第一篇：最新出口退稅業(yè)務(wù)操作培訓(xùn)講義

這是本月參加北京通商匯在嘉興站舉辦的培訓(xùn)，以下是培訓(xùn)教材，與大家分享：

出口退稅動(dòng)態(tài)分析

一、出口退稅申報(bào)流程簡(jiǎn)化

1、紙質(zhì)出口單證不齊能否辦理退稅？

外貿(mào)：國(guó)稅發(fā)（2004）64號(hào)（第二條），國(guó)稅發(fā)（2004）113號(hào)（第三、四條）

生產(chǎn)：國(guó)稅發(fā)（2006）102號(hào)（第三條）企業(yè)進(jìn)行分類(lèi)管理

2、單證備案管理制度采取的新方式？

國(guó)稅函〔2009〕104號(hào)，采取第二種方式

3、退稅申報(bào)相關(guān)事項(xiàng)最新時(shí)限規(guī)定？

國(guó)稅函〔2007〕1150號(hào)，90天后的第一個(gè)征期內(nèi)

二、出口退稅審批流程優(yōu)化

4、出口退稅管理崗位設(shè)置新變化對(duì)企業(yè)的影響？

專管員制度轉(zhuǎn)換為崗位監(jiān)督制約制度

5、出口退稅審批權(quán)下放對(duì)于企業(yè)的好處？

分局審批退稅，加快退稅進(jìn)度

6、出口退稅申報(bào)后稅款何時(shí)退還？

正式申報(bào)后30個(gè)工作日內(nèi)

三、出口退稅與宏觀調(diào)控、出口騙稅

7、出口退稅率近期變動(dòng)總括？調(diào)整規(guī)律？

一年內(nèi)7次提高退稅率，兩高一資要控制。

8、什么是出口退稅的“敏感”業(yè)務(wù)？“異常”業(yè)務(wù)？

敏感貨源，敏感口岸，敏感貨物；

出口異常增長(zhǎng)；購(gòu)進(jìn)單價(jià)異常。

9、出口退稅的函調(diào)管理如何延遲稅款退還？ 1）、申報(bào)資料的錯(cuò)誤比較多。2）、錯(cuò)誤級(jí)別低，錯(cuò)誤修改不及時(shí)。3）、預(yù)審后不修改反饋的問(wèn)題，帶著錯(cuò)誤申報(bào)。4）、現(xiàn)有的流程造成審核的透明度不高，交了資料后，退稅企業(yè)不能掌握修改問(wèn)題的主動(dòng)權(quán)。5）、稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力有限，不能保證在接到資料后第一時(shí)間即通知企業(yè)存在的疑點(diǎn)。6）、審核系統(tǒng)的問(wèn)題，前面一批資料審核不能通過(guò)，如果不改批次，后面批次的資料無(wú)法繼續(xù)審核，無(wú)形中增加修改環(huán)節(jié)。7）、有關(guān)文件規(guī)定、上級(jí)指示要求需要加強(qiáng)審核的事項(xiàng)。如：核查、發(fā)函 8）、已經(jīng)向上級(jí)機(jī)關(guān)請(qǐng)示，沒(méi)有得到答復(fù)的。

10、出口退稅“預(yù)警指標(biāo)”分析？如何界定騙稅？8大預(yù)警指標(biāo)；

外貿(mào)：

1、出口價(jià)格評(píng)估；

2、出口增長(zhǎng)評(píng)估；

3、貨物國(guó)內(nèi)流向評(píng)估；

4、報(bào)關(guān)口岸評(píng)估；

5、出口未申報(bào)退稅評(píng)估；

生產(chǎn)：

1、出口離岸價(jià)格評(píng)估；

2、出口增長(zhǎng)評(píng)估；

3、報(bào)關(guān)口岸評(píng)估;

4、進(jìn)料加工手冊(cè)核銷(xiāo)評(píng)估；

5、應(yīng)退稅額比重評(píng)估

jxdanyang

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發(fā)表于 2009-7-23 11:30 資料

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出口退稅政策風(fēng)險(xiǎn)分析

一、時(shí)限管理規(guī)定

11、出口退稅申報(bào)準(zhǔn)備工作的10個(gè)時(shí)限規(guī)定？

認(rèn)定工作，2個(gè)30天；

認(rèn)證工作，30天，90天；核銷(xiāo)工作，210天與90天后第一個(gè)征期內(nèi)

出口信息，10天，10天；進(jìn)貨信息，15天，3個(gè)月；

12、出口退稅申報(bào)工作的9個(gè)時(shí)限規(guī)定？

退稅申報(bào)期，90天后的第一個(gè)征期內(nèi)；90天后第一個(gè)免抵退稅申報(bào)期

增值稅征期，每月1日-15日；代理出口證明，60天與30天

單證備案，15天與5年；生產(chǎn)型企業(yè)，13個(gè)月與次年一月

13、出口退稅特殊情況的9個(gè)時(shí)限規(guī)定？

延期，3個(gè)月或核定的期限；企業(yè)分類(lèi)，兩年與一年；

退稅檔案，10年

騙取退稅，6個(gè)月；遠(yuǎn)期收匯，180天，30天；視同內(nèi)

銷(xiāo)，30天

14、上述時(shí)限規(guī)定違反后導(dǎo)致的后果？

加為好

分別對(duì)待。

二、分類(lèi)管理規(guī)定

15、出口退稅認(rèn)定時(shí)間越早是否稅款退還越快？

以實(shí)際申報(bào)時(shí)間為準(zhǔn)計(jì)算企業(yè)新老企業(yè)分類(lèi)

16、出口退稅申報(bào)歷史越久是否退稅審批越松？

首筆出口申報(bào)后兩年類(lèi)變?yōu)槔掀髽I(yè)

三、完整流程規(guī)定

17、出口退稅三個(gè)層次八大方面的條件？

主體；客體；程序

18、應(yīng)稅消費(fèi)品出口一定退稅嗎？

外貿(mào)企業(yè)退稅，征多少，退多少

生產(chǎn)企業(yè)免稅

19、加工貿(mào)易退稅規(guī)定與企業(yè)主體的關(guān)系？

外貿(mào)企業(yè)，委托加工或作價(jià)加工；生產(chǎn)企業(yè)，自產(chǎn)產(chǎn)品或深加工結(jié)轉(zhuǎn)

20、一般貿(mào)易外其他8種特殊方式退稅規(guī)定？

對(duì)外承包出口；中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品；海關(guān)監(jiān)管區(qū)域退稅；

援外出口；

21、出口退稅的違章處理的三個(gè)層次以及處罰具體規(guī)定？

罰款；停止退稅經(jīng)營(yíng)權(quán)；刑事責(zé)任

22、出口退稅申報(bào)的3大流程與4大流程的區(qū)別？

外貿(mào)：數(shù)據(jù)采集；預(yù)申報(bào)；正式申報(bào)

生產(chǎn)；數(shù)據(jù)采集；預(yù)申報(bào)；納稅申報(bào)；正式申報(bào)

23、出口退稅審核的8大崗位與組合？

預(yù)審核；接單；對(duì)審；機(jī)審；復(fù)審；

主管簽字；領(lǐng)導(dǎo)審批；計(jì)會(huì)科手續(xù)，退庫(kù)

實(shí)物投資；國(guó)內(nèi)委托加工；代理出口；軟件出口

四、單證備案規(guī)定

24、單證備案的4大內(nèi)容與特殊情況下的內(nèi)容？

購(gòu)進(jìn)合同；出口貨物明細(xì)單；裝貨單；運(yùn)輸單據(jù)

相似或類(lèi)似單證，經(jīng)過(guò)審核也可

25、單證備案稅務(wù)重點(diǎn)稽查的4大方面？

有無(wú)備案；進(jìn)貨基本單證與輔助單證對(duì)比；出口基本單證與輔助單證對(duì)比；單證時(shí)間流轉(zhuǎn)順序是否合理

五、經(jīng)營(yíng)秩序規(guī)定

26、出口企業(yè)不能操作的7種業(yè)務(wù)以及分析？

空白單證超范圍；掛靠借權(quán)出口；真代理假自營(yíng)；

報(bào)關(guān)單與運(yùn)輸單據(jù)不符；三不擔(dān)責(zé)，四自三不見(jiàn)業(yè)務(wù)；其它

27、生產(chǎn)企業(yè)退稅稽查的10大專題？

1.生產(chǎn)型出口企業(yè)是否將不符合規(guī)定的非自產(chǎn)貨物也申報(bào)辦理了退（免）稅；

2.有無(wú)擅自擴(kuò)大國(guó)家規(guī)定視同自產(chǎn)產(chǎn)品的內(nèi)涵與外延的問(wèn)題;

3.有無(wú)以到岸價(jià)（CIF）入賬而虛增外銷(xiāo)收入的情況；

4.對(duì)以內(nèi)銷(xiāo)為主的納稅人，有無(wú)不將出口部分計(jì)收入而虛減外銷(xiāo)收入的情況;

5.有無(wú)隨意變換出口貨物記賬匯率的情況;

6.出口貨物不符合政策的進(jìn)項(xiàng)稅額是否及時(shí)足額轉(zhuǎn)出;

7.出口免稅貨物、出口免稅不退稅貨物所耗用的進(jìn)項(xiàng)稅額

是否及時(shí)足額轉(zhuǎn)出;

8.對(duì)各種主客觀原因未申報(bào)（或逾期申報(bào)）的出口貨物是否及時(shí)作出補(bǔ)征稅款處理；

9.對(duì)退關(guān)、退運(yùn)貨物，是否按退關(guān)、退運(yùn)貨物數(shù)量、金額核減“免、抵、退”稅申報(bào);

10.是否存在將以“來(lái)料加工”貿(mào)易方式出口的貨物，按“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式申報(bào)辦理了“免、抵、退”稅的問(wèn)題。

28、外貿(mào)企業(yè)退稅稽查的6大專題？

1.外貿(mào)公司出口貨物增值稅專用發(fā)票是否真實(shí)、合法；

2.在“來(lái)料加工”貿(mào)易方式下，外貿(mào)公司在貨物出口后，是否按規(guī)定憑“來(lái)料加工”出口貨物報(bào)關(guān)單和海關(guān)已核銷(xiāo)的“來(lái)料加工”登記手冊(cè)、收匯憑證向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅核銷(xiāo)手續(xù)，逾期未核銷(xiāo)的是否予以補(bǔ)稅；

3.在“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式下，委托加工企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票與稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《進(jìn)料加工完稅證明》的組成計(jì)稅價(jià)格是否一致，前者較大的是否按規(guī)定補(bǔ)稅；

4.是否存在已開(kāi)《進(jìn)料加工免稅證明》但未抵減出口退稅款的情況;

5.對(duì)退關(guān)、退貨并已申辦辦理退稅的貨物，其已退稅款扣回或繳納的情況是否與《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明單》的金額相同，已發(fā)生的少運(yùn)、錯(cuò)發(fā)、短少及退貨的貨物，是否按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定沖減銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本；

6.退關(guān)貨物轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)的，是否計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

六、視同自產(chǎn)規(guī)定

29、生產(chǎn)企業(yè)視同自產(chǎn)的5大操作模式規(guī)定？

列明生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)；國(guó)稅函（2002）1170號(hào)文件4種情況 列明生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)；國(guó)稅函（2002）1170號(hào)文件4種情況

（一）對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口外購(gòu)的產(chǎn)品，凡同時(shí)符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅：

1、與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；

2、使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)；

3、出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。

（二）對(duì)生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。

1、用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；

2、不經(jīng)過(guò)本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。

（三）凡同時(shí)符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司（或總廠，下同）收購(gòu)成員企業(yè)（或分廠，下同）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅。

1、經(jīng)縣級(jí)以上政府主管部門(mén)批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；

2、集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；

3、集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報(bào)送給主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（四）生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時(shí)符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。

1、必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；

2、出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；

3、委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；

4、委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開(kāi)具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。

30、出口退稅三大方法稅負(fù)分析？

又免又退；只免不退；不予退免

[ 本帖最后由 jxdanyang 于 2009-7-23 11:35 編輯 ]

jxdanyang

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出口退稅疑點(diǎn)難點(diǎn)解析

一、出口退稅申報(bào)流程

31、流通企業(yè)與工業(yè)企業(yè)出口退稅流程的區(qū)別與聯(lián)系？

共同點(diǎn)：三大步驟

區(qū)別點(diǎn)：生產(chǎn)企業(yè)三條線（出口退稅、內(nèi)銷(xiāo)征稅、進(jìn)項(xiàng)稅額）；外貿(mào)企業(yè)一條線

