第一篇：會計制度設計倉庫管理業(yè)務憑證流轉(zhuǎn)程序的設計

倉庫管理業(yè)務流程設計

倉庫管理是任何一個工業(yè)企業(yè)不可或缺的一部分，在企業(yè)的整個供應鏈中起著至關重要的作用，不能保證正確的進貨和庫存控制及發(fā)貨，就會導致企業(yè)的管理費用增加，服務質(zhì)量難以得到保證，從而影響企業(yè)的效益，長遠來看直接影響其競爭力。

長喜公司是一家冶金企業(yè)，為中等規(guī)模生產(chǎn)性企業(yè)，一般納稅人。公司設有倉庫管理科，專門負責材料的收發(fā)。生產(chǎn)用材料主要為A原材料。長喜公司采購的A原材料由銷售方送貨上門。為完善對公司采購A原材料的管理，特制定A原材料倉庫管理業(yè)務流程。公司在購進A材料須按以下業(yè)務流程進行操作。

長喜公司為了保證各部門良好的銜接，工作順利開展。分別設立了以下職位：

1、貨倉部：負責貨物的清點與入庫工作；

2、品保部：負責物料的品質(zhì)檢驗工作；

3、物控部：負責物料的接收和急料的協(xié)調(diào)工作

一、倉庫管理流程設計的原則

（1）有利于提高企業(yè)工作效率；

（2）有利于明確經(jīng)濟責任，加強內(nèi)部控制，防止差錯和損失；

（3）保證企業(yè)材料、貨物安全并周轉(zhuǎn)正常；

（4）保證及時、正確的組織會計核算。

二、業(yè)務流程設計

（一）、入庫管理

1、倉位安排。此項工作后由倉庫主管具體負責。

2、收貨登記。該工作由倉庫主管確定專人負責實施，主管對其工作要進行監(jiān)管、檢查。

（1）商品到庫后，首先要認清包件上所注明的收貨單位是否明確，然后按貨運單逐一清點應收包件總件數(shù)。

（2）檢查貨物情況，應當時向運輸部門進行交涉，并按實際收貨情況進行簽收，發(fā)現(xiàn)有包件數(shù)量短缺和質(zhì)量不符合要求的，應及時向采購業(yè)務部門反映，并做好差錯記錄，以備查處。

（3）認真填寫好收貨入庫記錄，對收貨時間、總件數(shù)、收貨人、發(fā)貨單位，貨運部門等均要按登記表進行詳細登記。

3、驗貨。此項工作由主管負責實施，或由主管分派的人員實施。

（1）材料收清后，即可驗貨，驗貨時，要按發(fā)貨單逐個品種進行驗收，要認真核對信息。驗收完畢后應由驗貨人在發(fā)貨單位上簽上姓名和收貨日期。

（2）收貨中發(fā)現(xiàn)差錯，一是在原始發(fā)貨單上做好記錄，二是及時向采購部門反映，由采購部門及時向發(fā)貨單位或運輸部門查詢、傳真查詢、信件查詢等形式，查詢時間不能超過2天。差錯查詢要做到件件有交待，事事有結果。

4、電腦錄入。該項工作由倉庫文員或業(yè)務部的采購員完成。

（1）電腦錄入要認真核對，堵住差錯源頭。

（2）錄入數(shù)據(jù)的實物，要與發(fā)貨清單上的實際信息一致。

（3）沒有把握的數(shù)據(jù)和信息資料，必須向有關責任人或領導詢問清楚后方可錄入，不得擅自做主。

（4）當日的收貨錄入工作，必須在當日內(nèi)完成。

（5）錄入工作完成后，要認真核對、復查，以免出現(xiàn)差錯。

5、分類管理存放。此項工作由倉庫主管組織、安排倉庫管理人員協(xié)同完成。

（二）、出庫管理

1、制單。此項工作主要由業(yè)務部門的客服和門市部指定人員完成。

1）倉庫發(fā)貨必須要有正式的發(fā)貨單為憑，沒有發(fā)貨憑單，任何人不得擅自進行發(fā)貨。倉庫人員在領取發(fā)貨單時，應具備簽字手續(xù)。

2）倉管人員在拿到業(yè)務部門或門市部的發(fā)貨單后，要對所開單據(jù)進行認真的審核。對未經(jīng)審核的發(fā)貨單，一律不得出單。

2、復核。此項工作由主管安排責任心強，工作仔細的人員完成。

復核人員要按照發(fā)貨單上的內(nèi)容逐個品種、逐項的進行復核，并做劃鉤確認。發(fā)現(xiàn)有錯配現(xiàn)象，要及時檢查校對糾正。經(jīng)確認無誤后，復核人在配書單上簽字、以示負責。

3、包裝。此項工作由復核人連續(xù)作業(yè)完成。

1）復核完畢后，由復核人完成打包工作，包裝時，根據(jù)產(chǎn)品的特點，采用不同的包裝方式，以保證產(chǎn)品的碼放，運輸過程中不致?lián)p壞。

2）包裝完畢后，應在包件外表醒目處，寫上收貨單位名稱，總件數(shù)和包件序號，并注明清單件。

3）待運。待運的產(chǎn)品應分區(qū)碼放。

4）裝車運輸前，對待運產(chǎn)品必須進行出倉登記，包括收貨單位、地址、電話號碼、貨運單位等逐項進行登記，并由運輸司機、跟車發(fā)貨人員簽字驗收。最后由出倉管理員確認無誤后方可出庫。

4、貨物運送。由專職司機和指派的跟車發(fā)貨員完成。

1）送貨員不能發(fā)生遺忘、損壞、送錯等現(xiàn)象發(fā)生.要保證所發(fā)貨物完好無損。

2）貨運部門發(fā)貨時，要認真檢查貨運部門所填貨運單上的內(nèi)容是否與我方要求相符，對收貨人、收貨單位、電話號碼等逐項 進行核對，以免錯發(fā)、漏發(fā)、誤發(fā)現(xiàn)象發(fā)生。

3）送貨發(fā)運必須在經(jīng)銷商和客戶指定的貨運公司發(fā)貨，不得隨意亂發(fā)。

4）送貨完畢后，要及時對發(fā)貨情況回饋給倉庫主管或倉庫文員，并交回貨運單據(jù)，倉庫文員要及時和出倉登記表進行核對，確認無誤后，轉(zhuǎn)交財務人員做帳。

5）要做到安全行車無事故。

5、差錯處理。此項工作由發(fā)貨人員和倉庫主管完成。

1）接到收貨單位的差錯查詢后，倉庫主管應立即組織人員進行查找。首先要及時和貨運部門取得聯(lián)系，查找運輸途中的原因，然后核對庫存，查找發(fā)貨環(huán)節(jié)是否出錯，根據(jù)簽字找出經(jīng)辦人員進行檢查。

2）出現(xiàn)的差錯要積極查找原因，認真處理，不許推諉，確屬倉庫責任的，必須及時采取補救措施，同時給予責任人相應的處罰。

3）成品發(fā)出必須由各銷售部開具銷售發(fā)貨單據(jù)，倉庫管理人員憑蓋有財務發(fā)貨印章和銷售部門負責人簽字的發(fā)貨單倉庫聯(lián)發(fā)貨 , 并登記。

（三）、單據(jù)管理。

1、完善單據(jù)轉(zhuǎn)移簽字手續(xù)，對業(yè)務部門或門市部轉(zhuǎn)交的發(fā)貨單，經(jīng)辦人要履行簽字手續(xù)。

2、對駕駛員、發(fā)貨人員轉(zhuǎn)回的貨運單據(jù)、發(fā)貨清單、收貨清單由倉庫文員負責接收，并在次日內(nèi)交到財務部門，特殊情況最多不得超過三天時間。、倉管員在月末結賬前要與車間及相關部門做好物料進出的銜接工作，各相關部門的計算口徑應保持一致，以保障成本核算的正確性。

