第一篇：外貿(mào)企業(yè)出口退稅政策概述

外貿(mào)企業(yè)出口退稅政策概述

一、出口退稅總述

（一）出口退稅的產(chǎn)生

出口貨物退（免）稅是在國際貿(mào)易中，對報關(guān)出口的貨物退還或免征在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定交納的增值稅和消費稅，即對出口貨物實行零稅率。它是國際貿(mào)易中通常采用并為各國接受的，目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。出口退稅的產(chǎn)生，是出于國際貿(mào)易中各國生產(chǎn)貨物公平競爭和鼓勵本國貨物出口的需要。一方面，由于世界各國稅制不同，各國貨物在生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)承擔(dān)的稅負(fù)就有所差異。這些差異，通過稅負(fù)轉(zhuǎn)稼就會在出口貨物價格上體現(xiàn)出來，不利于公平競爭。出口退稅通過退還或免征出口貨物在生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已納或應(yīng)納的稅款，可以消除因各國稅制規(guī)定的貨物用于消費時所應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅捐標(biāo)準(zhǔn)的差異而造成的成本差異，從而使出口貨物價格接近因生產(chǎn)、銷售而發(fā)生的成本，并在此基礎(chǔ)上進行公平競爭。另一方面，出口退稅政策對實施國來說，也起到了鼓勵出口，帶動生產(chǎn)，增加就業(yè)，刺激經(jīng)濟增長的作用。再者，依據(jù)國際法的國家領(lǐng)域原則，進口國還要根據(jù)本國稅法規(guī)定對出口貨物征稅，出口貨物實行零稅率可以有效地避免國際雙重征稅。與我國稅制相適應(yīng)，我國出口退稅是指退還或免征增值稅和消費稅。

（二）出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍

按國家政策規(guī)定，可以享受出口退稅政策的企業(yè)單位是出口退稅的主體，它與稅法中規(guī)定的納稅人既有聯(lián)系又有區(qū)別：凡是出口退（免）稅的享受人都

是納稅人，享受人只是納稅人的一種負(fù)概念。享受人必須按規(guī)定履行出口貨物退（免）稅的所有事項，否則應(yīng)由該行為的當(dāng)事人承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

我國現(xiàn)行享受出口退稅政策的企業(yè)有下列八類：

1、企業(yè)；

2、經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進出口經(jīng)營權(quán)的自營經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團公司；

3、經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部批準(zhǔn)的有進出口經(jīng)營權(quán)的工貿(mào)企業(yè)、集生產(chǎn)與貿(mào)易為一體的集團公司；4、5、6、7、外商投資企業(yè)；

委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)；

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立享有進出口經(jīng)營權(quán)的商業(yè)合資企業(yè)；

特準(zhǔn)退稅的企業(yè)。如：對外承包工程公司、對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)、外輪供應(yīng)公司和遠洋運輸供應(yīng)公司、國際招標(biāo)機電產(chǎn)品中標(biāo)的企業(yè)“以產(chǎn)頂進“鋼材的列名鋼鐵企業(yè)、免稅店等；

8、特定退稅的企業(yè)。國家指定經(jīng)營貴重貨物出口的企業(yè)。

（三）出口貨物退（免）稅的貨物范圍

1、一般退（免）稅貨物范圍

確定出口貨物退（免）稅的貨物范圍，是正確執(zhí)行出口貨物退（免）稅政策的基本依據(jù)，在實際制定及執(zhí)行的政策中，出于限制緊缺資源出口、政府財力、貨物實際稅負(fù)等多方面考慮，并非所有出口貨物都可以退稅，可以退稅的貨物也不一定都能全額退還或免征兩稅。按照《出口貨物退（免）稅管理辦法》的規(guī)定：對出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）

稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍。均予以退還已征增值稅和消費稅或免征應(yīng)征的增值稅和消費稅。

可以退（免）稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個條件：（1）必須是屬于增值稅、消費稅范圍的貨物；

（2）必須是報關(guān)離境的貨物；所謂報關(guān)離境即出口，就是貨物輸出海關(guān)，這是區(qū)別貨物是否應(yīng)退（免）稅的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。凡是報關(guān)不離境的貨物，不論出口企業(yè)以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算，也不論企業(yè)在財務(wù)上如何處理，均不能視為出口貨物予以退（免）稅。

（3）必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物；現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定：出口商品銷售陸運以取得承運貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運運單，海運以取得出口貨物的裝船提單，空運以取得空運單并向銀行辦理交單后作為銷售收入的實現(xiàn)。出口貨物銷售價格一律以離岸價（FOB）折算人民幣入帳。出口貨物只有在財務(wù)上作銷售后，才能辦理退稅。目前，我國對出口貨物退（免）稅的規(guī)定只能適用于貿(mào)易性質(zhì)的出口貨物，非貿(mào)易性質(zhì)的出口貨物，如：向國外捐贈；個人在國內(nèi)購買國家又允許自帶離境的已征增值稅、消費稅的貨物等是不予退（免）稅。

（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物。

出口貨物只有在同時具備上述四個條件情況下，才能向稅務(wù)部門辦理退稅，否則，不予辦理退稅。

2、特準(zhǔn)退（免）稅貨物范圍

在出口貨物中，有一些雖然不具備“出口貨物“的四個條件，但由于這些貨物銷售方式、消費環(huán)節(jié)、結(jié)算辦法的特殊性以及國際間的特殊民政部國家特準(zhǔn)退還或免征增值稅的消費稅。這些貨物主要有：

（1）對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物；（2）對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修配的貨物；

（3）外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物；

（4）企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物；

（5）利用外國政府或國際金融組織貸款，通過國際招標(biāo)由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機電產(chǎn)品；

（6）對境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件；（7）利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作基金項目方式下出口的貨物；

（8）對外補償貿(mào)易及易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口的貨物；

（9）列名鋼鐵企業(yè)銷售給加工出口企業(yè)用于生產(chǎn)出口貨物鋼材；（10）中紡棉進出口公司、新疆維吾爾自治區(qū)棉麻公司和新疆農(nóng)墾紡織五礦化工機械進出公司三出出口商運入海關(guān)監(jiān)管的“以出頂進“監(jiān)管庫的新疆棉花；

（11）從1995年7月1日起，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購進貨物，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物；

（12）從2000年7月1日起，對保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)內(nèi)倉儲企業(yè)倉儲并代理報關(guān)離境的貨物；

（13）（14）從1999年9月1日起，外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備； 一般外貿(mào)企業(yè)直接從生產(chǎn)企業(yè)購進的該企業(yè)自產(chǎn)(含擴散、協(xié)作生產(chǎn))貨物, 或從其他外貿(mào)企業(yè)購進的用于出口的貨物,而不能是從普通流通企業(yè)購進的貨物。

