第一篇：應(yīng)付賬款價(jià)差處理

應(yīng)付賬款價(jià)差處理：當(dāng)月結(jié)賬

當(dāng)企業(yè)收到的發(fā)票單價(jià)與進(jìn)貨單價(jià)不一致的時(shí)候，就產(chǎn)生應(yīng)付賬款價(jià)差。不同的企業(yè)對(duì)于這種情形處理的方式不同。有的企業(yè)當(dāng)出現(xiàn)這種情況時(shí)，必須要求企業(yè)撤銷(xiāo)審核進(jìn)貨單，重新開(kāi)采購(gòu)價(jià)格變更單，然后再生成進(jìn)貨單，等等。這種處理方式比較嚴(yán)格，可以做到單據(jù)內(nèi)容的統(tǒng)一。但是，在實(shí)際工作中，很多企業(yè)不能夠嚴(yán)格的做到這一點(diǎn)。畢竟如此處理的話(huà)，會(huì)增加很多工作量，而且，對(duì)于庫(kù)存成本也會(huì)產(chǎn)生比較大的影響。畢竟，進(jìn)貨單審核與撤銷(xiāo)審核，不僅僅關(guān)系到庫(kù)存數(shù)量而已，還涉及到庫(kù)存成本的更新。為了解決這個(gè)問(wèn)題，在ERP系統(tǒng)中，逐漸出現(xiàn)一種專(zhuān)門(mén)處理這種業(yè)務(wù)的價(jià)差處理流程。利用這支作業(yè)，可以非常方便的就解決企業(yè)的這種需求。

價(jià)差流程，根據(jù)具體的業(yè)務(wù)不同，又可以分為兩種，一種是當(dāng)月結(jié)賬的價(jià)差處理，第二種就是跨月結(jié)賬的價(jià)差處理。下面我先以一家客戶(hù)的價(jià)差處理流程為例，談?wù)勗趦r(jià)差流程管理中需要注意的地方。

如下面的流程圖，如果一家企業(yè)，在月底的時(shí)候，某張進(jìn)貨單上某個(gè)材料甲其進(jìn)價(jià)為10元/件，數(shù)量為1000件。而當(dāng)月供應(yīng)商送來(lái)的發(fā)票上，單價(jià)為11元/件。后來(lái)發(fā)現(xiàn)是企業(yè)自己采購(gòu)單價(jià)格錯(cuò)誤。因?yàn)檫M(jìn)貨單已經(jīng)審核，再撤銷(xiāo)審核、刪除進(jìn)貨單、修改采購(gòu)訂單價(jià)格不怎么現(xiàn)實(shí)，此時(shí)該如何處理？

第一步：價(jià)差處理需求。

當(dāng)進(jìn)貨單的價(jià)格與發(fā)票的價(jià)格不一致的時(shí)候，就會(huì)觸發(fā)這個(gè)價(jià)差處理需求。在了解這個(gè)流程之前，我們首先需要認(rèn)識(shí)一下，這兩張單據(jù)價(jià)格不一致時(shí)會(huì)產(chǎn)生什么樣的影響。其實(shí)，這主要是對(duì)成本，包括庫(kù)存成本、發(fā)料成本、產(chǎn)品成本等有連鎖的影響。因?yàn)樵贓RP系統(tǒng)中，是根據(jù)進(jìn)貨單的金額來(lái)統(tǒng)計(jì)進(jìn)貨成本，而不是根據(jù)應(yīng)付憑單或者發(fā)票金額來(lái)影響庫(kù)存成本。當(dāng)發(fā)票中的單價(jià)跟進(jìn)貨單中的單價(jià)不一致的時(shí)候，必然導(dǎo)致ERP系統(tǒng)中的庫(kù)存成本與實(shí)際成本不一致。如根據(jù)上面的這個(gè)例子，甲材料進(jìn)貨單中體現(xiàn)的進(jìn)貨成本為10000元，而企業(yè)實(shí)際支付的是11000元。若不對(duì)整個(gè)差額進(jìn)行調(diào)整的話(huà)，則后續(xù)在計(jì)算這批產(chǎn)品的成本時(shí)，就會(huì)少算1000元，從而影響到這批產(chǎn)品、這批訂單的利潤(rùn)分析，甚至對(duì)后續(xù)產(chǎn)品的報(bào)價(jià)也會(huì)有比較大的影響。可見(jiàn)，這個(gè)小小的價(jià)格差，也會(huì)在ERP系統(tǒng)中引起蝴蝶效應(yīng)。

