第一篇：彌補(bǔ)虧損的三種方式及其會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

奇客小屋備戰(zhàn)2010CPA《會(huì)計(jì)》“系列總結(jié)”（新考

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[11-07]彌補(bǔ)虧損的三種方式及其會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

一、企業(yè)彌補(bǔ)虧損的方式

企業(yè)彌補(bǔ)虧損的方式主要有三種：

1．企業(yè)發(fā)生虧損，可以用次年度的稅前利潤彌補(bǔ)，次年度利潤不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。

2．企業(yè)發(fā)生的虧損，5年內(nèi)的稅前利潤不足彌補(bǔ)時(shí)，用稅后利潤彌補(bǔ)。

3．企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用盈余公積彌補(bǔ)。

以稅前利潤或稅后利潤彌補(bǔ)虧損，均不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理，只要將企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤自“本年利潤”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤分配——未分配利潤”科目的借方余額自然抵補(bǔ)；所不同的是以稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)虧損的情況下，其彌補(bǔ)的數(shù)額可以抵減企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，而用稅后利潤進(jìn)行彌補(bǔ)虧損的數(shù)額，則不能在企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中抵減。但如果用盈余公積彌補(bǔ)虧損，則需作賬務(wù)處理，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧”科目。

二、彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如果當(dāng)年賬面利潤為負(fù)數(shù)，即為會(huì)計(jì)上講的“虧損”。與實(shí)現(xiàn)利潤的情況相同，企業(yè)應(yīng)將本年發(fā)生的虧損自“本年利潤”科目，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目：

借：利潤分配——未分配利潤

貸：本年利潤

結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤分配”科目的借方余額，即為未彌補(bǔ)虧損的數(shù)額。然后通過“利潤分配”科目核算有關(guān)虧損的彌補(bǔ)情況。

企業(yè)發(fā)生的虧損可以用次年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)。在用次年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)以前年度虧損的情況下，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤自“本年利潤”科目，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，即：

借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤

這樣將本年實(shí)現(xiàn)的利潤結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤分配——未分配利潤”的借方余額自然抵補(bǔ)。因此，以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤彌補(bǔ)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補(bǔ)虧損時(shí)，不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理。

由于未彌補(bǔ)虧損形成的時(shí)間長短不同等原因，以前年度未彌補(bǔ)虧損，有的可以以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)，有的則須用稅后利潤彌補(bǔ)。無論是以稅前利潤還是稅后利潤彌補(bǔ)虧損，其會(huì)計(jì)處

理方法相同，無需專門作會(huì)計(jì)分錄。但如果用盈余公積彌補(bǔ)虧損，則需作賬務(wù)處理，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧”科目。

三、彌補(bǔ)虧損的稅務(wù)處理

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號(hào)）第十八條規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年?！备鶕?jù)國稅發(fā)[1997]189號(hào)文件規(guī)定，“稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中所反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定調(diào)整后的金額?！边@里的“五年”，是指稅收上計(jì)算彌補(bǔ)虧損的期限，只對(duì)計(jì)算應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，而在彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)核算中，并不受“五年”期限的限制。會(huì)計(jì)上，無論是盈利還是虧損，期末一律將“本年利潤”科目的余額，結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配-未分配利潤”科目。這里的“本年利潤”余額是指扣除所得稅費(fèi)用后的凈利潤。

四、彌補(bǔ)虧損的相關(guān)例題

【例題1】某企業(yè)2004年發(fā)生虧損200萬元，在年度終了時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損。則處理為：

借：利潤分配——未分配利潤 200

貸：本年利潤200

【例題2·承例題1】假設(shè)該企業(yè)2004年至2008年每年實(shí)現(xiàn)稅前利潤30萬元，根據(jù)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的虧損可以在五年內(nèi)用稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)。該企業(yè)在2004年至2008年均可在稅前進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，在每年終了時(shí)，則處理為：

