第一篇：僵尸企業(yè)清算義務(wù)人法律責(zé)任解析

僵尸企業(yè)清算義務(wù)人法律責(zé)任解析

作者 貴州一葦律師事務(wù)所 鄭應(yīng)江、劉其鑫律師

詩經(jīng)云：“靡不有初，鮮克有終”，目前我國公司就處于這樣的現(xiàn)狀，依法設(shè)立公司容易，但依法退出市場的公司卻很少。在實踐中，有的企業(yè)在停止經(jīng)營活動后，直接不再進行管理，產(chǎn)生大量的僵尸企業(yè)；有的企業(yè)未經(jīng)清算即注銷登記。公司沒有“善終”，是市場制度建設(shè)不夠健全的體現(xiàn)，既可能損害債權(quán)人利益，也可能破壞市場穩(wěn)定發(fā)展，稱不上一個完善的市場經(jīng)濟體制。

一般而言，公司的“善終”，一是要經(jīng)過清算程序，清理公司資產(chǎn)以及存續(xù)期間的債權(quán)債務(wù)；二是要向公司登記機關(guān)辦理注銷登記。對于公司的“善終”程序，我國有一系列的法律來規(guī)范，但是總有公司逃避清算，給債權(quán)人造成了損害，也破壞了市場經(jīng)濟的平衡。此時，債權(quán)人如何通過法律途徑來維護自己的權(quán)益尤為重要，本文以此為中心，著重探討債權(quán)人如何通過清算義務(wù)人的制度設(shè)計，追究清算義務(wù)人的民事責(zé)任，維護自己的權(quán)利。

一、關(guān)于清算義務(wù)人

（一）清算義務(wù)人內(nèi)涵

清算義務(wù)人，是指基于其與公司之間存在的特定法律關(guān)系，而在公司解散時，對公司負(fù)有依法組織清算義務(wù)，并在公司未及時清算給相關(guān)權(quán)利人造成損害時，依法承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的民事主體。在對應(yīng)的規(guī)定中：“法人解散的，除合并或者分立的情形外，清算義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時組成清算組進行清算?！?/p>

（二）清算義務(wù)人范圍

1.法律規(guī)定

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，“有限責(zé)任公司的清算組由股東組成，股份有限公司的清算組由董事或者股東大會確定的人員組成”。

根據(jù)相關(guān)規(guī)定：“法人的董事、理事等執(zhí)行機構(gòu)或者決策機構(gòu)的成員為清算義務(wù)人。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，依照其規(guī)定?！?，盡管生活中產(chǎn)生糾紛的 1 / 6

主體常常是有限公司和股份公司等營利法人，但是，若非營利法人不經(jīng)清算，也可能承擔(dān)民事責(zé)任。

2.爭議

對于清算義務(wù)人范圍爭議主要有兩點：一是關(guān)于有限責(zé)任公司清算義務(wù)人范圍是否應(yīng)當(dāng)及于所有股東，有觀點認(rèn)為有限責(zé)任公司全體股東都作為清算義務(wù)人不合理，可能會使有限責(zé)任公司中小股東或者其他無辜主體承擔(dān)與自身權(quán)利并不對等的義務(wù)與責(zé)任，使得弱勢群體的利益無法得到保障；二是關(guān)于實際控制人是否應(yīng)當(dāng)作為清算義務(wù)人。

強調(diào)有限責(zé)任公司清算義務(wù)人不應(yīng)為全體股東的人認(rèn)為，“資本多數(shù)決”的原則同樣適用于有限責(zé)任公司，所占股份的多少，決定了不同的股東擁有不同的話語權(quán)。大股東因此對公司的控制程度強于小股東，在公司的經(jīng)營管理中處于主導(dǎo)地位，導(dǎo)致小股東往往在投資之后即與公司被動“失聯(lián)”。況且合作伊始的相互信任，可能隨著時間的推移和事態(tài)的變遷所逐漸淡化，其資合性開始強于人合性，更加接近于股份有限公司的屬性。在有限公司和股份公司界限日趨混同的趨勢下，仍然以公司外部形態(tài)差異而區(qū)別清算義務(wù)人的主體范圍，對于有限責(zé)任公司的小股東以及并未實際參與公司經(jīng)營管理的股東，似更為不公允。筆者認(rèn)為，這種觀點有一定道理，但有限責(zé)任公司的清算義務(wù)人應(yīng)當(dāng)為全體股東。首先，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，有限責(zé)任公司的股東人數(shù)應(yīng)當(dāng)在五十人以下，這遠(yuǎn)不能與股份有限公司相提并論；第二，對于有限責(zé)任公司的小股東以及并未實際參與公司經(jīng)營管理的股東，以并未實際參與公司經(jīng)營管理作為抗辯理由，一是舉證難度較大，二是以此理由免除股東的清算義務(wù)，可能幫助某些股東逃避清算責(zé)任，影響其他股東、債權(quán)人利益；第三，將中小股東列為清算義務(wù)人也并不必然損害中小股東的權(quán)益，中小股東可通過及時向人民法院申請公司強制清算來履行自身清算義務(wù)，從而免除責(zé)任的承擔(dān)。第四，在目前僵尸企業(yè)眾多的背景之下，當(dāng)務(wù)之急是督促清算義務(wù)人履行清算義務(wù)，以實現(xiàn)債權(quán)人利益，維護市場經(jīng)濟穩(wěn)定，而有限責(zé)任公司所有股東都作為清算義務(wù)人，無疑更有價值。同時，相關(guān)解釋中也明確規(guī)定了有限責(zé)任公司全體股東為清算義務(wù)人，在法律實務(wù)中，應(yīng)當(dāng)遵照執(zhí)行。

相關(guān)解釋中規(guī)定：“上述情形系實際控制人原因造成，債權(quán)人主張實際控

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制人對公司債務(wù)承擔(dān)相應(yīng)民事責(zé)任的，人民法院應(yīng)依法予以支持?！痹谙嚓P(guān)法律中，規(guī)定相關(guān)人員不履行清算義務(wù)，就要承擔(dān)民事責(zé)任，實際控制人符合清算義務(wù)人的基本特點，應(yīng)認(rèn)定為清算義務(wù)人。但有觀點認(rèn)為，其中也有部分規(guī)定并不能直接說明實際控制人是清算義務(wù)人，實際控制人承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，與前述兩款規(guī)定承擔(dān)責(zé)任的范圍也不同，因此實際控制人不能等同于清算義務(wù)人；另外，市場是復(fù)雜的，要確定一個公司的實際控制人的身份在實踐中具有一定的難度，將實際控制人列為清算義務(wù)人的可操作性不強，同時可能會增加大量的司法成本。對于上述觀點，筆者并不贊同，實際控制人是公司的清算義務(wù)人。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，實際控制人如果沒有履行清算義務(wù)，其也要承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，既然司法解釋規(guī)定了實際控制人的清算義務(wù)，表明其傾向于將實際控制人列作為公司清算義務(wù)人之一。對于上述觀點所言承擔(dān)責(zé)任范圍的不同，后文有詳細(xì)論述，本處暫不討論?？紤]到法院認(rèn)定實際控制人身份的難度，在實踐中，應(yīng)由債權(quán)人承擔(dān)舉證責(zé)任，如果債權(quán)人有足夠證據(jù)證明實際控制人身份，對于其請求實際控制人對不履行清算義務(wù)承擔(dān)責(zé)任的，人民法院應(yīng)依法予以支持。

綜上所述，有限責(zé)任公司的清算義務(wù)人范圍為有限責(zé)任公司的所有股東及實際控制人；股份有限公司的清算義務(wù)人范圍為股份有限公司的董事和控股股東及實際控制人；其他法人的清算義務(wù)人范圍為其執(zhí)行機構(gòu)以及決策機構(gòu)的成員。

二、清算義務(wù)人的義務(wù)及責(zé)任

（一）清算義務(wù)人的義務(wù)

明確清算義務(wù)人的義務(wù)，有利于判斷清算的履行情況，確定清算義務(wù)人是否應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任。清算義務(wù)人的具體義務(wù)主要有二：其一是及時啟動清算程序，其二是妥善保管法人財產(chǎn)、賬冊、重要文件等。

（二）清算義務(wù)人的責(zé)任

根據(jù)相關(guān)規(guī)定：“清算義務(wù)人未及時履行清算義務(wù)，造成損害的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。”

