第一篇：生產(chǎn)型企業(yè)與外貿(mào)公司出口退稅優(yōu)劣勢(shì)的探討

生產(chǎn)型企業(yè)與外貿(mào)公司出口退稅的探討

一、背景(生產(chǎn)型企業(yè))：一家生產(chǎn)型企業(yè)銷售一種產(chǎn)品，增值稅率為17%，退稅率為13%，假設(shè)本月出口銷售額（不含稅額）100萬(wàn)元，成本為50萬(wàn)元，其中材料費(fèi)為40萬(wàn)元。那么本月的退稅額為多少？

解：稅法上，對(duì)“免、抵、退”稅辦法有三步處理公式：一是，當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷售貨物銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣的稅額）－當(dāng)期留抵稅額；二是，免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率；三是，當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額。在不考慮上期留抵稅額及內(nèi)銷的情況下： 當(dāng)期應(yīng)納稅額=0-（40*0.17-100*0.04）=-2.8萬(wàn)元 免抵退稅額=100*0.13=13萬(wàn)元

由于免抵退稅額>當(dāng)期應(yīng)納稅額，則本月應(yīng)退稅額為2.8萬(wàn)元。

二、轉(zhuǎn)換背景（生產(chǎn)型企業(yè)+外貿(mào)公司）：一家生產(chǎn)型企業(yè)銷售一種產(chǎn)品，銷售給外貿(mào)公司，由外貿(mào)公司對(duì)外出口。即生產(chǎn)型企業(yè)成本為50萬(wàn)元，其中材料費(fèi)為40萬(wàn)元，對(duì)外貿(mào)公司銷售（不含稅額）為60萬(wàn)元。外貿(mào)公司再出口銷售（不含稅額）100萬(wàn)元，那么本月的扣除生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)納增值稅后的退稅額為多少？

解：生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)納增值稅為：

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60*0.17-40*0.17=3.4萬(wàn)元

同時(shí)，增值了城建及附加稅為3.4*0.12=0.408萬(wàn)元 外貿(mào)公司采取“免、退”的政策，應(yīng)退稅額為：

60*0.13=7.8萬(wàn)元

那么，本月的扣除生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)納增值稅后的退稅額為

7.8-3.4-0.408=3.992萬(wàn)元。

結(jié)論：生產(chǎn)型企業(yè)外貿(mào)銷售額與外貿(mào)公司形式生產(chǎn)企業(yè)銷售給外貿(mào)公司銷售額差額部分乘以退稅率與外貿(mào)公司形式的城建及附加稅哪個(gè)大的問(wèn)題.如果前者大則選擇外貿(mào)公司形式，反之則選擇生產(chǎn)型企業(yè)

2015/11/13

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第二篇：外貿(mào)公司,生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅

生產(chǎn)型出口企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理進(jìn)出口退稅自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實(shí)行免征增值稅辦法。實(shí)行免、抵、退稅辦法的免稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；抵稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；進(jìn)出口退稅代理，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵的進(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征，其收購(gòu)貨 物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購(gòu)貨款的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)該類商品的企業(yè)已納的增值稅款，因此，外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨 物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算，征退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。

生產(chǎn)型外貿(mào)公司退稅應(yīng)該如何計(jì)算?

有關(guān)深圳出口退稅賬務(wù)處理事例

一、業(yè)務(wù) 2006年11月30日從當(dāng)?shù)夭少?gòu)鮮雞蛋5T，單價(jià)6400/T，采購(gòu)金額為32,000.00元，并填開(kāi)了農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證（稅率13%），貨款已支付；當(dāng)月生產(chǎn)蛋粉1T，并出口售出，離岸價(jià)為＄4500.00（月初1日匯率7.9590），折人民幣35,815.50。

二、相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：

1、采購(gòu)鮮雞蛋，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅：32000.00*13%=4160.00

