第一篇：《匯總征稅操作規(guī)程》在線問題及答復(fù)

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《匯總征稅操作規(guī)程》在線問題

一、匯總征稅系統(tǒng)主要有哪些功能？

答：2015年7月27日開始全面推廣的匯總征稅工作，是在前期部分海關(guān)試點運行的基礎(chǔ)上開展的，其系統(tǒng)更加平穩(wěn)、智能，功能明顯優(yōu)化：

（一）建立匯總征稅專用通道。將適用范圍由高級認證企業(yè)擴大到一般認證企業(yè)，共享改革紅利。同時，現(xiàn)場操作減少系統(tǒng)外人工干預(yù)，進一步優(yōu)化作業(yè)流程。

（二）對企業(yè)進行屬地管理，簡化申請手續(xù)。申請辦理匯總征稅的企業(yè)應(yīng)向企業(yè)注冊地直屬海關(guān)關(guān)稅職能部門提交申請材料。經(jīng)注冊地直屬海關(guān)關(guān)稅職能部門評估通過后，企業(yè)即具備在全國海關(guān)范圍內(nèi)辦理匯總征稅的資格（注意，僅是企業(yè)具備開展匯總業(yè)務(wù)的資格，并不是說企業(yè)就可以在全國海關(guān)開展匯總征稅業(yè)務(wù)了）。評估通過的企業(yè)應(yīng)向企業(yè)注冊地直屬海關(guān)關(guān)稅職能部門提交總擔保并完成備案（這時，企業(yè)就可以在全國海關(guān)開展匯總征稅業(yè)務(wù)了）。屬地化管理簡化了企業(yè)的申請手續(xù)，方便企業(yè)就近辦理，降低企業(yè)經(jīng)營成本。

（三）與區(qū)域通關(guān)一體化改革銜接。企業(yè)向注冊地直屬海關(guān)提供稅款總擔保備案后，即可在多個直屬海關(guān)辦理匯總征稅，稅款總擔?！耙环荼：珖ㄓ谩?，打破關(guān)區(qū)樊籬，提升了海關(guān)對企業(yè)的稅收資信評估、風險防控和擔保轉(zhuǎn)稅效能，匯總征稅宣傳資料

大幅降低企業(yè)資金和運營成本。

（四）額度管理。原測試系統(tǒng)對保函額度的管理是通過支付平臺來實現(xiàn)的，現(xiàn)系統(tǒng)對保函額度的管理則是由海關(guān)自行開發(fā)的匯總征稅專用業(yè)務(wù)系統(tǒng)來實現(xiàn)的。在總擔保的有效期內(nèi)，H2010 系統(tǒng)對擔保額度進行智能化管理，根據(jù)企業(yè)稅款繳納情況循環(huán)使用。

（五）智能化水平提高。企業(yè)注冊地直屬海關(guān)關(guān)稅職能部門收到企業(yè)提供的擔保后，可自行在H2010系統(tǒng)中維護企業(yè)的擔保信息生產(chǎn)總擔保賬戶，無需總署統(tǒng)一加載，提高了備案效率。總擔保賬戶的擔保額度在辦理進口手續(xù)時自動扣減、集中繳稅后自動恢復(fù)，循環(huán)使用，放大了擔保的經(jīng)濟效益。新增“查詢管理”、“異常管理”功能，便于海關(guān)實時數(shù)據(jù)查詢和風險處置，提升海關(guān)風險防控能力。

（六）優(yōu)化無紙化接單功能。目前系統(tǒng)已優(yōu)化無紙化接單功能，在通關(guān)無紙化“待審核列表”中取消匯總征稅報關(guān)單，將其另外單獨列表顯示，便于現(xiàn)場接單人員審核。

二、申請匯總征稅的企業(yè)需具備什么條件？

答：匯總征稅企業(yè)應(yīng)是進出口報關(guān)單上的經(jīng)營單位，并且符合以下條件：

（一）是海關(guān)稅費電子支付系統(tǒng)用戶；

（二）企業(yè)類別為一般認證及以上；

（三）上一自然年的月均納稅次數(shù)不低于4次；

（四）企業(yè)申報符合規(guī)范要求，遵守海關(guān)稅收征管法律法規(guī)，納稅及時，為海關(guān)征稅提供必要的信息；

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（五）無其他不適合匯總征稅的情形。

三、請詳細解釋企業(yè)申請條件的含義？

答：設(shè)置企業(yè)申請條件的主要目的，是在促進貿(mào)易便利化的同時確保海關(guān)稅收安全。

（一）為什么只允許一般認證及其以上的企業(yè)申請？

答：根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)企業(yè)信用管理暫行辦法》，海關(guān)將企業(yè)分為認證企業(yè)、一般信用企業(yè)、失信企業(yè)三類。其中認證企業(yè)又分為高級認證和一般認證企業(yè)。據(jù)粗略統(tǒng)計，高級認證、一般認證企業(yè)占海關(guān)注冊企業(yè)總數(shù)的5%，但報關(guān)單卻占到50%、貨值和稅款占到70%。高級認證、一般認證雖然企業(yè)數(shù)量少，但業(yè)務(wù)量卻占了大多數(shù)，有真實的業(yè)務(wù)需求，信用也較高。