借：本年利潤 30

貸：利潤分配——未分配利潤 30

【例題3·承例題

1、例題2】該企業(yè)2008年“利潤分配——未分配利潤”賬戶期末余額為借方余額50萬元，即還有50萬元虧損未進(jìn)行彌補(bǔ)。假設(shè)該企業(yè)2009年實(shí)現(xiàn)稅前利潤80萬元，根據(jù)制度規(guī)定，該企業(yè)只能用稅后利潤彌補(bǔ)以前年度虧損，假設(shè)該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅率為30%，企業(yè)沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，其應(yīng)納稅所得額為80萬元，當(dāng)年應(yīng)繳納的所得稅為24（80×30%）萬元，則處理為：

(1)計(jì)算應(yīng)繳納所得稅：

借：所得稅費(fèi)用 24

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅24

同時(shí)：

借：本年利潤 24

貸：所得稅費(fèi)用 24

(2)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，彌補(bǔ)以前年度未彌補(bǔ)的虧損：

借：本年利潤 56

貸：利潤分配——未分配利潤 56

(3)該企業(yè)2005年“利潤分配——未分配利潤”科目的期末余額為貸方余額6（-50+56）萬元。

當(dāng)企業(yè)用盈余公積金彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)由公司董事會(huì)提議，并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。企業(yè)在用盈余公積金彌補(bǔ)虧損時(shí)，就應(yīng)編制專門的會(huì)計(jì)處理分錄。

【例題4】假設(shè)某公司2008年期末“利潤分配——未分配利潤”科目的余額為借方余額500萬元，公司董事會(huì)提議，并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)用盈余公積金彌補(bǔ)虧損，此時(shí)應(yīng)處理為：借：盈余公積 500

貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧 500

借：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧 500

貸：利潤分配——未分配利潤 500

【識(shí)記要點(diǎn)】

①企業(yè)無論是以稅前利潤或稅后利潤彌補(bǔ)虧損，均不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理；

②企業(yè)發(fā)生的虧損可以用盈余公積彌補(bǔ)；也可以用次年度的稅前利潤彌補(bǔ)，次年度利潤不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)，5年內(nèi)的稅前利潤不足彌補(bǔ)時(shí)，用稅后利潤彌補(bǔ)。

第二篇：彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理

[例9-14]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司20×1年發(fā)生虧損960 000元。在終了時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損，即編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：利潤分配——未分配利潤 960 000

貸：本年利潤960 000

假設(shè)20×2年至20×6年，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司每年均實(shí)現(xiàn)利潤160 000元。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)在發(fā)生虧損以后的五年內(nèi)可以以稅前利潤彌補(bǔ)虧損。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司在20×2年至20×6年均可在稅前彌補(bǔ)虧損。此時(shí)，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司在20×2年至20×6年終了時(shí)，均應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤 160 000160 000

20×2年至20×6年各終了，按照上述會(huì)計(jì)分錄的結(jié)果，20×6年“利潤分配——未分配利潤”賬戶期未余額為借方余額160 000元，即20×7年未彌補(bǔ)虧損160 000元。假設(shè)該華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司20×7年實(shí)現(xiàn)稅前利潤320 000元，按現(xiàn)行制度規(guī)定，該公司只能用稅后利潤彌補(bǔ)以前虧損。在20×7年終了時(shí)，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司首先應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤計(jì)算交納當(dāng)年應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅，然后再將當(dāng)期扣除計(jì)算交納的所得稅后的凈利潤，轉(zhuǎn)入利潤分配賬戶。在本例中，假設(shè)該公司適用的所得稅稅率為30%，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司在20×7年計(jì)算交納所得稅時(shí)，其納稅所得額為320 000元，當(dāng)年應(yīng)交納的所得稅為320 000×30%=96 000（元）。此時(shí)，該公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）計(jì)算交納所得稅