（四）、倉管員要求

倉庫管理員應責任心強，監(jiān)守崗位，無故不能離崗。對突發(fā)事件能及時處理和協(xié)調(diào)，保證生產(chǎn)的順利進行，嚴防以外事故發(fā)生。

倉庫管理流程圖

三、業(yè)務憑證的設計

企業(yè)采購業(yè)務涉及的自制憑證主要有入庫單、出庫單、盤點表、領料單、領料登記簿等幾種憑證，基本格式如下:

圖1 入庫單樣本

圖2 出庫單樣本

圖3 領料單樣本

圖4 增值稅發(fā)票聯(lián)樣本（抵扣聯(lián)略）

圖5 盤點表

四、倉庫憑證流轉(zhuǎn)程序的設計

(1)供貨單位送交送貨通知；

(2)購貨單位業(yè)務部門收到送貨通知并與合同核對，然后填制一式四聯(lián)的收貨單，第一聯(lián)留存，將其余聯(lián)次送交供貨單位；

(3)供貨單位持收貨單將商品送到指定倉庫交貨，購貨單位倉庫按收貨單驗收貨物并在收貨單第三、四聯(lián)加蓋收貨章，留第二聯(lián)登記貨物保管賬；

(4)供貨單位持收貨單(第二、三聯(lián))和發(fā)票結算貨款；

(5)購貨單位財務部門核對發(fā)貨票和收貨單后結算貨款，留收貨單第三聯(lián)登記貨物賬，將第四聯(lián)送給本單位業(yè)務部門；

(6)供貨單位取得結算憑證，收到貨款；

(7)購貨單位業(yè)務部門根據(jù)收貨單第四聯(lián)登記備調(diào)卡。

倉庫憑證流轉(zhuǎn)程序圖

五、會計處理的設計

由于支付方式不同，原材料入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致，在會計處理上也有所不同：

第一種情況：發(fā)票賬單與材料同時到達。簡稱為“單貨同到”。

會計分錄為：

借：原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（或應付票據(jù)等）

第二種情況：發(fā)票賬單已到、材料未到。簡稱為“單到貨未到”。

會計分錄為：

借：在途物資

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（或應付票據(jù)等）

材料到達、驗收入庫后：

借：原材料

貸：在途物資

第三種情況：材料已到、發(fā)票賬單未到。簡稱為“貨到單未到”。

具體會計分錄為：

借：原材料（暫估價值）

貸：應付賬款——暫估應付賬款

下月初將上筆分錄用紅字沖回：

借：原材料（暫估價值）（紅字沖銷）

貸：應付賬款——暫估應付賬款

（紅字沖銷）

等到發(fā)票賬單到后：

借：原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（或應付票據(jù)等）

第四種情況：采用預付貨款的方式采購材料。簡稱為“預付貨款方式購貨”。

①預付貨款時：

借：預付賬款（預付金額）

貸：銀行存款

②收料后：

借：原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：預付賬款（實際應付金額）

③補付貨款：（預付＜應付時）

借：預付賬款（預付與應付差額）

貸：銀行存款

④退回多付的款項：（預付＞應付時）

借：銀行存款

貸：預付賬款（預付與應付差額）

第二篇：存貨業(yè)務會計制度的設計

存貨業(yè)務會計制度的設計

第一節(jié) 采購業(yè)務內(nèi)部控制方法的設計

一、采購業(yè)務的內(nèi)容及特點

要實現(xiàn)存貨采購業(yè)務內(nèi)部控制和會計制度設計的目標，首先必須了解存貨采購業(yè)務的特點。存貨采購業(yè)務一般具有以下特點:

1、它與生產(chǎn)和銷售計劃聯(lián)系密切

2、它直接導致貨幣資金的支出或?qū)ν庳搨脑黾?/p>

3、業(yè)務發(fā)生頻繁，工作量大，運行環(huán)節(jié)多，容易產(chǎn)生管理漏洞

二、采購業(yè)務內(nèi)部控制制度設計的目標

針對存貨采購業(yè)務的以上特點，其會計制度設計的目標應為：

1、存貨的采購與生產(chǎn)、銷售業(yè)務的要求保持一致；

2、貨幣資金的支付或負債的增加必須以獲得品質(zhì)優(yōu)良存貨為前提,保持貨款支付或負債增加的真實性與合理性；

3、合理揭示企業(yè)應享有的購貨折扣與折讓；

4、防止采購環(huán)節(jié)中違法亂紀、侵吞企業(yè)利益等不法行為的發(fā)生；

5、保證采購業(yè)務在內(nèi)、外部各環(huán)節(jié)的運行通暢和高效率；

6、及時、準確提供存貨采購的會計信息。

三、采購業(yè)務內(nèi)部控制制度的設計

為實現(xiàn)采購業(yè)務內(nèi)部控制制度設計的目標，存貨采購業(yè)務的內(nèi)部控制制度應包括以下幾個方面：

（一）職務分離制度

存貨采購環(huán)節(jié)中的主要業(yè)務有提交請購單、簽訂采購合同、訂貨、收貨和入賬等。在這些業(yè)務中需要進行職務分離的主要有：

1、在請購單中，對需要采購的物資品種、數(shù)量由生產(chǎn)或銷售部門、保管部門根據(jù)需要量和現(xiàn)有庫存量共同制定，然后交采購部門進行公開詢價。

2、采購合同應由生產(chǎn)或銷售部門、采購部門、?財務部門和法律部門會同供貨單位共同簽訂。

3、物資的采購人員不能同時負責存貨的驗收保管。

4、物資的采購人員、保管人員、使用人員不能同時負責會計記錄。

5、采購人員應與負責付款審批的人員相分離。

6、審核付款人員應與付款人員相分離。

7、記錄應付賬款的人員應與出納人員相分離。

（二）存貨采購的請購單控制制度

為使物資既能夠滿足需要，又能防止由于存貨過多而造成的積壓風險，在確定存貨采購時，必須由物資的使用部門根據(jù)未來一定期間的需要量，以填制 “物資需求單” 的方式提前通知物資保管部門，由保管部門再根據(jù)現(xiàn)有存貨的庫存量計算出請購量后，正式提交“請購單”。經(jīng)過物資保管部門主管簽字的請購單還必須通過采購部門和資金管理（或財務，下同）部門的確認后方可生效。

采購部門確認的目的在于兩個方面：一是防止已經(jīng)采購的物資又重復執(zhí)行，二是咨詢現(xiàn)行市場價格，對所需采購資金進行估算。采購部門簽署同意采購的意見并將估算的資金需要、付款時間說明后交資金管理部門，由資金管理部門根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標、資金預算范圍和企業(yè)的現(xiàn)有資金狀況進行綜合審查后批準。存貨采購的請購單由資金管理部門簽署同意執(zhí)行的意見后，再交采購部門，由采購部門將請購單報主管領導批準后存檔備案并辦理招標訂貨手續(xù)。

（三）訂貨控制制度

采購部門憑被批準執(zhí)行的請購單辦理訂貨手續(xù)時，首先必須向不同的多家供應商發(fā)出詢價單，待獲取報價單后比較供應貨物的價格、質(zhì)量標準、可享受折扣、付款條件、交貨時間和供應商信譽等有關資料，初步確定適合的供應商并準備談判；然后,根據(jù)談判結果簽訂訂貨合同及訂貨單,并將訂貨單及時傳送給生產(chǎn)、銷售、保管和會計等有關部門，以備合理安排生產(chǎn)、銷售、收貨和付款。在訂貨控制制度中，核心點是對購貨詢價、簽訂合同和訂貨單的控制。

（四）貨物驗收控制制度

企業(yè)所訂購的貨物到達時必須由與采購部門、使用部門和會計部門相分離的保管部門進行驗收保管。所收貨物的檢驗包括數(shù)量和質(zhì)量兩個方面。根據(jù)訂貨單和供貨方發(fā)貨單驗收合格的貨物入庫后，倉庫保管部門必須及時填制“收貨單”一式數(shù)聯(lián)，并分別傳送給采購部門和會計部門。貨物驗收控制制度的核心是保證所購貨物符合預定的品名、數(shù)量和質(zhì)量標準，明確保管部門和有關人員的經(jīng)濟責任。