對于具體所承擔(dān)的責(zé)任，相關(guān)法律規(guī)定了三種責(zé)任的形式：損失范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任、承擔(dān)連帶清償責(zé)任、承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。在行為形態(tài)上，同樣是清算義

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務(wù)人不履行清算義務(wù)，為何承擔(dān)責(zé)任的方式卻有所區(qū)分？我國的民事法律重“補償”而輕“懲罰”，清算義務(wù)人不履行清算義務(wù)可能造成的后果有多種。有的情形能夠通過相關(guān)證據(jù)計算出清算義務(wù)人的不作為行為給債權(quán)人造成的損害，因此清算義務(wù)人就只在損害范圍內(nèi)承擔(dān)清算責(zé)任；有的情形清算義務(wù)人給債權(quán)人造成的損害無法計算，則清算義務(wù)人要對債權(quán)人的債權(quán)承擔(dān)連帶清償責(zé)任。

1.損失范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任

相關(guān)法律中規(guī)定：“有限責(zé)任公司的股東、股份有限公司的董事和控股股東未在法定期限內(nèi)成立清算組開始清算，導(dǎo)致公司財產(chǎn)貶值、流失、毀損、或者滅失，債權(quán)人主張其在造成損失范圍內(nèi)對公司債務(wù)承擔(dān)賠償責(zé)任的，人民法院應(yīng)依法予以支持?！?/p>

清算義務(wù)人在損失范圍內(nèi)承擔(dān)責(zé)任應(yīng)滿足下列要件： 第一，未在法定期限內(nèi)開始清算，即未及時清算；（行為）第二，公司財產(chǎn)發(fā)生貶值、流失、毀損、或者滅失；（結(jié)果）

第三，未及時清算的造成公司財產(chǎn)發(fā)生貶值、流失、毀損、或者滅失的原因。（因果關(guān)系）

如果滿足上述條件，公司的清算義務(wù)人就應(yīng)當(dāng)在公司財產(chǎn)的損失范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任。

2.連帶清償責(zé)任

相關(guān)法律中規(guī)定：“有限責(zé)任公司的股東、股份有限公司的董事和控股股東怠于履行義務(wù)，導(dǎo)致公司主要財產(chǎn)、賬冊、重要文件等滅失，無法進行清算，債權(quán)人主張其在對公司債務(wù)承擔(dān)連帶清償責(zé)任的，人民法院應(yīng)依法予以支持?！?/p>

因此，清算義務(wù)人承擔(dān)連帶清償責(zé)任應(yīng)滿足下列要件：

第一，清算義務(wù)人怠于履行義務(wù)。怠于履行義務(wù)包含但不限于不在法定期限內(nèi)履行義務(wù)，清算義務(wù)人不及時履行清算義務(wù)是怠于履行義務(wù)的表現(xiàn)之一，常見的怠于履行義務(wù)的行為還包括長時間未清算完畢。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合理的期限內(nèi)完成清算，超過合理期限甚至數(shù)年未清算完畢，如果股東不能證明有合理原因，應(yīng)視為怠于清算。

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第二，公司主要財產(chǎn)、賬冊、重要文件等滅失，無法進行清算。公司主要財產(chǎn)、賬冊、重要文件等滅失是無法清算的表現(xiàn)形式。

第三，清算義務(wù)人怠于清算與公司無法清算之間存在因果關(guān)系。第四，無法清算債權(quán)受損之間存在因果關(guān)系。

如果滿足上述條件，公司的清算義務(wù)人就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶清償責(zé)任。3.相應(yīng)責(zé)任

相關(guān)法律中規(guī)定：“上述情形系實際控制人原因造成，債權(quán)人主張實際控制人對公司債務(wù)承擔(dān)相應(yīng)民事責(zé)任的，人民法院應(yīng)依法予以支持?！?/p>

相關(guān)法律中規(guī)定：“有限責(zé)任公司的股東、股份有限公司的董事和控股股東，以及公司的實際控制人在公司解散后，惡意處置公司資產(chǎn)給債權(quán)人造成損失，或者未經(jīng)依法清算，以虛假的清算報告騙取公司登記機關(guān)辦理法人注銷登記，債權(quán)人主張其對公司債務(wù)承擔(dān)相應(yīng)賠償責(zé)任的，人民法院應(yīng)依法予以支持?！?/p>

相應(yīng)責(zé)任并非難以確定的責(zé)任，根據(jù)行為人所造成的損害后果，相應(yīng)責(zé)任也是可以確定范圍的。此處的相應(yīng)責(zé)任，應(yīng)做兩種理解，對于能夠確定損害范圍的，相應(yīng)責(zé)任則等同于在損害范圍內(nèi)承擔(dān)責(zé)任；對于不能確定損害范圍或者行為人的行為造成了公司無法進行清算，則此時的相應(yīng)責(zé)任就是連帶清償責(zé)任。

三、債權(quán)人能否不經(jīng)強制清算，直接起訴清算義務(wù)人承擔(dān)責(zé)任

債權(quán)人是否能夠徑直起訴清算義務(wù)人，實務(wù)中存在一定爭議。對于債權(quán)人申請人民法院對公司進行強制清算的權(quán)利，法律有明確的規(guī)定，但對于債權(quán)人能否直接起訴清算義務(wù)人（股東），法律未作明確規(guī)定。相關(guān)法律對債權(quán)人能否直接起訴股東，也都未直接規(guī)定。

筆者認(rèn)為，債權(quán)人可以不經(jīng)強制清算，直接起訴清算義務(wù)人承擔(dān)責(zé)任。

（一）法無禁止即可為

行政法領(lǐng)域有一句很經(jīng)典的話，對于行政機關(guān)而言，法無授權(quán)即禁止，對于自然人而言，法無禁止即可為。雖然法律沒有明確規(guī)定，債權(quán)人可以不經(jīng)強制清算直接起訴義務(wù)人，但也沒有法律禁止這一行為，或者將強制清算作為起訴清算

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義務(wù)人的前置條件。因此，根據(jù)法無禁止即可為的原則，債權(quán)人能夠徑直起訴清算義務(wù)人，要求其承擔(dān)責(zé)任。

（二）可以根據(jù)法律規(guī)則推定

相關(guān)法律規(guī)定：“有限責(zé)任公司的股東、股份有限公司的董事和控股股東怠于履行義務(wù)，導(dǎo)致公司主要財產(chǎn)、賬冊、重要文件等滅失，無法進行清算，債權(quán)人主張其對公司債務(wù)承擔(dān)連帶清償責(zé)任的，人民法院應(yīng)依法予以支持。”從這一條司法解釋的規(guī)定可以看出，存在公司賬冊、重要文件等滅失，無法進行清算的情形，既然已經(jīng)無法進行清算，那就沒有申請強制清算的必要性了，債權(quán)人就應(yīng)當(dāng)能夠依法起訴清算義務(wù)人承擔(dān)清算責(zé)任。同理，相關(guān)法律中沒有直接表明無法進行清算，但就立法原意而言，第一款與第二款應(yīng)當(dāng)是一致的，因此可推論，就算清算義務(wù)人的行為沒有導(dǎo)致無法清算，債權(quán)人也能夠徑直起訴其承擔(dān)責(zé)任。

（三）可以減少訴累

如果要求債權(quán)人起訴清算義務(wù)人之前，必須先申請強制清算，這樣可能不合理會加大法院的工作量，造成債權(quán)人的負(fù)擔(dān)。對于債權(quán)人已經(jīng)有明顯證據(jù)證明清算義務(wù)人有怠于履行義務(wù)的情形，法院應(yīng)當(dāng)受理其訴訟請求；對于債權(quán)人如若掌握充足的證據(jù)材料以證明公司已無法清算的，法院更加應(yīng)當(dāng)直接受理，減少訴累。司法也是一種資源，如果債權(quán)人直接起訴利于減少訴累，則應(yīng)提倡。

四、小結(jié)

正如自然人的民事權(quán)利始于出生，終于死亡一樣，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)有生有死，有成立有終止。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，目前市場上已經(jīng)出現(xiàn)大量的僵尸企業(yè)沒有依法清算并注銷，清算義務(wù)人的責(zé)任不可推卸。司法實踐中，清算義務(wù)人承擔(dān)責(zé)任的案例較少，沒有引起高度重視，相信相關(guān)法律對僵尸企業(yè)清算義務(wù)人法律責(zé)任制度的完善，在司法實踐中逐漸會得到廣泛應(yīng)用，必將對債權(quán)人合法權(quán)益的保護、對僵尸企業(yè)依法退出市場均產(chǎn)生重大的推動作用。