32、出口退稅申報(bào)需要的單證？

基本單證（兩單兩票）、輔助單證（購(gòu)進(jìn)合同、出口貨物明細(xì)單、裝貨單、運(yùn)輸單）

二、出口退稅單證管理

33、單證備案的內(nèi)容和要求？

四大單證；四大要求（有沒(méi)有、進(jìn)出和單據(jù)是否相符、時(shí)間邏輯）

34、出口退稅單證臺(tái)帳登記管理的技巧？

核銷(xiāo)單為主線；內(nèi)部交接格式

三、出口退稅會(huì)計(jì)核算

35、外貿(mào)企業(yè)出口退稅會(huì)計(jì)核算的4個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)？ 1）購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)

借：庫(kù)存商品—庫(kù)存出口商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）—出口商品

貸：銀行存款或應(yīng)付賬款等 2）出口報(bào)關(guān)銷(xiāo)售時(shí)

借：應(yīng)收外匯帳款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—出口銷(xiāo)售收入

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品—庫(kù)存出口商品

3）申報(bào)退稅

借：其他應(yīng)收款—出口退稅款—國(guó)庫(kù)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4）收到退稅

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款—出口退稅款—國(guó)庫(kù)

36.生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的會(huì)計(jì)處理

1）貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出口銷(xiāo)售額（FOB價(jià)）

借：應(yīng)收帳款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—外銷(xiāo)收入

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：產(chǎn)成品

2）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

3）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”

借：其他應(yīng)收款—出口退稅款—國(guó)庫(kù)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

4）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的“當(dāng)期免抵稅額”

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）5）收到退稅款

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收賬款—出口退稅款—國(guó)庫(kù)

37、出口退稅會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)的關(guān)系？

外銷(xiāo)收入、進(jìn)項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

38、特殊情況如視同內(nèi)銷(xiāo)、退運(yùn)等會(huì)計(jì)核算舉例分析？

視同內(nèi)銷(xiāo)的兩種情況：認(rèn)證當(dāng)月計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)；認(rèn)證當(dāng)月未計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)

退運(yùn)業(yè)務(wù)的兩種情況：本年業(yè)務(wù)退運(yùn)；上年業(yè)務(wù)退運(yùn)（預(yù)算科目：歸還出口貨物增值稅退稅欠款）

四、出口退稅電子信息管理

39、“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”與退稅申報(bào)的聯(lián)系？

數(shù)據(jù)報(bào)送的準(zhǔn)確性和及時(shí)性

40、不同業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的專用發(fā)票認(rèn)證期限有何不同？

確定出口、確定內(nèi)銷(xiāo)、無(wú)法確定

41、出口退稅相關(guān)電子信息的分類(lèi)和傳遞？

報(bào)關(guān)單、核銷(xiāo)單、專用發(fā)票、代理證明

四種信息的傳遞時(shí)間

五、出口視同內(nèi)銷(xiāo)專題

42、出口后視同內(nèi)銷(xiāo)的9種情況？

國(guó)稅發(fā)（2006）102號(hào)文件的5種情況

國(guó)稅發(fā)（2005）199號(hào)文件的1種情況

財(cái)稅字（1997）14號(hào)文件的3種情況

進(jìn)出單位不符、借權(quán)出口、虛開(kāi)增值稅

43、出口退稅視同內(nèi)銷(xiāo)帶給企業(yè)的損失舉例分析？

平買(mǎi)平賣(mài)（117，退5%），損失退稅款5

低買(mǎi)高賣(mài)（117，234，退5%），損失5+17=22

六、遠(yuǎn)期收匯專題

44、出口企業(yè)如何應(yīng)對(duì)出口收匯帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)？

新老企業(yè)核銷(xiāo)期限的要求；遠(yuǎn)期收匯的特殊要求

七、代理出口專題

45、買(mǎi)單出口與“真代理、假自營(yíng)”現(xiàn)在能否操作？

國(guó)稅發(fā)（2006）24號(hào)文件的規(guī)定，7種業(yè)務(wù)不能做

八、換匯成本專題

46、換匯成本的計(jì)算公式有哪些？以誰(shuí)為準(zhǔn)？

計(jì)算公式=[計(jì)稅金額＋計(jì)稅金額×（征稅率-退稅率）-應(yīng)退消費(fèi)稅]÷美元出口額

申報(bào)系統(tǒng)計(jì)算同一關(guān)聯(lián)號(hào)項(xiàng)下同一商品代碼的換匯成本

審核系統(tǒng)計(jì)算同一關(guān)聯(lián)號(hào)項(xiàng)下同一商品代碼的換匯成本

47、換匯成本疑點(diǎn)如何影響出口退稅款返還進(jìn)度？

機(jī)審疑點(diǎn)，稅務(wù)內(nèi)部審核時(shí)間延長(zhǎng)

48、如何解決換匯成本偏高的問(wèn)題？

將單價(jià)不同商品分開(kāi)申報(bào)出口；報(bào)價(jià)前測(cè)算換匯

九、加工貿(mào)易出口退稅專題

49、海關(guān)監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的退稅政策的概述？

保稅區(qū)，出口加工區(qū)，保稅物流園區(qū)（B）型

50、加工貿(mào)易項(xiàng)下特殊情況的處理？

外貿(mào)企業(yè)，免稅證明及時(shí)開(kāi)具

生產(chǎn)企業(yè)，模擬開(kāi)具免稅證明

[ 本帖最后由 jxdanyang 于 2009-7-23 11:41 編輯 ]

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出口退稅申報(bào)系統(tǒng)常見(jiàn)問(wèn)題與操作技巧（50個(gè)問(wèn)題）

51、如何在一臺(tái)電腦中實(shí)現(xiàn)多用戶申報(bào)退稅？

復(fù)制、粘貼安裝路徑下的文件夾與文件

52、如何找回已經(jīng)丟失的用戶名和密碼？

空白軟件下安裝路徑下密碼文件的替換

53、如何在系統(tǒng)備份數(shù)據(jù)丟失的情況下還原數(shù)據(jù)？

預(yù)申報(bào)或正式申報(bào)數(shù)據(jù)的修改還原

54、為什么軟件安裝后無(wú)故自動(dòng)退出？無(wú)法備份數(shù)據(jù)？

安裝路徑的限制

55、為什么稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法讀入軟盤(pán)中的電子數(shù)據(jù)?

海關(guān)代碼的問(wèn)題、軟盤(pán)損壞

56、為什么關(guān)聯(lián)檢查的時(shí)候沒(méi)有同時(shí)檢查消費(fèi)稅與增值稅問(wèn)題?

系統(tǒng)維護(hù)-系統(tǒng)配置設(shè)置與修改中“進(jìn)貨足額檢查”的調(diào)整

57、如何將企業(yè)信息與系統(tǒng)備份數(shù)據(jù)同時(shí)還原？

系統(tǒng)數(shù)據(jù)導(dǎo)入中文件導(dǎo)入序列的調(diào)整

58、生產(chǎn)企業(yè)如何解決“數(shù)據(jù)一致性檢查”10分鐘停滯不動(dòng)的問(wèn)題？

數(shù)據(jù)優(yōu)化的運(yùn)用

59、升級(jí)商品代碼庫(kù)提示找不到文件？

代碼庫(kù)下載有誤或沒(méi)有從根目錄讀入文件或根目錄文件

不全

60、數(shù)據(jù)采集商品代碼欄目提示“無(wú)此商品碼”？“非基本

商品碼”？

商品代碼庫(kù)的組成，兩部分，主代碼與擴(kuò)充碼

問(wèn)題原因：錄入有誤，或升級(jí)有誤或零退稅率；擴(kuò)充碼有誤

61、外貿(mào)企業(yè)如何快速準(zhǔn)確錄入報(bào)關(guān)單與專用發(fā)票？

基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集中發(fā)票數(shù)據(jù)批量導(dǎo)入的運(yùn)用

基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集中報(bào)關(guān)單批量導(dǎo)入的運(yùn)用

62、生產(chǎn)企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)出口明細(xì)數(shù)據(jù)的批量錄入？

生產(chǎn)企業(yè)免抵退明細(xì)采集中出口數(shù)據(jù)批量生成

63、外貿(mào)企業(yè)預(yù)申報(bào)時(shí)為何提示“無(wú)此申報(bào)數(shù)據(jù)”？申報(bào)批次報(bào)錯(cuò)？

軟件不穩(wěn)定或數(shù)據(jù)加工處理工作的連貫性

64、生產(chǎn)企業(yè)收齊操作的分類(lèi)與步驟？

直接收齊與沖減收齊

前者在第一大步第五小步直接修改即可；后者在第一大步第四小步

沖減出口的處理

65、外貿(mào)企業(yè)關(guān)聯(lián)檢查后標(biāo)識(shí)自動(dòng)處理為“E”?人工挑過(guò)如何運(yùn)用？

消費(fèi)稅的問(wèn)題；進(jìn)貨出口數(shù)量的不一致

人工挑過(guò)的步驟：審核認(rèn)可、關(guān)聯(lián)檢查、人工挑過(guò)、生成預(yù)申報(bào)

66、對(duì)外承包工程、實(shí)物投資、援外出口能否退稅？具體步驟？

對(duì)外承包，需要合同，遠(yuǎn)期收匯

實(shí)物投資，需要批文，無(wú)須收匯

援外出口，政府優(yōu)惠貸款

步驟同一般貿(mào)易

67、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品退稅有那些限制性規(guī)定？

指定金融組織、產(chǎn)品目錄、所需憑證

68、外貿(mào)企業(yè)加工貿(mào)易退稅的兩種模式與操作講解?

委托加工與作價(jià)加工，前者同一般貿(mào)易，后者需要申請(qǐng)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明

69、生產(chǎn)企業(yè)加工貿(mào)易退稅的計(jì)算原理和相關(guān)依據(jù)？

不得抵扣稅額的抵減與免抵退稅額的抵減；與期末留抵的比較

70、加工貿(mào)易項(xiàng)下不同運(yùn)作方式出口退稅額的計(jì)算與利潤(rùn)分析？

進(jìn)口玉米

出口檸檬酸

A:

征17

征17 退 17

委托：50*17%=8.5

成本：100+58.5-8.5=150

作價(jià)：150*17%-100*17%=8.5

100+175.5-117-8.5=150

B:

征17

征17 退 13

委托：50*13%=6.5

成本：100+58.5-6.5=152

作價(jià)：150*13%-100*13%=6.5

100+175.5-117-6.5=152

C:

征13

征17 退 17

委托：50*17%=8.5

成本：100+58.5-8.5=150

作價(jià)：150*17%-100*13%=12.5

100+175.5-113-12.5=150 作價(jià)加工：先開(kāi)進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)；銷(xiāo)售環(huán)節(jié)可以抵扣（稅率按低）；出口退稅要扣除已經(jīng)抵扣的部分

71、出口退稅最新申報(bào)系統(tǒng)的版本與變化？

代碼庫(kù)的變化；反饋疑點(diǎn)的變化；小規(guī)模征收率的變化

72、在哪兒查詢商品的退稅率？怎樣查詢？

退稅申報(bào)系統(tǒng)10.0中商品代碼庫(kù)20090401C

系統(tǒng)維護(hù)-代碼維護(hù)-海關(guān)商品碼-篩選即可

73、美元離岸價(jià)怎樣錄入？報(bào)關(guān)單是CIF價(jià)，怎樣折合成FOB？

實(shí)際法和估算法

原幣到岸價(jià)，美元到岸價(jià)，運(yùn)費(fèi)美元價(jià)，美元離岸價(jià)

74、一個(gè)報(bào)關(guān)單有五項(xiàng)商品，是否可以合計(jì)錄入？

報(bào)關(guān)單錄入時(shí)既不能拆分亦不能合并

按照其對(duì)應(yīng)項(xiàng)號(hào)分別填寫(xiě)

75、收齊前期申報(bào)中報(bào)關(guān)單號(hào)填寫(xiě)有誤，如何在系統(tǒng)中修改？

通過(guò)向?qū)У谝淮蟛降谖逍〔剑正R前期數(shù)據(jù)中

直接修改報(bào)關(guān)單號(hào)即可

76、一致性檢查，出現(xiàn)如下錯(cuò)誤：“本月免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額與免稅證明

表數(shù)據(jù)不符、本月出口銷(xiāo)售額乘退稅率與申報(bào)明細(xì)表數(shù)據(jù)不符、本月當(dāng)期應(yīng)退稅額計(jì)

算有誤”？

系統(tǒng)中當(dāng)期匯總數(shù)據(jù)沒(méi)有刪除，而明細(xì)數(shù)據(jù)有沒(méi)有生成，忽略即可

77、沒(méi)有核銷(xiāo)預(yù)審反饋信息卻沒(méi)有提示？

新辦企業(yè)兩年后在稅務(wù)審核端修改過(guò)認(rèn)定變更信息

78、總局信息中無(wú)此報(bào)關(guān)單號(hào)、無(wú)此核銷(xiāo)單號(hào)的原因，及企業(yè)的處理方法？

有無(wú)填寫(xiě)錯(cuò)誤；有無(wú)提交信息；有無(wú)超過(guò)信息傳遞時(shí)間段

79、外匯匯率不在規(guī)定范圍內(nèi)的處理方法？

直接忽略即可

80、美元離岸價(jià)（）超過(guò)海關(guān)（）±％？

是否按照占貨值比例的方法計(jì)算離岸價(jià)；

是否將報(bào)關(guān)單后序號(hào)填寫(xiě)錯(cuò)誤

是否實(shí)際發(fā)生運(yùn)保費(fèi)與關(guān)單上列明的差距很大

81、出口報(bào)關(guān)單號(hào)（XXX）同以前申報(bào)記錄發(fā)生重復(fù)、出口報(bào)關(guān)單號(hào)（XXX）

發(fā)生重復(fù)申報(bào)、海關(guān)數(shù)據(jù)曾被（XXX）挑過(guò)？

沖減操作后的正常提示

82、如何讀入稅務(wù)反饋信息？為何提示讀寫(xiě)錯(cuò)誤？

向?qū)У?大步第2、3、6、4、5小步；反饋文件夾沒(méi)有準(zhǔn)確的疑點(diǎn)文件

83、前期收齊數(shù)據(jù)若單證信息仍然不齊應(yīng)該如何操作？

直接收齊的情況，做撤銷(xiāo)接單處理

沖減收齊的情況，先做刪除，后做撤銷(xiāo)接單

84、當(dāng)月增值稅申報(bào)表為何無(wú)法體現(xiàn)本年收入累計(jì)與不得抵扣稅額累計(jì)？

沒(méi)有按照正常步驟回車(chē)操作 85、匯總表附表中每月為何有兩條數(shù)據(jù)？有何實(shí)際意義?

