第一篇：會計輔導
本網(wǎng)訊 日前，牡丹區(qū)農(nóng)村信用社財務(wù)會計部在會計檢查輔導工作取得了顯著成績。工作經(jīng)驗《強化會計輔導職能 提高核算監(jiān)督水平》在菏澤市農(nóng)村信用社2008年工作會議上進行了交流。
牡丹區(qū)聯(lián)社轄98個營業(yè)網(wǎng)點，在職員工1129人，其中會計出納人員530人。2007年，牡丹區(qū)聯(lián)社強化會計檢查輔導員的責任意識，全面加強會計檢查輔導工作，內(nèi)控工作質(zhì)量進一步提高，促進各項業(yè)務(wù)健康發(fā)展。至年末，全區(qū)農(nóng)村信用社各項存款45億元，各項貸款38億元，全年實現(xiàn)會計業(yè)務(wù)量2.53億筆，現(xiàn)金收付量達 616億元，會計業(yè)務(wù)差錯率由年初的萬分之六下降到年未的萬分之四，降幅達33%，違規(guī)操作行為明顯減少。
一、統(tǒng)一思想提高認識，客觀分析輔導工作
近年來，在山東省農(nóng)村信用社菏澤辦事處的正確領(lǐng)導下，牡丹區(qū)聯(lián)社的會計檢查輔導工作取得了一定成績。實踐證明，會計檢查輔導是提高信用社內(nèi)部管理工作水平的重要手段。要進一步提高會計核算工作質(zhì)量，充分發(fā)揮會計人員核算輔導、檢查和監(jiān)督作用。會計檢查輔導工作必須跟上會計工作發(fā)展的步伐。會計工作是農(nóng)村信用社一項最基本的工作，它是一個連續(xù)性很強的工作，從處理會計憑證，登記總分帳，編制會計報表，到會計分析，要求連續(xù)完整，不間斷。這就要求會計檢查輔導員必須熟練掌握每項業(yè)務(wù)的操作流程，只有做到心中有數(shù)，才能正確檢查指導會計工作。同時，還要求會計檢查輔導工作不能單打一，顧此失彼，在全面開展檢查過程中，必須既要檢查國家方針政策的貫徹執(zhí)行，又要檢查會計出納制度的落實；既要檢查財務(wù)核算，又要檢查資金安全；既要檢查單位會計工作管理，又要分析掌握一線會計出納人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)等。根據(jù)這一工作需要，牡丹區(qū)聯(lián)社會計檢查輔導員對各社現(xiàn)金庫存及實物，印、押(機)、證管理情況，業(yè)務(wù)處理情況，帳務(wù)核算情況，財務(wù)收支情況，內(nèi)控制度執(zhí)行情況，有價證券和重要空白憑證管理情況，會計檔案保管情況進行了認真細致的檢查，并針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，對會計出納人員進行現(xiàn)場輔導。這些措施為我們提高會計檢查輔導工作質(zhì)量發(fā)揮了非常關(guān)鍵的作用。
二、加強輔導隊伍建設(shè)，規(guī)范檢查輔導行為
2006年9月，牡丹區(qū)聯(lián)社按照山東省聯(lián)社《會計出納檢查輔導實施辦法》的要求，面向全區(qū)信用社會計人員公開報名考試，選聘會計檢查輔導員。報名的條件是：具有大專以上學歷，從事信用社會計工作三 年以上，持有會計人員從業(yè)資格證書，無違規(guī)、違紀行為記錄。經(jīng)人事部門對報名人員審查把關(guān)，最后有78人參加了考試，專業(yè)知識考試由市辦事處會計科安排專人命題，并派人監(jiān)場.通過“專業(yè)知識、計算機技術(shù)、文字寫作”三個方面的測試，擇優(yōu)選聘了5名專職會計檢查輔導員，并明確了1名會計輔導負責人(兼會計檢查輔導員)，牡丹區(qū)聯(lián)社與會計檢查輔導員簽訂了責任書，建立了會計檢查輔導 隊伍。
為切實提高會計檢查輔導員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，并通過輔導員來規(guī)范全區(qū)信用社的會計業(yè)務(wù)操作，我聯(lián)社對會計檢查輔導員采取經(jīng)驗交 流、例會學習等形式進行培訓。同時，我們規(guī)定會計檢查輔導員要認真履行《農(nóng)村信用社會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的崗位職責，會計檢查輔導員實行包社責任制，每季度對信用社檢查輔導一次，每次根據(jù)計劃確定檢查輔導重點，進行專項的檢查輔導，但必須保證每半年進行一次全面的檢查輔導，對每個信用社及營業(yè)網(wǎng)點檢查輔導天數(shù)不得低于15天。會計檢查輔導員堅持現(xiàn)場檢查、跟班輔導，把工作重點放在促進健全制度，強化制約機制，全面提高核算水平和服務(wù)質(zhì)量方面，立足于通過檢查、輔導、再檢查、再輔導，促進會計核算質(zhì)量提高。
三、認真履行崗位職責，充分發(fā)揮職能作用
牡丹區(qū)聯(lián)社針對內(nèi)控工作中的薄弱環(huán)節(jié)，制定了《牡丹區(qū)農(nóng)村信用合作聯(lián)社內(nèi)部控制綜合考核辦法》，對會計檢查輔導員的工作職責做出了明確的規(guī)定；一是根據(jù)工作需要有權(quán)對信用社的會計出納工作進行定期或不定期的檢查，被查信用社應積極給予配合，不得拒絕檢查。二是有權(quán)查閱與檢查輔導內(nèi)容有關(guān)的文件、憑證、賬簿、報表和其他檔案資料；有權(quán)參加被查信用社召開的有關(guān)工作會議.三是有權(quán)要求被查信用社提供會計出納工作的有關(guān)情況，對查出的問題要求被查信用社做出解釋，并通知被查信用社限期糾正。四是 有權(quán)向聯(lián)社分管主任匯報被查信用社存在的問題，對解決不妥的有權(quán)越級匯報。五是對會計出納工作人員存在的實際困難向有關(guān)領(lǐng)導匯報，對不適合做會計出納工作的人員可以提出調(diào)整其工作崗位或其他處理意見、建議。2007年我聯(lián)社會計檢查輔導員對全區(qū)98個營業(yè)網(wǎng)點的會計出納制度執(zhí)行情況做到了按季檢查和全面檢查輔導。全年累計檢查營業(yè)網(wǎng)點346次，檢查面達到00%。對存在問題的糾正情況，各營業(yè)網(wǎng)點均形成了書面整改報告，在檢查中發(fā)現(xiàn)違規(guī)操作的會計出納人員按考核辦法進行通報批評和經(jīng)濟處罰，全年累計處罰違規(guī)操作人員394人次，罰款金額共計25260元。通過檢查輔導，統(tǒng)一規(guī)范了全區(qū)信用社會計出納人員的崗位操作行為，賬款核算質(zhì)量進一步提高。
四、創(chuàng)新檢查輔導手段，提高檢查輔導效率
為解決以前會計輔導報告手工填寫費時費力的問題，牡丹區(qū)聯(lián)社為會計檢查輔導員配備了會計輔導檢查工作專用電子設(shè)備，對檢查輔導報告設(shè)立電子臺賬，把查出的各類問題，設(shè)立違規(guī)問題電子檔案，對發(fā)現(xiàn)的問題及整改情況進行跟蹤回訪檢查，防止問題反彈。會計檢查輔導的目的在于提高會計核算工作質(zhì)量，在于提高信用社經(jīng)營管理水平。我們要求會計檢查輔導工作人員在履行職責時，要檢查、督導信用社及營業(yè)網(wǎng)點認真貫徹落實會計出納基本制度和金融方針、政策，以及有關(guān)法律、法規(guī)，并對會計出納人員進行輔導培訓，幫助其提高政策水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)和操作技能，掌握應知應會的規(guī)章 制度和平算手續(xù)，幫助其解決業(yè)務(wù)疑難問題，檢查、督促信用社及營業(yè)用點做好資金、財產(chǎn)的安全管理，努力增收節(jié)支，真實準確反映經(jīng)營成果。牡丹區(qū)聯(lián)社通過對檢查輔導電子檔案記錄的違規(guī)問題進行計對比，找出發(fā)生頻率高的問題，分析發(fā)生原因，及時制定解決方案，確保檢查輔導發(fā)現(xiàn)的問題全面整改。
五、嚴格遵循輔導程序，切實嚴肅責任追究 牡丹區(qū)聯(lián)社要求會計檢查輔導員對信用社進行檢查輔導時，必須攜帶《會計檢查輔導證?，憑證開展工作。檢查輔導工作必須按規(guī)定程序進行，要現(xiàn)場檢查信用社勞動組合和操作規(guī)程、核對庫存現(xiàn)金，聽取信用社會計主管的匯報，復查上次檢查輔導問題的糾改落實情 況，按確定的方案內(nèi)容進行現(xiàn)場輔導，綜合檢查輔導情況，肯定成績，提出問題，對被查信用社進行綜合評價，并向被查信用社負責人和有關(guān)人員進行反饋，如實填寫檢查輔導報告，并由被查信用社負責人和會計主管共同簽章，針對檢查情況及存在的問題，對會計 出納進行針對性的輔導，幫助被查信用社制定整改計劃和措施.檢查輔導結(jié)束后，要書面向聯(lián)社分管主任匯報檢查輔導情況，經(jīng)領(lǐng)導閱簽后，與檢查輔導報告一同立檔保存，檢查結(jié)果、被查信用社的整改和糾正報告以及考評結(jié)果專夾保管，定期整理歸檔。同時，每季度要向市辦事處會計科提交檢查輔導工作報告。信用社的會計出納工作如存在重大隱患或問題，會計檢查輔導員在檢查過程中應當發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)，或發(fā)現(xiàn)后隱瞞不報，被聯(lián)社稽核檢查或上級有關(guān)部門檢查發(fā)現(xiàn)的，聯(lián)社將視情節(jié)對會計檢查輔導員進行經(jīng)濟或行政處罰。會計檢查輔導員對信用社的會計出納工作，因監(jiān)督檢查不力，致使發(fā)生重大責任事故造成資金財產(chǎn)損失的，視情節(jié)對會計檢查輔導員進行經(jīng)濟或行政處罰，并調(diào)離會計檢查輔導員崗位。
第二篇：會計基礎(chǔ)基礎(chǔ)輔導
前 言
一、從事會計工作的必備證書
會計從業(yè)資格證(會計證)即為上崗證，類似駕照，是我們會計人員從事會計工作的必備證書，無證上崗也是違法的。據(jù)2004年張家港市財政局的抽查結(jié)果顯示：有6家企業(yè)聘用無證人員擔任會計，最終均被罰款3000—4000元。僅跟著老會計學習而不參加考試是不能合法執(zhí)業(yè)的。
二、授課的出發(fā)點及學習目的 1.通過考試，取得會計從業(yè)資格證書;
2.為進一步考取初級職稱、中級職稱和注會打基礎(chǔ);
3.學以致用，為實務(wù)工作墊定理論依據(jù)。
三、教材變化
2010年的《會計基礎(chǔ)》這一門課的教材被從新梳理，其變化較大，主要體現(xiàn)在一下方面：
1.第一章 總論沒有重大變化;
2.將原第二章 會計核算的具體內(nèi)容及要求整體刪除;
3.原第三章 會計科目與賬戶調(diào)整為第二章 會計科目與賬戶，內(nèi)容沒有大的變化;
4.原第四章 復式記賬調(diào)整為第三章 復式記賬，內(nèi)容變化不大;
5.原第五章 會計憑證調(diào)整為第四章 會計憑證，并刪除了第4節(jié) 會計憑證的傳遞和保管;
6.原第六章 會計賬簿調(diào)整為第五章 會計賬簿，主要內(nèi)容變化不大;
7.原第七章 賬務(wù)處理程序調(diào)整為第六章賬務(wù)處理程序，并刪除了第3節(jié) 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序;
8.原第八章 財產(chǎn)清查調(diào)整為第七章 財產(chǎn)清查，內(nèi)容沒有重大變化;
9.原第九章 財務(wù)會計報告調(diào)整為第八章 財務(wù)會計報告，內(nèi)容上也略作調(diào)整;
10.刪除了第十章 會計檔案;
通過上述調(diào)整，教材的整體難度有所下降，有利于同學們通過考試。
四、考試情況及學習方法
1.《會計基礎(chǔ)》 雖然是入門課，因為絕大部分學員都是初學者，因此這門課程在3門課程里相對較難，但考試難度不大，幾乎所有的考題都直接出自輔導教材。
2.題型全部為客觀題，即為單選、多選、判斷3種題型。其中單選題占40%;多選題占40%;判斷題占20%。
3.最近3年的考試情況
由于近3年來教材一直在變化中，可能無法精確的統(tǒng)計各章在歷年考試中的分值，但我們依舊可以通過對近3年的考題分析和總結(jié)，向大家提供有用信息。首先第1章 總論是考試的絕對重點，每一年的分值比率都大于20%;其次第3章 復式記賬也是我們必須重點關(guān)注的章節(jié)，其平均分值僅次于第1章;其他章節(jié)其歷年評價分值相差不多，很難找到完全不重要的章節(jié)。
注意：在學習過程中，應廣泛關(guān)注，重點突出!