所以，當(dāng)出現(xiàn)進(jìn)貨單與發(fā)票價(jià)格不一致的時(shí)候，一定要通過(guò)價(jià)差處理流程，來(lái)調(diào)整相關(guān)的成本，否則的話(huà)，后續(xù)很多結(jié)果都將出現(xiàn)比較大的誤差。

第二步：錄入進(jìn)貨單。

倉(cāng)庫(kù)部門(mén)收到貨物的時(shí)候，一般不會(huì)核對(duì)貨物的單價(jià)。而且，供應(yīng)商送過(guò)來(lái)的送貨單上往往也不會(huì)附上單價(jià)。因?yàn)橛行┢髽I(yè)有權(quán)限的控制，倉(cāng)庫(kù)部門(mén)是沒(méi)有權(quán)力看到采購(gòu)的價(jià)格信息的。所以，倉(cāng)庫(kù)管理員就直接根據(jù)采購(gòu)單轉(zhuǎn)換成進(jìn)貨單。進(jìn)貨單上的材料單價(jià)則直接來(lái)自于采購(gòu)訂單的價(jià)格。

當(dāng)采購(gòu)訂單上材料甲的價(jià)格錯(cuò)誤的填寫(xiě)為10元的時(shí)候，倉(cāng)庫(kù)管理員無(wú)法知曉，所以，在進(jìn)貨單上體現(xiàn)的材料單價(jià)也就為10元。此時(shí)，當(dāng)進(jìn)貨單審核的時(shí)候，倉(cāng)庫(kù)中增加的甲材料的庫(kù)存存貨也就為10元每件。若當(dāng)月，還發(fā)生發(fā)料作業(yè)的話(huà)，就更加復(fù)雜了。若采用的是先進(jìn)先出的話(huà)，則按10元每件發(fā)出，若采用的是加權(quán)平均成本的話(huà)，則還需要根據(jù)公式進(jìn)行調(diào)整?？傊?，當(dāng)進(jìn)貨成本跟實(shí)際成本有誤差的話(huà)，則材料庫(kù)存金額、發(fā)票成本、產(chǎn)品成本等等都會(huì)不準(zhǔn)確。

第三步：錄入應(yīng)付憑單。

月底，財(cái)務(wù)根據(jù)采購(gòu)部門(mén)提供的對(duì)賬信息生成應(yīng)付憑單。在采購(gòu)員提供的發(fā)票、進(jìn)貨單、采購(gòu)單等單據(jù)上，采購(gòu)員是輕松的指出甲材料的價(jià)格有錯(cuò)誤，采購(gòu)單上單價(jià)為10元，而發(fā)票上單價(jià)則為11元，應(yīng)以發(fā)票金額為準(zhǔn)。采購(gòu)員處理起來(lái)是方便的，只需要簡(jiǎn)單的說(shuō)一聲即可。但是，接下來(lái)留給財(cái)務(wù)人員的，可是一個(gè)爛攤子。

應(yīng)付憑單因?yàn)槭歉鶕?jù)進(jìn)貨單逐筆結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)，因?yàn)槟彻P進(jìn)貨單上價(jià)格有錯(cuò)誤，所以，這也必然導(dǎo)致應(yīng)付憑單上金額有錯(cuò)誤。為此，財(cái)務(wù)管理人員首先需要調(diào)整應(yīng)付憑單的金額，根據(jù)發(fā)票上的金額來(lái)進(jìn)行調(diào)整。