（15）對集團公司的外貿(mào)企業(yè)，只能是從進出口權(quán)批文列明的成員企業(yè)購進的自產(chǎn)貨物。

（16）在出口方面，若出口貨物屬專營、專賣商品，要求外貿(mào)企業(yè)具有相應(yīng)的專營商品經(jīng)營權(quán)或?qū)Ｙu權(quán)。

二、外貿(mào)企業(yè)常見的可退稅出口業(yè)務(wù)及其稅收管理

（一）一般貿(mào)易

這是外貿(mào)企業(yè)最典型的出口貿(mào)易方式，它是指外貿(mào)企業(yè)在國內(nèi)組織貨物后轉(zhuǎn)售給外商的出口貿(mào)易形式。根據(jù)出口企業(yè)是否自行報關(guān)的差異，一般貿(mào)易出口貨物又可為代理出口和自營出口兩種類型。

在退稅憑證方面，外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物后，必須向退稅機關(guān)提供的憑證包括：專用稅票（出口貨物專用繳款書和分割單: 僅限征消費稅貨物提供）、專用發(fā)票、外銷發(fā)票、出口貨物報關(guān)單（退稅聯(lián)）、收匯核銷憑證。

一般貿(mào)易出口貨物應(yīng)退稅款的計算依據(jù)主要是外貿(mào)企業(yè)購進貨物支付的金額和相應(yīng)的退稅率。一般情況下，可用進貨金額乘以退稅率得到應(yīng)退稅額。

（二）代理出口貨物

代理出口貨物是指外貿(mào)企業(yè)代理生產(chǎn)企業(yè)或其他外貿(mào)企業(yè)辦理報關(guān)出口手續(xù)而出口的貨物。在代理出口貨物中，委托方不向代理方開具發(fā)票，僅向代理方支付手續(xù)費。按現(xiàn)行政策規(guī)定，代理出口貨物由委托方申請辦理退稅。

若外貿(mào)企業(yè)委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物后，憑受托代理方報關(guān)的出口貨物報關(guān)單、收匯核銷單（根據(jù)代理協(xié)議，可能在委托方收匯，也可能在受托代理方收匯）、《代理出口貨物證明》（由受托方所屬退稅部門開具）、外銷發(fā)票、購進貨物的增值稅專用發(fā)票及專用稅票申請辦理退稅。

若同一張關(guān)單上又有代理又有自營的，可將關(guān)單復(fù)印件與代理出口證明交

予委托企業(yè)退稅，本企業(yè)用報關(guān)單原件退稅。

（三）國內(nèi)原料委托加工貨物出口

這種貿(mào)易方式是指外貿(mào)企業(yè)從國內(nèi)其他外貿(mào)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)購進生產(chǎn)加工出口貨物所需的原料后，再委托生產(chǎn)加工企業(yè)進行加工，出口加工成品的業(yè)務(wù)。在委托加工業(yè)務(wù)中，外貿(mào)企業(yè)只支付加工企業(yè)加工費，加工企業(yè)開具加工費專用發(fā)票及專用繳款書。

外貿(mào)企業(yè)委托加工可退稅出口貨物所包含的原材料和加工費均可辦理退稅，這里所說的原材料和加工費并不是都按出口貨物代碼和相應(yīng)退稅率退稅，按政策規(guī)定，委托加工貨物退稅時應(yīng)按以下原則辦理；

1、原材料和加工費在同一次申報中分開填寫，而商品代碼都用出口成品的商品代碼；

2、原材料和加工費分別計算應(yīng)退稅款，加工費的退稅率按出口商品的退稅率計算，原材料適用原材料的退稅率。

3、外貿(mào)企業(yè)除提供與一般貿(mào)易出口貨物相同的憑證外，還應(yīng)提供委托加工協(xié)議及原料耗用比例證明文件（若委托加工協(xié)議有關(guān)耗料比的內(nèi)容，可不再單獨提供）。

（四）進料加工貿(mào)易

進料加工是指外貿(mào)企業(yè)動用外匯從國外購進原料、輔料、材料、零配件、元器件等進口料件，經(jīng)加工生產(chǎn)后收回成品復(fù)出口的貿(mào)易形式。

按外貿(mào)企業(yè)向生產(chǎn)、加工企業(yè)提交進口料件的不同方式，國內(nèi)加工環(huán)節(jié)可分為作價加工和委托加工兩種方式。作價加工是指外貿(mào)企業(yè)進口料件后，將料件銷售給生產(chǎn)、加工企業(yè)加工，再回購成品并出口的加工方式。委托加工是指外貿(mào)企業(yè)與生產(chǎn)、加工企業(yè)簽訂委托加工協(xié)議，將進口料件運往生產(chǎn)、加工企業(yè)加

工，向生產(chǎn)、加工企業(yè)支付加工費的加工方式。

外貿(mào)企業(yè)進料加工貿(mào)易的稅收監(jiān)管是一個較為復(fù)雜的的過程，涉及了與外經(jīng)貿(mào)部門、海關(guān)的憑證、資料的傳遞和國稅的征、退稅機關(guān)的銜接。其具體過程包含以下五個環(huán)節(jié)：

1、備案：外貿(mào)企業(yè)向外經(jīng)貿(mào)管理部門申請進料加工業(yè)務(wù)獲批準(zhǔn)后，持外經(jīng)貿(mào)部門簽發(fā)的《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》、料件購進合同、加工貨物復(fù)出口合同、空白手冊到退稅機關(guān)登記備案。

2、手冊登記：（外貿(mào)企業(yè)將稅務(wù)機關(guān)簽章的《手冊》報送海關(guān)后，若海關(guān)審核通過，將給手冊編號）外貿(mào)企業(yè)持海關(guān)編號后的手冊封面復(fù)印件，到退稅機關(guān)登記手冊號碼；

3、料件進口登記：（料件進口時，海關(guān)要核實進口數(shù)量，并在手冊上簽注意見）料件進口后，外貿(mào)企業(yè)持手冊中的“進口料件報關(guān)登記表”復(fù)印件到退稅機關(guān)登記料件進口數(shù)量、金額；

4、免稅申請和退稅抵扣

進料后采用委托加工方式加工貨物出口的外貿(mào)企業(yè)沒有這道環(huán)節(jié)。按現(xiàn)行政策規(guī)定，采用作價加工方式的外貿(mào)企業(yè)在將進口料件銷售給生產(chǎn)、加工企業(yè)時應(yīng)先填具《進料加工貿(mào)易申報表》，報經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)同意并簽章后再將此表報送主管征稅機關(guān)，并據(jù)此在開具增值稅專用發(fā)票時按規(guī)定稅率計算注明銷售料件的稅額，征稅機關(guān)對這部分銷售料件的銷售發(fā)票上所注明的應(yīng)交稅額不計征入庫，而由主管退稅的稅務(wù)機關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時在當(dāng)期應(yīng)退稅額中抵扣。

