第一篇：xx會計師事務所審計小結案例

xx會計師事務所審計小結案例

審計小結 我們接受ABC投資股份有限公司(以下稱“ABC公司”)委托,對其1998年度合并會計報表進行了審計,現小結如下(以下所稱“元”均為“人民幣元”):

一、公司背景及重要會計政策的補充說明 1.公司背景 詳見總審計計劃及報表附注.2.利潤分配 本年度,ABC公司共派發(fā)上年度應付現金股利計40,797,729.27元,比原經股東大會確定的利潤分配方案多派發(fā)現金股利計141,729.28元,并業(yè)已經證管辦批復。惟，本年度實分股利與上年度利潤分配方案確定的應分股利的差額,ABC公司將其計入本年度管理費用,我們已建議其調整利潤分配項目的年初數.1999年3月15日,ABC公司董事會通過的1998年度利潤分配預案為:對1998年度合并凈利潤215,201,961.77元提取法定盈余公積金和法定公益金各計21,655,011.68元及提取任意盈余公積金計25,986,014.01元.1998年度不進行股利分配.該利潤分配預案尚待股東大會批準.對該會計報表日后事項,我們業(yè)已將其調入1998年度利潤分配表.3.附屬公司執(zhí)行的會計政策與ABC公司執(zhí)行的會計政策的差異及調整 如總體審計計劃“四.4”所述,abc公司及ABC公司執(zhí)行的會計政策存在差異,對其處理如下:(1)abc公司采用不同的殘值率對當年度計提的固定資產折舊的影響

采用10%殘值率時 采用5%的殘值率時 差異 ABC公司 對ABC公司 經審計后的已計提折舊 測算的應計提折舊 的股權比例 凈利潤的影響

RMB 293,894,032.29 RMB 296,429,981.42 RMB 2,535,949.13 57.7% * RMB1,463,242.65 * 關于ABC公司占abc公司股權比例的說明詳見“五”.因該事項對ABC公司凈利潤影響低于重要性水平,暫不作備考調整,但已匯入未調整不符事項匯總表,待進行綜合分析后決定是否調整(見“八.2”).(2)abc公司計提的職工獎勵及福利基金對ABC公司合并會計報表的影響 本年度abc公司計提職工獎勵及福利基金計14,313,325.28元,在合并會計報表時,業(yè)已計入“應付福利費”帳項.因ABC公司在對abc公司進行權益法調整時,已按abc公司本年度凈利潤扣減14,313,325.28元后按55%計算,因此,ABC公司利潤表反映的凈利潤與合并利潤表中反映的凈利潤存在差異(對合并報表的詳細說明請參見“五”).二、審計實施情況 我們業(yè)已按擬定的審計計劃,實施了所有的審計程序,但以下情況與原定計劃有較大偏差: 如審計計劃及MPA中所述,bbc公司原以發(fā)電機組完成168小時試運行為生產經營開始日,審計外勤結束后,其又將生產經營開始日改為試生產滿6個月后為生產經營開始日.因現行有關會計制度對生產企業(yè)實行試生產期間的會計核算規(guī)定不明確,對此存在很大爭議.在爭議解決以前,為不致因改變生產經營開始日而影響ABC公司出具審計報告的時間,我們分別以兩種不同的生產經營開始日對有關財務數據進行了測算及檢查,分別出具了兩套T/B.按合伙人對MPA的批示,我們請示了財政部,并根據財政部電話記錄,最終確定bbc公司生產經營開始日應為完成168小時試運行日.因不同的生產經營開始日帳務處理有很大差異,加之bbc公司提供資料不及時,我們多耗費了約7個工作日,超支折審計服務費計33,750.00元,經與bbc公司協商,審計費增加30,000.00元,修改后的業(yè)務約定書已簽回.三、已審會計報表分析 1.已審合并會計報表分析 A.貨幣資金保持了貫有的結存額, 其增減變動凈額雖不大, 但現金流入流出額卻相當大, 詳見“三1(3)”(待補)的分析.B.根據有關協議, abc公司自1998年度開始計提應收輸變電工程利息.1998 年度應計提60, 654,800.00元.詳見“四(二)4”.C.應收帳款系abc公司應收供電局本年度12月份電費和以以前年度欠收電費.由于本年售電量有所降低(詳見Q), 造成應收帳款余額較上年降低43, 345,475.88元, 降低率為16.16%.D.abc公司本年度向ABC總公司提供貸款計1.6億元.E.自去年開始, 燃煤單價不斷下降, 公司亦逐漸減少期末存貨的庫存量.降低庫存成本.F.增加對建新公司投資10, 000,000.00元;向bbc公司繳付第二期出資額102, 000,000.00元.G.系對花苑公司投資計提的減值準備.H.abc公司建設完工的住宅工程轉固定資產計67, 887,936.24元.I.dda公司建設中的堆場本年增加工程支出計21,097,960.38元,;abc公司輸變電工程及其他工程利息資本化計26,359,750.00元,新增其他工程開支64,908,573.36元.J.M.N 由于目前貸款利率下降,公司采取借短期借款償還部分長期借款的方法,導致短期借款增加,abc公司工程項目陸續(xù)完工,工程資金需要量下降,abc公司大量償還長期借款,本年度共減少長期負債計574,835,423.98元,其中提前償還133,634,327.90元.本年度增一年內到期的長期負債計171,399,000.00元;償還到期長期負債441,201,096.08元.K.支付上年未付股利.L.本年度abc公司未取得稅務局批準減半繳納增值稅的正式文件, 故尚未將已計提但免繳的增值稅轉入營業(yè)外收入, 導致應交增值稅余額較上年增加38, 100,000.00元;由于abc公司已完成本年度主管稅務局下達的納稅指標, 所以, 經主管稅務局同意, 本年計提的所得稅暫緩交納.O.1997年度配售股票計76,748,103股;1998年8月30日資本公積轉股計453,308,103股,兩項共計得股本增加500,056,206.00元(股).P.資本公積轉增股本的該賬項減少計453, 308,103.00元;配售股溢價134, 187,799.38元, 兩項合計令資本公積較上年末減少319, 120,303.62元.Q.主營收入皆系abc公司的發(fā)電收入.本年度銷售收入較去年降低121,280,136.22元,是因為本年度售電量有所降低.該公司本年度共發(fā)電252,173.87萬度,較去年降低了17,501.41萬度,約6.51%.原因有:a.供電局下達發(fā)電指標有所降低;b.本年度2-4月#

1、#2機組均進行過為期40天的大修,使發(fā)電量下降.R.abc公司本年度生產成本分明細列示如下: 19×8審定數 結構比

燃料 509,861,118.19 57.15% 折舊 258,728,342.86 29.00% 制造費用 79,083,844.16 8.86% 大修費

22,654,199.57 2.54% 直接工資及福利費 18,823,062.44 2.11% 其他費用

2,995,363.23 0.34% 合計 892,145,930.48 100.00% 本年度產品銷售成本較上年度下降了20.40%.通過對生產成本主要構成部分–––燃料進行分析性測試,我們發(fā)現該公司本年度共售電252,173.87萬度,較上年下降了6.51%.本年度發(fā)電耗煤1,153,140.00噸,較上年下降了10%,致使單位供電煤耗由上年的4.751噸/萬度下降到了4.571噸/萬度.單耗的降低系由于今年3、4月份進行了兩臺機組的大修,提高了生產效率,減少了燃料損耗.此外,本年度燃煤的平均單價由上年的325.00元/噸下降到了303.08元/噸.這兩方面原因加在一起使燃煤單位成本從上年的1,591.85元/萬度下降到了本年度的1,481.74元/萬度,下降了約10.87%.這是本年度生產成本下降的主要原因.本年度bbc公司#3機組已投入商業(yè)運行,#4機組也于本年末完成168小時的試運行,abc公司為其代管#

3、#4機組的運行費用包括折舊、人員、工資等,該等費用按發(fā)電機組數量的比例在兩家公司之間

分攤,導致本期固定成本也大幅度下降.S.bbc公司于本年度開始向abc公司租用公用設施;由于關聯交易價格偏低導致abc公司租賃凈收益為負數, 計11, 713,274.00元.T.由于本年長期借款陸續(xù)歸還, 利息支出相應下降;另外, 98年abc公司新增應收輸變電工程利息收入計60, 654,800.00元.U.參見L.綜合以上原因,本年度單位變動成本和固定成本都成下降趨勢,致使本期生產成本降低.2.相關財務指標分析 “銷售毛利率”:本期毛利率較上年上升近10%,主要是因為本期銷售成本下降的幅度超過本期銷售收入下降的幅度.由審定報表波動分析中,可以看到,本期銷售收入較去年下降了7.55%,而銷售成本下降了20.40%.銷售成本大幅度下降除了與本期售電量減少有關,還與本期燃料成本下降及與bbc公司分攤固定成本相關.具體分析見前1.R.“存貨周轉率”:存貨周轉率從上年度的10.73下降到本年度的9.1,這與本年度銷售成本的下降幅度大于存貨的下降幅度有關.本年度燃煤平均價較上年度降低6.74%,本年末燃煤結存費為253,563.91噸,比上年降低3.45%,兩項合計使燃煤年末結存降低10.00%,而如銷售毛利率中分析,本年度銷售成本的下降幅度為20.40%,大于存貨的下降幅度,由此,導致存貨周轉率下降.“流動比率”及“速動比率”:本年度流動比率及速動比率較上年度增加,主要原因是ABC公司本年度收到配股收入180,935,902.38元,改善了短期償債能力,而對ABC公司主體企業(yè)–––abc公司來說,流動比率及速動比率是下降的.本年度abc公司借入短期借款以償還長期借款(短期借款及最近借入借款利率較低),使短期償債能力較上年度下降.3.現金流量分析(待補)

四、重大會計、審計問題(一)ABC公司重大會計、審計問題 1.ABC公司(本部)主要調整事項的簡要說明 主要調整事項的簡要說明: A.貨幣資金調減14, 844,456.28元, 調整說明見“四(一)2”.B.將其他應收款中的應收利息重分類.C.主要是應收人民公社信用社逾期存款從貨幣資金轉入計6,700,000.00元(見“四(一)2)”;應收ABC總公司往來款重分類轉入1,396,902.00元(見“四(一)2)”.D.凍結存款從貨幣資金調入(詳見“四(一)2)”.E.對abc公司進行審計調整導致ABC公司長期投資權益法調整.F.對花苑公司的投資計提減值準備(詳見“四(一)2)”.G.逾期定期存款重分類轉入(詳見“四(一)2”).H.將與ABC總公司往來(借方)重分類至其他應收款(詳見“四(一)4”).I.根據利潤分配方案, 計提法定盈余公積金及法定公益金(詳見“一.2”).J.將利息收入重分類至財務費用.K.沖回誤將尚未支付的1999年度職工養(yǎng)老保險金提前在費用中列支, 計1, 719,567.78元, 本年度實分上年度股利較上年度利潤分配方案多141, 729.28元誤計入管理費用, 現將其調入利潤分配項目的年初數.L.將利息收入從其他業(yè)務利潤重分類至本帳項計(2,889,850.00)元, 其他調整計1, 292,365.68元.M.因對附屬聯營公司進行審計調整導致ABC公司對其投資權益法調整的減少20, 587,042.32元, 對花苑公司的投資計提減值準備計3, 080,000.00元(詳見“四(一)6”).N.1998年支付1997年度現金股利時, 比1997年度利潤分配方案多出141, 729.28元(業(yè)經證管辦批復), 相應調整利潤分配的年初數, 1997年度會計報表也作了相應表調(詳見“二.1”).O.根據ABC公司利潤分配方案計提法定公積金、法定公益金及任意公積金(詳見“二.1”).2.貨幣資金 貨幣資金調整列示如下: 1998.12.31 未審數 RMB 126,799,004.03 調整數: 1.應收大眾信用社逾期定期存款