在有些ERP系統(tǒng)中，也可以在進(jìn)貨單中先作調(diào)整，然后，在根據(jù)進(jìn)貨單生成應(yīng)付憑單的時(shí)候，根據(jù)調(diào)整后的金額來(lái)生成應(yīng)付憑單的，這也未嘗不可。不過(guò)這里需要注意一點(diǎn)，一般庫(kù)存存貨成本調(diào)整是整合在進(jìn)貨單的審核流程中。而進(jìn)貨單審核后，對(duì)于進(jìn)貨單的調(diào)整一般不會(huì)影響到存貨成本。所以，對(duì)于在進(jìn)貨單上調(diào)整的情況，仍然需要按接下來(lái)的步驟，調(diào)整庫(kù)存成本。

第四步：應(yīng)付憑單審核。

當(dāng)應(yīng)付憑單審核后，甲材料就產(chǎn)生應(yīng)付賬款11000元，但是，在進(jìn)貨單上顯示的進(jìn)貨成本仍然為10000元。也就是說(shuō)，應(yīng)付憑單審核后，仍然不會(huì)對(duì)庫(kù)存成本進(jìn)行調(diào)整。想想也是，若把進(jìn)貨成本的調(diào)整功能集成到應(yīng)付憑單的審核作業(yè)中，那么每次應(yīng)付憑單審核后都需要去觸發(fā)“庫(kù)存成本調(diào)整”作業(yè)，顯然不合理，會(huì)大大增加應(yīng)付憑單審核時(shí)的工作量。所以，在ERP系統(tǒng)中，往往在應(yīng)付憑單審核中，不會(huì)集成進(jìn)貨成本調(diào)整的功能。而是通過(guò)后續(xù)的獨(dú)立的作業(yè)，來(lái)完成這個(gè)動(dòng)作。所以，在實(shí)際中這里需要注意，若存在價(jià)差的情況，當(dāng)應(yīng)付憑單審核后、成本調(diào)整之前，財(cái)務(wù)模塊中的甲材料的金額與庫(kù)存管理模塊中的甲材料的庫(kù)存成本就存在著一個(gè)價(jià)格差。而這個(gè)價(jià)格差正是我們后續(xù)作業(yè)需要調(diào)整的。若這中間發(fā)生財(cái)務(wù)稽核等事件時(shí)，就需要注意這方面的情形。

第五步：生成進(jìn)貨單價(jià)差成本調(diào)整表。

在月底進(jìn)行成本調(diào)整作業(yè)之前，我們需要先生成一份“進(jìn)貨單價(jià)價(jià)差成本調(diào)整表”。在這份資料中，以報(bào)表的形式顯示當(dāng)月發(fā)生的所有價(jià)格差異的事件，并給出了參考的調(diào)整結(jié)果。如在這份資料中，會(huì)顯示原先的進(jìn)貨成本是多少，調(diào)整后的進(jìn)貨成本又為多少，調(diào)增了多少。如果這批材料當(dāng)月還發(fā)過(guò)料的話(huà)，在還會(huì)顯示對(duì)當(dāng)月發(fā)料成本的影響，以及對(duì)最終產(chǎn)品成本的影響情況。

一般來(lái)說(shuō)，最好在月底成本調(diào)整以前，先生成這一份報(bào)表。因?yàn)檫@份報(bào)表給管理人員，特別是產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)，以一個(gè)全局的印象。這對(duì)于其后續(xù)調(diào)整、計(jì)算成本具有非常大的參考價(jià)值。而且，這份報(bào)表也可以讓采購(gòu)員看到其后續(xù)調(diào)整的工作量，讓其直觀(guān)的感受到由于其工作的失誤會(huì)造成什么樣的連鎖反應(yīng)。這也有助于督促采購(gòu)員更好的作好工作，最大限度的減少采購(gòu)訂單價(jià)格錯(cuò)誤發(fā)生的機(jī)率。

第六步：生成進(jìn)貨單價(jià)價(jià)差成本調(diào)整單。

這里我們需要了解一個(gè)概念，就是在ERP系統(tǒng)中表與單的差異。在系統(tǒng)中，報(bào)表只是一種查詢(xún)或者簡(jiǎn)單的統(tǒng)計(jì)作用，不會(huì)對(duì)ERP系統(tǒng)中的賬產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。而對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)有實(shí)質(zhì)性影響的都是單據(jù)。這主要是因?yàn)樨?cái)務(wù)部門(mén)在作賬時(shí)，都需要按照憑證在作賬。所以，在省城進(jìn)貨單價(jià)差成本調(diào)整報(bào)表之后，還需要在ERP系統(tǒng)中生成進(jìn)貨單價(jià)價(jià)差成本調(diào)整單。這張單據(jù)才是財(cái)務(wù)做賬的依據(jù)。在ERP系統(tǒng)中，最終對(duì)于成本的影響，也是按照這張單據(jù)的金額來(lái)的。