① 免稅申請：外貿(mào)企業(yè)銷售進口料件并開具增值稅專用發(fā)票后，填寫《外貿(mào)企業(yè)進料加工貿(mào)易申請表》（以下簡稱《申請表》），并持發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印

件到退稅機關(guān)申請免稅。若退稅機關(guān)審核并簽發(fā)《申請表》后，外貿(mào)企業(yè)憑該表到主管其征稅的稅務(wù)機關(guān)辦理所售進口料件的免稅事宜。

② 退稅抵扣：在退稅機關(guān)審核并簽發(fā)了《申請表》，則應(yīng)從外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月其他出口貨物應(yīng)退稅款中，扣減《申請表》注明的抵扣稅額。若當(dāng)月退稅額小于應(yīng)抵扣稅額，則扣完當(dāng)月應(yīng)退稅款，余額下月繼續(xù)抵扣。

5、退稅：加工貨物出口后，外貿(mào)企業(yè)憑出口貨物報關(guān)單、收匯核銷單、外銷發(fā)票、委托加工協(xié)議和加工費增值稅發(fā)票及專用稅票（委托加工方式提供），回購加工貨物的增值稅專用發(fā)票和專用稅票（作價加工方式）等憑證向退稅機關(guān)申報退稅。

（五）來料加工貿(mào)易

來料加工貿(mào)易是指出口企業(yè)與外商簽訂合同，由外商提供原料、元器件、半成品等外商指定的物質(zhì)生產(chǎn)條件，由出口企業(yè)按外商要求組織生產(chǎn)加工，并將成品交外商，收取加工費的貿(mào)易方式。

按現(xiàn)行政策規(guī)定，來料加工出口貨物實行免稅管理，即對加工企業(yè)來料加工貨物及其加工費免征消費稅和增值稅。

來料加工貿(mào)易的申報包括以下環(huán)節(jié)：

1、業(yè)務(wù)獲批準(zhǔn)后，持外經(jīng)貿(mào)部門簽發(fā)的《加工貿(mào)易備案：外貿(mào)企業(yè)向外經(jīng)貿(mào)管理部門申請來料加工業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》、成品復(fù)出口合同、空白手冊到退稅機關(guān)辦理備案手續(xù)。

2、手冊登記：海關(guān)簽批手冊后，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)持海關(guān)編號后的手冊封面復(fù)印件，到退稅機關(guān)登記手冊號碼和手冊有效期。

3、免稅申請：外貿(mào)企業(yè)進口料件后，憑海關(guān)簽發(fā)的進口貨物報關(guān)單、來料加工手冊、委托加工企業(yè)生產(chǎn)加工的委托加工協(xié)議到退稅機關(guān)辦理《來料

加工貿(mào)易免稅證明》（以下簡稱《免稅證明》）

4、核銷：來料加工貨物全部出口后，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)持出口貨物報關(guān)單、來料加工手冊、海關(guān)核銷手冊的結(jié)案通知、收匯憑證，到退稅機關(guān)辦理核銷手冊。

對超過手冊有效期不辦理核銷手續(xù)的，主管加工企業(yè)的征稅機關(guān)將補征其加工環(huán)節(jié)免征的增值稅和消費稅。此外，來料加工業(yè)務(wù)其國內(nèi)采購耗用的輔料不予退稅。

（六）易貨貿(mào)易、補償貿(mào)易

易貨貿(mào)易指在換貨的基礎(chǔ)上，將等值的出口貨物與進口貨物結(jié)合起來的貿(mào)易形式，由于是以物易物，因此一般是易貨貿(mào)易的經(jīng)營雙方相互記帳，從帳戶上相互沖銷，存在著不付匯的情況。按現(xiàn)行政策規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)易貨物貿(mào)易出口貨物的退稅管理與一般貿(mào)易出口貨物退稅管理相似，除不提供收匯核銷單外，其他需要提供的單證與一般貿(mào)易出口貨物相同。

補償貿(mào)易是指外商提供技術(shù)、設(shè)備，外貿(mào)企業(yè)引進技術(shù)設(shè)備后，銷售給工廠，然后以收購貨物的方式，對外商進行補償。補償貿(mào)易的退稅管理與易貨貿(mào)易相似。

（七）境外帶料加工貿(mào)易

境外帶料加工貿(mào)易是指以我國企業(yè)現(xiàn)有技術(shù)、設(shè)備投資為主，在境外以加工裝配的形式，帶動和擴大國內(nèi)設(shè)備、技術(shù)、零部件、原材料出口的貿(mào)易方式。

從事境外帶料加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的企業(yè)是指經(jīng)外經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)，作為實物性投資的出境設(shè)備、原材料和散件，享受出口退稅優(yōu)惠政策，退稅率按國家統(tǒng)一規(guī)定的退稅率執(zhí)行。

若外貿(mào)企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)從事境外帶料加工貿(mào)易，貨物出口后，憑以下憑證申報退稅：外經(jīng)貿(mào)主管部門簽發(fā)的境外帶料加工裝配企業(yè)批準(zhǔn)證書（復(fù)印件）、出口

貨物報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票及專用稅票（若進口則提供海關(guān)代征增值稅專用繳款書）。

（八）中標(biāo)機電產(chǎn)品

中標(biāo)機電產(chǎn)品是指利用國際金融組織或外國政府貸款，由中國招標(biāo)組織以國際招標(biāo)方式銷售的國產(chǎn)機電產(chǎn)品，或由外國企業(yè)中標(biāo)再分包給國內(nèi)企業(yè)后由國內(nèi)供應(yīng)的機電產(chǎn)品，其中的國際金融組織限于國際貨幣基金組織、世界銀行、聯(lián)合國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行和亞洲開發(fā)銀行。

中標(biāo)銷售機電產(chǎn)品退稅較為特殊，主要注意以下幾方面：

一是可退稅中標(biāo)機電產(chǎn)品的條件。按政策規(guī)定，并非所有中標(biāo)產(chǎn)品都可以退稅。首先，招標(biāo)單位在招標(biāo)前，要將貸款性質(zhì)、項目內(nèi)容、規(guī)模等內(nèi)容上報國家稅務(wù)總局，經(jīng)總局核準(zhǔn)后的中標(biāo)機電產(chǎn)品才可以退稅。其次，招標(biāo)企業(yè)在招標(biāo)完畢后，要將《中標(biāo)證明通知書》報所在地稅務(wù)機關(guān)，所在地稅務(wù)機關(guān)簽注意見后，再將中標(biāo)證明寄送中標(biāo)企業(yè)退稅主管機關(guān)。