(5,000,000.00)* 2.應收人民信用社逾期定期存款(6,700,000.00)** 3.凍結存款

(3,144,456.28)*** 審定數 RMB 111,954,547.75 * 按總審計計劃“六.1(1)”的要求,我們已索取大眾信用社的起訴書、ABC公司法律顧問關于該訴訟的法律意見書、法院判決書及大眾信用社的回函確認.1998年12月5日,大眾信用社原告所在地中級人民法院判決為:大眾信用社與ABC公司之間訂立并履行的儲蓄存款存單有效,大眾信用社應向ABC公司償還存款計5,000,000.00元及其利息.ABC公司法律顧問認為,根據存單案的處理實踐及最高人民法院的有關司法解釋,定期存款本金及正常利息應受保護,惟收取的高額利差不受保護(ABC公司收取的高額利差計200,000.00元尚未計入損益類帳項,暫列示于“其他應付款”帳項).因此,ABC公司回收該存款本金及正常利息在法律上不存在風險.綜上所述,特別是已收到的回函確認證明:ABC公司該定期存款不存在或有損失,惟按其性質已重分類至“其他長期資產”帳項.** 如總體審計計劃“六.1(1)”中的要求,我們已收到人民信用社的回函確認,并于1999年2月8日檢查了期后收款情況,確認該款項不存在潛在風險.惟按其性質已重分類至“其他應收款”帳項.*** 經向銀行函證銀行存款年末余額,我們發(fā)現ABC公司公安機關凍結存款計3,144,456.28元,凍結期限為6個月.1996年度,ABC公司以定期存款形式向某銀行存入定期存款計5,000,000.00元,存期一年,然后與銀行及用款單位口頭協商將該款項貸予用款單位使用.存款初期,ABC公司已向用款單位收取利息(稱“利差”)計300,000.00元,一年存期滿后,ABC公司向銀行收回定期存款本金及按國家規(guī)定利率計算的利息.本年度,公安機關因發(fā)現用款單位有關人員涉嫌詐騙,為偵察犯罪,公安機關對有關人員詐騙期間所有有資金往來的單位進行調查,并凍結相關單位的銀行存款.該項凍結存款起因于以定期存款為形式的委托放款業(yè)務.因非金融機構的資金拆借違反了《貸款通則》,是不受法律保障的,為驗明該凍結存款是否存在或有損失我們采取了以下審計程序:要求ABC公司就該凍結存款的凍結原因、擬采取的解決措施出具專項陳述;向ABC公司的法律顧問發(fā)《征詢函》,請其就該凍結存款是否存在損失風險出具法律意見書;向我所法律顧問咨詢,并作了會議記錄.以上三種程序執(zhí)行后得出了相同的結論,即根據存單案(即以定期存款方式向用款單位貸款)處理實踐及最高人民法院有關司法解釋的理解,ABC公司在某銀行的定期存款及銀行利息應受法律保護,惟ABC公司已收取的高額利差計300,000.00元不受法律保護.據此,該凍結存款的或有損失如果有的話,應是300,000.00元而非3,144,456.28元或5,000,000.00元.對300,000.00元的或有損失,因該金額低于重要性水平,同意ABC公司不作或有損失披露.因凍結存款凍結期限為六個月,對其已重分類至“其他流動資產”帳項.3.預付賬款 預付賬款計12,211,200.00元,是預付南天投資公司的購ABC大廈款.合同規(guī)定,該大廈應于1997年底交付使用.根據我們取得的南天投資公司《關于ABC大廈工程進度的說明》,ABC大廈因設計變更,工程延期.目前上述工作已落實,大廈進入內部裝修,計劃于1999年6月交付使用.經實地查看,情況屬實, 應不存在潛在風險.報表附注已作披露.4.其他應收款 其他應收款明細項目列示如下: 1998.12.31 內部往來 RMB 24,770,070.39 * 關聯方往來 11,396,902.00 ** 應收期貨投資公司項目合作款 25,000,000.00 *** 人民信用社 6,700,000.00 **** 光大銀行---其他

2,924,294.50 RMB 70,791,266.89 * 內部往來業(yè)已與對方單位核對一致,其余額已在合并報表時抵銷.** 其中應收bbc公司流動資金貸款計10,000,000.00元,貸款期限自1998年10月6日至1999年10月6日,年利率12%;應收ABC公司往來款計1,396,902.00元誤計“其他應付款”帳項，現重分類至該賬項.該款項已在關聯方關系及交易中恰當披露.*** 應收期貨投資公司項目合作款因涉訴,于1997年度作或有損失披露.本年度該訴訟案件ABC公司所在地中級人民法院判決如下:乙方(期貨投資公司)應于本判決生效之日起30日內歸還甲方(ABC公司)項目合作款25,000,000.00元及其利息,如乙方到期無法清償,則由丙方(擔保方)承擔連帶責任.丙方不服上訴,經省高級人民法院作出終審判決,維持原判.截至外勤結束日,ABC公司尚未收回上款項,其已作或有損失披露.惟該等款項金額十分巨大,占ABC公司審定合并凈利潤的比例達12%(25,000,00.00?215,201,961.77),為致不使會計報表使用人對ABC公司合并會計報表產生誤解,我們采取與1997年度同樣的方式,在審計報告中附加重要事項說明予披露.**** 見“四(一).2” 5.長期投資、長期投資減值準備 長期投資凈額明細項目列示如下: 1998.12.31 長期股票投資 RMB 11,835,000.00 * 其他投資 1,187,3336,480.05 ** 長期投資減值準備(3,080,000.00)*** RMB 1,196,091,480.05 * 長期股票投資計11,835,000.00元,業(yè)經以前年度審定.經檢查其年末最后一個交易日的收市價,高于成本價,故勿需計提長期投資減值準備.** 其他投資明細項目列示如下: 被投資公司名稱 權益性資本比例 投資金額 本年度權益增(減)額 累計權益增(減)額 被投資公司審定凈資產 abc公司 55% 957,976,127.31 199,267,360.60 649,976,127.31 1,741,774,776.92 bbc公司 25% 167,272,568.75(2,727,431.25)(2,727,431.25)669,090,275.00 大港公司 90% 4,766,670.00 2,160,000.00 3,780,000.00 5,296,300.00 dda公司 40% 16,529,476.60------41,323,691.50 花苑公司 15% 30,791,637.39---------大新公司 10% 10,000,000.00---------1,187,336,480.05 198,699,929.35 651,028,096.06---其他投資情況已在“三.1”及“四(一).1”中說明.*** 如總體審計計劃“二.3(5)”所述,花苑公司建設的花苑大廈自1996年度起停建,也未產生任何收益.我們檢查了花苑公司1998年度的第一屆第三次董事會決議,決議規(guī)定:花苑大廈因資金不足停建,各股東一致同意吸收新的股東參股以解決資金問題,為此,擬聘請××會計師事務所對花苑公司凈資產進行評估.經檢查××會計師事務所的評估報告,花苑公司評估后凈資產計179,744,582.60元,較帳面凈資產減值計25,333,000.00元,按ABC公司占其權益性資本比例15%計為3,799,950.00元.經與ABC公司討論,ABC公司承認花苑大廈因長期停建及巨大的貸款利息壓力,損失業(yè)已存在.為穩(wěn)健起見,我們在索取ABC公司的專項聲明書后,按3,080,000.00元計提對花苑公司的長期投資減值準備.6.投資收益 投資收益明細項目列示如下: 1998.1.1-12.31 長期投資權益法調整數

RMB 198,699,929.35 * 長期股票投資收益 143,022.47 大新公司分來股利 7,060,638.02 ** 花苑公司投資

減值準備(3,080,000.00)*** RMB 202,823,589.84 * 同“四(一)5”中對被投資公司本年度權益增減額.** 根據大新公司提供的利潤預分配方案,1998年度共向股東分配股利計70,606,380.20元.據此ABC公司已將其計入1998年度投資收益.根據對會計報表日后事項的檢查,1999年1月13日,建新公司第一屆董事會第一次會議同意建新公司利潤預分配方案,并于1999年2月4日實際向各股東支付股利.綜上所述,同意ABC公司帳務處理.*** 見本小結“四(一)5”.(二)abc公司重大會計、審計問題 1.主要調整事項的簡要說明: 主要調整事項說明: A.將納稅專戶中尚未劃出的銀行存款計11, 266,319.97元轉回;將公司已作帳但尚未收到金額的短期借款計16, 559,600.00元沖回;將1999年1月被稅務局收回的1998年第三季度退稅款計15, 878,902.28元沖回.B.重分類至應付帳款.C.余額系對非內部單位往來款, 重分類至“其他應收款”帳項.D.內部往來重分類計104,297,037.37元;補計對bbc公司租賃收入計7,748,000.00元;將該公司從在建工程轉入的輸變電工程款計677,580,000.00元轉回;調整代管bbc公司#

3、#4機組分攤生產成本款計37,103,428.24元.E.調整燃煤暫估入帳錯誤計20, 278,353.59元;調整年末最后一船燃煤入帳錯誤計9, 097,632.34元;調整公司重復入帳錯誤計2, 000,596.78元.F.將列示于在其他應收款中的輸變電工程款計677, 580,000.00元重分類.G.將短期借款中往來性質款項計25, 000,000.00元重分類至其他應付款;將未收到款項但公司已入帳的借款計16, 559,600.00元沖回.H.調整燃煤暫估入帳錯誤計20, 278,353.59元.I.非借款性質的短期借款計25, 000,000.00元重分類至其他應付款.J.將預提長期借款利息計46, 001,216.19元重分類至長期借款.K.將一年內到期長期借款計171, 399,000.00元重分類;將預提長期借款利息計46, 001,216.19元重分類;補提利息計11, 223,750.00元.L.按審定凈利潤的10%提取盈余公積, 計37, 661,761.73元.M.調整燃料成本暫估錯誤, 計20, 278,353.59元;調整bbc公司租賃公用設施的折舊入其他業(yè)務支出, 計19, 461,274.00元.N.補計對bbc公司公用設施的租賃收入計7, 748,000.00元及相應的折舊計19, 461,274.00元.O.調整多預提的利息費用計3, 129,458.25元;根據貸款方有關提高利率的文件, 補計利息費用計11, 223,750.00元.P.將1999年1月被稅務局收回的1998年第三季度退稅款計15, 878,902.28元沖回.Q.按審定利潤調整所得稅, 計3, 030,804.00元.R.按凈利潤的10%計提法定公積金, 計37, 661,761.73元.2.主營業(yè)務收入及應收帳款 該公司本年度主營業(yè)務收入計1,475,988,442.05元,按總體審計計劃的要求,我們對全年十二個月的收入進行了詳細審計,并對本年度主營業(yè)務收入較上年度下降的原因進行了分析(見“三”).截至外勤結束日,本年度所有收入的帳款已全部收訖.確認本年度主營業(yè)務收入.應收帳款計224,842,575.00元,其中124,842,575.00元是本年12月份的電費,已于期后收回,其余是因歷史遺留原因尚未收回的1996年以前欠收電費(詳見1996年度審計小結及報表附注),該欠收電費已獲供電局的回函確認,我們對其可收回性予認定.3.存貨、生產成本及銷售成本(1)存貨的購進 A.燃煤 該公司大廠的燃煤全部由其關聯公司–––ABC總公司代為購進,并按發(fā)票所載數量,每噸支付ABC總公司5.5元代理費.該等代理費,在實際支付時計入材料成本.本年度由ABC總公司代為購進燃煤計1,229,104噸,應支付代理費6,760,072.00元,已在關聯交易中披露.我們對本年度所有購煤業(yè)務進行了詳細檢查,發(fā)現該公司存在大量暫估入帳業(yè)務.該公司燃煤采購合

