第一篇：東日財稅集團(tuán)——關(guān)于某貿(mào)易公司納稅評估案例

某貿(mào)易公司納稅評估案例

一、內(nèi)容提要

湖南某貿(mào)易公司成立于2004年7月29日，2004年8月16日申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人，注冊類型為有限責(zé)任公司，注冊資金1289萬元，在本地同行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模較大。2006年7月婁底市婁星區(qū)國稅局稅收管理員在審核該公司納稅申報資料和財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)：其2005年度增值稅稅負(fù)為0.43%，比市局依據(jù)2005年度稅收資料調(diào)查數(shù)據(jù)測算并發(fā)布的全市同行業(yè)增值稅平均稅負(fù)1.4%低0.97個百分點，稅負(fù)率差異幅度達(dá)-69.29%。為此，婁底市婁星區(qū)國稅局稅源管理一科以增值稅稅負(fù)對比分析法為主要評估手段，對該公司的庫存商品購、銷、存以及價格、發(fā)票開具、使用等情況開展具體的分析，采用多種相關(guān)信息數(shù)據(jù)相結(jié)合的方式對該公司進(jìn)行重點納稅評估，評估年度2005-2006年。從7月21日開始至8月6日，歷時兩個多星期，經(jīng)案頭分析、評估約談、實地調(diào)查、評估處理等環(huán)節(jié)，最終企業(yè)以自查申報的方式，主動申報鋼材、水泥收入15444303.89元，價格調(diào)整收入85500.54元，非正常損失作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出2671.61元，累計應(yīng)補增值稅2642738.36元，所得稅166850.7元，滯納金80789.832元，并全部入庫。

二、案例介紹

（一）分析選案

1.對象篩選。

運用行業(yè)稅負(fù)對比法進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)近兩年增值稅稅負(fù)明顯偏低，稅負(fù)率差異幅度極為異常（見下表）。

同行業(yè)稅負(fù)對比表

行業(yè)類別

企業(yè)名稱

年度

稅負(fù)

湖南婁底市同行業(yè)增值稅平均稅負(fù)

稅負(fù)率差異幅度

金屬及金屬礦批發(fā)

湖南某貿(mào)易公司

2005 0.43% 1.4%-69.29% 2006 0.5% 0.97%-48.45% 針對以上情況，婁底市婁星區(qū)國家稅務(wù)局稅源管理一科7月21日決定將該公司作為重點納稅評估對象，并確定評估年度為2005-2006年度。

2.案頭分析基礎(chǔ)

湖南某貿(mào)易公司是2004年8月批準(zhǔn)成立的大型商貿(mào)企業(yè)，主要經(jīng)營范圍為生鐵、鋼材、水泥，2005年實現(xiàn)銷售收入167349128.11元，應(yīng)納稅額721530.17元，2006年1-6月實現(xiàn)銷售收入147041240.03元，應(yīng)納稅額739210.3元。該公司使用十萬元版增值稅專用發(fā)票，月用票量25份。

評估人員利用綜合征管軟件“一戶式”資料、日常稅源分析數(shù)據(jù)、征管資料數(shù)據(jù)、金稅工程數(shù)據(jù)以及根據(jù)評估需要補充收集的資料，對企業(yè)納稅申報的真實性、合法性進(jìn)行核對，并運用評估分析指標(biāo)對企業(yè)的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)可能存在的一系列問題，為下一步的約談舉證和實地調(diào)查工作明確了重點。

3.指標(biāo)選擇與分析

（1）運用庫存商品進(jìn)銷存數(shù)據(jù)，對相互之間的邏輯關(guān)系進(jìn)行分析。

評估小組利用平時稅源分析數(shù)據(jù)、征管資料數(shù)據(jù)、金稅工程數(shù)據(jù)以及根據(jù)評估需要補充而收集的資料分析：

2004年該公司經(jīng)營生鐵，全年總計購進(jìn)26056.545噸，銷售24722.35噸，帳面庫存1334.165噸。

2005年該公司購進(jìn)生鐵85421.43噸，銷售81252.89噸，帳面庫存5494.605噸，實際庫存應(yīng)為1334.165+85421.43-81252.89=5502.705噸，比帳面庫存多8.1噸。

2006年1-6月，購進(jìn)生鐵57677.676噸，銷售生鐵68556.702噸，庫存生鐵出現(xiàn)紅字，總計5384.421噸；購進(jìn)鋼材8808.425噸，銷售3210.356噸，庫存5621.305噸；購進(jìn)水泥13973.45噸，帳面無銷售。

（2）運用評估指標(biāo)，對企業(yè)財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行測算分析。

主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比異常，主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率配比異常，主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)費用變動率配比異常（如下表所示）

指標(biāo)測算表

項目

2004 2005 銷售（營業(yè)）收入

51860721.67 167349128.11 銷售（營業(yè)）成本

48692031.576 122728265.59 主營業(yè)務(wù)費用

1555821.65 4022888.04 主營業(yè)務(wù)利潤

926050.09 22190012.26 主營業(yè)務(wù)收入變動率

－

222% 主營業(yè)務(wù)利潤變動率

－

139.62% 主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比值

－

1.59 主營業(yè)務(wù)收入變動率

－

222% 主營業(yè)務(wù)成本變動率

－

152.05% 主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率配比值

－

1.46 主營業(yè)務(wù)收入變動率

－

222% 主營業(yè)務(wù)費用變動率

－

158.57% 主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)費用變動率配比值

－

1.4（3）運用金稅工程數(shù)據(jù)，對企業(yè)增值稅專用發(fā)票的開具、使用情況進(jìn)行分析。

評估人員在審核增值稅專用發(fā)票開具情況時發(fā)現(xiàn)，該公司2006年5月-6月銷往江西某貿(mào)易公司鋼材總計1000.356噸，購銷雙方公司名稱除了省份不同以外，其余的內(nèi)容都一樣，而銷售發(fā)票上注明的銷售單價與該公司購進(jìn)商品取得的進(jìn)項發(fā)票上注明的單價完全一致，且銷售價格明顯低于銷售給第三方企業(yè)的價格。

銷貨單位

購貨單位

貨物名稱

時間

數(shù)量（噸）

銷售單價

（元/噸）

金額（元）

湖南某貿(mào)易公司

江西某貿(mào)易公司

鋼材

06.5.1-6.27 1000.356 2602.311 2603237.423 湖南某貿(mào)易公司

A公司 鋼材

06.5.1-6.27 438.25 2687.781 1177920.023 B公司

湖南某貿(mào)易公司

鋼材

06.4.1-06.4.25 1600 2602.311 4163697.6 4.發(fā)現(xiàn)疑點

（1）2005年庫存商品理論庫存與帳面庫存不符，理論庫存多出8.1噸，可能存在發(fā)生貨物損耗或贈送行為未按規(guī)定進(jìn)行財務(wù)處理問題。

（2）2006年庫存生鐵出現(xiàn)紅字極不正常，該部分生鐵是否確已購入和銷售，是否計提了銷項稅額。此外，從市場信息看，2006年度水泥、鋼材等建材產(chǎn)品銷售形勢較好，該企業(yè)鋼材和水泥購進(jìn)量較大，但銷售量極小，與當(dāng)前的市場狀況不符，同時，根據(jù)稅源管理人員日常戶籍巡查掌握的資料，該企業(yè)自己沒有倉庫，是向某單位租賃了一個倉庫，且倉庫的空間并不大，根本不可能儲存近2萬噸的鋼材、水泥等貨物。