顯示本年與上年的匯總數(shù)據(jù)；實(shí)際意義體現(xiàn)在跨年收齊業(yè)務(wù)中

86、明細(xì)申報(bào)中已經(jīng)收齊匯總表為何沒(méi)有體現(xiàn)？

是否單證收齊操作；信息是否齊全

87、前期單證收齊并且信息齊全表怎么打印不出來(lái)？

信息不齊

88、單證備案目錄錄入的正確操作步驟是什么？

企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況-單證備案數(shù)據(jù)-生成備案-打印其他報(bào)表

89、當(dāng)前所屬期、關(guān)聯(lián)號(hào)、序號(hào)、申報(bào)年月、批次、分批批次之間的關(guān)系是什么？

所屬期=申報(bào)年月=關(guān)聯(lián)號(hào)前六位

申報(bào)批次與關(guān)聯(lián)號(hào)在申報(bào)年月下大排對(duì)

序號(hào)在關(guān)聯(lián)號(hào)下大排對(duì)

分批批次在進(jìn)貨憑證號(hào)下排隊(duì)

90、消費(fèi)稅退稅申報(bào)的兩種情況與操作步驟?

有繳款書(shū)填寫(xiě)，進(jìn)貨憑證號(hào)與專用憑證號(hào)的填寫(xiě)

無(wú)繳款書(shū)填寫(xiě)，人工挑過(guò)的運(yùn)用

91、進(jìn)貨出口同時(shí)錄入的注意事項(xiàng)？

標(biāo)志位的選擇

92、國(guó)內(nèi)委托加工材料、加工費(fèi)如何準(zhǔn)確錄入?

加工費(fèi)數(shù)量不填，備注填寫(xiě)WT，商品代碼比照成品

材料商品代碼比照成品，退稅率比照材料本身

93、數(shù)據(jù)加工處理中三個(gè)檢查的具體作用和問(wèn)題調(diào)整？

數(shù)量一致性檢查：金額是否超額占用

換匯成本檢查：換匯成本是超過(guò)系統(tǒng)設(shè)定上下限

進(jìn)貨出口關(guān)聯(lián)檢查：進(jìn)貨出口數(shù)量是否不一致

94、申報(bào)商品碼（前10位）與海關(guān)數(shù)據(jù)中的（XXX）不等？

申報(bào)出口數(shù)量（XXX）超過(guò)海關(guān)（YYY）ZZZ％

序號(hào)是否填寫(xiě)有誤；是否實(shí)際填寫(xiě)錯(cuò)誤

95、可退稅額誤差比例0.22%，超過(guò)正負(fù)0.2%？

計(jì)稅金額調(diào)低

96、申報(bào)退稅率（13.0010）＞商品碼庫(kù)中的規(guī)定退稅率（13.00）或

申報(bào)退稅率（13.00）＞商品碼庫(kù)中的規(guī)定退稅率（11.00）？

商品代碼庫(kù)沒(méi)有升級(jí)或進(jìn)貨金額調(diào)整

97、發(fā)票總申報(bào)稅額（XXX）＞總局的（XXX）？

修改進(jìn)貨采集數(shù)據(jù)中的計(jì)稅金額

98、進(jìn)貨表的計(jì)稅金額合計(jì)與出口表的出口進(jìn)貨金額合計(jì)不

符是何原因？怎樣處理？

出口表中的出口進(jìn)貨金額等于進(jìn)貨平均單價(jià)乘以出口數(shù)量

若不一致忽略即可

99、打印到EXCEL報(bào)表時(shí),按序號(hào)排列,不是按關(guān)聯(lián)號(hào)排列的？其他常見(jiàn)問(wèn)題？

序號(hào)物理重排或?qū)⒋蛴〗Y(jié)果按照EXCEL做序號(hào)重排

100、常見(jiàn)出口退稅單證申報(bào)的辦理規(guī)定和軟件申報(bào)常規(guī)流程？

向?qū)е袉巫C申報(bào)向?qū)?/p>

第二篇：出口退稅操作

出口退稅操作大全

第一章 總則

一、為進(jìn)一步規(guī)范對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理，保障國(guó)家出口貨物“免、抵、退”稅管理辦法的正確貫徹實(shí)施，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》（財(cái)稅[2002]7號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程〉（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]11號(hào)）和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等規(guī)定，結(jié)合我省實(shí)際，特制定本規(guī)程。

二、生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡(jiǎn)稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)行免、抵、退稅辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]152號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。

本規(guī)程所述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨(dú)立核算，經(jīng)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。生產(chǎn)型集團(tuán)公司就整個(gè)集團(tuán)范圍內(nèi)實(shí)行“免、抵、退”稅辦法必須報(bào)經(jīng)省局批準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人自營(yíng)或委托代理出口貨物實(shí)行免稅辦法，具體管理辦法另行下達(dá)。

生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托代理出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，實(shí)行免征消費(fèi)稅辦法。

三、生產(chǎn)企業(yè)承接國(guó)外修理修配業(yè)務(wù)以及利用國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款項(xiàng)目采用國(guó)際招標(biāo)方式國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)或外國(guó)企業(yè)中標(biāo)后分包給國(guó)內(nèi)企業(yè)所銷(xiāo)售的機(jī)電產(chǎn)品，適用本規(guī)程規(guī)定。

第二章 生產(chǎn)企業(yè)出口退稅登記

一、有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]031號(hào)）的規(guī)定，自取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)之日起三十日內(nèi)向退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口退稅登記。

二、沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在發(fā)生第一筆委托出口業(yè)務(wù)之前，持代理出口協(xié)議以及其他有關(guān)資料向退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口退稅登記。

三、生產(chǎn)企業(yè)在辦理出口退稅登記時(shí)，應(yīng)填報(bào)《出口企業(yè)退稅登記表》并提供以下資料：

1、法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照或工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照（副本）；、稅務(wù)登記證（副本）；、中華人民共和國(guó)進(jìn)出口企業(yè)資格證書(shū)（無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無(wú)需提供）；、海關(guān)自理報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記證明書(shū)（無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無(wú)需提供）；、增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定審批表或年審審批表；、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料，如代理出口協(xié)議等。

第二章 出口貨物“免、抵、退”稅計(jì)算

生產(chǎn)企業(yè)貨物出口后，必須在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢到報(bào)關(guān)單出口信息后，方能計(jì)算出口貨物免抵退稅。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退稅額”應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。

一、免抵退稅額的計(jì)算

免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)原材料是指開(kāi)具進(jìn)料加工免稅證明業(yè)務(wù)所涉及符合國(guó)家政策規(guī)定的國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料。

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

二、當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算

1當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

2當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額＝0

“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”。

3、當(dāng)期有應(yīng)納稅額時(shí)，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額

三、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。

四、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個(gè)月開(kāi)始按免抵退稅計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。

第三章 出口貨物“免、抵、退”稅會(huì)計(jì)處理

一、出口貨物銷(xiāo)售收入的記帳時(shí)間

出口貨物銷(xiāo)售收入的記帳時(shí)間是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確定的。陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運(yùn)單，海運(yùn)以取得出口裝船提單，空運(yùn)以取得運(yùn)單，并向銀行辦理交單(預(yù)交貨款不通過(guò)銀行交單的，僅以取得以上提單、運(yùn)單為依據(jù))，作為收入的實(shí)現(xiàn)。

生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口貨物專用發(fā)票等有關(guān)退稅單證的日期為出口貨物銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。

生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期貨物出口并按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)出口貨物銷(xiāo)售收入后，如果在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢不到相應(yīng)的出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息，在辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)就無(wú)信息出口額計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

二、出口貨物銷(xiāo)售收入的入帳依據(jù)

按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，出口貨物的銷(xiāo)售收入一律以離岸價(jià)（FOB）為入帳基礎(chǔ)。出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開(kāi)具的或受托方開(kāi)具的），若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷(xiāo)售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。企業(yè)在辦理免抵退稅申報(bào)時(shí)可按照實(shí)際發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等對(duì)應(yīng)據(jù)實(shí)扣除或按照海關(guān)報(bào)關(guān)單(“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”電子信息)載明的數(shù)據(jù)扣除，若申報(bào)數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的，在下次退免稅申報(bào)時(shí)調(diào)整或年終清算時(shí)一并調(diào)整。若出口企業(yè)不能如實(shí)反映離岸價(jià)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

三、記帳匯率的確認(rèn)

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額記賬。折合匯率可以采用固定匯率或變動(dòng)匯率。采用固定匯率，應(yīng)以當(dāng)月1日市場(chǎng)匯率（原則為市場(chǎng)匯率的中間價(jià)）記帳；也可采用變動(dòng)匯率記帳，但匯率一經(jīng)確定，須報(bào)主管退稅機(jī)關(guān)備案，在一個(gè)出口內(nèi)不得任意改變。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經(jīng)主管出口退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

四、會(huì)計(jì)處理依據(jù)及會(huì)計(jì)處理規(guī)定

實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，在購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)按（93）財(cái)會(huì)字第83號(hào)《關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，注明的價(jià)款借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額和不予抵扣或退稅的稅額，應(yīng)根據(jù)財(cái)會(huì)字[1995]21號(hào)《財(cái)政部關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會(huì)計(jì)處理的通知》的有關(guān)規(guī)定作如下處理：

借：應(yīng)收出口退稅-增值稅

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

產(chǎn)品銷(xiāo)售成本

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）

-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

第四章 出口貨物“免、抵、退”稅申報(bào)

一、納稅申報(bào)

（一）申報(bào)程序

生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月貨物出口并在財(cái)務(wù)上做銷(xiāo)售后，與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)的電子信息核對(duì)無(wú)誤，于次月十日前向主管征稅的基層征收管理部門(mén)辦理增值稅納稅申報(bào)。

（二）申報(bào)資料

生產(chǎn)企業(yè)向基層征收管理部門(mén)辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列資料：

1、《增值稅納稅申報(bào)表》及其規(guī)定的附表；

2、退稅機(jī)關(guān)確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》（見(jiàn)附件一）；

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。

二、免抵退稅申報(bào)

(一)申報(bào)程序

生產(chǎn)企業(yè)于每月十二日前向縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門(mén)（或崗位）辦理退（免）稅申報(bào)。

(二)申報(bào)資料

生產(chǎn)企業(yè)向縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門(mén)（或崗位）辦理“免、抵、退”稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列憑證資料：

1、經(jīng)基層征收管理部門(mén)審核簽章的當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》；

2、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》；

3、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》（見(jiàn)附件二）；

4、有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)填報(bào)

（1）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》（見(jiàn)附件三）；

（2）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》（見(jiàn)附件四）；

（3）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷(xiāo)申請(qǐng)表》（見(jiàn)附件五）；

（4）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》（見(jiàn)附件六）；

5、裝訂成冊(cè)的報(bào)表及原始憑證

（1）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》；

（2）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》；

（3）與進(jìn)料加工業(yè)務(wù)有關(guān)的報(bào)表；

（4）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）；

（5）出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專用聯(lián)）或有關(guān)部門(mén)出具的中遠(yuǎn)期收匯證明；

（6）屬于委托出口的貨物需提供“代理出口貨物證明”和“代理出口協(xié)議”（副本）；

（7）出口貨物海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金發(fā)票（復(fù)印件）；（8）企業(yè)簽章的出口發(fā)票；

（9）生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物應(yīng)報(bào)送出口貨物專用繳款書(shū)。