同由ABC總公司保管,采購發(fā)票及相關運雜費單據也需由ABC總公司代為轉交,中間環(huán)節(jié)較多,單據周轉遲緩,為穩(wěn)健起見,該公司對貨到發(fā)票未到的燃煤一般按略高出上一期(三個月左右)平均購進單價的價格制訂暫估價,在發(fā)票、帳單到達時,根據實際金額及結存情況,調整相關成本及存貨.該公司1,4月制定的暫估價為320元/噸,5月份后為332元/噸.而根據我們采購計價測試結果及采購部門的情況介紹,本年度燃煤價格呈下降趨勢,與該公司燃煤暫估入帳金額的趨勢相反.為此,我們根據本年度購貨中發(fā)票、帳單已到的業(yè)務(包括期后收到的發(fā)票、帳單)測算本年度購進燃煤的平均單價為303.08元/噸,并據此對該公司暫估入帳金額差異計27,564,731.06元,按存銷比例在成本和存貨中分攤,審計調整如下: DR 應付帳款–––ABC總公司 27,564,731.06 CR 原材料–––燃煤 20,278,353.59 產品銷售成本–––燃煤 7,786,377.47 B.燃油 該公司燃油主要供小廠的燃油機組.燃油均國外進口.我們對本年度購入燃油逐筆檢查了購貨合同、發(fā)票、報關單,并且對暫估入庫燃料的金額進行了分析性測試,結果滿意.經調整后,燃煤及燃油已正確計價及截止.(2)存貨的發(fā)出 因該公司承包bbc公司#3及#4機組的生產運行,bbc公司購進的燃煤與該公司燃煤混合堆放,實物發(fā)出時,無法按燃煤所有權的歸屬劃分供應該公司還是bbc公司,但我們在確定其發(fā)出成本時,考慮燃煤購入系分別由該公司和bbc公司記帳,只有按其購入成本確定發(fā)出價格,才會使期末存貨保持合理金額,此一處理雖然和實物混合發(fā)出的情況不太相符,考慮兩公司購煤差價不大,且為保持其期末結存余額的合理性,我們分別確定其發(fā)出成本.如總體審計計劃所述,基于該企業(yè)本身的特點,燃煤路天堆放,發(fā)出無出庫單,我們未做燃煤發(fā)出的截止測試,而采用以期末實盤數倒軋的方式予以替代.對于燃油發(fā)出的截止,我們檢查倉庫的出庫單、生產報表及倉庫有關記錄,未見截止錯誤.(3)存貨的結存 經盤點,本期結存燃煤283,581.17噸,與帳面數核對一致.燃油實際盤點數比帳面數量少1,469.016噸.其中1,394.72噸系8月份財務誤將一張購貨發(fā)票重復入帳,我們業(yè)已將其重復入帳金額計2,000,596.78元沖回.另74.296噸按燃油平均購貨成本1,434元/噸計,為106,540.46元,金額微小,不作調整.如“四(二)3(1)”所述,燃煤因暫估入帳金額高估使期末燃煤計價錯誤,經審計調整后,存貨年末計價正確.(4)其他 該公司年末結存的燃煤中,計30,017.26噸是本年度最后一船到港燃煤,經查合同,該燃煤應為bbc公司訂購的,應計入bbc公司存貨.因該船燃煤的發(fā)票、帳單未到,按我們前述測算的平均單價計303.08元/噸,計9,097,632.34元,沖回其入帳數.本年末存貨可變現凈值計90,008,046.72元,比經調整后存貨帳面價值91,627,224.00元少1,619,177.28元,業(yè)已匯入“未調整不符事項匯總表”.(5)產品銷售成本 基于該企業(yè)的行業(yè)特點,期末無在產品與產成品,當期產量即為當期銷量,故其生產成本也即產品銷售成本.生產成本主要核算耗用的原材料、工人工資及制造費用,我們對于占成本主要部分的原材料已結合存貨帳項的審計進行了審查,對應付工資已采取符合性測試并對其攤入成本費用的合理性進行了分析,對制造費用則以分析性測試與抽查大金額發(fā)生額相結合的方式,抽查結果未見異常.該公司本年度生產成本審定明細列示如下: 19×7-12-31審定數 結構比 燃料

509,861,118.19 57.15% 折舊 258,728,342.86 29.00% 制造費用 79,083,844.19 8.86% 大修費 22,654,199.57 2.54% 直接工資及福利費 18,823,062.44 2.11% 其他費用 2,995,363.23 0.34% 合 計

892,145,930.48 100.00% 本年度銷售成本計892,145,930.48元,比上年度銷售成本1,120,748,790.71減少20.40%.有關分析見“三”.本年度該公司代管bbc公司#3及#4機組的生產運行,該公司發(fā)生的生產成本根據《委托承包運行協議》的規(guī)定進行分攤,即能直接認定屬#

3、#4發(fā)電機組的,則直接予以認定,不能直接認定的,按發(fā)電機組的臺數比例進行分攤.我們已根據經審計調整后的生產成本按上述分攤原則將#3及#4機組的生產成本轉予bbc公司.該發(fā)生及分攤的生產成本業(yè)經該公司及bbc公司書面確認.該公司為#4機組單設“生產準備費”核算其試運行的生產準備費.截至本年末帳面余額為20,544,714.89元.由于大廠未將“生產成本”中的共用部分分攤給#4機組,在此以前#4機組消耗的除鹽水,制冷等費用,均計入#

1、#

2、#3機成本,經雙方協商,確認應分攤#4機組的除鹽水、制冷等費用為2,107,600.00元(惟我們尚未取得雙方的書面確認函),據此,我們作審計調整如下: DR 生產準備費 2,107,600.00 CR 生產成本–––共用部分 2,107,600.00 調整后,“生產準備費”余額為23,652,314.87元,計入對bbc公司的往來,擬在報告書中關聯交易事項予以披露.4.長、短期借款及財務費用(1)長、短期借款 截至1998年12月31日,該公司短期借款計528,879,000.00元,全部為信用擔保借款.長期借款1,586,953,255.27元,其中,除向××銀行借款計24,000,000.00美元(折合198,715,200.00元)外,其余均為ABC總公司擔保.該公司向市財政局借入16,000,000.00元實質系往來款項,貸款方一直未有利息要求,并且公司已出具上述借款不用付息的聲明書,公司帳面也從未計提或支付過利息費用,我們已收到上述單位詢證函回函確認,惟根據其性質將上述款項重分類為“其他應付款”.本年度該公司向××銀行借款計2,000,000.00美元,折16,559,600.00元,借款手續(xù)已經辦妥,但截至本年末貸款額尚未實際轉入公司帳上,公司已作借款處理,我們已將此筆貸款沖回.該公司應待貸款金額導首敫霉菊適痹僮穌飾翊 我們對外幣借款按年末匯率進行了測算,與公司帳面余額差異1,321，681.03元,小于重要性水平,已匯入未調整不符事項匯總表,待綜合分析后確定是否調整.本年度長期借款中計171,399,000.00元將于一年內到期,我們已將其重分類至一年內到期長期借款.該公司以前年度向ABC總公司借入長期人民幣借款及長期外幣借款(本期無新增借款),均按中國人民銀行規(guī)定的浮動利率計算借款利息.本年度應支付人民幣及外幣借款利息費用共計折合59,730,515.60元.對于該等借款,我們已通過函證確認,有關利息費用也已結合借款利息測算確認,該公司已在“關聯方交易”中披露.(2)財務費用 該公司的財務費用包括: 利息費用、匯兌損益和借款擔保費.該公司的內部核算分為三部分: 公司本部、大廠及小廠,其中,大廠、小廠獨立申報所得稅,該公司本部非納稅主體,其財務費用的核算也有其獨特性:所有借款產生的利息費用和銀行存款產生的利息收入均在該公司本部統一核算,每月末,該公司根據下屬兩廠占用該公司資金的金額及當月的平均借款利率分幣種(小廠主要系法郎及少數美元,大廠主要系美元及港幣)在兩廠之間分配,對于兩廠在該公司本部的存款,該公司本部將各種存款均按月末匯率折合為人民幣,按年利率2.6025%計算兩廠的利息收入.該公司本部、大廠、小廠報表匯總后,內部的利息收入及分配的利息費用已全部抵銷,反映的僅系對外的利息收入及利息支出.我們已對較大金額發(fā)生額檢查憑證,并結合借款帳項的審計進行測算,未見異常.同時考慮

下屬兩廠分別報稅的實際情況,我們對于分配入兩廠的利息費用進行測算,未見異常.惟由于輸變電工程利息資本化問題導致調整,詳見“在建工程”.我們根據索取到的借款合同、借據,對長、短期銀行借款本年度應計利息費用進行測算,發(fā)現該公司多預提長、短期借款利息費用計3,129,458.25元,我們已將其沖回.根據ABC總公司與abc公司簽訂的轉貸協議,由ABC總公司轉貸予abc公司的長期借款,其具體利息費用以投資管理公司付息通知書為準.自1998年1月1日起,財政局將年利率由10.16%調至14.85%,惟該公司仍按10.16%計提利息費用,依此文件,我們對該公司少計提利息費用11,223,750.00元予以補提.根據省電力工業(yè)局“關于《大廠一期配套工程共同費用和概算有關問題會議紀要》的函”規(guī)定,自1998年度起,供電局償還該公司移交的輸變電工程相應的工程款及其利息,利息以年利率12%計算,為期五年.1998年6月25日,省電力工業(yè)局以××號文《關于abc公司一期配套輸變電工程概算審查批復》確認,輸變電工程概算價值計677,580,000.00元.截至1998年12月31日,供電局已陸續(xù)償還輸變電工程款計94,500,000.00元,該公司以上述概算價值以及已還款金額、還款日期為依據,計算1998年度應收供電局利息收入計60,654,800.00元.由于該等事項性質特殊,金額巨大,我們除審查了有關協議外,還按該工程項目實際價值對應收利息收入進行了測算.截至1998年12月31日,輸變電工程實際價值已超過概算價值,據此測算的利息收入也大于公司已入帳的利息收入,根據穩(wěn)健性原則,考慮到有關文件已確認按概算價值支付利息,且供電局也回函確認了該利息款項,確認該公司帳務處理,但該利息收入對當期損益影響較大,擬在報告書中作重要事項說明.對該公司的匯總收益,我們已作出必要的測試,未見異常.根據ABC總公司《關于執(zhí)行ABC總公司為企業(yè)提供貸款擔保、資金拆借的暫行規(guī)定的通知》由ABC總公司擔保的借款,需按貸款額的2‰向ABC總公司支付擔保風險費,在擔保期內每年支付一次.本年度該公司應付擔保風險費計3,522,100.00元.我們已根據上述文件對記入“財務費用”中的擔保費進行了測算,入帳金額正確.5.在建工程 該公司的在建工程主要為輸變電工程及住宅工程,截至1998年12月31日止,在建工程明細項目列示如下: 輸變電工程 住宅工程 合 計 未審數

97,672,471.58 7,699,046.96 105,371,518.54 調整數 677,580,000.00 *---677,580,000.00 審定數 770,051,950.71 7,699,046.96 777,750,997.67 * 在審計中,我們注意到,該公司將輸變電工程按價值677,580,000.00元轉入“其他應收款”,據公司解釋: 輸變電工程系為供電局代建工程,竣工后移交供電局.1998年6月25日,省電力工業(yè)局以[1998]××號《關于abc公司一期配套輸變電工程概算審查批復》確認輸變電工程概算價值為677,580,000.00元,公司便依此文件將輸變電工程按概算價值從“在建工程”轉入“其他應收款”.我們考慮到該工程中尚有南頭變電站工程未開始建設,建設周期預計十八個月,因此對該公司將輸變電工程計677,580,000.00元轉入“其他應收款”的分錄予以沖回.本年度利息費用資本化金額計26,359,750.00元,我們已對其進行了測試,未見異常.6.固定資產及累計折舊 固定資產原價及其累計折舊增減變動明細項目列示如下: 1998-1-1 本年增加

本年減少 1998-12-31 固定資產原價: 房屋及建筑物

RMB 702,631,361.64 RMB 69,316,372.52 ** RMB---RMB 771,947,734.16 機器設備

3,401,530,814.63 9,836,885.45 10,100,151.61 *** 3,401,267,548.47 * 運輸工具 23,513,409.79 3,167,000.00 563,000.00 26,117,409.79 其他設備 13,627,272.48 1,523,258.22--15,150,530.70 4,141,302,858.54 83,843,516.19 10,663,151.61 6,244,483,323.62 累計折舊: 房屋及建筑物

92,037,043.50 38,263,158.14---130,300,201.64 機器設備 845,772,816.67 248,246,948.10 3,960,101.06 1,091,059,663.71 運輸工具 15,883,089.00 4,862,352.21 503,165.83 20,242,275.38 其他設備 6,866,367.65 2,521,573.84---9,387,941.49 961,559,316.82 RMB293,894,032.29 RMB 4,463,266.89 1,250,990,082.22 固定資產凈值 RMB 3,179,743,541.72 RMB 2,963,493,140.90 * 該公司的#1及#2機組已于1993年、1994年按工程實際造價共計

