第一篇：第八章 會計-關(guān)于超額虧損的會計處理和列報問題小結(jié)（共）

關(guān)于超額虧損的會計處理和列報問題

一、超額虧損的含義

被投資單位當(dāng)期虧損超過了期初所有者權(quán)益的金額。

二、超額虧損問題的分類

根據(jù)被投資單位的性質(zhì)，分為子公司的超額虧損問題和聯(lián)營企業(yè)的超額虧損問題。

三、聯(lián)營企業(yè)的超額虧損

這個問題在《企業(yè)會計準(zhǔn)則—長期股權(quán)投資》中規(guī)定。

按權(quán)益法核算對聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資時，投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失,原則上應(yīng)以長期股權(quán)投資及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限,投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時,應(yīng)將長期股權(quán)投資及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目的賬面價值綜合起來考慮,在長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零的情況下,如果仍有未確認(rèn)的投資損失,應(yīng)以其他長期權(quán)益的賬面價值為基礎(chǔ)繼續(xù)確認(rèn)。

另外,投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損失時,除應(yīng)考慮長期股權(quán)投資及其他長期權(quán)益的賬面價值以外,如果在投資合同或協(xié)議中約定將履行其他額外的損失補(bǔ)償義務(wù)，還應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第l3號——或有事項(xiàng)》的規(guī)定確認(rèn)預(yù)計將承擔(dān)的損失金額。

新舊比較。在確認(rèn)應(yīng)承擔(dān)被投資單位的凈虧損時,原準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零為限.。新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限,按照投資合同或協(xié)議約定負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的，還應(yīng)按照應(yīng)承擔(dān)的損失義務(wù)進(jìn)一步確認(rèn)損失。

四、子公司的超額虧損

這個問題在《企業(yè)會計準(zhǔn)則—合并財務(wù)報表》中規(guī)定。

子公司發(fā)生超額虧損在合并利潤表中的反映，合并報表準(zhǔn)則規(guī)定，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：(一)公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益；

(二)公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益。該子公司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤，在彌補(bǔ)了由

母公司所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。

企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號規(guī)定，在合并財務(wù)報表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。

五、子公司超額虧損列報的前后變化

（一）原制度下：

1、子公司當(dāng)期超額虧損在利潤表中為“未確認(rèn)的投資損益”正數(shù)（即貸記本科目）。

2、在資產(chǎn)負(fù)債表中為“未確認(rèn)的投資權(quán)益”負(fù)數(shù)（即借記本科目）

（二）新準(zhǔn)則下（解釋第4號）出臺之前：

1、子公司當(dāng)期超額虧損在利潤表中為“未確認(rèn)的投資損益”正數(shù)（即貸記本科目）。

2、在資產(chǎn)負(fù)債表中為“未分配利潤”負(fù)數(shù)（即借記本科目，與母公司其他未分配利潤合并在一起，不單獨(dú)列示，取消了“未確認(rèn)的投資權(quán)益”科目）。

（三）新準(zhǔn)則下（解釋第4號）出臺之后：

1、子公司當(dāng)期超額虧損在利潤表中列示為：“未確認(rèn)的投資損益”正數(shù)（即貸記本科目，金額為母公司應(yīng)計份額）和“少數(shù)股東損益”負(fù)

數(shù)（即貸記本科目，金額為少數(shù)股東應(yīng)計份額）

列示的 “未確認(rèn)的投資損益”和“少數(shù)股東損益”絕對數(shù)之和等于子公司當(dāng)期超額虧損總金額絕對數(shù)。這對計算歸屬于母公司所有者的凈利潤沒有影響，與舊準(zhǔn)則下的列報沒有實(shí)質(zhì)性的差別。舊準(zhǔn)則下是將子公司當(dāng)期超額虧損全部作為在合并凈利潤的基礎(chǔ)上計算歸屬于母公司所有者的凈利潤的加回項(xiàng)。