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第二篇：企業(yè)清算稅收政策解析

設(shè)立

稅務(wù)登記

變更注銷清算

清算程序

資產(chǎn)處置

清算涉稅

償還債務(wù)剩余分配

企業(yè)清算稅收政策解析

案例：甲公司由A公司、張先生共同出資組建，注冊資本1000萬元，其中A出資600萬元，占60%；張出資400萬元，占40%，2012年9月25日股東會決議停止經(jīng)營，解散并注銷甲 公司。

截止9月25日，資產(chǎn)6000萬，負(fù)債3600萬，凈資產(chǎn)2400萬元（其中股本1000萬元，盈余公積140萬元，未分配利潤1260萬元）

企業(yè)：（1）繳清所有欠稅、欠費。（2）繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件、資料。（3）書面申請。

主管稅務(wù)機關(guān)（國、地稅）：將生產(chǎn)經(jīng)營期（2006年9月1日-2012年9月25日）的納稅情況實施檢查，按規(guī)定查補稅款，加收滯納金，對稅務(wù)違章按規(guī)定處以罰款，并追征入庫。然后注銷稅務(wù)登記。

請思考：以上注銷稅務(wù)登記的程序是否正確？

答：否。未經(jīng)清算，不得注銷。

按清算程序稅務(wù)機關(guān)查補的稅款不得入庫，企業(yè)注銷需按照法定的順序償還債務(wù)。補充：

需要進行清算所得稅處理的企業(yè)范圍

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）規(guī)定，下列企業(yè)應(yīng)進行清算的所得稅處理：

1、清算。根據(jù)公司法規(guī)定，除企公司合并分立外，其他解散情形必須進行清算。

2、視同清算。不符合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》財稅[2009]59號）規(guī)定的適用特殊稅務(wù)處理原則的重組業(yè)務(wù)，按照一般重組稅務(wù)處理原則進行。改組企業(yè)不需要履行上述清算程序，但需要視同清算進行所得稅處理。

視同清算的企業(yè)其作為獨立納稅人的全部稅務(wù)事項（包括尚未彌補的虧損、正在享受的稅收優(yōu)惠等）均應(yīng)終上。不得結(jié)轉(zhuǎn)到接受資產(chǎn)的企業(yè)繼續(xù)享有或承繼。

（1）、企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。相應(yīng)地，企業(yè)的全部資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。

（2）、被合并企業(yè)應(yīng)視同清算進行所得稅處理，相應(yīng)地，合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。

（3）、被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)應(yīng)按清算進行所得稅處理，相應(yīng)地，分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

一、稅務(wù)登記的注銷

1、稅務(wù)登記有三種

（1）、新設(shè)登記-成立新公司

包括：從無到有的新設(shè)；新設(shè)合并、公司分立

注意：新設(shè)合并與分立企業(yè)不按照新辦企業(yè)處理，不得享受新辦企業(yè)優(yōu)惠。其稅收優(yōu)惠的享受應(yīng)按財稅【2009】59號文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（2）、變更登記：

A：注冊資本的變更（增資、減資）

其中：增資包括原股東用留存收益或資本溢價增資、引進新股東。涉稅：

增資：對企業(yè)來說—增資有印花稅、減資不退印花稅。對股東來說—增資個人（個人所得稅）、非居民企業(yè)（預(yù)提所得稅）

減資 ：個人（個稅-財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）、非居民企業(yè)（預(yù)提所得稅）、居民企業(yè)（股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失）。

B：公司名稱、經(jīng)營范圍、法人代表的變更。

C：注冊地點的變更：不是注銷、是遷移，該過程無稅收。

此時：股東不變、企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)不變，不涉及任何稅務(wù)處理，原注冊地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對該企業(yè)管轄期間的納稅情況實施檢查，清理欠稅，檢查期3年，最長5年。涉嫌偷稅，可無限期檢查（《征管法》52條規(guī)定）。

（3）、注銷登記。A、被合并。持續(xù)經(jīng)營，股東沒有退出，不經(jīng)過清算程序。從理論上，根據(jù)財稅【2009】59號

若被合并企業(yè)適用一般重組，不經(jīng)過清算程序，但需視同清算計算清算所得，相應(yīng)地，合并方取得資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)按公允價值確定。

B、被分立。持續(xù)經(jīng)營，股東沒有退出，不經(jīng)過清算程序。從理論上，根據(jù)財稅【2009】59號 若被分立企業(yè)適用一般重組，不經(jīng)過清算程序，但視同轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，相應(yīng)地，分立企業(yè)取得資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)按照公允價值確定。

實際工作中不存在少數(shù)股東退出。工商部門不允許合并、分立過程中有股東退出。只有合并分立完成后，方可轉(zhuǎn)讓。

C、解散。終止經(jīng)營、股東全部退出，必須履行清算程序，需按規(guī)定進行稅務(wù)處理。

二、清算程序

簡單說，清算程序有三步：

第1步：資產(chǎn)處置：是指將全部資產(chǎn)對外轉(zhuǎn)讓（而不是評估）。第2步：償還債務(wù)，必須按照法定順序償債。第3步：剩余財產(chǎn)分配。

操作程序：

1、股東會決議。

2、成立清算組。由股東代表組成，如果是由債權(quán)人向法院提起的破產(chǎn)申請，清算組由法院、中介機構(gòu)、股東代表組成。

3、公告。

4、向稅務(wù)機關(guān)、工商部門、外經(jīng)貿(mào)部門（指外商投資企業(yè)）書面報告。

5、申報債權(quán)。（1）、清算組與債權(quán)人（含稅務(wù)機關(guān)）核對債務(wù)。（2）、申報債權(quán)期間，主管國、地稅機關(guān)應(yīng)對其生產(chǎn)經(jīng)營納稅情況實施檢查（一般3年、最長5年，涉嫌偷稅的，可無限期檢查）。

注意：補、滯、罰暫不入庫，調(diào)整賬務(wù)。

6、資產(chǎn)處置。

企業(yè)必須將所有資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、存貨等）全部轉(zhuǎn)讓。其中轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方的，定價應(yīng)當(dāng)公允，否則就會侵害債權(quán)人利益和國家稅收。

資產(chǎn)處置行為應(yīng)納的相關(guān)稅費，調(diào)整賬務(wù)，暫不繳納。

對應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款也應(yīng)進行清理，收回債權(quán)；不能收回的，處置收入為零。其中，符合稅法壞賬損失并按國家稅務(wù)總局2011第25號公告

將相關(guān)資料報備的，應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)可以扣除。

7、按順序償債

資產(chǎn)處置收入首先用于償還有財產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)（還銀行貸款）剩余金額按下列順序：（1）、清算費用。（2）、工資、薪金、社保、法定補償金。（3）、國家稅、費、滯、罰，金額不足全部支付的，國、地稅按比例劃分。劃分后，入庫順序：稅、費、滯、罰。

（4）、其他債務(wù)（長短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款）。

8、剩余財務(wù)分配。

9、出具清算報告。

報主管工商、稅務(wù)、外經(jīng)貿(mào)（外企）、全體股東。

10、稅務(wù)機關(guān)出具清算報告審核確認(rèn)書。

法人股東根據(jù)被投資方所在地稅務(wù)機關(guān)出具的清算報告審核確認(rèn)書、被投資方股東會決議等注銷“長期股權(quán)投資”，發(fā)生損失的，按照國家稅務(wù)總局2011年第25號公告，專項申報備案扣除。

11、收回發(fā)票、稅務(wù)登記證件。

12、注銷稅務(wù)登記

13、注銷營業(yè)執(zhí)照。

三、清算過程涉及的稅務(wù)處理。

（一）資產(chǎn)處置。

（二）按順序償還債務(wù)。

（三）剩余財產(chǎn)分配。

三、清算過程中涉及的稅務(wù)處理

（一）、資產(chǎn)處置

1、增值稅

有形動產(chǎn)的處置需繳納增值稅。

其中按簡易辦法計征的增值稅，作為應(yīng)交稅金處理；按一般計稅辦法計算的銷項稅額,留抵稅額大于銷項稅額，允許在計算清算所得時扣除。

簡易辦法：6%、3%、3%減半、4%減半。

財稅[2005]165號 六、一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理問題：一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