3,000,000.000.00元暫估入帳,至今仍未辦理竣工決算手續(xù),對此我們已要求公司就此

問題出具書面陳述,并已在附注中披露.惟該書面陳述尚在追索之中.** 本年增加 的房屋及建筑物中,由在建工程轉入已辦理竣工決算的職工住宅–––蓮花一村計

29,998,826.44元和電力花園計37,889,109.80元,共計67,887,936.24元;電力花園由于未

補地價,其房產證尚在辦理之中,業(yè)已在附注披露.*** 本年度該公司將其免稅進

口的一臺250噸履帶式起重機以8,504,476.05元轉讓予西北某公司本市分公司,其帳面

原價為10,100,151.61元,累計折舊為3,960,101.06元.該起重機原為免稅進口的,abc公

司已補交了海關關稅和增值稅,并計繳了營業(yè)稅和城建稅.我們已索取海關有關解除

監(jiān)管的文件及雙方的轉讓協議,并檢查了相關的帳務處理、測算了轉出的累計折舊, 無誤.該轉讓的凈收益計1,164,570.10元業(yè)已計入“營業(yè)外收入”帳項,惟該臺起重機的

轉讓未經資產評估機構評估和國有資產管理部門確認,違反了國有資產管理的有關

規(guī)定(含國有資產成分的公司轉讓單臺設備價值在1,000,000.00元以上的,應評估),已

在附注披露.7.貨幣資金 有關貨幣資金的分析詳見“三”.在核對銀行 詢證函和銀行對帳單時,我們發(fā)現該公司納稅專戶的帳面余額為392,674.86元,銀行對 帳單余額及銀行回函確認金額為11,658,994.83元,并注明其中已申報納稅稅款為

11,266,319.97元,不得動用.經詢問銀行及公司財務人員,此筆稅款是公司申報的1997年第四季度和1998年第一季度企業(yè)所得稅計9,931,287.02元、城建稅364,982.03元及

房產稅970,050.92元.由于稅務局考慮1998年度稅務征收任務已經完成,意將此筆稅款

放在下年度征收,故此筆稅款尚未劃出,我們認為,此筆款項仍在abc公司帳戶上,且銀

行仍舊計付利息,作審計調整如下: DR 銀行存款 11,266,319.97 CR 應交稅金––– 所得稅 9,931,287.02 ––– 城建稅

364,982.03---房產稅 970,050.92 此外,我們還對公司已作帳但未收到金額的短期借款2,000,000.00美元(折16,559,600.00元)原分類沖回,具體解釋見“四.(二)4”.8.其他應收款 截至1998年12月31日,其他應收款審定余額明細列示如下: 1998-12-31 ABC總公司

164,513,705.00 * bbc公司 107,786,508.86 ** 其他 13,199,899.28 285,500,113.14 * 根據該公司與ABC總公司簽訂的有關借款協議,該公司向能源集團提供80,000,000.00元的貸款用于投資某電廠四期擴建工程以及向ABC總公司提供為期一年的流動資金貸款計82,000,000.00元,并分別按12.519%的年利率和同期中國人民銀行規(guī)定的貸款利率向ABC總公司計收借款使用費.本年度該公司應收ABC總公司借款使用費計3,978,730.00元.** 對bbc公司往來系生產經營性往來,主要為應收#4機組生產準備費及#3機組生產費用,對于#3機組應分攤的成本,bbc公司已經確認.惟對于#4機組生產準備費,bbc公司與abc公司尚未達成一致.雙方對#4機組生產準備費金額確認的承諾函尚待索取.9.其他應付款 1998年12月31日,其他應付款審定余額分類明細列示如下: 1998-12-31審定數 bbc公司 235,227,500.00 * 能源辦 94,500,000.00 ** 財政局 41,000,000.00 *** 其他

16,820,248.87 合計 387,547,748.87 * 其中220,000,000.00元是bbc公司為將來取得abc公司建造而由bbc公司及abc公司共同使用的公用設施而于1996年度暫付的工程款(詳見1996年審計小結及報表附注),本年度,abc公司并未將公用設施轉讓予bbc公司,該款項仍作為暫付款在“其他應付款”帳項列示,并已在“關聯方關系及交易”中詳細披露.** 系能源辦陸續(xù)撥入的輸變電工程款,由于該工程尚未辦理竣工決算,暫掛往來,本年度能源辦撥入輸變電工程款10,000,000.00元,公司作帳時入錯明細,我們對其作重分類調整.*** 其中16,000,000.00元為從“短期借款”重分類轉入的往來款,詳見“四(二)4”.10.應交稅金 應交稅金年末余額為96,405,225.36元.本年末應交增值稅余額計49,081,366.77元,其中,有48,733,103.62元系由于有關稅務局批文尚在辦理之中,公司先預提但可暫不繳納的產品增值稅.根據稅務局××號文件,該公司可以在1998年度以前按17%的一半計繳增值稅.本年度該公司向稅務局申請繼續(xù)減半征收增值稅,在尚未得到稅務局批文的情況下,公司按17%計提增值稅.同時,按17%的一半繳納增值稅,稅務局對該等情況表示認可.另外,由于本期稅務局征稅任務已完成,擬將abc公司的企業(yè)所得稅放在下年度征收,我們已對納稅專戶中的銀行存款作了相應的調整,詳見(七).并根據審定凈利潤對應交企業(yè)所得稅進行了測算及調整.由以上原因,本期應交稅金大幅度增長.11.營業(yè)外收入 本年度該公司營業(yè)外收入計78,475,863.94元,其中,退稅款77,259,307.73元,占營業(yè)外收入總額的98.45%,其余為處理固定資產凈收益.根據××國稅返退[1998]×號文、[1998]×號文及[1998]××號文規(guī)定,該公司于本年度收到已實際退還的1997年第四季度、1998年度第一季度及1998年第二季度因改征產品增值稅而多繳的稅款分別為4,891,696.63元、24,956,032.97元、35,052,048.81元,共計64,899,778.41元.同時,在退還增值稅的基礎上,市地方稅務局也以[1995]×號文退還abc公司1997年度因改征產品增值稅而多繳的城建稅359,529.32元.此外,根據深國稅返退[1998]×號文,公司收到本年度退還的1997年

度因改征消費稅而多繳的稅款計12,000,000.000元.以上退稅,我們除檢查“稅務返還批復書”外,已經檢查確在本期收到,可以確認.12.利潤分配 1998年5月20日,經該公司第二屆董事會第二次會議決定,在本年度,對上年度的稅后利潤按5%的比例提取職工獎勵及福利基金,計14,313,325.28元,并分配股利計80,000,000.00元.該董事會決議我們已經索取.該公司本年度的稅后利潤除按10%計提儲備基金外,其他分配方案待該公司董事會確定.13.其他 本年度股東結構發(fā)生如下變化: 根據1997年12月17日,市招商局(現改名為:外商投資局)×招商復[1998]×××號《關于同意合資經營企業(yè)“abc公司”股權轉讓的批復》,NY(集團)有限公司及SY(集團)有限公司將其分別持有該公司11%及8%的權益性資本轉讓予在英屬處女群島注冊的CL公司;中國GD集團有限公司將持有該公司15%的權益性資本轉讓予英屬處女群島注冊的SIL公司;香港GSFR投資促進中心將其持有該公司3%的權益性資本轉讓予云港公司.變更后,合營各方出資比例及實際繳付出資明細列示如下: 1998.12.31 合營各方名稱 出資比例

實際繳付出資額 變更前 變更后

原幣金額 折合人民幣金額合計 ABC總公司

55% 55% RMB 283,739,710.03 RMB 308,000,000.00 USD 4,820,249.33 SIL公司---15% RMB 79,176,000.00 84,000,000.00 USD 900,000.00 CL公司---19% RMB 101,016,806.00 106,400,000.00 USD 1,140,000.00 廣東HD投資有限公司 8% 8% RMB 42,743,770.00 44,800,000.00 USD 480,000.00 云港公司---3% RMB 16,130,022.00 16,800,000.00 USD 180,000.00 香港GSFR投資促進中心 3%---HKD------SY(集團)有限公司

8%---HKD------中國GD集團有限公司 15%---RMB------NY(集團)有限公司 11%---RMB------100% 100% RMB 560,000,000.00 上述股權變更事宜業(yè)經工商行政管理局于1999年1月13日核準,變更前的實收資本業(yè)經中國注冊會計師審驗,惟股權變更后的實收資本尚未經中國注冊會計師審驗.(三)dda公司、云港公司重大會計、審計問題 dda公司無審計調整,經實施查看,其建設中的工程尚未完工,未開展經營業(yè)務;根據abc公司董事會關于利潤分配方案的決議,云港公司應收abc公司1997年度現金股利計2,400,000.00元尚未計列入帳,我們已對其進行審計調整,除此外無其他調整事項.(四)bbc公司重大會啤?蠹莆侍? 考慮篇幅,略.五、合并報表的方法 1.ABC公司對云港公司的投資比例為90%,按90%合并報表.2.ABC公司對dda公司投資比例為40%,abc公司對dda公司投資比例為30%,合并抵銷時,少數股東權益按

30%.(100%-40%-30%)合并抵消,少數股東損益按43.5%[1-(40%+30%×55%)]抵銷.3.所有內部往來皆已在合并報表時抵銷,內部交易是ABC公司應收dda公司的流動資金貸款利息計286,666.67元,因金額太小,合并時未予抵銷.4.ABC公司、abc公司及云港公司之間間接持股的抵銷.(1)關于少數股東權益及少數股東損益 由于ABC公司對于abc公司的權益性資本分為兩部分,一是直接控股55%,二是通過云港公司間接控股3%,這樣,在資產負債表合并時,對少數股東權益的理解如下: 在作長期投資合并抵銷時,由于ABC公司占有abc公司的所有者權益份額為55%+90%×3%,即為57.5%,則42.3%應作為少數股東權益,而其中0.3%系云港公司的少數股東擁有abc公司的所有者權益.所以,從整個集團來講,云港公司對abc公司的長期投資屬于內部投資行為,應全數抵銷,即與0.3%云港公司的少數股東權益相抵銷.抵銷后,少數股東權益份額為42%.少數股東損益份額為42.3%.(2)關于抵銷后abc公司少數股東權益所占份額的說明 由于少數股東權益份額為42%,而少數股東損益為42.3%,并將滾入下年的少數股東權益,如此累積,abc公司少數股東權益除投資日外,其所占份額將界于42%與42.3%之間.(3)關于ABC公司本部凈利潤與ABC公司合并報表凈利潤差異的說明 ABC公司本部 ABC公司合并 1998年度凈利潤 192,220,549.84 215,201,961.77 差?2,981,411.93 差異原因有三: <1> 本年度abc公司稅后計提取職福利及獎勵基金計14,313,325.28元.我們已按扣除該項金額后的凈利潤進行損益類抵銷調整,故該項金額形成了本集團凈利潤的一部分.<2> 由于云港公司僅擁有abc公司3%的權益,所以其長期股權投資采用成本法核算.但由于ABC公司通過云港公司間接控制了abc公司3%的權益和2.7%的損益.所以為正確反映各方權益及損益情況,云港公司參加合并報表,由此產生下列差異: A.云港公司原始投資額與投資會計生效日凈資產的3%形成股權投資差額.該項差額形成于合并報表階段,無內部抵銷,其攤銷計1,285,870.77元直接增加本集團凈利潤.B.內部損益抵銷時,少數股東損益按(1-55%-3%×90%)42.3%抵銷,ABC公司間接控制的2.7%的少數損益抵銷了云港公司對abc公司投資收益的90%,計2,400,000.00元(ABC公司投資收益中包含間接投資收益),未抵銷部分 =(376,617,617.28-14,313,325.28)×2.7%-240,000.00=7,382,215.88,進入本集團凈利潤.六、重要性水平的修訂 根據業(yè)經審定的合并報表數據,我們重新測算重要性水平如下: 項目 總資產 凈資產 凈利潤 主營業(yè)務收入

1998 1997 1998 1997 1998 1997 1998 1997 選擇比例 0.4% 0.4% 0.5% 0.5% 4% 4% 0.4% 0.4% 金額

142,751 114,531 142,270 104,954 19,222 15,675 147,562 159,690 重要性水平測算值 571 458 711 530 769 627 590 639 重要性水平加權平均值=(571+711+769+590)×2+(458+530+627+639)×1 =628萬元