2、在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為：“未分配利潤”負(fù)數(shù)（即借記本科目，金額為母公司應(yīng)計份額）和“少數(shù)股東權(quán)益”負(fù)數(shù)（即借記本科目，金額為母公司應(yīng)計份額）。

第二篇：彌補(bǔ)虧損的會計處理

[例9-14]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司20×1年發(fā)生虧損960 000元。在終了時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損，即編制如下會計分錄：

借：利潤分配——未分配利潤 960 000

貸：本年利潤960 000

假設(shè)20×2年至20×6年，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司每年均實(shí)現(xiàn)利潤160 000元。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)在發(fā)生虧損以后的五年內(nèi)可以以稅前利潤彌補(bǔ)虧損。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司在20×2年至20×6年均可在稅前彌補(bǔ)虧損。此時，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司在20×2年至20×6年終了時，均應(yīng)編制如下會計分錄：

借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤 160 000160 000

20×2年至20×6年各終了，按照上述會計分錄的結(jié)果，20×6年“利潤分配——未分配利潤”賬戶期未余額為借方余額160 000元，即20×7年未彌補(bǔ)虧損160 000元。假設(shè)該華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司20×7年實(shí)現(xiàn)稅前利潤320 000元，按現(xiàn)行制度規(guī)定，該公司只能用稅后利潤彌補(bǔ)以前虧損。在20×7年終了時，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司首先應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤計算交納當(dāng)年應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅，然后再將當(dāng)期扣除計算交納的所得稅后的凈利潤，轉(zhuǎn)入利潤分配賬戶。在本例中，假設(shè)該公司適用的所得稅稅率為30%，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司在20×7年計算交納所得稅時，其納稅所得額為320 000元，當(dāng)年應(yīng)交納的所得稅為320 000×30%=96 000（元）。此時，該公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）計算交納所得稅

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

借：本年利潤96 00096 00096 000

000貸：所得稅

（2）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，彌補(bǔ)以前未彌補(bǔ)虧損

借：本年利潤224 000

貸：利潤分配——未分配利潤224 000

（3）上述核算的結(jié)果，該企業(yè)20×7年“利潤分配——未分配利潤”科目的期末貸方余額為：64 000（-160 000+224 000）。

第三篇：淺析虧損彌補(bǔ)的會計與納稅處理

淺析虧損彌補(bǔ)的會計與納稅處理

2010-06-07 13:18:06 | 來源：甘肅省臨夏市國稅局 | 作者：張玉林

在每個會計完了以后的企業(yè)所得稅匯算清繳免不了碰到虧損彌補(bǔ)的涉水處理問題。財務(wù)會計上的虧損是指當(dāng)年總收益小于當(dāng)年總支出。在計算應(yīng)納稅所得額時，依照稅法的規(guī)定將納稅的收入總額減去不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后，其結(jié)果有可能小于零，這小于零的數(shù)額即稅法規(guī)定中的虧損。稅法中的虧損和財務(wù)會計中的虧損含義不同，其處理方法也不同。筆者就此問題依照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)所得稅法》，結(jié)合多年匯算清繳實(shí)際做以下淺薄分析。

一、虧損彌補(bǔ)的方式及會計處理方法

（一）企業(yè)彌補(bǔ)虧損的方式

企業(yè)發(fā)生虧損，可以用次的稅前利潤彌補(bǔ)，次利潤不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)；5年內(nèi)的稅前利潤不足彌補(bǔ)時，用稅后利潤彌補(bǔ)，稅法上在計算應(yīng)稅所得時不能扣除虧損余額；還可以用盈余公積彌補(bǔ)，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧”科目。

