第一篇：案例分析特許權(quán)使用費(fèi)海關(guān)征稅問(wèn)題

案例分析特許權(quán)使用費(fèi)海關(guān)征稅問(wèn)題

隨著高新技術(shù)產(chǎn)品、機(jī)電設(shè)備等進(jìn)口的大幅增長(zhǎng)，我國(guó)對(duì)外支付特許權(quán)使用費(fèi)等各類(lèi)技術(shù)費(fèi)也迅猛增長(zhǎng)，從而引發(fā)海關(guān)對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)征稅等問(wèn)題。其中關(guān)鍵問(wèn)題在于特許權(quán)使用費(fèi)計(jì)入完稅價(jià)格的確認(rèn)額，而不少企業(yè)對(duì)此尚缺乏足夠的認(rèn)識(shí)和重視。

當(dāng)前，我國(guó)進(jìn)口專(zhuān)有權(quán)利使用費(fèi)和特許費(fèi)呈現(xiàn)快速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。2001年僅為19.38億美元；至2008年已突破100億美元，達(dá)103.19億美元；2013年更是突破200億美元，達(dá)201.33億美元；2014年則進(jìn)一步增至226.14億美元；2015年前6個(gè)月雖同比下降7.45%，但亦達(dá)105億美元。隨著機(jī)電產(chǎn)品，特別是高新技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)口的持續(xù)增長(zhǎng)，我國(guó)進(jìn)口專(zhuān)有權(quán)使用費(fèi)和特許費(fèi)還將持續(xù)增長(zhǎng)。有鑒于此，海關(guān)部門(mén)也日益重視加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)有權(quán)使用費(fèi)和特許費(fèi)的監(jiān)管，而相關(guān)企業(yè)對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)征稅的有關(guān)規(guī)定普遍缺乏足夠認(rèn)識(shí)。本文以典型案例解讀的方式為企業(yè)提供一些借鑒指導(dǎo)。

案例簡(jiǎn)介

某企業(yè)進(jìn)口精密檢測(cè)儀兩臺(tái)，進(jìn)口商業(yè)發(fā)票顯示：該儀器價(jià)值600萬(wàn)美元（FOB價(jià)），其中包括外方代理傭金3萬(wàn)美元。但進(jìn)口合同顯示，除600萬(wàn)美元儀器價(jià)格外，還發(fā)生如下未列入進(jìn)口商業(yè)發(fā)票也未向海關(guān)申報(bào)的費(fèi)用：為適應(yīng)國(guó)內(nèi)特殊的生產(chǎn)條件，國(guó)外出口商按要求對(duì)儀器進(jìn)行定制的特定設(shè)計(jì)費(fèi)3萬(wàn)美元，為貨物的專(zhuān)利(驅(qū)動(dòng)軟件)而支付的特許權(quán)費(fèi)100萬(wàn)美元，設(shè)備安裝調(diào)試費(fèi)2萬(wàn)美元，儀器5年保修費(fèi)3萬(wàn)美元，技術(shù)服務(wù)費(fèi)(實(shí)為境內(nèi)工人技術(shù)培訓(xùn)和境外采購(gòu)考察費(fèi))5萬(wàn)美元。

海關(guān)在確定完稅價(jià)格時(shí)，與進(jìn)口商就除傭金以外的費(fèi)用是否納入完稅價(jià)格產(chǎn)生爭(zhēng)議。此外，保修期滿(mǎn)后，該儀器發(fā)生損害，發(fā)生進(jìn)口替換配件購(gòu)置費(fèi)和維修費(fèi)用各1萬(wàn)美元，并支付驅(qū)動(dòng)程序升級(jí)費(fèi)用1萬(wàn)美元。

案情分析

關(guān)于3萬(wàn)美元的設(shè)計(jì)費(fèi)。該3萬(wàn)美元設(shè)計(jì)費(fèi)是出口商為向中國(guó)市場(chǎng)銷(xiāo)售該貨物進(jìn)行特殊設(shè)計(jì)而發(fā)生的，且未包含在該貨物FOB成交價(jià)格中。因此根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》第十一條“以成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格時(shí)，未包括在該貨物實(shí)付、應(yīng)付價(jià)格中的下列費(fèi)用或價(jià)值應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格”項(xiàng)下第(二)款“與進(jìn)口貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售有關(guān)的，由買(mǎi)方在境外進(jìn)行的為生產(chǎn)進(jìn)口貨物所需的工程設(shè)計(jì)、技術(shù)研發(fā)、工藝及制圖等相關(guān)服務(wù)”，該3萬(wàn)美元設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格。

關(guān)于100萬(wàn)美元特許權(quán)費(fèi)?！秾弮r(jià)辦法》第十一條項(xiàng)下第(三)款規(guī)定“買(mǎi)方需向賣(mài)方或有關(guān)方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)，但是符合下列情形之一的除外：特許權(quán)使用費(fèi)與該貨物無(wú)關(guān)，特許權(quán)使用費(fèi)的支付不構(gòu)成該貨物向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售的條件。因此，特許權(quán)使用費(fèi)是否被計(jì)入完稅價(jià)格關(guān)鍵要看是否滿(mǎn)足如下三點(diǎn)：一是該特許費(fèi)未包含在成交價(jià)格中。本案中，該特許費(fèi)未包含在FOB成交價(jià)格之中，進(jìn)口商也未向海關(guān)申報(bào)。二是該特許費(fèi)與進(jìn)口貨物有關(guān)。本案中，該特許權(quán)費(fèi)是針對(duì)涉案進(jìn)口貨物的專(zhuān)利而支付，即該進(jìn)口貨物含有專(zhuān)利。根據(jù)《審價(jià)辦法》第十三條“符合下列條件之一的特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)視為與進(jìn)口貨物有關(guān)”項(xiàng)下第(一)款“特許權(quán)使用費(fèi)是用于支付專(zhuān)利權(quán)或?qū)Ｓ屑夹g(shù)使用權(quán)，且進(jìn)口貨物屬于含有專(zhuān)利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)的”，該特許費(fèi)明顯與進(jìn)口貨物有關(guān)。三是該特許費(fèi)支付構(gòu)成該貨物向我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售的條件?！秾弮r(jià)辦法》第十四條“買(mǎi)方不支付特許權(quán)使用費(fèi)則不能購(gòu)得進(jìn)口貨物或該貨物不能以合同議定的條件成交的，應(yīng)當(dāng)視為特許權(quán)使用費(fèi)的支付構(gòu)成進(jìn)口貨物向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售的條件”。案例顯示，該貨物含有驅(qū)動(dòng)軟件的專(zhuān)利權(quán)，且未包含在FOB成交價(jià)格之中。因此，如果買(mǎi)方不支付該專(zhuān)利特許費(fèi)，則難以獲得儀器的驅(qū)動(dòng)程序，則該儀器將無(wú)法啟動(dòng)和開(kāi)展工作，買(mǎi)方也將難以獲得預(yù)期利益。綜上，該特許權(quán)費(fèi)符合上述三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，應(yīng)被納入完稅價(jià)格。