4.學習時重在理解。理解是記憶的前提，只有充分理解，才能提高記憶的效率。理解的同時應通過做練習來加深印象。另外教材例題要熟悉，同時也應做一下河南省的歷年試題，通過做題以更好地掌握知識點。
5.合理規(guī)劃時間，相信，在我們的共同努力下，順利通過考試不成問題。第一章 總 論
本章為重點章節(jié)，在歷年考試中平均分不低于20分。對于初學會計的同學來說，學習好本章的內(nèi)容對于建立良好的知識體系，學好以后章節(jié)，以至于為以后參加職稱考試等都能提供扎實的基礎(chǔ)。
本章的主要內(nèi)容有：會計概述、會計基本假設(shè)、會計基礎(chǔ)、會計要素與會計等式，其中考試的分值大多集中在會計要素與會計等式上。
第一節(jié) 會計概述
一、會計的概念(理解)
(一)會計的目的：人們進行生產(chǎn)活動時，總是力求以盡可能少的勞動耗費，取得盡可能大的勞動成果，提高經(jīng)濟效益。為了達到這一目的，必須對勞動耗費和勞動成果進行記錄、計算、比較和分析，這就需要會計。(簡單了解)
注意：―會計‖一詞，遠在我國西周時代就已經(jīng)出現(xiàn)了。
(二)定義
會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。
理解：
1.經(jīng)濟管理工作;即會計屬于管理的范疇;
2.經(jīng)濟活動，體現(xiàn)了會計的對象——資金運動或價值運動;
3.一個單位，體現(xiàn)了會計主體，會計工作是針對某一特定單位做處理，也就是站在誰的角度進行賬務(wù)處理。例如：甲公司銷售一批貨物給乙公司。那么甲公司會計要做銷售業(yè)務(wù)，乙公司會計做采購業(yè)務(wù)，即使甲乙兩公司用的是同一會計代理記賬，也是應該分別對甲公司和乙公司做銷售和采購的業(yè)務(wù)。
4.反映和監(jiān)督,即會計的基本職能。核算出來的結(jié)果就是反映，二者一致;
5.會計以貨幣為主要計量單位，各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)以貨幣為統(tǒng)一的計量單位才能夠匯總和記錄，但貨幣并不是唯一的計量單位。
二、會計的基本職能——核算和監(jiān)督
會計職能是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能，即人們在經(jīng)濟管理中用會計干什么(如預測、決策、分析、控制、考核等)。
(一)會計核算，是會計最基本的職能。
會計的核算職能也稱反映職能，是指會計以貨幣為主要計量單位通過確認、計量、記錄和報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，為有關(guān)方面提供信息的功能。
1.會計核算的四個環(huán)節(jié)(理解)
(1)確認(能不能記賬或用不用記賬)
(2)計量(記多少)
例如，企業(yè)新購原料一批，發(fā)票上注明價款為100 000元，增值稅17 000元，價稅合計為117 000元——原材料記賬金額為100 000元。
(3)記錄(怎么記)
例如，上面的業(yè)務(wù)，經(jīng)確認后確定原料要以100 000元記錄，根據(jù)借貸記賬法，應該在會計憑證和賬簿中都記錄原材料增加100 000元。
(4)報告(通過編制財務(wù)報告提供信息)
【例1·單選題】下列不屬于會計核算職能的是()。
A.確定經(jīng)濟活動是否應該或能夠進行會計處理
B.審查組織的活動是否違背內(nèi)部控制制度的要求
C.將已經(jīng)記錄的經(jīng)濟活動內(nèi)容進行計算和匯總
D.編制會計報表提供經(jīng)濟信息
『正確答案』B
2.會計核算的主要特點：
(1)會計核算主要以貨幣為計量單位，從價值方面反映各單位的經(jīng)濟活動情況。
(2)會計核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。
(3)會計核算以真實合法的憑證為依據(jù)。
(二)會計監(jiān)督職能
會計監(jiān)督職能是指會計人員在進行會計核算的同時，依據(jù)國家法規(guī)、政策以及會計準則等，對特定主體經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合理性進行審查。
1.事前監(jiān)督(未來)，主要是預測和分析經(jīng)濟活動可能達到的預期結(jié)果，看是否與單位的計劃目標相一致。對違反政策、法令的各項活動要加以限制和制止。
2.事中監(jiān)督(正在發(fā)生)，主要是采用審核的方法，對正在進行中的各種經(jīng)濟活動，按照規(guī)定的標準進行審核分析，及時總結(jié)經(jīng)驗，糾正偏差，使其按照規(guī)定的要求和預期的目標進行。
3.事后監(jiān)督(已發(fā)生)，主要是采用檢查的方法，對結(jié)束的工作進行檢查和分析，總結(jié)經(jīng)驗教訓，挖掘內(nèi)部潛力，擬定今后加強企業(yè)經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益的措施。
(三)會計核算與會計監(jiān)督這兩個基本職能，是密切結(jié)合，相輔相成的。核算是監(jiān)督的前提，監(jiān)督是核算的保證。
三、會計的對象——會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。
凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計的對象，通常又稱為價值運動或資金運動。
企業(yè)的資金運動表現(xiàn)為：資金投入、資金運用和資金退出三個過程。
(一)資金投入：包括業(yè)主投入和向別人借錢。
(二)資金的運用(資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn))：分為供應、生產(chǎn)、銷售三個階段。
(三)資金的退出：包括償還各項債務(wù)、上交各項稅金、向所有者分配利潤等。
值得注意的是，不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的全部內(nèi)容都是會計核算和監(jiān)督的對象，只有能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，才是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。比如，企業(yè)新聘請一位銷售經(jīng)理，這項業(yè)務(wù)就不是會計核算的對象。
第二節(jié) 會計基本假設(shè)
會計基本假設(shè)(也稱會計核算的基本前提)是會計確認、計量和報告(核算的3個環(huán)節(jié))的前提，是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。
一般認為，會計核算的基本假設(shè)包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項。
【例2·多選題】下列事項中，屬于會計核算前提的有()。
A.歷史成本計價
B.會計主體假設(shè)
C.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)
D.會計分期假設(shè)
『正確答案』BCD
『答案解析』歷史成本計價是計量屬性。
一、會計主體假設(shè)
會計主體是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會計確認、計量和報告的空間范圍。
一般來說，會計主體可以是一個企業(yè)，也可以是由若干家企業(yè)通過控股關(guān)系組織起來的集團公司，它界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍。應該從以下幾個方面正確理解會計主體概念：
1.這就要求企業(yè)與企業(yè)之間的經(jīng)濟關(guān)系劃分清楚，而且還要把企業(yè)的經(jīng)濟活動與企業(yè)主及企業(yè)職工個人的經(jīng)濟活動嚴格區(qū)分開。
2.正確區(qū)別會計主體和法律主體
法律主體是以能夠獨立承擔刑事責任和民事責任等法律責任為確定依據(jù)，可以是自然人，也可以是法人;而會計主體是以是否進行獨立會計核算為確定依據(jù)。
一般來說，法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。
【例3·單選題】關(guān)于會計主體，下列說法不正確的是()。
A.一個會計主體一定是一個法律主體
B.法律主體必然是一個會計主體
C.會計主體假設(shè)界定了提供會計信息的空間范圍
D.會計主體可以是一個企業(yè)，也可以是一個企業(yè)集團
『正確答案』A
『答案解析』一般來說，法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體
二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)
持續(xù)經(jīng)營是指在可以預見的未來，會計主體會按當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。
現(xiàn)行會計處理方法大部分是建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)上的，否則一些公認的會計處理方法將缺乏存在的基礎(chǔ)。
例如，固定資產(chǎn)的價值通常在其使用年限內(nèi)分期轉(zhuǎn)作費用，逐漸減少固定資產(chǎn)的價值，這一方法就是以持續(xù)經(jīng)營為前提。
持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為資產(chǎn)計量和收益確認奠定了基礎(chǔ)，提供了理論依據(jù)。在這一假設(shè)基礎(chǔ)上，企業(yè)所采用的會計方法、會計程序才能保持穩(wěn)定，連續(xù)不斷，有條不紊的進行。
【例4·判斷題】固定資產(chǎn)以歷史成本進行計量，這一方法是以持續(xù)經(jīng)營為前提的()。
『正確答案』√
三、會計分期假設(shè)
會計分期假設(shè)也叫會計期間假設(shè)，是指將一個會計主體持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的長短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。
會計期間通常分為和中期。中期是指短于一個完整會計的報告期間，又可以分成季度、月度、半。我國的會計采用的是日歷，即從每年的1月1日到12月31日為一個會計。
由于會計分期，才產(chǎn)生了本期與上期、下期間的差別，從而產(chǎn)生了權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，進而出現(xiàn)了預收、預付、應收、應付、預提、待攤等會計處理方法。
【例5·單選題】由于()的存在，才產(chǎn)生了本期與其他期間的差異，從而出現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。
A.會計主體
B.持續(xù)經(jīng)營
C.會計分期
D.貨幣計量
『正確答案』C
四、貨幣計量
貨幣計量是指會計主體在財務(wù)會計確認、計量、記錄和報告時采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。
在某些情況下，統(tǒng)一采用貨幣計量也有缺陷(結(jié)合會計定義：以貨幣為主要計量單位，即并非唯一計量單位)。
《企業(yè)會計準則》中規(guī)定：我國的會計核算要以人民幣作為記賬本位幣(記賬時用的最基本的貨幣單位)。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，可以選定某種外幣作為記賬本位幣進行會計核算，但對外提供報表時，應該折合成人民幣反映。在境外設(shè)立的中國企業(yè)，一般是以當?shù)氐呢泿胚M行日常核算，但在向國內(nèi)報送財務(wù)報告時，也要折算成人民幣。(幣種選擇的基本原則是：根據(jù)信息使用者的需求)
以貨幣作為統(tǒng)一計量單位，還包含著幣值穩(wěn)定不變的假設(shè)，對貨幣購買力的波動不予考慮。但在發(fā)生惡性通貨膨脹或通貨緊縮時，就需要以特殊方式(如物價變動會計)進行會計處理，否則必然導致會計信息失真。
四項基本假設(shè)，相互依存、相互補充。會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量為會計核算提供了必要手段。沒有會計主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營;沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期;沒有貨幣計量，就不會有現(xiàn)代會計。
【例6·判斷題】會計主體假設(shè)確立了會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)與會計分期假設(shè)確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量假設(shè)則為會計核算提供了必要手段。()
『正確答案』√
【例7·判斷題】貨幣計量是指會計主體在財務(wù)會計確認、計量、記錄和報告時采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，即以貨幣為唯一的計量單位反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。()
『正確答案』×
『答案解析』會計是以貨幣為主要計量單位，而并非唯一計量單位。
第三節(jié) 會計基礎(chǔ)
一、權(quán)責發(fā)生制
《企業(yè)會計準則—基本準則》規(guī)定，企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。
權(quán)責發(fā)生制又稱應計制或應收應付制，是指以應收應付為標準確定本期收入與支出(費用)的一種處理方法。
權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用;凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。
二、收付實現(xiàn)制
收付實現(xiàn)制又稱實收實付制，是以實際收到或?qū)嶋H支付的現(xiàn)金作為標準，確認本期收入和支出(費用)的一種處理方法。
收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)要求，凡是在本期收到款項的收人或支出款項的費用，不管其是否歸屬本期都作為本期的收入或費用處理，相反，凡是本期未實際收到款項的收人和未實際支付款項的費用，即使應當歸屬本期，也不作為本期的收入和費用處理?？梢姡崭秾崿F(xiàn)制是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用的依據(jù)。
目前，我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)也采用收付實現(xiàn)制。
【例8·單選題】企業(yè)會計核算，應當采用()確認收入和費用。
A.收付實現(xiàn)制
B.權(quán)責發(fā)生制
C.永續(xù)盤存制
D.實地盤存制
『正確答案』B
三、權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的區(qū)別
權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的區(qū)別詳見下表
【例題9·計算題】某企業(yè)200×年l月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
(1)以現(xiàn)金支付本月水電費6 000元;
(2)收到上月銷貨款50 000元存人銀行;
(3)以現(xiàn)金預付下半年的房屋租金20 000元;
(4)銷售產(chǎn)品一批貨款6 000元存入銀行;
(5)銷售產(chǎn)品一批貨款50 000元，尚未收到;
(6)預收銷貨款30 000元存入銀行;
(7)本月應負擔的短期借款利息l5 000元尚未支付。
要求：分別以權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制確定本月的收入和費用。
『正確答案』分別以權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)計算結(jié)果
第二章 會計科目和賬戶
本章是較為重要的章節(jié)，歷年考試中，所占分值基本維持在10分左右，這也是在講解復式記賬前較為重要的基礎(chǔ)內(nèi)容之一。
本章的主要內(nèi)容有：
第一節(jié) 會計科目
一、會計科目的概念
1.定義：會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。會計要素是對會計對象的基本分類。
在實際工作中，會計科目是預先通過會計制度規(guī)定的。
會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算和監(jiān)督的依據(jù)，也是會計所應提供的核算指標。
二、會計科目的分類(注意分類標準)
(一)按經(jīng)濟內(nèi)容分類
會計科目按經(jīng)濟內(nèi)容分類，就是將眾多的會計科目按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容進行分類，一般分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類五大類。
1.資產(chǎn)類科目