（二）企業(yè)虧損的會計處理

如果企業(yè)當(dāng)年發(fā)生財務(wù)賬面虧損，應(yīng)借記“利潤分配——未分配利潤”，貸記“本年利潤”。企業(yè)以后彌補(bǔ)虧損時作以上相反的分錄?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》要求企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。準(zhǔn)則對“未來應(yīng)納稅所得額”的判斷只給出了原則性的規(guī)定，這就需要會計人員進(jìn)行職業(yè)判斷。對于未來可以轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅額預(yù)計過高，可能無法轉(zhuǎn)回的，企業(yè)可按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》要求，在每個資產(chǎn)負(fù)債表日，對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，則應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值，借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費(fèi)用”。

可在稅前彌補(bǔ)的虧損和遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)計量。遞延所得稅資產(chǎn)存續(xù)期間，如果稅率發(fā)生變動，應(yīng)對遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行重新計量，相關(guān)損益計人當(dāng)期所得稅費(fèi)用。以后經(jīng)復(fù)核發(fā)現(xiàn)未來期間很可能無法取得應(yīng)納稅所得額用于彌補(bǔ)虧損的，應(yīng)調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目金額，借記“利潤分配——未分配利潤”，貸記“利潤分配——可在稅前彌補(bǔ)的虧損”；同時，已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)也應(yīng)予以調(diào)減，借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。如果上述調(diào)減的可在稅前彌補(bǔ)的虧損和遞延所得稅資產(chǎn)經(jīng)復(fù)核，又發(fā)現(xiàn)未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，則調(diào)減的金額應(yīng)予以轉(zhuǎn)回。

不得在稅前彌補(bǔ)的虧損處理。如果稅前補(bǔ)虧五年期限已到，但實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額仍不足彌補(bǔ)往年虧損，應(yīng)將仍未獲彌補(bǔ)的虧損額轉(zhuǎn)銷，借記“利潤分配——未分配利潤”，貸記“利潤分配一可在稅前彌補(bǔ)的虧損”；同時，應(yīng)轉(zhuǎn)回相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，會計分錄同上。將仍未獲彌補(bǔ)的虧損額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。用企業(yè)年終凈利潤來彌補(bǔ)。

二、虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)處理

（一）境外虧損的處理

《企業(yè)所得稅法》第十七條規(guī)定，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。由于企業(yè)所得稅法實(shí)際上實(shí)行的是法人所得稅制模式，其納稅單位已不是原內(nèi)資稅法的獨(dú)立核算單位，因此，理應(yīng)對不具有獨(dú)立法人地位的內(nèi)

外資分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算盈虧、實(shí)行匯總納稅。但企業(yè)發(fā)生在境外同4“國家內(nèi)的盈虧允許相互彌補(bǔ)。這也體現(xiàn)了我國在處理跨國所得稅事務(wù)時所堅(jiān)持的”來源地優(yōu)先“的原則，即發(fā)生在一國的虧損，應(yīng)該用發(fā)生在該國的盈利進(jìn)行彌補(bǔ)。

（二）境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的處理

企業(yè)所得稅納稅申報表及附表（國稅發(fā)[2008]101號）在主表第22行“境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損”的填表說明中規(guī)定：依據(jù)《境外應(yīng)稅所得計征所得稅暫行管理辦法》的規(guī)定，納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。即當(dāng)“利潤總額”，加“納稅調(diào)整增加額”、減“納稅調(diào)減額”為負(fù)數(shù)時，該行填報企業(yè)境外應(yīng)納稅所得用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)納稅所得。而原企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。

（三）特殊重組：原有虧損可彌補(bǔ)企業(yè)重組的稅務(wù)處理

分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。一般性重組是在企業(yè)并購交易發(fā)生時，就要確認(rèn)資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失，按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)，并計算繳納企業(yè)所得稅的重組。特殊性重組是指符合一定條件的企業(yè)重組，在重組交易發(fā)生時，對股權(quán)支付部分，以企業(yè)資產(chǎn)、股權(quán)的原有成本為計稅基礎(chǔ)，暫時不確認(rèn)資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失，也就暫時不用納稅，將納稅義務(wù)遞延到以后履行。企業(yè)符合財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）規(guī)定的特殊重組的條件，可以享受特殊重組的稅收優(yōu)惠。根據(jù)財稅[2009]59號第六條規(guī)定，企業(yè)重組符合規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85％，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。