關(guān)于2萬(wàn)美元安裝調(diào)試費(fèi)、3萬(wàn)美元保修費(fèi)。根據(jù)《審價(jià)辦法》第十五條“進(jìn)口貨物的價(jià)款中單獨(dú)列明的下列稅收、費(fèi)用，不計(jì)入該貨物的完稅價(jià)格”項(xiàng)下第(一)款“廠房、機(jī)械或設(shè)備等貨物進(jìn)口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修或技術(shù)援助費(fèi)用，但保修費(fèi)用除外”，2萬(wàn)美元安裝調(diào)試費(fèi)不應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格，而3萬(wàn)美元保修費(fèi)應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格。

關(guān)于5萬(wàn)美元技術(shù)服務(wù)費(fèi)。企業(yè)提供的發(fā)票、付匯憑證等資料顯示該技術(shù)服務(wù)費(fèi)實(shí)為境內(nèi)工人技術(shù)培訓(xùn)和境外采購(gòu)考察費(fèi)。因此，根據(jù)《審價(jià)辦法》第十五條“進(jìn)口貨物的價(jià)款中單獨(dú)列明的下列稅收、費(fèi)用，不計(jì)入該貨物的完稅價(jià)格”項(xiàng)下第(五)款“境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用”的規(guī)定，該5萬(wàn)美元技術(shù)服務(wù)費(fèi)不應(yīng)被列入完稅價(jià)格。

關(guān)于進(jìn)口替換零部件1萬(wàn)美元和維修檢測(cè)費(fèi)1萬(wàn)美元。根據(jù)《審價(jià)辦法》第十五條“進(jìn)口貨物的價(jià)款中單獨(dú)列明的下列稅收、費(fèi)用，不計(jì)入該貨物的完稅價(jià)格”項(xiàng)下第(一)款“廠房、機(jī)械或設(shè)備等貨物進(jìn)口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修或技術(shù)援助費(fèi)用”。如果零部件費(fèi)和維修檢測(cè)費(fèi)是分別列示，則維修檢測(cè)費(fèi)不計(jì)入零部件進(jìn)口完稅價(jià)格，如果在進(jìn)口申報(bào)單據(jù)上僅列總額，則兩者可能均會(huì)被納入完稅價(jià)格。

驅(qū)動(dòng)程序升級(jí)費(fèi)1萬(wàn)美元。雖然《審價(jià)辦法》沒(méi)有規(guī)定驅(qū)動(dòng)程序等軟件升級(jí)費(fèi)，但鑒于該升級(jí)費(fèi)是對(duì)原進(jìn)口儀器驅(qū)動(dòng)程序進(jìn)行的，即與進(jìn)口貨物有關(guān)，且該升級(jí)將提升原進(jìn)口儀器的實(shí)際價(jià)值。因此，應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格加以征稅。

實(shí)操建議

規(guī)范簽訂特許權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議以防患于未然。根據(jù)《審價(jià)辦法》的規(guī)定，部分與提供服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用(如境內(nèi)復(fù)制費(fèi)、技術(shù)援助、培訓(xùn)費(fèi)、管理費(fèi)、安裝費(fèi)及境外考察費(fèi)等)無(wú)需計(jì)入進(jìn)口完稅價(jià)格，而與貨物無(wú)關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)也不計(jì)入完稅價(jià)格。因此，企業(yè)在簽訂進(jìn)口合同或特許權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議時(shí)，應(yīng)注意分列特許權(quán)使用費(fèi)和與提供服務(wù)的相關(guān)費(fèi)用，并進(jìn)一步分列與進(jìn)口貨物有關(guān)與無(wú)關(guān)的費(fèi)用，以避免或減少因海關(guān)質(zhì)疑引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。

此外，對(duì)于按照營(yíng)業(yè)額或凈利潤(rùn)一定比例提取并支付特許權(quán)使用費(fèi)的，建議企業(yè)對(duì)其進(jìn)行最大化細(xì)化，如以書(shū)面協(xié)議方式載明具體細(xì)目和相應(yīng)比例，以便利海關(guān)核查、提高通關(guān)便利性、降低通關(guān)成本。

注意進(jìn)口申報(bào)價(jià)格的合理性。一般情況下，如果海關(guān)在貨物通關(guān)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)進(jìn)口貨物申報(bào)價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格，將會(huì)啟動(dòng)價(jià)格質(zhì)疑程序，即向企業(yè)發(fā)出《價(jià)格質(zhì)疑通知書(shū)》，要求企業(yè)提交相關(guān)資料或其他證據(jù)，向海關(guān)說(shuō)明其價(jià)格申報(bào)偏低的理由。其中，是否存在未申報(bào)的特許權(quán)使用費(fèi)是海關(guān)關(guān)注的一個(gè)重點(diǎn)。因此，企業(yè)在進(jìn)口申報(bào)時(shí)，就應(yīng)如實(shí)申報(bào)特許權(quán)使用費(fèi)，防止因未申報(bào)特許權(quán)使用費(fèi)導(dǎo)致申報(bào)價(jià)格過(guò)低而引發(fā)海關(guān)稽查，降低通關(guān)便利化，延長(zhǎng)通關(guān)時(shí)間和增加通關(guān)成本。

妥善保存合同、發(fā)票、報(bào)關(guān)單據(jù)、付款憑證等檔案資料?！吨腥A人民共和國(guó)海關(guān)稽查條例》第二條規(guī)定：貨物通關(guān)進(jìn)口后，海關(guān)可對(duì)企業(yè)進(jìn)行后繼稽查，稽查時(shí)，海關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)關(guān)單證以及其他有關(guān)資料和有關(guān)進(jìn)出口貨物進(jìn)行核查。因此，企業(yè)應(yīng)注意保存特許權(quán)使用費(fèi)協(xié)議、貨物買(mǎi)賣(mài)合同、生產(chǎn)加工工藝及與境外企業(yè)的資金往來(lái)財(cái)務(wù)資料等。

積極組織證據(jù)與海關(guān)溝通。如果特許費(fèi)使用權(quán)與進(jìn)口貨物無(wú)關(guān)，則無(wú)需將其納入進(jìn)口完稅價(jià)格，而這“無(wú)關(guān)”需企業(yè)舉證。因此，企業(yè)在收到《價(jià)格質(zhì)疑通知書(shū)》或《海關(guān)稽查通知書(shū)》后，應(yīng)先自查，即參照《審價(jià)辦法》的有關(guān)規(guī)定，研究、分析本企業(yè)的特許權(quán)使用費(fèi)是否與進(jìn)口貨物無(wú)關(guān)，是否無(wú)需計(jì)入完稅價(jià)格，并根據(jù)自查結(jié)果準(zhǔn)備證據(jù)材料，及時(shí)向海關(guān)說(shuō)明情況、解釋原因，爭(zhēng)取海關(guān)采取對(duì)企業(yè)影響較小的調(diào)查手段。