二是企業(yè)需要申報的退稅憑證。就外貿(mào)企業(yè)中標(biāo)銷售機電產(chǎn)品而言，需提供三類憑證：第一類是中標(biāo)證明文件，包括《中標(biāo)證明通知書》（正本）；第二類是銷售憑證，包括外貿(mào)企業(yè)向工程供貨的供貨合同、外貿(mào)企業(yè)向工程供貨的發(fā)貨單、外貿(mào)企業(yè)銷售中標(biāo)機電產(chǎn)品開具的普通發(fā)票或外貿(mào)發(fā)票、中標(biāo)人按標(biāo)書規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨所提供的發(fā)貨清單；第三類是外貿(mào)企業(yè)購進機電產(chǎn)品的憑證，包括收購合同、購進機電產(chǎn)品的專用發(fā)票、專用繳款書（僅限征消費稅貨物提供）。

（九）出口卷煙

卷煙實行專營管理。有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙計劃內(nèi)的卷煙，可以免征增值稅、消費稅，出口計劃外的卷煙，不予享受免稅。

（十）對外承包工程

對外承包工程是指我國企業(yè)承攬的國外建設(shè)項目、物資采購及其他業(yè)務(wù)，對外承包工程用于出口的貨物準(zhǔn)予退稅。由于一般承包工程都有一定的建設(shè)周期，因此對外承包工程出口貨物收匯期可能大大長于一般貿(mào)易出口貨物，因此，外貿(mào)企業(yè)對外承包工程出口貨物退稅時，可不提供收匯核銷單，但作為對外承包工程的證明文件，必須提供對外承包工程合同，除這兩個憑證外，其他應(yīng)提供的憑證與一般貿(mào)易出口貨物相同。

（十一）境外投資出口貨物

境外投資出口貨物是指國內(nèi)企業(yè)因以實物方式對外進行投資而出口的貨物。以國產(chǎn)產(chǎn)品作為境外投資，節(jié)約了貨幣投資需要的外匯，按政策規(guī)定，也視同出口予以退稅。

外貿(mào)企業(yè)境外投資出口貨物后，憑以下憑證申報退稅：外經(jīng)部門批準(zhǔn)其在國外投資的文件（復(fù)印件）、在國外投資辦理的企業(yè)注冊登記副本和有關(guān)合同副本、出口貨物報關(guān)單、購進貨物的增值稅專用發(fā)票及專用稅票（僅限征消費稅貨物提供）。

（十二）出口加工區(qū)貨物的退（免）稅

出口加工區(qū)是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，由海關(guān)監(jiān)管的特殊封閉區(qū)域。出口加工區(qū)的退稅規(guī)定如下：

1、出口加工區(qū)僅限于產(chǎn)品外銷的加工貿(mào)易，但區(qū)內(nèi)可設(shè)少量僅限為加工生產(chǎn)提供服務(wù)的倉儲企業(yè)及經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)的專門從事加工區(qū)內(nèi)貨物進出的運輸企業(yè)；

2、國內(nèi)原材料、物料等進入加工區(qū)視同出口，區(qū)外企業(yè)憑關(guān)單及有關(guān)憑證辦理退稅；

3、區(qū)內(nèi)加工出口的產(chǎn)品和應(yīng)稅勞務(wù)免征增值稅、消費稅；

4、區(qū)內(nèi)運往區(qū)外的貨物實行進口報關(guān)，并按制成品征稅。

5、區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)并運入?yún)^(qū)內(nèi)企業(yè)使用的國產(chǎn)設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物料以及建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施、加工企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn)、辦公用房所需合理數(shù)量的基建物資，區(qū)外企業(yè)憑關(guān)單、增值稅專用發(fā)票（或普通發(fā)票）、專用稅票、核銷單辦理退稅；

6、區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)供其使用的生產(chǎn)消費用品、交通運輸工具等不予辦理退稅。

7、區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)、行政管理部門供其使用的進口機器、設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物等不予退還其已繳納的進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅；

8、區(qū)外企業(yè)銷售并運入出口加工區(qū)的貨物，一律開具出口銷售發(fā)票不得開發(fā)增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票；

9、區(qū)內(nèi)企業(yè)出口到境外的貨物不予辦理退稅；

10、區(qū)內(nèi)企業(yè)不得委托區(qū)外企業(yè)進行產(chǎn)品加工，對區(qū)內(nèi)企業(yè)以委托或作價加工方式向區(qū)外企業(yè)提供原材料、零部件加工成成品后由區(qū)外企業(yè)銷售并運入?yún)^(qū)內(nèi)的貨物，區(qū)外企業(yè)不得申報辦理退稅。

（十三）保稅區(qū)貨物的退（免）稅規(guī)定

保稅區(qū)即加工貿(mào)易保稅區(qū)，即國家劃出一定范圍，在海關(guān)的監(jiān)管下對為制造出口貨物而進口的原材料、零部件以及在區(qū)內(nèi)儲存、加工、裝配后需復(fù)出境的貨物，準(zhǔn)予暫緩辦理納稅手續(xù)。

保稅區(qū)外企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)購進海關(guān)監(jiān)管的保稅進口料件經(jīng)加工裝配后，如以進料加工貿(mào)易方式直接復(fù)出口到境外的，可按進料加工的方式辦理退

稅(即保稅進口料件的進項稅額并從當(dāng)期的應(yīng)納稅額中扣減)；如以來料加工貿(mào)易方式直接復(fù)出口的，可持保稅區(qū)海關(guān)簽發(fā)的“來料加工進口貨物報關(guān)單”、“來料加工登記手冊”向退稅機關(guān)辦理“來料加工免稅證明”，并持此證明向主管征稅機關(guān)申報辦理免征其加工或委托加工貨物工繳費的增值稅、消費稅手續(xù)，貨物出口后按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定辦理核銷手續(xù)。貨物到保稅區(qū)逾期未出口的，稅務(wù)機關(guān)報按規(guī)定予以補稅。

（十四）、鋼材“以產(chǎn)頂進”退（免）稅規(guī)定

指列名鋼鐵企業(yè)向加工出口企業(yè)銷售國產(chǎn)鋼材、頂?shù)旨庸て髽I(yè)向國外購買鋼材，其加工企業(yè)加工產(chǎn)品出口后，對列名鋼鐵企業(yè)銷售鋼材的增值稅采取“免、抵”稅辦法，對加工出口企業(yè)購進鋼材視同出口，按來料加工或進料加工貿(mào)易稅收管理。

（十五）、援外出口貨物退（免）稅規(guī)定

援外出口有兩種形式，一是對一般物資援助項下出口貨物，二是對利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式下的出口貨物。一般物資援助項下的出口貨物，仍實行出口不退稅的政策；利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作基礎(chǔ)上基金方式下出口的貨物比照一般貿(mào)易出口實行出口退稅政策，退稅時應(yīng)提供：外經(jīng)部批準(zhǔn)使用援外優(yōu)惠貸款（或援外合資合作項目基金）的批文（援外任務(wù)書）復(fù)印件、與中國進出口銀行（或有關(guān)部門）簽訂的“援外優(yōu)惠貸款協(xié)議”（或“援外合資合作項目基金借款合同”）復(fù)印件、購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、稅收（出口貨物專用）繳款書、關(guān)單退稅聯(lián)、出口發(fā)票。