（五）入賬付款或應付賬款控制制度

由采購請購單、訂貨單和收貨單共同構成的收貨業(yè)務完成后，會計部門就取得了供貨方的發(fā)票和收貨單等表示貨物已經(jīng)驗收入庫并應支付貨款或應付賬款已經(jīng)發(fā)生的原始憑證。這些原始憑證經(jīng)過審核無誤后，會計部門應該及時記錄存貨的增加和銀行存款、預付賬款的減少或應付賬款的增加。對存貨的核算，必須根據(jù)企業(yè)的整體管理要求設置一級賬戶和明細賬戶并正確地進行記錄。會計入賬時應注意做到兩個方面：一是記入適當?shù)馁~戶和適當?shù)臅嬈陂g；二是正確地進行計量。

（六）會計稽核與對賬制度

它一方面要求，無論是貨款的支付，還是應付賬款發(fā)生的記錄，對進貨業(yè)務涉及的所有原始憑證、記賬憑證，都必須經(jīng)過稽核人員或會計主管審核后方能記賬；另一方面要求，對進貨業(yè)務發(fā)生的應付賬款必須及時、定期地與客戶對賬，防止債務虛列及由此造成的業(yè)務人員舞弊行為。

四、采購業(yè)務憑證流轉(zhuǎn)程序的設計

企業(yè)的進貨業(yè)務主要有三個環(huán)節(jié)：第一環(huán)節(jié)是詢、報價；第二環(huán)節(jié)是供需雙方討價還價、簽訂購銷合同后訂貨；第三環(huán)節(jié)是接收供貨單位的貨物并付款或形成負債。在進貨業(yè)務的這三個環(huán)節(jié)中，為保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹落實和會計核算的真實、準確，必須設計相應的進貨業(yè)務憑證和憑證流轉(zhuǎn)程序。

（一）設計采購憑證及其流轉(zhuǎn)程序的原則

采購憑證及其流轉(zhuǎn)程序的設計必須遵循以下幾個原則：

1、有利于加速貨物流轉(zhuǎn)，提高工作效率；

2、有利于明確經(jīng)濟責任，防止差錯和損失；

3、保證企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)及時取得所需的業(yè)務資料與核算資料；

4、落實各項內(nèi)部控制制度；

5、保證及時、正確地組織會計核算。

（二）采購憑證的設計

采購憑證連同后面的銷貨憑證設計，是企業(yè)內(nèi)部會計制度設計的一個重要組成部分。企業(yè)的存貨采購業(yè)務從業(yè)務環(huán)節(jié)上看，包括采購和驗收入庫兩個基本環(huán)節(jié)。

（三）憑證流轉(zhuǎn)程序的設計

1、送貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序。

2、提貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序。

3、發(fā)貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序。第二節(jié) 銷貨業(yè)務內(nèi)部控制方法的設計

一、銷貨業(yè)務的內(nèi)容及其特點

從銷貨業(yè)務運行的環(huán)節(jié)看，包括接受顧客訂單、批準銷售折扣和賒銷信用、編制銷貨通知單、按銷貨通知單發(fā)貨、記錄銷貨、辦理收款以及辦理和記錄銷貨退回、銷貨折讓、處理壞賬等業(yè)務。

這些銷貨業(yè)務具有以下幾個特點：

1、業(yè)務發(fā)生頻繁，工作量大，運行環(huán)節(jié)多，容易產(chǎn)生管理漏洞；

2、營業(yè)收入的確認與計量具有復雜性；

3、銷貨業(yè)務直接導致貨幣資金或應收賬款的增加。

二、銷貨業(yè)務會計制度設計的目標

針對銷貨業(yè)務的以上這些特點，其內(nèi)部控制制度的設計目標應為：

1、保證營業(yè)收入的真實性、合理性、完整性；

2、保證商業(yè)折扣和銷售折扣的真實性與適度性；

3、保證銷售折讓和銷售退回的合理處理與揭示；

4、保證應收賬款記錄的真實性和可收回性；

5、杜絕銷售業(yè)務中可能出現(xiàn)的低效率和一切違法亂紀和侵吞企業(yè)利益的行為。

三、銷貨業(yè)務內(nèi)部控制制度的設計

（一）職務分離制度

銷售業(yè)務環(huán)節(jié)需要辦理的主要事項有制定商業(yè)折扣標準、接受客戶訂單、核準付款條件、填制銷貨通知、發(fā)出商品、開據(jù)發(fā)票、核準銷售折扣、核定銷售折讓或退貨條件并辦理退款或接受退貨、收取貨款以及各環(huán)節(jié)相應的會計記錄等。在這些事項中需要進行職務分離的有：

1、接受客戶訂單的人不能同時負責核準付款條件和客戶信用調(diào)查工作。

2、填制銷貨通知的人不能同時負責發(fā)出商品工作。

3、開據(jù)發(fā)票的人不能同時負責發(fā)票的審核工作。

4、辦理各項業(yè)務的人員不能同時負責該項業(yè)務的審核批準工作。

5、記錄應收賬款的人員不能同時負責貨款的收取和退款工作。

6、會計人員不能同時負責銷售業(yè)務各環(huán)節(jié)的工作。

（二）訂單控制制度

企業(yè)產(chǎn)品的銷售一般是從接受客戶的訂單開始的，建立訂單控制制度是銷售業(yè)務控制的重要環(huán)節(jié)。訂單控制制度包括以下幾個方面：

1、根據(jù)不同客戶和銷售形式設計多種訂單格式,以滿足企業(yè)內(nèi)部各部門協(xié)調(diào)工作、相互制約的經(jīng)營管理需要。

2、規(guī)定訂單在企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)程序，并規(guī)定相應的授權批準程序。

3、實行訂單順序編號法，?對已執(zhí)行的訂單和尚未執(zhí)行的訂單分別進行管理和控制，以便隨時檢查訂單的執(zhí)行情況和每一訂單的處理過程。

（三）銷售價格政策控制制度

企業(yè)要制定一個良好的銷售價格政策控制制度。這項制度至少包括以下兩個方面：

1、制定統(tǒng)一的產(chǎn)品銷售價格目錄。

2、規(guī)定靈活的商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣標準，并建立相應的授權批準權限。

（四）銷售發(fā)票控制制度

銷售發(fā)票控制制度主要包括：

1、指定專人負責發(fā)票的保管和使用，明確發(fā)票管理制度。

2、發(fā)票使用人領用發(fā)票時應簽字注明所領用發(fā)票的起迄號。

3、發(fā)票使用人所開據(jù)的發(fā)票必須以發(fā)貨通知單等有關憑證上載明的客戶名稱、日期、數(shù)量、單價、金額等為依據(jù)如實填列各項內(nèi)容。

4、財會部門必須指定獨立于發(fā)票使用人的專人，?定期或不定期地對所有使用過的發(fā)票與會計記錄和有關手續(xù)憑證進行核對檢查。

（五）收款業(yè)務控制制度

關于一手錢一手貨的現(xiàn)款銷售控制制度和應收賬款控制制度已分別在貨幣資金和應收賬款的內(nèi)部控制制度中作了詳細論述，這里不再重述。

（六）退貨業(yè)務控制制度

退貨業(yè)務的控制制度主要有以下幾個方面：

1、建立退貨損失懲罰制度

2、設立獨立于銷售部門的銷貨爭議處理機構?