生成這張成本調(diào)整單，并由專(zhuān)門(mén)人員審核后，則工作就完成一半了。為什么說(shuō)只完成一般呢？這是因?yàn)楫?dāng)這張“進(jìn)貨單價(jià)價(jià)差成本調(diào)整單”審核之后，系統(tǒng)只調(diào)整了甲材料的庫(kù)存金額。但是，若這個(gè)材料在當(dāng)月還發(fā)料生產(chǎn)了，甚至產(chǎn)品生產(chǎn)完成已經(jīng)入庫(kù)或者出貨了，則還需要調(diào)整發(fā)料成本、產(chǎn)品的完工成本等等。這就是一些非常復(fù)雜的作業(yè)了。所以，在ERP設(shè)計(jì)的時(shí)候，把它獨(dú)立出來(lái)，放在月底成本計(jì)價(jià)中進(jìn)行處理。

不過(guò)，有些企業(yè)也就做到這一步為止。也就是說(shuō)，不管當(dāng)月是否存在發(fā)料的情況，只調(diào)整現(xiàn)有庫(kù)存的材料成本，而不調(diào)整發(fā)料成本。當(dāng)增加出來(lái)的庫(kù)存，就在現(xiàn)有的庫(kù)存數(shù)量上分?jǐn)?。若在金額誤差小的情況下，這種也不虧為一種合理的處理方式。不過(guò)，這很容易造成一種意外的情況，即當(dāng)某個(gè)材料已經(jīng)沒(méi)有庫(kù)存，而又發(fā)生庫(kù)存調(diào)整作業(yè)的話(huà)，則就會(huì)造成庫(kù)存數(shù)量為0，但是卻有庫(kù)存金額的情況。此時(shí)，就需要用戶(hù)進(jìn)行手工調(diào)整。所以，一般情況下，筆者還是建議用戶(hù)發(fā)料成本也進(jìn)行調(diào)整。

若需要對(duì)發(fā)料成本也進(jìn)行調(diào)整的話(huà)，則在建立“進(jìn)貨單價(jià)價(jià)差成本調(diào)整單”單據(jù)的時(shí)候，要把它的單據(jù)性質(zhì)中的成本更新碼設(shè)置為“Y”。只有如此，在月底成本計(jì)價(jià)作業(yè)中，才會(huì)對(duì)發(fā)料成本等后續(xù)的成本作業(yè)進(jìn)行調(diào)整。

第七步：月底成本計(jì)價(jià)。

無(wú)論是否有價(jià)差的需求，在月底，都需要運(yùn)行“月底成本計(jì)價(jià)”作業(yè)。當(dāng)用戶(hù)把進(jìn)貨單價(jià)價(jià)差成本調(diào)整單單據(jù)設(shè)置成為需要調(diào)整成本的時(shí)候，在這個(gè)作業(yè)運(yùn)行的時(shí)候，則系統(tǒng)會(huì)考慮進(jìn)貨單價(jià)價(jià)差成本調(diào)整單對(duì)當(dāng)月成本的影響，并重新調(diào)整當(dāng)月的相關(guān)成本金額。

不過(guò)要注意，月底成本計(jì)價(jià)只對(duì)當(dāng)月發(fā)生的成本調(diào)整負(fù)責(zé)。若遇到一些跨越結(jié)賬的需求時(shí)，則不能夠使用這個(gè)流程。具體如何來(lái)處理跨越結(jié)賬的問(wèn)題，我在下篇文章中會(huì)做詳細(xì)的闡述。