（二）為什么只允許海關(guān)稅費電子支付企業(yè)參與？

答：據(jù)粗略統(tǒng)計，海關(guān)稅費電子支付已占到稅款總數(shù)的70%，這也是海關(guān)在大力推進的一個業(yè)務(wù)方向。匯總征稅改革將給企業(yè)一個改革導(dǎo)向，我們希望向企業(yè)發(fā)出明確的信號，積極引導(dǎo)企業(yè)使用稅費電子支付。從某一種意義上來說，這也是海關(guān)實施“互聯(lián)網(wǎng)+”的一個措施和體現(xiàn)。

總署會根據(jù)實施情況研究確定是否將匯總征稅推廣到柜臺支付方式。

（三）為什么要求上一自然年月均4次繳稅？

答：要求企業(yè)在上一個自然年月均4次繳稅，是海關(guān)采取的風險防范手段，確保企業(yè)有真實的業(yè)務(wù)需求。從企業(yè)的角度來說，月均低于4次繳稅采取匯總繳稅方式，資金周轉(zhuǎn)

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率過低，綜合考慮對企業(yè)不利。

（四）企業(yè)符合申報規(guī)范的相關(guān)要求如何理解？

答：企業(yè)在此前的申報記錄中，應(yīng)符合“如實申報”的原則，不存在惡意瞞報的行為。

（五）什么是“無其他不適合辦理匯總征稅業(yè)務(wù)的情形”？

答：該款屬于兜底條款。其他情況如：企業(yè)屬于海關(guān)的一般認證及以上管理類別，也符合申報規(guī)范等管理要求，但海關(guān)通過某些途徑發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在惡意拖欠銀行及其他經(jīng)濟主體賬款、商業(yè)欺詐，以及其他類似不法行為時，可以拒絕企業(yè)辦理匯總征稅的申請。

四、為什么要對匯總征稅企業(yè)進行屬地化管理？主要目的是什么？

答：匯總征稅業(yè)務(wù)流程設(shè)計的一個特點是企業(yè)屬地管理，這和納稅人屬地管理的改革思路是一致的。具體要點如下：

（一）企業(yè)注冊地直屬海關(guān)關(guān)稅職能部門負責企業(yè)申請的受理和審批。

企業(yè)應(yīng)向注冊地直屬海關(guān)關(guān)稅職能部門提交申請材料，并應(yīng)列明開通匯總征稅業(yè)務(wù)的一個或多個直屬海關(guān)。企業(yè)注冊地直屬海關(guān)收到申請后組織對企業(yè)進行專項評估。評估通過后，注冊地直屬海關(guān)應(yīng)根據(jù)申請情況將企業(yè)信息及《評估表》復(fù)印件及時發(fā)送至企業(yè)申請開通匯總征稅業(yè)務(wù)的一個或多個直屬海關(guān)。上述直屬海關(guān)的關(guān)稅職能部門均應(yīng)及時在系

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統(tǒng)中對企業(yè)信息進行資格備案。

這個規(guī)定的實質(zhì)是：企業(yè)經(jīng)注冊地海關(guān)評估通過后，全國其它直屬海關(guān)互認注冊地海關(guān)的評估結(jié)果，這和原產(chǎn)地、歸類預(yù)確定區(qū)域互認的思路是一樣的，也是和區(qū)域通關(guān)一體化改革的趨勢是一致的。

（二）企業(yè)注冊地直屬海關(guān)關(guān)稅職能部門負責企業(yè)總擔保的備案工作。

評估通過的企業(yè)應(yīng)向企業(yè)注冊地直屬海關(guān)關(guān)稅職能部門提交擔保。擔保形式包括保證金和保函，保函受益人必須包括企業(yè)注冊地直屬海關(guān)。如企業(yè)希望在注冊地直屬海關(guān)之外的其他一個或多個直屬海關(guān)開展匯總征稅，保函上應(yīng)指定擬辦理匯總征稅的其他一個或多個直屬海關(guān)為受益人。

屬地化管理可簡化企業(yè)的申請手續(xù)，方便企業(yè)就近辦理，降低企業(yè)運營成本。

五、企業(yè)擬在多個海關(guān)開展匯總征稅業(yè)務(wù)，請詳細說明提出申請的具體流程？

答：匯總征稅業(yè)務(wù)流程設(shè)計為兩步。匯總征稅宣傳資料

關(guān)。

2、收到申請后，注冊地直屬海關(guān)關(guān)稅職能部門對企業(yè)進行專項評估，評估通過后，應(yīng)將企業(yè)信息及《評估表》及時發(fā)送至企業(yè)申請開通匯總征稅業(yè)務(wù)的一個或多個直屬海關(guān)。通知方式可由各直屬海關(guān)酌情處理。