4×2+4×1 重新擬定重要性水平仍定為600萬元,與方案中確定的重要性水平一致,不須修改重要性水平及追加審計程序,已進行審計的各公司重要性水平不變.七、審計工時及審計費用回收情況 是次實耗審計工時和審計公費情況如下: 工 時 收費標準 審計公費

合伙人(3人)89.50 400元/人.小時

35,800.00 項目經理(2人)448.00 200元/人.小時 79,100.00 審計員 1,000.00 150元/人.小時 165,000.00 279,900.00 如二.2中所述,上述審計工時較計劃超支7個工作日,折33,750.00元.首次審計約定收費計250,000.00元,追加收費30,000.00元,合計收費280,000.00元,回收率100%.八、其他事項 1.關聯交易 關聯方交易主要有: 向ABC公司借款;ABC公司為abc公司借款提供擔保及收取擔保費;向ABC總公司提供貸款;ABC公司為abc公司代購燃煤;bbc公司向abc公司租賃公用設施;abc公司承包bbc公司#3及#4發(fā)電機組的生產經營 以上關聯方交易已在報表附注中詳盡披露.2.未調整不符事項的說明 我們已匯總未調整不符事項,其中影響損益及凈資產的金額計1,463,242.65元,影響總資產的金額為2,963,242.65元.因上述金額低于重要性水平,故免予調整.3.或有事項 或有損失包括:應收期貨投資公司25,000,00.00元,已充分披露;凍結存款中包含的已收高額放款利差300,000.00元(四.1(1)),因金額較小,同意不作披露.4.會計報表日后事項 1999年3月15日,本公司董事會向股東大會提議1998年度利潤分配和分紅派息方案,(一.2)業(yè)已調整1998年度會計報表.九、審計結論 未決事項解決前提下,出具無保留意見的審計報告,其中,或有損失及輸變電工程利息收入作重要事項說明.十、未決事項清單 1.索取abc公司與bbc公司對#4機組試運行發(fā)生的生產準備費的金額予確認的承諾;2.有關abc公司“截至一九九八年十二月三十一日尚未對一期工程辦理竣工決算”的書面陳述.XX會計師事務所XX部XX審計小組 PAGE PAGE 1

第二篇：會計師事務所審計流程

會計師事務所審計工作流程

會計師事務所是由有一定會計專業(yè)水平、經考核取得證書的會計師組成的、受當事人委托承辦有關審計、會計、咨詢、稅務等方面業(yè)務的組織。因此，審計是其中非常重要且必不可少的一個環(huán)節(jié)。

從審計的含義中，我們可以知道，審計是所有權監(jiān)督，與經管權監(jiān)督共同構成的經濟監(jiān)督體系。它是由獨立的機構人員，運用會計檢查、財產清查等特定方法，對有關部門和單位的會計資料及其所反映 的財政財務活動的真實性、合法性和效益性進行監(jiān)察、鑒證和評價，以保護其財產安全，提高其經濟效益的一種經濟監(jiān)督活動。在審計中執(zhí)行的主要程序有：

一、制定審計項目計劃

審計機關應根據國家形勢和審計工作實際，對一定時期的審計工作目標任務、內容重點、保證措施等進行事前安排，作出審計項目計劃。

二、審計準備

根據審計項目計劃確定的審計事項組成審計組，并應當在實施審計三日前，向被審計單位送達審計通知書；遇有特殊情況，經本級人民政府批準，審計機關可以直接持審計通知書實施審計。

1、了解被審計單位及其環(huán)境，并評估重大錯報風險，包括舞弊風險；

了解被審計單位的哪些情況：

（1）業(yè)務性質、經營規(guī)模和所屬行業(yè)的基本情況；（2）經營情況和經營風險；（3）組織結構和內部控制情況；（4）關聯方及交易情況；（5）以前接受審計的情況；（6）其他

2、簽訂審計業(yè)務約定書：審計業(yè)務約定書是指審計機構與委托人共同簽署的，據以確認審計業(yè)務的委托和受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方應負責任與義務等事項的書面合同。具有法定約束力。

3、了解被審計單位的內部控制：主要是通過檢查、觀察、分析、詢問及穿行測試等方法，對貴公司的整體層面的內部控制及業(yè)務流程層面的內部控制是否存在、設計是否合理及是否執(zhí)行等情況進行了解。

4、基于上述的了解，評估重大錯報風險，包括舞弊風險，即分析審計風險；審計風險指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不當審計意見的可能性。組成要素：包括固有風險、控制風險、檢查風險。審計風險=固有風險*控制風險*檢查風險。

5、基于上述風險的評價，制定審計計劃，即初步判斷重要性水平，確定所需審計證據的數量，重要性水平被看作是審計所允許的可能或潛在的未被發(fā)現的錯報和漏報的限度；重要性指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。

6、根據審計計劃，執(zhí)行控制測試。控制測試涉及的資料及相關崗位包括但不限于財務部人員。

7、根據控制測試的結果，制定實質性測試的具體計劃,即審計計劃；

審計計劃通常分為總體審計計劃和具體審計計劃兩部分。（1）總體審計計劃

總體審計計劃是對審計的預期范圍和實施所做的規(guī)劃，是審計人員從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內容的綜合計劃。基本內容包括：被審計單位的基本情況；審計目的、審計范圍及審計策略；重要會計問題及重點審計領域；審計工作進度及時間、費用預算；審計小組組成及人員分工；審計重要性的確定及審計風險的評估；對專家、內審人員及其他審計人員工作的利用；其他有關內容。

（2）具體審計計劃

具體審計計劃是依據總體審計計劃制定的，對實施總體審計計劃所需要的審計程序的性質、時間和范圍所做的詳細規(guī)劃與說明。

三、審計實施

審計人員通過審查會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，查閱與審計事項有關的文件、資料，檢查現金、實物、有價證券，向有關單位和個人調查等方式進行審計，取得證明材料，并按規(guī)定編寫審計日記，編制審計工作底稿。

1、執(zhí)行具體的實質性測試；

所謂實質性測試，是指搜集直接證據所進行的更為深入的檢查。實質性測試的目的是為審計人員賴以作出審計結論的足夠的審計證據。實質性測試通常采用抽樣方式進行，審計人員在實質性測試中要做以下主要工作：

（1）盤點實物：審計人員對有形資產賬戶所記載的內容均應進行實物盤點，包括庫存現金、有價證券、材料、固定資產、在產品和產成品等，通過盤點確定財產物資的實際情況。

（2）檢查憑證：審計人員要抽查憑證，以確定賬簿記錄數據 的真實性和經濟業(yè)務的合理性、合法性。

（3）核實賬戶記錄的余額

（4）核對有關記錄

（5）對相關資產和負債的期末余額進行函證

（6）對計算結果進行復算：審計人員要對被審計單位有關計算的結果進行復算，以確定被審計單位有無故意歪曲計算結果或者計算存在差錯的情況。

（7）向有關人員進行查詢：在審計過程中審計人員對有關事項存在的疑問，可以向有關當事人進行查詢。

（8）其它必要的工作。

2、完成現場審計，并就初步審計情況與公司的管理層、治理層進行溝通。

四、終結階段

審計終結階段是指實施階段結束以后，審計人員根據審計工作底稿編制審計報告，并將有關文件整理歸檔的全過程。

（一）編制審計報告

審計人員在完成外勤審計工作臺以后，就開始進入編制審計報告的階段，此階段的主要工作有：整理、評價執(zhí)行審計業(yè)務中收集到的審計證據；復核審計工作底稿；審計期后事項；匯總審計差異，提請被審計單位調整或做適當披露；形成審計意見，撰寫審計報告。只選擇那些具有代表性、典型的審計證據在審計報告中加以反映。

（二）作出審計結論和決定

審計結論和處理決定具有法律效力，一經下達，被審計單位必須執(zhí)行。

（三）審計資料的整理歸檔

審計人員應將向被審計單位調閱的資料全部歸還給被審計單位。

五、審計流程的延續(xù)

復審和后續(xù)審計主要適用于國家審計、部門審計等強制性審計的情況。

（一）復審

復審是審計機關對原來的審計工作進行全部或部分的復查，以確定原來所做的審計結論的正確性。

（二）后續(xù)審計

對被審計單位是否實施后續(xù)審計，由審計機關根據有關決定，后續(xù)審計實施的時間沒有明確規(guī)定，審計機關認為較為適當的時候就可以進行，但時間相隔不宜過長。

第三篇：會計師事務所審計工作總結

篇一：會計師事務所員工總結 總結

一、個人的學習體會

作為一名會計電算化專業(yè)的學生，深知審計工作是對具體事物進行計算、記錄、收集有關數據資料，更需要實踐才會明白專業(yè)的知識機構，和合格的心理素質。掌握會計工作不僅要學好書本中的各種會計知識，而且還要認真積極地參加各種會計實習機會，讓理論和實踐有機務實的結合在一起，所以我抓住機會到國富浩華會計師事務所工作和學習，下面就是工作鑒定。

在最初工作那段期間，我主要從事抽查憑證、簡單的核算匯表格等工作。從進會計師事務所學習他們做的工作底稿，學習怎么抽查憑證，理解怎么核算表格開始，隨著參加的項目越來越多，越來越復雜，隨著對審計業(yè)務的熟悉，我開始喜歡上了事務所的工作。每一天，我都按時去上班，改掉了我睡懶覺的習慣。每一天，我都勤勤肯肯地做事情。每一天，我都會解決一些審計實務方面的問題，讓我的理論知識得到運用的同時，也讓我認識到了理論與實務的一些區(qū)別。

剛剛到會計師事務所實習學習，我沒有參加任何項目，而是先學習他們以前審計時留下的工作底稿。以前學習審計工作底稿那一章的時候覺得很難記住審計工作底稿中應包括哪些內容。但是在看了他們做的底稿之后，感覺我就把內容記住了。到現在，我總算是體會到了理論與實踐相結合所能產生的巨大的正效應。審計工作底稿，首先是要有一個關于底稿中的符號說明，還有索引號之類的。接著就是要有審計業(yè)務約定書、管理層聲明書、審計后出具的報告以及審計過后的財務報表。關于被審計單位的營業(yè)執(zhí)照、納稅登記表、基本情況說明一類的也應該整理于審計工作底稿中。如果被審計單位屬于特殊行業(yè)，還應該提供相關的文件。最后就是實施審計程序的過程中所產生的一些工作底稿、各會計科目審定表和一些憑證抽查記錄。實施了盤點程序的，還要有相應的盤點表。實施了函證程序的，函證也應該包括在其中。大概看懂了一點審計工作底稿后，我就開始整理工作底稿的工作了。其實這是一個重復性很強的工作，但由于每間公司的業(yè)務不同，底稿的內容也各不相同，我就趁著這個機會努力吸取知識，找出不懂的地方抓緊時間請教上司。畢竟理論與實踐是有著差別的，有時候甚至存在鴻溝。而實習的一個重要目的是感受這些鴻溝并對此作出應有的思考。

抽查憑證也是一項非常重要的工作。因為每一年企業(yè)都會把去年的報表拿到事務所審計，由事務所審計后出審計報告。所以，抽查憑證是必不可少。既然是抽查憑證肯定就不是每一筆業(yè)務都要過目，要抓住每個科目的重大發(fā)生額，這不僅僅是要有很強的專業(yè)知識，而且還要有豐富的實踐經驗。前幾次都是由事務所的老師引導我們，教會我們怎樣去判斷是否抽查這筆金額。在經過反復幾次的實踐后，我漸漸地可以自己獨立的試著抽查憑證，但有時候還是不能準確把握要抽查的金額，可能是缺乏一些經驗吧。