3、建立銷售折讓優(yōu)先制度

4、理順銷售折讓和銷售退回的憑證流轉(zhuǎn)程序

5、建立退貨、索賠、銷售折讓審批制度

6、建立退貨驗收制度和退款審查制度

（七）售后服務控制制度

企業(yè)必須根據(jù)自身商品的特點，對服務對象、服務的時間范圍、服務標準、服務單位、服務業(yè)務的手續(xù)等建立相應的內(nèi)部控制制度。

四、銷貨業(yè)務憑證流轉(zhuǎn)程序的設計

（一）工業(yè)企業(yè)及批發(fā)企業(yè)銷貨業(yè)務憑證流轉(zhuǎn)程序的設計

工業(yè)企業(yè)和從事批發(fā)業(yè)務的商品流通企業(yè)，其銷貨業(yè)務按銷貨地點的不同可以分為同城銷貨和異地銷貨兩種。這兩種銷貨的業(yè)務手續(xù)和憑證流轉(zhuǎn)程序都與貨物交接方式和貨款結算方式密切相關。由于銷貨業(yè)務的貨物交接方式與貨款結算方式不同，加之企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)、規(guī)模大小和機構設置的差異，每個企業(yè)的銷貨憑證及其流轉(zhuǎn)程序設計都不可能完全相同。但同進貨業(yè)務一樣，無論哪類企業(yè)都必須根據(jù)自身情況和銷貨業(yè)務的特點，建立一套嚴密的銷貨業(yè)務手續(xù)制度、規(guī)范的銷貨憑證及合理的憑證流轉(zhuǎn)程序，使銷貨業(yè)務在業(yè)務、物價、儲運、倉庫和財會等部門既相互配合，又相互制約，才能收到好的效果。因此，銷貨憑證及其流轉(zhuǎn)程序的設計也必須遵循采購業(yè)務中規(guī)定的確定業(yè)務手續(xù)和憑證傳遞的基本原則。

1、銷貨憑證的設計

企業(yè)銷貨業(yè)務涉及的憑證主要有發(fā)貨單和銷貨日報表兩張基本憑證。

2、銷貨業(yè)務憑證流轉(zhuǎn)程序的設計

工業(yè)企業(yè)及從事批發(fā)業(yè)務的商品流通企業(yè)銷貨，由于商品交接方式不同，其憑證流轉(zhuǎn)程序也不完全相同。

（1）送貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序（2）提貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序（3）發(fā)貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序

3、與客戶對賬的對賬單的設計

只要有賒銷，就會有應收賬款，而且應收賬款在銷售企業(yè)的流動資產(chǎn)中往往占有相當大比重。為加強應收賬款的控制，及時、定期地與客戶對賬就成為一種有效的壞賬風險防范措施。

與客戶對賬是通過給客戶送達對賬單進行的，因此，對賬單的設計是銷貨業(yè)務控制制度的一個重要組成部分。對賬單的一般格式已在第六章介紹。

（二）零售企業(yè)銷貨業(yè)務憑證流轉(zhuǎn)程序的設計

一般說來銷售收款方式主要有三種：一種是貨款合一，營業(yè)員在交易時一手收款，一手付貨。第二種是貨款分管，營業(yè)員在交易時開出售貨小票，待顧客到收款臺交款后，憑已收款的售貨小票付貨。第三種是超市的自選銷售，由顧客在商場里自行選購商品，集中在出口收款處交款。第一種銷售收款方式由于只由營業(yè)員一人完成，不利于付貨、收款的相互牽制，發(fā)生差錯后不易及時發(fā)現(xiàn)，分不清付貨、收款及營業(yè)員之間的彼此責任，因而現(xiàn)在大多數(shù)零售企業(yè)都采取第二種銷售收款方式。下面以第二種銷貨收款方式為例說明零售企業(yè)銷貨業(yè)務的憑證流轉(zhuǎn)程序設計。

1、銷貨憑證的設計

在貨款分管銷貨收款方式下，每日營業(yè)終了，應由收款員填制“內(nèi)部交款單”，連同銷貨款現(xiàn)金或存入銀行的銀行送款單回單聯(lián)交給出納部門；由營業(yè)柜組負責人根據(jù)銷貨小票和進貨等有關憑證填制“商品進銷存報告單”，并連同有關憑證交給財會部門，作為會計核算的依據(jù)。

2、銷貨業(yè)務憑證流轉(zhuǎn)程序的設計

在貨款分管銷貨收款方式下，零售銷貨業(yè)務的一般憑證流轉(zhuǎn)程序如書上所示。

第三節(jié) 儲存業(yè)務內(nèi)部控制方法的設計

一、儲存業(yè)務會計制度設計的目標

1、存貨的儲存業(yè)務具有的特點：（1）占壓資金數(shù)量大；

（2）儲存量大小直接影響產(chǎn)品生產(chǎn)或商品銷售；

（3）容易發(fā)生積存日久變質(zhì)或因市場供求關系變動而導致存貨損失；

（4）存貨種類繁多，流動性強，進出頻繁，極易產(chǎn)生管理疏漏，給違法犯罪行為以可乘之機；

（5）實物規(guī)模較大，自然災害或人為原因造成的損失隨時可能發(fā)生。

2、會計制度設計的目標：

（1）對存貨正確計價并保持賬實相符，合理揭示存貨方面的財務狀況；

（2）保證恰當?shù)拇尕泝淞?實現(xiàn)既能滿足生產(chǎn)、銷售的需要,又能減少資金占壓,促進企業(yè)的資源優(yōu)化配置；（3）保證存貨的安全。

二、儲存業(yè)務內(nèi)部控制制度的設計要點：

1、落實保管責任制度

2、建立嚴格的存貨收發(fā)和計量制度

3、采用永續(xù)盤存制，加強會計對存貨的控制

4、健全實地盤點制度

5、實施存貨保險制度

6、建立庫存存貨質(zhì)量管理制度

7、確定恰當?shù)拇尕浢骷毞诸愘~分戶辦法

8、健全存貨明細賬設置

第四節(jié) 存貨業(yè)務核算方法的設計

一、存貨的計價

1、存貨數(shù)量的盤存方法

2、收入存貨的入賬價值（1）購貨價格（2）附帶成本（3）稅金（4）制造費用

3、發(fā)出存貨的計價方法

4、期末存貨價值的確定

二、原材料的核算方法

1、按實際成本計價的會計處理（1）材料購進的核算

第一、結算憑證和發(fā)票等單據(jù)與材料同時到達

第二、已支出貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫 第三、材料已到，但結算憑證未到，貨款尚未支付 第四、采用預付貨款的方式采購材料（2）材料發(fā)出的核算

（3）明細分類賬的種類及其核算方法 第一、明細分類賬的種類 A.材料卡片 B.材料明細分類賬

第二、明細分類賬的設置方法 A.“兩套賬”方式 – 指由倉庫設置和登記材料卡片，財會部門設置和登記材料明細賬。B.“一套賬”方式--指將材料卡片和材料明細分類賬合并為一套賬，實行賬卡合一，賬冊平時放在倉庫，由倉庫負責登記數(shù)量，財會人員定期到倉庫稽核收發(fā)料憑單，并在收發(fā)料憑單上標價，登記金額。

2、按計劃成本計價的會計處理（1）材料購進的核算

①結算憑證和發(fā)票等單據(jù)與材料同時到達

②已支付貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達 ③采用預付貨款方式采購材料

④材料已到，但結算憑證未到，貨款尚未支付（2）材料發(fā)出的核算

（3）明細分類賬的種類和設置方法 ①材料明細分類賬 ②物資采購明細分類賬 ③材料成本差異明細分類賬

3、按計劃成本計價的優(yōu)點

（1）便于考核各類或各種物資采購業(yè)務的經(jīng)營成果，分析材料成本發(fā)生節(jié)約或超支變動的原因,有利于改進物資采購的經(jīng)營管理工作。

（2）可以剔除材料價格變動對產(chǎn)品成本的影響，有利于分析車間材料消耗發(fā)生節(jié)約或超支的原因,考核車間的經(jīng)營成果。

（3）可以加速和簡化材料收發(fā)憑證的計價和材料明細分類賬的登記工作。

三、商品的核算方法

1、數(shù)量進價金額核算法

（1）數(shù)量進價金額核算法的適用范圍——批發(fā)

①一般經(jīng)營大宗商品買賣，商品購銷量大，企業(yè)規(guī)模相應較大，內(nèi)部機構分工較細,有明確的經(jīng)濟責任和健全的手續(xù)制度。