借：原材料——雞蛋27840.00

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）4160.00

貸：銀行存款 32000.002、計(jì)算當(dāng)月收入＄4500.00*7.959=35815.50

借：應(yīng)收帳款35815.50

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 35815.503、計(jì)算當(dāng)月免抵退稅額：出口收入*退稅率=35815.50*13%=4656.01

計(jì)算當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣額=出口收入*（征稅率-退稅率）=35815.50*（17%-13%）=1432.62

計(jì)算當(dāng)月退稅額=進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣額 =4160.00-1432.62 =2727.38

計(jì)算當(dāng)月免抵稅額=當(dāng)月免抵退稅額-當(dāng)月退稅額 =4656.01-2727.38 =1928.63 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1432.62

貸：應(yīng)交稅金——進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 1432.62

借：應(yīng)收出口退稅 2727.38

應(yīng)交稅金——出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 1928.63

貸：應(yīng)交稅金——出口退稅 4656.01

第三篇：生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅處理

生產(chǎn)型企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口退稅處理

生產(chǎn)型企業(yè)：

假設(shè)題目出口化妝品100萬(wàn)，內(nèi)銷100（不含稅）萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅有50萬(wàn) 增值稅處理步驟：

1、假設(shè)出口化妝品內(nèi)銷，則需交增值稅100*17%，退稅為100*13%,則免抵退不得免征和抵扣的金額為100*(17%—13%)（因?yàn)榧僭O(shè)內(nèi)銷，所以這部分要交增值稅，實(shí)際情況是進(jìn)成本，因?yàn)槭浅隹诘?，所以沒(méi)有銷項(xiàng)稅收回來(lái)，只能進(jìn)成本）。

2、為抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅=50—100*17—100*（17%—13%）=29（萬(wàn)元）

3、免抵退稅額=100*13%=13（萬(wàn)元）

4、免抵退稅額<未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅，所以全額退款（這種情況就是實(shí)際內(nèi)銷的貨物有足夠?qū)?yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，不需要用退稅額來(lái)抵扣銷項(xiàng)稅，所以免抵退稅額全額退稅）

5、免抵稅額=免抵退稅額—實(shí)際退稅（因?yàn)槭侨~退）=0

假設(shè)題目出口化妝品1000萬(wàn)，內(nèi)銷1000萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅有250萬(wàn)

1、未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅=250—1000*17—1000*（17%—13%）=40（萬(wàn)元）

2、免抵退稅額=1000*13%=130（萬(wàn)元）

3、免抵退稅額>未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅，所以實(shí)際退稅額為40萬(wàn)（這種情況就是內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)稅不夠抵扣銷項(xiàng)稅，所以用退稅的部分抵消內(nèi)銷的還沒(méi)抵扣完的銷項(xiàng)稅）。

4、免抵稅額=130—40=90萬(wàn)（實(shí)際是內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅，所以這部分增值稅要交城建稅和教育費(fèi)附加稅）

消費(fèi)稅處理：

生產(chǎn)型企業(yè)出口消費(fèi)稅免征不退，只需要計(jì)算內(nèi)銷那部分消費(fèi)稅，不含稅銷售額乘以稅率。

外貿(mào)企業(yè)：

外貿(mào)企業(yè)一般沒(méi)有內(nèi)銷（除非有出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的情況），所以外貿(mào)企業(yè)一般沒(méi)有免抵稅問(wèn)題，直接計(jì)算退稅，情況比較簡(jiǎn)單。

第四篇：生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理

出口退稅賬務(wù)處理

一般來(lái)說(shuō)，“免、抵、退”是各有含義的，①、“免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅;②、“抵”是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。

③、“退”是指按照上述過(guò)程確定的實(shí)際應(yīng)退稅額符合一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完成的部分予以退稅。