資產(chǎn)類科目是用以核算和監(jiān)督企業(yè)各項資產(chǎn)增減變動的會計科目。如―庫存現(xiàn)金‖―原材料‖―庫存商品‖―固定資產(chǎn)‖等。
2.負債類科目
負債類科目是用以核算和監(jiān)督企業(yè)各種負債增減變動的會計科目。如―短期借款‖―應付賬款‖―應付職工薪酬‖―長期借款‖―應付債券‖等。
3.所有者權(quán)益類會計科目
所有者權(quán)益類會計科目是用以核算和監(jiān)督企業(yè)各種所有者權(quán)益增減變動的會計科目。如―實收資本‖―資本公積‖―利潤分配‖等。
4.成本類會計科目
成本類會計科目是用以核算和監(jiān)督企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費用和間接費用的科目。如―生產(chǎn)成本‖―制造費用‖等。
5.損益類會計科目
損益類會計科目是用以核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中收益和費用，計算確定盈虧的會計科目。如―主營業(yè)務(wù)收入‖―主營業(yè)務(wù)成本‖―銷售費用‖―管理費用‖―營業(yè)外收入‖―所得稅費用‖等。
【例題1?單選題】―壞賬準備‖屬于()會計科目。
A.資產(chǎn)類
B.負債類
C.所有者權(quán)益類
D.損益類
『正確答案』A
【例題2?多選題】()不屬于損益類科目。
A.累計折舊
B.主營業(yè)務(wù)成本
C.庫存商品
D.制造費用
『正確答案』ACD
『答案解析』AC是資產(chǎn)類;D是成本類。
(二)按提供核算指標的詳細程度分類
會計科目按其所提供的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細分類科目。對于明細科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細科目之間設(shè)置二級或多級科目。
總分類科目也稱總賬科目或一級科目，是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類的科目，它提供的是總括核算指標。
明細分類科目也稱明細科目或細目，是對總分類科目進一步分類的科目，它提供的是詳細的核算指標。
注意：并不是所有的總分類科目都有明細科目，如庫存現(xiàn)金。
三、會計科目的設(shè)置原則
在設(shè)置會計科目過程中應努力做到科學、合理、適用，應遵循三個原則：
(一)合法性原則：合法性原則是指所設(shè)置的會計科目應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。
企業(yè)應當按照國家財政部門制定的會計制度法規(guī)中規(guī)定的會計科目來設(shè)置本企業(yè)適用的會計科目;這樣可以保證會計核算指標口徑一致，使不同企業(yè)的會計信息具有可比性。
(二)相關(guān)性原則：相關(guān)性原則是指所設(shè)置的會計科目應為提供有關(guān)各方所需要的會計信息服務(wù)，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。
設(shè)置會計科目，應當提供各方所需要的會計信息服務(wù)，要滿足有關(guān)各方對報告的要求。企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點，在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報表的前提下，自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。
(三)實用性原則：實用性原則是指所設(shè)置的會計科目應符合企業(yè)單位自身特點，滿足單位實際需要。
會計科目設(shè)置還應當與本企業(yè)、本單位的業(yè)務(wù)繁簡、規(guī)模大小相適應。
【例題3?單選題】()不是會計科目設(shè)置的原則。
A.合法性
B.相關(guān)性
C.實用性
D.一貫性
『正確答案』D
『答案解析』會計科目設(shè)置原則共有3項，即合法性、相關(guān)性、實用性。第二節(jié) 賬 戶
一、賬戶的概念
賬戶是用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。
賬戶是以會計科目作為它的名稱，同時它又具備自己一定的格式，即結(jié)構(gòu)。
二、賬戶的分類
賬戶分類就是按照賬戶的本質(zhì)特征，依據(jù)一定的原則，將全部賬戶進行科學的概括和分類。
(一)賬戶按照經(jīng)濟內(nèi)容的分類
依據(jù)經(jīng)濟內(nèi)容我們將賬戶也分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。
賬戶按其經(jīng)濟內(nèi)容分類是賬戶最基本、最主要的分類，是賬戶分類的基礎(chǔ)。
【例題4?單選題】―待處理財產(chǎn)損溢‖賬戶，屬于()。
A.成本類
B.損益類
C.負債類
D.資產(chǎn)類
『正確答案』D
『答案解析』會計科目與賬戶之間不僅其名稱一致，其性質(zhì)也相同。
【例題5?單選題】―財務(wù)費用‖賬戶屬于()。
A.成本類賬戶
B.負債類賬戶
C.損益類賬戶
D.資產(chǎn)類賬戶
『正確答案』C
(二)按統(tǒng)馭與被統(tǒng)馭的關(guān)系分類
同會計科目的分類相對應，賬戶也分為總分類賬戶和明細分類賬戶。
總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的、用于對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。如―原材料‖就屬于總賬賬戶。
明細分類賬戶是根據(jù)明細分類科目設(shè)置的、用來對會計要素具體內(nèi)容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬。如前例中的―鋼材‖就屬于明細分類賬戶。
【例題6?單選題】總分類賬戶與明細分類賬戶之間的內(nèi)在聯(lián)系主要表現(xiàn)在()。
A.統(tǒng)馭和從屬
B.相互獨立
C.名稱一致
D.格式完全相同
『正確答案』A
『答案解析』按統(tǒng)馭與被統(tǒng)馭的關(guān)系賬戶分為總分類賬戶和明細分類賬戶。
三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)
反映增加數(shù)、減少數(shù)和結(jié)余數(shù)這三個部分就構(gòu)成了賬戶的基本結(jié)構(gòu)。
習慣上我們把賬戶分為左、右兩方，至于哪一方用來登記增加數(shù)，哪一方用來登記減少數(shù)，則由賬戶所記錄的內(nèi)容和賬戶的性質(zhì)來決定。
在每個賬戶中所記錄的金額，可以分為期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。
本期增加額和本期減少額是指在一定的會計期間內(nèi)(如月份、季度或)，賬戶在左、右兩方分別登記的增加金額的合計和減少金額的合計，也稱為本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額。
本期期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額
【例題7?單選題】賬戶中所記錄的金額可以分為期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額，這四項金額之間的關(guān)系可以用如下等式表示()。
A.本期期初余額 = 本期期末余額 + 本期增加發(fā)生額 – 本期減少發(fā)生額
B.本期期初余額 = 本期期末余額 + 本期減少發(fā)生額 – 本期增加發(fā)生額
C.本期期末余額 = 本期期初余額 + 本期增加發(fā)生額 – 本期減少發(fā)生額
D.本期期末余額 = 本期期初余額 + 本期減少發(fā)生額 – 本期增加發(fā)生額
『正確答案』C
賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括以下內(nèi)容：
1.賬戶的名稱，即會計科目;
2.記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期;
3.所依據(jù)記賬憑證的編號;
4.經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要;
5.增加或減少的金額;
6.期末余額。
賬戶的格式
賬戶名稱：
日期 憑證
月 日 字號 摘要 左方 右方 余額
為了便于教學，從理論上來說明賬戶的基本結(jié)構(gòu)時，往往把賬戶簡化成以下的―T‖字形賬戶。
【例題8?判斷題】不論何種性質(zhì)的賬戶，其最基本的結(jié)構(gòu)都是相同的。()
『正確答案』√
『答案解析』反映增加數(shù)、減少數(shù)和結(jié)余數(shù)這三個部分就構(gòu)成了賬戶的基本結(jié)構(gòu)。
【例題9?判斷題】賬戶的余額一般與記錄的增加額在同一方向，但收入和費用兩類賬戶的期末余額為零。()
『正確答案』√
『答案解析』賬戶的余額一般與記錄的增加額在同一方向，但收入和費用兩類賬戶在期末要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤賬戶，所以其期末余額為零。
四、賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別
1.聯(lián)系
會計科目和賬戶所反映的會計對象的具體內(nèi)容是相同的，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，都是體現(xiàn)對會計要素具體內(nèi)容的分類。
會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù);賬戶則是根據(jù)會計科目來設(shè)置的，賬戶是會計科目的具體運用。沒有會計科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù);沒有賬戶，會計科目就無法發(fā)揮作用。
2.區(qū)別
會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu);而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)
在實際工作中，賬戶和會計科目這兩個概念已不加嚴格區(qū)別，往往是互相通用。
【例題10?單選題】賬戶設(shè)置的直接依據(jù)是()。
A.會計科目
B.會計要素
C.會計對象
D.會計準則
『正確答案』A
『答案解析』沒有會計科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù);沒有賬戶，會計科目就無法發(fā)揮作用。第三章 復式記賬
本章為重點章節(jié)，在歷年考試中平均分接近20分，是我們備考的核心內(nèi)容。另外―復式記賬‖也是我們現(xiàn)代會計工作的核心內(nèi)容，是我們從事會計工作必須打好的基礎(chǔ)。
本章的主要內(nèi)容包括：單式記賬法、復式記賬法及其特點;借貸記賬法的概念、借貸記賬法的記賬符號、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡;會計分錄的概念、分類、編制步驟;總分類賬戶與明細分類賬戶的關(guān)系、平行登記、賬戶核對。
第一節(jié) 復式記賬法
所謂記賬方法，簡單地說，就是在賬簿中登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法。記賬方法經(jīng)過了一個由單式記賬到復式記賬的發(fā)展過程。
一、單式記賬法
單式記賬法，是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中進行登記的記賬方法。在單式記賬法下，通常只登記庫存現(xiàn)金、銀行存款的收付金額以及債權(quán)債務(wù)的結(jié)算金額，一般不登記實物的收付金額。
優(yōu)點：手續(xù)比較簡單;
缺點：
1.賬戶之間不能形成相互對應和平衡的關(guān)系→不能全面系統(tǒng)地反映各會計要素的增減變動情況→ 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈;
2.不利于檢查賬戶記錄的是否正確和完整(相對于復式記賬可以進行試算平衡而言);
結(jié)論：缺點大于優(yōu)點，因而是一種不夠科學的記賬方法。
二、復式記賬法
復式記賬法，是指以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。
例如，用銀行存款10 000元購買一臺電腦的業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面在―銀行存款‖賬戶記錄銀行存款減少10 000元，另一方面在―固定資產(chǎn)‖賬戶記錄增加10 000元，這樣登記的結(jié)果能夠清楚地反映一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，即資源從何處來，又往何處去。其記錄結(jié)果如下圖。
復式記賬法克服了單式記賬法的缺點。
三、復式記賬法的優(yōu)點
復式記賬法與單式記賬法相比，具有以下兩個明顯的優(yōu)點：
1.可以完整地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，為經(jīng)濟管理提供系統(tǒng)的信息。
對于企業(yè)發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記，既可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，也能通過會計要素的增減變動情況，來全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果。
2.對賬戶記錄的結(jié)果，可以進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。
由于每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中進行登記，因此，可以對賬戶記錄的結(jié)果進行試算平衡，以便檢查賬戶記賬的正確性。第二節(jié) 借貸記賬法
一、借貸記賬法的概念
借貸記賬法是指以―借‖和―貸‖為記賬符號的一種復式記賬方法。
借貸記賬法是建立在―資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益‖會計等式的基礎(chǔ)上，以―有借必有貸，借貸必相等‖作為記賬規(guī)則，反映會計要素的增減變動情況的一種復式記賬方法。
二、借貸記賬法的記賬符號
借貸記賬法起源于13、14世紀的意大利。
借貸記賬法以―借‖和―貸‖為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。借貸二字已失去了原有的含義，而演變成純粹的記賬符號，用來標明記賬方向。
總結(jié)：在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是，左方為借方，右方為貸方。但是哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)決定。其中資產(chǎn)類借方登記增加額，貸方登記減少額;權(quán)益類(債務(wù)人權(quán)益和所有者權(quán)益)借方登記減少額，貸方登記增加額。
三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)
(一)資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)
資產(chǎn)類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額均在借方，反映資產(chǎn)的實有數(shù)。即當資產(chǎn)類賬戶發(fā)生增加額時，登記在該賬戶的借方，發(fā)生減少額時登記在該賬戶的貸方。
資產(chǎn)類賬戶的期末余額計算公式如下：資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額(增加額)-本期貸方發(fā)生額(減少額)
【例1】某企業(yè)的原材料賬戶期初余額為500 000元，本期購入200 000元，本期發(fā)出400 000元，則原材料賬戶的期末余額計算如下：
『正確答案』原材料賬戶期末余額=500 000+200 000-400 000=300 000(元)
(二)權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)
權(quán)益類賬戶包括負債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶，權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反，權(quán)益類賬戶的貸方表示增加，借方表示減少，期初期末余額均在貸方，表示負債及所有者權(quán)益的實有數(shù)。即當權(quán)益類賬戶發(fā)生增加額時登記在該賬戶的貸方，發(fā)生減少額時登記在賬戶的借方，其余額一般出現(xiàn)在賬戶的貸方。
權(quán)益類賬戶的期末余額計算公式如下：
權(quán)益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額(增加額)-本期借方發(fā)生額(減少額)
【例2】某企業(yè)應交稅費的期初余額為35 000元，本期貸方發(fā)生額為36 000元，本期借方發(fā)生額為28 000元。則應交稅費賬戶的期末余額為：