但鑒于企業(yè)“舉證”并獲得海關(guān)認(rèn)同存在極大困難，企業(yè)應(yīng)會(huì)商海關(guān)明確哪些證據(jù)(如特許權(quán)受益人提供的表明該特許權(quán)使用費(fèi)和進(jìn)口貨物無(wú)關(guān)的書(shū)面證詞)可被海關(guān)接受為充分有效的證據(jù)，以為企業(yè)舉證指明方向，降低企業(yè)舉證難度。

充分利用合法救濟(jì)途徑維護(hù)合法權(quán)益。實(shí)踐表明，特許權(quán)使用費(fèi)是否應(yīng)計(jì)入進(jìn)口完稅價(jià)格是非常復(fù)雜的問(wèn)題，海關(guān)也不能保證計(jì)入完稅價(jià)格的決定完全正確。因此，如果企業(yè)認(rèn)為海關(guān)“計(jì)入完稅價(jià)格”的決定存在問(wèn)題，可充分利用合法救濟(jì)途徑維護(hù)合法權(quán)益，如可對(duì)此決定以及衍生的行政處罰決定提起行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議不服的，提起行政訴訟。

第二篇：特許權(quán)使用費(fèi)案例分析

從300萬(wàn)到30萬(wàn)：相信專(zhuān)業(yè)的力量

--特許權(quán)使用費(fèi)海關(guān)稽查案例分析

2016年8月，某汽車(chē)配件企業(yè)A公司因?qū)ν庵Ц短卦S權(quán)使用費(fèi)受到海關(guān)稽查，A公司積極尋求專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)和幫助，歷時(shí)4個(gè)多月的時(shí)間，企業(yè)與專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)密切配合，始終堅(jiān)持合理合法應(yīng)對(duì)，最終海關(guān)對(duì)企業(yè)補(bǔ)稅30萬(wàn)元，A公司正當(dāng)合法權(quán)益得到充分保護(hù)。

基本情況

2016年8月，海關(guān)要求A公司對(duì)自2013年以來(lái)非貿(mào)項(xiàng)下對(duì)外付匯情況開(kāi)展自查，重點(diǎn)要求報(bào)明有無(wú)支付特許權(quán)使用費(fèi)的情況，以及該費(fèi)用與進(jìn)口貨物之間的關(guān)系。

A公司自查發(fā)現(xiàn)，2013年以來(lái)共對(duì)外支付特許權(quán)使用費(fèi)1500萬(wàn)元，對(duì)照海關(guān)提供的相關(guān)依據(jù)，初步估算需補(bǔ)交稅款300余萬(wàn)元，將給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)極大困難，對(duì)企業(yè)的發(fā)展乃至生存造成嚴(yán)重影響。

A公司認(rèn)識(shí)到問(wèn)題的嚴(yán)重性，在第一時(shí)間聯(lián)系我們山東龍旭律師事務(wù)所的海關(guān)業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)尋求專(zhuān)業(yè)支持。我們?cè)诹私饬嘶厩闆r后，提出以下建議：

一是如實(shí)提供支付情況。海關(guān)在開(kāi)展特許權(quán)使用費(fèi)稽查前，已經(jīng)通過(guò)外匯、商務(wù)、銀行等部門(mén)獲取了企業(yè)實(shí)際支付的情況，任何隱瞞的行為都將使企業(yè)遭受加重處罰；

二是全面梳理費(fèi)用相關(guān)情況。特許權(quán)使用費(fèi)相關(guān)的合同條款、對(duì)應(yīng)權(quán)利載體、進(jìn)口貨物等情況都將影響最終處理結(jié)果，需要進(jìn)行嚴(yán)格細(xì)致的分析梳理；

三是與專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)密切合作。特許權(quán)使用費(fèi)是否應(yīng)稅、應(yīng)補(bǔ)稅款的具體確定牽涉到定性、定量、分?jǐn)偤陀?jì)算等諸多方面，專(zhuān)業(yè)技術(shù)性強(qiáng)，企業(yè)依靠自身努力難以準(zhǔn)確把握和應(yīng)對(duì)，可能造成不必要的損失，應(yīng)當(dāng)充分借助專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的智力支持，以維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。

A公司接受了我們的建議，聘請(qǐng)龍旭海關(guān)團(tuán)隊(duì)指導(dǎo)和幫助企業(yè)開(kāi)展工作。在歷時(shí)4個(gè)多月的時(shí)間里，我們主要開(kāi)展了以下工作：

1.協(xié)助企業(yè)制定整體工作方案；

2.審查相關(guān)的合同、技術(shù)資料、財(cái)務(wù)報(bào)表等數(shù)十份文件； 3.梳理全部進(jìn)口貨物情況并確定與特許權(quán)使用費(fèi)的關(guān)系； 4.代為起草提交海關(guān)的答復(fù)文件；

5.準(zhǔn)確把握應(yīng)補(bǔ)交稅款情況并核算具體金額；

6.通過(guò)電話(huà)、郵件及當(dāng)面會(huì)談等多種方式解答A公司及其國(guó)外母公司的咨詢(xún)；

7.針對(duì)重點(diǎn)事項(xiàng)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)提供多份《法律意見(jiàn)書(shū)》。在上述工作中，我們堅(jiān)持以客戶(hù)利益為重，在嚴(yán)格遵守法律法規(guī)及海關(guān)規(guī)定和要求前提下，全面收集整理證據(jù)材料，深入分析存在問(wèn)題及解決方案，反復(fù)研究說(shuō)明材料內(nèi)容，準(zhǔn)確把握提交數(shù)據(jù)，及時(shí)關(guān)注事態(tài)進(jìn)展并提出對(duì)策建議，仔細(xì)解釋規(guī)定要求和應(yīng)對(duì)思路及注意事項(xiàng)，通過(guò)多種渠道有效傳達(dá)合理訴求，積極尋求海關(guān)理解、支持，爭(zhēng)取適用稅款、滯納金等減免政策。

通過(guò)上述卓有成效的工作，海關(guān)最終認(rèn)可A公司自查報(bào)告，補(bǔ)稅30萬(wàn)元，僅為A公司當(dāng)初估算稅款的1/10，同時(shí)，稅款滯納金全部免除，企業(yè)避免損失近300萬(wàn)元。