第二篇：應(yīng)付賬款的處理

應(yīng)付款項(xiàng)的財(cái)稅處理

企業(yè)在長(zhǎng)期的存續(xù)過(guò)程中，不可避免地會(huì)遇到各類(lèi)問(wèn)題：如一方面由于各種原因部分應(yīng)收賬款無(wú)法收回，造成應(yīng)收賬款的壞賬；同時(shí)，有一部分供應(yīng)商在供貨之后，當(dāng)年催要貨款無(wú)果，以后由于該單位解散或業(yè)務(wù)員更換等原因，未及時(shí)催要貨款或催要后債務(wù)人未付款，造成應(yīng)付賬款的長(zhǎng)期掛賬。長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款如果債權(quán)人在應(yīng)收賬款的權(quán)利時(shí)效內(nèi)進(jìn)行函證或書(shū)面催款并有相關(guān)書(shū)面證據(jù)的情況下，該筆應(yīng)付賬款應(yīng)繼續(xù)掛賬；如不符合前述條件，則屬于“長(zhǎng)期掛賬無(wú)法支付”的應(yīng)付賬款。

一、“長(zhǎng)期掛賬無(wú)法支付”核銷(xiāo)緣由

“長(zhǎng)期掛賬無(wú)法支付”應(yīng)付賬款一般是指超過(guò)三年以上尚未支付且無(wú)法支付及不須支付的應(yīng)付賬款。“長(zhǎng)期掛賬無(wú)法支付”應(yīng)付賬款應(yīng)進(jìn)行財(cái)務(wù)核銷(xiāo)，理由如下：

一是稅務(wù)要求。稅務(wù)稽查對(duì)公司的“應(yīng)付賬款”是必須要重點(diǎn)檢查的項(xiàng)目（特別是長(zhǎng)期有余額且金額較大的）。檢查方法是抽取其中大金額的款項(xiàng)，弄清來(lái)龍去脈，看是否存在將應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售收入或營(yíng)業(yè)外收入的款項(xiàng)，掛在應(yīng)付賬款。

二是審計(jì)要求。應(yīng)付賬款的審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序中也要求檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因，關(guān)注其是否可能因債權(quán)單位撤銷(xiāo)或其他原因無(wú)法支付；關(guān)注賬齡超過(guò)3年的大額應(yīng)付賬款，是否已作披露，并檢查在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還。同時(shí)要求被審計(jì)單位作出解釋?zhuān)袛啾粚徲?jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)；并注意其是否可能無(wú)需支付。對(duì)確實(shí)無(wú)需支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分。

二、“長(zhǎng)期掛賬無(wú)法支付”應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)銷(xiāo)核算依據(jù)

（1）所得稅法。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條的規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣

形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：銷(xiāo)售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入；其他收入。另根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條的規(guī)定：”企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱(chēng)其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第1項(xiàng)至第8項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收人、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)作為其他收入，并入企業(yè)收入總額征收企業(yè)所得稅。

（2）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則（2006）》的規(guī)定：直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。另外從實(shí)務(wù)處理的角度出發(fā)以及比照其他相關(guān)的準(zhǔn)則如債務(wù)重組所得計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入一債務(wù)重組利得”，以及制定新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡量應(yīng)與現(xiàn)行稅法趨同，減少納稅調(diào)整事項(xiàng)的角度出發(fā)，確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)計(jì)入企業(yè)的“營(yíng)業(yè)外收入”科目，作為企業(yè)的利得計(jì)人當(dāng)期利潤(rùn)。

三、“長(zhǎng)期掛賬無(wú)法支付”應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)銷(xiāo)賬務(wù)處理

“長(zhǎng)期掛賬無(wú)法支付”應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——無(wú)法支付的款項(xiàng)”。

由于企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則中明確規(guī)定列入其他收入的應(yīng)付款項(xiàng)為因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，所以須取得確實(shí)無(wú)法支付的各項(xiàng)證明。債權(quán)人符合下列條件且債務(wù)人取得債權(quán)人符合下述條件的相關(guān)依據(jù)時(shí)，即可推斷為為因債權(quán)人緣故

確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)。

首先，就明確債權(quán)人可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的條件。根據(jù)財(cái)稅[2009]57號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》，企業(yè)除貸款類(lèi)債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，在能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的技術(shù)鑒定證明下，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：（1）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)?；?）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模唬?）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的；（4）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)?；?）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的；（6）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。