在審計的過程中也會遇到一些計算，比如貸款利息，存款利息等。這些我們要根據企業(yè)提供的銀行原始憑證進行復算，再對照企業(yè)做的帳。檢查企業(yè)是否按照實際的利率計提利息。很多事情看似簡單，但是一旦上手有時就挺復雜的。或許這就是實踐與理論的差別。我工作以來的第一個感悟是實習價值的高低取決于自身的積極性。在一個完全陌生的環(huán)境里，有太多太多的事情你沒有能力把握了。比如是否可以碰到一個主動教導你并且放手讓你做業(yè)務，再指出你的錯誤幫助你進步的上司。能遇到這樣的上司實屬難能可貴，一般情況下前輩們都只顧著自己的工作，交代你做些基本的業(yè)務，做好了他看到有錯誤的地方就自己改掉了，也不會特地的去向你指出。因此到最后自己做的工作到底規(guī)范與否根本無從知道。這時候解決的辦法就只有碰到疑惑的問題時抓住時機去發(fā)問，把握自己可以把握到的盡量讓實習更具價值。所以不但是一個提高動手能力的機會，更是一個鍛煉交際能力的時機。與辦公室里的上司前輩們保持良好的關系，可以讓你盡快的熟知公司的情況，在遇到困難的時候也能夠及時的得到幫助。很高興的是我做到了和公司的前輩以及實習生相處融洽的這一點，讓我在實習期間心境愉快并得到意外的收獲。

第二個感悟是實踐與理論既有聯系又有區(qū)別。理論是實踐的基礎，我們書本上的知識都是我們實踐的基礎，有許多知識不是一目了然的。需要我們掌握非常熟練后加以應用。而且書本的知識都只是概論，至于細節(jié)，具體的方法還是要我們在實踐中去理解，去總結。這應該是這次實踐最大的收獲吧

第三個感悟是在不斷的挖掘與發(fā)問中我漸漸了解到內資會計師事務所在激烈的行業(yè)競爭中的生存困境。為了盡可能的降低營業(yè)成本，以比較優(yōu)惠的價格吸引客戶，留住客戶，內資所的一些工作程序存在著不太規(guī)范的情況。比如信函的發(fā)放上，規(guī)范的做法是會計師事務所直接把信函送到被函證的單位的，但內資所為了節(jié)約成本會讓被審計單位自己完成函證。在事務所林立的情況下，一方面事務所要創(chuàng)造利潤，另一方面要保證審計報告的質量。當兩者產生矛盾的時候，特別是發(fā)生尖銳的矛盾，關系到事務所生存發(fā)展的情況下，很多時候事務所會以折衷的方法，降低審計工作質量來謀求生存。

通過這次會計師事務所的階段性的實習加上工作學習，使我在學校外學到了很多東西，很多課本上沒有而工作中又必須具備的東西，明白事務所的主要職責范圍，機構組成，學會了怎么樣更好的去對人對事，進一步了解會計的相關法規(guī)，并逐漸熟悉了審計的業(yè)務流程以及關鍵步驟。體會到了作為一名會計人員必須具備的個人素質，應該具備的業(yè)務能力和身體素質，這樣才能夠更好的適應這樣一項重要的工作。同時作為事務所的工作學習人員在審計過程中看到了很多賬本賬冊，也同樣體會到了作為一名會計人員，要對每一筆會計記錄的真實性、完整性、合法性負責。每一筆帳的記錄都要有依據，而且按時間順序排列下來，每一個程序都要以會計制度為前提，為基礎。

還有就是通過這段時間的工作和學習，我發(fā)現會計電算化是會計史上嶄新的一頁。電子計算機的應用，首先帶來數據處理工具的改變，也帶來了信息載體的變化，會計電算化后對傳統會計方法、會計理論都將發(fā)生巨大的影響，從而引起會計制度、會計工作管理制度的變革。會計電算化促進著會計信息的規(guī)范化、標準化、通用化，促進著管理的現代化。在這段時間的工作和學習過程中，不僅培養(yǎng)了我實際的操作能力，增加了實際的財務審計工作的過程有了一個新的認識。而且充分認識到自己的不足。工作中踏實肯干，吃苦耐勞。有創(chuàng)造性、建設性地獨立開展工作的思維；具有一定的開拓和創(chuàng)新精神，做到“三個要”，接受新事物要比較快，涉獵面要比較寬，在電算化會計領域要不斷地探索，有自己的思路和設想。能夠做到服從指揮，認真敬業(yè),工作責任心強，工作效率高，執(zhí)行公司指令堅決。在時間緊迫的情況下，加時加班、保質保量完成工作任務。

二、公司的swot我剛到單位時間不算長，公司的swot我說的也不是那么確切，只是簡單的表達一下，作為公司領導的參考。那么經過我在網上和自己一點經驗的了解，發(fā)現我們會計師事務所競爭力swot分析及戰(zhàn)略選擇：

（一）會計師事務所業(yè)務范圍不多

我國會計師事務所的業(yè)務范圍主要分為鑒證業(yè)務和相關服務，而鑒證業(yè)務又分為審計、審閱和其他鑒證業(yè)務，其中審計業(yè)務中的年報審計是我國注冊會計師的主要業(yè)務，即傳統審計業(yè)務，占大多數會計師事務所總收入的80％～90％。但近年來，國外的會計師事務所紛紛拓展新的業(yè)務領域，典型的是稅務代理與管理咨詢業(yè)務等相關服務的比重逐步增加，同時各大會計師事務所也逐步發(fā)展并形成了本所的比較優(yōu)勢，與之相比。國內會計師事務所的業(yè)務發(fā)展速度不快，范圍也不廣，服務的多樣化發(fā)展不夠。

（二）品牌建設意識不強

對一個企業(yè)而言品牌是衡量競爭力強弱的重要標志之一，而會計師事務所的品牌建設也是不容忽視的問題，主要體現在審計質量、組織結構和企業(yè)文化三方面，質量是品牌建設的基礎。只有提高了質量才能為社會公眾所接受，高質量能帶來品牌建設，從而推動會計師事務所的發(fā)展。國際“四大”正是以其較高的審計質量、合理的組織結構和獨特的文化形成了公信力，并保持其較強的審計獨立性和職業(yè)素質，形成了品牌效應，與其相比國內的事務所并沒有重視其品牌建設。沒有形成讓社會公眾認可和滿意的意識，關鍵是沒有認識到審計質量的重要性問題。

（三）我國會計師事務所面臨的機會（1）對外開放和國際合作進一步加強

我國加入wto后，會計市場向國際化延伸，為我國會計師事務所開放了專業(yè)性服務市場。各國之間都相互承認他國的注冊會計師資格，因此方便了國內和國外的合作，本土的一些會計師事務所可以通過設立海外辦事處或通過與他國當地的會計師事務所合作等形式來提供全球性服務。在這一過程中，國內事務所可以學習國外事務所的職業(yè)道德規(guī)范、先進的管理工作經驗、人力資源的培訓等內容來提高自身的競爭能力和執(zhí)業(yè)質量?？傮w上，我國可以和國際進行自由的交流，尋求較多的國際合作。從中吸取國際上的優(yōu)秀經驗，同時也使國內的會計師事務所實施“走出去”戰(zhàn)略，使得自己的業(yè)務向國際化延伸，提高自身的競爭能力。（2）審計準則的發(fā)展推動執(zhí)業(yè)規(guī)范化

2006年財政部發(fā)布了新企業(yè)會計準則和48項注冊會計師審計準則，標志著適應我國市場經濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系和注冊會計師審計準則體系正式建立。我國審計準則體系，包括鑒證業(yè)務準則、相關服務準則和會計師事務所質量控制準則，體現了與國際審計準則的趨同要求，滿足了新形勢下注冊會計師的執(zhí)業(yè)需求，突出了維護公眾利益的行業(yè)宗旨，增強了審計準則的易理解性和可操作性，實現了歷史性突破。為進一步強化監(jiān)管工作提供了有力支持，有利于促進資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展，有利于維護經濟秩序和社會公眾利益。由于新的準則逐漸向國際趨同，有些采取了國際化的標準，能推動我國審計事業(yè)的發(fā)展，從而加強注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。

（四）我國會計師事務所面臨的威脅（1）加入wto后國際會計市場的沖擊

加入wto后，我國將逐漸取消對國際會計師事務所在業(yè)務、人員、規(guī)模等方面的限制，所帶來的后果就是我國會計師事務所將與國際所競爭，而國際“四大”除了具備資金、技術和管理方法優(yōu)勢的同時，也帶來了國際知名會計師事務所的優(yōu)質服務，他們會逐漸占領我國國內的市場份額，而我國的會計師事務所具備跨國經營實力的企業(yè)數量有限，想跨境提供服務還具有一定的困難，所以說在面臨國際化趨勢的同時也要關注這方面的威脅。（2）審計風險日益加大

經濟壘球化帶動了我國經濟的快速發(fā)展和企業(yè)經營環(huán)境的急速變化，不可避免地產生了日趨復雜的審計風險因素。隨著會計和審計的網絡化，給原有的會計環(huán)境帶來了巨大的變化，紙質的憑證、賬簿和報表為信息系統所取代，而網絡自身的風險也威脅到會計的安全性。對于注冊會計師而言，面對網絡審計更是一種挑戰(zhàn)，由于網絡化環(huán)境下發(fā)生舞弊的因素隱蔽性更強，手段更加高明、造成的損失也更大，風險導向審計成為當今主流的審計方法，要求注冊會計師以重大錯報風險的識別、評估和應對為審計工作的主線，以提高審計的效率和效果，而審計風險的日益加大也給會計師事務所帶來了許多威脅。

（五）我國會計師事務所的戰(zhàn)略選擇（1）增長戰(zhàn)略 增長戰(zhàn)略（growth strategy）是將寶貴的優(yōu)勢和大量的環(huán)境機會結合而組成的戰(zhàn)略，尋求擴大組織的經營規(guī)模，可以通過直接擴張、縱向一體化、橫向一體化和多元化來實現。我國政府在一定程度上可以克服注冊會計師行業(yè)的一些缺陷，2005年新修訂的《公司法》和《證券法》也進一步規(guī)范了注冊會計師的法律責任。而且隨著新會計準則和審計準則的發(fā)布實施，我國逐漸在向國際準則趨同，因此應該以此作為實施“走出去”戰(zhàn)略的基礎。這可從兩個方面進行布局，一是境內會計師事務所到我國境外投資密集的地區(qū)執(zhí)業(yè)，建立分支機構、發(fā)展成員所；二是通過一些措施讓境內事務所參與大型企業(yè)境外上市的審計工作，努力創(chuàng)造我國會計師事務所與國際“四大”公平競爭的市場環(huán)境，并且推進法律和政策環(huán)境的改善，加篇二：2012上半年會計師事務所審計助理工作總結 2012年上半年工作總結

2012年半年審計工作即將告一段落，在近些年中，12年是北辰業(yè)務部人力最為鼎盛的時候，在領導的帶領下大家同心同德，較圓滿的完成了預期任務?，F將我半年來的工作做一番總結，并從中找出不足，明確今后工作方向。

一、主要工作

截止目前：共計完成了審字報告20個、房資審字報告2個、審專報告22個和30個所得稅匯算清繳報告。

二、工作心得 12年是質量年，11年末所里啟用了新的審計底稿，經過對新審計底稿的整理和修訂使自己對新底稿有了初步的認知，正式采用新底稿，無論從底稿的順序還是底稿的內容，大家都經歷了從不熟練到適應的過程，也逐漸體會到新底稿的優(yōu)勢。例如：1.以往審計中對現金流量表的編制無法體現工作軌跡，即使書寫計算過程，單純的數字加減也無法讓人清楚明白計算詳情。新的審計底稿彌補了這方面的不足，將快速編制現金流量表的套路用excel表格清晰體現。使用它編制現金流量表，一方面節(jié)省了記憶公式的時間，另一方面也細化了編制流程，能更容易發(fā)現編制漏洞，及時根據企業(yè)的實際情況調整編制方式；2.以往審計底稿較為簡單，尤其對助理人員，許多需要詳細復核的科目往往僅有審定表及明細表，真正分析復核的程序沒有實施，導致審計風險加大。新的審計底稿從表的數量和表的設置上彌補了這方面的不足，將需要實施的程序用各種形式的excel表現，既規(guī)范統一了審計軌跡，又強化實施了審計必要的程序。經過一個循環(huán)的實踐，新底稿真正踐行了“質量年”的宗旨，審計質量也為近幾年中較為優(yōu)異的一年。

根據領導的部署，12年由我和孟工搭檔工作。我們小組每開展一項工作，都會從實踐中摸索經驗，以便更好的提高工作效率。例如：

1.合理分配時間，保證現場工作按時、有條不紊的進行；2.合理分工，保證現場需要采集的數據按部就班的完成。3.清晰劃分權限，保證每個項目專人跟進，不出現空管的現象。在領導的率先垂范和同事們互相幫助齊心努力下，北辰業(yè)務部延續(xù)了2011優(yōu)秀部門的工作作風，又一次完成了任務。