風(fēng)險(xiǎn)提示

1.近年來(lái)海關(guān)不斷加大對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)的監(jiān)管力度，前期監(jiān)管方面，通過(guò)修改報(bào)關(guān)單格式，對(duì)所有進(jìn)出口貨物要求申報(bào)特許權(quán)使用費(fèi)相關(guān)情況，而在后續(xù)監(jiān)管方面，主要通過(guò)稽查方式查發(fā)企業(yè)漏報(bào)特許權(quán)使用費(fèi)的情況，分別做出補(bǔ)稅、罰款等處理。

2.2014年以來(lái)，海關(guān)針對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)連續(xù)開(kāi)展全國(guó)范圍的專(zhuān)項(xiàng)稽查行動(dòng)，其中，汽車(chē)整車(chē)和配件行業(yè)是重點(diǎn)稽查對(duì)象，多家企業(yè)被要求補(bǔ)交數(shù)千萬(wàn)元甚至上億元的稅款，企業(yè)承擔(dān)了巨大的壓力，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到嚴(yán)重影響。

3.據(jù)悉，2017年，全國(guó)海關(guān)仍將繼續(xù)針對(duì)汽車(chē)配件行業(yè)的特許權(quán)使用費(fèi)開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)稽查行動(dòng)，企業(yè)必須對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)提前做出應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備。

4.通常海關(guān)在針對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)開(kāi)展稽查前，已經(jīng)通過(guò)外匯、商務(wù)、銀行等部門(mén)獲取了企業(yè)實(shí)際支付的情況，任何隱瞞的行為都將使企業(yè)遭受加重處罰，企業(yè)對(duì)此應(yīng)當(dāng)保持清醒認(rèn)識(shí)，絕不可掩耳盜鈴。

5.特許權(quán)使用費(fèi)是否應(yīng)稅以及應(yīng)補(bǔ)稅款的具體確定牽涉到定性、定量、分?jǐn)偤陀?jì)算等諸多方面，專(zhuān)業(yè)技術(shù)性強(qiáng)，企業(yè)依靠自身努力難以準(zhǔn)確把握和應(yīng)對(duì)，還可能造成不必要的損失，應(yīng)當(dāng)充分借助專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的智力支持，以維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。

山東龍旭律師事務(wù)所海關(guān)業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)由專(zhuān)業(yè)的海關(guān)和法律人士組成，為進(jìn)出口企業(yè)提供海關(guān)事務(wù)咨詢(xún)和法律服務(wù)，在指導(dǎo)和幫助企業(yè)處理特許權(quán)使用費(fèi)相關(guān)問(wèn)題方面積累了眾多成功案例和豐富經(jīng)驗(yàn)，可以有效地幫助企業(yè)化解風(fēng)險(xiǎn)，減少損失，維護(hù)合法權(quán)益。

第三篇：特許權(quán)使用費(fèi)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓

特許權(quán)使用費(fèi)

中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法 “特許權(quán)使用費(fèi)”，指進(jìn)口貨物的買(mǎi)方為取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)權(quán)利人及權(quán)利人有效授權(quán)人關(guān)于專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)、著作權(quán)、分銷(xiāo)權(quán)或者銷(xiāo)售權(quán)的許可或者轉(zhuǎn)讓而支付的費(fèi)用。

根據(jù)該定義，可以總結(jié)出特許權(quán)使用費(fèi)的3個(gè)特征：一是由智力、才藝等產(chǎn)生的成果帶來(lái)了財(cái)產(chǎn)權(quán)利；二是由他人付出費(fèi)用后加以利用，而非由權(quán)利所有人本人使用；三是權(quán)利所有人根據(jù)他人對(duì)權(quán)利實(shí)際利用的程度收取使用費(fèi)。

關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函[2009]507）稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款定義中所列舉的有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)應(yīng)理解為專(zhuān)有技術(shù)，一般是指進(jìn)行某項(xiàng)產(chǎn)品的生產(chǎn)或工序復(fù)制所必需的、未曾公開(kāi)的、具有專(zhuān)有技術(shù)性質(zhì)的信息或資料（以下簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)有技術(shù)）。與專(zhuān)有技術(shù)有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)一般涉及技術(shù)許可方同意將其未公開(kāi)的技術(shù)許可給另一方，使另一方能自由使用，技術(shù)許可方通常不親自參與技術(shù)受讓方對(duì)被許可技術(shù)的具體實(shí)施，并且不保證實(shí)施的結(jié)果。被許可的技術(shù)通常已經(jīng)存在，但也包括應(yīng)技術(shù)受讓方的需求而研發(fā)后許可使用并在合同中列有保密等使用限制的技術(shù)。

下列款項(xiàng)或報(bào)酬不應(yīng)是特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)為勞務(wù)活動(dòng)所得：

（一）單純貨物貿(mào)易項(xiàng)下作為售后服務(wù)的報(bào)酬；

（二）產(chǎn)品保證期內(nèi)賣(mài)方為買(mǎi)方提供服務(wù)所取得的報(bào)酬；

（三）專(zhuān)門(mén)從事工程、管理、咨詢(xún)等專(zhuān)業(yè)服務(wù)的機(jī)構(gòu)或個(gè)人提供的相關(guān)服務(wù)所取得的款項(xiàng)；

（四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他類(lèi)似報(bào)酬。

《OECD國(guó)際稅收協(xié)定范本》第十二條對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)做了如下定義：

本條“特許權(quán)使用費(fèi)”一語(yǔ)是指由于使用，或有權(quán)使用任何文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作，包括電影影片的版權(quán)，任何專(zhuān)利、商標(biāo)、設(shè)計(jì)或模型、計(jì)劃、秘密配方或程序作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)；或者由于使用，或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)設(shè)備，或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)實(shí)驗(yàn)的情報(bào)作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)。

根據(jù)定義，特許權(quán)使用費(fèi)主要產(chǎn)生于兩個(gè)方面：一是技術(shù)特許，這里的技術(shù)包括知識(shí)、技術(shù)、無(wú)形資產(chǎn)等范疇；二是設(shè)備租賃，僅指使用工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)設(shè)備取得的報(bào)酬。理解特許權(quán)使用費(fèi)內(nèi)涵的難點(diǎn)在于第一個(gè)方面，即技術(shù)特許。要準(zhǔn)確把握其內(nèi)涵，就要弄清楚技術(shù)特許的本質(zhì)。下面通過(guò)對(duì)技術(shù)特許與技術(shù)銷(xiāo)售、技術(shù)服務(wù)的區(qū)分，來(lái)更好的詮釋特許權(quán)使用費(fèi)的定義。