2、消費稅

應(yīng)稅消費品的處置需繳納消費稅。

3、營業(yè)稅

銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（采礦證、探礦證）。

4、土地增值稅

轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)（連同土地一起轉(zhuǎn)讓）

轉(zhuǎn)讓舊房產(chǎn)扣除項目如下：（1）、土地成本（歷史成本）+地上建筑物重置成本價*成新率

如果該房產(chǎn)為外購取得，并商得稅務(wù)機關(guān)同意，也可以按下列公式計算評估價：

評估價=買價+契稅+買價*持有年限*5%

其中：購買、處置滿6個月按1年計算，不滿6個月不計.財稅[2006]21號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知

國稅函[2010]220號國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知

（2）評估費用

財稅[1995]48號關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知

（3）轉(zhuǎn)讓舊房應(yīng)納的營業(yè)稅及附加、印花稅

外購的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓差額征稅，需取得購房發(fā)票。

例：買 價500萬、契稅15萬、裝修100萬、轉(zhuǎn)讓價800萬。營業(yè)稅稅基=？

5、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

房地產(chǎn)持有期間（截止到處置的當(dāng)月）需繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

財稅[2008]152號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知

持有截止按照辦理移交手續(xù)與辦理房屋權(quán)證變更孰先原則確定。

6、印花稅

資產(chǎn)處置簽訂的相關(guān)合同、具有合同性質(zhì)的協(xié)議需繳納印花稅。

7、資源稅

銷售應(yīng)稅資源應(yīng)繳納資源稅。

8、清算所得稅

清算所得稅=清算所得*基本稅率25%

清算所得與生產(chǎn)經(jīng)營所得不同，不得享受高新企業(yè)的優(yōu)惠稅率、地區(qū)優(yōu)惠稅率，一律適用25%。

清算所得=資產(chǎn)處置收入（不含增值稅）-資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)-清算費用+其他納稅調(diào)整項目-彌補以前虧損。

(1)、資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異

A、資產(chǎn)的初始計量與計稅基礎(chǔ)的差異

如：應(yīng)當(dāng)資本化的借款費用超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。（永久）又如：企業(yè)購置資產(chǎn)支付的傭金超過稅法規(guī)定的5%。（永久）

再如：以融資方式（付款期超過3年）購置資產(chǎn)，會計按現(xiàn)值計量，稅法按終值（合同金額）作為計稅基礎(chǔ)。（暫時）

另：注冊資本不足借款的利息，不得扣除。

固定資產(chǎn)的棄置費，會計采取預(yù)提的方法（預(yù)計負(fù)債）計入固定資產(chǎn)原價，計算所得稅時，只能在處置按照實際發(fā)生額據(jù)實扣除。

B、資產(chǎn)后續(xù)計量（折舊攤銷年限與稅務(wù)年限不同）

新建廠房，會計折舊35年，企業(yè)能否選擇稅法折舊年限按20年？

投資性房地產(chǎn)采取公允價值模式進行后續(xù)計量的，會計上不提折舊，計算所得稅時，可否扣除折舊？

《企業(yè)所得稅法》第二十一條 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。

根據(jù)該規(guī)定：

會計核算：按會計準(zhǔn)則、會計制度 計算應(yīng)納稅所得額：按稅法規(guī)定

國稅函 [2010]148號企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算。

關(guān)于折舊年限，稅法規(guī)定：房屋建筑物不少于20年。

①、企業(yè)可選擇20年折舊。一經(jīng)選定，不得變化。即使后期發(fā)生會計估計變更。稅法折舊年限也不得變更。

如果第一年企業(yè)沒有做納稅調(diào)整。視同企業(yè)選擇稅法折舊年限為35年，以后不得追溯調(diào)整。

②、按照2012年15號公告規(guī)定是不得扣除，顯然是不對的。

C、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

資產(chǎn)處置時，會計上按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，計算所得稅按剩余計稅基礎(chǔ)扣除。

賬面價值=初始計量-會計累計折舊-資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

剩余計稅基礎(chǔ)=初始計稅基礎(chǔ)-累計扣除折舊

資產(chǎn)處置，賬面價值與剩余計稅基礎(chǔ)之間的差，作為納稅調(diào)整處理。如果初始計量與計稅基礎(chǔ)相同，一定屬于暫時性差異。

（2）、計算清算所得，還有哪些納稅調(diào)整項目？

A、申報債權(quán)期間，債權(quán)人主動放棄，必須并入清算所得。

償還債務(wù)期間，因資產(chǎn)處置收入不足償還債務(wù)，不需要也無法并入清算所得。

B、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款不能收回。如果符合壞賬損失稅前扣除的條件。處置收入為零，賬面價值可以扣除。

如果不符合壞賬損失扣除條件，處置收入為零，賬面價值不可扣除，需做納稅調(diào)整。

注意：

以前調(diào)增的廣告、宣傳費能否在清算期間作納稅調(diào)減呢？

答：不能。

清算期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，不受比例限制，作為清算費用據(jù)實扣除。

為什么查增的所得允許彌補虧損再補稅？

查補的稅款=流失的稅款。不得以補代罰，對納稅人的違法行為，應(yīng)當(dāng)按照《征管法》、《發(fā)票管理辦法》等進行處罰。但不得改變計算稅款的方法。

國家稅務(wù)總局公告2010年第20號關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前虧損處理問題的公告

（二）、按順序償還債務(wù)

1、工資薪金、法定補償金，需按規(guī)定扣繳個人所得稅。按月發(fā)放的薪酬

數(shù)月獎金或年終獎（國稅發(fā)[2005]9號國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知）

法定補償金（國稅發(fā)[1999]178號國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知、財稅[2001]157號財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知）

法定補償金=｛【（補償金-當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍）/本企業(yè)工齡】-3500元｝*稅率-速算扣除數(shù) 個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算。

比較：（1）、內(nèi)部退養(yǎng)、減員增效支付給員工的補償。國稅發(fā)[1999]058號

第一步：先查找稅率和速算扣除數(shù)

“補償費/從退養(yǎng)至法定離退休年齡之間的月份+本月薪酬-3500”做為月所得。第二步：計算應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=（補償費+本月薪酬-3500）*稅率-速算扣除數(shù)

（2）、提前退休

國家稅務(wù)總局公告[2011]第6號國家稅務(wù)總局關(guān)于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告

應(yīng)納稅額={[（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)）－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)

2、償還“應(yīng)付股息”、“應(yīng)付利息”，是否涉及個人所得稅、預(yù)提所得稅？

答：國稅函[1997]656號國家稅務(wù)總局關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅： 已計提分配至個人名下的利息、股息，在計提、分配時扣繳個稅，而不論何時支付。

企業(yè)所得稅法：股息所得在宣告分配時確認(rèn)，而不是支付時。如果計提、分配時未扣繳所得稅的，在支付時需補扣。

（三）剩余財產(chǎn)的分配

清算組可能需負(fù)責(zé)扣繳個人所得稅、預(yù)提所得稅

1、居民個人：個人所得稅

2、外籍個人：個人所得稅

3、居民企業(yè)：發(fā)生的投資所得或損失，在投資方處理，與本清算企業(yè)無關(guān)

4、非居民企業(yè)：

剩余財產(chǎn)分配的稅務(wù)處理

一、股權(quán)處置有三種方式：轉(zhuǎn)讓、減資、清算。

對股東而言，需確認(rèn)投資處置所得或損失。

1、個人股東應(yīng)稅所得大于零，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個人所得稅。稅款由清算組代扣代繳。

2、非居民企業(yè)需按照轉(zhuǎn)讓境內(nèi)財產(chǎn)，征收預(yù)提所得稅10%。協(xié)定或安排約定有稅收優(yōu)惠的，從其規(guī)定。稅款由清算組代扣代繳。

3、居民企業(yè)投資所得，并入本企業(yè)應(yīng)納稅所得總額征稅，投資損失，采取專項申報備案扣除。

二、應(yīng)納稅所得額的計算

1、居民個人應(yīng)納稅額=（清算分配-投資計稅成本）*20% 投資計稅成本是指為取得該項股權(quán)支付的全部對價。投資計稅成本=初始計稅成本+追加投資計稅成本（含被投資方用留存收益、除資本溢價以外的其他資本公積轉(zhuǎn)增的股本的金額）

根據(jù)原國稅函[2005]319號規(guī)定：非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資，評估增值暫不征收個稅，待轉(zhuǎn)讓、減資、清算股權(quán)時，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個稅，允許扣除的投資成本為未評估前歷史成本。