其次，債權(quán)人可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除應(yīng)提供相關(guān)依據(jù)。根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)相關(guān)規(guī)定：企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的，申請(qǐng)壞賬損失稅前扣除，應(yīng)提供下列相關(guān)依據(jù)：（1）法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；（2）法院的敗訴判決書(shū)、裁決書(shū)，或者勝訴但被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書(shū)；（3）工商部門(mén)的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)證明；（4）政府部門(mén)有關(guān)撤銷(xiāo)、責(zé)令關(guān)閉的行政決定文件；（5）公安等有關(guān)部門(mén)的死亡、失蹤證明；（6）逾期三年以上及已無(wú)力清償債務(wù)的確鑿證明；（7）與債務(wù)人的債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)證明；（8）其他相關(guān)證明。

另外，逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企

業(yè)作出專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，對(duì)確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為損失。

逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒(méi)有任何業(yè)務(wù)往來(lái)，可以認(rèn)定為損失。

以此類(lèi)推，當(dāng)債務(wù)人取得債權(quán)人符合上述六種情況的相關(guān)證明時(shí)，即可推斷為為因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，同時(shí)提交稅務(wù)局相關(guān)證明進(jìn)行審查、備案，審查通過(guò)后可列入營(yíng)業(yè)外收入。

四、“長(zhǎng)期掛賬無(wú)法支付”應(yīng)付賬款涉稅處理

根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)作為其他收入，并入企業(yè)收入總額征收企業(yè)所得稅。但在以后支付時(shí)準(zhǔn)予在稅前扣除。

各地對(duì)此也有延續(xù)以前政策的處理規(guī)定，如：《大連市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（大國(guó)稅函[2009]37號(hào)）第七條關(guān)于應(yīng)付賬款、壞賬損失的確認(rèn)問(wèn)題規(guī)定，企業(yè)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款（超過(guò)三年以上），應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。已經(jīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得的應(yīng)付賬款在以后支付的，可在支付稅前扣除。超過(guò)三年是指合同到期后的下一起的連續(xù)三年。

再如，《寧波市地方稅務(wù)局關(guān)于明確2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干問(wèn)題的通知》（甬地稅一[2009]20號(hào)）第十一條關(guān)于長(zhǎng)期掛賬未付的應(yīng)付賬款核銷(xiāo)的有關(guān)問(wèn)題規(guī)定，企業(yè)已申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失又獲得價(jià)值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價(jià)值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償并入應(yīng)納稅所得。因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，包括超過(guò)三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所

得依法繳納企業(yè)所得稅。

第三篇：應(yīng)收應(yīng)付賬款尾數(shù)賬務(wù)處理[最終版]

應(yīng)收應(yīng)付賬款尾數(shù)賬務(wù)處理

【問(wèn)】比如A公司的應(yīng)收賬款為1802.5，但實(shí)際收回的是1800，那會(huì)計(jì)分錄是？如果多收，比如1803，那會(huì)計(jì)分錄是？又比如B公司的應(yīng)付賬款為15022，但實(shí)際我公司支付的金額是15000，分錄怎么做？

1、比如A公司的應(yīng)收賬款為1802.5，但實(shí)際收回的是1800，那會(huì)計(jì)分錄是？ 借：銀行存款 1800

貸：應(yīng)收賬款——A公司 1800

2.5元，掛在賬上超過(guò)三年，確實(shí)收不回來(lái)，視為壞賬

借：資產(chǎn)減值損失 2.5

貸：壞賬準(zhǔn)備 2.5

月末：

借；本年利潤(rùn) 2.5

貸：資產(chǎn)減值損失 2.5

發(fā)生壞賬時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備 2.5

貸：應(yīng)收賬款 2.5

2.如果多收，比如1803，那會(huì)計(jì)分錄是？

借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 1803

貸：應(yīng)收賬款——A公司 1802.5

營(yíng)業(yè)外收入 0.53、B公司的應(yīng)付賬款為15022，但實(shí)際我公司支付的金額是15000，那會(huì)計(jì)分錄是？ 借：應(yīng)付賬款——B公司 15022

貸：銀行存款 15000

營(yíng)業(yè)外收入 22

第四篇：應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理和應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理