（3）企業(yè)2005年度的主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比值、主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率配比值、主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)費用變動率配比值分別為1.59、1.46、1.4，均超出正常值，很可能存在隱瞞銷售收入、多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍的問題。

（4）銷售鋼材一批給江西某貿(mào)易公司，銷價與進(jìn)價持平，且明顯低于市場平均價格，有可能存在平銷返利或關(guān)聯(lián)交易問題。

（三）評估約談

根據(jù)以上疑點，評估人員決定對該公司相應(yīng)人員進(jìn)行約談。2006年7月26日，評估人員經(jīng)批準(zhǔn)后向該公司發(fā)出《稅務(wù)約談通知書》，通知法人代表以及財務(wù)人員到稅源管理一科進(jìn)行約談，并要其帶好有關(guān)的帳薄、憑證（或復(fù)印件）。7月27日，該企業(yè)法人代表及財務(wù)人員準(zhǔn)時來到稅源管理一科，并提供了總帳、各類明細(xì)帳等資料。在約談過程中，被約談人介紹了該公司的基本情況和購銷流程，然后對評估中發(fā)現(xiàn)的疑點問題進(jìn)行了解釋，評估人員制作了《約談舉證記錄》。

1.關(guān)于2005年庫存商品理論庫存與帳面庫存不符問題。該公司法人代表解釋系被盜損失了8.1噸，因財務(wù)人員對有關(guān)政策不清楚，已直接作為財產(chǎn)損失在當(dāng)期扣除；此外，對于非正常損失的庫存商品也沒有作增值稅進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。對此，企業(yè)愿意進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。

2.關(guān)于2006年生鐵、鋼材、水泥等商品庫存問題。該公司法人代表解釋：生鐵庫存出現(xiàn)紅字，是因為生鐵的進(jìn)項發(fā)票未及時取得而造成的，該部分生鐵確已銷售且計提了銷售收入和稅金；鋼材和水泥確已銷售了一部分，因尚未與對方結(jié)算貨款，暫未開票和申報，鋼材的實際庫存很少，具體數(shù)據(jù)需回公司核實，水泥實際無庫存。

3.關(guān)于該公司財務(wù)指標(biāo)測算中三項配比指標(biāo)值異常問題。該公司法人代表解釋是因為財務(wù)人員稅收政策不熟，對2005年度部分稅前扣除項目，如業(yè)務(wù)招待費、罰款、非公益性捐贈等，未嚴(yán)格按稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。該公司法人代表表示愿意作納稅調(diào)整，補繳所得稅。

4.關(guān)于2006年銷給××貿(mào)易公司的鋼材價格偏低的問題。該公司法人代表承認(rèn)江西某貿(mào)易公司與其確屬關(guān)聯(lián)企業(yè)，沒有按市場價格計算收入是財務(wù)人員對有關(guān)稅收政策不理解造成的，表示愿意當(dāng)月重新調(diào)整銷售價格，補記收入。

（四）實地調(diào)查

為了核實約談內(nèi)容，掌握該公司的真實情況。評估人員經(jīng)稅源管理一科科長的批準(zhǔn)，按程序轉(zhuǎn)入調(diào)查核實環(huán)節(jié)，決定對該公司的存貨情況及有關(guān)資料、數(shù)據(jù)進(jìn)行重點查實。

評估人員首先到該公司貨物存放地點調(diào)查，了解到該公司鋼材庫存量很少，遠(yuǎn)比帳面數(shù)字小，水泥則根本無庫存，然后評估人員又到銷售部門和會計部門核實銷售情況，經(jīng)查閱原始憑證，發(fā)現(xiàn)該公司的鋼材、水泥大部分已對外銷售，并全部取得了收據(jù)，帳面庫存出現(xiàn)紅字的生鐵則確已計提了銷售收入和稅金。另外，評估人員通過查閱企業(yè)提供的帳簿、憑證及有關(guān)購銷合同、申報資料，對該企業(yè)多計費用、少計收入、擴(kuò)大稅前扣除范圍的情況進(jìn)行了認(rèn)定，其中：2005年度超標(biāo)準(zhǔn)稅前列支業(yè)務(wù)招待費231250.5元，稅前列支罰款158642.21元、非公益性捐贈100000元，沒有在年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報中作納稅調(diào)整；通過查閱企業(yè)提供的投資協(xié)議、營業(yè)執(zhí)照及“長期投資”會計科目，確認(rèn)了與江西某貿(mào)易公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)性質(zhì)（湖南某貿(mào)易公司占江西某貿(mào)易公司80%的股份）；通過查閱企業(yè)提供的報案材料、證明及相關(guān)帳務(wù)，證實了企業(yè)被盜8.1噸生鐵（合計金額15715.353元），未按規(guī)定進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，同時未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，直接作為財產(chǎn)損失在稅前扣除的事實。

（五）評估處理

約談及實地調(diào)查后，評估人員對企業(yè)法人代表在約談過程中所提及的事項進(jìn)行了逐一的認(rèn)定：

1.對該公司銷售商品未及時作收入問題，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條及《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十三條的規(guī)定，應(yīng)補記收入15444304元，應(yīng)補增值稅2625531.66元。

2.對該公司2006年銷售給江西某貿(mào)易公司的鋼材，因為雙方是關(guān)聯(lián)企業(yè)，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條和《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第五十四條的規(guī)定，按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，進(jìn)行價格調(diào)整，補做收入85500.54，應(yīng)補增值稅14535.09元。

3.對該公司2005年8.1噸庫存生鐵被盜問題，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第五款的規(guī)定作進(jìn)項稅金轉(zhuǎn)出，應(yīng)補增值稅2671.61元，同時根據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》第四、七條的規(guī)定，進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整，補繳企業(yè)所得稅5186.066元。

4.對該公司2005年多列費用、少計收入以及擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第七條和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第六條、第四十三條的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，并補交企業(yè)所得稅161664.6元。

由于該企業(yè)主觀上沒有偷稅的故意，系財務(wù)人員對納稅義務(wù)發(fā)生時間、購進(jìn)貨物非正常損失、關(guān)聯(lián)交易等相關(guān)稅收政策理解有偏差而造成少申報的事實，同時，企業(yè)法人代表在接受約談時能夠如實提供相關(guān)的情況，認(rèn)定事實較為清楚。根據(jù)國家稅務(wù)總局《納稅評估管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，評估稅務(wù)機(jī)關(guān)決定由納稅人自查申報。

8月9日，該公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送了《納稅評估自查報告》，通過自查，企業(yè)主動補正了申報數(shù)據(jù)，其中：補充申報鋼材銷售收入12723449.19元，水泥銷售收入2720854.70元，價格調(diào)整收入85500.54元，非正常損失作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出2671.61元，累計應(yīng)補增值稅2642738.36元，企業(yè)所得稅166850.7元，滯納金80789.832元，并于當(dāng)月全部入庫，同時調(diào)整了相關(guān)賬務(wù)。