3、上述直屬海關(guān)關(guān)稅職能部門都應(yīng)在H2010的匯總征稅模塊中對企業(yè)信息進行登記備案。

（二）匯總征稅宣傳資料

在系統(tǒng)中按規(guī)定登記備案生產(chǎn)總擔保賬戶，總擔保賬戶可在企業(yè)申請開展匯總征稅的一個或多個直屬海關(guān)范圍內(nèi)使用。

注意，銀行保函只能交由企業(yè)注冊地直屬海關(guān)備案。

六、請詳細解釋什么是“一份保函全國通用” ？

（一）“一份保函全國通用”的前提條件是什么？ 答： 匯總征稅宣傳資料

統(tǒng)中進行備案并對B、C、D三個直屬海關(guān)進行鉤選后，該份保函可以在A、B、C、D四個直屬海關(guān)范圍內(nèi)通用。

七、如何理解一份報關(guān)單只能對應(yīng)一份保函？ 答：《匯總征稅操作規(guī)程》規(guī)定：一份報關(guān)單只能選擇一個總擔保編號，意味著多個保函的額度不能互相疊加。

例如，企業(yè)在注冊地海關(guān)備案了兩份保函，有兩個總擔保賬戶A和B，額度各為1萬元。當企業(yè)的應(yīng)繳稅款是1萬5千元時，企業(yè)是不能同時選擇A和B兩個保函疊加額度使用的。因此，由于應(yīng)繳稅款1萬5千元超過了單個保函1萬元的額度，企業(yè)將不能辦理匯總征稅業(yè)務(wù)。

為避免因多份備案保函不能疊加額度而影響企業(yè)開展匯總征稅，建議企業(yè)盡量只備案一份保函。

八、在稅款繳付時是否可以選擇電子支付擔保？ 答：匯總征稅是將傳統(tǒng)的海關(guān)主導(dǎo)型稅收征管模式轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)主動型的征管模式。在有效擔保的前提下，允許企業(yè)在規(guī)定的納稅周期內(nèi)，對已放行貨物向海關(guān)自主集中繳付稅款。在規(guī)定時限內(nèi)，企業(yè)對納稅時間節(jié)點擁有更多的自主選擇權(quán)，能夠緩解企業(yè)資金壓力，降低企業(yè)納稅成本。

為兼顧給予企業(yè)適當?shù)募{稅周期和保障稅款入庫及時性，應(yīng)要求企業(yè)支付匯總征稅的稅單時，不能選擇電子支付擔保方式。

九、為什么要在系統(tǒng)中對超期繳稅的企業(yè)進行違規(guī)登記？

答：直屬海關(guān)關(guān)稅職能部門應(yīng)通過系統(tǒng)查詢上月的逾期繳

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納稅單。因為超期未繳可能有很多原因，所以要求人工判斷超期未繳是否是由于企業(yè)原因。如果確屬企業(yè)原因造成的，應(yīng)在系統(tǒng)中登記違規(guī)記錄。

這個超期未繳的違規(guī)記錄在系統(tǒng)中一經(jīng)登記錄入，全國所有直屬海關(guān)都可以查看?！兑?guī)則》 匯總征稅宣傳資料

個直屬海關(guān)都可以凍結(jié)企業(yè)的總擔保備案。這里的凍結(jié)操作后，企業(yè)在所有直屬海關(guān)都不能開展匯總征稅業(yè)務(wù)。進行凍結(jié)操作的直屬海關(guān)應(yīng)及時通知企業(yè)注冊地海關(guān)和其他直屬海關(guān)。

只有進行凍結(jié)操作的直屬海關(guān)能夠?qū)倱＿M行解凍。

十三、取消操作應(yīng)注意什么？

答：企業(yè)已在多個直屬海關(guān)開展業(yè)務(wù)，任一直屬海關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在《規(guī)程》 匯總征稅宣傳資料

海關(guān)加強聯(lián)系，互通信息，確保對企業(yè)監(jiān)管到位，不留死角。

第二篇：動遷戶征稅問題

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)回遷安置如何征稅

2009-5-7 17:43

問：房地產(chǎn)開發(fā)公司采用回遷方式進行動遷安置，因為動遷戶被拆遷的房屋是產(chǎn)權(quán)房，回遷后的產(chǎn)權(quán)房在辦理產(chǎn)權(quán)時需要房地產(chǎn)開發(fā)公司出具商品房銷售發(fā)票，根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號文件第二十七條規(guī)定“回遷房建造支出”可以計入“開發(fā)產(chǎn)品計稅成本——土地征用費及拆遷補償費”項目。問題是：房地產(chǎn)開發(fā)公司回遷房的行為是否視同銷售繳納營業(yè)稅，收入怎樣確定？是否計繳企業(yè)所得稅？還涉及其他稅種嗎？

答：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對動遷居民建造的回遷樓屬于營業(yè)稅征稅范圍，應(yīng)按銷售不動產(chǎn)稅目征收營業(yè)稅。計稅依據(jù)為銷售同類不動產(chǎn)的市場價格。