應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理和應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理

應(yīng)付賬款是指因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。本期賬益達(dá)財(cái)稅服務(wù)平臺(tái)和大家分享的專(zhuān)業(yè)財(cái)稅知識(shí)是，應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理以及應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理（更多問(wèn)題可以登錄賬益達(dá)官方微博咨詢(xún)）：

應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理：

(一)企業(yè)購(gòu)入材料、商品等驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證(發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值)，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，按應(yīng)付的價(jià)款，貸記本科目。

企業(yè)購(gòu)物資時(shí)，因供貨方發(fā)貨時(shí)少付貨物而出現(xiàn)的損失，由供貨方補(bǔ)足少付的貨物時(shí)，應(yīng)借方記“應(yīng)付賬款”，貸方轉(zhuǎn)出“待處理財(cái)產(chǎn)損益”中相應(yīng)金額

(二)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。支付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

(三)采用售后回購(gòu)方式融資的，在發(fā)出商品等資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)” 科目，按其差額，貸記本科目。回購(gòu)價(jià)格與原銷(xiāo)售價(jià)格之間的差額，應(yīng)在售后回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記本科目。

(四)企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行賬務(wù)處理

1.以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記本科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。

2.企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記本科目，按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，貸記“交易性金融資產(chǎn)”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”等科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。

3.以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記本科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值，貸記“實(shí)收資本”或“股本”、“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。

4.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)?，?yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的公允價(jià)值的差額，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入—— 債務(wù)重組利得”科目。

(五)企業(yè)如有將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去或者確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理：

①本科目發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收金額，借記本科目，按照實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目;收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

②企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;收回代墊運(yùn)費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”，貸記本科目。

③企業(yè)收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額小于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

④企業(yè)接受的債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

⑤將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有股份的公允價(jià)值，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

⑥以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)?，企業(yè)應(yīng)按修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值，借記本科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

賬益達(dá)是基于互聯(lián)網(wǎng)的一站式代帳服務(wù)、貸款服務(wù)平臺(tái)，是中小企業(yè)的好管家，是財(cái)務(wù)公司的好伙伴。它以代帳服務(wù)為基礎(chǔ)，提供報(bào)表申報(bào)、審計(jì)、財(cái)務(wù)分析等財(cái)務(wù)服務(wù)，提供稅收申報(bào)、匯算清繳、稅收鑒證等稅務(wù)服務(wù)，以及相關(guān)高端財(cái)稅咨詢(xún)服務(wù)。對(duì)于有資金需求的客戶(hù)，賬益達(dá)平臺(tái)以財(cái)稅數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)進(jìn)行信用等級(jí)評(píng)級(jí)，為企業(yè)提供信用貸款參考。

第五篇：應(yīng)付賬款管理制度

應(yīng)付賬款管理制度

第一條 應(yīng)付賬款入賬程序

（一）、有票應(yīng)付款1財(cái)務(wù)部業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)采購(gòu)定單、供應(yīng)商發(fā)票、檢驗(yàn)入庫(kù)單進(jìn)行審核，即“三單符合”審核。2 三單中的第一單“采購(gòu)定單”是指由采購(gòu)合同、采購(gòu)定單、委托加工單等組成的合同單據(jù)。第二單“供應(yīng)商發(fā)票”是指由發(fā)票、收款收據(jù)組成發(fā)票單據(jù)。第三單“入庫(kù)單”是指由入庫(kù)單、質(zhì)檢單、運(yùn)輸提貨單等組成的收貨單據(jù)。3 財(cái)務(wù)部業(yè)務(wù)人員在“三單符合”審核后，制作記賬憑證并按照會(huì)計(jì)復(fù)核、批準(zhǔn)程序入賬。4 有關(guān)部門(mén)對(duì)合同、訂單的修改原件，應(yīng)及時(shí)傳遞到財(cái)務(wù)部。