三、評估建議

（一）建立評估基礎(chǔ)信息收集制度。納稅評估是一項復(fù)雜、技術(shù)含量較高的工作，單純依據(jù)某一項數(shù)據(jù)或某一項指標(biāo)是不可能完整地判斷納稅人的納稅狀況的，這就要求評估人員必須將評估工作日?；?，從評估基礎(chǔ)信息入手，通過各種渠道和途徑，有計劃、有目的地收集盡可能多的納稅人涉稅信息和行業(yè)信息，如申報資料、財務(wù)指標(biāo)、金稅工程數(shù)據(jù)、納稅人的生產(chǎn)工藝流程等，建立基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫，以方便評估人員開展多層次、多角度的分析對比，否則評估人員就可能因信息的片面性和局限性影響評估的質(zhì)量和效果。

（二）細(xì)化納稅評估指標(biāo)體系。為加強對納稅評估工作的指導(dǎo)，總局下發(fā)了《納稅評估分稅種特定分析指標(biāo)及使用方法》，但這些指標(biāo)大都屬于普遍性、常規(guī)化的指標(biāo)，還無法滿足對所有納稅人的分析需求，這就要求我們必須在總局下發(fā)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，結(jié)合評估工作開展的實際情況，不斷總結(jié)經(jīng)驗，對不同行業(yè)、不同類型納稅人的評估適用指標(biāo)進(jìn)行分類整理和研究，爭取建立一個更加完善和細(xì)化、層次感極強的分類評估指標(biāo)指標(biāo)，這將更有利于基層的操作。

四、案例點評

（一）評估人員在分析納稅人的納稅資料時，從購銷雙方大致相同的“企業(yè)名稱”這一不太起眼的細(xì)節(jié)入手，大膽推測其為關(guān)聯(lián)企業(yè)，轉(zhuǎn)而核查其進(jìn)銷價格，層層推進(jìn)，舉一反三，取得了很好的效果，這說明納稅評估工作不宜面面俱到，而應(yīng)善于利用現(xiàn)有的信息資源，通過深入分析，把握細(xì)節(jié)和重點，從細(xì)微處開始突破，往往能夠事半而功倍。

（二）納稅評估不能單純依據(jù)納稅人的財務(wù)資料展開分析，而應(yīng)與日常的稅源管理緊密結(jié)合起來，以本案為例，如果評估人員不是通過戶籍巡查，掌握了企業(yè)倉庫容量等基礎(chǔ)信息，可能將很難發(fā)現(xiàn)納稅人的鋼材、水泥庫存有異，這就要求我們評估人員不僅要掌握先進(jìn)的分析方法，更要學(xué)會在日常工作中不斷收集和積累資料，從而為有針對性地開展納稅評估打下堅實的基礎(chǔ)。

（三）從本案的結(jié)論看，納稅人之所以出現(xiàn)多方面的問題，基本上都是因財務(wù)人員素質(zhì)不高、對稅收政策理解有偏差造成的，因此，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅要抓納稅評估，更要花大力氣抓好納稅服務(wù)與納稅輔導(dǎo)工作，幫助納稅人不斷提高納稅意識，自覺學(xué)習(xí)和掌握有關(guān)的稅收知識，這不僅可以提高納稅人的整體申報質(zhì)量，也可以幫助評估人員適當(dāng)減少評估面，集中時間與精力評估大、要案，推動納稅評估工作的良性發(fā)展。

第二篇：納稅評估案例

納稅評估案例

1.案例分析

A市某區(qū)國稅局利用計算機(jī)系統(tǒng)對2005年1至10月份轄區(qū)內(nèi)納稅申報情況進(jìn)行納稅評估篩選，系統(tǒng)提示發(fā)現(xiàn)該市某酒類銷售有限公司2005年稅收負(fù)擔(dān)異常且應(yīng)納稅額變動與銷售變動配比變動率為“-1”，綜合疑點系數(shù)較大，被列為當(dāng)期評稅對象。

在評稅分析過程中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在如下異常問題：

1.2005年8-10月企業(yè)實際稅負(fù)率為8.91%，而參照稅負(fù)率為1.96%，實際稅負(fù)高于參照稅負(fù)，且超過了偏差限制度；但通過測算2005年1-10月稅收負(fù)擔(dān)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2005年1-10月稅收負(fù)擔(dān)為1.6%，仍低于參照稅收負(fù)擔(dān)率。

2.2005年10月份銷售收入為444790.60元，應(yīng)納稅額為17710.22元，2005年9月份銷售收入為175235.04元，應(yīng)納稅額為29789.96元。銷售收入增長率為153.8%，而應(yīng)納稅額減少40.55%。

評稅人員對企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行調(diào)查了解，并對其報送的增值稅納稅申報表、申報附列資料、發(fā)票領(lǐng)用存月報表、發(fā)票使用明細(xì)表及企業(yè)財務(wù)會計報表進(jìn)行認(rèn)真的分析。通過分析認(rèn)為造成數(shù)據(jù)異?？赡艽嬖谝韵聨追N情況

1.10月份少記商品銷售收入

2.2.商品已入庫，貨款未付清，進(jìn)項稅額已申報抵扣；

3.由于所經(jīng)銷的商品是日常消費品有可能贈送他人，未做銷售收入；

4.由于貨款暫未收訖，未做銷售收入。針對上述疑點對該企業(yè)的財務(wù)人員及法人代表進(jìn)行了約談。

約談中，評稅人員通過對企業(yè)財務(wù)人員及法人代表宣傳稅法，并介紹評 1

稅工作的目的和意義，使企業(yè)有了比較清醒的認(rèn)識，積極配合評稅工作。經(jīng)財務(wù)人員的自查，確認(rèn)由于資金周轉(zhuǎn)困難有隱瞞銷售收入滯后申報及視同銷售貨物的情況，具體違法事實如下：

1.2005年1-9月漏申報商品銷售收入7113.54元，應(yīng)繳增值稅1209.30

元。

2.2005年10月1號憑證商品銷售收入4634.16元，10月2號憑證商品

銷售收入256002.85元，應(yīng)繳增值稅44308.29元。

3.庫存商品用于贈送他人按零售價計5870.00元，應(yīng)繳增值稅997.90元。

4.庫存商品用于集體福利按成本價計18601.88元，應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

3162.32元。

5.銷售給某大酒店因貨款暫未收訖未做銷售收入計38260.00元（含稅），應(yīng)繳增值稅5559.15元。

綜合1-5點該企業(yè)共自查補申報稅款55236.96元。

通過本案例，我們可以看到，進(jìn)行納稅評估工作要對企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況充分了解，同時，要充分靈活地利用納稅評估中的各種指標(biāo)，通過分析，發(fā)現(xiàn)稅收疑點和問題，為后期工作提供有價值的線索。

2.案例分析

某工藝品廠主要生產(chǎn)銷售銜縫制品、工藝品等，產(chǎn)品絕大部分銷售給外貿(mào)出口（進(jìn)出口）公司，并開具6.8%的稅收（出口貨物專用）繳款書。2002年產(chǎn)品銷售收入19204431.34元，2003年產(chǎn)品銷售收入17457922.09元，但應(yīng)納增值稅均為零。連續(xù)兩年稅收零負(fù)擔(dān)的異?，F(xiàn)象引起了當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)的高度重視，被列入當(dāng)期納稅評估重點對象。經(jīng)評估分析，疑點不能排除，進(jìn)行約談舉證環(huán)節(jié)。