（十六）出口樣品、展品的規(guī)定

對出口企業(yè)報關(guān)出口的樣品、展品，如出口企業(yè)最終在境外將其銷售的，準(zhǔn)予憑出口樣品、展品的出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）、出口收匯核銷單（出

口退稅聯(lián)）、增值稅專用發(fā)票、稅收（出口貨物專用）繳款書等憑證辦理退稅。

三、出口退稅有關(guān)證明的辦理

（一）代理證明

《代理出口貨物證明》是外貿(mào)企業(yè)代理委托方出口貨物后，到退稅機關(guān)申請開具的證明。外貿(mào)企業(yè)辦理代理證明后，將關(guān)單、核銷單、外銷發(fā)票及代理證明交委托方，委托方據(jù)此配單報退稅。若外貿(mào)企業(yè)自營出口貨物與代理出口貨物在同一張關(guān)單上的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將關(guān)單、核銷單、外銷發(fā)票復(fù)印一份，并在原件和復(fù)印件上標(biāo)注出代理出口貨物和自營出口貨物，退稅機關(guān)審核后，在復(fù)印件上加蓋公章。辦完代理證明后，外貿(mào)企業(yè)自營出口貨物使用原件申報退稅，將退稅機關(guān)簽章的復(fù)印件交委托方申請退稅。

辦理代理出口證明時，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)提供以下資料：出口貨物報關(guān)單、外銷發(fā)票、核銷單、代理出口協(xié)議副本或復(fù)印件、申報盤和申請表、委托企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本或復(fù)印件。

（二）補辦報關(guān)單證明

出口企業(yè)貨物報關(guān)出口后，如果出口貨物報關(guān)單（退稅聯(lián)）在申報退稅前不慎遺失，可向海關(guān)申請補辦。但向海關(guān)申請補辦前，須先到退稅機關(guān)辦理《關(guān)于申請出具（補辦報關(guān)單）證明的報告》以下簡稱《補辦關(guān)單報告》），然后憑此報告，到海關(guān)申請補辦出口貨物報關(guān)單（退稅聯(lián)）。

出口企業(yè)在辦理《補辦關(guān)單報告》時，需先填寫《補辦報關(guān)單報告》，并提供以下憑證：其他聯(lián)次報關(guān)單（若全部聯(lián)次遺失則不提供）、收匯核銷單（退稅聯(lián)）、外銷發(fā)票、運單或提貨單。

（三）補辦核銷單證明

出口企業(yè)出口貨物收匯核銷后，若在申報退稅前核銷單遺失，可向外匯管

理局申請補辦收匯核銷單（退稅聯(lián)）。在向外匯管理局申請補辦核銷單前，應(yīng)先到退稅機關(guān)辦理《關(guān)于申請出具（補辦外匯核銷單）證明的報告》（以下簡稱《補辦核銷單報告》），然后憑《補辦核銷單報告》到外匯管理局申請補辦核銷單（退稅聯(lián)）。

出口企業(yè)辦理《補辦核銷單報告》時，應(yīng)填寫《補辦核銷單報告》，并提供以下憑證：出口貨物報關(guān)單（退稅聯(lián)）、外銷發(fā)票。

（四）補辦代理出口證明

委托企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口貨物后，若在申報退稅前將《代理出口貨物證明》遺失，委托方可向退開具代理證明的退稅機關(guān)申請補辦代理證明。但在向開具代理證明的退稅機關(guān)申請補辦代理證明前，應(yīng)先到其主管退稅機關(guān)辦理《關(guān)于申請出具（補辦代理出口證明）證明的報告》（以下簡稱《補辦代理出口證明報告》）。

委托方辦理《補辦代理出口證明報告》時，應(yīng)填寫《補辦核銷單報告》，并提供出口貨物報關(guān)單（退稅聯(lián)）、外銷發(fā)票、代理出口協(xié)議。

（五）退運補稅證明

出口企業(yè)在貨物報關(guān)出口后，外商可能因故退貨，從而造成貨物退運。退運后，海關(guān)要憑稅務(wù)機關(guān)出具的《出口商品退運已補稅證明》（以下簡稱《補稅證明》）辦理退運手續(xù)，向出口企業(yè)驗放退運貨物?！堆a稅證明》由出口企業(yè)退稅主管機關(guān)簽發(fā)。

出口企業(yè)申請辦理《補稅證明》時，要先填寫〈補稅證明〉，并根據(jù)不同情況，提供相應(yīng)憑證：若出口貨物已退稅，要補征入庫原已退稅款，并提交關(guān)單復(fù)印件、核銷單復(fù)印件、外銷發(fā)票復(fù)印件做為附列憑證；若出口貨物未退稅，提供關(guān)單、核銷單、外銷發(fā)票原件做為附列憑證。

（六）出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明

一方面如果貨物出口后外商退貨，出口企業(yè)需要將貨物做內(nèi)銷或其他處理；另一方面，外貿(mào)企業(yè)購進貨物后，可能部分出口，部分內(nèi)銷。在這兩種情況下，就會用到轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。

對于退運轉(zhuǎn)內(nèi)銷的，出口企業(yè)應(yīng)填寫《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》，并持海關(guān)出具的退運手續(xù)到退稅機關(guān)申請辦理轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。退稅機關(guān)接到企業(yè)申請后，除審核有關(guān)憑證外，還應(yīng)查詢退運補稅證明退稅機關(guān)留底聯(lián)，對未辦理退運補稅證明的不予辦轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。

對于購進貨物后，部分出口、部分內(nèi)銷的，出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)票分割情況，在專用發(fā)票上背書，注明出口數(shù)量和金額，然后填寫《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》，并附已背書的專用發(fā)票、出口貨物專用繳款書或分割單等憑證，向退稅機關(guān)申請辦理轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。辦理轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明后，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)復(fù)印背書發(fā)票，并憑該復(fù)印件和轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明到征稅機關(guān)辦理進項抵扣事宜，待用于出口的部分貨物全部出口并收齊單證后，憑專用發(fā)票原件及其他有關(guān)憑證申報退稅。

四、出口退稅違章處理

（一）對經(jīng)營出口貨物的企業(yè)有下列違法行為之一的，除令其限期糾正外，處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下罰款；

1、2、未按規(guī)定辦理出口退稅登記的； 未按規(guī)定使用有關(guān)出口退稅帳簿票證；

（二）由于出口企業(yè)過失而造成實際退（免）稅款大于應(yīng)退（免）稅款或企業(yè)辦理來料加工免稅手續(xù)后逾期未核光彩的，主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)令其限期繳回多退或已免征的稅款。逾期不繳的，從限期期滿之日起，依未繳稅款額按日加收千分之二滯納金。