按照契稅政策規(guī)定，各種拆遷補償費均應(yīng)計入契稅計稅依據(jù)，包括房屋貨幣補償和房屋實物補償。房地產(chǎn)開發(fā)公司采用回遷方式進行動遷安置屬于房屋原地實物補償，房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)以補償房屋開發(fā)成本為計稅依據(jù)繳納契稅。

根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其實施細則和其他有關(guān)文件規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)回遷安置用房，應(yīng)當視同銷售，繳納土地增值稅。房地產(chǎn)開發(fā)公司將房屋給回遷戶，應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目繳納印花稅。

依據(jù)稅法規(guī)定，對回遷標準面積內(nèi)部分，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按其開發(fā)的回遷房屋標準面積內(nèi)實際發(fā)生的成本確定回遷房屋銷售收入和成本；對超出回遷標準面積的部分，應(yīng)按實際取得的收入確定銷售收入，按回遷房屋超出面積部分實際發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，計算繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)我公司與政府簽訂的協(xié)議規(guī)定，房屋拆遷補償費和安置房的費用由我公司負責。此前收取的被拆遷戶的按政府規(guī)定的安置面積與原被拆遷面積的價款，視同商品房銷售收入繳納了營業(yè)稅及附加、預(yù)交了土地增值稅和企業(yè)所得稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》國稅函[2010]220號文件規(guī)定：回遷戶支付給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的補差價款，應(yīng)抵減本項目拆遷補償費。我理解就是此款不用繳納土地增值稅，是否也不作為銷售收入繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅？

回復(fù)意見：

一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]220號）規(guī)定：

“

（一）房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)

[2006]187號）第三條第（一）款規(guī)定確認收入，同時將此確認為房地產(chǎn)開發(fā)項目的拆遷補償費。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補差價款，計入拆遷補償費；回遷戶支付給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的補差價款，應(yīng)抵減本項目拆遷補償費?！?/p>

所以，收取的補償價差一樣要計算繳納土地增值稅。

二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[1995]549號）規(guī)定：“對外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)，應(yīng)當按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，就其取得的營業(yè)額計征營業(yè)稅；對償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當?shù)囟悇?wù)機關(guān)按同類住宅房屋的成本價核定計征營業(yè)稅，對最終轉(zhuǎn)讓時未作價結(jié)算的住宅區(qū)配套公共設(shè)施（如居委會用房、車棚、托兒所等），凡轉(zhuǎn)讓收入已包含在住宅房屋轉(zhuǎn)讓價格中并已征收營業(yè)稅的，不再征收營業(yè)稅。

因此，對于償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當?shù)囟悇?wù)機關(guān)按同類住宅房屋的成本價核定計征營業(yè)稅，超面積補償應(yīng)當按實際收入計算繳納營業(yè)稅。

三、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十六條第三款規(guī)定：“通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)?！?/p>

根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）第七條規(guī)定：“企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認收入（或利潤）的實現(xiàn)。確認收入（或利潤）的方法和順序為：

（一）按本企業(yè)近期或本最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定。

（二）由主管稅務(wù)機關(guān)參照當?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定。

（三）按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%，具體比例由主管稅務(wù)機關(guān)確定?！?/p>

因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收取的補差價款，也是銷售房屋收入的一部分，應(yīng)當計算繳納企業(yè)所得稅。

第三篇：差額征稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題

差額征稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題

一、部分涉及差額征收的納稅人的銷售額的確定和發(fā)票開具規(guī)定

（一）適用簡易計稅方法的建筑服務(wù) 銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付的分包款

發(fā)票開具：可以全額開具專票。

（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法的 銷售額=收取的全部價款和價外費用-受讓土地時向政府部門支付的土地價款 發(fā)票開具：可以全額開具專票。

（三）適用簡易計稅方法的二手房銷售服務(wù)（包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人、自然人）銷售額=收取的全部價款和價外費用-該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價 發(fā)票開具：可以全額開具專票。

（四）航空運輸服務(wù)

銷售額=收取的全部價款和價外費用-代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。

發(fā)票開具：余額部分開具專票，扣除部分開具普票。

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《航空運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第68號）第十四條 分支機構(gòu)清算的應(yīng)納稅額小于分支機構(gòu)已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知分支機構(gòu)所在地的省稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停分支機構(gòu)預(yù)繳增值稅。

分支機構(gòu)清算的應(yīng)納稅額大于分支機構(gòu)已預(yù)繳稅額，差額部分由國家稅務(wù)總局通知分支機構(gòu)所在地的省稅務(wù)機關(guān)，在分支機構(gòu)預(yù)繳增值稅時一并補繳入庫。

（五）客運場站服務(wù)

銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付給承運方運費

發(fā)票開具：余額部分開具專票，扣除部分開具普票。

（六）金融商品轉(zhuǎn)讓。銷售額=賣出價-買入價

發(fā)票開具：不得開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專票），可以開具增值稅普通發(fā)票（以下簡稱普票）。

（七）經(jīng)紀代理服務(wù)