三、工作不足 1.提高工作效率

由于采用新的審計底稿，加之對新底稿的填制不能馬上熟練，且在業(yè)務初期沒有進行級別限定，導致前期幾乎每個公司都進行了大量的調查和了解工作，延長了時間，降低了工作效率。本年審計中后期，領導及時發(fā)現問題，調整審計策略，重新劃分需要進行詳細風險評估的級別。并且經過一段時間的經驗積累，對新底稿的運用也越來越熟悉，工作效率也得到了提升。2.加強企業(yè)個體的深入了解

隨著底稿的不斷更新提升，底稿的編制也要求越來越精確。比如：穿行測試的審計結論如何定位準確、各個科目的審定表明細表和測試表的審計說明和結論如何表達、業(yè)務完成階段各表的填制如何呼應之前的審計程序及如何明確表達審計項目最終的結論等等，都是需要不斷學習和總結的。其次，如果不對企業(yè)生產流程有清晰的了解，對企業(yè)財務軟件中存貨、生產流程的設置有清晰的認識，那么對于新底稿中存貨、成本部分的分析性程序的底稿是無從下筆填寫的。這就要求在日常工作中，須總結每個企業(yè)的特點，特別是對長期合作的客戶要做到細化了解，才能將底稿做的更加符合要求。3.加強自我學習

隨著時間的推移，我越發(fā)的感覺學習的重要性，在日常生活中不但要認真學習審計、會計的新準則，還要多向同事們學習和請教，彌補不足，不斷完善理論水平并與工作中的實踐相結合，提高自身的工作能力。著眼未來，為更好的使我部發(fā)展，在今后的工作中我們大家要比形象，促對話交流“零障礙”； 比作風，促為企服務“零距離”；比業(yè)務，促辦理事項“零差錯”；比質量，促服務結果“零投訴” ；比效率，促日常工作“零積累”。只有更好的為客戶做好本職工作和增值服務，才能使我部工作開展的越來越順暢，才能使我們個人得到更多的歷練。篇三：會計師事務所工作總結

xxxx年工作總結

xxxx年是忙碌的一年，是我在財審二部工作的第一年，這一年中我參與了xx個審計項目，并且從中學習到了很多實際工作中所需的審計方法，以及個人在工作當中所要掌握的審計思路，在理論知識方面與實踐工作當中有很大進步?，F將2011工作情況總結如下：

一、2011年主要工作情況

（一）業(yè)務開展情況 具體情況見下表： 業(yè)務情況分析：

今年做的審計項目讓我記憶深刻的還是中國人壽財產保險股份有限公司經濟責任審計，這次經濟責任審計對我來說還真有點特別，在審計的過程中發(fā)現不單單是審查公司的賬務處理，還要看他們公司的內控是否完善，最重要的是還得對公司幾個板塊的業(yè)務（中介，理賠、承保、印章、單證）流程要有一定的了解，從中查找業(yè)務當中存在的問題。

（二）個人學習情況

回顧2011年我參與的審計項目，讓一個剛進事務所，剛接觸工作的職場新人學到了很多很多專業(yè)知識，也為之后做其他審計項目間接性的做好鋪墊。1.更加熟練的運用word和excel辦公軟件。

2年初的年報審計項目，一個單位接著一個單位，由于是剛到事務所時間短，開始年報審計給我的感覺就是很機械的填表，填完一張再填下一張，好多表不明白是為什么需要填，得怎么填，只好經常性的請教項目經理?？墒钱斪隽藥讉€年審項目之后，尤其是“實質性底稿”，當我再次填寫底稿時，我對會計科目的認識也更進一步了，通過填寫的財務數據，分析出企業(yè)今年與上一年的財務狀況、經營成果變動原因。

2.通過對底稿的排版、整理、歸檔，也讓我清楚了解到公司對底稿的要求以及相關的歸檔程序。

3.從最初的只能抽查、復印憑證，數據分析統計，到現在獨立的查找問題，并寫成問題底稿。

二、工作建議

（一）面臨的困難（或需要部門解決的問題）無

（二）建議

1、執(zhí)業(yè)能力方面（知識結構、實踐經驗、創(chuàng)新能力）

審計業(yè)務質量在很大程度上取決于注冊會計師的職業(yè)道德和專業(yè)技術水平，為此，在強化業(yè)務質量的同時，希望把職業(yè)道德和專業(yè)培訓作為培訓工作的核心任務。

2、學習能力方面

我們要虛心向同行和同事學習工作和管理方面的經驗，希望能夠借鑒項目經理的工作方法，同時努力學習業(yè)務理論知識，擴大獵取知識的范圍，不斷提高自身的業(yè)務素質和管理水平，使審計的全面素質再有一個新的提高，以適應公司的發(fā)展和需要?？傊?，在這一年的工作中，有成績和喜悅，也有不足之處，但我會在今后的工作中不斷努力、不斷改進。我確信公司財審二部是一個團結、高效的團體，每位成員都能夠獨擋一面，共同走向輝煌。姓名： xxxx年月：xxxxxx

第四篇：會計師事務所審計檔案管理辦法2016

會計師事務所審計檔案管理辦法

（財政部、國家檔案局2016年1月11日發(fā)布 2016年7月

1日起施行 財會〔2016〕1號）

第一章 總 則

第一條 為規(guī)范會計師事務所審計檔案管理，保障審計檔案的真實、完整、有效和安全，充分發(fā)揮審計檔案的重要作用，根據《中華人民共和國檔案法》《中華人民共和國注冊會計師法》《中華人民共和國檔案法實施辦法》及有關規(guī)定，制定本辦法。

第二條 在中華人民共和國境內依法設立的會計師事務所管理審計檔案，適用本辦法。

第三條 本辦法所稱審計檔案，是指會計師事務所按照法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準則要求形成的審計工作底稿和具有保存價值、應當歸檔管理的各種形式和載體的其他歷史記錄。

第四條 審計檔案應當由會計師事務所總所及其分所分別集中管理，接受所在地省級財政部門和檔案行政管理部門的監(jiān)督和指導。

第五條 會計師事務所首席合伙人或法定代表人對審計檔案工作負領導責任。會計師事務所應當明確一名負責人（合伙人、股東等）分管審計檔案工作，該負責人對審計檔案工作負分管責任。

會計師事務所應當設立專門崗位或指定專人具體管理審計檔案并承擔審計檔案管理的直接責任。審計檔案管理人員應當接受檔案管理業(yè)務培訓，具備良好的職業(yè)道德和專業(yè)技能。

第六條 會計師事務所應當結合自身經營管理實際，建立健全審計檔案管理制度，采用可靠的防護技術和措施，確保審計檔案妥善保管和有效利用。

會計師事務所從事境外發(fā)行證券與上市審計業(yè)務的，應當嚴格遵守境外發(fā)行證券與上市保密和檔案管理相關規(guī)定。第二章 歸檔、保管與利用

第七條 會計師事務所從業(yè)人員應當按照法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準則的要求，及時將審計業(yè)務資料按審計項目整理立卷。

審計檔案管理人員應當對接收的審計檔案及時進行檢查、分類、編號、入庫保管，并編制索引目錄或建立其他檢索工具。

第八條 會計師事務所不得任意刪改已經歸檔的審計檔案。按照法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準則規(guī)定可以對審計檔案作出變動的，應當履行必要的程序，并保持完整的變動記錄。

第九條 會計師事務所自行保管審計檔案的，應當配置專用、安全的審計檔案保管場所，并配備必要的設施和設備。會計師事務所可以向所在地國家綜合檔案館寄存審計檔案，或委托依法設立、管理規(guī)范的檔案中介服務機構（以下簡稱中介機構）代為保管。

第十條 會計師事務所應當按照法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定，結合審計業(yè)務性質和審計風險評估情況等因素合理確定審計檔案的保管期限，最低不得少于十年。

第十一條 審計檔案管理人員應當定期對審計檔案進行檢查和清點，發(fā)現損毀、遺失等異常情況，應當及時向分管負責人或經其授權的其他人員報告并采取相應的補救措施。

第十二條 會計師事務所應當嚴格執(zhí)行審計檔案利用制度，規(guī)范審計檔案查閱、復制、借出等環(huán)節(jié)的工作。

第十三條 會計師事務所對審計檔案負有保密義務，一般不得對外提供；確需對外提供且符合法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準則規(guī)定的，應當嚴格按照規(guī)定辦理相關手續(xù)。手續(xù)不健全的，會計師事務所有權不予提供。第三章 權屬與處置

第十四條 審計檔案所有權歸屬會計師事務所并由其依法實施管理。

第十五條 會計師事務所合并的，合并各方的審計檔案應當由合并后的會計師事務所統一管理。

第十六條 會計師事務所分立后原會計師事務所存續(xù)的，在分立之前形成的審計檔案應當由分立后的存續(xù)方統一管理。

會計師事務所分立后原會計師事務所解散的，在分立之前形成的審計檔案，應當根據分立協議，由分立后的會計師事務所分別管理，或由其中一方統一管理，或向所在地國家綜合檔案館寄存，或委托中介機構代為保管。

第十七條 會計師事務所因解散、依法被撤銷、被宣告破產或其他原因終止的，應當在終止之前將審計檔案向所在地國家綜合檔案館寄存或委托中介機構代為保管。

第十八條 會計師事務所分所終止的，應當在終止之前將審計檔案交由總所管理，或向所在地國家綜合檔案館寄存，或委托中介機構代為保管。

第十九條 會計師事務所交回執(zhí)業(yè)證書但法律實體存續(xù)的，應當在交回執(zhí)業(yè)證書之前將審計檔案向所在地國家綜合檔案館寄存或委托中介機構代為保管。

第二十條 有限責任制會計師事務所及其分所因組織形式轉制而注銷，并新設合伙制會計師事務所及分所的，轉制之前形成的審計檔案由新設的合伙制會計師事務所及分所分別管理。

第二十一條 會計師事務所及分所委托中介機構代為保管審計檔案的，應當簽訂書面委托協議，并在協議中約定審計檔案的保管要求、保管期限以及其他相關權利義務。

第二十二條 會計師事務所及分所終止或會計師事務所交回執(zhí)業(yè)證書但法律實體存續(xù)的，應當在交回執(zhí)業(yè)證書時將審計檔案的處置和管理情況報所在地省級財政部門備案。委托中介機構代為保管審計檔案的，應當提交書面委托協議復印件。第四章 鑒定與銷毀

第二十三條 會計師事務所檔案部門或檔案工作人員所屬部門（以下統稱檔案管理部門）應當定期與相關業(yè)務部門共同開展對保管期滿的審計檔案的鑒定工作。

經鑒定后，確需繼續(xù)保存的審計檔案應重新確定保管期限；不再具有保存價值且不涉及法律訴訟和民事糾紛的審計檔案應當登記造冊，經會計師事務所首席合伙人或法定代表人簽字確認后予以銷毀。

第二十四條 會計師事務所銷毀審計檔案，應當由會計師事務所檔案管理部門和相關業(yè)務部門共同派員監(jiān)銷。銷毀電子審計檔案的，會計師事務所信息化管理部門應當派員監(jiān)銷。

第二十五條 審計檔案銷毀決議或類似決議、審批文書和銷毀清冊（含銷毀人、監(jiān)銷人簽名等）應當長期保存。第五章 信息化管理

第二十六條 會計師事務所應當加強信息化建設，充分運用現代信息技術手段強化審計檔案管理，不斷提高審計檔案管理水平和利用效能。

第二十七條 會計師事務所對執(zhí)業(yè)過程中形成的具有保存價值的電子審計業(yè)務資料，應當采用有效的存儲格式和存儲介質歸檔保存，建立健全防篡改機制，確保電子審計檔案的真實、完整、可用和安全。

第二十八條 會計師事務所應當建立電子審計檔案備份管理制度，定期對電子審計檔案的保管情況、可讀取狀況等進行測試、檢查，發(fā)現問題及時處理。第六章 監(jiān)督管理

第二十九條 會計師事務所從業(yè)人員轉所執(zhí)業(yè)的，離所前應當辦理完結審計業(yè)務資料交接手續(xù)，不得將屬于原所的審計業(yè)務資料帶至新所。