『正確答案』應交稅費賬戶期末余額=35 000+36 000-28 000=43 000(元)
(三)費用(成本)類賬戶結(jié)構(gòu)
費用(成本)類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，即借方登記費用(成本)的增加額，貸方登記費用(成本)的減少額或轉(zhuǎn)出額。期末轉(zhuǎn)銷后一般無余額，如果有余額，則期末余額在借方。(四)收入成果類賬戶結(jié)構(gòu)
收入成果類賬戶，又可以分為收入類賬戶和財務(wù)成果類賬戶。
收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相似，也就是說，對于收入類賬戶，金額增加時記入賬戶的貸方，金額減少時記入賬戶的借方，在期末應予以結(jié)轉(zhuǎn)，將全部余額轉(zhuǎn)入―本年利潤‖賬戶的貸方，通過―本年利潤‖賬戶計算出本期利潤。因此，收入類賬戶一般期末無余額。
(五)雙重性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)
一般要在月末根據(jù)賬戶余額的方向判斷賬戶屬性后，才能確認其歸屬的賬戶，稱為雙重性質(zhì)賬戶。它們一般在日常經(jīng)濟活動中，既反映資產(chǎn)變動情況，又反映權(quán)益變動情況，月末根據(jù)賬戶余額的方向，確定其賬戶屬性。雙重性質(zhì)賬戶的具體結(jié)構(gòu)如下：
例如：―應收賬款‖是資產(chǎn)類賬戶，余額一般在借方，反映尚未收回的賬款。如果應收賬款期末余額仍在借方，則反映期末尚未收回的賬款，仍為資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶;如果期末余額出現(xiàn)在貸方，說明本期多收了，多收部分就轉(zhuǎn)化成預收賬款，變成負債性質(zhì)的賬戶了。類似的情況在很多賬戶都存在，如―應付賬款‖、―預收賬款‖、―預付賬款‖等反映往來賬款的賬戶以及―待處理財產(chǎn)損益‖等雙重性賬戶，都應根據(jù)它們期末余額的方向來確定其性質(zhì)，如果余額在借方，就是資產(chǎn)類賬戶;反之，如果余額在貸方，就是負債類賬戶。
(六)賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié)
各類賬戶的結(jié)構(gòu)
賬戶類別 借方登記
貸方登記 余額方向
資產(chǎn)類賬戶 增加數(shù) 減少數(shù) 借方
成本費用類賬戶 增加數(shù) 減少或轉(zhuǎn)出數(shù) 一般無余額
(若有一定在借方)
負債及所有者權(quán)益類賬戶 減少數(shù)
增加數(shù)
貸方
收入成果類賬戶
減少或轉(zhuǎn)出數(shù)
增加數(shù)
一般無余額
(若有一定在貸方)雙重性質(zhì)賬戶 增加數(shù)或減少數(shù) 減少數(shù)或增加數(shù)
借方或貸方
以上五類賬戶，其中資產(chǎn)類、負債類及所有者權(quán)益類賬戶、雙重性質(zhì)賬戶期末都有余額，統(tǒng)稱為實賬戶。費用成本類和收入成果類賬戶期末一般無余額，統(tǒng)稱為虛賬戶。
1.對每一個賬戶來說，余額只可能在賬戶的一方：借方或貸方，并且一般與記錄的增加額在同一方向。
2.如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質(zhì)未變;如果期末余額與期初余額方向相反，則說明賬戶的性質(zhì)已發(fā)生改變。
3.對于收入、費用類賬戶，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末都要結(jié)轉(zhuǎn)到―本年利潤‖賬戶，用來核算企業(yè)的財務(wù)成果，所以一般無期初和期末余額。
(七)重點賬戶的講解
(一)資產(chǎn)類
庫存現(xiàn)金
一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記―銀行存款‖等科目;減少庫存現(xiàn)金作相反的會計分錄。
二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。
銀行存款
一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。
二、企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記―庫存現(xiàn)金‖、―應收賬款‖等科目;減少銀行存款做相反的會計分錄。
三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。交易性金融資產(chǎn)
一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。
二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。
應收賬款
一、本科目核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而形成的各種債權(quán)。
二、期末余額在借方，反映企業(yè)期末實存的應收債權(quán)的數(shù)額。
應收票據(jù)
一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。
預付賬款
一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。預付業(yè)務(wù)不多時，可以不設(shè)本科目，而通過應付賬款科目反映。
二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預付的款項;期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。
其他應收款
一、本科目核算企業(yè)除應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款等以外的其他各種應收及暫付款項。
二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款項。
庫存商品
一、本科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本或計劃成本，包括庫存產(chǎn)成品、外購商品等。
二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實際成本或計劃成本。
固定資產(chǎn)
一、本科目核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。
二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。
累計折舊
一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。
二、貸方登記計提數(shù)額，借方登記轉(zhuǎn)出數(shù)額。
三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額。
無形資產(chǎn)
一、本科目核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本。
二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。
(二)負債類 短期借款
一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。
二、借入款項時
借：銀行存款
貸：短期借款
三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的各種短期借款的金額。
應付賬款
一、本科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應支付的款項。
二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應付賬款余額。
預收賬款
一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項。預收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預收的款項直接記入―應收賬款‖科目。
二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)預收的款項;期末如為借方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項。
應付職工薪酬
一、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應付給職工的各種薪酬。
二、本科目可按―工資‖、―職工福利‖、―社會保險費‖、―住房公積金‖、―工會經(jīng)費‖、―職工教育經(jīng)費‖、―非貨幣性福利‖等進行明細核算。
三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬。
應交稅費
一、本科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅等。
二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費;期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。
長期借款
一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。
二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款。
(三)所有者權(quán)益類
實收資本
一、本科目核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。股份有限公司應將本科目改為―股本‖科目。
二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實收資本或股本總額。資本公積
一、本科目核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，也通過本科目核算。
二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的資本公積。
盈余公積
一、本科目核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。
二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的盈余公積。
本年利潤
一、本科目核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。
二、期末轉(zhuǎn)入利潤分配——未分配利潤，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。
(四)成本類
生產(chǎn)成本
一、本科目核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本。
二、如在生產(chǎn)中消耗了原材料
借：生產(chǎn)成本
貸：原材料
三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。
制造費用
一、本科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。如車間管理人員的工資。
二、發(fā)生時
借：制造費用
貸：應付職工薪酬
三、期末一般要轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本科目，本科目期末一般無余額。
(五)損益類
主營業(yè)務(wù)收入
一、本科目核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。
二、當實現(xiàn)銷售時
借：銀行存款等
貸：主營業(yè)務(wù)收入
三、期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入―本年利潤‖科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。其他業(yè)務(wù)收入
一、本科目核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實現(xiàn)的收入。
二、期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入―本年利潤‖科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。
營業(yè)外收入
一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項應計入當期損益的利得，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。
二、期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入―本年利潤‖科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
主營業(yè)務(wù)成本
一、本科目核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應結(jié)轉(zhuǎn)的成本。
二、期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入―本年利潤‖科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
其他業(yè)務(wù)成本
一、本科目核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。
二、期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入―本年利潤‖科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
營業(yè)稅金及附加
一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。
二、期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入―本年利潤‖科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
銷售費用
一、本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。
二、期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入―本年利潤‖科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額 管理費用
一、本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。
二、期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入―本年利潤‖科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
財務(wù)費用
一、本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。
二、期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入―本年利潤‖科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
營業(yè)外支出
一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。
二、期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入―本年利潤‖科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
所得稅費用
一、本科目核算企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。
二、期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入―本年利潤‖科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
四、借貸記賬法的記賬規(guī)則
借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對于企業(yè)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，而且借方和貸方的金額要相等。具體來說，就是指對于每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，如果在一個賬戶中登記了借方，必須同時在另一個或幾個賬戶中登記貸方;或者反過來說，在一個賬戶中登記了貸方，必須在另一個或幾個賬戶中登記借方。而且登記在借方的合計數(shù)與貸方的合計數(shù)金額必須相等。運用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，一般按以下步驟進行：
(一)分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)中所涉及的賬戶名稱，并判斷賬戶的性質(zhì);
(二)判斷賬戶中所涉及的資金數(shù)量是增加還是減少;