銷售額=取得的全部價款和價外費用-向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費

發(fā)票開具：作為差額扣除的部分（即向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

其他各行業(yè)發(fā)生的代為收取的符合規(guī)定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，以及以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項，不計入價外費用范疇。

（八）融資租賃業(yè)務(wù)

銷售額=取得的全部價款和價外費用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅 發(fā)票開具：可全額開具專票。

（九）融資性售后回租服務(wù)

銷售額=取得的全部價款和價外費用（不含本金）-對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息 發(fā)票開具：可就取得的全部價款和價外費用（不含本金）開具專票。

（十）原有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù) 根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

①銷售額=收取的全部價款和價外費用-向承租方收取的價款本金及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息

②銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息

發(fā)票開具：向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

（十一）旅游服務(wù)

銷售額=收取的全部價款和價外費用-向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用,發(fā)票開具：差額扣除部分（即向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。提供旅游服務(wù)未選擇差額征稅的，可以就取得的全部價款和價外費用開具專票，其進項稅額憑合法扣稅憑證扣除。

（十二）電信企業(yè)為公益性機構(gòu)接受捐款 銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付給公益性機構(gòu)的捐款

發(fā)票開具：其差額扣除部分（即接受的捐款），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

注意：納稅人符合差額征稅條件的，應(yīng)在2016年5月1日后、第一次申報差額計稅前向主管國稅機關(guān)申請備案。

（十三）選擇差額納稅的勞務(wù)派遣服務(wù) 銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用

發(fā)票開具：其差額扣除部分，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

二、和“差額”有關(guān)的其他業(yè)務(wù)

（一）財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于重新印發(fā)《總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》的通知（財稅〔2013〕74號）第八條：每年的第一個納稅申報期結(jié)束后，對上一總分機構(gòu)匯總納稅情況進行清算?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)清算應(yīng)交增值稅，按照各自銷售收入占比和總機構(gòu)匯總的上一應(yīng)交增值稅稅額計算。分支機構(gòu)預(yù)繳的增值稅超過其清算應(yīng)交增值稅的，通過暫停以后納稅申報期預(yù)繳增值稅的方式予以解決。分支機構(gòu)預(yù)繳的增值稅小于其清算應(yīng)交增值稅的，差額部分在以后納稅申報期由分支機構(gòu)在預(yù)繳增值稅時一并就地補繳入庫。

（二）國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知（稅總函〔2016〕145號）第二條第四款第一項：發(fā)票開具：代開發(fā)票崗位應(yīng)按下列要求填寫增值稅發(fā)票：“稅率”欄填寫增值稅征收率。免稅、其他個人出租其取得的不動產(chǎn)適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收、差額征稅的，“稅率”欄自動打印“***”；

（三）國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）第七條：不得抵扣的進項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當期，將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。

（四）國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）第五條第二款：個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房，按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除購買住房價款后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

（五）國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點若干征管問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第26號）第三條：按照現(xiàn)行規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策（2017年12月31日前）。

需要注意的是，上述各類差額征稅的規(guī)定是正列舉，只有列明的項目才允許差額征稅，沒列明的則不能差額。

三、試點納稅人差額征稅的會計處理 根據(jù) 財政部關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知（財會〔2012〕13號）

（一）一般納稅人的會計處理

1、一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。

2、企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

3、對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

（二）小規(guī)模納稅人的會計處理

1、小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。

2、企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

3、對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

第四篇：出口視同內(nèi)銷征稅問題（范文模版）

關(guān)于出口貨物增值稅納稅申報及出口貨物視同內(nèi)銷征稅有關(guān)問題的通知 各區(qū)局、直屬局:

2004年出口退稅機制改革以來，財政部、國家稅務(wù)總局先后下發(fā)三個文件（財稅【2004】116號、國稅發(fā)【2005】68號、國稅發(fā)【2006】102號），對于國家明確規(guī)定不予退（免）稅的出口貨物以及未按規(guī)定期限申報出口退（免）稅的貨物等五種情形的出口貨物，規(guī)定應(yīng)當視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。出口貨物視同內(nèi)銷征稅必然帶來應(yīng)稅銷售額和進項抵扣稅額的調(diào)整，為了引導(dǎo)企業(yè)正確填報，確保納稅申報數(shù)據(jù)的真實、準確，進一步做好稅收征管工作，現(xiàn)將一般納稅人出口貨物增值稅納稅申報的填報規(guī)范及視同內(nèi)銷征稅管理的有關(guān)事項通知如下：

一、增值稅一般納稅人發(fā)生出口業(yè)務(wù)應(yīng)按規(guī)定填報《增值稅納稅申報表》（適合于增值稅一般納稅人，以下簡稱主表）、《增值稅納稅申報表附列資料》（表一，以下簡稱附表1）和《增值稅納稅申報表附列資料》（表二，以下簡稱附表2），如實反映出口銷售收入和進項稅額情況。