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

借：本年利潤96 00096 00096 000

000貸：所得稅

（2）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，彌補(bǔ)以前未彌補(bǔ)虧損

借：本年利潤224 000

貸：利潤分配——未分配利潤224 000

（3）上述核算的結(jié)果，該企業(yè)20×7年“利潤分配——未分配利潤”科目的期末貸方余額為：64 000（-160 000+224 000）。

第三篇：淺析虧損彌補(bǔ)的會(huì)計(jì)與納稅處理

淺析虧損彌補(bǔ)的會(huì)計(jì)與納稅處理

2010-06-07 13:18:06 | 來源：甘肅省臨夏市國稅局 | 作者：張玉林

在每個(gè)會(huì)計(jì)完了以后的企業(yè)所得稅匯算清繳免不了碰到虧損彌補(bǔ)的涉水處理問題。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的虧損是指當(dāng)年總收益小于當(dāng)年總支出。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，依照稅法的規(guī)定將納稅的收入總額減去不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后，其結(jié)果有可能小于零，這小于零的數(shù)額即稅法規(guī)定中的虧損。稅法中的虧損和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的虧損含義不同，其處理方法也不同。筆者就此問題依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)所得稅法》，結(jié)合多年匯算清繳實(shí)際做以下淺薄分析。

一、虧損彌補(bǔ)的方式及會(huì)計(jì)處理方法

（一）企業(yè)彌補(bǔ)虧損的方式

企業(yè)發(fā)生虧損，可以用次的稅前利潤彌補(bǔ)，次利潤不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)；5年內(nèi)的稅前利潤不足彌補(bǔ)時(shí)，用稅后利潤彌補(bǔ)，稅法上在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不能扣除虧損余額；還可以用盈余公積彌補(bǔ)，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧”科目。

（二）企業(yè)虧損的會(huì)計(jì)處理

如果企業(yè)當(dāng)年發(fā)生財(cái)務(wù)賬面虧損，應(yīng)借記“利潤分配——未分配利潤”，貸記“本年利潤”。企業(yè)以后彌補(bǔ)虧損時(shí)作以上相反的分錄?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》要求企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)五年內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。準(zhǔn)則對(duì)“未來應(yīng)納稅所得額”的判斷只給出了原則性的規(guī)定，這就需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷。對(duì)于未來可以轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅額預(yù)計(jì)過高，可能無法轉(zhuǎn)回的，企業(yè)可按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》要求，在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，則應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費(fèi)用”。

可在稅前彌補(bǔ)的虧損和遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。遞延所得稅資產(chǎn)存續(xù)期間，如果稅率發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行重新計(jì)量，相關(guān)損益計(jì)人當(dāng)期所得稅費(fèi)用。以后經(jīng)復(fù)核發(fā)現(xiàn)未來期間很可能無法取得應(yīng)納稅所得額用于彌補(bǔ)虧損的，應(yīng)調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目金額，借記“利潤分配——未分配利潤”，貸記“利潤分配——可在稅前彌補(bǔ)的虧損”；同時(shí)，已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)也應(yīng)予以調(diào)減，借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。如果上述調(diào)減的可在稅前彌補(bǔ)的虧損和遞延所得稅資產(chǎn)經(jīng)復(fù)核，又發(fā)現(xiàn)未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，則調(diào)減的金額應(yīng)予以轉(zhuǎn)回。

不得在稅前彌補(bǔ)的虧損處理。如果稅前補(bǔ)虧五年期限已到，但實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額仍不足彌補(bǔ)往年虧損，應(yīng)將仍未獲彌補(bǔ)的虧損額轉(zhuǎn)銷，借記“利潤分配——未分配利潤”，貸記“利潤分配一可在稅前彌補(bǔ)的虧損”；同時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)回相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄同上。將仍未獲彌補(bǔ)的虧損額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。用企業(yè)年終凈利潤來彌補(bǔ)。

二、虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)處理

（一）境外虧損的處理

《企業(yè)所得稅法》第十七條規(guī)定，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。由于企業(yè)所得稅法實(shí)際上實(shí)行的是法人所得稅制模式，其納稅單位已不是原內(nèi)資稅法的獨(dú)立核算單位，因此，理應(yīng)對(duì)不具有獨(dú)立法人地位的內(nèi)