針對連續(xù)兩年零稅負(fù)現(xiàn)象，企業(yè)總帳會計陳述如下：該企業(yè)主產(chǎn)品為銜縫

制品，每年上半年為生產(chǎn)、銷售淡季，下半年才陸續(xù)組織生產(chǎn)，故前期組織生產(chǎn)用原材料購進(jìn)大，進(jìn)項稅額留抵大，至2003年10月末尚有2.16萬元留抵稅額，尤其是受今年非典的嚴(yán)重影響，產(chǎn)品壓庫滯銷較大，1—8月份僅實現(xiàn)銷售收入304.6萬元，影響應(yīng)納增值稅額的實現(xiàn)。另外，近幾年來原材料價格不斷上漲，工費等成本增大，而銷售價格又提不上去，為拉住客戶，虧本也做，故出現(xiàn)進(jìn)銷倒掛現(xiàn)象，幾年來企業(yè)未有稅金實現(xiàn)，稅額的實現(xiàn)將體現(xiàn)在以后。

由于該企業(yè)的財會人員系從事財會工作多年的老會計，也較熟悉稅收政

策，僅靠約談、理論分析難以發(fā)掘其問題，評估人員要求其舉證，并調(diào)閱了相關(guān)帳冊及憑證。發(fā)現(xiàn)如下疑點：

一、產(chǎn)成品無明細(xì)帳。產(chǎn)品收、發(fā)、存財務(wù)上僅有匯總帳，無分品種的分類明細(xì)帳，而矛盾的是每筆出庫憑證的附件卻有詳細(xì)品種，企業(yè)卻無法提供分品種的結(jié)存明細(xì)帳。

二、無半成品帳。根據(jù)銜縫制品的工藝流程和特點，月度之間應(yīng)該有已完工的半成品被子、墊等，但財務(wù)上未設(shè)半成品的明細(xì)帳，卻有半成品購進(jìn)和發(fā)外加工。

三、原材料大多為購進(jìn)的半成品。查看其提供的進(jìn)項發(fā)票，大多數(shù)是半成品被子、墊等品種，直接原材料很少，說明該企業(yè)自備工序簡單，主要依賴外部協(xié)作。

四、原材料、半成品供應(yīng)商主要系關(guān)聯(lián)企業(yè)。通過舉證檢查，我們發(fā)現(xiàn)原材料、半成品主要由另一個企業(yè)提供，而另一企業(yè)的法人代表與該企業(yè)系同一人，也主要從事同類同品種銜縫被生產(chǎn)，相互之間存在價格上、供應(yīng)上的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

五、另一關(guān)聯(lián)企業(yè)系民政福利企業(yè)。另一福利企業(yè)與該企業(yè)經(jīng)營品種相同，互為購銷關(guān)系，該企業(yè)間接出口的大部分產(chǎn)品均系另一福利企業(yè)提供。

恰好當(dāng)期該企業(yè)正在申請稅收（出口貨物專用）繳款書多繳稅款退稅。針

對這一突破口，評估人員明確指出，該企業(yè)財務(wù)核不夠健全，內(nèi)部財務(wù)管理各環(huán)節(jié)缺乏相互制約措施。從財務(wù)管理的角度分析，股東財富最大化或企業(yè)價值最大化是企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)，投資與決策都必須保證資金的獲得和有效使用，確保保值增值。尤其是作為一個有著多年財務(wù)工作年限的老會計，更應(yīng)知曉該道理。在該企業(yè)存在的疑點問題調(diào)查清楚之前，不能給予退稅。

面對退稅申請難以被批準(zhǔn)的現(xiàn)實和疑點無法合理解釋的情況，在強大的政策攻勢面前企業(yè)會計終于道出了“苦衷”：

一、內(nèi)部管理各環(huán)節(jié)混亂，導(dǎo)致生產(chǎn)、倉庫、供銷、財務(wù)上銜接不暢，原始數(shù)據(jù)和資料難以準(zhǔn)確及時采集和共享，各自為政而保其目標(biāo)任務(wù)的完成現(xiàn)象較嚴(yán)重。因而造成財務(wù)核算被動，倒臵為以銷為帳，原始明細(xì)資料不全而無法詳細(xì)核算，故無產(chǎn)成品明細(xì)帳。

二、在產(chǎn)品、半成品合在一起核算。事實上，部分半成品還可以對外出售，但為了簡化，人為與在產(chǎn)品混在一起核算，并將大量已發(fā)出未及時開票記收入的產(chǎn)成品掛在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本借方余額）中。

三、該企業(yè)的設(shè)立是有隱情的。因為稅法規(guī)定，民政福利自營出口或銷售給外貿(mào)公司出口的貨物不得享受增值稅先征后返的優(yōu)惠政策。為達(dá)到能享受優(yōu)惠政策，便變通設(shè)立了該企業(yè)，基本上平價進(jìn)出給該企業(yè)銷售給外貿(mào)公司，達(dá)到了既變通享受了優(yōu)惠政策，稅負(fù)又為零的目的。

四、產(chǎn)成品實際上系福利企業(yè)所生產(chǎn)。兩個關(guān)聯(lián)企業(yè)實為兩塊牌子一套班子，倉庫、工人、設(shè)備、場地共用，只是人為將產(chǎn)成品根據(jù)該企業(yè)開具發(fā)票量的多少分配到兩個企業(yè)帳務(wù)上去。購進(jìn)的應(yīng)該是產(chǎn)成品而非半成品，違反了稅收（出口貨物）專用繳款書開具的規(guī)定。

五、人為調(diào)節(jié)購銷而遲做、少做收入。由于間接出口的外貿(mào)產(chǎn)品，結(jié)算形式大多是貨先發(fā)出，待外貿(mào)公司通知其開具專用發(fā)票、專用繳款書以及付款時方開具發(fā)票入帳反映收入。再加上發(fā)出產(chǎn)品須經(jīng)外貿(mào)公司質(zhì)量全檢，方能確定

各品種的開票數(shù)量，故亦未能及時記收入，另外，設(shè)立的門市部少做收入現(xiàn)象也一定程度存在著。

據(jù)此，該企業(yè)因上述因素，未及時開票或少做收入，至評估時（11月底）共計178.63萬元，少計增值稅銷項稅額30.37萬元，抵減上期留抵稅額后，實際應(yīng)納28.21萬多元，已限期入庫。對其購進(jìn)名為半成品實為產(chǎn)成品的非自產(chǎn)品部分的專用繳款書退稅申請49萬多元，不予審批退稅，并按規(guī)定進(jìn)行了

處罰；對其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間有意偷逃稅行為依法移送稽查進(jìn)一步作關(guān)聯(lián)檢查。

3.案例分析

XX公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)營面粉加工、小麥?zhǔn)召?、飼料銷售、兌

換，其主產(chǎn)品是面粉，副產(chǎn)品是飼料（麩皮和黃粉）。該企業(yè)近兩年連續(xù)虧損，主營業(yè)務(wù)收入為8317950.39元，主營業(yè)務(wù)成本為8234607.47元，其主營成本利潤率只有1.0%，但其實際運行狀態(tài)正常。為此，主管國稅機(jī)關(guān)將其列入當(dāng)年納稅評估重點對象單位。