(三)根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)確定記入賬戶的方向。
下面舉例說明借貸記賬法的記賬規(guī)則：
【例3】齊華公司2009年5月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)(增值稅略)：
1.5月5日齊華公司獲得其股東追加投資100 000元，存入開戶銀行。
2.5月10日齊華公司向供貨單位購入原材料一批，價值50 000元，貨款暫欠，材料已驗收入庫。
3.5月20日齊華公司以銀行存款支付所欠購原材料款50 000元。
4.按法定程序減少注冊資本100 000元，用銀行存款向所有者支付。
5.5月25日齊華公司支付銀行存款90 000元購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺。
6.5月27日以前購貨所欠的應付賬款60 000元到期，但公司暫無款支付，向銀行借入短期借款60 000元用于歸還前欠貨款。
7.以盈余公積80 000元向所有者分配利潤。
8.經(jīng)批準將企業(yè)原發(fā)行的20 000元債券轉(zhuǎn)為實收資本。
9.經(jīng)批準企業(yè)用盈余公積70 000元轉(zhuǎn)增資本。
在上述所舉的9個例子中，企業(yè)每發(fā)生一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，所涉及的賬戶只有一個借方賬戶和一個貸方賬戶。當一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及一個賬戶的借方和幾個賬戶的貸方時，就應該使該借方賬戶金額等于該貸方的幾個賬戶的金額之和，使借貸兩方的金額相等。反之，一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到一個賬戶的貸方和幾個賬戶的借方時，也應該使貸方賬戶的金額與借方的幾個賬戶的金額之和相等。
【例4】齊華公司購入原材料一批，價格50 000元，以銀行存款支付30 000元，余款尚未支付，材料已驗收入庫。
【例5】達達公司收到某企業(yè)投入的資本，其中收到50 000元是貨幣資金，已存入銀行;另外30 000元系木材且已驗收入庫。
從上述例子可以看出，在借貸記賬法下，無論經(jīng)濟業(yè)務(wù)多么復雜，均可概括為以下四種類型：
(1)資產(chǎn)與權(quán)益同時增加，總額增加;
(2)資產(chǎn)與權(quán)益同時減少，總額減少;
(3)資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變;
(4)權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。
注：前面第一章第四節(jié)―資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益‖會計等式的復習。
無論哪一種類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都將以相等的金額記入有關(guān)賬戶的借方和貸方，都應遵循―有借必有貸，借貸必相等‖的記賬規(guī)則。
五、借貸記賬法的試算平衡法
試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益(或―資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益‖)的恒等關(guān)系及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的一種方法。試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種。
(一)發(fā)生額試算平衡法
發(fā)生額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。其公式為：
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計
由于借貸記賬法對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄都是按照―有借必有貸，借貸必相等‖的記賬規(guī)則進行的，這樣一個會計主體在一定時期內(nèi)的全部賬戶的借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計就一定相等。
根據(jù)前面例3齊華公司5月份發(fā)生的9筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可以編制如表1的發(fā)生額試算平衡表。
『正確答案』
表
1本期發(fā)生額試算平衡表
2007年5月
會計科目 本期發(fā)生額
借方 貸方
銀行存款
原材料
固定資產(chǎn)
應付賬款
應付股利
短期借款
應付債券
實收資本
盈余公積 ①100000
②50000
⑤90000
③50000;⑥60000
⑧20000
④100000
⑦80000;⑨70000 ③50000;④100000;⑤90000
②50000
⑦80000
⑥60000
①100000;⑧20000;⑨70000
合計 620000 620000(二)余額試算平衡法
余額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶的借方余額合計等于貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間的不同，又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類，其公式為：
全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計
全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計
【例6】現(xiàn)在假定齊華公司2009年5月有關(guān)賬戶的期初余額如表2所示，根據(jù)表2和前述9筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可編制如表3的余額試算平衡表。
表
2齊華公司有關(guān)賬戶5月份期初余額
2009年5月1日
會計科目 期初余額
借 方 貸 方
銀行存款
原材料
固定資產(chǎn)
應付賬款
應付股利
短期借款
應付債券
實收資本
盈余公積 200000
60000
400000
80000
50000
30000
300000
200000
660000 660000 『正確答案』
表
32009年5月31日
期初余額 期末余額
借方 貸方 借方 貸方
銀行存款
原材料
固定資產(chǎn)
應付賬款
應付股利
短期借款
應付債券
實收資本
盈余公積 200000
60000
400000
80000
50000
余額試算平衡表
30000
300000
200000 60000
110000
490000
20000
80000
110000
10000
390000
50000
合 計 660000 660000 660000 660000
為了更直觀、更清晰、更集中地表明借貸雙方金額的平衡關(guān)系，對賬戶進行試算平衡，也可根據(jù)上述平衡公式通過編制―總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表‖進行。具體格式如表4所示
表
4試算平衡表
2009年5月31日
會計科目 期初余額 本期發(fā)生額 期末余額
借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方
銀行存款
原材料
固定資產(chǎn)
應付賬款
應付股利
短期借款
應付債券
實收資本
盈余公積 200000
60000
400000
80000
50000
30000
300000
200000 100000
50000
90000
110000
20000
100000
150000 240000
50000
80000
60000
190000
60000
110000
490000
20000
80000
110000
10000
390000
50000
合 計 660000 660000 620000 620000 660000 660000 總結(jié)：
(1)如果試算平衡表借貸不相等，就說明賬戶記錄肯定有錯誤。
(2)如果試算平衡表經(jīng)過試算都是平衡的，也不能說明賬戶記錄就絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：
①漏記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額同時減少，借貸仍然平衡;
②重記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額同時增加，借貸仍然平衡;
③某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錯有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡;
④某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡;等等。
注：試算平衡表只能檢查部分數(shù)字性的錯誤，文字性的錯誤檢查不出來。
因此，在編制試算平衡表之前，一定要認真核對有關(guān)賬戶記錄，避免出現(xiàn)上述問題。
【例7?單選題】下列錯誤中能通過試算平衡查找的有()。
A.某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)重復記賬
B.某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)未記賬
C.應借應貸賬戶中借貸方向顛倒
D.應借應貸賬戶中借貸金額不相等
『正確答案』D 第三節(jié) 會計分錄
一、會計分錄的概念
會計分錄是指對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項標明其應借應貸的賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。
在實務(wù)中，會計分錄是在記賬憑證上登記的。
一筆會計分錄主要包括三個要素：會計科目、記賬符號、金額(其中會計科目和記賬符號組成了方向)。
在編制會計分錄時應注意分錄的格式，即必須是先借后貸，上下排列，左右錯開，一般―貸‖字對著上邊賬戶的第一個字，金額也要錯開。
【例8】仍以前面【例3】齊華公司2009年5月的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，編制會計分錄如下：
(1)增資
借：銀行存款
000
貸：實收資本
000
(2)購料未付款，材料驗收入庫
借：原材料
000
貸：應付賬款
000
(3)歸還所欠貨款
借：應付賬款
000
貸：銀行存款
000
(4)減資
借：實收資本
000
貸：銀行存款
000
(5)購入固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)
000
貸：銀行存款
000
(6)以貸款還所欠貨款
借：應付賬款
000
貸：短期借款
000
(7)以盈余公積分配利潤，盈余公積用途之一
借：盈余公積
000
貸：應付股利
000
(8)應付債券轉(zhuǎn)為股份(債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán))
借：應付債券000
貸：實收資本000
(9)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本，盈余公積用途之一
借：盈余公積
000
貸：實收資本
000
【例9】以前面【例4】大華公司2009年5月的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，編制會計分錄如下：
借：原材料
000
貸：銀行存款
000
應付賬款000
【例10】以前面【例5】大華公司2009年5月的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，編制會計分錄如下：
借：銀行存款
000
原材料
000
貸：實收資本
000
二、會計分錄的分類
按所涉及的賬戶的多少，可分為簡單會計分錄和復合會計分錄。
(一)簡單會計分錄
簡單會計分錄，指涉及的賬戶數(shù)量只有兩個，也就是一個賬戶借方與另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。
優(yōu)點：會計科目間的對應關(guān)系十分清晰，比較容易理解和掌握。
(二)復合會計分錄
復合會計分錄，指由兩個以上(不含兩個)的對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借和多借多貸的會計分錄。
優(yōu)點：可以全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，并簡化記賬手續(xù)，提高工作效率。
復合會計分錄，可以分解為幾筆簡單會計分錄，其結(jié)果相同。上述復合會計分錄可以分解為：
【例11】我們可以將【例9】分錄分解為：
借：原材料
000
貸：銀行存款000
借：原材料
000
貸：應付賬款000
三、會計分錄的編制步驟
編制會計分錄，應按以下步驟進行：
1.分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項涉及的賬戶;
2.確定涉及的賬戶是增加，還是減少;
3.確定哪個(或哪些)賬戶記借方，哪個(或哪些)賬戶記貸方;
4.編制會計分錄，并檢查是否符合記賬規(guī)則。(有借必有貸，借貸必相等。)
【例12】現(xiàn)以某企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，說明會計分錄的編制。
[業(yè)務(wù)1]收到A企業(yè)投入資本500 000元，存入銀行。
這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面反映投入資本增加，應記入―實收資本‖賬戶的貸方;另一方面反映銀行存款增加，應記入―銀行存款‖賬戶的借方。其會計分錄如下：
『正確答案』
借：銀行存款
500 000
貸：實收資本
500 000
[業(yè)務(wù)2]收到B企業(yè)投入全新運輸汽車三輛，價值600 000元。
這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說明B企業(yè)以固定資產(chǎn)作為資本投入企業(yè)，應記入―實收資本‖賬戶的貸方;另一方面說明企業(yè)固定資產(chǎn)增加，應記入―固定資產(chǎn)‖賬戶借方。其會計分錄如下：
『正確答案』
借：固定資產(chǎn)
600 000
貸：實收資本
600 000
[業(yè)務(wù)3]由于流動資金不足，臨時向銀行借入100 000元存入銀行，借款期限為6個月。
這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說明企業(yè)短期借款增加，應記入―短期借款‖賬戶的貸方;另一方面說明企業(yè)的銀行存款增加，應記入―銀行存款‖賬戶的借方。其會計分錄如下：
『正確答案』
借：銀行存款
000
貸：短期借款
000
[業(yè)務(wù)4]因進行基建工程需要向銀行取得為期3年的借款500 000元，存入銀行。
這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說明銀行存款增加，應記入―銀行存款‖賬戶的借方;另一方面說明企業(yè)的長期借款增加，應記入―長期借款‖賬戶的貸方。其會計分錄如下：
『正確答案』
借：銀行存款
500 000
貸：長期借款
500 000
[業(yè)務(wù)5]用銀行存款支付企業(yè)承包出去的基建工程款項400 000元。
這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說明基建工程所需的建筑支出增加，應記入―在建工程‖賬戶的借方;另一方面說明企業(yè)的銀行存款減少，應記入―銀行存款‖賬戶的貸方。其會計分錄如下：
『正確答案』
借：在建工程
400 000
貸：銀行存款
400 000
[業(yè)務(wù)6]向外地東方公司購進甲材料4 000公斤，單價5元，計買價20 000元，供貨方代墊運雜費1 000元，以上款項以銀行存款支付。
這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生。一方面表明甲材料的買價20 000元，采購費用1 000元，采購成本共計發(fā)生21 000元，應記入―原材料‖賬戶的借方;所有款項已用銀行存款支付，應記入―銀行存款‖賬戶的貸方。應作如下會計分錄：
『正確答案』
借：原材料——甲材料000
貸：銀行存款000
[業(yè)務(wù)7]從外地南方公司購進甲材料8 000公斤，單價4.80元，乙材料12 000公斤，單價6元，款項尚未支付。
這項業(yè)務(wù)表明，購入甲材料38 400元，乙材料72 000元，應付賬款增加110 400元。應編制如下的會計分錄：
『正確答案』
借：原材料——甲材料
400
——乙材料
000
貸：應付賬款——南方公司
400
[業(yè)務(wù)8]開出轉(zhuǎn)賬支票，以銀行存款支付前欠南方公司貨款計110 400元。
這項業(yè)務(wù)的發(fā)生表明應付賬款的減少，銀行存款同時減少。應編制如下會計分錄：
『正確答案』
借：應付賬款——南方公司
400
貸：銀行存款
400
[業(yè)務(wù)9]開出支票以銀行存款48 000元，發(fā)放本月職工工資。
這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)表明銀行存款減少，應付職工薪酬也相應減少，為此應編制的會計分錄如下：