（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物銷售額應(yīng)填寫在主表第8欄“免稅貨物及勞務(wù)銷售額”和第9欄“免稅貨物銷售額”中，購進供出口的貨物進項稅額填寫在附表2第24欄“本期認證相符且本期未申報抵扣”中；

（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物銷售額應(yīng)填寫在主表第7欄“免、抵、退辦法出口貨物銷售額”中，按免、抵、退稅辦法出口貨物不得免征抵扣的進項稅額分別填寫在主表第14欄“進項稅額轉(zhuǎn)出”和附表2第18欄“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”中，免抵退貨物應(yīng)退稅額填寫在主表第15欄“免抵退貨物應(yīng)退稅額”中。

二、出口企業(yè)發(fā)生出口貨物視同內(nèi)銷征稅的情況，應(yīng)填寫《出口貨物視同內(nèi)銷征稅進項稅額抵扣申請表》及《出口視同內(nèi)銷貨物單票對應(yīng)情況表》一式三份，連同增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）和出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）等資料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)稅收管理員審核確認后，據(jù)以向納稅申報窗口辦理進項稅額抵扣調(diào)整及納稅申報手續(xù)。上述資料作為征稅部門年終清理出口不退稅貨物征稅情況的重要依據(jù)。根據(jù)出口貨物視同內(nèi)銷征稅的各種具體情況，實際征管中對其納稅申報期限以及填報《出口貨物視同內(nèi)銷征稅進項稅額抵扣申請表》、《出口視同內(nèi)銷貨物單票對應(yīng)情況表》應(yīng)附送的資料具體要求如下：

（一）對于出口國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物，即出口退稅率為零的貨物，由于事先預(yù)知性，出口企業(yè)應(yīng)直接在貨物報關(guān)出口的次月納稅申報期限內(nèi)辦理視同內(nèi)銷納稅申報手續(xù)。隨《出口貨物視同內(nèi)銷征稅進項稅額抵扣申請表》、《出口視同內(nèi)銷貨物單票對應(yīng)情況表》，應(yīng)附送出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）原件、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）原件（外貿(mào)企業(yè)）。如同一報關(guān)單還包括其他可退稅出口貨物，則可提供報關(guān)單復(fù)印件。主管稅務(wù)機關(guān)稅收管理員審核后，應(yīng)在增值稅發(fā)票原件上加注“視同內(nèi)銷征稅已抵扣”字樣，附送資料退企業(yè)留存。

（二）對于超過申報期限未申報出口退（免）稅的出口貨物，超過期限未申報開具代理出口證明的貨物，出口企業(yè)應(yīng)在發(fā)生超期的次月納稅申報期內(nèi)辦理視同內(nèi)銷納稅申報手續(xù)。隨《出口貨物視同內(nèi)銷征稅進項稅額抵扣申請表》、《出口視同內(nèi)銷貨物單票對應(yīng)情況表》，應(yīng)附送出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）原件、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）原件（外貿(mào)企業(yè)）。

主管稅務(wù)機關(guān)稅收管理員審核后，應(yīng)在增值稅發(fā)票原件上加注“視同內(nèi)銷征稅已抵扣”字樣，附送資料退企業(yè)留存。

（三）對于已申報辦理出口退（免）稅，但未按規(guī)定時間辦理外匯核銷的貨物，出口企業(yè)應(yīng)在接到主管退稅部門不予退稅通知的次月納稅申報期內(nèi)辦理視同內(nèi)銷納稅申報手續(xù)。隨《出口貨物視同內(nèi)銷征稅進項稅額抵扣申請表》、《出口視同內(nèi)銷貨物單票對應(yīng)情況表》，應(yīng)附送主管退稅部門出具的《出口貨物不予退（免）稅審核通知書》，此通知書也作為外貿(mào)企業(yè)調(diào)整進項抵扣的備查憑證。

（四）對于生產(chǎn)企業(yè)出口四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物（試點企業(yè)除外），可直接確定的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)直接在貨物報關(guān)出口的次月納稅申報期限內(nèi)辦理視同內(nèi)銷納稅申報手續(xù)，隨表應(yīng)附送出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）原件；屬于退稅部門審核確定不能視同自產(chǎn)貨物的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在接到退稅部門通知的次月納稅申報期內(nèi)辦理視同內(nèi)銷納稅申報手續(xù)，隨表附送主管退稅部門出具的《出口貨物不予退（免）稅審核通知書》。

對于應(yīng)當視同內(nèi)銷征稅貨物，出口企業(yè)如未按規(guī)定期限辦理納稅申報，應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征管法》有關(guān)規(guī)定予以處理。

三、對于應(yīng)視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，出口企業(yè)在進行增值稅納稅申報時，應(yīng)按以下要求填報主表、附表1和附表2:

（一）出口視同內(nèi)銷征稅貨物銷售額填報在主表第1欄“按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額”和第2欄“應(yīng)稅貨物銷售額”，以及附表1第3欄“開具普通發(fā)票”中。同時，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)減主表第8欄“免稅貨物及勞務(wù)銷售額”和第9欄“免稅貨物銷售額”數(shù)據(jù)，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)減