外資分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算盈虧、實(shí)行匯總納稅。但企業(yè)發(fā)生在境外同4“國家內(nèi)的盈虧允許相互彌補(bǔ)。這也體現(xiàn)了我國在處理跨國所得稅事務(wù)時(shí)所堅(jiān)持的”來源地優(yōu)先“的原則，即發(fā)生在一國的虧損，應(yīng)該用發(fā)生在該國的盈利進(jìn)行彌補(bǔ)。

（二）境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的處理

企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及附表（國稅發(fā)[2008]101號(hào)）在主表第22行“境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損”的填表說明中規(guī)定：依據(jù)《境外應(yīng)稅所得計(jì)征所得稅暫行管理辦法》的規(guī)定，納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。即當(dāng)“利潤總額”，加“納稅調(diào)整增加額”、減“納稅調(diào)減額”為負(fù)數(shù)時(shí)，該行填報(bào)企業(yè)境外應(yīng)納稅所得用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)納稅所得。而原企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。

（三）特殊重組：原有虧損可彌補(bǔ)企業(yè)重組的稅務(wù)處理

分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。一般性重組是在企業(yè)并購交易發(fā)生時(shí)，就要確認(rèn)資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失，按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)，并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的重組。特殊性重組是指符合一定條件的企業(yè)重組，在重組交易發(fā)生時(shí)，對(duì)股權(quán)支付部分，以企業(yè)資產(chǎn)、股權(quán)的原有成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，暫時(shí)不確認(rèn)資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失，也就暫時(shí)不用納稅，將納稅義務(wù)遞延到以后履行。企業(yè)符合財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）規(guī)定的特殊重組的條件，可以享受特殊重組的稅收優(yōu)惠。根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)第六條規(guī)定，企業(yè)重組符合規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85％，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼?？捎珊喜⑵髽I(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。

（四）核定征收企業(yè)彌補(bǔ)以前虧損的處理

國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]30號(hào)）第十四條規(guī)定，納稅人實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額方式的，按下列規(guī)定申報(bào)納稅：（1）納稅人在應(yīng)納所得稅額尚未確定之前，可暫按上應(yīng)納所得稅額的1/12或1/4預(yù)繳，或者按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法，按月或按季度分期預(yù)繳。（2）在應(yīng)納所得稅額確定以后，減除當(dāng)年已預(yù)繳的所得稅額，余額按剩余月份或季度均分，以此確定以后各月或各季度的應(yīng)納稅額，由納稅人按月或按季度填寫《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類）》，在規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)。（3）納稅人終了后，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)按照實(shí)際經(jīng)營額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。申報(bào)額超過核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額繳納稅款。根據(jù)上述規(guī)定，實(shí)行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的，一般是不設(shè)賬或難以準(zhǔn)確進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的企業(yè)。因此由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定采取核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，在采取核定征收不能彌補(bǔ)以前虧損。

（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的所得額不能彌補(bǔ)虧損

根據(jù)國稅發(fā)[2006]56號(hào)規(guī)定，查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)并入所屬的應(yīng)納稅所得中，按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅額，但不得彌補(bǔ)以前虧損。

（六）虛報(bào)虧損的稅務(wù)處理

企業(yè)虛報(bào)虧損是指企業(yè)在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中申報(bào)的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計(jì)算出的虧損數(shù)額。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損適用稅法問題的通知》國稅函

[2005]190號(hào)，對(duì)企業(yè)故意虛報(bào)虧損，在行為當(dāng)年或相關(guān)造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對(duì)企業(yè)依法亭受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠或處于虧損發(fā)生虛報(bào)虧損行為，在行為當(dāng)年或相關(guān)未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《稅收征收管理法》第六十四條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