『正確答案』
借：應付職工薪酬
000
貸：銀行存款
000
[業(yè)務(wù)10]以現(xiàn)金1 550元購買辦公用品，其中車間用辦公用品950元，廠部管理部門用辦公用品600元。
辦公用品屬于消耗物品，一般因為它數(shù)額不大，在購入時直接作為費用處理，分別記入―制造費用‖賬戶和―管理費用‖賬戶借方及―庫存現(xiàn)金‖賬戶貸方。其會計分錄如下：
『正確答案』
借：制造費用
950
管理費用
600
貸：庫存現(xiàn)金550
[業(yè)務(wù)11]銷售給大華公司電子產(chǎn)品500件，每件售價100元，計50 000元，款項全部收到存入銀行。
這項業(yè)務(wù)發(fā)生，一方面表明企業(yè)銷售產(chǎn)品銷售收入增加;另一方面貨款收到并存入銀行使企業(yè)銀行存款增加。應作如下會計分錄：
『正確答案』
借：銀行存款
000
貸：主營業(yè)務(wù)收入
000
[業(yè)務(wù)12]以銀行存款支付廣告費3 000元。
這項業(yè)務(wù)表明，以銀行存款支付廣告費使產(chǎn)品銷售費用增加和銀行存款減少，產(chǎn)品銷售費應記入―銷售費用‖賬戶，為此應作如下會計分錄：
『正確答案』
借：銷售費用
000
貸：銀行存款000
[業(yè)務(wù)13]向銀行提取現(xiàn)金15 000元備用。
這筆業(yè)務(wù)表明庫存現(xiàn)金增加，銀行存款減少，應作如下會計分錄：
『正確答案』
借：庫存現(xiàn)金
000
貸：銀行存款000
[業(yè)務(wù)14]企業(yè)因?qū)ν馔顿Y收到被投資單位交來的投資收益16 000元存入銀行。
這項業(yè)務(wù)表明，企業(yè)對外投資取得收益引起投資收益增加和銀行存款增加，應記入―銀行存款‖賬戶的借方和―投資收益‖賬戶的貸方。作如下會計分錄：
『正確答案』
借：銀行存款000
貸：投資收益000 第四節(jié) 總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記
目前總分類賬戶一般根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置。明細分類賬戶，有的是根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置，有的是企業(yè)自行設(shè)置。
一、總分類賬戶與明細分類賬戶的關(guān)系
(一)總分類賬戶對明細分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用，即對明細賬戶起控制作用;
(二)明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用;
(三)總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應當相等;
(四)核算內(nèi)容是相同的;
總分類賬戶與明細分類賬戶所提供的核算資料是互相補充，互相結(jié)合，既總括又詳細地反映同一事物。
二、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記
所謂平行登記，是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以會計憑證為依據(jù)，一方面要記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面也要記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。
平行登記的要點如下：
1.所依據(jù)會計憑證相同。
2.借貸方向相同。
3.所屬會計期間相同。即一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，必須在記入總分類賬戶進行總括登記的同一會計期間，在其所屬明細分類賬戶進行明細分類登記。
4.記入總分類賬戶的金額與記入明細分類賬戶的合計金額相等。
(1)總分類賬戶本期發(fā)生額=其所屬明細分類賬戶本期發(fā)生額合計
注：本期發(fā)生額公式可拆成兩個公式：
總分類賬戶本期借方發(fā)生額=其所屬明細分類賬戶本期借方發(fā)生額合計
總分類賬戶本期貸方發(fā)生額=其所屬明細分類賬戶本期貸方發(fā)生額合計
(2)總分類賬戶期初余額=其所屬明細分類賬戶期初余額合計
(3)總分類賬戶期末余額=其所屬明細分類賬戶期末余額合計
【例13】某企業(yè)200×年10月31日總分類賬―原材料‖賬戶借方余額為91 000元，其所屬各明細分類賬戶的余額如下：
明細賬戶名稱 數(shù)量 單價 金額
甲材料 300噸 200 60 000
乙材料 1 500千克 10 15 000
丙材料 2 000件 8 16 000
合計
000 該企業(yè)200×年1O月31日總分類賬中―應付賬款‖賬戶的貸方余額為56 000元，其所屬各明細分類賬戶的余額如下：
明細賬戶名稱 應付金額
興華公司 26 000
振興公司 30 000
合計 56 000
該企業(yè)在11月份中，發(fā)生有關(guān)―原材料‖和―應付賬款‖增減變動的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：
1.11月5日，向興華公司購入甲材料200噸，單價200元;乙材料500千克，單價10元，合計金額為45 000元。
根據(jù)這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應編制如下會計分錄：
借：原材料——甲材料
000
——乙材料000
貸：應付賬款——興華公司
000
根據(jù)這筆分錄，既要在―原材料‖和―應付賬款‖總分類賬戶中進行登記。同時還要在它們所屬的明細分類賬戶中進行登記。
2.11月9日向振興公司購進丙材料3 000件，單價8元，共計24 000元，材料已驗收入庫，貨款尚未支付。
對于這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應編制下列會計分錄：
借：原材料——丙材料
000
貸：應付賬款——振興公司
000
對這筆分錄，要在―原材料‖總分類賬戶借方登記，在―應付賬款‖總分類賬戶貸方登記。同時還要在丙材料明細賬戶的收入欄進行登記和―應付賬款‖振興公司明細賬的貸方欄進行登記。
3.11月12日車間向倉庫領(lǐng)用材料一批投入生產(chǎn)，其中甲材料400噸，單價200元;乙材料1 000千克，單價10元;丙材料4 000件，單價8元，共計122 000元。
對這項業(yè)務(wù)，生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料，生產(chǎn)過程占用資產(chǎn)增加，應記入―生產(chǎn)成本‖賬戶借方，材料減少應記入―原材料‖賬戶貸方，為此編制如下會計分錄：
借：生產(chǎn)成本
000
貸：原材料——甲材料
000
——乙材料
000
——丙材料
000
根據(jù)這筆分錄要在―生產(chǎn)成本‖總分類賬戶借方及其所屬明細賬戶中登記(略)，還要在―原材料‖總分類賬戶及其所屬甲、乙、丙三個原材料明細賬中登記。
4.11月20日以銀行存款償還興華公司貨款40 000元。根據(jù)這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制的會計分錄如下：
借：應付賬款——興華公司
000
貸：銀行存款
000
根據(jù)這筆分錄，除在―應付賬款‖和―銀行存款‖兩個總分類賬戶中登記外(―銀行存款‖總賬省略)，還應在―應付賬款‖所屬的興華公司明細賬中登記?？偡诸愘~戶
賬戶名稱：原材料
200×年 憑證號數(shù) 摘要 借方 貸方 借或貸 余額
月 日 1
期初余額
借 91 000 1 向興華公司購入 45 000
借 136 000 2 向振興公司購入 24 000
借 160 000 3 生產(chǎn)領(lǐng)用
000 借 38 000 30
本期發(fā)生額和期末余額 69 000 122 000 借 38 000
原材料明細分類賬戶
賬戶名稱：甲材料
200×年 憑證號數(shù) 摘要 計量單位 單價 收入 發(fā)出 結(jié)存
月 日 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 1
期初余額 噸 200
300 60 000 1 向興華公司購入 噸 200 200 40 000
500 100 000 3 生產(chǎn)領(lǐng)用 噸 200
400 80 000 1O0 20 000 30
本期發(fā)生額及余額
200 40 000 400 80 000 100 20 000
原材料明細分類賬戶
賬戶名稱：乙材料
200×年 憑證號數(shù) 摘要 計量單位 單價 收入 發(fā)出 結(jié)存
月 日 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 1
期初余額 千克 10 500 15 000 1 向興華公司購入 千克
500 5 000 000 20 000 3 生產(chǎn)領(lǐng)用 千克 10 000 10 000 1 000 10 000 30
本期發(fā)生額及余額
500 5 000 1 000 10 000 1 000 10 000 原材料明細分類賬戶
賬戶名稱：丙材料
200×年 憑證號數(shù) 摘要 計量單位 單價 收入 發(fā)出 結(jié)存
月 日 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 1
期初余額 件 8 000 16 000 2 向振興公司購入 件 8 3 000 24 000
000 40 000 3 生產(chǎn)領(lǐng)用 件 8 000 32 000 1 000 8 000 30
本期發(fā)生額及余額
000 24 000 4 000 32 000 1 000 8 000
總分類賬戶
賬戶名稱：應付賬款
200×年 憑證號數(shù) 摘要 借方 貸方 借或貸 余額
月 日 1
期初余額
貸 56 000 1 購入甲、乙材料款
000 貸 101 000 2 購入丙材料款000 貸 125 000 4 償還貨款 40 000
貸 85 000 30
本期發(fā)生額和期末余額 40 000 69 000 貸 85 000 應付賬款明細分類賬戶
賬戶名稱：興華公司
200×年 憑證號數(shù) 摘要
借方 貸方 借或貸 余額
月 日 1
期初余額
貸 26 000 1 購入甲、乙材料款
000 貸 71 000 4 償還貨款 40 000
貸 31 000 30
本期發(fā)生額和期末余額 40 000 69 000 貸 31 000
應付賬款明細分類賬戶
賬戶名稱：振興公司
200×年 憑證號數(shù) 摘要 借方 貸方 借或貸 余額
月 日 1
期初余額
貸 30 000 2 購入丙材料款000 貸 54 000 30
本期發(fā)生額和期末余額000 貸 54 000
三、總分類賬戶與明細分類賬戶核對
為了保證總分類核算和明細分類核算的完整性和正確性，每隔一定時期，需要對總分類賬戶和明細分類賬戶的記錄進行核對。
由于平行登記的結(jié)果，總分類賬戶與其所屬的明細分類賬戶存在以下數(shù)量關(guān)系：
1.總分類賬戶本期發(fā)生額與其所屬的各個明細分類賬戶的本期發(fā)生額之和必然相等。
2.總分類賬戶期末余額與其所屬各明細分類賬戶的期末余額之和必然相等。
通常這種核對是通過編制―總分類賬戶和明細分類賬戶發(fā)生額及余額對照表‖進行的。
原材料明細分類賬戶本期發(fā)生額及余額表
200×年11月30日
明細賬戶 計量單位 單價 期初余額 本期發(fā)生額 期末余額
數(shù)量 金額 收入 發(fā)出 數(shù)量 金額
數(shù)量 金額 數(shù)量 金額
甲材料
乙材料
丙材料 噸
千克
件 200 300 500 000 60 000 000 000 200
500 000 40 000 000 000 400 000 000 80 000 000
000 100 000 000 20 000 000 000
合計
000
000 122 000 38 000
上表合計數(shù)應分別與―原材料‖總分類賬戶―期初余額‖、―本期借方發(fā)生額‖和―本期貸方發(fā)生額‖及―期末余額‖核對相符
應付賬款明細分類賬戶本期發(fā)生額及余額表
200×年11月30日
明細賬戶 期初余額 本期發(fā)生額
期末余額
借方 貸方
興華公司 26 000 40 000 45 000 31 000
振興公司 30 000
000 54 000
合計 56 000 40 000 69 000 85 000
上表合計數(shù)也應當與―應付賬款‖總分類賬戶的相關(guān)數(shù)據(jù)核對相符。
作用：把日常核算的明細資料加以綜合，借以檢查每個總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶的記錄是否正確可靠，是加強日常核算、保證會計核算質(zhì)量的重要手段 第四章 會計憑證
本章為次重點章節(jié)，歷年考試的分值在10分左右。會計憑證也是我們在實務(wù)工作中，每天都要接觸到的，學好這章，對我們的實務(wù)工作也有很好的指導意義。
本章主要內(nèi)容：會計憑證(原始憑證和記賬憑證)的概念、種類、基本內(nèi)容、填制和審核的要求、錯誤更正等的方法。
第一節(jié) 會計憑證概述
一、會計憑證的概念
任何單位辦理一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要經(jīng)辦人員或有關(guān)部門填制或取得能證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、金額的憑證。正確地填制和審核會計憑證，是會計核算的基本方法之一，是進行會計核算工作的起點和基本環(huán)節(jié)，也是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行日常監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。
會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟責任、并作為記賬依據(jù)的書面證明，是重要的會計資料。它包括幾方面的含義：
(1)會計憑證是表明經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生和完成的證據(jù);
(2)會計憑證是登記賬簿的依據(jù);
(3)會計憑證是明確經(jīng)濟責任，具有法律效力的書面證明。
【例題1?單選題】會計憑證不是()。
A.記賬查賬的重要依據(jù)
B.編制會計報表的直接依據(jù)
C.記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的書面證明
D.明確經(jīng)濟責任的書面證明
『正確答案』B
『答案解析』編制會計報表的直接依據(jù)主要是總賬和明細賬。
二、會計憑證的意義
主要體現(xiàn)在以下三個方面：
(一)記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)
任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必須填制會計憑證，在會計憑證上記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間、內(nèi)容。這樣，一是可以證明企業(yè)一定時期內(nèi)所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù);二是可以為登記賬簿提供依據(jù)和條件;三是為日后對企業(yè)經(jīng)濟活動分析和檢查提供必要的原始資料。
(二)明確經(jīng)濟責任，強化內(nèi)部控制
由于每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要填制或取得會計憑證，并由有關(guān)部門和人員簽章，從而明確了有關(guān)部門和人員的責任，這必然增強經(jīng)辦人員以及其他有關(guān)人員的責任感，同時也有利于今后發(fā)現(xiàn)問題時查明責任歸屬。
(三)監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行
通過會計憑證的審核，可以檢查企業(yè)的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合國家有關(guān)政策、法律法規(guī)和制度等規(guī)定，是否符合企業(yè)計劃和預算進度，監(jiān)督經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合理性。及時對經(jīng)濟活動進行事中控制，保證經(jīng)濟活動健康運行，從而嚴肅財經(jīng)紀律，有效地發(fā)揮會計的監(jiān)督作用。
三、會計憑證的種類
會計憑證按其填制的程序和用途的不同來劃分，可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。
【例題2?多選題】會計憑證按照編制的程序和用途的不同，可以分為()。
A.原始憑證
B.外來憑證
C.自制憑證
D.記賬憑證
『正確答案』AD
第二節(jié) 原始憑證
一、原始憑證的概念
原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。
它是會計核算的原始資料和重要依據(jù)。原始憑證的質(zhì)量決定了會計信息的真實性和可靠性。