（二）無(wú)票應(yīng)付款1 倉(cāng)庫(kù)管理員在收到供應(yīng)商的合格來(lái)貨（經(jīng)檢驗(yàn)合格）后，填寫(xiě)入庫(kù)單并將入庫(kù)信息傳遞給財(cái)務(wù)部門(mén)。未經(jīng)質(zhì)量檢驗(yàn)合格的貨物不得入庫(kù)。2 財(cái)務(wù)部核對(duì)每一張入庫(kù)單，確保信息準(zhǔn)確無(wú)誤。將無(wú)票入庫(kù)貨物作為暫估入庫(kù)進(jìn)行核算。3 對(duì)貨物入庫(kù)后超過(guò)一個(gè)月發(fā)票未達(dá)的無(wú)票應(yīng)付款，財(cái)務(wù)部應(yīng)及時(shí)與采購(gòu)部聯(lián)系并跟蹤。

（三）應(yīng)付賬款1 供貨方開(kāi)來(lái)發(fā)票，從無(wú)票應(yīng)付款轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款時(shí)，必須經(jīng)過(guò)“三單符合審核”。財(cái)務(wù)部業(yè)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)在“三單符合審核”后，方可將無(wú)票應(yīng)付款轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。將暫估入庫(kù)的項(xiàng)目轉(zhuǎn)入庫(kù)存項(xiàng)目。2 財(cái)務(wù)部在“三單符合審核”中發(fā)現(xiàn)不符或不完全相符時(shí)，應(yīng)立即通知商務(wù)部和物流部門(mén)。商務(wù)部應(yīng)及時(shí)與供應(yīng)商聯(lián)系處理，并在一周內(nèi)將問(wèn)題調(diào)查清楚并合理解決。財(cái)務(wù)部應(yīng)同時(shí)將所有三單不符的情況記錄，并定期跟蹤和向財(cái)務(wù)經(jīng)理或財(cái)務(wù)經(jīng)理匯報(bào)。3 對(duì)在“三單符合審核”中多開(kāi)票、重開(kāi)票的供應(yīng)商應(yīng)提出警告，情節(jié)嚴(yán)重的，要考慮給予處罰或更換。4 生產(chǎn)部門(mén)應(yīng)在每月二十八日前將供應(yīng)商的質(zhì)量退貨及向供應(yīng)商索賠的資料傳遞到財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部應(yīng)于當(dāng)月?lián){(diào)整應(yīng)付賬款。5 任何供應(yīng)商應(yīng)付賬款的調(diào)整必須有充分的依據(jù)并經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理及相關(guān)人員的書(shū)面批準(zhǔn)。這些依據(jù)應(yīng)附在相應(yīng)的調(diào)整憑證后。6 更改供應(yīng)商名稱(chēng)必須得到供應(yīng)商提供的合法的資料，并經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)部經(jīng)理的批準(zhǔn)。這些資料應(yīng)附在相應(yīng)的調(diào)整憑證后。

（四）應(yīng)付賬款賬齡分析1 財(cái)務(wù)部每季度進(jìn)行一次應(yīng)付賬款的賬齡分析，并分析資金安排和使用的合理性。2 財(cái)務(wù)部每月打印出有借方余額的應(yīng)付賬款，并通知采購(gòu)部及相關(guān)部門(mén)。采購(gòu)部及有關(guān)部門(mén)應(yīng)及時(shí)與供應(yīng)商聯(lián)系解決，并將結(jié)果在一周內(nèi)告知財(cái)務(wù)部。對(duì)超過(guò)兩個(gè)月的有借方余額的應(yīng)付賬款，財(cái)務(wù)部應(yīng)向財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理作書(shū)面匯報(bào)。

（五）對(duì)賬1 財(cái)務(wù)部每月應(yīng)核對(duì)應(yīng)付賬款總賬與明細(xì)賬，對(duì)存在的差異及明細(xì)賬中的異常項(xiàng)目和長(zhǎng)期未達(dá)項(xiàng)目，財(cái)務(wù)部應(yīng)會(huì)同商務(wù)部采購(gòu)人員進(jìn)行調(diào)查，并經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理書(shū)面批準(zhǔn)后及時(shí)處理。2 財(cái)務(wù)部每年至少獲得一次供應(yīng)商對(duì)賬單，對(duì)發(fā)現(xiàn)的差異應(yīng)及時(shí)與供應(yīng)商聯(lián)系解決。應(yīng)付賬款管理流程圖。