②庫存商品數(shù)量較大，儲存地點可能有多處，因而要求建立一套比較嚴密的管理制度和核算制度。

③一般以生產(chǎn)企業(yè)和零售企業(yè)為交易對象，異地交易占較大比重。因此，商品交易一般以合同為依據(jù)，購銷雙方都要求填制內(nèi)容比較完整的交易憑證，以利商品交接和貨款結算。（2）數(shù)量進價金額核算法的主要內(nèi)容

① “庫存商品”的總分類賬戶和明細分類賬戶，均以商品進價計價。②建立一套完整的商品賬體系，包括：

A.建立一套完整的三級商品賬，即庫存商品總賬、庫存商品類目賬、庫存商品明細賬。B.建立一套完整的商品明細賬。（3）數(shù)量進價金額核算法的賬務處理 ①購進商品的賬務處理 ②銷售商品的賬務處理

A.商品銷售收入和銷貨款的收取 B.結轉(zhuǎn)商品銷售成本與注銷庫存商品 C.分期收款銷售商品 ③代銷商品的賬務處理

2、售價金額核算法

（1）售價金額核算法的適用范圍——零售

①零售企業(yè)以廣大銷費者為服務對象，交易額小，交易次數(shù)頻繁，一般不需要填制銷售發(fā)票。②零售企業(yè)通常綜合經(jīng)營，商品品種和規(guī)格復雜。

③零售企業(yè)商品的庫存量一般不大，通常以保證市場需要和商品流轉(zhuǎn)能順利進行來確定庫存定額，加之多數(shù)企業(yè)商品銷售和儲存都由柜臺直接管理，庫存情況舉目可見，不需要通過賬目掌握商品的數(shù)量變化情況。

④凡購進的商品都要立即訂明售價,以備上架供售,所以,零售企業(yè)在經(jīng)營管理的很多方面,大都從售價出發(fā)，而不是從成本出發(fā)來考慮問題。（2）售價金額法的主要內(nèi)容 ①確定實物負責人，建立實物負責制 ②售價記賬，金額控制

③建立商品盤存制度，定期實地盤點商品 ④實行明碼標價制度，加強商品價格管理 ⑤健全進貨驗收制度和銷貨收款制度（3）售價金額核算法的賬務處理 ①購進商品的賬務處理 ②銷售商品的賬務處理

3、進價金額核算法

（1）進價金額核算法的適用范圍

適于鮮活商品的核算。

（2）進價金額核算法的核算內(nèi)容和賬務處理

①商品購進后，財會部門按購進原價登記“庫存商品”總分類賬戶，并按商品大類或柜組、門市部進行分戶，只登記進價金額，不登記數(shù)量。各實物負責人可以根據(jù)經(jīng)營管理需要，設置主要商品進銷存數(shù)量備查簿。

②商品銷售后,財會部門根據(jù)實際銷售收入登記“主營業(yè)務收入”和“銀行存款”等賬戶,平時不結轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本,不注銷庫存商品。

③內(nèi)部調(diào)撥商品時,如果庫存商品已進行明細分類核算,則應按原價作內(nèi)部移庫處理,否則,財會部門不作任何賬務處理。

④商品溢價和商品調(diào)價，財會部門不作賬務處理。但是，對責任事故必須及時查究。⑤已銷商品成本，于月末根據(jù)實際盤存商品進價金額倒擠，或采用批清批結方法計算出已銷商品成本后，借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。

“進價記賬、盤存記銷”核算方法。

4、數(shù)量售價金額核算法

適于零售企業(yè)各種貴重商品的核算，以及面向零售商店的小型批發(fā)企業(yè)。（1）庫存商品總分類賬戶和明細分類賬戶一律按商品售價記賬。

（2）企業(yè)也要建立一套完整的商品明細賬，按商品的品名、編號分設明細賬戶，同時進行數(shù)量核算和金額核算。

（3）要增設“商品成本差異”賬戶，以記載商品售價金額和進價金額的差額。

5、存貨購銷環(huán)節(jié)其他業(yè)務的核算方法（1）存貨購進環(huán)節(jié)其他業(yè)務的核算 ①拒付貨款和拒收貨物的核算 A.拒付貨款：全部拒付與部分拒付 B.承付貨款后，拒收貨物的核算 ②進貨退出的核算

購進貨物在款項已付、貨物已驗收入庫后，如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題等，可與供貨商協(xié)商退貨 ③進貨退補價的核算

A.進貨退價—指實際進價低于已結算價，應由供貨商退回多收價款。B.進貨補價—指實際進價高于已結算價，應由進貨方補給供貨商少付的價款。④進貨發(fā)生溢缺的核算

購入貨物在驗收時發(fā)生溢余或短缺，應先按實收數(shù)量計入“庫存商品”或“原材料”賬戶,按采購數(shù)沖減“物資采購”賬戶，將溢缺部分借記或貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。待查明原因并得到處理后再分別情況處理；若屬于供貨方多發(fā)或少發(fā)的,應進行結算,轉(zhuǎn)入“應付賬款”或“應收賬款”賬戶；若短缺屬于自然損耗的，記入“營業(yè)費

用”賬戶；屬于運輸單位或應由保險公司賠償，轉(zhuǎn)入“其他應收”賬戶。（2）存貨銷售環(huán)節(jié)其他業(yè)務的核算 ①銷貨退回的核算 ②銷貨折讓的核算

四、包裝物、低值易耗品的核算方法：

1、包裝物的確認

2、包裝物的攤銷：一次攤銷法、分次攤銷法、五五攤銷法

3、包裝物的核算

4、低值易耗品的確認

5、低值易耗品的攤銷

6、低值易耗品的核算

五、委托加工物資

1、委托加工物資的賬戶設置

企業(yè)應設置“委托加工物資”賬戶，核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本。

2、委托加工物資的賬務處理（1）撥付委托加工物資

（2）結算加工費、稅金和運雜費（3）收回加工物資

第三篇：貨幣資金業(yè)務會計制度的設計

第五章貨幣資金業(yè)務會計制度的設計

企業(yè)各項業(yè)務會計制度的設計主要表現(xiàn)在內(nèi)部控制制度的設計和會計核算方法的設計兩個方面。只有將兩者相輔相承、有機結合地進行設計的會計制度，才能最大限度地發(fā)揮會計的核算與監(jiān)督職能。

第一節(jié)貨幣資金業(yè)務會計制度設計的內(nèi)容與目標

貨幣資金的業(yè)務特點和管理要求就決定了貨幣資金業(yè)務會計制度設計的目標。

一、貨幣資金業(yè)務的內(nèi)容

二、特點

1、流動性大

2、具有同其他經(jīng)營業(yè)務的廣聯(lián)系性

3、國家宏觀管理要求嚴格

第二節(jié)貨幣資金業(yè)務內(nèi)部控制方法的設計

一、授權批準及崗位分工控制制度

（一）貨幣資金的授權批準制度

1、明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，審批人應當在授權范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權限。

2、規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求，經(jīng)辦人應當在職責范圍內(nèi)按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務。對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業(yè)務，經(jīng)辦人有權拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈嗖块T報告。

3、對于重要的貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金行為。

4、嚴禁未經(jīng)授權的機構或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。

（二）貨幣資金的崗位分工制度

崗位分工的前提是建立崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保不相容崗位

相互分離、制約和監(jiān)督。貨幣資金崗位分工制度設計的宗旨是不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程，既包括企業(yè)財會部門內(nèi)部的出納崗位與會計崗位的分工，也包括與貨幣資金運行有關的業(yè)務崗位分工和貨幣資金審批的領導崗位分工等。

貨幣資金的崗位分工制度是溶于企業(yè)各級領導的崗位分工、各業(yè)務部門的崗位分工各管理職能部門的崗位分工和財會部門內(nèi)部的出納崗位與會計崗位分工等一系列崗位責任制度中的。