值得注意的是，有些原始單據(jù)不是原始憑證，由于它們不能證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成情況、不能作為編制記賬憑證和登記賬簿的依據(jù)，如：材料請購單、債權(quán)債務(wù)對賬單、銷售合同、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、派工單等。
【例題3?多選題】下列項目中，不屬于原始憑證的有()。
A.經(jīng)濟合同
B.轉(zhuǎn)賬憑證
C.銀行對賬單
D.借款單
『正確答案』ABC
【例題4?判斷題】一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，不可能同時取得多份原始憑證。()
『正確答案』×
『答案解析』一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生有可能同時取得多份原始憑證。
二、原始憑證的種類(注意例子，一般容易出選擇題)
(一)原始憑證按其來源的不同，可以分為外來原始憑證和自制原始憑證
1.外來原始憑證
外來原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證，如購買材料時取得的增值稅專用發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)來的各種結(jié)算憑證、對外支付款項時取得的收據(jù)、職工出差取得的飛機票、車船票等。
2.自制原始憑證
自制原始憑證是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時自行填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證，如企業(yè)購進材料驗收入庫時，由倉庫保管人員填制的收料單、車間或班組向倉庫領(lǐng)用材料時填制的領(lǐng)料單，還有限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品出庫單、借款單、工資發(fā)放明細表、折舊計算表等。
【例題5?多選題】下列憑證屬于外來原始憑證的有()。
A.付款收據(jù)
B.銀行轉(zhuǎn)來的各種結(jié)算憑證
C.工資發(fā)放明細表
D.出差人員車票
『正確答案』ABD
(二)原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，可以分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證
1.一次憑證
一次憑證是指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證或者同時反映若干項同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，憑證手續(xù)是一次完成一次有效的原始憑證。
外來的原始憑證一般都是一次憑證;在自制的原始憑證中，大部分都屬于一次憑證。如材料、產(chǎn)品入庫時，倉庫保管人員填制的―入庫單‖;支付工資的填制的―工資單‖;還有收據(jù)、發(fā)貨票、銷貨發(fā)票、收料單、銀行結(jié)算憑證等。
2.累計憑證(一次一次填多筆經(jīng)濟業(yè)務(wù))
累計憑證是指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。其特點是，在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，隨時結(jié)出累計數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費用限額進行費用控制，期末按實際發(fā)生額記賬。
累計憑證是多次有效的原始憑證。這類憑證的填制手續(xù)是多次進行才能完成的。它一般為自制原始憑證，最具有代表性的累計憑證是―限額領(lǐng)料單‖。
3.匯總憑證(一次性綜合填多筆經(jīng)濟業(yè)務(wù))
匯總憑證是指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按照一定標準匯總填制的原始憑證。它也是一種自制的原始憑證。如收料憑證匯總表、發(fā)出材料匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費報銷單、銷售日報等。
(三)原始憑證按照格式不同，可以分為通用憑證和專用憑證
1.通用憑證
通用憑證是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。通用憑證的使用范圍，因制作部門不同而異。可以是某一地區(qū)、某一行業(yè)，也可以是全國通用。如全國統(tǒng)一的異地結(jié)算銀行憑證，地區(qū)統(tǒng)一規(guī)定的發(fā)貨單等。
2.專用憑證
專用憑證是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如領(lǐng)料單、差旅費報銷單、折舊計算表、借款單、工資費用分配表等。
【例題6?單選題】差旅費報銷單按填制的手續(xù)及內(nèi)容分類，屬于原始憑證中的()。
A.一次憑證
B.累計憑證
C.匯總憑證
D.專用憑證
『正確答案』C
三、原始憑證的基本內(nèi)容(注意區(qū)別于記賬憑證)
原始憑證一般應具備以下基本內(nèi)容(也稱為原始憑證要素)：
1.原始憑證的名稱(如，河南省商業(yè)企業(yè)專用發(fā)票);
2.填制原始憑證的日期和憑證編號;
3.接受原始憑證單位名稱(開頭的客戶名稱);——記賬憑證無
4.經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容(含數(shù)量、單價、金額等);
5.填制單位簽章(紅章，代表開據(jù)單位);——記賬憑證無
6.有關(guān)經(jīng)辦人員簽章;
7.憑證附件。
四、原始憑證的填制要求
1.記錄要真實
原始憑證所填列的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字，必須真實可靠，符合實際情況。
2.內(nèi)容要完整
原始憑證所要求填列的項目必需逐項填列齊全，不得遺漏和省略。
3.手續(xù)要完備(簽名、蓋章：誰出票誰蓋章，誰經(jīng)手誰簽字)
(1)單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導人或者其他指定的人員簽名蓋章;
(2)對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章;
(3)從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章;
(4)從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。
4.書寫要清楚、規(guī)范。
(1)不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化漢字;
(2)大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范：
①小寫金額用阿拉伯數(shù)字逐個書寫，不得寫連筆字;
ⅰ)在金額前要填寫人民幣符號―￥‖，人民幣符號―￥‖與阿拉伯數(shù)字之間不得留有空白;
ⅱ)金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，寫―00‖或符號―—‖;有角無分的，分位寫―0‖，不得用符號―—‖;
￥1008.—
￥1008.00
￥1008.30
￥1008.3—
￥1008.32
②大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫;
ⅰ)大寫金額前未印有―人民幣‖字樣的，應加寫―人民幣‖三個字，―人民幣‖字樣和大寫金額之間不得留有空白;
ⅱ)大寫金額到元為止的，后面要寫―整‖或―正‖字;到角為止的，可以寫―整‖或―正‖字;有分的，不寫―整‖或―正‖字。如小寫金額為￥l008.00，大寫金額應寫成―人民幣壹仟零捌元整‖。
5.編號要連續(xù)。
如果原始憑證已預先印定編號，在寫壞作廢時，應加蓋―作廢戳記‖，妥善保管，不得撕毀。
6.不得涂改、刮擦、挖補。
原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。
7.填制要及時。
【例題7?單選題】大寫金額為壹拾伍萬零伍元伍角，在填寫發(fā)票小寫金額時，應寫為()。
A.150005.5
B.￥150005.5
C.￥150005.50
D.￥1500050.50
『正確答案』C
【例題8?單選題】原始憑證填制時，不要求做到的是()。
A.阿拉伯數(shù)字不能連寫
B.憑證錯誤不得涂、擦、挖補
C.記錄真實，內(nèi)容完整
D.會計分錄正確，編制規(guī)范
『正確答案』D
【例題9?多選題】對原始憑證發(fā)生的錯誤，正確的更正方法有()。
A.由出具單位重開或更正
B.由本單位的會計人員代為更正
C.金額發(fā)生錯誤的，可由出具單位在原始憑證上更正
D.金額發(fā)生錯誤的，應當由出具單位重開
『正確答案』AD
【例題10?判斷題】原始憑證發(fā)生的錯誤，正確的更正方法是由出具單位在原始憑證上更正。()
『正確答案』×
五、原始憑證的審核內(nèi)容(比較重要)
在會計核算工作中，原始憑證只有經(jīng)過審核無誤后，才能作為填制記賬憑證和記賬的依據(jù)。
(一)審核的主要內(nèi)容
1.原始憑證的真實性
真實性的審核包括：憑證日期是否真實、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實、數(shù)據(jù)是否真實等內(nèi)容的審查。對外來原始憑證，必須有填制單位公章和填制人員簽章;對自制原始憑證，必須有經(jīng)辦部門和經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。此外，對通用原始憑證，還應審核憑證本身的真實性，以防假冒的原始憑證記賬。
2.原始憑證的合法性
審核原始憑證所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否有違反國家法律法規(guī)的情況，是否符合規(guī)定的審核權(quán)限，是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序，是否有貪污腐化等行為。
3.原始憑證的合理性
審核原始憑證所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要、是否符合有關(guān)的計劃和預算等。
4.原始憑證的完整性
審核原始憑證各項基本要素是否齊全，是否有漏項情況，日期是否完整，數(shù)字是否清晰，文字是否工整，有關(guān)人員簽章是否齊全，憑證聯(lián)次是否正確等。
5.原始憑證的正確性
審核原始憑證各項金額的計算及填寫是否正確。
6.原始憑證的及時性
審核原始憑證是否在規(guī)定時間內(nèi)編制和處理等。
(二)審核后原始憑證的處理：
1.對于完全符合要求的原始憑證，應及時據(jù)以編制記賬憑證入賬;
2.對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負責將有關(guān)憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù);
3.對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)、會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告。
【例題11?單選題】下列不屬于原始憑證審核內(nèi)容的是()。
A.憑證是否有填制單位的公章和填制人員簽章
B.憑證是否符合規(guī)定的審核程序
C.憑證是否符合有關(guān)計劃和預算
D.會計科目使用是否正確
『正確答案』D
『答案解析』原始憑證的審核內(nèi)容：審核原始憑證的真實性(對于外來原始憑證必須要有填制單位的公章和人員簽章)，審核原始憑證的合法性(符合有關(guān)的審核程序)，審核原始憑證的合理性(符合有關(guān)的計劃和預算)，審核原始憑證的完整性，審核原始憑證的正確性，審核原始憑證的及時性。原始憑證不涉及會計科目的使用。
【例題12?單選題】會計機構(gòu)和會計人員對不真實、不合法的原始憑證和違法收支，應當()。
A.不予接受
B.予以退回
C.予以糾正
D.不予接受，并向單位負責人報告
『正確答案』D 第三節(jié) 記賬憑證
一、記賬憑證的概念
第三篇：銀行會計輔導綱要
銀行會計輔導綱要
日 期： 銀行： 主要內(nèi)容：
一、綜合柜員制管理
輔導內(nèi)容、輔導形式、輔導記錄、輔導檔案等等
1.營業(yè)終了，按操作規(guī)定進行柜員軋賬，確保日終（日中）軋賬平衡；流水賬必須經(jīng)管理柜員逐筆核對正確，并確保尾箱賬實相符后，臨柜柜員方可辦理簽退。
2．營業(yè)終了堅持一班一結(jié)清。當班結(jié)束（日終或日中）臨柜柜員必須完成本柜會計資料的整理，并將會計資料移交給管理柜員；辦理柜員尾箱的交接或入庫管理。
3．管理柜員承擔憑證庫管員職責，臨柜柜員承擔現(xiàn)金庫管員職責。
4．柜員應不定期更換柜員密碼，每月不得少于兩次，密碼可選擇字母或數(shù)字組合，不能過于簡單，防止密碼泄漏。
5．各營業(yè)網(wǎng)點根據(jù)營業(yè)窗口的設(shè)置情況，相應制定客戶印鑒卡的數(shù)量，印鑒卡必須由客戶填制，開戶時由客戶統(tǒng)一填制若干份印鑒卡，由各營業(yè)窗口臨柜柜員保管、使用。
6．對外營業(yè)窗口至少2個以上（含2個），當班柜員至少3人（含3人），柜員級別組合必須滿足業(yè)務(wù)處理要求（其中02、05級柜員各1人以上）。7．臨柜柜員之間不得相互授權(quán)。
8．營業(yè)終了，臨柜柜員將整理好的憑證與“會計憑證整理單”及柜員軋賬時打印的資料，移交給管理柜員進行審核，并如實在“柜員會計資料移交登記簿”上詳細記錄移交的會計資料。
9．柜員配備的各類業(yè)務(wù)用章，每日營業(yè)終了，應入庫保管。
二、暫收暫付款（1391、262105、2431等科目）
1．掛賬款處理是否合規(guī)、處理是否及時
2．綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)是否存在對公客戶賬戶信息、客戶信息與人行賬戶信息不一致的情況，以致經(jīng)常發(fā)生結(jié)算款項掛賬262105科目的現(xiàn)象。
3．1391科目其他應收款出賬時必須經(jīng)領(lǐng)導審批方可出賬（正常結(jié)算掛賬除外）。該科目下屬系統(tǒng)標準賬戶的，不允許柜員使用與該賬戶無關(guān)的業(yè)務(wù)。柜員每日必須對以下賬戶進行核對：***、***、***，對有余額的賬戶，應檢查掛賬情況，并進行賬務(wù)處理。
4．2621科目該科目下屬系統(tǒng)標準賬戶的，不允許柜員使用與該賬戶無關(guān)的業(yè)務(wù)。柜員每日必須對以下賬戶進行核對：26210500001、26210800001、26210900001、26211000001，對有余額的賬戶，應檢查掛賬情況，并進行相應賬務(wù)處理。其他應付款支付應經(jīng)領(lǐng)導審批方可出賬，現(xiàn)金付款的還須收款人簽字確認（除結(jié)算掛賬轉(zhuǎn)出、計提掛賬上劃外）。
三、中間業(yè)務(wù)
1．是否與委托單位訂立中間業(yè)務(wù)協(xié)議，協(xié)議內(nèi)容是否合理、規(guī)范
2．辦理中間業(yè)務(wù)時憑證處理是否規(guī)范（匯總記賬憑證、打印清單與提供的清單核對）
3．辦理中間業(yè)務(wù)時是否存在多次重復入賬
四、結(jié)算賬戶管理
1．各類銀行結(jié)算賬戶管理工作是否規(guī)范有序，是否配備賬戶主管、賬戶專管員，是否開展賬戶業(yè)務(wù)培訓和賬戶年檢工作。
2．開展以各類銀行結(jié)算賬戶開戶、使用為主要內(nèi)容的客戶盡職調(diào)查情況。3．各類銀行結(jié)算賬戶開立、變更、撤銷的依據(jù)或證明文件是否符合《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》等相關(guān)規(guī)章制度規(guī)定。有否為身份不明（證明文件虛假、過期失效）的客戶開立賬戶。
4．核準類銀行結(jié)算賬戶是否經(jīng)人民銀行核準。
5．備案類銀行結(jié)算賬戶是否及時向人民銀行賬戶管理系統(tǒng)報備；有否存在開而不備，用后撤銷的現(xiàn)象。
6．各類銀行結(jié)算賬戶名稱與預留印鑒名稱是否一致，有否開立匿名、假名賬戶。7．存款人以單位名稱后加內(nèi)設(shè)機構(gòu)開立專用存款賬戶是否按規(guī)定填寫申請書附頁。
8．預算單位賬戶是否經(jīng)財政部門批準。
9．是否為一般存款賬戶和專用存款賬戶違反規(guī)定支取現(xiàn)金。10．是否違反規(guī)定在基本存款賬戶開戶行開立一般存款賬戶。11．臨時存款賬戶是否存在超期使用情況。12．是否對單位銀行結(jié)算賬戶實行生效日制度。
13．對納入賬戶管理系統(tǒng)且一年以上未發(fā)生收付業(yè)務(wù)的銀行結(jié)算賬戶是否按規(guī)定在賬戶管理系統(tǒng)加注“久懸”標志。
14．是否存在明知或應知是單位資金，而允許以個人名義開立賬戶存儲。15．是否存在違反規(guī)定為客戶多頭開立賬戶的情況。
16．個人結(jié)算賬戶的規(guī)范使用情況，有否違反規(guī)定支取現(xiàn)金。17．對賬、記賬崗位是否分離，是否設(shè)立專門的對賬崗位 18．銷戶后未用的重要空白憑證是否收回，并做正確的處理 19．人行賬戶名稱與綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)名稱是否相符 20．是否違規(guī)將單位賬戶資金轉(zhuǎn)入個人賬戶 21．對公賬戶是否進行分類，分類是否符合規(guī)定