（四）核定征收企業(yè)彌補(bǔ)以前虧損的處理

國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]30號）第十四條規(guī)定，納稅人實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額方式的，按下列規(guī)定申報納稅：（1）納稅人在應(yīng)納所得稅額尚未確定之前，可暫按上應(yīng)納所得稅額的1/12或1/4預(yù)繳，或者按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法，按月或按季度分期預(yù)繳。（2）在應(yīng)納所得稅額確定以后，減除當(dāng)年已預(yù)繳的所得稅額，余額按剩余月份或季度均分，以此確定以后各月或各季度的應(yīng)納稅額，由納稅人按月或按季度填寫《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類）》，在規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)進(jìn)行納稅申報。（3）納稅人終了后，在規(guī)定的時限內(nèi)按照實(shí)際經(jīng)營額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。申報額超過核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按申報額繳納稅款；申報額低于核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額繳納稅款。根據(jù)上述規(guī)定，實(shí)行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的，一般是不設(shè)賬或難以準(zhǔn)確進(jìn)行財務(wù)核算的企業(yè)。因此由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定采取核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，在采取核定征收不能彌補(bǔ)以前虧損。

（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的所得額不能彌補(bǔ)虧損

根據(jù)國稅發(fā)[2006]56號規(guī)定，查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)并入所屬的應(yīng)納稅所得中，按稅法規(guī)定計算應(yīng)補(bǔ)稅額，但不得彌補(bǔ)以前虧損。

（六）虛報虧損的稅務(wù)處理

企業(yè)虛報虧損是指企業(yè)在企業(yè)所得稅納稅申報表中申報的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計算出的虧損數(shù)額。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報虧損適用稅法問題的通知》國稅函

[2005]190號，對企業(yè)故意虛報虧損，在行為當(dāng)年或相關(guān)造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對企業(yè)依法亭受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠或處于虧損發(fā)生虛報虧損行為，在行為當(dāng)年或相關(guān)未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《稅收征收管理法》第六十四條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

（七）彌補(bǔ)虧損額的納稅填報列示

根據(jù)企業(yè)所得稅納稅申報表及附表（國稅發(fā)[2008]101號），主表第23行“納稅調(diào)整后所得”：填報納稅人當(dāng)期經(jīng)過調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額。金額等于本表第13+14-15+22行。本行如為負(fù)數(shù)，就是納稅人當(dāng)年可申報向以后結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額。主表第24行“彌補(bǔ)以前虧損”：填報納稅人按稅收規(guī)定可在稅前彌補(bǔ)的以前虧損額，金額等于附表四《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》第6行第10列，但不得超過主表第23行“納稅調(diào)整后所得”。注意納稅調(diào)整后所得“是確定準(zhǔn)予稅前彌補(bǔ)虧損額的基礎(chǔ)”。

第四篇：處理超額訂房問題

處理超額訂房問題

（一）簡介：

酒店的主要商品便是“客房”，酒店為了提供良好的服務(wù)，應(yīng)制定出有關(guān)訂房程序，當(dāng)客人已繳付訂金（DEPOSIT），但有時客人到達(dá)酒店時，酒店卻不能供應(yīng)住宿，這往往是由于超額訂房的原因，通常這種情形會令我們的客人非常惱怒，他也許會毫不留情地謾罵向他解釋不能給他房間的酒店的工作人員，有些客人更會把那工作人員的姓名記下，并恫嚇要向酒店的管理階層投訴服務(wù)員的態(tài)度，由于大多數(shù)客人可能是在以為接待員有意為難他，而作為總臺的接待員，當(dāng)然了解不能給客人房間會是因?yàn)橐呀?jīng)超額訂房所引起；所以，處理超額訂房是一件極富技巧之工作，必須有經(jīng)驗(yàn)和堅(jiān)韌之耐心；因此處理這類問題時，需由總臺主任或值班經(jīng)理處理，而不是一般的總臺接待員。