6、國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)中標(biāo)銷(xiāo)售的機(jī)電產(chǎn)品，申報(bào)“免、抵、退”稅時(shí)，除提供上述申報(bào)表外，應(yīng)提供下列憑證資料：

(1)招標(biāo)單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的《中標(biāo)證明通知書(shū)》；

(2)由中國(guó)招標(biāo)公司或其他國(guó)內(nèi)招標(biāo)組織簽發(fā)的中標(biāo)證明(正本);

(3)中標(biāo)人與中國(guó)招標(biāo)公司或其他招標(biāo)組織簽訂的供貨合同（協(xié)議）；

(4)中標(biāo)人按照標(biāo)書(shū)規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨的發(fā)貨單；

(5)銷(xiāo)售中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票或外銷(xiāo)發(fā)票；

(6)中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品用戶收貨清單。

國(guó)外企業(yè)中標(biāo)再分包給國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品，還應(yīng)提供與中標(biāo)人簽署的分包合同（協(xié)議）。

7、主管退稅機(jī)關(guān)要求附送的其他資料。

三、申報(bào)要求

1、生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月出口貨物后，在申報(bào)免、抵、退稅出口額前，必須通過(guò)“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)查詢到相關(guān)出口信息后，方可申報(bào)。對(duì)沒(méi)有電子數(shù)據(jù)（有紙質(zhì)報(bào)關(guān)單的除外）的“免、抵、退”稅出口貨物，企業(yè)應(yīng)根據(jù)出口貨物征稅稅率將相應(yīng)的出口額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

2、為保證增值稅納稅申報(bào)和免抵退稅申報(bào)的正確性，避免頻繁的帳務(wù)調(diào)整，生產(chǎn)企業(yè)可在增值稅納稅申報(bào)前采集出口明細(xì)申報(bào)電子數(shù)據(jù)，并登陸縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)退稅部門(mén)（或崗位）工作站進(jìn)行預(yù)申報(bào)，經(jīng)預(yù)審后，再填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表》有關(guān)項(xiàng)目。

3、《增值稅納稅申報(bào)表》有關(guān)項(xiàng)目的申報(bào)要求

（1）“出口貨物免稅銷(xiāo)售額”（9 欄）填寫(xiě)當(dāng)期全部享受退免稅政策的出口貨物銷(xiāo)售額，其中應(yīng)免抵退稅出口貨物銷(xiāo)售額為當(dāng)期出口并在財(cái)務(wù)上做銷(xiāo)售的全部（包括單證不齊全部分）銷(xiāo)售額；

（2）“免抵退貨物不得抵扣稅額”(16欄)按當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物銷(xiāo)售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào)；有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，當(dāng)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口銷(xiāo)售額乘征退稅率之差”時(shí)，“免抵退貨物不得抵扣稅額”按0填報(bào)，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期；

按“實(shí)耗法”計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期單證齊全部分進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積；按“購(gòu)進(jìn)法”計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積；

（3）“免抵退稅貨物已退稅額”(23欄)按照退稅機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報(bào)；

（4）若《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》經(jīng)審核，“累計(jì)申報(bào)數(shù)”與《增值稅納稅申報(bào)表》對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)不一致，企業(yè)應(yīng)根據(jù)退稅機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中“與增值稅納稅申報(bào)表差額”欄內(nèi)的數(shù)據(jù)，在下期增值稅納稅申報(bào)時(shí)對(duì)《增值稅納稅申報(bào)表》有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。

4、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》的申報(bào)要求

（1）企業(yè)按當(dāng)期在財(cái)務(wù)上做銷(xiāo)售的全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口明細(xì)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》，對(duì)紙質(zhì)單證不齊或信息不齊的，應(yīng)在“單證不齊標(biāo)志欄”內(nèi)按填表說(shuō)明做相應(yīng)標(biāo)志；

（2）對(duì)前期出口貨物單證不齊，當(dāng)期收集齊全的，應(yīng)在當(dāng)期免抵退稅申報(bào)時(shí)單獨(dú)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》，一并申報(bào)參與免抵退稅的計(jì)算。

5、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》的申報(bào)要求

（1）“出口銷(xiāo)售額乘征退稅率之差”(12欄)按企業(yè)當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷(xiāo)售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào)；

（2）“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”(14欄)按退稅機(jī)關(guān)當(dāng)期開(kāi)具或企業(yè)模擬出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”填報(bào)；

（3）“出口銷(xiāo)售額乘退稅率”(17欄)按企業(yè)當(dāng)期出口單證齊全部分及前期出口當(dāng)期收齊單證部分且經(jīng)過(guò)退稅部門(mén)審核確認(rèn)的免抵退出口貨物人民幣銷(xiāo)售額與退稅率的乘積計(jì)算填報(bào)；

（4）“免抵退稅額抵減額”(18欄)按退稅機(jī)關(guān)當(dāng)期開(kāi)具或企業(yè)模擬出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免抵退稅額抵減額”填報(bào)；

（5）“與增值稅納稅申報(bào)表差額”(2c或15c)為退稅部門(mén)審核確認(rèn)的“累計(jì)”申報(bào)數(shù)減《增值稅納稅申報(bào)表》對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)的差額，企業(yè)應(yīng)做相應(yīng)帳務(wù)調(diào)整并在下期增值稅納稅申報(bào)時(shí)對(duì)《增值稅納稅申報(bào)表》進(jìn)行調(diào)整；

當(dāng)本表免抵退稅不得免征和抵扣稅額與增值稅納稅申報(bào)表差額(15c)不為0時(shí)，“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的計(jì)算公式需調(diào)整為：“當(dāng)期應(yīng)退稅額”(24欄)按照增值稅納稅申報(bào)表期末留抵稅額(22欄)-與增值稅納稅申報(bào)表差額（15c）”后的余額與“當(dāng)期免抵退稅額（20欄）”進(jìn)行比較計(jì)算填報(bào)；

（6）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，12個(gè)月內(nèi)“應(yīng)退稅額”按0填報(bào)，“當(dāng)期免抵稅額”與“當(dāng)期免抵退稅額”相等；

6、申報(bào)數(shù)據(jù)的調(diào)整

對(duì)前期申報(bào)錯(cuò)誤的，當(dāng)期可進(jìn)行調(diào)整（或年終清算時(shí)調(diào)整）,調(diào)整方法分為差額調(diào)整或全額調(diào)整。

（1）差額調(diào)整法

對(duì)前期少報(bào)出口額或低報(bào)征、退稅率的，可在當(dāng)期補(bǔ)報(bào)差額部分；前期多報(bào)出口額或高報(bào)征、退稅率的，當(dāng)期可以紅字（或負(fù)數(shù)）差額數(shù)據(jù)沖減。

（2）全額調(diào)整法

首先用紅字（或負(fù)數(shù)）將前期錯(cuò)誤數(shù)據(jù)全額沖減，再重新按照實(shí)際數(shù)據(jù)全額申報(bào)。

對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原申報(bào)時(shí)預(yù)估入帳值有差額的，或者本出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，也可按上述兩種方法進(jìn)行調(diào)整。

第五章 出口貨物 “免、抵、退”稅單證辦理

生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)以及“免、抵、退”稅憑證丟失需要辦理有關(guān)證明的，在“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)辦理。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可以隨時(shí)申請(qǐng)辦理有關(guān)證明。

一、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的辦理

（一）進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的登記。開(kāi)展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，在第一次進(jìn)料之前，應(yīng)持進(jìn)料加工貿(mào)易合同、海關(guān)核發(fā)的《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》并填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》（見(jiàn)附件三），向主管退稅機(jī)關(guān)辦理登記備案手續(xù)。

（二）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的出具。開(kāi)展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)在向主管征稅的基層征收管理部門(mén)辦理納稅申報(bào)前，根據(jù)當(dāng)期進(jìn)料加工復(fù)出口情況向退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具或模擬出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，參與當(dāng)期的納稅申報(bào)。模擬出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后在退（免）稅申報(bào)時(shí)需向退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具正式的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，與模擬出具的差額部分在下期申報(bào)時(shí)予以調(diào)整。

采用“實(shí)耗法”的，《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》按當(dāng)期單證齊全部分（含前期收齊單證）進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進(jìn)料加工進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算出具；采用“購(gòu)進(jìn)法”的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》按當(dāng)其全部購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算出具。《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工免稅證明》原則上按照“計(jì)劃分配率實(shí)耗法”進(jìn)行管理，如需采用“購(gòu)進(jìn)法”進(jìn)行管理的，必須上報(bào)省局批準(zhǔn)。

（三）計(jì)劃分配率實(shí)耗法

1、計(jì)劃分配率的確定。退稅機(jī)關(guān)根據(jù)進(jìn)料加工手冊(cè)中的“計(jì)劃進(jìn)口總值”和“計(jì)劃出口總值”，計(jì)算確定該手冊(cè)的計(jì)劃分配率。

計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值

計(jì)劃進(jìn)口總值為進(jìn)料加工手冊(cè)合同中扣除客供輔料后的進(jìn)口總值。

2、進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格的確定。

（1）當(dāng)期單證齊全部分（含前期收齊單證）進(jìn)料加工貿(mào)易出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×計(jì)劃分配率〈剩余的購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格

進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期單證齊全部分（含前期收齊單證）進(jìn)料加工貿(mào)易出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×計(jì)劃分配率

（2）當(dāng)期單證齊全部分（含前期收齊單證）進(jìn)料加工貿(mào)易出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×計(jì)劃分配率〉剩余的購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格

進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=剩余的購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格

3、進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額=當(dāng)期海關(guān)核銷(xiāo)進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×（征稅率-退稅率）

4、免抵退稅抵減額=當(dāng)期海關(guān)核銷(xiāo)進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×退稅率

5、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷(xiāo)。生產(chǎn)企業(yè)《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》最后一筆出口業(yè)務(wù)在海關(guān)核銷(xiāo)之后、《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》被海關(guān)收繳之前，持手冊(cè)原件及《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷(xiāo)申請(qǐng)表》到主管退稅機(jī)關(guān)辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷(xiāo)手續(xù)。主管退稅根據(jù)進(jìn)口料件和出口貨物的實(shí)際發(fā)生情況出具《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》核銷(xiāo)后的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，與當(dāng)期出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》一并參與計(jì)算，具體辦理手續(xù)如下：

實(shí)際分配率=（實(shí)際進(jìn)口總值-剩余邊角余料）÷（直接出口總值+間接出口總值+剩余殘次成品）

實(shí)際進(jìn)口總值不包括原材料調(diào)撥、進(jìn)料退貨物、進(jìn)料轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)等用紅字沖減的部分。

本手冊(cè)應(yīng)開(kāi)證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=進(jìn)料加工直接出口總值×實(shí)際分配率

核銷(xiāo)手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開(kāi)證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=本手冊(cè)應(yīng)開(kāi)證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格-已開(kāi)出免稅證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格

核銷(xiāo)手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開(kāi)免證明的進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額=核銷(xiāo)手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開(kāi)證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×（征稅率-退稅率）

核銷(xiāo)手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開(kāi)免證明的進(jìn)料加工免抵退稅抵減額=核銷(xiāo)手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開(kāi)證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×退稅率

二、其他“免、抵、退”稅單證辦理。

（一）《補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）需向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦的，可在出口之日起六個(gè)月內(nèi)憑主管退稅部門(mén)出具的《補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明》，向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦。

生產(chǎn)企業(yè)在向主管退稅部門(mén)申請(qǐng)出具《補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明》時(shí)，應(yīng)提交下列憑證資料：

1、《關(guān)于申請(qǐng)出具（補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明）的報(bào)告》

2、出口貨物報(bào)關(guān)單（其他未丟失的聯(lián)次）；

3、出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專用）；

4、出口發(fā)票；

5、主管退稅部門(mén)要求提供的其他資料。

（二）《補(bǔ)辦出口收匯核銷(xiāo)單證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專用）需向主管外匯管理局申請(qǐng)補(bǔ)辦的，可憑主管退稅部門(mén)出具的《補(bǔ)辦出口收匯核銷(xiāo)單證明》，向外匯管理局提出補(bǔ)辦申請(qǐng)。

生產(chǎn)企業(yè)向退稅部門(mén)申請(qǐng)出具《補(bǔ)辦出口收匯核銷(xiāo)單證明》時(shí)，應(yīng)提交下列資料：

1、《關(guān)于申請(qǐng)出具（補(bǔ)辦出口收匯核銷(xiāo)單證明）的報(bào)告》;

2、出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；

3、出口發(fā)票；

4、主管退稅部門(mén)要求提供的其他資料。

（三）《代理出口未退稅證明》。委托方（生產(chǎn)企業(yè)）遺失受托方（外貿(mào)企業(yè)）主管退稅部門(mén)出具的《代理出口貨物證明》需申請(qǐng)補(bǔ)辦的，應(yīng)由委托方先向其主管退稅部門(mén)申請(qǐng)出具《代理出口未退稅證明》。