二、貨幣資金收入的內(nèi)部控制制度

（一）貨幣資金收入的控制程序

企業(yè)因出售商品、提供勞務、出售原材料等營業(yè)收入是貨幣資金收入的主要來源，其業(yè)務運行也最為復雜。企業(yè)必須根據(jù)自身經(jīng)營業(yè)務的特點制定相應的貨幣資金收入控制程序，以便于各職能部分相互協(xié)調(diào)，共同遵守。

（二）貨幣資金收入的其他控制制度

主要有：

1、嚴格控制收款日期和收款金額，保證應得的收入及時收取，不缺不漏并及時送存銀行。

2、所有收款收據(jù)和發(fā)票都必須連續(xù)編號，并建立一套嚴格詳細的領用和回收制度。

3、建立現(xiàn)金、支票、匯票等貨幣資金收入的防偽檢驗制度。

三、貨幣資金支出的控制制度

（一）貨幣資金支出的控制程序

主要有對外支付進貨款、有關費用、上繳稅金、還款和對內(nèi)支付工資等有關勞務費用等業(yè)務事項。其支付方式主要有現(xiàn)金支出和銀行轉(zhuǎn)賬支出兩種方式，無論是現(xiàn)金支出還是通過銀行轉(zhuǎn)賬支出，都必須根據(jù)企業(yè)支付業(yè)務的特點制定相應的貨幣資金支出控制程序，以便于各職能部門相互協(xié)調(diào)，共同遵守。

貨幣資金支出的控制程序設計一般包括以下四個環(huán)節(jié)：

1、支付申請。

2、支付審批。

3、支付復核。復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。

4、辦理支付。出納人員應當根據(jù)復核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，并及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

（二）貨幣資金支出的其他控制制度

企業(yè)除了制定貨幣資金支出的控制程序外，還必須對與貨幣資金支出相關的方面進行控制。

四、貨幣資金清查控制制度

（一）庫存現(xiàn)金的盤點制度

庫存現(xiàn)金盤點制度包括出納人員自身隨時進行日常盤點和專門財產(chǎn)清查人員的定期和不定期盤點兩個方面。

1、出納人員的日常盤點。

2、專門財產(chǎn)清查人員的定期和不定期盤點。

（二）企業(yè)與銀行的對賬制度

為加強對銀行存款的監(jiān)控，除了由出納人員隨時與銀行進行對賬外，還必須建立由專門清查人員負責的定期與不定期相結合的銀行存款復核、檢查性核對制度。

五、備用金控制制度

備用金是指財會部門按企業(yè)有關制度規(guī)定，撥付給所屬報賬單位和企業(yè)內(nèi)部有關業(yè)務與職能管理部門，用于零售找零、收購零星商品物資或日常業(yè)務零星開支的備用現(xiàn)金。其控制制度的設計應包括：

1、設置批準制度。

2、定額管理制度。

3、日常管理責任制度。

4、清查盤點制度。

5、審查入賬制度。

第三節(jié)貨幣資金業(yè)務核算方法的設計

一、庫存現(xiàn)金與備用金核算方法的設計

（一）庫存現(xiàn)金核算方法的設計

企業(yè)的庫存現(xiàn)金是通過“現(xiàn)金”賬戶進行核算的。還須設置“現(xiàn)金日記賬”進行序時核算。現(xiàn)金日記賬應采用訂本式賬簿，由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證和付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生的先后順序逐筆登記。每日終了，應計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)、結出賬面余額，并與實際庫存額核對相符。

（二）備用金核算方法的設計

1、財會部門的“備用金”核算賬戶

2、使用部門的收支登記辦法

備用金使用部門必須對支付現(xiàn)金的所有原始憑證順序編號與庫存現(xiàn)金一起妥善保管，并設立現(xiàn)金日記賬，按原始憑證號碼順序、逐筆反映備用金的收支情況。

二、銀行存款與其他貨幣資金核算方法的設計

（一）銀行存款核算方法的設計

1、銀行存款的入賬時間

理論上,銀行存款的入賬時間應以實際收付時間為標準,即在實際收到銀行存款時記增加,實際付出銀行存款時記減少。但在實際工作中，由于銀行多種轉(zhuǎn)賬結算方式的存在,企業(yè)無法確認銀行何時實際收入和付出，因此，企業(yè)必須按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定,根據(jù)不同的轉(zhuǎn)賬結算方式下收到的不同原始憑證來分別確認銀行存款的入賬時間。

2、“銀行存款”賬戶與銀行存款日記賬

企業(yè)在銀行和其他金融機構的存款業(yè)務是通過“銀行存款”賬戶進行核算的。還必須按各開戶銀行開設的不同銀行賬號進行明細核算，分別設置“銀行存款日記賬”。銀行存款日記賬應采用訂本式賬簿。每日終了，應計算銀行存款收入合計、銀行存款支出合計，并結出賬面余額。有外幣銀行存款的企業(yè)，應分別人民幣和各種外幣設置銀行存款日記賬進行明細核算。

（二）其他貨幣資金核算方法的設計

企業(yè)的其他貨幣資金業(yè)務均應與現(xiàn)金和銀行存款相區(qū)別，通過單獨設立“其他貨幣資金”賬戶進行專門核算。該賬戶應按其內(nèi)容的種類分別設置“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”和“存出投資款”等明細賬戶。

三、貨幣資金的內(nèi)部報告設計

貨幣資金內(nèi)部報告的核心是如何使企業(yè)管理當局及時了解貨幣資金在本期的增加、減少和期末結存情況，其項目設置應一目了然，具有嚴密的勾稽關系；編制方法應簡便易行。按這一

原則，企業(yè)貨幣資金內(nèi)部報告的設計應全面反映各項貨幣資金的增減變動及結存情況，同時應盡可能詳細地披露來源渠道和用途。設計時應突出以下四點：

一是本日結存的貨幣資金，并使連續(xù)時間的各表之間具有勾稽關系；

二是表明貨幣資金存在的具體形式；

三是披露其來源渠道和用途；

四是能夠反映明日可實際動用的最大額度。

第四篇：會計制度設計——存貨業(yè)務會計制度的設計

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會計制度設計——存貨業(yè)務會計制度的設計

第一節(jié) 存貨業(yè)務會計制度設計概述

一、存貨業(yè)務的內(nèi)容和特點

（一）存貨業(yè)務概念及基礎工作設計

1、存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的庫存商品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

主要包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品、商品（可供銷售的物品）、周轉(zhuǎn)材料。

2、存貨的基礎設計工作

1）存貨編號的設計：

a、按存貨的性能、技術特征和規(guī)格標準編號：漢字或字母“多號定位法”

b、按存貨存放地點位置標準編號：四號定位法（倉庫號、料架號、層號、位號或區(qū)號、點號、排號、位號）

2）存貨的計量

存貨成本的初始計量：采購成本、加工成本、其他成本

存貨成本的后續(xù)計量：發(fā)出存貨成本的確認，先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、個別計價法等。

存貨成本的期末計量：在資產(chǎn)負債表日，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

3）盤存制度的確定：

永續(xù)盤存制：對各種存貨每一次收入和支出后，都要計算出結存數(shù)。

實地盤存制：平時除了要建立錢、物、帳分管的內(nèi)部牽制制度外，還要加強各部門的經(jīng)濟責任制，嚴格考核；期終盤存時，除認真清點全部存貨實存數(shù)外，還應抽查若干種存貨憑證，以上期末盤存數(shù)加上本期購入，減去本期耗用數(shù)或銷售數(shù)，其結存數(shù)是否等于本期盤存數(shù)。

（二）存貨的特點

1、企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售

2、存貨是有形資產(chǎn)

3、存貨是流動資產(chǎn)

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4、存貨具有時效性和發(fā)生潛在損失的可能性

（三）存貨業(yè)務設計的內(nèi)容

存貨業(yè)務包括材料、物資的采購與付款、驗收入庫、保管和發(fā)放等環(huán)節(jié)