投資方式有三種：新設(shè)公司、增資擴股、購買股權(quán)。

2、外籍個人

如：國稅函[2006]884號, 國稅函[2007] 403號：香港居民個人持有境內(nèi)股權(quán)小于25%（轉(zhuǎn)讓前12個月低于25%）不征個稅。

因為，財稅[1994]20號規(guī)定：外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息性所得免征個人所得稅。因此：

外籍個人應(yīng)納稅額=（清算分配-目標(biāo)公司留存收益份額-投資計稅成本）*20% ————國稅發(fā)[1997]71號《關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定》

其中目標(biāo)公司留存收益=（清算開始日賬面留存收益+清算期間新增減的留存收益）*股權(quán)比例。

3、非居民企業(yè) 如：國稅函[2006]884號, 國稅函[2007] 403號：香港居民企業(yè)持有境內(nèi)股權(quán)小于25%（轉(zhuǎn)讓前12個月低于25%）不征預(yù)提所得稅。

股權(quán)處置所得應(yīng)納預(yù)提所得稅=（清算分配-留存收益份額-投資計稅成本）*10%

股息性所得應(yīng)納預(yù)提所得稅=留存收益*股權(quán)比例*10%(協(xié)定或安排約定有稅收優(yōu)惠的，從其規(guī)定。如香港5%)

4、居民企業(yè)

股權(quán)處置所得=清算分配-留存收益份額-投資計稅成本 其中：留存收益份額享受免稅優(yōu)惠

注意：如果不是清算、減資，而是股權(quán)轉(zhuǎn)讓，目標(biāo)公司未分配的留存收益不得扣除?！獓惏l(fā)[2010]79號國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知

注意：實際操作中，股權(quán)處置所得一般小于、等于零。只有當(dāng)投資成本小于目標(biāo)公司股本的情況下才會產(chǎn)生所得。

案例：甲公司出資3億元，收購房地產(chǎn)公司M 100%股權(quán)，收購日房地產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)1億元（土地成本），無其他資產(chǎn)、負(fù)債為零。凈資產(chǎn)1億元（均為股本）。

房地產(chǎn)企業(yè)所有的開發(fā)產(chǎn)品全部出售，稅后利潤分配給甲公司享受稅收優(yōu)惠。M公司注銷，可收回1個億，其投資成本為3個億。損失2個億。

因此：

凡投資成本大于股本，目標(biāo)公司清算，投資方一定會有損失。凡投資成本等于股本，目標(biāo)公司清算，投資方所得為零。凡投資成本小于股本，目標(biāo)公司清算，投資方才會產(chǎn)生投資所得。

案例：張先生出資3億元支付給甲公司，收購甲公司持有房地產(chǎn)公司M 100%的股權(quán)，收購日，房地產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)1億元（土地成本），無其他資產(chǎn)、負(fù)債為零。凈資產(chǎn)1億元（均為股本）。

房地產(chǎn)企業(yè)稅后利潤全部分配給張，張需繳納個稅20%。

注銷房地產(chǎn)企業(yè)收回1億元，與投資成本3億元的差如何彌補？ 答：無法彌補。

《公司法》第35條，取消了同股同權(quán)，如何分股利，按公司約定

第三篇：僵尸企業(yè)調(diào)研報告

僵尸企業(yè)調(diào)研報告

僵尸企業(yè)>調(diào)研報告

（一）20**年2月24日至25日，最高人>民法院在浙江杭州召開“全國部分法院依法處置僵尸企業(yè)調(diào)研及工作座談會”。座談會上，二級大法官、最高人民法院審判委員會專職委員杜萬華介紹了下一步人民法院開展破產(chǎn)案件審理、依法處置“僵尸企業(yè)”的六項重點工作。

一、建立企業(yè)清算與破產(chǎn)審判庭。近年來，普通民事商事訴訟案件數(shù)量激增，人民法院整體上面臨“案多人少”困境。很多法院都將有限的審判力量全部投入到普通案件審判中，未建立專門的破產(chǎn)審判組織。所以在破產(chǎn)工作中就形成了“由于沒有專門的審判組織，所以法院不愿或不會處理破產(chǎn)案件;由于不處理破產(chǎn)案件，就更不需要專門的破產(chǎn)審判組織”的不良循環(huán)。這種局面十分不利于開展“僵尸企業(yè)”司法處置工作。截至目前，只有廣東深圳中院、浙江溫州中院等少數(shù)地方法院成立了專門的企業(yè)清算與破產(chǎn)審判庭。實踐證明，設(shè)立專門審判庭的法院，處理企業(yè)清算和破產(chǎn)事務(wù)的積極性高、效果好。專門審判庭是企業(yè)清算和破產(chǎn)審判工作專業(yè)化、常態(tài)化的重要保障，也有助于破產(chǎn)審判隊伍的專業(yè)化建設(shè)。

中央高度重視人民法院企業(yè)清算與破產(chǎn)審判庭建設(shè)工作。最高人民法院正在根據(jù)中央要求加緊研究制定有關(guān)方案，并將與中央編辦協(xié)調(diào)推動這項工作。這次會議結(jié)束后，各高級人民法院要切實擔(dān)負(fù)起職責(zé)，監(jiān)督指導(dǎo)轄區(qū)內(nèi)中級人民法院立即開展相關(guān)工作。各中級人民法院要盡快行動起來，結(jié)合本地實際情況啟動企業(yè)清算與破產(chǎn)審判庭建設(shè)工作。省會城市、較大的市和經(jīng)濟較發(fā)達(dá)城市的中級人民法院，要率先將建立企業(yè)清算與破產(chǎn)審判庭作為重點專項工作，立即協(xié)調(diào)地方編辦先行先試、探索經(jīng)驗;在地方編辦未審批之前，要調(diào)劑使用現(xiàn)有編制，先把專門的清算與破產(chǎn)審判庭成立起來，立即開展工作，不能因?qū)徟⒄`工作。

從目前開展企業(yè)清算與破產(chǎn)案件審判工作的需要看，企業(yè)清算與破產(chǎn)審判庭應(yīng)承擔(dān)以下11項職能：1.企業(yè)破產(chǎn)和企業(yè)強制清算案件的立案;2.審理企業(yè)破產(chǎn)案件、企業(yè)強制清算案件;3.依法處理企業(yè)破產(chǎn)案件、企業(yè)強制清算案件的善后事宜;4.負(fù)責(zé)企業(yè)破產(chǎn)案件、企業(yè)強制清算案件審判工作的有關(guān)調(diào)研;5.對下級法院企業(yè)破產(chǎn)案件和企業(yè)強制清算案件審判工作進行業(yè)務(wù)指導(dǎo);6.企業(yè)破產(chǎn)案件審理法院之間的協(xié)調(diào)，與政府有關(guān)部門的協(xié)調(diào);7.破產(chǎn)管理人的管理和>培訓(xùn);8.高級人民法院對本轄區(qū)內(nèi)下級法院破產(chǎn)審判工作進行監(jiān)督指導(dǎo);9.最高人民法院對有關(guān)司法解釋的制定與貫徹實施;10.最高人民法院對全國企業(yè)破產(chǎn)大要案審理的監(jiān)督指導(dǎo);11.破產(chǎn)檔案的管理。上述11項職能是否科學(xué)全面，可以做進一步研究探討。

在建立專業(yè)化審判機構(gòu)過程中，人民法院要同步推進破產(chǎn)審判法官隊伍和司法輔助人員的專業(yè)化建設(shè)。已有專門破產(chǎn)審判法官的法院，要加強對在任法官和司法輔助人員的培訓(xùn)，進一步提升法官和司法輔助人員的業(yè)務(wù)素質(zhì);要將紀(jì)律意識強、業(yè)務(wù)素質(zhì)好、綜合能力強的同志配備到破產(chǎn)審判崗位，實現(xiàn)破產(chǎn)審判新生力量補充常態(tài)化;要結(jié)合破產(chǎn)審判工作特點，做好“傳幫帶”工作，組建成熟的破產(chǎn)審判團隊，切實避免“一人離崗、工作皆?！钡那樾?。目前尚無破產(chǎn)審判法官和司法輔助人員的法院，要加緊發(fā)掘、培養(yǎng)專門人才，確保專門審判人員及時到位。同時，在當(dāng)前司法改革推進法官“員額制”過程中，各地人民法院必須將專門審判庭作為一項內(nèi)容特別考慮，要在各方面為下一步工作預(yù)留空間。各高級人民法院要將當(dāng)?shù)貙ｉT審判庭、破產(chǎn)審判法官和司法輔助人員專業(yè)隊伍建設(shè)情況，在今年8月1日前報告最高人民法院。中級人民法院清算與破產(chǎn)審判庭建立后，企業(yè)清算、破產(chǎn)案件的管轄會相應(yīng)發(fā)生變化，對此，最高人民法院已著手研究，并將適時予以明確。