委托方（生產(chǎn)企業(yè)）在向其主管退稅部門(mén)申請(qǐng)辦理《代理出口未退稅證明》時(shí)，應(yīng)提交下列憑證資料：

1、《關(guān)于申請(qǐng)出具（代理出口未退稅證明）的報(bào)告》;

2、受托方主管退稅部門(mén)已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；

3、出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專用）；

4、代理出口協(xié)議（合同）副本及復(fù)印件；

5、主管退稅部門(mén)要求提供的其他資料。

（四）《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》。生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報(bào)關(guān)離境、因故發(fā)生退運(yùn)、且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門(mén)出具的《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》，向海關(guān)申請(qǐng)辦理退運(yùn)手續(xù)。

生產(chǎn)企業(yè)向主管退稅部門(mén)申請(qǐng)辦理《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》時(shí)，應(yīng)提交下列資料：

1、《關(guān)于申請(qǐng)出具（出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明）的報(bào)告》；

2、出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；

3、出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專用）；

4、出口發(fā)票;

5、主管退稅部門(mén)要求提供的其他資料。

第九章 特殊問(wèn)題的處理

一、單證不齊的處理

對(duì)生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)超過(guò)六個(gè)月未收齊有關(guān)單證的部分或未辦理“免、抵、退”稅申報(bào)手續(xù)的部分，由基層征收管理部門(mén)在到期后次月10日前根據(jù)縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門(mén)或退稅崗位下達(dá)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅調(diào)整通知》通知生產(chǎn)企業(yè)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

（一）內(nèi)收齊出口單證的處理。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)超過(guò)6個(gè)月單證不齊補(bǔ)提銷(xiāo)項(xiàng)稅后又收齊有關(guān)出口單證的，于12月份紅字沖銷(xiāo)原帳務(wù)處理，參與12月份免抵退稅申報(bào)。

（二）跨收齊出口單證的處理。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)未收齊出口單證，但已參與清算備案，且于次年6月30日之前收齊的部分，應(yīng)根據(jù)總局國(guó)稅函[2002]1138號(hào)文件的規(guī)定，實(shí)行單獨(dú)申報(bào)、審批免抵稅的管理辦法，由主管退稅機(jī)關(guān)按照免抵退稅總額審批免抵稅額。其帳務(wù)處理分以下兩種情況：

1、對(duì)生產(chǎn)企業(yè)超過(guò)6個(gè)月單證不齊補(bǔ)提銷(xiāo)項(xiàng)稅后，內(nèi)未收齊有關(guān)出口單證，但已參與清算備案并于次年6月30日前收齊的部分，于次年6月份通過(guò)“以前損益調(diào)整”沖減原補(bǔ)提的銷(xiāo)項(xiàng)稅金。

2、對(duì)生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)單證不齊未超過(guò)6個(gè)月并已參與清算備案的部分，如果跨連續(xù)計(jì)算超過(guò)6個(gè)月仍未收齊有關(guān)單證，應(yīng)就未收齊單證部分計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。對(duì)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額后于次年6月30日之前收齊的部分，應(yīng)于次年6月份紅字沖銷(xiāo)原帳務(wù)處理。

二、退關(guān)退運(yùn)的處理

本出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷(xiāo)售收入進(jìn)行調(diào)整；以前出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)補(bǔ)繳原免抵退稅款，應(yīng)補(bǔ)稅額=退運(yùn)貨物出口離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率，補(bǔ)稅預(yù)算科目為“出口貨物退增值稅”。若退運(yùn)貨物由于單證等原因已視同內(nèi)銷(xiāo)貨物征稅，則不需補(bǔ)繳稅款。

三、“不予免征、抵扣和退稅的稅額”抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額的處理

實(shí)行“免、抵、退”稅的企業(yè)，必須嚴(yán)格按照規(guī)定的計(jì)算公式計(jì)算操作，對(duì)將“不予免征、抵扣和退稅的稅額”抵頂進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額應(yīng)按規(guī)定計(jì)算并作為企業(yè)的應(yīng)交稅金處理，不得掛賬結(jié)轉(zhuǎn)，也不得按零計(jì)算。

四、出口視同自產(chǎn)貨物的免抵退稅管理

生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)如實(shí)申報(bào)視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口額，并按規(guī)定提供出口貨物專用繳款書(shū)。征稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品的稅收管理，基層征收管理部門(mén)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真界定，并將認(rèn)定結(jié)果隨同企業(yè)免抵退稅申報(bào)資料上報(bào)退稅機(jī)關(guān)。退稅機(jī)關(guān)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行審核時(shí)，應(yīng)核對(duì)出口貨物專用繳款書(shū)信息。對(duì)超過(guò)當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，應(yīng)上報(bào)省局核準(zhǔn)后辦理。

第三篇：外貿(mào)企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)操作培訓(xùn)(提綱)

外貿(mào)企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)操作培訓(xùn)（提綱）

一、外貿(mào)企業(yè)出口退(免)稅基礎(chǔ)知識(shí)

2天12課時(shí)

1、一般貿(mào)易方式出口退稅業(yè)務(wù)流程

（一）企業(yè)辦理出口退稅業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)取得的相關(guān)單證。

（二）報(bào)關(guān)出口相關(guān)業(yè)務(wù)介紹以及《電子口岸》系統(tǒng)中《出口退稅》子系統(tǒng)的操作運(yùn)用

（三）收匯核銷(xiāo)相關(guān)業(yè)務(wù)介紹以及《電子口岸》系統(tǒng)中《出口收匯》子系統(tǒng)的操作運(yùn)用

（四）增值稅發(fā)票認(rèn)證方法及信息傳遞流程

2、特殊貿(mào)易方式出口退稅業(yè)務(wù)流程

（一）中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品

（二）代理出口

（三）來(lái)料加工

（四）進(jìn)料加工

二、退稅業(yè)務(wù)流程中各個(gè)環(huán)節(jié)的相關(guān)規(guī)定

1、時(shí)限規(guī)定

（一）出口退稅申報(bào)的時(shí)限規(guī)定

（二）發(fā)票認(rèn)證的時(shí)限規(guī)定

（三）收匯核銷(xiāo)的時(shí)限規(guī)定

2、相關(guān)手續(xù)

（一）核銷(xiāo)單申領(lǐng)、備案及核銷(xiāo)相關(guān)手續(xù)

（二）辦理遠(yuǎn)期收匯證明手續(xù)

（三）備案（延期）的辦法

3、正式申報(bào)需要提交的材料以及封面要求和裝訂順序（包含換匯成本表處理方法）

三、外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)（8.0版）操作講解

1、系統(tǒng)版本升級(jí)的操作方法及注意事項(xiàng)2、8.0系統(tǒng)操作步驟

（一）預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù)的生成階段（包含分割單、各類(lèi)單證的處理方法）

（二）數(shù)據(jù)預(yù)審，即出口退稅網(wǎng)的運(yùn)用階段

（三）正式申報(bào)數(shù)據(jù)的生成階段3、8.0系統(tǒng)完整操作講解4、8.0系統(tǒng)實(shí)際操作指導(dǎo)（真實(shí)申報(bào)數(shù)據(jù)錄入操作）

四、企業(yè)疑難問(wèn)題解答

五、操作技巧

1.修改導(dǎo)入序列 2.數(shù)據(jù)備份

3.打印所需要的商品碼 4.新的商品碼導(dǎo)入

一、辦理出口貨物退免稅認(rèn)定

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函[2004]955號(hào)、北京市國(guó)家稅務(wù)局京國(guó)稅函[2004]576號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2005]51號(hào)等有關(guān)規(guī)定，出口企業(yè)出口退（免）稅認(rèn)定按以下辦法辦理：

1、退免稅認(rèn)定手續(xù)

出口企業(yè)辦理出口退（免）稅應(yīng)首先自辦理對(duì)外貿(mào)易備案登記后，30日內(nèi)到所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退免稅認(rèn)定手續(xù)，辦理出口退免稅認(rèn)定手續(xù)后出口的貨物可按規(guī)定辦理退免稅，辦理認(rèn)定手續(xù)前出口的貨物不予退免稅。

個(gè)人（包括外國(guó)個(gè)人）須注冊(cè)登記為個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)方可申請(qǐng)出口退免稅。

辦理出口退免稅認(rèn)定手續(xù)時(shí)，出口企業(yè)應(yīng)報(bào)送以下憑證原件及復(fù)印件：

1）工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照

2）海關(guān)注冊(cè)登記證

3）國(guó)稅局稅務(wù)登記證

4）增值稅一般納稅人資格證書(shū)

對(duì)不能提供增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定批復(fù)或增值稅一般納稅人資格證書(shū)的企業(yè)，一律按照小規(guī)模納稅人出口貨物的規(guī)定進(jìn)行管理，對(duì)其出口貨物實(shí)行免稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得辦理退稅和抵扣。

對(duì)處于輔導(dǎo)期的增值稅一般納稅人，須提供相關(guān)證明，暫按增值稅一般納稅人進(jìn)行認(rèn)定，待輔導(dǎo)期結(jié)束后，須提供值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定批復(fù)或增值稅一般納稅人資格證書(shū)，未轉(zhuǎn)為值稅一般納稅人的，辦理變更手續(xù)，按小規(guī)模納稅人進(jìn)行認(rèn)定。

5）加蓋備案登記專用章的對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表

根據(jù)商務(wù)部令2004年第14號(hào)規(guī)定，對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者應(yīng)憑加蓋備案登記印章的《登記表》在30日內(nèi)到當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)、檢驗(yàn)檢疫、外匯、稅務(wù)等部門(mén)辦理開(kāi)展對(duì)外貿(mào)易業(yè)務(wù)所需的有關(guān)手續(xù)。逾期未辦理的，《登記表》自動(dòng)失效。企業(yè)持失效的《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表》的，不予辦理認(rèn)證手續(xù)。

6）銀行基本賬戶號(hào)碼

7）出口貨物退（免）稅認(rèn)定表一式兩份

此表可在北京市國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)站（網(wǎng)址：004km.cn）首頁(yè)“稅法公告”查找《北京市國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國(guó)對(duì)外貿(mào)易法〉、調(diào)整出口退免稅辦法的通知的通知》下載

上述表證，除《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》外，稅務(wù)機(jī)關(guān)留存復(fù)印件，原件退企業(yè)。

2、變更手續(xù)

已辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定的出口商，其認(rèn)定內(nèi)容發(fā)生變化的，須自有關(guān)管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更之日起30日內(nèi)，持相關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定變更手續(xù)。

出口商發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)以及其他依法應(yīng)終止出口貨物退（免）稅事項(xiàng)的，應(yīng)持相關(guān)證件、資料向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅注銷(xiāo)認(rèn)定。

對(duì)申請(qǐng)注銷(xiāo)認(rèn)定的出口商，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先結(jié)清其出口貨物退（免）稅款，再按規(guī)定辦理注銷(xiāo)手續(xù)。

3、商務(wù)部對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)權(quán)的有關(guān)規(guī)定：

商務(wù)部令2004年第14號(hào) 《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記辦法》規(guī)定：自2004年7月1日起，對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者按以下程序備案登記：

1）領(lǐng)取《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表》（以下簡(jiǎn)稱《登記表》）。對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者可以通過(guò)商務(wù)部政府網(wǎng)站（http://004km.cn）下載，或到所在地備案登記機(jī)關(guān)領(lǐng)取《登記表》（樣式附后）。

填寫(xiě)《登記表》。對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者應(yīng)按《登記表》要求認(rèn)真填寫(xiě)所有事項(xiàng)的信息，并確保所填寫(xiě)內(nèi)容是完整的、準(zhǔn)確的和真實(shí)的；同時(shí)認(rèn)真閱讀《登記表》背面的條款，并由企業(yè)法定代表人或個(gè)體工商負(fù)責(zé)人簽字、蓋章。

向備案登記機(jī)關(guān)提交如下備案登記材料：

按要求填寫(xiě)的《登記表》；

營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；

組織機(jī)構(gòu)代碼證書(shū)復(fù)印件；

對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者為外商投資企業(yè)的，還應(yīng)提交外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書(shū)復(fù)印件；

依法辦理工商登記的個(gè)體工商戶（獨(dú)資經(jīng)營(yíng)者），須提交合法公證機(jī)構(gòu)出具的財(cái)產(chǎn)公證證明；依法辦理工商登記的外國(guó)（地區(qū)）企業(yè)，須提交經(jīng)合法公證機(jī)構(gòu)出具的資金信用證明文件。

2）《登記表》上的任何登記事項(xiàng)發(fā)生變更時(shí)，對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者應(yīng)按有關(guān)規(guī)定，在30日內(nèi)辦理《登記表》的變更手續(xù)，逾期未辦理變更手續(xù)的，其《登記表》自動(dòng)失效。3）對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者應(yīng)憑加蓋備案登記印章的《登記表》在30日內(nèi)到當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)、檢驗(yàn)檢疫、外匯、稅務(wù)等部門(mén)辦理開(kāi)展對(duì)外貿(mào)易業(yè)務(wù)所需的有關(guān)手續(xù)。逾期未辦理的，《登記表》自動(dòng)失效。