（三）對出口企業(yè)騙取退稅的處罰規(guī)定

企業(yè)采取偽造、涂改、賄賂或其他非法手段騙取退稅的，除按《中華人民共和國稅收征收管理法》第44條處罰外，對騙取退稅情節(jié)嚴(yán)重的企業(yè)，可由國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)停止其半年以上的出口退稅權(quán)。在停止退稅期間出口和代理出口的貨物，一律不予退稅。

1、對從事“四自三不見”買單業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，無論退稅額大小或是否申報退稅，一律停止其退稅權(quán)。對采取其他手段騙取退稅的，也要按規(guī)定嚴(yán)懲不貸，情節(jié)嚴(yán)重的，由外經(jīng)貿(mào)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)，撤銷其出口經(jīng)營權(quán)，對有關(guān)現(xiàn)任人員提請司法機關(guān)處理，絕不姑息。

2、經(jīng)營出口貨物企業(yè)非法提供或開具假退稅憑證，有違法所得的，處以其違法所得額3倍以下不超過30000元的罰款，沒有違法所得的，處以10000元以下的罰款。

3、企業(yè)事業(yè)單位采取對所生或經(jīng)營的商品假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額在一萬元以上的，除由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款外，依照關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定每五條第一款的規(guī)定處罰；騙取的國家出口退稅款數(shù)額不滿一萬元，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，處以騙取稅款五倍以下的罰款。

4、企業(yè)事業(yè)單位采取對所生產(chǎn)或經(jīng)營的商品假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

5、利用虛開的專用發(fā)票進行騙取退稅的，要追繳稅款并處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

6、在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者

從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款或申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

五、部分新政策：

1、國家稅務(wù)總局 商務(wù)部關(guān)于進一步規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營秩序切實加強出口貨物退（免）稅管理的通知。（2006年2月13日 國稅發(fā)[2006]24號）

2、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實行有關(guān)單證備案管理制度（暫行）。（2005年12月13日 國稅發(fā)[2005]199號）

第二篇：外貿(mào)企業(yè)出口退稅政策概述

[外貿(mào)企業(yè)出口退稅政策概述]

一、出口退稅總述

（一）出口退稅的產(chǎn)生出口貨物退（免）稅是在國際貿(mào)易中，對報關(guān)出口的貨物退還或免征在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定交納的增值稅和消費稅，即對出口貨物實行零稅率，外貿(mào)企業(yè)出口退稅政策概述。它是國際貿(mào)易中通常采用并為各國接受的，目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。出口退稅的產(chǎn)生，是出于國際貿(mào)易中各國生產(chǎn)貨物公平競爭和鼓勵本國貨物出口的需要。一方面，由于世界各國稅制不同，各國貨物在生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)承擔(dān)的稅負(fù)就有所差異。這些差異，通過稅負(fù)轉(zhuǎn)稼就會在出口貨物價格上體現(xiàn)出來，不利于公平競爭。出口退稅通過退還或免征出口貨物在生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已納或應(yīng)納的稅款，可以消除因各國稅制規(guī)定的貨物用于消費時所應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅捐標(biāo)準(zhǔn)的差異而造成的成本差異，從而使出口貨物價格接近因生產(chǎn)、銷售而發(fā)生的成本，并在此基礎(chǔ)上進行公平競爭。另一方面，出口退稅政策對實施國來說，也起到了鼓勵出口，帶動生產(chǎn)，增加就業(yè)，刺激經(jīng)濟增長的作用。再者，依據(jù)國際法的國家領(lǐng)域原則，進口國還要根據(jù)本國稅法規(guī)定對出口貨物征稅，出口貨物實行零稅率可以有效地避免國際雙重征稅。與我國稅制相適應(yīng)，我國出口退稅是指退還或免征增值稅和消費稅。

（二）出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍按國家政策規(guī)定，可以享受出口退稅政策的企業(yè)單位是出口退稅的主體，它與稅法中規(guī)定的納稅人既有聯(lián)系又有區(qū)別：凡是出口退（免）稅的享受人都是納稅人，享受人只是納稅人的一種負(fù)概念。享受人必須按規(guī)定履行出口貨物退（免）稅的所有事項，否則應(yīng)由該行為的當(dāng)事人承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。我國現(xiàn)行享受出口退稅政策的企業(yè)有下列八類：

1、經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)；

2、經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進出口經(jīng)營權(quán)的自營生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團公司；

3、經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部批準(zhǔn)的有進出口經(jīng)營權(quán)的工貿(mào)企業(yè)、集生產(chǎn)與貿(mào)易為一體的集團公司；

4、外商投資企業(yè)；

5、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)；

6、經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立享有進出口經(jīng)營權(quán)的商業(yè)合資企業(yè)；

7、特準(zhǔn)退稅的企業(yè)，工作報告《外貿(mào)企業(yè)出口退稅政策概述》。如：對外承包工程公司、對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)、外輪供應(yīng)公司和遠洋運輸供應(yīng)公司、國際招標(biāo)機電產(chǎn)品中標(biāo)的企業(yè)“以產(chǎn)頂進“鋼材的列名鋼鐵企業(yè)、免稅店等；

8、特定退稅的企業(yè)。國家指定經(jīng)營貴重貨物出口的企業(yè)。

（三）出口貨物退（免）稅的貨物范圍

1、一般退（免）稅貨物范圍確定出口貨物退（免）稅的貨物范圍，是正確執(zhí)行出口貨物退（免）稅政策的基本依據(jù)，在實際制定及執(zhí)行的政策中，出于限制緊缺資源出口、政府財力、貨物實際稅負(fù)等多方面考慮，并非所有出口貨物都可以退稅，可以退稅的貨物也不一定都能全額退還或免征兩稅。按照《出口貨物退（免）稅管理辦法》的規(guī)定：對出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍。均予以退還已征增值稅和消費稅或免征應(yīng)征的增值稅和消費稅。可以退（免）稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個條件：（1）

必須是屬于增值稅、消費稅范圍的貨物；（2）

必須是報關(guān)離境的貨物；所謂報關(guān)離境即出口，就是貨物輸出海關(guān)，這是區(qū)別貨物是否應(yīng)退（免）稅的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。凡是報關(guān)不離境的貨物，不論出口企業(yè)以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算，也不論企業(yè)在財務(wù)上如何處理，均不能視為出口貨物予以退（免）稅。