二、存貨業(yè)務會計制度設計目標和要求

（一）存貨業(yè)務會計制度設計目標

1、提供存貨的各種真實、完整、有用信息

2、保證存貨的安全

3、控制存貨的流動

4、監(jiān)督、落實存貨的經(jīng)營責任

5、加速存貨資金周轉(zhuǎn)，考核存貨的經(jīng)濟效益

（二）存貨業(yè)務會計制度設計要求

1、嚴格各種存貨收發(fā)手續(xù)的規(guī)定，保護實物財產(chǎn)的安全

2、正確反映各種存貨增減變動和結存情況，保證企業(yè)生產(chǎn)活動的正常進行

3、正確計算物化勞動，考核存貨資金以及防止存貨超儲積壓

第二節(jié) 存貨業(yè)務內(nèi)部會計控制制度設計

一、采購與付款業(yè)務內(nèi)部會計控制制度設計

（一）職責分工與授權批準設計

不相容崗位至少包括：

1、請購人員與審批人員分離

2、詢價人員與確定供應商人員分離

3、采購合同的訂立人員與審核人員分離

4、采購、驗收人員與相關會計記錄人員分離

5、付款的申請、審批人員與執(zhí)行付款人員分離

（二）授權制度和審核批準制度設計

1、建立完整的采購登記制度

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2、請購與審批控制設計

1）建立采購申請制度

2）加強采購業(yè)務的預算管理

（三）采購與驗收控制設計

1、建立采購與驗收環(huán)節(jié)的管理制度

2、根據(jù)采購物資及其供應情況確定采購方式

3、掌握有關供應商信譽、供貨能力

4、嚴格執(zhí)行驗收制度

（四）付款控制設計

1、遵守相關制度

2、加強預付賬款和定金的管理

1）建立健全預付賬款和定金的授權批準制度，加強預付賬款和定金的管理

2）加強應付賬款和應付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日前、折扣條件等管理應付賬款

3）建立嚴格的退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，及時收回退貨貨款

4）定期與供應商核對應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款等往來款項。如有不符，應當查明原因，及時處理。

二、儲存業(yè)務內(nèi)部會計控制制度設計

（一）建立專庫專人保管制度

存貨保管設計制度設計，包括授權控制和職責分工兩部分內(nèi)容

（二）建立嚴格的存貨計量、記錄和管理制度

1、存貨的分類和編號

2、存貨的計量與記錄

3、存貨的計劃和管理

1）對各種存貨要實行計劃管理

2）按規(guī)定辦理存貨的收、發(fā)手續(xù)

3）妥善保管

4）對于委托外單位加工的存貨管理

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5）建立存貨的稽核制度

（三）采用永續(xù)盤存制度

（四）健全實地盤點制度

（五）實施存貨保險制度

（六）建立庫存存貨質(zhì)量管理制度

1、存貨的殘損變質(zhì)

2、存貨的積壓呆滯

（七）健全存貨明細賬制度

第三節(jié) 存貨業(yè)務核算規(guī)程的設計

一、采購與付款業(yè)務核算規(guī)程的設計

（一）采購與付款業(yè)務主要原始憑證的設計：

采購業(yè)務憑證：

材料采購計劃、訂貨合同、請購單、入庫通知單、收料（貨）單、退料（貨）單、收料溢缺報告單

1、采購計劃編制的步驟：

1）確定各種物資的需要量

2）確定工作物資的儲備量和核定儲備資金定額

3）編制采購申請計劃表

2、訂貨合同：定期訂貨合同、一次性訂貨合同、協(xié)議性訂貨合同

1）對重點控制的物資一般可以實行兩種訂貨方式：定期訂貨、定量訂貨

2）設立供應合同備查簿或登記卡片

3、請購單：

4、收料單：三聯(lián)或四聯(lián)（保管部門、供應部門、財會部門、統(tǒng)計部門）

采購頻繁的企業(yè)可按月根據(jù)“收料單”匯總編制“收料憑證匯總表”

5、收料溢缺報告單

6、退貨單：多聯(lián)：銷貨單位、倉庫、供應部門、財會部門等

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（二）各種憑證傳遞程序的設計

1、指定專人填制有關憑證

2、不能由一個部門（或人員）完成憑證的所有必要手續(xù)

3、不相容職務分離

4、憑證傳遞要及時

（三）采購與付款業(yè)務處理程序的設計

主要包括：

1、日常采購計劃編制、合同簽訂程序設計

2、臨時采購申請程序設計

3、材料采購、驗貨、付款程序設計

4、退貨及折讓程序設計

1、日常采購計劃編制、合同簽訂程序設計

1）日常采購計劃編制、合同簽訂處理程序

①供應部門根據(jù)生產(chǎn)計劃部門的各種生產(chǎn)計劃編制采購計劃

②采購計劃經(jīng)審核批準后與供貨單位簽訂采購合同

③財會部門根據(jù)采購計劃、采購合同編制財務收支計劃

2）日常采購計劃編制、合同簽訂流程的控制點

①采購計劃須經(jīng)審核批準后才能簽訂采購合同

②會計部門參加采購合同的會簽

2、臨時采購申請程序設計

1）臨時采購申請?zhí)幚沓绦?/p>

①請購單位編制請購單交供應部門

②供應部門編制臨時采購計劃，經(jīng)審核同意后通知采購員進行采購

③通知財會部門以備貨款結算

2）臨時采購申請流程的內(nèi)部控制點

①臨時采購必須經(jīng)過授權批準才能辦理

②會計部門監(jiān)督臨時采購計劃的實施

3、材料采購、驗貨、付款程序設計

1）材料采購、驗貨、付款處理程序

①供貨單位在材料發(fā)運后，將材料發(fā)票、運單和提貨單經(jīng)銀行寄往購貨單位

②購貨單位財會部門收到寄來的單據(jù)，將其送交供應部門，供應部門審核合同后據(jù)此編制收貨單，通知倉庫準備收貨，另將提貨單交企業(yè)運輸部門提貨

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③財會驗收后登記保管卡，并將簽收的收貨單交送供應部門

④供應部門將收貨單與合同再次審核無誤后，將供貨單位的發(fā)票、代墊運單以及收貨單一并送財會部門

⑤財會部門對照合同副本進行審核無誤后，授權出納辦理貨款結算，出納付款后在發(fā)票上加蓋“付訖”及日前戳記，與訂購單副本一并歸檔。

2）材料采購、驗貨、付款流程的控制點

①采購材料入庫驗收、記賬與付款分離

②加強材料單與合同的核對，保證材料名稱、規(guī)格、數(shù)量和金額的正確；材料驗收入庫后才支付貨款

③定期進行帳帳、帳卡和帳實核對

4、退貨及折讓程序設計

1）退貨及折讓的業(yè)務處理程序

①由儲存部門或用料部門填制“請購單”

②由采購部門填制“訂購單”或其他契約

③由檢驗部門驗收并編制驗收報告

④儲存部門對照驗收報告收料入庫，如有差異應報告給會計部門

⑤會計部門比較購貨訂單、驗收報告及賣方發(fā)票，發(fā)票經(jīng)核準后付款

⑥憑證移送出納處付款

2）退貨及折讓流程的控制點

①退貨及折讓發(fā)生時，應由雙方協(xié)商解決

②由采購部門編制退回及折讓通知單，分送有關部門，作為處理依據(jù)

③送交會計部門的通知單，可作為沖減應付賬款的憑證

二、儲存業(yè)務核算規(guī)程的設計

（一）儲存業(yè)務主要原始憑證、帳表的設計

存貨收發(fā)存有關憑證主要有：收料單、自制材料交庫單、產(chǎn)品入庫單、收料匯總表、領料單、退料單、銷售材料發(fā)料單、委托加工發(fā)料單、發(fā)料匯總表、吊卡、盤盈盤虧報告單等。

1、領料登記表

1）多次使用，適用于經(jīng)常領用的損耗性材料

2）一式三聯(lián)：領料部門、倉庫留存、會計部門

2、限額領料單

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1）多次使用，適用于有消耗定額的材料，主要有原材料及主要材料，一單一料、一單多料