通過評估分析認(rèn)為主營成本利潤率明顯偏低，企業(yè)經(jīng)營狀況應(yīng)該是不容樂觀的，但該企業(yè)實際情況卻并非如此。其新增應(yīng)收帳款金額為839368.15元，占營業(yè)收入的10%，存貨的周轉(zhuǎn)狀況較好，期末數(shù)為648220.03元，比期初數(shù)下降了27.56%。而該企業(yè)的應(yīng)付帳款余額引起了評估分析人員的注意。其期初余額為251151.74元，期末余額為-155156.81元，增加借方發(fā)生額406308.55元。

鑒于以上疑點的存在，稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人下發(fā)了《納稅評估約談?wù)f明建議書》。納稅人說明理由是：一是受國家宏觀調(diào)控影響小麥?zhǔn)召弮r格高，且工人工資又高，而面粉銷售價格低，導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)成本偏高，主營利潤率偏低；二是企業(yè)雖然經(jīng)營狀況不佳，但農(nóng)產(chǎn)品加工市場是不斷變化的，企業(yè)通過舉債，仍能維持正常運轉(zhuǎn)；三是企業(yè)下半年為了增加效益，做到了少進(jìn)多出，導(dǎo)致存貨偏低。對于該企業(yè)的說明，明顯存在理由過于籠統(tǒng)，缺乏足夠的數(shù)據(jù)信息，未能完全排除其存在問題的可能。于是主管局決定對該企業(yè)實施實地核查。

評估分析人員首先深入該企業(yè)了解其生產(chǎn)工藝流程及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，發(fā)現(xiàn)其每單位原料產(chǎn)出的主產(chǎn)品與副產(chǎn)品比大體是3：1。根據(jù)這一基本數(shù)據(jù)，對該企業(yè)的銷售明細(xì)情況進(jìn)行了核查，發(fā)現(xiàn)其主產(chǎn)品面粉與副產(chǎn)品飼料（麩皮和黃粉）比例偏離了正常的比例關(guān)系，副產(chǎn)品飼料（麩皮和黃粉）銷售額占整個銷售額的35%以上，于是把是否少報主產(chǎn)品營業(yè)收入作為主要核查目標(biāo)。經(jīng)查，該企業(yè)的銷售對象均為外地客戶，而沒有本地客戶，且該企業(yè)又存在著門市營業(yè)部。在對門市營業(yè)部進(jìn)行核查時，從其銷售憑證中查實該企業(yè)2004未申報銷售。對未申報銷售的收入進(jìn)行核實后，發(fā)現(xiàn)其配比關(guān)系仍存在差距。與其法定代表人溝通，并告知，如果不能說明其中的疑點，根據(jù)其成本核算狀況，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依據(jù)有關(guān)稅收法律規(guī)定結(jié)合副產(chǎn)品飼料（麩皮和黃粉）銷售額核定其主產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)收入。該企業(yè)的法人代表及財務(wù)人員只得說明其中一部分副產(chǎn)品飼料（麩皮和黃粉）是從別的同行中購進(jìn)的，尚未取得發(fā)票，款已付給對方，所以應(yīng)付帳款為借方余額，且已進(jìn)入了生產(chǎn)成本。至此，評估分析人員的疑問有了答案。

根據(jù)評估結(jié)論，該企業(yè)對少計收入的部分，調(diào)增應(yīng)納稅所得額310000元，其增值稅也按規(guī)定進(jìn)行申報，銷售麩皮成本多結(jié)轉(zhuǎn)116802.97元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額116802.97元，不合法票據(jù)49298.41元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。面粉成本少結(jié)轉(zhuǎn)15778.21元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。經(jīng)評估分析確定該企業(yè)應(yīng)納稅所得額為55942.15元。

第三篇：納稅評估案例

行業(yè)基本情況

近年來，在青島膠南市茶葉制品生產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，但與之相反的是該行業(yè)納稅情況一直低迷，膠南市國稅局根據(jù)稅收數(shù)據(jù)分類統(tǒng)計分析，該行業(yè)主要存在以下三個納稅疑點問題：一是一般納稅人稅負(fù)率偏低，2005年行業(yè)增值稅稅負(fù)率僅為3.25%。從收購鮮茶葉（初級農(nóng)產(chǎn)品，稅率13%）到精制茶（稅率17%）稅率差為4%，并且精制茶附加值頗高，因此，行業(yè)稅負(fù)率應(yīng)遠(yuǎn)高于4%，但實際行業(yè)稅負(fù)率卻與此背離。

二是實行查賬征收的小規(guī)模納稅人申報明顯偏低。2005年行業(yè)查賬征收小規(guī)模納稅人，全年戶均實現(xiàn)增值稅稅額僅為60元，相當(dāng)于全年戶均申報銷售收入僅為1000元。

三是個體工商戶核定銷售額明顯偏低。統(tǒng)計顯示，該行業(yè)月核定稅額在500元以下的業(yè)戶占到總戶數(shù)的82.05%，甚至個別個體業(yè)戶月核定稅額僅為18元。

行業(yè)指標(biāo)分析

為破解上述疑點問題，評估人員詳細(xì)了解了制成茶的基本工藝流程、相關(guān)技術(shù)指標(biāo)，并深入精制茶加工業(yè)納稅人茶地和制茶加工車間進(jìn)行了現(xiàn)場調(diào)查。

經(jīng)調(diào)查了解，精制茶加工業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程一般為：采摘鮮茶-篩分-風(fēng)選-揀剔-碎塊-殺青（干燥）-勻堆-制成茶-分級-銷售。如果是外購茶葉，流程可簡化為：鮮茶-殺青（干燥）-勻堆-制成茶-分級-銷售。

根據(jù)上述生產(chǎn)經(jīng)營流程和行業(yè)納稅人共同認(rèn)可的指標(biāo)參數(shù)，評估人員形成了掌控“鮮茶葉基本畝產(chǎn)量”、“鮮茶投入產(chǎn)出率”、“各品級茶葉產(chǎn)成分配比例”和“單位能耗茶葉殺青量”等四個“關(guān)鍵率”指標(biāo)，以產(chǎn)控稅評估精制茶加工行業(yè)疑點問題的方法。

1.鮮茶葉基本畝產(chǎn)量：根據(jù)茶葉種植指導(dǎo)站提供的數(shù)據(jù)，并經(jīng)實地調(diào)查測算和納稅人認(rèn)可，正常情況下，膠南市鮮茶葉畝產(chǎn)量一般在50公斤~55公斤，春、夏、秋茶占畝產(chǎn)量的比重分別為70%、15%、15%。

評估指標(biāo)：根據(jù)鮮茶葉基本畝產(chǎn)量，可以精確計算出精制茶加工業(yè)納稅人自有茶園的納稅當(dāng)期鮮茶的產(chǎn)量，即：