（一）技術(shù)特許與技術(shù)銷(xiāo)售

從所有權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移來(lái)區(qū)分兩者的所得:技術(shù)特許只與使用權(quán)有關(guān)，其產(chǎn)生的是特許權(quán)使用費(fèi)所得；技術(shù)銷(xiāo)售是所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，其所產(chǎn)生的是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)或財(cái)產(chǎn)收益。

技術(shù)特許包括專(zhuān)利許可、商標(biāo)許可、專(zhuān)有技術(shù)許可、特許經(jīng)營(yíng)等。是國(guó)際技術(shù)貿(mào)易中最廣泛使用的技術(shù)交易方式。

（二）技術(shù)特許與技術(shù)服務(wù)

OECD范本解釋中對(duì)于兩者的差異進(jìn)行了闡述：

技術(shù)特許，通常是一方同意將其技術(shù)授權(quán)給另一方，使另一方能自由使用該項(xiàng)未公開(kāi)的知識(shí)或經(jīng)驗(yàn)，技術(shù)提供方不參與技術(shù)接受方的活動(dòng)，也不保證技術(shù)實(shí)施的后果；技術(shù)服務(wù)，是一方承擔(dān)使用其行業(yè)的習(xí)慣技巧，單獨(dú)完成為另一方服務(wù)的工作。

綜上所述，區(qū)分與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的所得主要有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即所有權(quán)轉(zhuǎn)移和技術(shù)授權(quán)。所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，就是技術(shù)銷(xiāo)售；只是使用權(quán)轉(zhuǎn)移，就是技術(shù)特許或技術(shù)服務(wù)。涉及技術(shù)傳授，就是技術(shù)特許；不涉及技術(shù)傳授，就是技術(shù)服務(wù)。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，“特許權(quán)使用費(fèi)是指企業(yè)提供專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入”。由此可見(jiàn)，按照我國(guó)國(guó)內(nèi)法，特許權(quán)使用費(fèi)只包括技術(shù)特許，不包括設(shè)備租賃和技術(shù)服務(wù)。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓郵電、通訊設(shè)備軟件取得的軟件使用費(fèi)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知

財(cái)稅[2000]第144號(hào)

2001年1月3日

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），國(guó)家稅務(wù)局，廣東省、海南省、深圳市地方稅務(wù)局:

近來(lái)，一些地區(qū)反映，在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)，向我國(guó)境內(nèi)企業(yè)銷(xiāo)售郵電、通訊設(shè)備等貨物時(shí)，往往也轉(zhuǎn)讓與這些設(shè)備相關(guān)的軟件，對(duì)外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓這些軟件使用費(fèi)是否征收企業(yè)所得稅問(wèn)題，要求做出明確規(guī)定。經(jīng)研究，現(xiàn)通知如下：

1、外國(guó)企業(yè)向我國(guó)境內(nèi)企業(yè)單獨(dú)轉(zhuǎn)讓郵電、通訊等軟件，或者隨同銷(xiāo)售郵電、通訊等軟件，轉(zhuǎn)讓這些設(shè)備使用相關(guān)的軟件所取得的軟件的軟件使用費(fèi)，均應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第十九條的規(guī)定，作為特許權(quán)使用費(fèi)征收企業(yè)所得稅。

2、本通知自2001年1月1日起執(zhí)行。本通知執(zhí)行前已簽訂的合同或協(xié)議，在本通知執(zhí)行后發(fā)生或支付的上述所得，不予征稅。

軟件使用費(fèi)與特許權(quán)使用費(fèi)

問(wèn)題：我公司是使用SAP系統(tǒng)，現(xiàn)公司要支付SAP系統(tǒng)使用費(fèi)德國(guó)關(guān)聯(lián)公司，請(qǐng)問(wèn)這是屬于軟件使用費(fèi)還是特許權(quán)使用費(fèi)？具體業(yè)務(wù)情況是德國(guó)關(guān)聯(lián)公司不需來(lái)華服務(wù)，使用中有問(wèn)題的話(huà)以郵件、電話(huà)形式服務(wù)，SAP系統(tǒng)也不是德國(guó)關(guān)聯(lián)公司自主開(kāi)發(fā)的也不擁有SAP系統(tǒng)所有權(quán)。我公司只是為滿(mǎn)足總公司管理需要，在所有部門(mén)而用SAP系統(tǒng)處理生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)中的數(shù)據(jù)。

回復(fù)：軟件使用費(fèi)與特許權(quán)使用費(fèi)

您好：來(lái)文所述情況較為簡(jiǎn)單，無(wú)法直接給予準(zhǔn)確判斷。要根據(jù)具體的合同內(nèi)容進(jìn)行具體分析判斷，包括德國(guó)總公司與全球SAP公司（軟件所有者）簽訂的合同內(nèi)容、貴公司與德國(guó)總公司簽訂的合同內(nèi)容以及相關(guān)合同中關(guān)于軟件限制使用的范圍和規(guī)定等內(nèi)容。若德國(guó)總公司從全球SAP公司（軟件所有者）處獲得了使用權(quán)的權(quán)利，再向第三方轉(zhuǎn)讓部分使用權(quán)，則仍屬于特許權(quán)的范疇，貴公司由此支付的軟件使用費(fèi)實(shí)質(zhì)為使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的特許權(quán)使用費(fèi)。另，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定

特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕507號(hào)）的規(guī)定：“在轉(zhuǎn)讓或許可專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)過(guò)程中如技術(shù)許可方為該項(xiàng)技術(shù)的使用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)，無(wú)論是單獨(dú)收取還是包括在技術(shù)價(jià)款中，均應(yīng)視為特許權(quán)使用費(fèi)，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。但如上述人員的服務(wù)已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則對(duì)服務(wù)部分的所得應(yīng)適用稅收協(xié)定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款的規(guī)定?！?。若德國(guó)總公司在為貴公司提供SAP軟件使用權(quán)的同時(shí)在境外提供軟件支持服務(wù)的，不構(gòu)成在中國(guó)境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，其收取的軟件支持費(fèi)也應(yīng)視為特許權(quán)使用費(fèi)。涉及具體征管問(wèn)題請(qǐng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步咨詢(xún)。上述回復(fù)僅供參考，感謝您對(duì)本網(wǎng)站的支持！

技術(shù)轉(zhuǎn)讓

關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知

財(cái)稅[2010]111號(hào)

一、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。

其中：專(zhuān)利技術(shù)，是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型和非簡(jiǎn)單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計(jì)。

二、本通知所稱(chēng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)侵妇用衿髽I(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上(含5年)全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。

《關(guān)于貫徹落實(shí)<中共中央 國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定>有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1999]273號(hào))

1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專(zhuān)利和非專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為；