（二）成因：

1、人為的錯誤：

a)預(yù)測錯誤～訂房部對未來的入住率計算錯誤。

b)登記錯誤～客人的離店時間登記錯了，如某客是應(yīng)該明天才遷出的，接待處卻登記了今天的日子，在訂房緊張時，這一間客房的錯誤，也可導(dǎo)致客房不夠的情形。

2、壞房影響：

在旅游旺季時，當(dāng)每一個客房都訂滿了的時候，出現(xiàn)某些客房的設(shè)備出現(xiàn)問題，被迫空置，不能租出，減少了房間供應(yīng)量。

3、其他原因：

有些原因是在酒店不能控制下發(fā)生的：

a)如某團(tuán)體應(yīng)該在今天全部遷出，但因天氣惡劣，航空公司取消飛機(jī)班次，酒店被迫把團(tuán)體留在酒店內(nèi)。

b)如客人遇到意外，身體受傷，不能如期遷出，又會影響酒店的入住情況。

（三）作好準(zhǔn)備：

1、應(yīng)知道轉(zhuǎn)移客人（OVERBOARDTING）去住宿別的酒店是最后的選擇，因?yàn)檫@是對客人和酒店本身都沒有好處的。

2、查看當(dāng)天來客表，試看客人中有否連住（DOUBLE UP）可能，如：家庭、同游者和互相認(rèn)識的客人，本是預(yù)訂多間客房，但當(dāng)他們登記時，希望爭取他們占住同一個房間，以減少占住客房。處理超額訂房問題

3、聯(lián)絡(luò)訂房的單位，詢問客人之到達(dá)時間，并解釋訂房之規(guī)定是：如客人未通知店方其到達(dá)時間，訂房將在下午6時自動取消，提醒訂房單位須預(yù)繳訂金以便保留房間。

4、了解附近同級酒店有否空房，如有需要則代為預(yù)訂所需房數(shù)。

5、查看當(dāng)天來客表，準(zhǔn)備一些容易接受轉(zhuǎn)移往別的酒店去的安排。如：客人自付房費(fèi)或并非經(jīng)?？头康?。

（四）處理程序：

1、當(dāng)客人到達(dá)時，總臺接待員應(yīng)立即通知值班經(jīng)理或總臺主任。

2、值班經(jīng)理處理問題時，應(yīng)與客人遠(yuǎn)離總臺，如在總臺處理，接待員亦應(yīng)停止替其他來客辦理入住手續(xù)（請來客稍坐）免令值班經(jīng)理尷尬。

3、和客人解釋客滿情況，技巧地著重強(qiáng)調(diào)酒店已替他作出了安排，避免提及不能提供之事情。

4、如是要轉(zhuǎn)移到別的酒店住，則用電話訂好附近同級酒店房間，并為客人取得最理想之房價。

5、如客人是在別的酒店暫住，其后要搬回本酒店住的，應(yīng)記錄好進(jìn)住日期及時間以便安排酒店汽車接送（酒店費(fèi)用）。

6、轉(zhuǎn)移客人時，應(yīng)用酒店專車。

7、在記錄本記下客人歸來的日期時間，當(dāng)天應(yīng)小心安排其住房。

8、如客人只住別的酒店一天，可提議他寄存一些大型行李于行李室，以待第二天進(jìn)住時領(lǐng)取。

9、清楚向客人解釋賬目上的問題。

10、客人第二天入住時，應(yīng)安排較好的房間，并贈送一些酒店小禮品和酒店道歉字條。

第五篇：常見會計問題的處理

會計基礎(chǔ)知識—常見會計問題的處理

在多年的教學(xué)實(shí)踐中，經(jīng)常會遇到學(xué)生問到一些在工作中遇到的會計事務(wù)問題，現(xiàn)將部分常見的會計問題的處理總結(jié)如下：