納稅當(dāng)期鮮茶葉產(chǎn)量=∑（茶葉種植可采畝數(shù)×鮮茶葉年基本畝產(chǎn)量×各季節(jié)鮮茶畝產(chǎn)量配比）

如果納稅人當(dāng)期鮮茶產(chǎn)量明顯低于計算值，應(yīng)懷疑存在納稅異常問題。

2.鮮茶投入產(chǎn)出率和各品級茶葉產(chǎn)成分配比例。各季節(jié)鮮茶葉經(jīng)篩分、風(fēng)選、揀剔、碎塊、殺青（干燥）和勻堆等工序，最后形成制成茶，正常情況下，春茶、夏茶、秋茶的投入產(chǎn)出率分別為0.5公斤制成茶/2.1公斤鮮茶葉、0.5公斤制成茶/2.5公斤鮮茶葉、0.5公斤制成茶/2.5公斤鮮茶葉。

根據(jù)茶葉種植指導(dǎo)站提供的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，由于各季度鮮茶品質(zhì)的差異，其品級茶葉產(chǎn)生分配比例也有所不同，即春季，一般分特級、一級和二級茶，其產(chǎn)成分配比例分別為20%、47%、33%，如只分一、二級茶，則產(chǎn)生分配比例為60%和40%；夏季，由于夏茶品質(zhì)差，只能產(chǎn)成二級茶；秋季，一般分一、二級兩個品級，其產(chǎn)成分配比例約各占50%.評估指標(biāo)：根據(jù)上述兩個“關(guān)鍵率”，結(jié)合納稅當(dāng)期鮮茶葉投入量和各品級茶葉當(dāng)期平均銷售價格，可較為精確地計算出納稅人當(dāng)期正常茶葉銷售收入，即：

納稅當(dāng)期茶葉銷售收入=∑（當(dāng)期鮮茶葉投入量×各季節(jié)鮮茶投入產(chǎn)出率×各季節(jié)品級茶葉產(chǎn)生分配比例×各品級茶葉當(dāng)期平均銷售價格）

如果納稅人當(dāng)期申報或核定銷售收入明顯偏離正常銷售收入，應(yīng)懷疑存在隱匿銷售收入等問題。

3.單位能耗茶葉殺青量。膠南市鮮茶葉殺青（干燥）一般采取直接烘烤和蒸氣烘烤兩種工藝手段，其中，直接烘烤，主要采用燃煤和液化氣兩種燃料直接加熱烘烤殺青，燃煤、液化氣直接烘烤單位能耗茶葉殺青量分別為1250公斤鮮葉/噸煤和6公斤鮮葉/公斤液化氣；采用蒸氣烘烤，便于控制溫度，但能耗也較大，其單位能耗茶葉殺青量約為625公斤鮮葉/噸煤。

評估指標(biāo)：根據(jù)該“關(guān)鍵率”，結(jié)合實證掌握的納稅人當(dāng)期能耗量，可以較為準(zhǔn)確地計算出納稅當(dāng)期鮮茶葉總投入量，即：

納稅當(dāng)期鮮茶葉總投入量=當(dāng)期能耗量×單位能耗茶葉殺青量。

如果納稅人當(dāng)期賬面記載的鮮茶葉投入量明顯小于理論計算當(dāng)期鮮茶葉，應(yīng)懷疑納稅人存在通過隱瞞鮮茶葉實際投入量，人為減少銷售收入，少繳稅款的問題。

典型案例

（一）利用投入產(chǎn)出率，精算企業(yè)核定稅額。

膠南市某茶廠為增值稅小規(guī)模納稅人，實行核定征收，2005年該廠核定銷售額為2.4萬元，月核定增值稅稅額為120元，不足起征點。2006年在對該廠進(jìn)行納稅評估中，通過調(diào)查并實地查看企業(yè)賬簿、自有茶園和生產(chǎn)經(jīng)營場所，評估人員獲取了企業(yè)相關(guān)主要數(shù)據(jù)：

茶葉產(chǎn)出量：企業(yè)同期茶園可采面積為15畝，主要生產(chǎn)季度為春、秋兩季。茶園每畝年產(chǎn)鮮茶葉為55公斤，其中春、秋兩季分別畝產(chǎn)35公斤、20公斤，春茶每2.1公斤可生產(chǎn)成品茶0.5公斤，秋茶每2.5公斤可生產(chǎn)成品茶0.5公斤。春茶分為特級、一級和二級等3個品級，品級產(chǎn)成分配比例為20%、47%、33%；秋茶分為一、二兩個品級茶，產(chǎn)成分配比例各占50%。上述數(shù)據(jù)與評估人員掌控的“關(guān)鍵率”基本一致，因此，經(jīng)計算，2006年該企業(yè)春、秋兩季各品級茶葉產(chǎn)量分別為：

春季：特級茶=15×35÷2.1×0.5×20%=25公斤；

一級茶=15×35÷2.1×0.5×47%=58.75公斤；

二級茶=15×35÷2.1×0.5×33%=41.25公斤；

秋季：一級茶=15×20÷2.5×0.5×50%=30公斤；

二級茶=15×20÷2.5×0.5×50%=30公斤。

茶葉銷售收入：根據(jù)市場調(diào)查，2006年膠南市春茶特級、一級和二級成品茶的價格分別為每公斤2400元、400元和120元；秋茶一、二級成品茶的價格分別為每公斤100元和60元，因此，根據(jù)茶葉產(chǎn)出量，可計算出2006年企業(yè)茶葉銷售收入應(yīng)為：

2006年企業(yè)銷售收入=春茶各品級成茶收入+秋茶各品級成茶收入=（25×2400+58.75×400+41.25×120）+（30×100+30×60）=9.325萬元。

根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)銷售收入，可分別計算出企業(yè)本銷售額（不含稅）、應(yīng)納增值稅額和月度應(yīng)納稅額，即：

企業(yè)銷售額=9.325÷（1+6%）=8.8萬元；

企業(yè)應(yīng)納增值稅額=8.8×6%＝5280元；企業(yè)月度應(yīng)納增值稅額=5280÷12=440元。

將計算數(shù)據(jù)與企業(yè)2005納稅情況進(jìn)行比較發(fā)現(xiàn)，2006年企業(yè)銷售額與上核定銷售額2.4萬元相差達(dá)6.4萬元，月核定增值稅稅額相差達(dá)320元。據(jù)此，評估人員對該戶納稅人進(jìn)行了約談。在嚴(yán)密的邏輯和準(zhǔn)確的測算面前，企業(yè)負(fù)責(zé)人和財務(wù)主管承認(rèn)以前核定稅額低了，并同意調(diào)高核定銷售額，由過去的月核定稅額120元調(diào)增至420元。

（二）運用單位能耗殺青量，巧破隱匿鮮茶投入。

某茶葉研究所為增值稅一般納稅人，2005年申報銷售收入79.8萬元，繳納增值稅稅款4.8萬元，增值稅稅負(fù)率6.02%。2006年1月~9月申報銷售收入49.8萬元，繳納增值稅2.89萬元，增值稅稅負(fù)率為5.8%，稅負(fù)率比上年下降了0.22%。為此，評估人員對該企業(yè)2006年1月~9月納稅情況進(jìn)行了評估。

評估中，評估人員了解到該企業(yè)鮮茶葉全部從外地購入，同時，企業(yè)賬面記載當(dāng)期外購鮮茶葉9000公斤。于是，評估人員根據(jù)“鮮茶投入產(chǎn)出率”和“各品級茶葉產(chǎn)成分配比例”等“關(guān)鍵率”指標(biāo)，對企業(yè)的銷售收入和繳納稅款進(jìn)行了測算，結(jié)果，測算與企業(yè)申報數(shù)據(jù)基本一致。