2、專(zhuān)利技術(shù)是指符合法律規(guī)范的專(zhuān)利技術(shù)，并由國(guó)家主管部門(mén)(專(zhuān)利管理部門(mén))根據(jù)發(fā)明人的申請(qǐng)授予發(fā)明人在一定的時(shí)間內(nèi)擁有專(zhuān)利技術(shù)的技術(shù)成果。

3、非專(zhuān)利技術(shù)是相對(duì)專(zhuān)利技術(shù)而言，其所有者不受?chē)?guó)家法律的保護(hù)，靠自身保密來(lái)保護(hù)自己的利益。非專(zhuān)利技術(shù)主要包括專(zhuān)有技術(shù)。

4、專(zhuān)有技術(shù)是指從事生產(chǎn)活動(dòng)所必須的、未向社會(huì)公開(kāi)、可以通過(guò)秘密方式進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的技術(shù)資料、工藝程序、操作方法，特別還包括某些專(zhuān)利產(chǎn)品或?yàn)閷?shí)現(xiàn)某些具有專(zhuān)利技術(shù)的生產(chǎn)方法所必須的技術(shù)知識(shí)、工藝設(shè)計(jì)等，這些秘方或工藝未申請(qǐng)專(zhuān)利，但不為外人所知。

財(cái)稅字[1999]273號(hào)中免征營(yíng)業(yè)稅的技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，是指自然科學(xué)領(lǐng)域的技術(shù)開(kāi)發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》的通知（國(guó)稅發(fā)[1993]第154號(hào)）

（六）因轉(zhuǎn)讓著作所有權(quán)而發(fā)生的銷(xiāo)售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務(wù)，以及因轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利技術(shù)和非專(zhuān)利權(quán)技術(shù)的所有權(quán)而發(fā)生的銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)軟件的業(yè)務(wù)，不征收增值稅。③

《關(guān)于計(jì)算機(jī)軟件轉(zhuǎn)讓收入認(rèn)定為技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]234號(hào)）

美國(guó)甲骨文公司與北京甲骨文軟件系統(tǒng)有限公司簽訂了《甲骨文公司與北京甲骨文軟件系統(tǒng)有限公司技術(shù)許可合同》。根據(jù)許可授權(quán)范圍，北京甲骨文軟件系統(tǒng)有限公司對(duì)美國(guó)甲骨文公司的計(jì)算機(jī)軟件“有關(guān)程序”享有“復(fù)制、使用、經(jīng)銷(xiāo)、移植、翻譯、當(dāng)?shù)鼗⒂脩?hù)化、分許可權(quán)”等權(quán)利，且修改后“有關(guān)程序”的專(zhuān)利權(quán)、著作權(quán)等仍屬于美國(guó)甲骨文公司。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1999]273號(hào)）第二條的規(guī)定，美國(guó)甲骨文公司轉(zhuǎn)讓上述以著作權(quán)保護(hù)的計(jì)算機(jī)“有關(guān)程序”技術(shù)，可比照專(zhuān)利技術(shù)，免征營(yíng)業(yè)稅?！?/p>

蘇財(cái)稅[2000]6號(hào)

文件中規(guī)定，對(duì)納稅人與我國(guó)境內(nèi)企業(yè)單獨(dú)簽訂合同，將自已開(kāi)發(fā)的計(jì)算機(jī)軟件使用許可權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)所取得的使用許可權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。

《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于明確營(yíng)業(yè)稅若干征稅問(wèn)題的公告》（蘇地稅規(guī)〔2010〕7號(hào)）文件中對(duì)有關(guān)轉(zhuǎn)讓計(jì)算機(jī)軟件免征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題進(jìn)行了進(jìn)一步明確：對(duì)轉(zhuǎn)讓依法享有著作權(quán)的計(jì)算機(jī)

“有關(guān)程序”技術(shù)，按照財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)〈中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1999]273號(hào)）第二條的規(guī)定，免征營(yíng)業(yè)稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅范圍問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)

[2000]166號(hào)）

文件指出，外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人取得的可免征營(yíng)業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專(zhuān)利和非專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人及提供與之機(jī)關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)等所取得的收入。采取按產(chǎn)品銷(xiāo)售比例提取收入等形式取得的“入門(mén)費(fèi)”、“提成費(fèi)”等作價(jià)方式取得的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的收入，均屬于免征營(yíng)業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入范圍。

第四篇：特許權(quán)使用費(fèi)申報(bào)新規(guī)觀察

“支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)”申報(bào)新規(guī)觀察

2016年5月16日起，海關(guān)啟用新的報(bào)關(guān)單格式。此前，海關(guān)總署發(fā)布2016年第20號(hào)公告，修訂《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單填制規(guī)范》。新的報(bào)關(guān)單填制規(guī)范中，最為引人注意的是新增加的“特殊關(guān)系確認(rèn)”、“價(jià)格影響確認(rèn)”和“支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)”3項(xiàng)申報(bào)項(xiàng)目，受到廣大進(jìn)出口企業(yè)的廣泛關(guān)注。

根據(jù)對(duì)新的報(bào)關(guān)單填制規(guī)范的觀察，并結(jié)合企業(yè)反映，我們認(rèn)為，“支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)”的申報(bào)規(guī)范要求存在多方面問(wèn)題，使企業(yè)在申報(bào)時(shí)面臨風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)予重視，相關(guān)主管部門(mén)也應(yīng)盡快予以說(shuō)明解釋。

觀察之一：南轅北轍的規(guī)定？

新的報(bào)關(guān)單填制規(guī)范第四十五項(xiàng)對(duì)于“支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)”的規(guī)定是，“本欄目根據(jù)《審價(jià)辦法》第十三條，填報(bào)確認(rèn)進(jìn)出口行為中買(mǎi)方是否存在向賣(mài)方或者有關(guān)方直接或者間接支付特許權(quán)使用費(fèi)。特許權(quán)使用費(fèi)是指進(jìn)出口貨物的買(mǎi)方為取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)權(quán)利人及權(quán)利人有效授權(quán)人關(guān)于專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)、著作權(quán)、分銷(xiāo)權(quán)或者銷(xiāo)售權(quán)的許可或者轉(zhuǎn)讓而支付的費(fèi)用。如果進(jìn)出口行為中買(mǎi)方存在向賣(mài)方或者有關(guān)方直接或者間接支付特許權(quán)使用費(fèi)的，在本欄目應(yīng)填報(bào)?是?，反之則填報(bào)?否?”。

按照填制規(guī)范所述，該項(xiàng)目的申報(bào)依據(jù)是《審價(jià)辦法》的第十三條，該條是列舉特許權(quán)使用費(fèi)視為“與進(jìn)口貨物有關(guān)”的情形，而如果我們看一下《審價(jià)辦法》就會(huì)發(fā)現(xiàn)，其中有關(guān)特許權(quán)使用費(fèi)的條款不只是第十三條，還包括第十四條，即特許權(quán)使用費(fèi)的支付視為“構(gòu)成進(jìn)口貨物向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售的條件”的情形，更為重要的是，在《審價(jià)辦法》的第十一條