主表第7欄“免、抵、退辦法出口貨物銷售額”。

（二）出口視同內(nèi)銷征稅貨物按規(guī)定計提的銷項稅額填報在主表第11欄“銷項稅額”和附表1第3欄“開具普通發(fā)票”中。

（三）生產(chǎn)企業(yè)前期已按規(guī)定計算并已轉(zhuǎn)入成本科目的免抵退稅不得免征和抵扣稅額，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準從成本科目轉(zhuǎn)入進項稅額科目予以抵扣的進項稅額，應(yīng)在主表第14欄“進項稅額轉(zhuǎn)出”和附表2第18欄“免抵退稅辦法不得抵扣進項稅額”作負數(shù)沖減。

（四）外貿(mào)企業(yè)前期已按規(guī)定計算并已轉(zhuǎn)入成本科目的征退稅率差及轉(zhuǎn)入應(yīng)收出口退稅科目的金額，或者前期未作相關(guān)賬務(wù)處理的進項稅額，經(jīng)批準轉(zhuǎn)入進項稅額科目予以抵扣的進項稅額，應(yīng)填報在主表第12欄“進項稅額”，以及附表2第3欄“前期認證相符且本期申報抵扣”中，并相應(yīng)調(diào)減附表2第25欄“期末已認證相符但未申報抵扣”數(shù)據(jù)。

（五）一般納稅人以進料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口貨物發(fā)生視同內(nèi)銷征稅的情形，根據(jù)國稅發(fā)【2006】102號文件規(guī)定應(yīng)按征收率計算應(yīng)納稅額。其銷售額應(yīng)填報在主表第5欄“按簡易辦法征稅貨物銷售額”和附表1第10欄“開具普通發(fā)票”中；按規(guī)定公式計算出的應(yīng)納稅額應(yīng)填報在主表第21欄“按簡易辦法計算的應(yīng)納稅額”和附表1第10欄“開具普通發(fā)票”中?！懊?、抵、退”稅企業(yè)上述出口貨物應(yīng)分擔的進項稅額按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)作進項轉(zhuǎn)出。

四、出口企業(yè)當月增值稅納稅申報有涉及出口貨物視同內(nèi)銷貨物征稅出口收入和進項抵扣調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)主管稅務(wù)機關(guān)稅收管理員審核通過的《出口貨物視同內(nèi)銷征稅進項稅額抵扣申請表》填報增值稅申報表主表、附表1和附表2的相關(guān)欄次，并到各主管征稅機關(guān)申報窗口辦理納稅申報，不得在網(wǎng)上進行增值稅申報。

五、各單位負責所轄出口企業(yè)（含外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)）出口貨物視同內(nèi)銷征稅的征收管理。稅收管理員要認真做好出口視同內(nèi)銷征稅收入、銷項稅額計提、進項稅額調(diào)整的核實工作；申報窗口在受理此類納稅人申報時，應(yīng)對照上述要求認真核對《出口貨物視同內(nèi)銷征稅進項稅額抵扣申請表》的有關(guān)數(shù)據(jù)與增值稅申報資料相關(guān)數(shù)據(jù)的填報是否相符，并按照“一窗式”管理模式的要求進行增值稅申報表數(shù)據(jù)審核。申報期結(jié)束，申報窗口應(yīng)將《出口貨物視同內(nèi)銷征稅進項稅額抵扣申請表》按月裝訂成冊備查。由于出口企業(yè)申報出口視同內(nèi)銷征稅的進項稅額，一窗式比對無法正常通過，必須按比對異常情況進行處理，各單位可根據(jù)實際情況，決定是否設(shè)置專門窗口受理此類納稅人的申報。

六、外貿(mào)企業(yè)之前未正確填報增值稅納稅申報表附表2有關(guān)欄次，購進出口貨物的進項稅額數(shù)據(jù)在納稅申報上反映不實的，應(yīng)在2007年11月30日之前填寫《出口貨物進項稅額申報調(diào)整表》一式三份，同時附送增值稅發(fā)票認證通知書、增值稅納稅申報資料，向主管稅務(wù)機關(guān)申請出口貨物進項稅額申報數(shù)據(jù)調(diào)整,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意，在2007年12月納稅申報期結(jié)束之前，由申報窗口一次性修改CTAIS相關(guān)數(shù)據(jù)。

七、各單位要做好相應(yīng)的政策宣傳和輔導(dǎo)工作，盡快組織干部及征收窗口人員學(xué)習，并將有關(guān)規(guī)定傳達到每一家出口企業(yè)。實際執(zhí)行中有什么問題，請及時向市局流轉(zhuǎn)稅處和進出口處反饋。

第五篇：論我國征稅問題與解決方法

論我國征稅問題與解決方法

摘要：稅收是國家財政收入的主要來源，只有保證財政收入的可持續(xù)增長才能切實保證國家財政項目的可持續(xù)性，而稅收征管是實現(xiàn)稅收收入調(diào)節(jié)稅收收入分配的基本手段，就當前我國稅收管理部門存在的問題，進行了初步分析并提出了對策建議。