（七）彌補(bǔ)虧損額的納稅填報(bào)列示

根據(jù)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及附表（國稅發(fā)[2008]101號(hào)），主表第23行“納稅調(diào)整后所得”：填報(bào)納稅人當(dāng)期經(jīng)過調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額。金額等于本表第13+14-15+22行。本行如為負(fù)數(shù)，就是納稅人當(dāng)年可申報(bào)向以后結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額。主表第24行“彌補(bǔ)以前虧損”：填報(bào)納稅人按稅收規(guī)定可在稅前彌補(bǔ)的以前虧損額，金額等于附表四《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》第6行第10列，但不得超過主表第23行“納稅調(diào)整后所得”。注意納稅調(diào)整后所得“是確定準(zhǔn)予稅前彌補(bǔ)虧損額的基礎(chǔ)”。

第四篇：BOT方式下會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

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BOT方式下會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

什么是BOT

BOT(Build-Operate-Transfer)即“建設(shè)——經(jīng)營——轉(zhuǎn)讓”,是指政府通過合同授予企業(yè)一定期限的特許專營權(quán),許可其融資建設(shè)和經(jīng)營特定的公用基礎(chǔ)設(shè)施,準(zhǔn)許其通過向用戶收取費(fèi)用或出售產(chǎn)品以清償貸款,回收投資并賺取利潤。特許權(quán)期限屆滿時(shí),該基礎(chǔ)設(shè)施無償移交給政府。

近年來,越來越多有實(shí)力的企業(yè)開始嘗試BOT項(xiàng)目。BOT在道路、自來水、污水處理等公用基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)上,對(duì)于吸引社會(huì)資本參與公用事業(yè)建設(shè)具有重要意義。隨著BOT融資方式的日臻成熟,其必將成為中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可或缺的重要支撐。本文對(duì)BOT模式下的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理進(jìn)行分析,旨在對(duì)實(shí)施BOT的企業(yè)提供幫助。

BOT從原理上講并不復(fù)雜,是一種直接吸收企業(yè)(包括外資企業(yè))資金和技術(shù),政府將建設(shè)、運(yùn)營和轉(zhuǎn)讓公用部門的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目計(jì)劃授權(quán)給公用專業(yè)公司,邀請(qǐng)其投標(biāo),經(jīng)過談判簽訂專營合同或協(xié)議,經(jīng)批準(zhǔn)某企業(yè)獲得特許權(quán),籌措資金,在項(xiàng)目所在地成立專營公司,設(shè)計(jì)并建設(shè)該項(xiàng)目。運(yùn)營一定期限(通常20年~50年),并獲取一定效益,最后在特許期結(jié)束后,將該項(xiàng)目無償轉(zhuǎn)讓給當(dāng)?shù)卣\(yùn)營。BOT模式不僅是一個(gè)融資的過程,還是長期專業(yè)化的過程。在協(xié)議的基礎(chǔ)上,政府與企業(yè)雙方建立起伙伴關(guān)系,向公眾提供經(jīng)濟(jì)、高效的服務(wù)。

BOT模式的會(huì)計(jì)處理

不管采用什么方式投資經(jīng)營,企業(yè)的目的都是獲取利潤,BOT模式亦不例外。其經(jīng)營目標(biāo)無非是收回投資獲取收益,實(shí)現(xiàn)利潤最大化。企業(yè)采用BOT模式主要涉及以下幾筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》(財(cái)會(huì)〔2008〕11號(hào))中對(duì)企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營移交方式(BOT)參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)如何處理作出了原則規(guī)定。

一是建造期間的會(huì)計(jì)處理。建造期間,按照提供建造服務(wù)與否分兩種情況確認(rèn)收入:(1)項(xiàng)目公司提供建造服務(wù)的,對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用;基礎(chǔ)設(shè)施建成后,項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入。(2)項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù),將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的,不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入。但無論哪種情況,BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)。

例如,某市政府(以下簡稱授予方)將××高速公路建設(shè)項(xiàng)目對(duì)外招標(biāo),全長200公里,采取BOT方式。甲、乙、丙、丁四家企業(yè)聯(lián)合組建××高速公路建設(shè)有限責(zé)任公司(以下簡稱投資方)以80億元中標(biāo),對(duì)該高速公路項(xiàng)目進(jìn)行建設(shè)和經(jīng)營。授予方與投資方簽訂協(xié)議,規(guī)定建設(shè)期4年,經(jīng)營期25年。經(jīng)營期結(jié)束后,投資方將該高速公路移交給授予方運(yùn)營。經(jīng)營期間收入按8∶2比例進(jìn)行分配,投資方占80%,授予方占20%,經(jīng)營費(fèi)用由投資方承擔(dān)。該工程中標(biāo)后,實(shí)施建造進(jìn)行招標(biāo)選擇施工單位施工。