（三）項(xiàng)中明確列明了特許權(quán)使用費(fèi)不計(jì)入完稅價(jià)格兩種情形：“特許權(quán)使用費(fèi)與該貨物無(wú)關(guān)”和“特許權(quán)使用費(fèi)的支付不構(gòu)成該貨物向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售的條件”，也就是說(shuō)，只要滿(mǎn)足兩種情形之一的就不應(yīng)將特許權(quán)使用費(fèi)計(jì)入貨物完稅價(jià)格，換言之，必須同時(shí)滿(mǎn)足兩種情形時(shí)特許權(quán)使用費(fèi)才應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格，申報(bào)才有意義。

現(xiàn)在的問(wèn)題是，填制規(guī)范的確認(rèn)要求僅僅依據(jù)《審價(jià)辦法》第十三條，并未包含第十四條的規(guī)定，更不考慮第十一條

（三）項(xiàng)的排除性規(guī)定，籠統(tǒng)地要求只要支付就要申報(bào)，勢(shì)必造成申報(bào)的混亂和無(wú)效。

例如，《憲法》規(guī)定，中華人民共和國(guó)公民可以被選為國(guó)家主席的條件有2條：”“有選舉權(quán)和被選舉權(quán)”和“年滿(mǎn)四十五周歲”，2個(gè)條件必須同時(shí)滿(mǎn)足，缺一不可，我們不能說(shuō)只要有選舉權(quán)和被選舉權(quán)就都可以被選為國(guó)家主席，如果只依據(jù)2個(gè)條件之一來(lái)確定候選人范圍，將出現(xiàn)極為荒唐的局面。

而在填制規(guī)范對(duì)支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)申報(bào)的規(guī)定中，我們看到的正是這種只依據(jù)2個(gè)條件之一就要求申報(bào)的荒唐局面，將使得大量不構(gòu)成銷(xiāo)售條件的特許權(quán)使用費(fèi)支付也要申報(bào)，既不利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，妨礙提高通關(guān)效率，也無(wú)助于海關(guān)準(zhǔn)確掌握特許權(quán)使用費(fèi)的真實(shí)狀態(tài)，難以做到有針對(duì)性的監(jiān)管，與增加這一申報(bào)項(xiàng)目的目的南轅北轍。

觀察之二：一個(gè)“陷阱”？

即使只考慮《審價(jià)辦法》第十三條，聯(lián)系報(bào)關(guān)單填制規(guī)范的要求就會(huì)發(fā)現(xiàn)，這里存在著一個(gè)“陷阱”。

《審價(jià)辦法》第十三條是對(duì)“特許權(quán)使用費(fèi)與進(jìn)口貨物有關(guān)”的情形的列舉，但填報(bào)的目的卻只是“確認(rèn)進(jìn)出口行為中買(mǎi)方是否存在向賣(mài)方或者有關(guān)方直接或者間接支付特許權(quán)使用費(fèi)”，我們知道，“支付特許權(quán)使用費(fèi)”和“特許權(quán)使用費(fèi)與進(jìn)口貨物有關(guān)”是完全不同的兩個(gè)概念，對(duì)企業(yè)而言，直接關(guān)系到是否要為支付特許權(quán)使用費(fèi)繳納進(jìn)口稅款的問(wèn)題，而填制規(guī)范的“本欄目根據(jù)《審價(jià)辦法》第十三條”的這種表達(dá)實(shí)際上設(shè)臵了一個(gè)將“支付特許權(quán)使用費(fèi)”與“特許權(quán)使用費(fèi)與進(jìn)口貨物有關(guān)”直接劃等號(hào)的”陷阱“，使企業(yè)陷入一旦填報(bào)“是”則被視為承認(rèn)“特許權(quán)使用費(fèi)與進(jìn)口貨物有關(guān)”的不利境地，而如果填報(bào)“否”又將招致未如實(shí)申報(bào)“支付特許權(quán)使用費(fèi)”情況的懷疑。

觀察之三：1/n怎么報(bào)？

我們看到，新版的報(bào)關(guān)單中“支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)”一欄是針對(duì)一票報(bào)關(guān)單整體申報(bào)的內(nèi)容，這就帶來(lái)一個(gè)同一票貨物涉及不同特許權(quán)使用費(fèi)支付情況時(shí)如何申報(bào)的問(wèn)題。

例如，某企業(yè)進(jìn)口A、B、C共3項(xiàng)貨物，申報(bào)在同一票報(bào)關(guān)單中，其中只有A貨物需要對(duì)外支付特許權(quán)使用費(fèi)，B、C貨物不涉及支付特許權(quán)使用費(fèi)的情況，此時(shí)，“支付特許權(quán)使用費(fèi)”一欄到底應(yīng)該填“是”還是“否”呢？

填“是”，則意味著A、B、C三項(xiàng)貨物均申報(bào)為支付特許權(quán)使用費(fèi)，這顯然與事實(shí)不符，而填“否”，又將A貨物實(shí)際支付的情況予以排除，同樣出現(xiàn)申報(bào)不實(shí)的局面。

企業(yè)面臨“兩難”境地，應(yīng)如何解決？截至成文時(shí)，我們只是在相關(guān)新媒體上看到以12360熱線(xiàn)問(wèn)題解答的方式作出說(shuō)明，即填報(bào)“是”，同時(shí)在報(bào)關(guān)單“備注欄”中注明相應(yīng)品牌、項(xiàng)號(hào)，但還沒(méi)有看到權(quán)威部門(mén)的解釋。一旦企業(yè)依據(jù)這種解答進(jìn)行申報(bào)產(chǎn)生法律后果，試問(wèn)應(yīng)由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任？而且，這種“1/n如何申報(bào)”的問(wèn)題在此次新的填制規(guī)范中增加的另兩項(xiàng)內(nèi)容“特殊關(guān)系確認(rèn)”和“價(jià)格影響確認(rèn)”中同樣存在，當(dāng)一項(xiàng)制度一出臺(tái)就使得管理相對(duì)人身處“兩難”境地時(shí)，我們就不得不對(duì)制定制度的嚴(yán)肅性產(chǎn)生懷疑了。

企業(yè)應(yīng)該怎么辦？

針對(duì)新填制規(guī)范和新版報(bào)關(guān)單本身存在的問(wèn)題和給企業(yè)申報(bào)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，我們建議相關(guān)企業(yè)高度重視并認(rèn)真研究這一新變化，在涉及支付特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)充分聽(tīng)取專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)建議。