二、設(shè)置專職或兼職辦理出口退稅人員。

三、安裝“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”；安裝海關(guān)“電子口岸執(zhí)法系統(tǒng)”

國(guó)稅發(fā)[1996]79號(hào)規(guī)定，從1996年1月1日起，出口退稅推行計(jì)算機(jī)管理，凡申請(qǐng)辦理出口退稅的企業(yè)，都必須實(shí)施出口退稅電子化管理。

到主管退稅部門(mén)申請(qǐng)安裝“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”用以申報(bào)出口退免稅，到注冊(cè)海關(guān)申請(qǐng)安裝“電子口岸執(zhí)法系統(tǒng)” 用以確認(rèn)、報(bào)送出口報(bào)關(guān)單信息及申領(lǐng)、核銷(xiāo)出口收匯核銷(xiāo)單。

第四篇：2015出口退稅操作指引

佛山市國(guó)家稅務(wù)局

利用“電子口岸”海關(guān)數(shù)據(jù) 進(jìn)行出口退（免）稅明細(xì)申報(bào)操作指引

一、下載海關(guān)報(bào)關(guān)單已結(jié)關(guān)信息

1.進(jìn)入電子口岸網(wǎng)站，點(diǎn)擊“出口結(jié)關(guān)報(bào)關(guān)單”打開(kāi)結(jié)關(guān)報(bào)關(guān)單下載介面

2.選擇下載關(guān)單范圍（條件）

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3.點(diǎn)擊“查詢”，系統(tǒng)會(huì)顯示符合條件的查詢結(jié)果

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4.輸入文件保存路徑，點(diǎn)擊“下載”將報(bào)關(guān)單信息下載到本地。

二、申報(bào)系統(tǒng)讀入報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)及進(jìn)行數(shù)據(jù)錄入相關(guān)操作（以生產(chǎn)企業(yè)為例，外貿(mào)企業(yè)的操作方法基本一樣）

（一）設(shè)置申報(bào)系統(tǒng)電子口岸卡信息

通過(guò)申報(bào)系統(tǒng)“系統(tǒng)維護(hù)→系統(tǒng)配置→系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改”，選擇“功能配置I”，在“電子口岸卡信息（電子口岸數(shù)據(jù)應(yīng)用）”項(xiàng)下輸入IC卡號(hào)、IC卡密碼，點(diǎn)擊“確定”完成電子口岸卡信息的設(shè)置。

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（二）讀入電子口岸出口報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)

通過(guò)申報(bào)系統(tǒng)“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集→外部數(shù)據(jù)采集→出口報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)查詢與讀入”，進(jìn)入操作界面后，點(diǎn)擊“數(shù)據(jù)讀入”，選擇從電子口岸下載的報(bào)關(guān)單信息壓縮文件進(jìn)行讀入操作。

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（三）匯率及貿(mào)易性質(zhì)配置 1.出口商品匯率配置

通過(guò)申報(bào)系統(tǒng)“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集→外部數(shù)據(jù)采集→出口商品匯率配置”，進(jìn)入操作界面后，按幣種增加當(dāng)月出口商品對(duì)應(yīng)的匯率。

2.海關(guān)貿(mào)易性質(zhì)配置

通過(guò)申報(bào)系統(tǒng)“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集→外部數(shù)據(jù)采集→海關(guān)貿(mào)易性質(zhì)配置”，進(jìn)入操作界面后，按貿(mào)易性質(zhì)增加對(duì)應(yīng)的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)表。

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（四）出口報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)確認(rèn)

通過(guò)申報(bào)系統(tǒng)“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集→外部數(shù)據(jù)采集→出口報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)修改與確認(rèn)”，進(jìn)入操作界面后，先在左邊的索引窗口中單勾選對(duì)應(yīng)的報(bào)關(guān)單號(hào)，然后可以同“數(shù)據(jù)確認(rèn)”或“批量處理”功能對(duì)勾選的報(bào)關(guān)單進(jìn)行確認(rèn)操作。報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)確認(rèn)后，相關(guān)的電子信息將自動(dòng)轉(zhuǎn)入到對(duì)應(yīng)的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)表中。若在數(shù)據(jù)確認(rèn)后，發(fā)現(xiàn)勾選錯(cuò)報(bào)關(guān)單的，可以通過(guò)“數(shù)據(jù)恢復(fù)”功能將對(duì)應(yīng)的報(bào)關(guān)單恢復(fù)為未確認(rèn)狀態(tài)，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)刪除關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)表中對(duì)應(yīng)的明細(xì)記錄。

（五）補(bǔ)充出口明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)指標(biāo)

完成數(shù)據(jù)確認(rèn)操作的，相關(guān)的出口明細(xì)記錄自動(dòng)轉(zhuǎn)入到對(duì)應(yīng)的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)表中，如關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)表為“出口貨物明細(xì)申報(bào)表”。

通過(guò)申報(bào)系統(tǒng)“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集→出口貨物明細(xì)勞務(wù)錄入→出口

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貨物明細(xì)申報(bào)錄入”，進(jìn)入操作界面后，逐條記錄進(jìn)行修改，補(bǔ)充錄入對(duì)應(yīng)的出口發(fā)票號(hào)，并根據(jù)實(shí)際情況錄入“業(yè)務(wù)類(lèi)型代碼”指標(biāo)。

三、注意事項(xiàng)

（一）讀入海關(guān)數(shù)據(jù)前，必須先完成電子口岸卡信息的設(shè)置，將電子口岸讀卡器連接安裝了出口退稅申報(bào)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)，并插入電子口岸操作員卡。

（二）進(jìn)行數(shù)據(jù)確認(rèn)前，必須先完成出口商品匯率配置和貿(mào)易性質(zhì)配置。

（三）數(shù)據(jù)確認(rèn)后，需在出口貨物明細(xì)申報(bào)錄入操作逐條記錄修改錄入對(duì)應(yīng)的出口發(fā)票號(hào)碼，并根據(jù)實(shí)際情況錄入“業(yè)務(wù)類(lèi)型代碼”指標(biāo)。

（四）若讀入下載的出口報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)時(shí)，系統(tǒng)出現(xiàn)海關(guān)數(shù)據(jù)出錯(cuò)的提示，企業(yè)可以在電子口岸“出口結(jié)關(guān)報(bào)關(guān)單”操作界面中，縮小查詢范圍并重新下載關(guān)單信息后，再進(jìn)行數(shù)據(jù)讀入的操作。

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第五篇：外貿(mào)企業(yè)出口退稅操作

外貿(mào)企業(yè)出口并按會(huì)計(jì)規(guī)定做銷(xiāo)售的貨物，須在做銷(xiāo)售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào),將適用退（免）稅政策的出口貨物銷(xiāo)售額填報(bào)在增值稅納稅申報(bào)表的“免稅貨物銷(xiāo)售額”欄。

企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物增值稅、消費(fèi)稅免退稅申報(bào)。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，企業(yè)在增值稅納稅申報(bào)期以外的其他時(shí)間也可辦理免退稅申報(bào)。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免退稅。

一般情況來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口退稅的申報(bào)期限最遲是出口之日的次年4月15日前（遇節(jié)假日順延），舉例說(shuō)明：出口日期是2014年6月6日，只要是在2015年4月15日前（遇節(jié)假日順延）進(jìn)行出口退稅申報(bào)就不算超期申報(bào)，允許享受出口退稅政策。出口日期是2014年12月6日，最遲退稅申報(bào)時(shí)間也是在2015年4月15日前（遇節(jié)假日順延）。

（一）生產(chǎn)企業(yè)1.生成免抵退稅電子申報(bào)數(shù)據(jù)的流程可以從出口退稅咨詢網(wǎng)下載生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)軟件。登錄系統(tǒng)的用戶名和密碼：用戶名：sa 密碼：無(wú)。系統(tǒng)安裝完成后配置企業(yè)信息：系統(tǒng)維護(hù)—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)配置設(shè)置與修改（配置：企業(yè)代碼，企業(yè)名稱，納稅人識(shí)別號(hào)，分類(lèi)管理代碼）。配置電子口岸IC卡賬號(hào)和密碼：系統(tǒng)維護(hù)—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改—功能配置Ⅰ中填寫(xiě)IC卡號(hào)和密碼。18位報(bào)關(guān)單執(zhí)行日期修改：系統(tǒng)維護(hù)—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改—業(yè)務(wù)方式中修改18位報(bào)關(guān)單執(zhí)行日期（各地執(zhí)行日期各不相同，根據(jù)當(dāng)?shù)匾筇顚?xiě)）。1）免抵退稅預(yù)申報(bào)的流程

進(jìn)入生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)，根據(jù)企業(yè)的出口報(bào)關(guān)單逐筆錄入出口明細(xì)數(shù)據(jù){注意:如果屬于國(guó)家稅務(wù)總局2014年51號(hào)公告規(guī)定的申報(bào)退（免）稅須提供出口貨物收匯憑證的五類(lèi)出口企業(yè)，每月還需進(jìn)行“出口貨物收匯申報(bào)錄入（已認(rèn)定）”}，按照向?qū)У牟襟E進(jìn)行操作，①進(jìn)入“向?qū)А陥?bào)系統(tǒng)操作向?qū)А硕愊驅(qū)А獾滞硕惷骷?xì)采集-出口貨物明細(xì)申報(bào)錄入”；②“四免抵退稅預(yù)申報(bào)→數(shù)據(jù)一致性檢查”;③“四免抵退稅預(yù)申報(bào)→生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)”。生產(chǎn)企業(yè)在免抵退稅正式申報(bào)前必須要進(jìn)行出口退（免）稅預(yù)申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)出口后由于網(wǎng)絡(luò)原因或者企業(yè)未及時(shí)提交信息等原因，導(dǎo)致出口報(bào)關(guān)單信息不能及時(shí)傳遞到稅務(wù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，如果生產(chǎn)企業(yè)不進(jìn)行出口退稅預(yù)申報(bào)，就不知道出口報(bào)關(guān)單電子信息是否齊全。生產(chǎn)企業(yè)必須單證信息齊全才能進(jìn)行出口退稅正式申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即出口銷(xiāo)售額乘以增值稅征退稅率之差，一定要按照單證齊全、信息齊全并錄入生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)的出口明細(xì)計(jì)算出來(lái)的數(shù)據(jù)。否則缺少出口報(bào)關(guān)單電子信息，企業(yè)在增值稅納稅申報(bào)時(shí)計(jì)算的“不得免征和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”就會(huì)與免抵退稅申報(bào)匯總表上的“不得免征和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”不一致，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)算機(jī)審核時(shí)會(huì)造成免抵退稅對(duì)審不通過(guò)。生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表附列資料表二中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額中第18欄“免抵退稅辦法出口貨物不得免征和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”和免抵退稅申報(bào)匯總表第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”要相同，增值稅納稅申報(bào)表附表二第18欄“免抵退稅辦法不得免征和抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”要根據(jù)免抵退稅申報(bào)匯總表上的第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”填寫(xiě)。舉例說(shuō)明：生產(chǎn)企業(yè)要進(jìn)行所屬期201403的增值稅納稅申報(bào)，且也要進(jìn)行所屬期201403的免抵退稅申報(bào)，該企業(yè)應(yīng)先去主管稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行免抵退稅申報(bào)預(yù)審，如果單證信息齊全即進(jìn)行出口明細(xì)錄入，生成明細(xì)數(shù)據(jù)、匯總數(shù)據(jù)；其次進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)，按照免抵退稅匯總表上的第25欄填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表附列資料表二第18欄；最后去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行免抵退稅正式申報(bào)，如此操作，該企業(yè)免抵退稅對(duì)審時(shí)出錯(cuò)率會(huì)較低。

文件依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報(bào)辦法的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第61號(hào)）第一條規(guī)定：企業(yè)出口貨物勞務(wù)及適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，在正式申報(bào)出口退（免）稅之前，應(yīng)按現(xiàn)行申報(bào)辦法向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)申報(bào)，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)申報(bào)憑證的內(nèi)容與對(duì)應(yīng)的管理部門(mén)電子信息無(wú)誤后，方可提供規(guī)定的申報(bào)退（免）稅憑證、資料及正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行正式申報(bào)。（2）免抵退稅正式申報(bào)流程