禁止會計師事務所及其從業(yè)人員損毀、篡改、偽造審計檔案，禁止任何個人將審計檔案據為己有或委托個人私存審計檔案。

第三十條 會計師事務所違反本辦法規(guī)定的，由省級以上財政部門責令限期改正。逾期不改的，由省級以上財政部門予以通報、列為重點監(jiān)管對象或依法采取其他行政監(jiān)管措施。

會計師事務所審計檔案管理違反國家保密和檔案管理規(guī)定的，由保密行政管理部門或檔案行政管理部門分別依法處理。

第七章 附 則

第三十一條 會計師事務所從事審閱業(yè)務和其他鑒證業(yè)務形成的業(yè)務檔案參照本辦法執(zhí)行。有關法律法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

第三十二條 本辦法自2016年7月1日起施行。

第五篇：會計師事務所審計助理工作總結

篇一：2012上半年會計師事務所審計助理工作總結 2012年上半年工作總結

2012年半年審計工作即將告一段落，在近些年中，12年是北辰業(yè)務部人力最為鼎盛的時候，在領導的帶領下大家同心同德，較圓滿的完成了預期任務。現將我半年來的工作做一番總結，并從中找出不足，明確今后工作方向。

一、主要工作

截止目前：共計完成了審字報告20個、房資審字報告2個、審專報告22個和30個所得稅匯算清繳報告。

二、工作心得 12年是質量年，11年末所里啟用了新的審計底稿，經過對新審計底稿的整理和修訂使自己對新底稿有了初步的認知，正式采用新底稿，無論從底稿的順序還是底稿的內容，大家都經歷了從不熟練到適應的過程，也逐漸體會到新底稿的優(yōu)勢。例如：1.以往審計中對現金流量表的編制無法體現工作軌跡，即使書寫計算過程，單純的數字加減也無法讓人清楚明白計算詳情。新的審計底稿彌補了這方面的不足，將快速編制現金流量表的套路用excel表格清晰體現。使用它編制現金流量表，一方面節(jié)省了記憶公式的時間，另一方面也細化了編制流程，能更容易發(fā)現編制漏洞，及時根據企業(yè)的實際情況調整編制方式；2.以往審計底稿較為簡單，尤其對助理人員，許多需要詳細復核的科目往往僅有審定表及明細表，真正分析復核的程序沒有實施，導致審計風險加大。新的審計底稿從表的數量和表的設置上彌補了這方面的不足，將需要實施的程序用各種形式的excel表現，既規(guī)范統一了審計軌跡，又強化實施了審計必要的程序。經過一個循環(huán)的實踐，新底稿真正踐行了“質量年”的宗旨，審計質量也為近幾年中較為優(yōu)異的一年。

根據領導的部署，12年由我和孟工搭檔工作。我們小組每開展一項工作，都會從實踐中摸索經驗，以便更好的提高工作效率。例如：

1.合理分配時間，保證現場工作按時、有條不紊的進行；2.合理分工，保證現場需要采集的數據按部就班的完成。3.清晰劃分權限，保證每個項目專人跟進，不出現空管的現象。在領導的率先垂范和同事們互相幫助齊心努力下，北辰業(yè)務部延續(xù)了2011優(yōu)秀部門的工作作風，又一次完成了任務。

三、工作不足 1.提高工作效率

由于采用新的審計底稿，加之對新底稿的填制不能馬上熟練，且在業(yè)務初期沒有進行級別限定，導致前期幾乎每個公司都進行了大量的調查和了解工作，延長了時間，降低了工作效率。本年審計中后期，領導及時發(fā)現問題，調整審計策略，重新劃分需要進行詳細風險評估的級別。并且經過一段時間的經驗積累，對新底稿的運用也越來越熟悉，工作效率也得到了提升。2.加強企業(yè)個體的深入了解

隨著底稿的不斷更新提升，底稿的編制也要求越來越精確。比如：穿行測試的審計結論如何定位準確、各個科目的審定表明細表和測試表的審計說明和結論如何表達、業(yè)務完成階段各表的填制如何呼應之前的審計程序及如何明確表達審計項目最終的結論等等，都是需要不斷學習和總結的。其次，如果不對企業(yè)生產流程有清晰的了解，對企業(yè)財務軟件中存貨、生產流程的設置有清晰的認識，那么對于新底稿中存貨、成本部分的分析性程序的底稿是無從下筆填寫的。這就要求在日常工作中，須總結每個企業(yè)的特點，特別是對長期合作的客戶要做到細化了解，才能將底稿做的更加符合要求。3.加強自我學習

隨著時間的推移，我越發(fā)的感覺學習的重要性，在日常生活中不但要認真學習審計、會計的新準則，還要多向同事們學習和請教，彌補不足，不斷完善理論水平并與工作中的實踐相結合，提高自身的工作能力。著眼未來，為更好的使我部發(fā)展，在今后的工作中我們大家要比形象，促對話交流“零障礙”； 比作風，促為企服務“零距離”；比業(yè)務，促辦理事項“零差錯”；比質量，促服務結果“零投訴” ；比效率，促日常工作“零積累”。只有更好的為客戶做好本職工作和增值服務，才能使我部工作開展的越來越順暢，才能使我們個人得到更多的歷練。篇二：審計助理崗位職責

審計助理崗位職責：

1、協助項目審計負責人做好審計資料整理歸檔工作。收集企業(yè)需向會計師事務所提供的資料：會計報表、賬本、憑證、營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證、組織機構代碼、銀行對賬單、公司章程、驗資報告、銷售合同和其他重要合同以及房屋租賃協議等。

2、填寫工作底稿，其中現金需跟財務出納進行現場盤點，監(jiān)盤，簽字確認；銀行存款客戶需提供審計截止日銀行對賬單；往來科目年末大額發(fā)生戶出具詢證函，并做賬齡分析；固定資產科目做折舊測試，需要時做固定資產盤點；對應付工資福利進行測算，應交稅金做稅金測算。每個科目都需將科目余額與總賬核對，抽查明細賬中大額發(fā)生額的原始憑證，并做記錄。

3、在審計過程中發(fā)現的問題，及時與項目經理溝通。

4、編制審計報告，經主審及所領導簽字蓋章后，報告完成。

5、做稅審時，填寫鑒證底稿，抽查收入、成本、費用憑證，檢查是否合規(guī)的同時需做好抽憑記錄，并且每個科目都要復印重要的原始憑證，以便二級和三級符合老師符合。在做加計扣除的時候，企業(yè)的支出要符合稅法的規(guī)定，對于調整項要復印原始憑證，并填寫調整項目明細表，跟企業(yè)交換意見時需企業(yè)蓋章簽字。

6、做高新時，關注協助項目經理收集材料，整理費用的明細，以便項目經理及符合老師符合。

7、做市科委結題審計時，關注十二大費用和期間費用的開支是否符合市科委的規(guī)定，查看收集需企業(yè)或事業(yè)單位需提供的資料，現場與客戶溝通交流，編寫結題審計報告。篇三：中山xxx會計師事務所-審計助理 實習報告 實習報告

學 院：

專 業(yè)：班 級： 姓 名： 指導教師：

提交日期：2014年 月 日

廣東財經大學教務處 制姓名 實習報告成績

評語：

指導教師（簽名）年月日

說明：指導教師評分后，實習報告交院（系）辦公室保存。題目：xxxxx會計師事務所實習報告

目 錄

一、實習工作說明............................................................................................................1

（一）實習安排...............................................................................................................1

（二）實習單位簡介.......................................................................................................1

（三）實習目的和意義...................................................................................................1

二、實習內容....................................................................................................................2

三、實習的收獲與感悟....................................................................................................3

（一）明確實習生的角色...............................................................................................3

（二）將課程理論與實際工作相結合...........................................................................4

（三）學習專業(yè)態(tài)度和職業(yè)精神...................................................................................4

四、實習小結....................................................................................................................5在大學生活接近尾聲，還有幾個月就要踏上工作道路的時候，此時此刻是實習的最佳時期，是準畢業(yè)生鍛煉自己的最好方法，是參加工作前的最好練兵，而我自己作為大四的一名學生，在學院、系各領導、老師的支持與實習單位的專業(yè)指導下順利地完成了本次實習任務，并取得了較好的成績。以下是我的實習報告總結及實習過程中的感想。

一、實習工作說明

（一）實習安排

1、實習時間：2014年3月3日至2014年4月30日

2、實習單位：xxxxx會計師事務所有限公司

3、實習部門：審計部

4、實習崗位：審計助理

（二）實習單位簡介

本次實習單位是中山本地一家中型會計師事務所，由中山市百富勤會計師事務所、中山市百富勤稅務師事務所、大公行會計咨詢服務公司組成，分別由資深中國注冊會計師、中國注冊稅務師等具有相關專業(yè)執(zhí)業(yè)資格的人士在中山發(fā)起成立。中山市百富勤會計師事務所于2006年1月經廣東省財政廳批準成立，依法獨立從事審計、驗證企業(yè)資本、會計服務、會計咨詢、會計培訓等業(yè)務的社會中介機構。

百富勤注冊地和總部設在中山，并在東莞、江門設立了分支機構，培育了一支整體業(yè)務素質較高、職業(yè)道德優(yōu)良、年齡結構合理的執(zhí)業(yè)隊伍。現有50余名從業(yè)人員中，有博士、碩士學位和會計、審計等高級專業(yè)職稱的從業(yè)人員。

（三）實習目的和意義

實習是實踐教學的一個環(huán)節(jié)，也是我們專業(yè)課程之后，即將進入社會之前進行重要的綜合性獨立實踐課程，也是對企業(yè)管理理論和技能進行基本培訓的實踐環(huán)節(jié)。目的在于為了讓我們通過在實習單位的工作，對實習單位有一個基本的了解，通過接觸實際的工作以及對現實中管理實踐的考察體驗，加深對知識應用領域的了解。通過認知實習，我們可以把課堂上學到的知識同管理實踐結合起來，鞏固理論教學效果，了解相關知識在相關領域的應用及其重要性，初步了解單位管理工作的運行情況，為進一步學習確立正確的方向，為以后走上工作崗位創(chuàng)造條件。

會計是以貨幣作為主要計量單位，運用一系列專門方法，對企事業(yè)單位經濟活動進行連續(xù)、系統、全面和綜合的核算和監(jiān)督并在此基礎上對經濟活動進行分析、預測和控制以提高經濟效益的一種管理活動。雖然身為非會計專業(yè)的學生，但還是出于對會計這項工作的向往和熱愛，我選擇了在會計師事務所開始我的實習期。我知道，憑借自己在學校里學的課本上的那些膚淺的理論知識，根本不足以應對實際工作中對會計的要求，而對于非會計專業(yè)的我來說，所要面臨的挑戰(zhàn)和困難也是可想而知的。但正因為有了非一般的挑戰(zhàn)，才讓我對會計工作充滿了期待，我要做的就是在挑戰(zhàn)中成長，學習知識，積累經驗。

學習好會計工作不僅要學好書本里的會計知識，而且也要積極認真的參與各種會計實習的活動，這樣才能讓理論與實踐有機的結合起來，成為一名高質量的會計人才。而這次在會計師事務所的實習，也正是是實戰(zhàn)演練的第一步。

二、實習內容

會計師事務所的主要職能范圍是：1.審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；2.驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；3.辦理企業(yè)合并，分立，清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關的報告以及法律，行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務；4.會計咨詢以及會計培訓等業(yè)務。

一般而言，企業(yè)年審的程序一般情況下為：評估風險——確定重要性水平——內控測試——抽平測試內控的控制水平——實質性測試。前幾項難度較大，需要由項目經理以上級別的人員完成，就審計助理而言，個人所承擔的工作內容可分成以下五大類：

1.根據風險評估結果抽查憑證內容，記錄憑證及附件信息，整理并匯報異常憑證；

2.采訪企業(yè)財務、銷售、生產人員，了解業(yè)務流程和財務狀況，并將書面記錄整理為風險導向信息索引；

3.根據企業(yè)提供的賬面數據編制若干科目的審計底稿，進行審計測試，并對差額進行審計調整。

4.根據企業(yè)歷年財務數據進行分析性復核，將財報數據分析結果中的重大異常變動進行分析判斷。