一、會計憑證的整理

會計憑證的整理主要是指對憑證進(jìn)行排序、粘貼和折疊。

在會計憑證的整理過程中應(yīng)該注意的要點(diǎn)：

1.原始憑證附在記賬憑證后的順序應(yīng)與記賬憑證所記載的內(nèi)容順序一致。

2.對于紙張面積過小的原始憑證，按一定次序、類別排列后，粘在一張同記賬憑證大小相同的白紙上；對于紙張面積略小于記賬憑證的原始憑證，可先用回形針或大頭針別在記賬憑證后面，待裝訂時再抽去回形針或大頭針；對于紙張面積大于記賬憑證的原始憑證，可按記賬憑證的面積尺寸，先自右向后，再自下向后兩次折疊。注意應(yīng)把憑證的左上角或左側(cè)面讓出來。以便裝訂后還可以展開查閱。

二、會計憑證的歸檔整理

1、去掉憑證中的金屬物

2、憑證以左上對齊為準(zhǔn)

3、填寫會計憑證封面

會計憑證封面應(yīng)寫明單位名稱，、月份，本月共幾冊、本冊是第幾冊，記賬憑證的起訖編號、張數(shù)，并由會計主管、裝訂人分別簽名或蓋章。

對于數(shù)量過多的原始憑證，如收、發(fā)料單等，可以按上述要求單獨(dú)裝訂成冊，加上封面封底，并在封面注明記賬憑證日期、編號，存放在其他類會計檔案中，同時在記賬憑證上注明“附件另訂”及原始憑證名稱和編號。

4、裝訂

5、填寫會計憑證盒正面及側(cè)面

正面應(yīng)寫明單位名稱，起止時間，本月共幾冊、本盒是第幾冊，記賬憑證的起訖編號、張數(shù)、保管期限，由會計主管、立卷人分別簽名或蓋章，嚴(yán)格的大型企業(yè)還要編制全宗號、目錄號、卷號。

側(cè)面應(yīng)寫明哪年，幾月共幾冊，本盒是第幾冊，記賬憑證從第幾號到第幾號，保管期限，嚴(yán)格的大型企業(yè)還要編制全宗號、目錄號、卷號。

三、會計憑證的裝訂

裝訂，就是將一扎一扎的會計憑證裝訂成冊，從而方便保管和利用。下面從三個方面對裝訂的要求進(jìn)行一下說明，這也是在實(shí)務(wù)中應(yīng)注意的。