我國(guó)對(duì)出口貨物實(shí)行增值稅“免、抵、退”稅辦法已兩年多了，但有一些出口生產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)“免、抵、退”稅計(jì)算及賬務(wù)處理仍不能很好掌握，在一定程度上影響了“免、抵、退”工作的進(jìn)行。筆者現(xiàn)將“免、抵、退”稅計(jì)算方法簡(jiǎn)介如下并舉例說(shuō)明。

歸納起來(lái)，“免、抵、退”稅的計(jì)算可分為四個(gè)步驟：

一、計(jì)算不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×(增值稅率-出口退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征收率-出口貨物退稅率)即：

本期不得免抵稅額=(出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)-國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料價(jià)格-進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格即貨物到岸價(jià)和海關(guān)實(shí)征關(guān)稅及消費(fèi)稅)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)，二、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期國(guó)內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期不得免抵稅額-上期末留抵稅額

若應(yīng)納稅額為正數(shù)，即沒(méi)有可退稅額(因?yàn)闆](méi)有留抵稅額)，則仍應(yīng)交納增值稅;若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請(qǐng)退稅，但到底能退多少，還要進(jìn)行計(jì)算比較。

三、計(jì)算免抵退稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原料價(jià)格×出口貨物退稅率

免稅購(gòu)進(jìn)原料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格公式為：

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅 即：

免抵退稅額=(出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)-國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料價(jià)格-進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格即貨物到岸價(jià)和海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅)×出口貨物退稅率

四、確定應(yīng)退稅額和免抵稅額 若期末未抵扣稅額≤免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=期末未抵扣稅額，當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額-期末未抵扣稅額(相當(dāng)于當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額);若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0。

即：若當(dāng)期免抵退稅額≤期末未抵扣稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0。

若當(dāng)期免抵退稅額>期末未抵扣稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=期末未抵扣稅額，當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額-期末未抵扣稅額。

現(xiàn)結(jié)合實(shí)例說(shuō)明如何進(jìn)行計(jì)算和賬務(wù)處理。

例：某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，退稅率13%，2003年1—3月有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

1、一月份，期初增值稅留抵5萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)原材料等貨物500萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售額300萬(wàn)元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣1200萬(wàn)元。

①外購(gòu)原材料、備件、能耗等，會(huì)計(jì)分錄為： 借：原材料等科目 5000000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)850000 貸：銀行存款等科目 5850000

②產(chǎn)品外銷時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款等科目 12000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12000000

③內(nèi)銷產(chǎn)品，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款等科目 3510000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)510000

④計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)不得免征和抵扣稅額=1200×(17%-13%)=48(萬(wàn)元)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 480000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)480000 ⑤計(jì)算應(yīng)納稅額

本月應(yīng)納稅額=51-(85-48)-5=9(萬(wàn)元)>0，仍應(yīng)交稅。借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)140000 貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅 140000 結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金—未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。

2、二月份，外購(gòu)原材料、燃料等支付價(jià)款850萬(wàn)元、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額144.5萬(wàn)元;內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬(wàn)元;出口銷售貨物取得銷售額500萬(wàn)元。

①采購(gòu)原料、出口及內(nèi)銷的會(huì)計(jì)分錄與1月份類似，不再贅述。②計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)不得免征和抵扣稅額=500×(17%-13%)=20(萬(wàn)元)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)200000 ③計(jì)算應(yīng)納稅額(即抵稅)應(yīng)納稅額=300×17%-(144.5-20)=-73.5(萬(wàn)元)

④計(jì)算免抵退稅額(即算尺度)免抵退稅額=500×13%=65(萬(wàn)元)<73.5(萬(wàn)元)，可全部申請(qǐng)退稅 ⑤確定應(yīng)退稅額和免抵稅額 應(yīng)退稅額=65萬(wàn)元 免抵稅額=0

期末留抵稅額=73.5-65=8.5(萬(wàn)元)借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 650000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)650000

借：應(yīng)交稅金—未交增值稅 85000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)85000