①生產(chǎn)企業(yè)去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)審后，在企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行“五預(yù)審核反饋疑點(diǎn)調(diào)整→稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋信息讀入→預(yù)審疑點(diǎn)反饋情況查詢”后，如有缺少電子信息或者錄入出口明細(xì)錯(cuò)誤的情況，可進(jìn)行“五預(yù)審核反饋疑點(diǎn)調(diào)整→撤銷(xiāo)已申報(bào)數(shù)據(jù)”；②將出口明細(xì)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，進(jìn)入“退稅向?qū)А獾滞硕惷骷?xì)采集-出口貨物明細(xì)申報(bào)錄入”；③進(jìn)入“六生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)→數(shù)據(jù)一致性檢查→生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)；④進(jìn)入“八納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)采集→增值稅納稅申報(bào)表錄入”；⑤進(jìn)入“九免抵退匯總數(shù)據(jù)采集→免抵退申報(bào)匯總表錄入”，點(diǎn)擊“增加”按鈕，點(diǎn)任意鍵，自動(dòng)生成免抵退申報(bào)匯總表，點(diǎn)擊“保存”；⑥進(jìn)入“九免抵退匯總數(shù)據(jù)采集→免稅退匯總表附表錄入”，點(diǎn)擊索引窗口;⑦進(jìn)入“九免抵退匯總數(shù)據(jù)采集→免抵退稅申報(bào)資料錄入”，點(diǎn)擊“增加”按鈕，在空白處點(diǎn)擊一下,自動(dòng)生成免抵退稅申報(bào)資料情況表, 點(diǎn)擊“保存”；⑧進(jìn)入“十免抵退稅正式申報(bào)→數(shù)據(jù)一致性檢查→打印申報(bào)報(bào)表→生成匯總申報(bào)數(shù)據(jù)。（2）免抵退稅申報(bào)需提供的資料(1)企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，除按納稅申報(bào)的規(guī)定提供有關(guān)資料外，還應(yīng)提供下列資料：①主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的上期《免抵退稅申報(bào)匯總表》；②主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。(2)企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅免抵退稅申報(bào)，應(yīng)提供下列憑證資料：

①《免抵退稅申報(bào)匯總表》及其附表；

②《免抵退稅申報(bào)資料情況表》；

③《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》；

④出口貨物退（免）稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)；

⑤下列原始憑證：

A出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用，以下未作特別說(shuō)明的均為此聯(lián)）（保稅區(qū)內(nèi)的出口企業(yè)可提供中華人民共和國(guó)海關(guān)保稅區(qū)出境貨物備案清單，簡(jiǎn)稱出境貨物備案清單）；

B出口發(fā)票；C委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復(fù)印件；

D主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。E生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)貨物以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物，屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品）的，還應(yīng)提供下列資料：

a《生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物消費(fèi)稅退稅申報(bào)表》；

b消費(fèi)稅專用繳款書(shū)或分割單，海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)、委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的代扣代收稅款憑證原件或復(fù)印件。

（二）外貿(mào)企業(yè)

1.外貿(mào)企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表的填寫(xiě)出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）第5條規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)，將適用退（免）稅政策的出口貨物銷(xiāo)售額填報(bào)在增值稅納稅申報(bào)表的“免稅貨物銷(xiāo)售額”欄。這里的退（免）稅實(shí)際是指退稅。

（2）外貿(mào)企業(yè)將該項(xiàng)出口所對(duì)應(yīng)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額填報(bào)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料表二》第28欄“

三、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額-按照稅法規(guī)定不允許抵扣”處。2.生成免退稅電子申報(bào)數(shù)據(jù)的流程,安裝外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)，初次登錄系統(tǒng)的用戶名為“sa”，密碼為空。輸入本次申報(bào)所屬年月，點(diǎn)擊確定進(jìn)入系統(tǒng)。依次進(jìn)入系統(tǒng)維護(hù)-系統(tǒng)初始化;系統(tǒng)維護(hù)-數(shù)據(jù)優(yōu)化。配置企業(yè)信息：系統(tǒng)維護(hù)—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)配置設(shè)置與修改（配置：企業(yè)代碼，企業(yè)名稱，納稅人識(shí)別號(hào)，分類(lèi)管理代碼等）。還需要進(jìn)入系統(tǒng)維護(hù)需要進(jìn)行系統(tǒng)維護(hù)-系統(tǒng)配置-系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改-18位報(bào)關(guān)單執(zhí)行日期改為2011.09.01；系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改-功能配置I-配置正確的電子口岸信息-IC卡號(hào)-IC卡密碼。根據(jù)出口報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票錄入出口明細(xì)數(shù)據(jù)和進(jìn)貨明細(xì)數(shù)據(jù)，生成電子申報(bào)數(shù)據(jù)，根據(jù)退稅申報(bào)向?qū)Р僮鳎?/p>

（1）外貿(mào)企業(yè)免退稅電子申報(bào)的流程

注意:如果屬于國(guó)家稅務(wù)總局2014年51號(hào)公告規(guī)定的申報(bào)退（免）稅須提供出口貨物收匯憑證的五類(lèi)出口企業(yè)，每月還需進(jìn)行“出口貨物收匯申報(bào)錄入（已認(rèn)定）”。出口退稅預(yù)申報(bào)的操作步驟是：(1)->(6)，出口退稅正式申報(bào)的操作步驟是(1)->(12)。(1)向?qū)А陥?bào)系統(tǒng)操作向?qū)А硕惿陥?bào)向?qū)А煌獠繑?shù)據(jù)采集→出口商品匯率配置；(2)退稅申報(bào)向?qū)А獠繑?shù)據(jù)采集→認(rèn)證發(fā)票信息讀入（如果不讀入電子數(shù)據(jù)，手工錄入，選擇“認(rèn)證發(fā)票信息處理”）；(3)外部數(shù)據(jù)采集-報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)讀入-報(bào)送單數(shù)據(jù)查詢與確認(rèn)，如果不讀入電子數(shù)據(jù)，手工錄入，選擇“二退稅申報(bào)數(shù)據(jù)錄入→出口明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)錄入；(4)二退稅申報(bào)數(shù)據(jù)錄入→出口明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)錄入→修改關(guān)聯(lián)號(hào)和序號(hào)→點(diǎn)擊保存→點(diǎn)擊審核認(rèn)可；(5)二退稅申報(bào)數(shù)據(jù)錄入→進(jìn)貨明細(xì)數(shù)申報(bào)據(jù)錄入→修改關(guān)聯(lián)號(hào)和序號(hào)→點(diǎn)擊保存→點(diǎn)擊審核認(rèn)可；(6)三退稅申報(bào)數(shù)據(jù)檢查→進(jìn)貨出口數(shù)量關(guān)聯(lián)檢查→換匯成本檢查→預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù)一致性檢查→四生成預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù)→生成預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù)；(7)六確認(rèn)正式申報(bào)數(shù)據(jù)→確認(rèn)正式申報(bào)數(shù)據(jù)；(8)七生成正式申報(bào)數(shù)據(jù)→退稅匯總申報(bào)表錄入→增加→錄入申報(bào)年月、申報(bào)批次→自動(dòng)生成匯總表→保存；(9)打印出口明細(xì)申報(bào)表→六確認(rèn)正式申報(bào)數(shù)據(jù)→出口明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)查詢→申報(bào)表打?。?10)打印進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表→六確認(rèn)正式申報(bào)數(shù)據(jù)→進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)查詢→申報(bào)表打?。?11)打印出口退稅匯總申報(bào)表→七生成正式申報(bào)數(shù)據(jù)→退稅匯總申報(bào)表錄入→打印報(bào)表；(12)七生成正式申報(bào)數(shù)據(jù)→生成退（免）稅申報(bào)數(shù)據(jù)-進(jìn)貨/出口申報(bào)表。

外貿(mào)企業(yè)已經(jīng)生成出口退稅正式申報(bào)數(shù)據(jù)，如果需要撤銷(xiāo)申報(bào)的具體操作流程：進(jìn)入外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)→向?qū)А陥?bào)系統(tǒng)操作向?qū)А硕惿陥?bào)向?qū)А艘焉陥?bào)數(shù)據(jù)確認(rèn)→已申報(bào)出口明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)查詢→點(diǎn)擊“認(rèn)可申報(bào)”→選擇“將當(dāng)前關(guān)聯(lián)號(hào)轉(zhuǎn)為待申報(bào)”或者“將當(dāng)前篩選的所有關(guān)聯(lián)號(hào)轉(zhuǎn)為待申報(bào)”，就可以撤銷(xiāo)申報(bào)標(biāo)志。

（2）外貿(mào)企業(yè)免退稅正式申報(bào)需提報(bào)的資料：

①《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報(bào)表》；

②《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表》；

③《外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報(bào)表》；

④出口貨物退（免）稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)；

⑤下列原始憑證：

A出口貨物報(bào)關(guān)單；

B增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、出口退稅進(jìn)貨分批申報(bào)單、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)（提供海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)的，還需同時(shí)提供進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單）；

C委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議副本；

D屬應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)提供消費(fèi)稅專用繳款書(shū)或分割單、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)（提供海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)的，還需同時(shí)提供進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單）；

E主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

四、出口企業(yè)的出口退稅處理及賬務(wù)處理

生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)的出口退稅處理及賬務(wù)處理是不同的，分述如下：一）生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易的免抵退稅的賬務(wù)處理1.出口時(shí)的會(huì)計(jì)處理

《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)、免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)。”《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報(bào)辦法的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第61號(hào)）調(diào)整了免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)的規(guī)定，免抵退稅申報(bào)是單證信息齊全了后才進(jìn)行。所以按國(guó)家稅務(wù)總局2013年第61號(hào)公告的規(guī)定，企業(yè)在出口時(shí)因?yàn)檫€未進(jìn)行免抵退稅申報(bào)，不用考慮免抵退稅的影響，企業(yè)只需對(duì)出口業(yè)務(wù)是否應(yīng)確認(rèn)收入進(jìn)行處理，一般會(huì)計(jì)處理如下借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口銷(xiāo)售收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，因?yàn)榇藭r(shí)不用考慮免抵退稅的影響，所以也無(wú)須將不得免征與抵扣稅額轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)成本，會(huì)計(jì)處理如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品

2.單證信息齊全時(shí)的會(huì)計(jì)處理 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報(bào)辦法的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第61號(hào)），企業(yè)在單證信息齊全后進(jìn)行免抵退申報(bào)，同時(shí)應(yīng)根據(jù)免抵退稅正式申報(bào)的出口銷(xiāo)售額即單證信息收齊出口額計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報(bào)在當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（二）》“免抵退稅辦法出口貨物不得免征和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”欄（第18欄）、《免抵退稅申報(bào)匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”欄（第25欄）。

當(dāng)月根據(jù)單證信息收齊出口額計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額賬務(wù)處理如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以不管具體的業(yè)務(wù)，只需將當(dāng)月《免抵退稅申報(bào)匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”轉(zhuǎn)出即可。根據(jù)上述規(guī)定免抵退稅申報(bào)匯總表與增值稅納稅申報(bào)表的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”和“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”一般不會(huì)出現(xiàn)差額。如果年中出現(xiàn)差額，應(yīng)做如下分析，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：例如所屬期2014年6月免抵退稅申報(bào)匯總表第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”與增值稅納稅申報(bào)表出現(xiàn)差額，根據(jù)差額的正負(fù)進(jìn)行處理（1）如果差額為正數(shù)，說(shuō)明增值稅申報(bào)時(shí)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出少了，而該轉(zhuǎn)出應(yīng)進(jìn)入企業(yè)生產(chǎn)成本，故應(yīng)在2014年7月調(diào)整時(shí)補(bǔ)提應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（差額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（差額）2）如果差額為負(fù)數(shù)，說(shuō)明增值稅申報(bào)時(shí)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出多了，而該轉(zhuǎn)出應(yīng)進(jìn)入企業(yè)生產(chǎn)成本，故應(yīng)在2014年7月調(diào)整時(shí)調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，賬務(wù)處理如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（差額）紅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（差額）紅字如果該調(diào)整屬于跨年事項(xiàng)，則應(yīng)結(jié)合免抵退稅申報(bào)的特點(diǎn)利用以前損益調(diào)整科目進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。3.免抵退稅正式申報(bào)后次月的會(huì)計(jì)處理

1）在進(jìn)行免抵退稅正式申報(bào)的次月，企業(yè)應(yīng)按照主管稅務(wù)部門(mén)審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中的第36欄“當(dāng)期應(yīng)退稅額”確認(rèn)應(yīng)退稅額，賬務(wù)處理如下： 借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）2）在進(jìn)行免抵退稅正式申報(bào)的次月，企業(yè)應(yīng)按照主管稅務(wù)部門(mén)審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中的第37欄“當(dāng)期免抵稅額”：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）因?yàn)樯鲜鰰?huì)計(jì)處理不會(huì)影響應(yīng)交增值稅的核算，但是其作為稅務(wù)機(jī)關(guān)免抵調(diào)庫(kù)的依據(jù)，而且企業(yè)應(yīng)就免抵稅額繳納城建稅等附加稅，建議企業(yè)為了明細(xì)反映免抵稅額，進(jìn)行上述會(huì)計(jì)處理。待企業(yè)收到了出口退稅款時(shí)，再?zèng)_減“其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅”，賬務(wù)處理如下借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅上述內(nèi)容從免抵退稅申報(bào)流程的角度，對(duì)免抵退的基本會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了梳理，舉例如下：