1.裝訂設(shè)計

一本憑證，厚度一般以1.5-2.0厘米為宜。憑證裝訂的各冊，一般以月份為單位，每月訂成一冊或若干冊。

2.裝訂準(zhǔn)備

要以會計憑證的左上側(cè)為準(zhǔn)，放齊，準(zhǔn)備好鐵錘、裝訂機(jī)或小手電鉆、線繩、鐵夾、膠水、憑證封皮、包角紙。

3.裝訂方法

（1）將憑證封面和封底裁開，分別附在憑證前面和后面，再拿一張質(zhì)地相同的紙放在封面上角，做護(hù)角線。

（2）在憑證的左上角畫一邊長為5厘米的等腰三角形，用夾子夾住，用裝訂機(jī)在底線上分布均勻地打兩個眼兒。

（3）用大針引線繩穿過兩個眼兒。如果沒有針，可以將回形別針順直，然后將兩端折成同一個方向，將線繩從中穿過并夾緊，即可把線引過來。

（4）在憑證的背面打結(jié)，把憑證兩端也系上。

（5）將護(hù)角向左上側(cè)折，并將一側(cè)剪開至憑證的左上角，然后抹上膠水。

（6）向后折疊，并將側(cè)面和背面的線繩扣粘上。

（7）待晾干后，在憑證皮的脊背上面寫上“某年某月第幾冊共幾冊”的字樣。裝訂人在裝訂線封簽處簽名或蓋章。

四、結(jié)賬的程序

1、結(jié)賬是會計期末對賬簿記錄的總結(jié)。為了總結(jié)反映一定時期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動情況，在每個會計期末終了時，應(yīng)對有關(guān)賬戶進(jìn)行結(jié)賬。結(jié)賬就是把一定時期內(nèi)發(fā)生的會計事項(xiàng)，在全部登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)算出每一個賬戶的本期發(fā)生額和期末月（如用余額），并將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期的方法。

（1）查明本期所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已全部登記入賬。

（2）在全部登記入賬的基礎(chǔ)上，按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，將收入和費(fèi)用歸屬于各個相應(yīng)的會計期間。如攤配已登賬的待攤費(fèi)用和預(yù)收收益，計提應(yīng)承擔(dān)但尚未支付的應(yīng)付或預(yù)提費(fèi)用，確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)但尚未受到的應(yīng)收收益。

（3）編制結(jié)賬分錄。對于各種收入、費(fèi)用類賬戶的余額應(yīng)在有關(guān)賬戶之間進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。如將產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用等損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶，以便在賬簿上重新記錄下一個會計期間的業(yè)務(wù)。結(jié)賬分錄也需要登記到相應(yīng)的賬簿中去。

（4）計算各賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額，劃雙紅線以結(jié)束本期記錄，然后，將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期，作為下一會計期間的期初余額。

2、結(jié)賬方法

（1）期末余額結(jié)轉(zhuǎn)方法。

在會計工作中應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)的賬戶采用不同的方法。

沒有發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或只發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶，不辦理結(jié)賬，只需在此行下面劃一單紅線，表示與下月的發(fā)生額分開就可以了。

需要結(jié)出本年發(fā)生額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面畫一道通欄單紅線。

需要結(jié)出本年發(fā)生額的賬戶，如產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本等明細(xì)賬，應(yīng)在“本月累計”行下結(jié)計自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面劃一通欄單紅線。12月的“本年累計”就是本年的累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下面應(yīng)劃通欄雙紅線。

總賬賬戶平時只需結(jié)計月末余額，年終結(jié)賬時，為了反映全年各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益增減變動的全貌，便于核對賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)計全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下面劃一通欄雙紅線。采用棋盤式總賬和科目匯總表代替總賬的單位，年終對賬，應(yīng)編一張全年合計的科目匯總表和棋盤式總賬。

（2）劃線方法

結(jié)賬劃線的目的，是為了突出本月合計數(shù)及月末余額，表示本會計期間的記錄已經(jīng)截止或結(jié)束，并將本期與下期的記錄明顯分開。按規(guī)定，月結(jié)劃單紅線，年結(jié)劃雙紅線；劃線應(yīng)劃通欄紅線，即從賬頁左端到賬頁右端，不能只在賬頁中的金額部分劃線。

（3）賬戶余額的填寫方法。

每月結(jié)賬時，應(yīng)將期末余額寫在本月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)。但有兩點(diǎn)要注意：

現(xiàn)金、銀行存款日記賬和其他需要按月結(jié)計發(fā)生額的賬戶，如產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、各種費(fèi)用明細(xì)賬等，每月結(jié)賬時，還應(yīng)將月末余額與本月發(fā)生額寫在同一行內(nèi)，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，這樣做的目的是為了稽核賬戶記錄，因?yàn)樵鲁跤囝~加（減）本月發(fā)生額等于月末余額；

需要結(jié)計本月累計發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時，“本年合計”已有余額的，“本