二、做好執(zhí)行程序轉(zhuǎn)入破產(chǎn)程序工作。民事>訴訟法司法解釋第513條至515條規(guī)定了執(zhí)行程序轉(zhuǎn)入破產(chǎn)程序的原則，解決了法院內(nèi)部執(zhí)行轉(zhuǎn)破產(chǎn)的程序啟動問題，拓寬了破產(chǎn)案件受理渠道。對上述司法解釋的規(guī)定，重慶、深圳、溫州等地部分中級法院已開始積極貫徹落實。最高人民法院正在制定執(zhí)行程序轉(zhuǎn)入破產(chǎn)程序的具體規(guī)定。當(dāng)前，在適用上述規(guī)則時需注意以下四個問題：

一是要充分利用已有的執(zhí)行信息平臺和信息資源，及時發(fā)現(xiàn)、整合分散在不同法院的針對同一“僵尸企業(yè)”的多起執(zhí)行案件信息。執(zhí)行法院及其上級法院要依法盡力創(chuàng)造集中管轄、集中執(zhí)行等有利條件，促進“僵尸企業(yè)”及時、順暢轉(zhuǎn)入破產(chǎn)程序。

二是判斷當(dāng)事人同意移送破產(chǎn)的時間點，既可以是執(zhí)行不能時，也可以是當(dāng)事人申請執(zhí)行時。同時，不僅要考慮債權(quán)人的同意，也要關(guān)注債務(wù)人的申請，尤其要充分考慮債務(wù)人對企業(yè)重整的申請。在同意的形式上，應(yīng)采取書面形式。

三是要注意克服地方保護主義。執(zhí)行法院對依法應(yīng)當(dāng)移送破產(chǎn)的執(zhí)行案件要及時移送，不得故意拖延。破產(chǎn)法院要克服對破產(chǎn)案件的“畏難情緒”，應(yīng)當(dāng)依法受理的破產(chǎn)案件要及時受理，切實避免在受理破產(chǎn)案件上“踢皮球”。

四是執(zhí)行法院將案件移送破產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)中止執(zhí)行程序。企業(yè)破產(chǎn)法第19條已對此作了明確規(guī)定，企業(yè)破產(chǎn)法司法解釋(二)也作了規(guī)定。但是司法實踐中還有相當(dāng)一些地方法院未嚴(yán)格遵守法律和司法解釋規(guī)定，在破產(chǎn)程序啟動后繼續(xù)對被執(zhí)行人進行執(zhí)行和保全。這種情況要堅決予以禁止，嚴(yán)格依法辦事。

三、加強破產(chǎn)管理人隊伍指導(dǎo)和管理。破產(chǎn)管理人隊伍素質(zhì)直接決定著企業(yè)破產(chǎn)工作的質(zhì)效。人民法院要加強破產(chǎn)管理人隊伍指導(dǎo)和管理，提升破產(chǎn)管理人隊伍素質(zhì)。破產(chǎn)管理人隊伍建設(shè)既要嚴(yán)格依法也要解放思想，要在現(xiàn)有基礎(chǔ)上加大對適應(yīng)企業(yè)重整需要的破產(chǎn)管理人才的吸收，把破產(chǎn)重整的需要作為主要的考量因素，充分發(fā)揮企業(yè)家、經(jīng)營者、管理者，乃至科技工作人員的作用，不斷加大破產(chǎn)管理人工作程序規(guī)范化建設(shè)。當(dāng)前，應(yīng)當(dāng)做好以下三項工作：

一是要強化破產(chǎn)管理人隊伍人才的積聚。人民法院要引導(dǎo)擔(dān)任破產(chǎn)管理人的傳統(tǒng)中介機構(gòu)吸收擅長>企業(yè)管理、熟悉科學(xué)技術(shù)的專門人才，確保對企業(yè)破產(chǎn)重整、破產(chǎn)清算能作出準(zhǔn)確有效評估。同時，對破產(chǎn)管理人如何管理，各地法院可以以有利于工作開展為原則積極進行探索。

二是要試行破產(chǎn)管理人分級管理制度。破產(chǎn)案件個案之間差異較大。上市公司等大型企業(yè)和金融機構(gòu)破產(chǎn)的專業(yè)性、技術(shù)性較強，事務(wù)繁重，而有的小微企業(yè)破產(chǎn)則相對簡單。從近年破產(chǎn)審判實踐情況看，對管理人分級管理，針對不同類型的破產(chǎn)案件從不同級別、資質(zhì)的管理人名冊中指定管理人，既有利于確保破產(chǎn)案件質(zhì)量的提高和破產(chǎn)程序順利進行，又有利于管理人隊伍的發(fā)展壯大和整體素質(zhì)提升。管理人的分級管理應(yīng)是當(dāng)前人民法院在破產(chǎn)管理人管理方面的工作重點。

三是要試行管理人的淘汰、增補和升降級制度。從多數(shù)地區(qū)情況看，管理人名冊自2007年建立后就一直未發(fā)生變化，既未增加一些符合條件并具有一定破產(chǎn)管理水平的中介機構(gòu)入冊，也未對一些不符合條件的管理人予以除名。這種狀況應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況作出改變。尤其是在實行管理人分級管理之后，要根據(jù)業(yè)績和水平采取管理人的增補、除名、升降級措施。

四、建立破產(chǎn)費用專項資金。很多“僵尸企業(yè)”停工停產(chǎn)多年，因無力支付破產(chǎn)費用而無法進入破產(chǎn)程序。破產(chǎn)費用中的訴訟費部分雖可減免，但律師等破產(chǎn)管理人的報酬部分應(yīng)當(dāng)支付。目前，務(wù)必要克服“僵尸企業(yè)”因無力支付破產(chǎn)費用而無法進入破產(chǎn)程序的問題。建議財政部門撥出資金建立破產(chǎn)費用專項資金。人民法院要抓住機遇，積極爭取財政部門支持，補充企業(yè)破產(chǎn)案件中的破產(chǎn)費用缺口，要保證管理人能夠按勞取酬，激發(fā)破產(chǎn)管理人工作積極性。已經(jīng)建立破產(chǎn)費用專項資金的人民法院，要依法依規(guī)妥善利用專項資金，做到?？顚Ｓ?。要在使用破產(chǎn)費用專項資金的過程中及時總結(jié)經(jīng)驗，做好開源節(jié)流，適時推動建立政府財政援助的常規(guī)機制，同時逐步探索企業(yè)正常經(jīng)營中自行提取破產(chǎn)費用資金等措施。

五、慎重適用重整計劃強制批準(zhǔn)權(quán)。在處置“僵尸企業(yè)”過程中，相當(dāng)一批企業(yè)會采取破產(chǎn)重整方式實現(xiàn)提質(zhì)增效。在制定重整計劃草案時，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用，由重整中的市場參與者協(xié)商和談判，最終重整計劃力求由當(dāng)事人表決通過?！敖┦髽I(yè)”重整一般應(yīng)包括債務(wù)重組和營業(yè)整合兩方面內(nèi)容。如果“僵尸企業(yè)”重整計劃草案只規(guī)定債務(wù)重組的有關(guān)內(nèi)容，而不涉及營業(yè)整合和資產(chǎn)重組，人民法院在批準(zhǔn)這類重整計劃時應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎。因為這類重整計劃草案可能并未解決導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)的深層次矛盾，企業(yè)經(jīng)營前景和市場空間并不明朗，重整的目的和作用可能只是削減債務(wù)，不能真正實現(xiàn)重整讓企業(yè)提檔升級、更加適應(yīng)市場的目的。因此，人民法院在案件審理中，應(yīng)當(dāng)堅持重整計劃由債權(quán)人等利害關(guān)系人按照企業(yè)破產(chǎn)法第87條第2款的規(guī)定，通過自由表決決定。如果重整計劃未經(jīng)利害關(guān)系人表決通過，人民法院不宜行使強制批準(zhǔn)權(quán)。