3、三月份，免稅進(jìn)口料件一批，支付國(guó)外買價(jià)300萬(wàn)元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)和裝卸費(fèi)用50萬(wàn)元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20%，料件已驗(yàn)收入庫(kù);出口貨物銷售取得銷售額600萬(wàn)元;本月無(wú)內(nèi)銷。

①免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=(300+50)×(1+20%)=420(萬(wàn)元)借：原材料 4200000 貸：銀行存款等科目 3500000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交關(guān)稅 700000

②出口的會(huì)計(jì)分錄與前2個(gè)月類似，不再贅述。③計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=420×(17%-13%)=16.8(萬(wàn)元)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600×(17%-13%)-16.8=7.2(萬(wàn)元)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 72000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)72000 ④計(jì)算應(yīng)納稅額(即抵稅)應(yīng)納稅額=0-(0-7.2)-8.5=-1.3(萬(wàn)元)

⑤計(jì)算免抵退稅額(即算尺度)免抵退稅額抵減額=420×13%=54.6(萬(wàn)元)免抵退稅額=600×13%-54.6=23.4(萬(wàn)元)

⑥確定應(yīng)退稅額和免抵稅額 應(yīng)退稅額=1.3萬(wàn)元

當(dāng)期免抵稅額=23.4-1.3=22.1(萬(wàn)元)借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 13000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)221000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)234000

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)85000 【把上月分錄反向注銷】

貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅 85000

通過(guò)實(shí)務(wù)處理我們可以看出，在免抵退稅的計(jì)算方法中，計(jì)算“當(dāng)期免抵稅額”主要是為了賬務(wù)處理的需要。因?yàn)楫?dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且留抵稅額小于“免抵退”稅額時(shí)，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額=“免抵退”稅額-留抵稅額。

賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口退稅)

免抵稅額即為“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”科目的數(shù)額，如果不計(jì)算出免抵稅額，在財(cái)務(wù)處理時(shí)將無(wú)法平衡

第五篇：生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅計(jì)算

生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅計(jì)算

一般來(lái)說(shuō)，“免、抵、退”是各有含義的，①、“免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；②、“抵”是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。③、“退”是指按照上述過(guò)程確定的實(shí)際應(yīng)退稅額符合一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完成的部分予以退稅。

我國(guó)對(duì)出口貨物實(shí)行增值稅“免、抵、退”稅辦法已兩年多了，但有一些出口生產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)“免、抵、退”稅計(jì)算及賬務(wù)處理仍不能很好掌握，在一定程度上影響了“免、抵、退”工作的進(jìn)行。筆者現(xiàn)將“免、抵、退”稅計(jì)算方法簡(jiǎn)介如下并舉例說(shuō)明。

歸納起來(lái)，“免、抵、退”稅的計(jì)算可分為四個(gè)步驟：

一、計(jì)算不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×（增值稅率－出口退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征收率－出口貨物退稅率）

二、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期末留抵稅額

若應(yīng)納稅額為正數(shù)，即沒(méi)有可退稅額（因?yàn)闆](méi)有留抵稅額），則仍應(yīng)交納增值稅；若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請(qǐng)退稅，但到底能退多少，還要進(jìn)行計(jì)算比較。

三、計(jì)算免抵退稅額

免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原料價(jià)格×出口貨物退稅率

免稅購(gòu)進(jìn)原料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格公式為：

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅

四、確定應(yīng)退稅額和免抵稅額

若期末未抵扣稅額≤免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝期末未抵扣稅額，當(dāng)期免抵稅額＝免抵退稅額－期末未抵扣稅額；

若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額＝0。

現(xiàn)結(jié)合實(shí)例說(shuō)明如何進(jìn)行計(jì)算和賬務(wù)處理。

例：某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％，退稅率13％，2003年1—3月有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

一月份，期初增值稅留抵5萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)原材料等貨物500萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售額300萬(wàn)元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣1200萬(wàn)元。