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甲、乙兩企業(yè)出資各占30%,丙、丁兩企業(yè)出資各占20%,協(xié)議規(guī)定按各自出資比例享有收益和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。投資方發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),前期勘察設(shè)計(jì)費(fèi)5000萬元,征地拆遷補(bǔ)償費(fèi)30000萬元,其他各項(xiàng)開工前的費(fèi)用計(jì)15000萬元,工程發(fā)包后施工單位結(jié)算工程價(jià)款680000萬元(本案例中假設(shè)施工單位稅收已按規(guī)定繳納),其中已支付550000萬元,發(fā)生借款費(fèi)用20000萬元,以銀行存款支付,預(yù)計(jì)發(fā)生的維修、大修等費(fèi)用50000萬元,假設(shè)經(jīng)營當(dāng)年取得運(yùn)營收入50000萬元。會(huì)計(jì)分錄如下(單位:萬元,下同):

1.發(fā)生勘察設(shè)計(jì)費(fèi)

借:無形資產(chǎn)——特許經(jīng)營權(quán)

5000

貸:銀行存款 5000。

2.征地拆遷補(bǔ)償費(fèi)

借:無形資產(chǎn)——特許經(jīng)營權(quán)

30000

貸:銀行存款 30000。

3.其他各項(xiàng)開工前的費(fèi)用

借:無形資產(chǎn)——特許經(jīng)營權(quán)

15000

貸:銀行存款 15000。

4.工程發(fā)包后與施工單位結(jié)算工程價(jià)款

借:無形資產(chǎn)——特許經(jīng)營權(quán)

680000

貸:應(yīng)付賬款 680000。

5.支付工程價(jià)款

借:應(yīng)付賬款 550000

貸:銀行存款 550000。

6.發(fā)生專門借款費(fèi)用

借:無形資產(chǎn)——特許經(jīng)營權(quán)

20000

貸:應(yīng)付利息 20000。

7.支付利息

借:應(yīng)付利息 20000

貸:銀行存款 20000。

8.預(yù)計(jì)發(fā)生的維修、大修等費(fèi)用

借:無形資產(chǎn)——特許經(jīng)營權(quán)

50000

貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 50000。

9.按特許經(jīng)營權(quán)授予年限25年攤銷額為32000萬元

借:累計(jì)攤銷 32000

貸:無形資產(chǎn)——特許經(jīng)營權(quán)

32000。

二是運(yùn)營階段的會(huì)計(jì)處理。運(yùn)營期間,投資方將無形資產(chǎn)(金融資產(chǎn))在費(fèi)用中攤銷。也就是將建設(shè)投資形成的資產(chǎn)確認(rèn)為無形資產(chǎn)(金融資產(chǎn))后,在經(jīng)營期間,按照有關(guān)準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用列入當(dāng)期費(fèi)用,并確認(rèn)運(yùn)營階段的經(jīng)營損益。仍以上例為例,會(huì)計(jì)分錄如下:

10.運(yùn)營第一年收入及成本核算

借:銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)收賬款等 50000

營業(yè)稅金及附加 1650

貸:主營業(yè)務(wù)收入 40330

其他應(yīng)付款——授予方

9670

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 1500

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

5——應(yīng)交教育費(fèi)附加 45

借:主營業(yè)務(wù)成本 32000

貸:累計(jì)攤銷 32000。

以后核算與上述相同。

三是移交階段的會(huì)計(jì)處理。移交階段因投資人并未將該項(xiàng)目及其附屬設(shè)施確認(rèn)為固定資產(chǎn)等,相關(guān)特許權(quán)已作為無形資產(chǎn)在特許期內(nèi)攤銷完畢,日常維護(hù)也已經(jīng)確保該項(xiàng)目及其附屬設(shè)施處于良好的技術(shù)狀態(tài)中,故無需為移交進(jìn)行特別的會(huì)計(jì)處理。