在該行業(yè)經(jīng)營紅火的勢頭下，企業(yè)稅負(fù)率出現(xiàn)下滑，說明企業(yè)納稅確實存在疑點，但問題究竟出在哪里呢？評估人員重新調(diào)整了分析思路，將問題的突破點選在了企業(yè)生產(chǎn)能耗上。于是，評估人員調(diào)取了企業(yè)相關(guān)賬簿，經(jīng)查當(dāng)期企業(yè)賬面記載：耗煤量為17.68噸。根據(jù)企業(yè)采用蒸氣烘烤工藝進(jìn)行殺青，評估人員運用蒸氣烘烤“單位能耗殺青量”指標(biāo)，計算出企業(yè)當(dāng)期實際應(yīng)當(dāng)外購鮮茶葉數(shù)量，即當(dāng)期實際應(yīng)當(dāng)外購鮮茶葉數(shù)量=17.68×625公斤/噸煤=11050公斤。

計算得出的外購鮮茶葉與企業(yè)賬面記載的數(shù)量相比短缺達(dá)2150公斤。在此基礎(chǔ)上，評估人員又根據(jù)“鮮茶投入產(chǎn)出率”和“各品級茶葉產(chǎn)成分配比例”，對企業(yè)銷售收入進(jìn)行了重新計算，結(jié)果發(fā)現(xiàn)企業(yè)少申報銷售收入達(dá)21.3萬元。在精確掌握企業(yè)外購茶葉數(shù)量和銷售收入的情況后，評估人員約談了企業(yè)法定代表人。在充分有力的事實面前，該法定代表人承認(rèn)當(dāng)年和2005年存在部分外購鮮茶葉未入賬，并積極主動補繳增值稅稅款及滯納金5.3萬元。

評估成效

2006年，通過有效掌控“關(guān)鍵率”指標(biāo)，以產(chǎn)控稅開展精制茶加工行業(yè)評估，膠南市國稅局共評估一般納稅人3戶，自查入庫增值稅稅款85.3萬元，一般納稅人稅負(fù)率原來的3.25%升至5.6%，提高幅度達(dá)2.35個百分點，對4戶原采取查賬征收的增值稅小規(guī)模納稅人進(jìn)行了稅額核定，對5戶采取核定征收的小規(guī)模企業(yè)和63戶個體戶進(jìn)行了稅額調(diào)整，調(diào)增核定稅額21.4萬元。

xx省茶葉加工企業(yè)增值稅納稅評估方法

湖南省國稅局：《橫向縱向?qū)Ρ龋l(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅疑點》

企業(yè)基本情況

湖南省婁底市某貿(mào)易公司系2004年8月成立的私營有限責(zé)任公司，增值稅一般納稅人，注冊資本3100萬元，現(xiàn)有職工68人，是一家主要從事生鐵、鋼材、水泥批發(fā)的企業(yè)，在婁底市批發(fā)行業(yè)中具有一定規(guī)模和較強的代表性。2006年該公司增值稅稅負(fù)率偏低，因此，婁底市國稅局將該公司確定為納稅評估的重點對象。

疑點采集

評估人員調(diào)閱了2005、2006企業(yè)所得稅報表及資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表，分析比較了近兩年的稅收和財務(wù)指標(biāo)，查閱企業(yè)發(fā)票開具情況和稅款抵扣情況。通過初步分析，發(fā)現(xiàn)以下疑點。

疑點1.企業(yè)2006銷售收入313034862.5元，2005年應(yīng)稅銷售收入167349819.15元，2006年與2005年相比銷售收入增加145685043.35元，銷售收入變動率為87%，大大超過±30%的預(yù)警值范圍。是否存在虛開增值稅專用發(fā)票行為？

疑點2.企業(yè)2006年增值稅應(yīng)納稅額1763393.45元，稅負(fù)0.56%，比2006年全市同行業(yè)平均稅負(fù)率的1．2%低0.64個百分點，稅負(fù)差異幅度（與同行業(yè)比）為－53%，與企業(yè)2005年增值稅稅負(fù)率1.05%相比，2006年增值稅稅負(fù)率下降了0.49個百分點，稅負(fù)率差異幅度（與上年比）為－46%。上述數(shù)值明顯超出預(yù)警值±30%的范圍。是否存在少計銷售收入，多列進(jìn)項抵扣行為？

疑點3.企業(yè)2005年運費抵扣稅額272230.98元，占其總進(jìn)項稅額27727821.59元的比例為0.98%；而2006年運費抵扣稅額782975.18元，占其總進(jìn)項稅額50921797.78元的比例卻達(dá)到1.54%，比上年增長57%。是否存在多列運費抵扣的問題？

疑點4.企業(yè)2005年應(yīng)稅銷售收入為167349819.15元，應(yīng)納所得稅額為346781.08元，2005年企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率為0.207%；2006年應(yīng)稅銷售收入為313034862.50元，應(yīng)納所得稅額為375641.84元，2006年企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率為0.12%。

2006年與2005年相比，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率下降0.087個百分點，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)變動率為43%。是否存在多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問題？

疑點5.企業(yè)2005年營業(yè)費用3959776元，占銷售收入167349819.2元的比例為2.37%；2006年營業(yè)費用12951268.63元，占銷售收入313034862.5元的比例為4.14%，該比例變動率高達(dá)74.68%。是否存在多列費用，少繳企業(yè)得稅的行為？ 疑點6.企業(yè)2006年初存貨金額2104370.6元，2006年末存貨金額8984071.07元，年末比初存增加6879700.47元。該公司是批發(fā)企業(yè)，但沒有大型倉庫，年末存貨金額變動異常。是否存在存貨不實，發(fā)出商品不計或少計收入問題？ 約談舉證及實地調(diào)查

針對以上疑點問題，評估人員對該公司展開了約談。在約談過程中，被約談人僅就疑點1作出了合理解釋并提供了相應(yīng)證據(jù)，于是疑點1被排除。而由于企業(yè)方面無法對其他疑點給出合理解釋，評估人員依照程序?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行了實地調(diào)查核實。根據(jù)企業(yè)主動提供的賬簿資料，評估人員對公司的增值稅稅率，按貨物品種分類進(jìn)行了測算。經(jīng)測算，企業(yè)2006實現(xiàn)銷售收入313034862.50元，應(yīng)納稅額1763393.45元，增值稅稅負(fù)率為0.56%。其中，銷售生鐵收入256143123.95元，應(yīng)納稅額2312659.86元，該項目增值稅稅負(fù)0.9%；銷售鋼材收入48806518.55元，應(yīng)納稅額－634969.74元，該項目增值稅稅負(fù)－1.3%；銷售其他貨物收入8085220元，應(yīng)納稅額85703.33元，該項目增值稅稅負(fù)1.06%。

評估人員通過上述指標(biāo)測算分析，得出如下判斷：與企業(yè)2005年增值稅稅負(fù)率1.05%相比，其2006年增值稅稅負(fù)存在異常，特別是鋼材項目銷售的稅負(fù)率為－1.3%，很可能存在少計鋼材銷售收入或發(fā)出商品未及時計收入的現(xiàn)象。評估人員決定對其存貨進(jìn)行實地盤點。