例】假設(shè)某免抵退企業(yè)，為一般納稅人，2014年6月份以一般貿(mào)易方式出口一批貨物到美國(guó)，F(xiàn)OB價(jià)為RMB1,000,000元，成本為650,000元，征稅率17%，退稅率15%。2014年7月份單證信息齊全進(jìn)行了免抵退稅正式申報(bào)，計(jì)算的免抵退稅額為150,000元，假設(shè)其中出口退稅50,000元，免抵稅額100,000元，當(dāng)期免抵退稅不得免征與抵扣稅額為20,000元。企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：（1）2014年6月份出口時(shí)： 確認(rèn)會(huì)計(jì)收入：借：應(yīng)收賬款 1,000,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口銷(xiāo)售收入 1,000,000 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，此時(shí)成本不包括免抵退稅不得免征與抵扣稅額，只結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 650,000 貸：庫(kù)存商品 650,000 2）2014年7月份進(jìn)行免抵退正式申報(bào)時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）20,000（3）免抵退正式申報(bào)的次月，確認(rèn)出口退稅：借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅 50,000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）100,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）150,0004）收到出口退稅款時(shí)：借：銀行存款 50,000貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅 50,000 4.免抵退轉(zhuǎn)免稅的會(huì)計(jì)處理《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅［2012］39號(hào)）規(guī)定：出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)，適用增值稅免稅政策?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）進(jìn)一步規(guī)定:“ 企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免抵退稅?！?/p>

企業(yè)對(duì)于未收齊單也未申請(qǐng)逾期申報(bào)的，在次年的5月份應(yīng)該對(duì)出口業(yè)務(wù)作免稅申報(bào)。此時(shí)對(duì)于該筆出口業(yè)務(wù)，企業(yè)只是在出口時(shí)確認(rèn)了收入，結(jié)轉(zhuǎn)了成本，對(duì)免抵退稅均未進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)與核算。此時(shí)企業(yè)只需對(duì)“免稅”進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)處理。

根據(jù)規(guī)定，適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出時(shí)，企業(yè)往往無(wú)法劃分需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的第二十六條，一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。依照上例,假設(shè)企業(yè)在2015年5月份對(duì)上述出口進(jìn)行免稅申報(bào)，當(dāng)月（5月份）全部進(jìn)項(xiàng)稅額為2,400,000元，內(nèi)銷(xiāo)收入為5,000,000元，無(wú)法劃分需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，則根據(jù)上述公式應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝2,400,000×1,000,000÷(1,000,000+5,000,000)=400,000企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）400,000 在舊的出口退稅政策下，在出口確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)就將“不得免征與抵扣稅額”轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)成本，企業(yè)在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出必須沖減該部分轉(zhuǎn)出金額。

5.免抵退視同內(nèi)銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理

《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅［2012］39號(hào)）規(guī)定：“出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)適用免稅政策的，除特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的免征增值稅的貨物勞務(wù)外，如果未按規(guī)定申報(bào)免稅，應(yīng)視同內(nèi)銷(xiāo)貨物和加工修理修配勞務(wù)征收增值稅、消費(fèi)稅?！睋?jù)此，企業(yè)對(duì)于未收齊單證信息也未申請(qǐng)逾期申報(bào)的，超過(guò)免稅申報(bào)期的要視同內(nèi)銷(xiāo)處理。此時(shí)對(duì)于該筆出口業(yè)務(wù)，企業(yè)也只是在出口時(shí)確認(rèn)了收入，結(jié)轉(zhuǎn)了成本，對(duì)免抵退稅均未進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)與核算。此時(shí)會(huì)計(jì)上主要是處理兩個(gè)問(wèn)題：一是會(huì)計(jì)上如何體現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入類(lèi)型的變化。在出口時(shí)，企業(yè)將該筆銷(xiāo)售確認(rèn)為“出口銷(xiāo)售收入”，現(xiàn)需調(diào)整為“內(nèi)銷(xiāo)收入”，這些是免抵退企業(yè)會(huì)計(jì)上對(duì)營(yíng)業(yè)收入常設(shè)的二級(jí)科目 會(huì)計(jì)上只需對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的明細(xì)科目進(jìn)行調(diào)整：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口銷(xiāo)售收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷(xiāo)收入如果是上年出口業(yè)務(wù)視同內(nèi)銷(xiāo)，則需要調(diào)整的“出口銷(xiāo)售收入”與“內(nèi)銷(xiāo)收入”此時(shí)都要作為“以前損益調(diào)整”，故就收入類(lèi)型變化不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。二是視同內(nèi)銷(xiāo)時(shí)要核算該業(yè)務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。對(duì)于視同內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)因?yàn)闆](méi)確認(rèn)免抵退稅額，自然無(wú)需對(duì)此進(jìn)行調(diào)整，但是內(nèi)銷(xiāo)就意味著要計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。問(wèn)題是計(jì)提的銷(xiāo)項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)哪個(gè)科目？這就涉及出口業(yè)務(wù)的合同價(jià)是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)。根據(jù)視同內(nèi)銷(xiāo)的計(jì)稅方法，一般貿(mào)易方式下，一般納稅人出口適用增值稅征稅政策的貨物勞務(wù)，其應(yīng)納增值稅按下列辦法計(jì)算：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)÷（1+適用稅率）×適用稅率由此可見(jiàn)，在視同銷(xiāo)售下，出口貨物離岸價(jià)為含稅價(jià)，那么計(jì)提的銷(xiāo)項(xiàng)稅額就應(yīng)該沖銷(xiāo)原確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入金額。所以沖銷(xiāo)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口銷(xiāo)售收入”時(shí)，應(yīng)將其分為價(jià)稅兩部分，前述分錄應(yīng)該修改為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口銷(xiāo)售收入 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷(xiāo)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）如果是上年出口業(yè)務(wù)視同內(nèi)銷(xiāo)，則通過(guò)“以前損益調(diào)整”科目只反映該銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)提事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理如下：借：以前損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2012年第24號(hào)公告，視同內(nèi)銷(xiāo)的一般都是上年業(yè)務(wù)。繼續(xù)依上例，假設(shè)企業(yè)在2015年5月份未對(duì)上述出口進(jìn)行免稅申報(bào)，則在2015年6月份應(yīng)該視同內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)增值稅征稅申報(bào)，根據(jù)規(guī)定增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為： 銷(xiāo)項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)÷（1+適用稅率）×適用稅率=1,000,000÷（1+17%）×17%=145299 會(huì)計(jì)處理如下：借：以前損益調(diào)整 145,29貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）145,299 出口貨物若已按征退稅率之差計(jì)算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額。即在舊的出口退稅政策下，在出口確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)就將“不得免征與抵扣稅額”轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)成本，如果視同內(nèi)銷(xiāo)的是適用舊出口退稅政策的業(yè)務(wù)，理論上企業(yè)還須對(duì)“不得免征與抵扣稅額”進(jìn)行處理。實(shí)務(wù)上，因?yàn)檫M(jìn)行視同內(nèi)銷(xiāo)操作時(shí)，企業(yè)會(huì)將視同內(nèi)銷(xiāo)金額作為負(fù)數(shù)填報(bào)在免抵退稅申報(bào)系統(tǒng)里，申報(bào)系統(tǒng)計(jì)算“免抵退稅不得免征與抵扣稅額”時(shí)已沖減了該視同內(nèi)銷(xiāo)金額，故會(huì)計(jì)上直接在月底按匯總的“免抵退稅不得免征與抵扣稅額”處理即可。6.免抵退業(yè)務(wù)“退運(yùn)”的會(huì)計(jì)處理 免抵退業(yè)務(wù)發(fā)生“退運(yùn)”的實(shí)質(zhì)是“銷(xiāo)售退回”，而且企業(yè)在出口時(shí)已經(jīng)確認(rèn)了營(yíng)業(yè)收入。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品成本。此處的銷(xiāo)售商品成本應(yīng)包括兩部分：一是結(jié)轉(zhuǎn)的庫(kù)存商品成本；二是免抵退稅不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)入的業(yè)務(wù)成本，但不包括應(yīng)轉(zhuǎn)回的“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。另外，在增值稅會(huì)計(jì)中，明細(xì)科目“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）”是用于核算免抵退稅額用于“免抵”和“退稅”的部分，發(fā)生退運(yùn)時(shí)，理論上企業(yè)必須沖銷(xiāo)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。但是根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2012年24號(hào)公告規(guī)定，已申報(bào)免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)，及需改為免稅或征稅的，應(yīng)在上述情形發(fā)生的次月增值稅申報(bào)期內(nèi)用負(fù)數(shù)沖減原免抵退稅的申報(bào)數(shù)據(jù)，并按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，跨的退運(yùn)業(yè)務(wù)不再補(bǔ)征免抵退稅款。所以，對(duì)免抵退稅的處理在系統(tǒng)上作順延處理即可，即應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額和調(diào)整的免抵退稅均已在當(dāng)月的《免抵退稅申報(bào)匯總表》體現(xiàn)，在會(huì)計(jì)上對(duì)上述業(yè)務(wù)合并處理即可，只是涉及“以前損益調(diào)整”時(shí)才需要單獨(dú)將對(duì)應(yīng)的不得免征與抵扣稅額轉(zhuǎn)入“以前損益調(diào)整”科目。

繼續(xù)上述例子，假設(shè)全部出口貨物均在2014年9月份發(fā)生退運(yùn)，且企業(yè)還未收到貨款，會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)收賬款 1,000,000（紅字）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口銷(xiāo)售收入1,000,000（紅字）同時(shí)沖減成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 650,000（紅字）貸：庫(kù)存商品650,000（紅字）繼續(xù)上述例子，假設(shè)全部出口貨物均在次年退運(yùn)且屬于調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)還未收到貨款，會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)收賬款 1,000,000（紅字）貸：以前損益調(diào)整 1,000,000（紅字）同時(shí)沖減成本：借：以前損益調(diào)整 670,000（紅字）貸：庫(kù)存商品650,000（紅字）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）20,000（紅字）如果發(fā)生退運(yùn)時(shí)，企業(yè)還未進(jìn)行免抵退正式申報(bào)，則僅沖銷(xiāo)確認(rèn)的出口收入和結(jié)轉(zhuǎn)的庫(kù)存成本，不涉及對(duì)免抵退業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)調(diào)整。

（二）外貿(mào)企業(yè)出口退稅的賬務(wù)處理

1．外貿(mào)企業(yè)出口退稅（增值稅）核算，外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物出口，做會(huì)計(jì)分錄時(shí)，該購(gòu)貨的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不是全額轉(zhuǎn)出，是根據(jù)增值稅征稅率與退稅率的差率乘以增值稅專用發(fā)票上的購(gòu)進(jìn)金額來(lái)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]39號(hào)）第9條第3項(xiàng)規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須單獨(dú)設(shè)賬核算購(gòu)進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)金額，如購(gòu)進(jìn)貨物當(dāng)時(shí)不能確定用于出口或內(nèi)銷(xiāo)，一律記入出口庫(kù)存賬，內(nèi)銷(xiāo)時(shí)從出口庫(kù)存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷(xiāo)庫(kù)存賬。購(gòu)進(jìn)出口貨物時(shí)，借：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）貨物出口后，根據(jù)增值稅征稅率與退稅率的差率乘以增值稅專用發(fā)票上的購(gòu)進(jìn)金額（不含進(jìn)項(xiàng)），計(jì)算征退稅差額，轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；根據(jù)增值稅專用發(fā)票上的購(gòu)進(jìn)金額（不含進(jìn)項(xiàng)）乘以增值稅出口退稅率計(jì)算應(yīng)收出口退增值稅。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（征退稅差額）其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅（增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到出口退稅款，借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅（增值稅）2.外貿(mào)企業(yè)出口退稅（消費(fèi)稅）核算(1)貨物出口后計(jì)算應(yīng)退稅款 借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅(消費(fèi)稅)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(2)收到退回的消費(fèi)稅款時(shí)

借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅3.外貿(mào)企業(yè)退運(yùn)時(shí)的賬務(wù)處理：沖減退運(yùn)出口銷(xiāo)售收入：借：應(yīng)收外匯賬款（紅字）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－出口收入（紅字）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（紅字）貸：庫(kù)存商品（紅字）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（征退稅率之差）紅字 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（征退稅率之差）紅字 如果是上年出口貨物發(fā)生退運(yùn),相應(yīng)科目計(jì)入“以前損益調(diào)整”。對(duì)已辦理申報(bào)退稅的出口貨物，根據(jù)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的應(yīng)補(bǔ)交稅款，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（出口退稅）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（消費(fèi)稅退稅）

貸：銀行存款 外貿(mào)企業(yè)已申報(bào)出口退稅又視同內(nèi)銷(xiāo)征稅處理的，賬務(wù)處理和生產(chǎn)企業(yè)類(lèi)似。