六、積極探索破產(chǎn)案件快審快結(jié)程序。破產(chǎn)案件尤其是破產(chǎn)清算案件，要注意快審快結(jié)?？鞂徔旖Y(jié)包括兩個方面要求：第一，對于有挽救希望的企業(yè)進行重整時，要嚴(yán)格按照法律規(guī)定的程序進行，既不能一味圖快，也不能久拖不決;第二，對于沒有挽救希望，不需要進入重整的企業(yè)，要通過破產(chǎn)清算程序，盡快結(jié)案。浙江法院在這方面已經(jīng)積累了很多有益經(jīng)驗，如簡化審理程序，當(dāng)事人之間對財產(chǎn)評估已協(xié)商一致的可以不再鑒定等，其他法院可以學(xué)習(xí)借鑒。

依法處置“僵尸企業(yè)”涉及的問題面寬、政策性強，各級人民法院要強化大局意識、責(zé)任意識，要守土有責(zé)、守土盡責(zé)，依法積極穩(wěn)妥開展各項工作。上級法院要針對企業(yè)清算破產(chǎn)工作特點，依法依規(guī)采取審級監(jiān)督、審判管理、組織監(jiān)督、紀(jì)律監(jiān)督等綜合手段，加強對“僵尸企業(yè)”處置工作的監(jiān)督指導(dǎo)，保障有關(guān)工作順利進行。目前破產(chǎn)案件審判工作面臨難得的發(fā)展機遇，各地法院要克服畏難情緒，抓住工作機遇，把破產(chǎn)案件審判工作抓實抓好，開創(chuàng)破產(chǎn)審判工作新局面，力爭相關(guān)各項工作都取得豐碩成果。

僵尸企業(yè)調(diào)研報告

（二）3月25日下午，《改革內(nèi)參》“僵尸企業(yè)治理之道”內(nèi)部研討會在中國經(jīng)濟體制改革雜志社大會議室召開。本次研討會由我國經(jīng)濟學(xué)家何帆教授擔(dān)任主報告人。研討會邀請了中央財經(jīng)大學(xué)公共財政研究院王雍君院長，中國企業(yè)改革與發(fā)展研究會周放生副會長，中國社科院人口與勞動經(jīng)濟研究所都陽教授，上海鋼聯(lián)>電子商務(wù)股份有限公司總經(jīng)理高波，國家統(tǒng)計局就業(yè)大數(shù)據(jù)小組組長李志龍，中國人民大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院教授陶然等學(xué)者擔(dān)任點評和發(fā)言嘉賓。中國經(jīng)濟體制改革雜志社總編輯史克毅、編輯部主任劉學(xué)軍、調(diào)研部主任賈存斗、財新智庫宏觀經(jīng)濟研究員朱鶴、財政部財政科學(xué)研究院研究員樊軼俠、上海鋼煉電子商務(wù)股份有限公司副總經(jīng)理任竹倩，以及來自中央財經(jīng)大學(xué)、民生銀行等相關(guān)研究機構(gòu)的學(xué)者共同參與研討。

何帆教授研究團隊的主報告《中國僵尸企業(yè)：現(xiàn)狀、成因及政策建議》是在長期跟蹤、研究僵尸企業(yè)，多次深入企業(yè)進行調(diào)研的基礎(chǔ)上編寫而成。報告提出處置僵尸企業(yè)不能緊靠企業(yè)自身之力，需要銀行、政府和企業(yè)之間相互配合，共同發(fā)力，形成“企業(yè)自救、銀行輔助、政府托底”的分工格局，這是成功處置僵尸企業(yè)的重要保障。何帆教授認(rèn)為在經(jīng)濟低迷的時期去產(chǎn)能以及解決僵尸企業(yè)，難度會比我們想象的要大。去產(chǎn)能的主體是市場而非政府，但現(xiàn)在是政府在主導(dǎo)去產(chǎn)能，比如讓各省拿出一個去僵尸企業(yè)的數(shù)量名單，這種方法有可能會導(dǎo)致激勵機制的扭曲。從國際經(jīng)驗來看，真正解決問題的是企業(yè)本身，政府要做的是在配套政策上去支持，在社會政策上要托底。

王雍君院長從財政治理的的角度來剖析僵尸企業(yè)，認(rèn)為討論僵尸企業(yè)的對策必須關(guān)切五個方面的問題：一是僵尸企業(yè)的制定標(biāo)準(zhǔn)，二是僵尸企業(yè)應(yīng)該正確分類，三是財政壓力和可承受性的測試，四是政府的職能邊界，五是財政支持的方式。

都陽教授和李志龍博士均從就業(yè)角度來分析僵尸企業(yè)的治理。都教授認(rèn)為如果把去產(chǎn)能過程中的就業(yè)問題判斷成很嚴(yán)重，會阻礙這個進程的推進。應(yīng)采取保護工人，不保護崗位的原則來解決就業(yè)問題。李博士認(rèn)為去產(chǎn)能帶來的沖擊可能不是那么大，保就業(yè)，可能還是要把目光放的更寬一點。對員工的安置問題，他認(rèn)為有兩點值得關(guān)注：一是分享經(jīng)濟可能是下一個淘寶式的就業(yè)發(fā)動機;二是健全面向城鄉(xiāng)全體勞動者的職業(yè)培訓(xùn)制度，更加有針對性的做好失業(yè)人員的職業(yè)培訓(xùn)。

高波總經(jīng)理建議由國家部委牽頭成立高級別巡視組，摸清現(xiàn)有僵尸企業(yè)和即將成為僵尸企業(yè)的數(shù)量及產(chǎn)能，立即停止求助、補貼及銀行貸款，對各類鋼鐵企業(yè)壓縮產(chǎn)能的獎補一視同仁，優(yōu)先解決從業(yè)人員分流及安置問題。

陶然教授認(rèn)為去產(chǎn)能的過程中有一個值得考慮的問題，就是怎樣實現(xiàn)真正的國退民進，而現(xiàn)在的很多做法是國進民退，包括壓產(chǎn)能，把民營壓掉，保國企。

樊軼俠研究員提出去產(chǎn)能的目標(biāo)，不能全國性的劃一個杠桿，總體的思路是央企一套指標(biāo)，地方按照自己的大致標(biāo)準(zhǔn)，給一定的自主權(quán)。政府要提供間接的去產(chǎn)能補助。除了直接的補貼，還有融資支持，在稅收優(yōu)惠方面更能體現(xiàn)間接的支持。

第四篇：企業(yè)清算報告

清算報告

本企業(yè)xxxx因廠地及注冊資金的更改決定注銷，并于xxx年xx月xx日成立清算組，清算組由xxxx組成。清算負(fù)責(zé)人由xx負(fù)責(zé)。清算人員已對企業(yè)xxxx廠進行完全清算，具體清算結(jié)果如下：

1：注銷企業(yè)概況

名稱：xx

類型：xx

住所：xx

投資人：xx

經(jīng)營范圍：xx

2：債權(quán)債務(wù)未發(fā)生；

3：各項稅款，員工工資未發(fā)生

4：清算費用支付完畢

由于本企業(yè)還未開始生產(chǎn)，由于需要更改注冊資金及工廠場地的變更，所以必須注銷，其他項目沒有產(chǎn)生不必進行清算。

綜上所述，清算組對xx廠的清算工作完成，投資人保證清算內(nèi)容真實完整并承擔(dān)一切法律責(zé)任。

投資人：xxxxx

xxx年xx月xx日

第五篇：企業(yè)清算程序

公司清算程序

一、清算程序的啟動

（一）公司解散原因

1、公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)；

2、股東會或者股東大會決議解散；

3、因公司合并或者分立需要解散；

4、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷；

5、公司經(jīng)營管理發(fā)生嚴(yán)重困難，繼續(xù)存續(xù)會使股東利益受到重大損失，通過其他途徑不能解決的，持有公司全部股東表決權(quán)百分之十以上的股東，可以請求人民法院解散公司。

（二）公司應(yīng)做的幾項工作及提供的相應(yīng)文件

1、證明公司主體有關(guān)的文件：

（1）《公司企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》正本、副本（復(fù)印件）；（2）《企業(yè)法人代碼證書》；（3）《稅務(wù)登記證》；（4）銀行開戶登記證。

2、公司章程；

3、公司股東主體資格證照（復(fù)印件），如股東為法人應(yīng)提供《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》；如股東系自然人，應(yīng)提供居民身份證；

4、公司開業(yè)和最近一個企業(yè)工商年檢申報文件；

5、公司股東（大）會議通過公司清算的決議；

6、公司股東（大）會會議記錄；

7、上級主管機關(guān)同意公司清算的批準(zhǔn)文件；

8、書面通知工商局、稅務(wù)部門、勞動部門和開戶銀行的函；

9、向工商局提供《清算備案申請書》及有關(guān)文件。

二、清算組的組成和職責(zé)