龍旭海關(guān)部由具備海關(guān)和法律方面豐富經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士組成，為企業(yè)提供海關(guān)業(yè)務(wù)咨詢(xún)和法律服務(wù)。海關(guān)部負(fù)責(zé)人擁有14年海關(guān)稽查經(jīng)驗(yàn)，對(duì)某工程機(jī)械公司、某礦業(yè)集團(tuán)等多家企業(yè)進(jìn)口貨物相關(guān)特許權(quán)使用費(fèi)情況實(shí)施稽查，熟悉海關(guān)稽查的思路、方法和技巧，熟練掌握海關(guān)對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)管理的規(guī)定和審核程序。

龍旭海關(guān)部可以為企業(yè)提供：

1.審定特許權(quán)使用費(fèi)合同條款，充分體現(xiàn)貿(mào)易實(shí)際并合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；

2.參與核定應(yīng)繳稅的特許權(quán)使用費(fèi)范圍，減少損失； 3.合理分?jǐn)倯?yīng)繳稅的特許權(quán)使用費(fèi)，減輕企業(yè)稅負(fù)； 4.參與與海關(guān)的溝通協(xié)調(diào)，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。

特許權(quán)使用費(fèi)的申報(bào)和征稅是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性很強(qiáng)的工作，企業(yè)通過(guò)與專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的合作，可以取得合理合法避稅、減少企業(yè)損失的良好效果，而一旦處理不當(dāng)，將給企業(yè)帶來(lái)較大的稅款負(fù)擔(dān)，甚至是罰款，我們建議企業(yè)對(duì)此高度重視，提前做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備。

作者：王進(jìn)

單位：山東龍旭律師事務(wù)所 職務(wù)：海關(guān)業(yè)務(wù)部主任

聯(lián)系電話(huà)：0532-66012090，*** 郵箱：wangjin718@163.com 地址：山東省青島市敦化路328號(hào)諾德廣場(chǎng)1號(hào)樓2500

第五篇：關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問(wèn)題的通知

關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問(wèn)題的通知

國(guó)稅函[2009]507號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院：

根據(jù)中華人民共和國(guó)政府對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含內(nèi)地與香港、澳門(mén)特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱(chēng)稅收協(xié)定）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、凡稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)定義中明確包括使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備收取的款項(xiàng)（即我國(guó)稅法有關(guān)租金所得）的，有關(guān)所得應(yīng)適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。稅收協(xié)定對(duì)此規(guī)定的稅率低于稅收法律規(guī)定稅率的，應(yīng)適用稅收協(xié)定規(guī)定的稅率。

上述規(guī)定不適用于使用不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的所得，使用不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的所得適用稅收協(xié)定不動(dòng)產(chǎn)條款的規(guī)定。

二、稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款定義中所列舉的有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)應(yīng)理解為專(zhuān)有技術(shù)，一般是指進(jìn)行某項(xiàng)產(chǎn)品的生產(chǎn)或工序復(fù)制所必需的、未曾公開(kāi)的、具有專(zhuān)有技術(shù)性質(zhì)的信息或資料（以下簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)有技術(shù)）。

三、與專(zhuān)有技術(shù)有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)一般涉及技術(shù)許可方同意將其未公開(kāi)的技術(shù)許可給另一方，使另一方能自由使用，技術(shù)許可方通常不親自參與技術(shù)受讓方對(duì)被許可技術(shù)的具體實(shí)施，并且不保證實(shí)施的結(jié)果。被許可的技術(shù)通常已經(jīng)存在，但也包括應(yīng)技術(shù)受讓方的需求而研發(fā)后許可使用并在合同中列有保密等使用限制的技術(shù)。

四、在服務(wù)合同中，如果服務(wù)提供方提供服務(wù)過(guò)程中使用了某些專(zhuān)門(mén)知識(shí)和技術(shù)，但并不轉(zhuǎn)讓或許可這些技術(shù)，則此類(lèi)服務(wù)不屬于特許權(quán)使用費(fèi)范圍。但如果服務(wù)提供方提供服務(wù)形成的成果屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)定義范圍，并且服務(wù)提供方仍保有該項(xiàng)成果的所有權(quán)，服務(wù)接受方對(duì)此成果僅有使用權(quán)，則此類(lèi)服務(wù)產(chǎn)生的所得，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。

五、在轉(zhuǎn)讓或許可專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)過(guò)程中如技術(shù)許可方派人員為該項(xiàng)技術(shù)的使用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)，無(wú)論是單獨(dú)收取還是包括在技術(shù)價(jià)款中，均應(yīng)視為特許權(quán)使用費(fèi)，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。但如上述人員的服務(wù)已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則對(duì)服務(wù)部分的所得應(yīng)適用稅收協(xié)定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款的規(guī)定。如果納稅人不能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)歸屬常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)歸屬原則予以確定。

六、下列款項(xiàng)或報(bào)酬不應(yīng)是特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)為勞務(wù)活動(dòng)所得：

（一）單純貨物貿(mào)易項(xiàng)下作為售后服務(wù)的報(bào)酬；

（二）產(chǎn)品保證期內(nèi)賣(mài)方為買(mǎi)方提供服務(wù)所取得的報(bào)酬；

（三）專(zhuān)門(mén)從事工程、管理、咨詢(xún)等專(zhuān)業(yè)服務(wù)的機(jī)構(gòu)或個(gè)人提供的相關(guān)服務(wù)所取得的款項(xiàng)；

（四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他類(lèi)似報(bào)酬。

上述勞務(wù)所得通常適用稅收協(xié)定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款的規(guī)定，但個(gè)別稅收協(xié)定對(duì)此另有特殊規(guī)定的除外（如中英稅收協(xié)定專(zhuān)門(mén)列有技術(shù)費(fèi)條款）。

七、稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定應(yīng)僅適用于締約對(duì)方居民受益所有人，第三國(guó)設(shè)在締約對(duì)方的常設(shè)機(jī)構(gòu)從我國(guó)境內(nèi)取得的特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)適用該第三國(guó)與我國(guó)的稅收協(xié)定的規(guī)定；我國(guó)居民企業(yè)設(shè)在締約對(duì)方的常設(shè)機(jī)構(gòu)不屬于對(duì)方居民，不應(yīng)作為對(duì)方居民適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定；由位于我國(guó)境內(nèi)的外國(guó)企業(yè)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)并支付給與我國(guó)簽有稅收協(xié)定的締約對(duì)方居民的特許權(quán)使用費(fèi)，適用我國(guó)與該締約國(guó)稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。

八、本通知于2009年10月1日起執(zhí)行。各地應(yīng)按本通知規(guī)定做好稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的執(zhí)行工作，并將執(zhí)行中遇到的問(wèn)題及時(shí)報(bào)告稅務(wù)總局。

國(guó)家稅務(wù)總局

二○○九年九月十四日