22．對賬單的回收率是否達到規(guī)定要求，對賬單是否加蓋單位預留印鑒并折角核對
五、反洗錢
1．反洗錢組織機構(gòu)建設(shè)方面：
(1)反洗錢組織領(lǐng)導機構(gòu)和反洗錢專門工作機構(gòu)設(shè)立情況，轄內(nèi)反洗錢專、兼職人員配備情況，人員變動有否及時進行調(diào)整，并書面上報聯(lián)社；
(2)營業(yè)機構(gòu)有關(guān)反洗錢崗位及崗位責任制建立健全和實際落實情況，包括：工作職責、工作程序、會議次數(shù)、會議記錄、會議決定及貫徹實施效果等（每季度至少召開一次會議，如果在反洗錢系統(tǒng)中有不同意上報要召開會議和每月有上報可疑交易分析的也要召開會議，要有相關(guān)的會議記錄）。2．反洗錢內(nèi)控制度方面：（十一項制度）
(1)反洗錢內(nèi)控制度建設(shè)情況；
(2)反洗錢工作的內(nèi)部檢查機制，對本級及轄內(nèi)機構(gòu)反洗錢工作開展情況，定期開展內(nèi)部檢查（每季度一次，要有自查報告）；
(3)對內(nèi)部檢查發(fā)現(xiàn)的問題及時進行整改的情況。3．客戶盡職調(diào)查情況：
(1)對客戶開戶資料的真實性、合法性和完整性進行審查；(2)落實個人賬戶實名制，有否存在匿名賬戶和假名賬戶；
(3)提供現(xiàn)金存取服務(wù)時，是否嚴格按現(xiàn)金管理條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行客戶盡職調(diào)查的有關(guān)程序，是否存在違規(guī)現(xiàn)象（對5萬元以上現(xiàn)金支取逐筆核實）
(4)檢查大額交易是否有漏登漏報現(xiàn)象（檢查各種登記簿）
(5)是否嚴格按照身份證聯(lián)網(wǎng)核查規(guī)定執(zhí)行（查傳票與身份核查系統(tǒng)）(6)檢查客戶資金用途是否與業(yè)務(wù)性質(zhì)相符 4．賬戶資料及交易記錄保存情況：(1)賬戶資料及交易記錄保存情況，核實資料完整性和合法性；
(2)是否嚴格按照反洗錢的法律、法規(guī)、管理辦法的規(guī)定要求，做好交易記錄的保存工作，開戶檔案自銷戶之日起至少保管10年，交易記錄自交易記賬之日起至少保存10年。
5．大額和可疑交易的報告情況：
(1)是否嚴格按照反洗錢的法律、法規(guī)、管理辦法規(guī)定的報告程序，執(zhí)行大額和可疑交易報告制度，若存在瞞報漏報的應立即進行補報；
(2)對反洗錢報表完整性檢查，(3)對不同意上報可疑交易的是否有對客戶盡職調(diào)查記錄，并形成集體排查記錄，要求相關(guān)人員簽字。
(4)是否進行可疑調(diào)查，上報可疑交易分析、不可疑分析和大額現(xiàn)金繳存、支取、匯款分析報告等是否及時完整。
6．反洗錢宣傳和業(yè)務(wù)培訓情況：（一年至少開展一次反洗錢宣傳和一次反洗錢培訓，要求有相關(guān)的記錄、材料）
(1)培訓材料和宣傳資料是否齊全；(2)培訓計劃和培訓總結(jié)是否完整；
(3)是否及時落實人民銀行和上級管理部門有關(guān)反洗錢宣傳和培訓工作的有關(guān)部署；
7．配合司法機關(guān)及涉嫌洗錢犯罪信息移送情況：
(1)是否按規(guī)定將涉嫌洗錢犯罪的信息報告及時移送當?shù)毓矙C關(guān)，有關(guān)移送信息的筆數(shù)和金額；
(2)人民銀行、外匯局下發(fā)的各種協(xié)助查詢的要求是否按要求完成，有關(guān)資料是否保存完整。
六、反假幣
(一)假幣收繳。發(fā)現(xiàn)假幣是否能夠予以收繳，有無將假幣退還客戶現(xiàn)象，是否有已蓋章假幣流入市場現(xiàn)象；是否按規(guī)定有兩名以上業(yè)務(wù)人員當面收繳，當面加蓋“假幣”印章是否及時；履行收繳手續(xù)憑證是否齊全；是否向客戶說明權(quán)利和義務(wù)；收繳過程中是否按規(guī)定向公安機關(guān)提供線索；相關(guān)監(jiān)控資料是否完整。
(二)假幣保管與上繳。收繳的假幣是否按規(guī)定登記《假幣庫存登記簿》，假幣實物是否單獨管理，賬實是否相符；是否截留或私自處理鑒定、收繳、沒收的假幣；收繳的假外幣及假硬幣是否按規(guī)定封存，專用封存袋標注要素是否齊全。庫存假幣是否按規(guī)定(2009年4月前按季度，4月后按月)上繳當?shù)厝嗣胥y行。
(三)貨幣鑒定。被授權(quán)鑒定機構(gòu)是否按規(guī)定在營業(yè)場所公示《中國人民銀行授權(quán)證書》；鑒定機構(gòu)收到貨幣鑒定申請后，是否在規(guī)定時間內(nèi)通知收繳單位送達需要鑒定的貨幣，收繳單位是否在規(guī)定時間內(nèi)送達需要鑒定的貨幣；受理鑒定申請后，鑒定機構(gòu)在鑒定貨幣真?zhèn)螘r，是否按規(guī)定至少有兩名鑒定人員同時參與，并作出鑒定結(jié)論；是否在規(guī)定時間內(nèi)出具《貨幣真?zhèn)舞b定書》，因故不能按時完成鑒定的，是否以書面形式向申請人或申請單位說明原因；鑒定機構(gòu)是否有拒絕受理持有人、商業(yè)銀行提出貨幣真?zhèn)舞b定申請現(xiàn)象。
（四）出納人員持證上崗。辦理假幣收繳業(yè)務(wù)人員是否通過人民銀行組織的反假技術(shù)培訓并取得《反假貨幣上崗資格證書》。
(五)反假貨幣機具性能。商業(yè)銀行點鈔機、清分機、自動存取款機的防偽性能是否符合工作需要，是否有誤收誤付假幣現(xiàn)象；是否向社會公眾提供具有鑒偽功能的點、驗鈔機具。
七、公民身份信息聯(lián)網(wǎng)核查
1．進行聯(lián)網(wǎng)核查時是否根據(jù)所辦理業(yè)務(wù)類型正確選擇核查的業(yè)務(wù)種類 2．在辦理相關(guān)業(yè)務(wù)時是否做到應該查盡查、及時核查
3．對遇到核查結(jié)果不一致、系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)故障等特殊情況時，處理方法是否符合規(guī)定
八、登記簿
1．各類登記簿是否建立完整
2．登記簿填寫是否完整、規(guī)范，是否存在漏登現(xiàn)象
九、會計憑證
1．抹賬、錯賬沖正手續(xù)是否規(guī)范
2．客戶、賬戶信息修改業(yè)務(wù)是否按規(guī)定辦理，是否填制憑證
3．重要空白憑證的領(lǐng)用、使用、保管、銷號、作廢是否按規(guī)定程序辦理，手續(xù)是否完整、規(guī)范
4.作廢單證操作是否合規(guī)，憑證是否齊全（作廢單證查詢/打?。?．憑證填寫是否規(guī)范、正確
6．費用列支是否經(jīng)過審批，手續(xù)是否完整、合規(guī) 7．大額支付業(yè)務(wù)辦理是否按規(guī)定流程執(zhí)行審批制度 8．會計憑證是否按要求進行裝訂、保管
十、人員管理 1．會計人員是否實行崗位培訓、持證上崗（會計人員從業(yè)資格證、反假貨幣上崗資格證）
2．系統(tǒng)柜員維護是否填寫《網(wǎng)點柜員信息維護申報審批表》
3．系統(tǒng)柜員是否執(zhí)行《綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)柜員業(yè)務(wù)操作權(quán)限兼容性一覽表》有關(guān)規(guī)定
4．柜員權(quán)限設(shè)定是否合理，維護是否按規(guī)定流程辦理，是否存在系統(tǒng)中同一網(wǎng)點一人多卡的現(xiàn)象
5．柜員對自己的柜員卡的保管是否到位，密碼是否做到保密，是否存在代他人刷卡或密碼泄密，柜員在輸入密碼時是否有回避要求 6．柜員卡密碼是否有定期、不定期更改 7．柜員離崗時是否做簽退或臨時簽退
8．柜員授權(quán)時是否對所授權(quán)業(yè)務(wù)認真核對并對承擔的相應責任清楚 9．柜員休假、交接班時是否按規(guī)定辦理
十一、事后監(jiān)督
1．是否按規(guī)定在當天換人進行流水勾對，并簽章確認(包括對賬流水、非賬務(wù)流水、電子銀行簽約流水)2．是否按規(guī)定對系統(tǒng)打印的帳表、憑證進行核對并簽章確認 3．各種賬表是否按要求及時打印，并裝訂成冊
4．各種賬表、憑證是否有入柜上鎖只管，是否隨處放置
十二、尾箱管理
1．檢查庫存現(xiàn)金是否存在無特殊原因超限額的情況 2．碰庫制度是否落實到位 3．尾箱是否符合業(yè)務(wù)要求
十三、價格標準執(zhí)行情況
1．辦理收費業(yè)務(wù)時，是否做到應收盡收 2．收費的賬務(wù)處理是否正確
1)單位結(jié)算賬戶異地存款跨聯(lián)社交易是否按規(guī)定操作(1.跨聯(lián)社無自動收費，用“結(jié)算收費(544010)”收取；2.跨地區(qū)選“不收后”用“結(jié)算收費(544010)”收取。)
十四、監(jiān)控調(diào)閱 1．業(yè)務(wù)授權(quán)操作 2．業(yè)務(wù)印章、私章管理 3．流水勾對 4．柜員卡管理 5．密碼遮蓋
6．柜員離柜辦理臨時簽退或退出系統(tǒng)
7．存折、卡失磁或損壞是否有要求客戶提供有效身份證件處理 8．網(wǎng)點是否按時簽退，網(wǎng)點重開時是否重新打印軋賬流水
十五、表外科目管理情況
1．賬實是否相符
2．手工賬務(wù)與電腦賬務(wù)（已核銷貸款等）是否存在串戶現(xiàn)象(總賬余額與貸款分戶余額是否相符)3．是否存在未及時清理的舊版重要空白憑證
十六、國庫業(yè)務(wù)
1．繳款書的審核是否嚴格（大小寫金額是否相符，字跡有無涂改，納稅人(包括繳款單位或個人)名稱、賬號、開戶銀行填寫是否正確、齊全，是否收受超過限繳日期的繳款書）
2．稅款上繳是否及時，有無存在無故壓票現(xiàn)象
3．預算收入是否一律使用“待結(jié)算財政款項”科目進行專戶核算 4．是否存在將預算收入款項轉(zhuǎn)入其他科目的情況 5．是否存在無故拒收現(xiàn)象 6．是否違規(guī)辦理預算收入退付
7．是否違規(guī)為征收機關(guān)開立預算收入過渡賬戶 8．是否對“待結(jié)算財政款項”科目計付利息
十七、報表管理
1．報表上報是否及時
2．報表填制是否正確、要素是否完整 3．報表是否有按規(guī)定留檔保管
十八、印章管理 1．公章的保管和使用，是否有堅持“雙人入庫保管、事先審批登記、雙人監(jiān)督用印”原則，確保雙人雙鎖、密碼鑰匙分管，做到人離章收、入庫上鎖 2．機構(gòu)網(wǎng)點負責人是否掌管公章
3．各類業(yè)務(wù)用章、個人名章是否堅持“誰使用、誰保管、誰負責”的原則，嚴格落實管理使用責任。業(yè)務(wù)用章和日常辦理業(yè)務(wù)的個人名章只能在營業(yè)場所使用，并用于規(guī)定的業(yè)務(wù)種類，相關(guān)人員必須按照規(guī)定范圍使用，隨用隨蓋，不得預簽，不得借與他人
4．各類業(yè)務(wù)用章在營業(yè)終了，必須隨現(xiàn)金入庫保管
十九、建議及意見
1．對綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)、內(nèi)控管理等方面有何建議及意見 2．是否存在其他方面的要求
第四篇：外貿(mào)會計補考輔導
外貿(mào)會計補考輔導
名詞解釋
1.進口稅金：指進口商品在進口環(huán)節(jié)應交納的計入進口商品成本的各種稅金。包括海關(guān)征收的關(guān)稅和消費稅。
2.貨到結(jié)算：指外貿(mào)企業(yè)收到運輸公司進口商品已到達我國港口的通知后，即向國內(nèi)客戶辦理貨款結(jié)算，以確認銷售收入的實現(xiàn)。
3.累計傭金：指出口商與國外包銷商、代理商訂立協(xié)議，規(guī)定在一定時期內(nèi)按累計銷售金額及相應的傭金率定期計付的傭金。
判斷題
()1．信用證的當事人包括開證申請人、開證行、通知行、受益人、議付行和付款行。
()2．進口業(yè)務(wù)按性質(zhì)可分為自營進口、代理進口和易貨貿(mào)易三種。
()3．我國出口貨物退、免稅的稅種包括增值稅和營業(yè)稅。
()4．代理進口銷售外匯貨款結(jié)算方法有異地收（結(jié)）匯法和全額收（結(jié)）匯法。
()5．增值稅的出口退稅率是13%。
()6．“代管商品物資”是表內(nèi)賬戶。
()7．補償貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算是將進口業(yè)務(wù)和出口業(yè)務(wù)分別加以核算。
()8．“自營出口銷售成本”原本是“主營業(yè)務(wù)成本”的二級明細科目。
()9．為反映出口退稅金額，可設(shè)置“應付出口退稅”賬戶。
()10．外貿(mào)企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來的國外出口商的全套結(jié)算單據(jù)，應與信用證核對，只有
在“單單相符，單證相符”情況下，才能向開證行辦理付款贖單手續(xù)。
單選
1．（）屬于價外稅。
A.關(guān)稅B.消費稅C.增值稅D.營業(yè)稅
2.不予退稅的金額，應計入（）。
A．自營進口銷售成本B．銷售費用C．自營出口銷售成本D．商品采購成本
3．外貿(mào)企業(yè)為了反映匯兌損益對外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營成果的影響，根據(jù)（）原則，需要單獨設(shè)置“匯兌損益”賬戶進行核算。
A.權(quán)責發(fā)生制B.重要性C.歷史成本D.真實性
4．不屬于代理進口業(yè)務(wù)應遵循的原則（）。
A．不墊付商品資金B(yǎng)．負擔國內(nèi)外費用C．不承擔業(yè)務(wù)盈虧D．收取代理手續(xù)費
5.進口商品的傭金，如不能直接認定商品的，應沖減()。
A．進口商品的國外進價B．進口商品的銷售收入
C．進口商品的銷售成本D．進口企業(yè)的營業(yè)費用
6.進口貿(mào)易業(yè)務(wù)的意義不包括（）。
A.引進先進技術(shù)B.提升科技水平C.互通有無D.制約國家發(fā)展
7.不屬于外貿(mào)企業(yè)會計的特點是（）。
A．采用復幣記賬B．需要購匯結(jié)匯C．需要反映匯兌損益D．核算出口退稅
8.代理出口核算時，向?qū)Ψ绞杖〉拇硎掷m(xù)費可作（）處理。
A．自營出口銷售收入B.自營進口銷售收入C.其他業(yè)務(wù)收入D.營業(yè)外收入
9．不屬于國際結(jié)算方式的是（）。
A.信用證B.托收承付C.匯付D.托收
10.對外商的來料加工采用不計價核算，則加工費應()。
A.計入來料成本B.列為銷售費用C.沖減其他銷售收入D.計入其他銷售成本
11.外貿(mào)企業(yè)收到進口商品到達我國口岸的通知，經(jīng)審核無誤，即向國內(nèi)客戶辦理貨款結(jié)算，這種結(jié)算稱為（）。
A.銀行結(jié)算B.單到結(jié)算C.貨到結(jié)算D.出庫結(jié)算
12.代理進口商品收取的手續(xù)費應按進口商品的（）一定比例計算。
A.FOBB.CFRC.CIFD.成交價
13.進口商品的采購成本不包括（）。
A．國外進價B．關(guān)稅C．消費稅D．增值稅
14.計算出口退稅金額時，出口銷售收入以（）為準。
A.FOBB.CFRC.CIFD.成交價
15.外匯不包括（）。
A．外國貨幣B.外幣支付憑證C.用以國際結(jié)算的資產(chǎn)D.外幣有價證券
多選題
1．稅收的特征是具有（）。
A．強制性B．無償性C．固定性D．合法性
2.出口商品的交接方式有（）
A．送貨制B．廠商就地保管制C．提貨制D．發(fā)貨制
3．（）通過“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算。
A.代理出口銷售業(yè)務(wù)B.自營來料加工、來件裝配和來樣生產(chǎn)出口銷售業(yè)務(wù)
C.代理來料加工、來件裝配和來樣生產(chǎn)出口銷售業(yè)務(wù)D.補償貿(mào)易出口銷售業(yè)務(wù) 按原材料不計價核算。
上海服裝進出口公司根據(jù)合同約定，接受美國芝加哥服裝公司來料加工。發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
（1）2日，收到美國芝加哥服裝公司發(fā)來衣料3000米，每米8美元，計24000美元，已驗收入庫，當日美元匯率的中間價為7.68元。
（2）3日，將3000米衣料全部撥付浦江服裝廠加工生產(chǎn)1000套男西服。
（3）20日，浦江服裝廠1000套男西服加工完畢，每套加工費90元，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖。
（4）23日，儲運部門轉(zhuǎn)來加工商品入庫單，浦江服裝廠加工的1000套男西服已驗收入庫。參考答案：判斷題：
1、對
2、對
3、錯
4、錯
5、錯
6、錯
7、錯
8、對
9、錯
10、對 單項選擇題：CCBBCDBCBDCCDAC
多選題：ABCABCDBD
實務(wù)題：（1）借：代管商品物資—衣料 3000米
（2）貸：代管商品物資—衣料3000米
（3）借：委托加工物資—男西服 90000
貸：銀行存款90000
（4）借：代管商品物資—男西服1000套
第五篇：會計專業(yè)技能比賽輔導計劃
備戰(zhàn)2011年濟南市職業(yè)學校技能大賽
會計專業(yè)技能比賽輔導計劃
一、會計電算化
輔導教師：崔玉潔
地點：動漫機房
參加人員：08四會計8名同學（再從中挑選）輔導時間：每周五晚上18:00——20:50每周六晚上18:00——20:50每周日下午13:40——16:15（注：從本周即11月5日晚開始）
二、點鈔
輔導教師：魏俊
地點：大專樓階梯教室
參加人員：09四會計、10會計（共計10人）輔導時間：每周二晚上18:00——20:50每周四晚上18:00——20:50
（注：從10月26日晚開始，10月26日輔導三節(jié)）
三、珠算
輔導教師：楊玉美
地點：大專樓507教室
參加人員：10會計（10人）
輔導時間：每周二下午15:30——16:30（注：從11月2日開始）
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