2）由供應部門和倉庫編制，一式三聯(lián)，領料部門、倉庫、會計部門

3、收發(fā)料匯總表：會計部門編制

1）收料匯總表

2）發(fā)料匯總表

3）存貨收發(fā)結存表（庫存月報表）：按倉庫編制，按期交會計部門分析和對帳

4、材料吊卡

5、盤點報告：定期、不定期

6、報廢單

（二）儲存業(yè)務主要處理程序設計：收料程序和發(fā)料程序

1、材料發(fā)料業(yè)務處理程序

1）材料發(fā)料程序

①領用部門開出一式四聯(lián)領料單，經(jīng)審核后到倉庫領料

②倉庫發(fā)料后登記材料保管卡，并將領料單相應聯(lián)次交領用部門和供應部門

③供應部門根據(jù)領料單登記材料明細賬，月底根據(jù)材料明細賬編制材料庫存月報

④會計部門根據(jù)領用部門和供應部門送來的領料單進行核對，無誤后編制材料發(fā)出匯總表

2）材料發(fā)料業(yè)務處理流程的控制點

①材料領用審核、發(fā)放和記賬分管

②會計部門對來自領用部門和發(fā)料部門的領料單進行核對，從而保證領料的真實性和正確性

③定期進行帳帳、帳卡、帳實和表表核對

2、委托加工材料發(fā)料程序

1）委托加工材料發(fā)料程序

①企業(yè)生產(chǎn)計劃部門編制委托加工材料領料單，通知本企業(yè)運輸部門辦理領料及運輸

②材料倉庫發(fā)料、運輸部門領料后送往外加工單位并取得外單位簽收證明

③供應部門根據(jù)委托加工領料單登記材料明細賬

④月末，生產(chǎn)計劃部門、運輸部門和供應部門分別將委托加工領料單送至會計部門，會計部門經(jīng)核對后登記材料發(fā)出匯總表上的委托加工材料發(fā)出數(shù)，并登記有關總賬和明細賬

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2）委托加工材料發(fā)料業(yè)務流程的控制點

①委托加工材料領用、運輸、發(fā)放和記賬分管

②財會部門分別從不同部門核實委托加工材料請領、實領和實發(fā)數(shù)量的一致性

③定期進行帳帳、帳卡、帳實和表表核對

3、委托加工材料完工驗收、付款程序

1）委托加工材料完工驗收、付款程序

①委托加工材料加工完畢，由加工單位寄（轉(zhuǎn)）來加工費發(fā)票，供應部門將其與原留存的委托加工領料單合在一起，并編制委托加工材料收料單

②材料倉庫收料后，登記材料卡，并將收料單交供應部門

③供應部門核對無誤后，通知會計部門付款，登記材料明細賬

④會計部門審核付款憑證無誤后，授權出納員辦理付款結算

⑤供應部門和會計部門定期分別編制庫存月報和收料匯總表，并進行帳卡、帳帳和帳實核對

2）委托加工材料完工驗收、付款業(yè)務流程的控制點

①核對委托加工發(fā)料單和收料單，保證加工材料品種、規(guī)格和數(shù)量的正確性

②對委托加工材料進行入庫檢驗，并核對加工發(fā)票和發(fā)料單

③對加工費用進行審核

④定期進行帳帳、帳卡、帳實核對

4、低值易耗品發(fā)放程序

1）低值易耗品發(fā)放程序

①領用部門提出領用申請，經(jīng)本部門的主管審批后交供應部門

②供應部門根據(jù)低值易耗品登記簿審核其領用是否合理，如批準，則開具領料單授權倉庫發(fā)放

③倉庫發(fā)放后及時登記卡片

④通知供應部門和會計部門入賬

2）低值易耗品發(fā)放業(yè)務控制點

①領用必須經(jīng)過審批

②設置登記簿，加強對在用低值易耗品的管理

③定期進行帳帳、帳卡、帳實核對

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第五篇：會計制度設計——貨幣資金業(yè)務會計制度的設計

會計制度設計——貨幣資金業(yè)務會計制度的設計

第一節(jié) 貨幣資金業(yè)務會計制度設計概述

一、貨幣資金的概念與特點

（一）貨幣資金：是以貨幣形態(tài)存在的資金，包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

（二）貨幣資金業(yè)務的特點：

1、業(yè)務發(fā)生頻繁

2、業(yè)務涉及范圍廣

二、貨幣資金業(yè)務會計制度設計的目標和要求

（一）貨幣資金業(yè)務會計制度設計的目標

1、保證貨幣資金的安全性和完整性

2、保證貨幣資金的合規(guī)性和合法性

3、保證貨幣資金業(yè)務會計核算資料的準確性和可靠性

4、保證貨幣資金業(yè)務結算的及時性和正確性

（二）貨幣資金業(yè)務會計制度設計的要求：

合法性、規(guī)范性、效率性、及時性

第二節(jié) 貨幣資金業(yè)務內(nèi)部會計控制制度的設計

一、職責分工控制制度的設計

（一）貨幣資金業(yè)務的不相容崗位：貨幣資金支付的審批與執(zhí)行；貨幣資金的保管與盤查清點；貨幣資金的會計記錄與審計監(jiān)督。

（二）對出納人員的要求

1、出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作

2、配備合格會計人員辦理貨幣資金業(yè)務，定期進行崗位輪換；

3、企業(yè)關鍵財會崗位，可以實行強制休假制度，并在最長不超過5年的時間內(nèi)進行崗位輪換。

二、授權審批控制制度的設計

1、支付申請

2、支付審批

3、支付復核

4、辦理支付

三、貨幣資金核算控制制度的設計

（一）庫存現(xiàn)金的會計控制制度設計

（二）銀行存款的會計控制制度設計

（三）票據(jù)及有關印章的管理

四、貨幣資金監(jiān)督檢查制度的設計

1、貨幣資金業(yè)務相關崗位及人員設置情況：不相容崗位混崗現(xiàn)象

2、貨幣資金授權批準制度執(zhí)行情況：手續(xù)是否健全；越權審批行為

3、支付款項印章保管情況：是否全部印章一人保管

4、票據(jù)保管情況

第三節(jié) 貨幣資金業(yè)務核算規(guī)程的設計

一、貨幣資金收入業(yè)務原始憑證的設計

（一）收據(jù)的設計

（二）代墊費用結算清單的設計

二、貨幣資金支出業(yè)務原始憑證的設計

（一）庫存現(xiàn)金支出憑證的設計

1、醫(yī)藥費報銷單的設計

2、定額備用金制和報銷單的設計

（二）支票結算登記簿的設計

（三）應付憑單的設計：封套型

三、貨幣資金業(yè)務處理程序的設計

（一）出納部門收現(xiàn)程序的設計

1、出納部門收取現(xiàn)金的業(yè)務流程

2、出納部門收現(xiàn)業(yè)務流程的控制要點

1）開票人和收款人相分離

2）庫存現(xiàn)金日記賬和明細賬分別由出納員和會計員登記和保管

3）定期進行收款通知單、庫存現(xiàn)金日記賬和明細賬核對

（二）零星費用報銷付現(xiàn)程序的設計

1、零星費用報銷付現(xiàn)的業(yè)務流程

2、零星費用報銷付現(xiàn)業(yè)務流程的控制要點

1）費用報銷必須要有原始憑證，以保證報銷費用數(shù)額的真實和正確

2）費用報銷前，必須由業(yè)務部門主管和會計部門主管審核批準，再授權出納辦理費用支付

3）定期進行帳帳核對

（三）支票付款簽發(fā)程序的設計

1、支票付款簽發(fā)的業(yè)務流程

2、支票付款簽發(fā)業(yè)務流程的控制要點

1）付款前由業(yè)務部門和會計部門主管審核

2）簽發(fā)的支票做備查記錄

3）簽發(fā)支票的印鑒由會計主管保管

4）銀行存款日記賬與相關賬簿核對相符。