第三篇：外貿(mào)企業(yè)出口退稅政策概述

一、出口退稅總述

（一）出口退稅的產(chǎn)生

出口貨物退（免）稅是在國際貿(mào)易中，對報關(guān)出口的貨物退還或免征在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定交納的增值稅和消費稅，即對出口貨物實行零稅率，外貿(mào)企業(yè)出口退稅政策概述。它是國際貿(mào)易中通常采用并為各國接受的，目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。出口退稅的產(chǎn)生，是出于國際貿(mào)易中各國生產(chǎn)貨物公平競爭和鼓勵本國貨物出口的需要。一方面，由于世界各國稅制不同，各國貨物在生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)承擔(dān)的稅負(fù)就有所差異。這些差異，通過稅負(fù)轉(zhuǎn)稼就會在出口貨物價格上體現(xiàn)出來，不利于公平競爭。出口退稅通過退還或免征出口貨物在生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已納或應(yīng)納的稅款，可以消除因各國稅制規(guī)定的貨物用于消費時所應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅捐標(biāo)準(zhǔn)的差異而造成的成本差異，從而使出口貨物價格接近因生產(chǎn)、銷售而發(fā)生的成本，并在此基礎(chǔ)上進行公平競爭。另一方面，出口退稅政策對實施國來說，也起到了鼓勵出口，帶動生產(chǎn)，增加就業(yè)，刺激經(jīng)濟增長的作用。再者，依據(jù)國際法的國家領(lǐng)域原則，進口國還要根據(jù)本國稅法規(guī)定對出口貨物征稅，出口貨物實行零稅率可以有效地避免國際雙重征稅。與我國稅制相適應(yīng)，我國出口退稅是指退還或免征增值稅和消費稅。

（二）出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍

按國家政策規(guī)定，可以享受出口退稅政策的企業(yè)單位是出口退稅的主體，它與稅法中規(guī)定的納稅人既有聯(lián)系又有區(qū)別：凡是出口退（免）稅的享受人都是納稅人，享受人只是納稅人的一種負(fù)概念。享受人必須按規(guī)定履行出口貨物退（免）稅的所有事項，否則應(yīng)由該行為的當(dāng)事人承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

我國現(xiàn)行享受出口退稅政策的企業(yè)有下列八類：

1、經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)；

2、經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進出口經(jīng)營權(quán)的自營生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團公司；

3、經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部批準(zhǔn)的有進出口經(jīng)營權(quán)的工貿(mào)企業(yè)、集生產(chǎn)與貿(mào)易為一體的集團公司；

4、外商投資企業(yè)；

5、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)；

6、經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立享有進出口經(jīng)營權(quán)的商業(yè)合資企業(yè)；

7、特準(zhǔn)退稅的企業(yè)，工作報告《外貿(mào)企業(yè)出口退稅政策概述》。如：對外承包工程公司、對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)、外輪供應(yīng)公司和遠洋運輸供應(yīng)公司、國際招標(biāo)機電產(chǎn)品中標(biāo)的企業(yè)“以產(chǎn)頂進“鋼材的列名鋼鐵企業(yè)、免稅店等；

8、特定退稅的企業(yè)。國家指定經(jīng)營貴重貨物出口的企業(yè)。

（三）出口貨物退（免）稅的貨物范圍

1、一般退（免）稅貨物范圍

確定出口貨物退（免）稅的貨物范圍，是正確執(zhí)行出口貨物退（免）稅政策的基本依據(jù)，在實際制定及執(zhí)行的政策中，出于限制緊缺資源出口、政府財力、貨物實際稅負(fù)等多方面考慮，并非所有出口貨物都可以退稅，可以退稅的貨物也不一定都能全額退還或免征兩稅。按照《出口貨物退（免）稅管理辦法》的規(guī)定：對出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍。均予以退還已征增值稅和消費稅或免征應(yīng)征的增值稅和消費稅。

可以退（免）稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個條件：

（1）必須是屬于增值稅、消費稅范圍的貨物；

（2）必須是報關(guān)離境的貨物；所謂報關(guān)離境即出口，就是貨物輸出海關(guān)，這是區(qū)別貨物是否應(yīng)退（免）稅的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。凡是報關(guān)不離境的貨物，不論出口企業(yè)以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算，也不論企業(yè)在財務(wù)上如何處理，均不能視為出口貨物予以退（免）稅。

第四篇：外貿(mào)企業(yè)出口退稅流程

外貿(mào)企業(yè)出口退稅流程

外貿(mào)企業(yè) 出口退稅 申報流程：

1、下載外貿(mào)企業(yè) 出口退稅 申報系統(tǒng)和出口退稅網(wǎng)，安裝后通過系統(tǒng)維護進行企業(yè)信息設(shè)置。

2、通過退稅系統(tǒng)完成出口明細(xì)申報數(shù)據(jù)的錄入、審核。

3、取得 增值稅 發(fā)票 后在 發(fā)票 開票日期30天內(nèi)，在“發(fā)票認(rèn)證系統(tǒng)”或國稅局進行發(fā)票信息認(rèn)證。

4、通過退稅系統(tǒng)完成進貨明細(xì)申報數(shù)據(jù)的錄入、審核。

5、通過系統(tǒng)中“數(shù)據(jù)處理”的“進貨出口數(shù)量關(guān)聯(lián)檢查”和“換匯成本檢查”后生成預(yù)申報數(shù)據(jù)。

6、網(wǎng)上預(yù)申報和察看預(yù)審反饋。

7、在申報系統(tǒng)中錄入單證備案數(shù)據(jù)。

8、預(yù)審?fù)ㄟ^后，進行正式申報，把預(yù)申報數(shù)據(jù)確認(rèn)到正式申報數(shù)據(jù)中。

9、打印出口明細(xì)申報表、進貨明細(xì)申報表、出口退稅申報匯總表各2份;并生成退稅申報軟盤，軟盤中應(yīng)該有12個文件，并在生成好的退稅軟盤上寫上企業(yè)的名稱和 海關(guān) 代碼。

10、準(zhǔn)備退稅申報資料，到退稅科正式申報退稅;(需要在出口日期算起90天內(nèi)進行正式申報)。所需資料如下：

打印好的專用封面紙;

《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進貨明細(xì)申請表》;

《外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申請表》;

出口退稅專用 核銷單;

稅收(出口貨物專用)繳款書;

增值稅 票抵扣聯(lián)及專用貨物清單;

代理出口證明(如屬代理出口的);

出口退稅專用 報關(guān)單;

資料封底。

以上單據(jù)在裝訂時請按關(guān)聯(lián)號排列，所有單據(jù)豎著放靠右側(cè)在上方裝訂，裝訂成一冊。另外應(yīng)附兩套退稅申報表(退稅匯總申報表;退稅進貨明細(xì)表;退稅出口申報明細(xì)表)并加蓋公章。

企業(yè)到退稅機關(guān)辦理退稅正式申報，退稅機關(guān)審核軟盤及報表和資料合格以后，企業(yè)將軟盤和資料及一套退稅申報表交給退稅機關(guān)，退稅機關(guān)會將一張退稅匯總申報表簽字蓋章后返還給企業(yè)。正式申報退稅即完成。