（一）清算組成立的時間：

1、公司自愿解散應(yīng)在解散事由出現(xiàn)之日起十五日內(nèi)成立清算組，開始清算。

2、清算開始之日（決議解散之日）起十日內(nèi)，書面通知登記機關(guān)、稅務(wù)部門、勞動部門及開戶銀行。

（二）清算組組成：

有限責(zé)任公司的清算組由股東組成，股份有限公司的清算組由董事或者股東大會確定的人員組成。

（三）清算組備案：

1、公司應(yīng)到工商行政管理局領(lǐng)取《清算指南》、《清算報告書寫格式》、《清算備案申請書》等表格，辦理清算組備案。

2、自清算開始之日起15日內(nèi)須提交備案的材料：（1）股東會關(guān)于公司解散的決議；（2）清算組成立文件；（3）清算組各成員的基本材料；

（4）有社會中介機構(gòu)專業(yè)人員參加的還應(yīng)提交授權(quán)委托書。

（四）清算組的職責(zé)：

1、清算公司財產(chǎn)，分別編制資產(chǎn)負(fù)債表和財產(chǎn)清單；

2、通知、公告?zhèn)鶛?quán)人；

3、處理與清算有關(guān)的公司未了結(jié)的業(yè)務(wù)；

4、清繳所欠稅款以及清算過程中產(chǎn)生的稅款；

5、清理債權(quán)、債務(wù)；

6、處理公司清償債務(wù)后的剩余財產(chǎn)；

7、代表公司參與民事訴訟活動。

（五）公司應(yīng)做的幾項具體工作：

1、股東會議關(guān)于成立清算組的決議；

2、清算組成員的基本資料；

3、向工商行政管理局辦理清算組備案；

4、清算組召開第一次會議及有關(guān)決議事項的會議記錄及決議文件。

三、清算通知與清算公告、債權(quán)登記

（一）清算通知與清算公告、債權(quán)登記的時限及要求

1、清算組應(yīng)當(dāng)自成立之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于六十日內(nèi)在報紙上公告。

2、債權(quán)人應(yīng)當(dāng)自接到通知書之日起三十日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起四十五日內(nèi)，向清算組申報其債權(quán)。債權(quán)人申報其債權(quán)，應(yīng)當(dāng)說明債權(quán)的有關(guān)事項，并提供證明材料。清算組應(yīng)當(dāng)對債權(quán)進行登記。清算組核定債權(quán)后，應(yīng)當(dāng)將核定結(jié)果書面通知債權(quán)人。

3、書面通知和清算公告應(yīng)包括企業(yè)名稱、住址、清算原因、清 算開始日期、申報債權(quán)的期限、清算組的組成、通訊地址及其他應(yīng)予通知和公告的內(nèi)容。

（二）公司應(yīng)做的幾項具體工作：

1、起草清算通知書；

2、起草清算公告；

3、接收公司財務(wù)帳簿、票據(jù)、證照、公章等文件并分別委托有關(guān)人員保管；

4、清理公司財產(chǎn)，并逐一進行登記；

5、清理公司債權(quán)、債務(wù)，并并逐一進行登記；

6、清理公司各項合同；

7、處理與清算有關(guān)的公司未了結(jié)的業(yè)務(wù)；

8、清理勞動合同及工資、社會保險、住房公積金、福利等情況；

9、其他應(yīng)處理事項。

四、公司清產(chǎn)核資

（一）公司的財產(chǎn)

1、清算開始時公司所有的或者經(jīng)營管理的財產(chǎn)；

2、清算開始后至清算終結(jié)前公司所取得的財產(chǎn)；

3、應(yīng)當(dāng)由公司行使的其他財產(chǎn)權(quán)利。

4、公司內(nèi)屬于他人的財產(chǎn)，由該財產(chǎn)權(quán)利人通過清算組收回。

5、已作為擔(dān)保物的財產(chǎn)，由債權(quán)人以提保財產(chǎn)為限優(yōu)先受償，未受償部分視同非擔(dān)保債權(quán)。擔(dān)保物價款超過所擔(dān)保的債務(wù)數(shù)額的部分，屬于清算財產(chǎn)。

6、清算組在清理公司財產(chǎn)，編制資產(chǎn)負(fù)債表和財產(chǎn)清單后，發(fā)現(xiàn)公司財產(chǎn)不足清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)立即向人民法院申請宣告破產(chǎn)。

（二）公司應(yīng)做的幾項具體工作：

1、編制財務(wù)清單；

2、編制資產(chǎn)負(fù)債表；

3、編制清算組對債權(quán)申報、審查確認(rèn)的報告；

4、制定清算組追償和清收公司債權(quán)的方案；

5、清算組召開會議，討論通過上述文件的記錄。

五、清算方案

（一）清產(chǎn)后財產(chǎn)的清償和分配

1、清算組在清理公司財產(chǎn)、編制資產(chǎn)負(fù)債表和財產(chǎn)清單后，應(yīng)當(dāng)制定清算方案。清算方案應(yīng)經(jīng)股東會確認(rèn)。

2、財產(chǎn)按順序分配：

（1）建設(shè)工程承包人的法定優(yōu)先權(quán)、船舶（航空器）優(yōu)先權(quán)（2）對特定財產(chǎn)享有擔(dān)保權(quán)（3）清算費用（4）共益?zhèn)鶆?wù)

（5）職工工資、社會保險費用和法定補償金

（6）所欠的除應(yīng)當(dāng)劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用以外的社會保險費和所欠稅款

（7）普通破產(chǎn)債權(quán);（8）剩余財產(chǎn)按股東出資比例分配。

3、企業(yè)未到清償期的債務(wù)，也應(yīng)予以清償，但應(yīng)停止計算利息；

4、因債權(quán)爭議或訴訟原因致使債權(quán)人、股東暫時不能參加分配的，清算組應(yīng)當(dāng)從清算財產(chǎn)中按比例提存相應(yīng)金額。

（二）公司應(yīng)做的幾項具體工作：

1、制定清算方案，并召開股東（大）會確認(rèn)；

2、組織清償工作，按順序進行。

六、清算報告

（一）在公司清算結(jié)束后，清算組制定清算報告，由清算組全體成員簽字，并報股東會確認(rèn)。

（二）公司應(yīng)做的幾項具體工作：

1、清算組制定清算報告，并召開會議討論通過；

2、召開股東（大）會對清算報告進行確認(rèn)，形成書面確認(rèn)文件；

3、將清算報告保送工商局，并申請注銷公司登記，同時提交其他備案文件。

七、公司注銷的程序及所需材料

（一）注銷登記的程序

1、自清算報告被確認(rèn)之日起十日內(nèi)，清算組應(yīng)當(dāng)將清算報告及表冊報工商行政管理局備案并申請注銷登記。

2、工商行政管理局核準(zhǔn)注銷登記后，清算組應(yīng)當(dāng)公告企業(yè)終止。

（二）清算組將清算報告及表冊呈報備案時須提交的材料

1、清算報告?zhèn)浒傅怯洷恚?/p>

2、股東（大）會通過的關(guān)于公司解散的決議；

3、《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》原件、復(fù)印件；

4、股東會確認(rèn)的企業(yè)清單開始日的資產(chǎn)負(fù)債表及財產(chǎn)清單；

5、股東會確認(rèn)的公司清算結(jié)束日的資產(chǎn)負(fù)債表及財產(chǎn)清單；

6、稅務(wù)（國稅、地稅）完稅憑證原件、復(fù)印件；

7、清算組出具的經(jīng)股東會確認(rèn)的清算報告（一式兩份，要求清算組成員簽名，股東會確認(rèn)）。

（三）申請公司注銷登記應(yīng)提交的文件、證明

1、公司清算組織負(fù)責(zé)人簽署的《公司注銷登記申請書》；

2、股東（大）會通過的關(guān)于公司解散的決議；

3、股東會確認(rèn)的清算報告（附《資產(chǎn)負(fù)債表》、損益表）；

4、《企業(yè)法人營執(zhí)照》正、副本及公章；

5、清算組織成立的六十日內(nèi)在報紙上公告的報樣；

6、稅務(wù)登記注銷證明（國稅、地稅）；

7、銀行賬號注銷證明；

8、公安部門收繳印章證明。

9、其他應(yīng)提交的文件、證件。