關(guān)鍵詞：稅收管理；問題；建議；

近年來，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國地方稅收資源也豐厚起來。但我國在稅收征收方面還存在許多問題。

首先，部門協(xié)調(diào)配合不得力。從外部來看，涉及稅源管理最緊密的工商、國稅、銀行、質(zhì)監(jiān)、土管、等部門之間的協(xié)作配合還沒有真正建立起來，不能進行有效的信息傳遞，更談不上信息高速共享。從內(nèi)部來看，征、管、查三部門等在強化稅源管理方面還存在工作脫節(jié)，協(xié)調(diào)不暢，沒有形成各部門齊抓共管、密切配合協(xié)調(diào)一致的良性稅源管理機制，適應(yīng)現(xiàn)代稅源管理的監(jiān)控體系還沒有建立起來。

其次，稅源管理力量有待進一步加強。在稅源管理過程中，困擾基層的一個主要問題就是征管力量不足，城鄉(xiāng)稅源管理人力資源分配不合理，存在基層稅源少、人員多，而城區(qū)或重點稅源單位稅收任務(wù)重、人員少；機關(guān)管理人員多、一線稅源管理人員少等不合理現(xiàn)象?；鶎佣愒垂芾砣藛T應(yīng)付事務(wù)性工作繁重，很難集中精力開展稅源控制，以致對納稅人的信息掌握不全。

再次，經(jīng)濟出現(xiàn)多元化，增加了稅源管理的難度。隨著我國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟深度接軌，各種所有制形式的經(jīng)濟主體跨國家、跨地區(qū)、跨行業(yè)相互滲透，長期并存，是納稅主體呈現(xiàn)多元化；混合經(jīng)濟、網(wǎng)上交易、資產(chǎn)重組等加劇，使征稅對象呈現(xiàn)多元化；經(jīng)濟主體經(jīng)濟活動的多樣性，使其收入來源也呈多元化，增加了納稅環(huán)節(jié)確認難度，稅源監(jiān)管的復(fù)雜性與日俱增。而稅務(wù)機關(guān)對這些變化的應(yīng)對措施相對滯后，使稅源管理工作陷于被動。

如何解決上述問題呢？個人總結(jié)如下：

建立稅收征管信息化共享體系，盡快實現(xiàn)信息共享。首先，建立國稅、地稅部門之間的統(tǒng)一信息平臺，讓納稅信息在稅務(wù)機構(gòu)內(nèi)部之間實現(xiàn)共享。其次，建立稅務(wù)機關(guān)與政府其他管理機關(guān)的信息聯(lián)網(wǎng)。在國稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上，有計劃、有步驟地實現(xiàn)與政府有關(guān)部門（財政、工商、銀行等部門）的信息聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)信息共享。

科學(xué)配置人力資源，充實稅收管理員隊伍。縣級局、基層分局要綜合考慮所管轄的稅源數(shù)量、稅源結(jié)構(gòu)、稅源地域分布、稅源發(fā)展趨勢、基層人員數(shù)量與素質(zhì)等因素，按照稅源管理的需要，結(jié)合起征點提高農(nóng)村稅源向城鎮(zhèn)轉(zhuǎn)移和集中的特點，重新整合優(yōu)化稅收管理員隊伍，科學(xué)合理配置人力資源，優(yōu)先保證對大企業(yè)、納稅信用等級較低企業(yè)以及城區(qū)等重點稅源戶的監(jiān)管需要，并引入風險管理機制，將管理重點放在稅源流失風險較大的環(huán)節(jié)和領(lǐng)域，以實現(xiàn)管理效益的最大化。

而對與多種經(jīng)濟形式，必須采用多種稅收征收方式方法，這必然會導(dǎo)致稅收征收成本的加大。因此，要不要核算稅收征收成本、考核效益，是不言而喻的。按現(xiàn)行的稅收會計體制和制度是無法實現(xiàn)核算稅收征收成本、考核效益這一目標的。因為現(xiàn)行的稅收會計和稅務(wù)部門的預(yù)算會計是分離的，稅務(wù)部門進行稅收征管所需的經(jīng)費來源和各項支出均由稅務(wù)部門的預(yù)算會計來核算。而稅務(wù)部門的業(yè)務(wù)活動是稅款的征收和入庫，其成果最終體現(xiàn)為征收多少稅金、入庫多少稅金，這部分內(nèi)容是由稅收會計來核算的。稅務(wù)部門預(yù)算會計和稅收會計兩者一個核素業(yè)務(wù)活動支出、耗費，一個核素業(yè)務(wù)活動的成果，各算各的賬，兩者互不干涉，客觀上就造成了不計稅收征收成本，無法考核稅收的所得與耗費，提高稅收效益也就無從談起。因此如何使二者統(tǒng)一就成了降低稅收成本的關(guān)鍵，建立健全的會計體系使二者可以相互核對與監(jiān)督成為當前我們的任務(wù)。