年累計”行就不再寫余額了。

對于留有余額的賬戶，要在“借”或“貸”字，表示余額的歸屬方。

（4）年結(jié)方法（年終余額的結(jié)轉(zhuǎn)方法）

終了，要把各種賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)下一會計，并在摘要欄注明＂結(jié)轉(zhuǎn)下年＂字樣；在下一會計新會計賬簿的第一行內(nèi)填寫結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明＂上年結(jié)轉(zhuǎn)＂字樣。結(jié)轉(zhuǎn)方法是直接把賬戶余額記入新賬頁余額欄內(nèi)，不需要編制記賬憑證，也不必將余額以相反的方向再計入本年賬戶的借方或貸方。

（5）新會計建賬問題

一般來說，總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年初更換一次，但有些財產(chǎn)物資明細(xì)賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬，由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多，更換新賬，重抄一遍工作量大，因此，可以跨使用，不必每年更換一次；各種備查簿也可以連續(xù)使用。

五、會計處理中使用紅色墨水的情況

【問】在會計處理中，什么情況下可以使用紅色墨水？

【答】根據(jù)規(guī)定，下列情況可以使用紅色墨水：

1、按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄。

2、在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)。

3、在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額。另外根據(jù)財政部會計司編輯的《會計制度補(bǔ)充規(guī)定及問題解答（第一輯）》，在解答“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶的設(shè)置方法時說明：在“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄中用紅字登記退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額；在“已交稅金”專欄中用紅字登記退回多交的增值稅額；在“銷項(xiàng)稅額”專欄中用紅字登記退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，以及在“出口退稅”專欄中用紅字登記出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款

六、將產(chǎn)品作為福利發(fā)放給員工如何做賬

【問】甲公司2010年2月將本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利，每件產(chǎn)品成本為0.9萬元，計稅價格（售價）每件產(chǎn)品為1萬元，其中生產(chǎn)工人為100人，管理人員20人。甲公司要如何做賬？

【答】甲公司應(yīng)做的賬務(wù)處理為：

借：生產(chǎn)成本 117（100×1×1.17）

管理費(fèi)用 23.4（20×1×1.17）

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 140.4

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 140.4

貸：主營業(yè)務(wù)收入 120（120×1）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20.4

借：主營業(yè)務(wù)成本 108

貸：庫存商品 108

七、商業(yè)折扣的賬務(wù)處理

【問】某公司銷售一批產(chǎn)品，按價目表標(biāo)明的價格計算，金額為30000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方10%的商業(yè)折扣，銷貨方應(yīng)收賬款的入賬金額為27000元，適用增值稅率為17%。如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

【答】商業(yè)折扣是指企業(yè)可以從貨品價目單上規(guī)定的價格中扣減一定數(shù)額，此項(xiàng)扣減數(shù)通常用百分?jǐn)?shù)來表示，如15%、20%、25%等?？蹨p后的凈額才是實(shí)際銷售價格。

商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷手段。企業(yè)為了擴(kuò)大銷售、占領(lǐng)市場，對于批發(fā)商往往給予商業(yè)折扣，采用銷量越多、價格越低的促銷策略，即“薄利多銷”。在商業(yè)折扣情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價加以確認(rèn)。由于商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時即已確定，商業(yè)折扣僅僅是確定實(shí)際銷售價格的一種手段，不在買賣任何一方的賬上進(jìn)行反映，所以，商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)并無實(shí)質(zhì)性影響。

借：應(yīng)收賬款31590

貸：主營業(yè)務(wù)收入27000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4590

收到貨款時做會計分錄如下：

借：銀行存款31590

貸：應(yīng)收賬款31590

注意：現(xiàn)實(shí)工作中商業(yè)折扣的業(yè)務(wù)比較常見，只要記住按折扣以后的金額記賬就行了。還要注意一點(diǎn)，商業(yè)折扣要在發(fā)票上注明才行，否則不可以。上例中，給對方開具的發(fā)票上可以按總價30000元開，同時在同一張發(fā)票上注明折扣10%；也可以直接按凈價27000元開發(fā)票。