11、稅款的退還

稅務(wù)局得到退稅的批復(fù)之后，會將數(shù)據(jù)上傳到稅網(wǎng)，同時系統(tǒng)自動發(fā)送電子郵件。

企業(yè)看到后，可以到“數(shù)據(jù)管理”—“退稅批復(fù)”欄目中查看。

點擊某條批復(fù)的數(shù)據(jù)，顯示注意事項。點擊“下一步”，會顯示“出口貨物稅收退還申請書”的內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)仔細(xì)核對開戶行與帳號是否準(zhǔn)確，打印3份。

根據(jù)注意事項的相關(guān)內(nèi)容，在打印出的表單中蓋章，交到退稅科，由退稅機關(guān)辦理退庫。

第五篇：初探外貿(mào)企業(yè)的出口退稅

初探外貿(mào)企業(yè)的出口退稅

【文章摘要】加強企業(yè)出口退稅的賬務(wù)管理，是外貿(mào)企業(yè)財務(wù)工作的重中之重，也是區(qū)別于內(nèi)貿(mào)企業(yè)的一個特點。本文主要探究了外貿(mào)企業(yè)的出口退稅方面幾個簡要問題。

【關(guān)鍵詞】外貿(mào)企業(yè)；出口；退稅

一、外貿(mào)企業(yè)出口退稅的程序與步驟

1、下載外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)和出口退稅網(wǎng)，安裝后通過系統(tǒng)維護進行企業(yè)信息設(shè)置。

2、通過退稅系統(tǒng)完成出口明細(xì)申報數(shù)據(jù)的錄入、審核。

3、取得增值稅發(fā)票后在發(fā)票開票日期30天內(nèi)，在“發(fā)票認(rèn)證系統(tǒng)”或國稅局進行發(fā)票信息認(rèn)證。

4、通過退稅系統(tǒng)完成進貨明細(xì)申報數(shù)據(jù)的錄入、審核。

5、通過系統(tǒng)中“數(shù)據(jù)處理”的“進貨出口數(shù)量關(guān)聯(lián)檢查”和“換匯成本檢查”后生成預(yù)申報數(shù)據(jù)。

6、網(wǎng)上預(yù)申報和察看預(yù)審反饋。

7、在申報系統(tǒng)中錄入單證備案數(shù)據(jù)。

8、預(yù)審?fù)ㄟ^后，進行正式申報，把預(yù)申報數(shù)據(jù)確認(rèn)到正式申報數(shù)據(jù)中。

9、打印出口明細(xì)申報表、進貨明細(xì)申報表、出口退稅申報匯總表各2份；并生成退稅申報軟盤，軟盤中應(yīng)該有12個文件，并在生成好的退稅軟盤上寫上企業(yè)的名稱和海關(guān)代碼。

10、準(zhǔn)備退稅申報資料，到退稅科正式申報退稅；企業(yè)到退稅機關(guān)辦理退稅正式申報，退稅機關(guān)審核軟盤及報表和資料合格以后，企業(yè)將軟盤和資料及一套退稅申報表交給退稅機關(guān)，退稅機關(guān)會將一張退稅匯總申報表簽字蓋章后返還給企業(yè)。

正式申報退稅即完成。

11、稅款的退還。稅務(wù)局得到退稅的批復(fù)之后，會將數(shù)據(jù)上傳到稅網(wǎng)，同時系統(tǒng)自動發(fā)送電子郵件。企業(yè)看到后，可以到“數(shù)據(jù)管理”—“退稅批復(fù)”欄目中查看。點擊某條批復(fù)的數(shù)據(jù)，顯示注意事項。點擊“下一步”，會顯示“出口貨物稅收退還申請書”的內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)仔細(xì)核對開戶行與帳號是否準(zhǔn)確，打印3份。根據(jù)注意事項的相關(guān)內(nèi)容，在打印出的表單中蓋章，交到退稅科，由退稅機關(guān)辦理退稅。

二、外貿(mào)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理

外貿(mào)企業(yè)收購出口的貨物，在購進時，仍按財政部（93）財會字第83號《關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計處理規(guī)定的通知》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理，即應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本的金額，借記“物資采購”等科目；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。貨物出口銷售后，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目；

按照購進時取得的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按照《通知》（注，指《國務(wù)院關(guān)于調(diào)低出口退稅率加強出口退稅管理的通知》，下同）規(guī)定的退稅率計算的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

外貿(mào)企業(yè)按照規(guī)定的退稅率計算出應(yīng)收的出口退稅時，借記“應(yīng)收出口退稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目；收到出口退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。

自營出口應(yīng)稅消費品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)稅消費品報關(guān)出口后申請出口退稅時，借記“應(yīng)收出口退稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。實際收到應(yīng)稅消費品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄。

三、外貿(mào)企業(yè)出口退稅計算及賬務(wù)處理

舉例例如：某進出口公司2006年3月購進服裝5000件，增值稅專用發(fā)票上注明金額為7.75萬元，出口至美國，離岸價為1.3萬美元（匯率為1美元＝8元人民幣），服裝退稅率為13％，試計算該公司當(dāng)月應(yīng)退稅額。

應(yīng)退增值稅稅額＝77500×13％＝10075（元）轉(zhuǎn)出增值稅額＝13175－10075＝3100（元）購進貨物時，借：物資采購

77500應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進項稅額）

13175貸：銀行存款

90675貨物入庫時，借：庫存商品——庫存出口商品 77500貸：物資采購

77500出口報關(guān)銷售時，借：應(yīng)收賬款104000貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口銷售收入104000結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，借：主營業(yè)務(wù)成本 77500貸：庫存商品77500進項稅額轉(zhuǎn)出，借：主營業(yè)務(wù)成本

3100貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

3100計算出應(yīng)收增值稅退稅款，借：應(yīng)收出口退稅10075貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

10075收到增值稅退稅款時，借：銀行存款

10075貸：應(yīng)收出口退稅（增值稅）10075綜上可看出，出口貨物退免稅是國際貿(mào)易中通常采用的，并為世界各國普遍接受的稅收政策，其目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭。在我國，擁有出口經(jīng)營權(quán)的大致分為生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)，我國對有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)自營出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)出口貨物，對其增值稅實行免稅并退稅的退稅政策。所謂免稅，就是出口環(huán)節(jié)免交增值稅，退稅，就是對出口環(huán)節(jié)之前負(fù)擔(dān)的增值稅予以退還。退稅政策的本質(zhì)是出口環(huán)節(jié)免稅，但是其進項稅可以抵扣。針對外貿(mào)企業(yè)，出口退稅的具體計算方法采用先征后退的辦法。由于實際稅負(fù)并不能達到征收率的水平，國家稅務(wù)總局根據(jù)不同產(chǎn)品的稅負(fù)，制定了不同的退稅率，以實現(xiàn)出口產(chǎn)品的零稅負(fù)。

【參考文獻】

1、佟偉。談外貿(mào)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理及退稅管理，經(jīng)濟技術(shù)協(xié)作信息，2002年15期

2、陳燕。外貿(mào)企業(yè)出口退稅的思考，管理觀察，2009年第11期