BOT方式的稅務(wù)處理及其優(yōu)惠政策

BOT方式主要涉及營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅。目前,國家對(duì)于BOT方式還沒有出臺(tái)具體的稅收規(guī)定,各級(jí)稅務(wù)部門在執(zhí)行中的理解也不盡相同。

流轉(zhuǎn)稅。BOT項(xiàng)目實(shí)施的最終目的是政府以部分的公用項(xiàng)目收益購買建筑商墊資建設(shè)的基礎(chǔ)設(shè)施,項(xiàng)目方的銷售基礎(chǔ)設(shè)施的義務(wù)在項(xiàng)目營運(yùn)期間已經(jīng)發(fā)生。其項(xiàng)目企業(yè)在營運(yùn)期間的銷售行為主要涉及兩種業(yè)務(wù):一是利用建設(shè)的基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行項(xiàng)目營運(yùn)取得收益;二是以分期付款方式銷售代建的基礎(chǔ)設(shè)施,兩種銷售業(yè)務(wù)產(chǎn)生不同的納稅義務(wù)。前者納稅義務(wù)容易體現(xiàn),而后者由于BOT項(xiàng)目方銷售的基礎(chǔ)設(shè)施可能是建筑物、機(jī)器設(shè)備、道路管網(wǎng)等或其中的部分項(xiàng)目,且跨期長,銷售價(jià)格不明確,可能涉及增值稅或營業(yè)稅或同時(shí)涉及增值稅、營業(yè)稅等。

例如,經(jīng)營高速公路主營業(yè)務(wù)是車輛通行費(fèi)收入,根據(jù)現(xiàn)行政策“對(duì)公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費(fèi)收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營業(yè)稅”;對(duì)城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)如自來水的生產(chǎn)和污水處理等,根據(jù)現(xiàn)行增值稅規(guī)定可采用簡易征收辦法并可享受減稅、免稅的優(yōu)惠待遇。

所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法》明確,“從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得”、“從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得”可以免征、減征企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》進(jìn)一步明確符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目,包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目投資經(jīng)營所得以及從事前款規(guī)定的符

合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅起,給予“三免三減半”稅收優(yōu)惠。通過稅收導(dǎo)向,引導(dǎo)資本投向國家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè),減輕了納稅人進(jìn)行環(huán)保、節(jié)能、節(jié)水生產(chǎn)的稅收成本,增加了投資收益,對(duì)促進(jìn)節(jié)能減排發(fā)揮了顯著作用。

第五篇：企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損申請(qǐng)報(bào)告

企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損申請(qǐng)報(bào)告

長沙市地方稅務(wù)局芙蓉區(qū)局：

我公司即湖南省國泰君安保安服務(wù)有限公司，于2011年3月2日成立，注冊(cè)資本201萬元。注冊(cè)地址：長沙市芙蓉區(qū)嘉雨路469號(hào)203房。注冊(cè)號(hào)：***。法定代表人：李懷。公司主要經(jīng)營門衛(wèi)、巡邏、非武裝押運(yùn)、守護(hù)、隨身護(hù)衛(wèi)、安全技術(shù)防范、安全檢查等。

由于我公司開辦期間2011未達(dá)到盈利，各項(xiàng)費(fèi)用及成本超過了收入，其虧損額度為人民幣16629.69元。2012雖有所好轉(zhuǎn)但仍然屬于虧損，經(jīng)事務(wù)所核定調(diào)整后2012盈利所得為人民幣37949.97元，故在此申請(qǐng)彌補(bǔ)虧損。

以上所述均系事實(shí)，附事務(wù)所2011和2012鑒證報(bào)告，請(qǐng)予以核實(shí)并批準(zhǔn)！

湖南省國泰君安保安服務(wù)有限公司

2013年5月2日