①外購(gòu)原材料、備件、能耗等，會(huì)計(jì)分錄為：

借：原材料等科目 5000000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850000 貸：銀行存款等科目 5850000 ②產(chǎn)品外銷時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款等科目 12000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12000000 ③內(nèi)銷產(chǎn)品，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款等科目 3510000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510000 ④計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）不得免征和抵扣稅額＝1200×（17％－13％）＝48（萬(wàn)元）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 480000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）480000 ⑤計(jì)算應(yīng)納稅額

本月應(yīng)納稅額＝51－（85－48）－5＝9（萬(wàn)元）＞0，仍應(yīng)交稅。

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）140000 貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅 140000 結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金—未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。

2、二月份，外購(gòu)原材料、燃料等支付價(jià)款850萬(wàn)元、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額144．5萬(wàn)元；內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬(wàn)元；出口銷售貨物取得銷售額500萬(wàn)元。

①采購(gòu)原料、出口及內(nèi)銷的會(huì)計(jì)分錄與1月份類似，不再贅述。計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）

不得免征和抵扣稅額＝500×（17％－13％）＝20（萬(wàn)元）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200000 4 K: O0 w7 S2 n T;J 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）200000 ③計(jì)算應(yīng)納稅額（即抵稅）應(yīng)納稅額＝300×17％－（144．5－20）＝－73．5（萬(wàn)元）

④計(jì)算免抵退稅額（即算尺度）

免抵退稅額＝500×13％＝65（萬(wàn)元）＜73．5（萬(wàn)元），可全部申請(qǐng)退稅 , ⑤確定應(yīng)退稅額和免抵稅額

應(yīng)退稅額＝65萬(wàn)元

免抵稅額＝0 期末留抵稅額＝73．5－65＝8．5（萬(wàn)元）

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 650000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）650000 借：應(yīng)交稅金—未交增值稅 85000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）85000

3、三月份，免稅進(jìn)口料件一批，支付國(guó)外買價(jià)300萬(wàn)元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)和裝卸費(fèi)用50萬(wàn)元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20％，料件已驗(yàn)收入庫(kù)；出口貨物銷售取得銷售額600萬(wàn)元；本月無(wú)內(nèi)銷。

①免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格＝（300＋50）×（1＋20％）＝420（萬(wàn)元）借：原材料 4200000 貸：銀行存款等科目 3500000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交關(guān)稅 700000 ②出口的會(huì)計(jì)分錄與前2個(gè)月類似，不再贅述。

③計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝420×（17％－13％）＝16．8（萬(wàn)元）

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝600×（17％－13％）－16．8＝7．2（萬(wàn)元）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 72000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）72000 ④計(jì)算應(yīng)納稅額（即抵稅）

應(yīng)納稅額＝0－（0－7．2）－8．5＝－1．3（萬(wàn)元）

⑤計(jì)算免抵退稅額（即算尺度）

免抵退稅額抵減額＝420×13％＝54．6（萬(wàn)元）免抵退稅額＝600×13％－54．6＝23．4（萬(wàn)元）

⑥確定應(yīng)退稅額和免抵稅額 : 應(yīng)退稅額＝1．3萬(wàn)元

當(dāng)期免抵稅額＝23．4－1．3＝22．1（萬(wàn)元）借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 13000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）221000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）234000 借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）85000 貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅 85000 通過(guò)實(shí)務(wù)處理我們可以看出，在免抵退稅的計(jì)算方法中，計(jì)算“當(dāng)期免抵稅額”主要是為了賬務(wù)處理的需要。因?yàn)楫?dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且留抵稅額小于“免抵退”稅額時(shí)，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額＝“免抵退”稅額－留抵稅額。

賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）

免抵稅額即為“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目的數(shù)額，如果不計(jì)算出免抵稅額，在財(cái)務(wù)處理時(shí)將無(wú)法平衡。