評估人員通過對企業(yè)鋼材倉庫的入庫單、發(fā)貨單進(jìn)行統(tǒng)計，并對鋼材倉庫進(jìn)行盤點，發(fā)現(xiàn)鋼材賬實不符，賬面比實際庫存多2048噸，鋼材賬實不符的原因是： 企業(yè)發(fā)出鋼材2048噸給某房地產(chǎn)公司，因未及時與對方結(jié)算，故暫未作賬務(wù)處理。評估人員對實地調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題作了詳細(xì)的記錄，確定了鋼材存貨不實，發(fā)出商品未及時計銷售收入的問題，并取得相關(guān)的材料。通過對企業(yè)進(jìn)行稅法宣傳，告知企業(yè)發(fā)出商品并取得索取銷貨款的憑據(jù)后，應(yīng)及時做銷售收入。企業(yè)了解了相關(guān)政策之后，認(rèn)可了上述問題，愿意主動自查申報補稅。

經(jīng)查閱賬簿資料和運費抵扣憑證，評估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)部分運費的單價過高，每噸貨物1公里的運費單價高達(dá)2元，而據(jù)調(diào)查正常的單價是0.7元左右。針對這一疑點，評估人員要求企業(yè)自查申報。但企業(yè)認(rèn)為其運費已實際發(fā)生，取得的運輸發(fā)票也是真實的，并且通過了稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，因而沒有進(jìn)行自查申報。評估人員經(jīng)查閱費用賬簿資料后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營費用變動率異常，形成原因是該公司2006“經(jīng)營費用－代理費”科目列支750000元，并于當(dāng)期所得稅前列支。經(jīng)核實企業(yè)2005發(fā)生的代理費，因無法取得發(fā)票，企業(yè)采購人員在某地稅局取得代理費發(fā)票報銷。該筆代理費不符合所得稅稅前列支的條件，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額750000元。但該企業(yè)認(rèn)為費用已實際發(fā)生，不愿意自查申報補稅。評估處理 經(jīng)評估分析、約談和實地調(diào)查，該公司對發(fā)出商品未及時作收入的問題主動進(jìn)行自查申報。根據(jù)《納稅評估管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)同意該公司進(jìn)行自查申報。

自查后，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送了《納稅評估自查報告》，主動申報2048噸鋼材的銷售收入5848949.35元，補繳增值稅994321.39元.鑒于企業(yè)僅對發(fā)出商品未及時計收入而少繳的增值稅進(jìn)行了自查申報，對發(fā)出商品未及時作收入少繳的企業(yè)所得稅、運輸費用多抵增值稅進(jìn)項稅金、代理費用所得稅稅前列支不符合政策等問題未進(jìn)行自查申報，評估人員認(rèn)為不能消除該企業(yè)的疑點。根據(jù)《納稅評估管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，評估人員將該公司移送至稽查部門進(jìn)行查處?；榫謱υ撈髽I(yè)進(jìn)行了稽查，稽查查處結(jié)果如下：

1.對企業(yè)部分運費中包含的不屬于抵扣范圍的裝卸費、押運費等費用，造成多抵扣的進(jìn)項稅額，予以追繳，補征增值稅264621．84元；

2.對企業(yè)存在的發(fā)出商品未及時作收入處理少繳的企業(yè)所得稅、代理費用所得稅稅前列支不符合政策等問題進(jìn)行查處，補征企業(yè)所得稅275620.49元； 3.對上述查補稅款從滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金；

4.對上述查補稅款按稅法有關(guān)規(guī)定，處以0.5倍罰款計270121.17元。河南省鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局

河南省鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局：《評估與輔導(dǎo)并重———在約談中解決企業(yè)問題》

企業(yè)基本情況

河南省鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)某軟件開發(fā)有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，成立于2001年1月，注冊資金800萬元，主要從事軟件開發(fā)及銷售業(yè)務(wù)，存貨計價方法采用全月一次加權(quán)平均法。公司的企業(yè)所得稅實行查賬征收，稅率為33%。分析選案

2007年5月16日，鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局利用鄭州市地稅局稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，采用人機(jī)結(jié)合的方法，對轄區(qū)內(nèi)納稅人的企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行了綜合查詢分析，在對某軟件開發(fā)有限責(zé)任公司的2006財務(wù)報表、企業(yè)所得稅匯算清繳報表及其他稅務(wù)資料進(jìn)行審核分析后，發(fā)現(xiàn)如下異常情況：

（1）主營業(yè)務(wù)收入變動率異常：本年為－5.5%，上年為6.8%，近3年平均為5.7%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為5.8%。

（2）主營業(yè)務(wù)成本率異常：本年為83.6%，上年為72.5%，近3年平均為71.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為72.8%。

（3）主營業(yè)務(wù)費用率異常：本年為13.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為11.8%。

（4）主營業(yè)務(wù)利潤變動率：本年為－8.5%，上年為6.6%，近3年平均為5.7%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為6.2%。

（5）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比異常：兩者之比為0.65（－5.5%/－8.5%）。正常情況下，二者應(yīng)基本同步，而該比值小于1，且二者均為負(fù)數(shù)。

（6）企業(yè)所得稅彈性異常：本年企業(yè)所得稅變動率為－7.7%，營業(yè)收入變動率－5.3%，企業(yè)所得稅彈性系數(shù)為1.45（－7.7%/－5.3%）。正常情況下，二者應(yīng)基本同步，而該比值大于1，且二者都為負(fù)數(shù)，表明稅收缺乏彈性。

（7）企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率異常：本年為8.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為12.8%。

針對上述異常情況，鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局稅政法規(guī)科估計該公司存在少計收入、多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問題，決定將其列為重點評估對象，提交稅源管理科實施納稅評估。稅務(wù)約談與實地調(diào)查

基于以上分析，評估人員作好約談準(zhǔn)備，報請稅源管理部門負(fù)責(zé)人核準(zhǔn)后，向該公司發(fā)出納稅評估約談通知書，告知企業(yè)應(yīng)提供的有關(guān)資料。評估人員到達(dá)公司后，首先與有關(guān)人員座談，了解到其生產(chǎn)經(jīng)營等在2006沒有明顯變化。在對其2006納稅申報資料、財務(wù)報表結(jié)合會計賬、憑證進(jìn)行系統(tǒng)審核后發(fā)現(xiàn)在稅收上存在如下問題：（1）收入有關(guān)資料顯示：①產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬上存在紅字沖銷362800元，調(diào)出記賬憑證，看其所附發(fā)票，系公司為促銷而開展商業(yè)折扣，另開紅字發(fā)票沖銷收入。②其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬上記載有12筆對外服務(wù)收入，合計126915元，調(diào)出記賬憑證，看其所附原始憑證均為收據(jù)，經(jīng)查其對該收入只進(jìn)行所得稅申報而未進(jìn)行營業(yè)稅申報，其稅務(wù)登記的經(jīng)營范圍中也沒有其他服務(wù)項目。

（2）成本有關(guān)資料顯示：①內(nèi)設(shè)職工食堂采購支出均計入生產(chǎn)成本，全年累計金額265742元，所附原始憑證均為白條。②用先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，全年累計結(jié)轉(zhuǎn)8659473元，而其向地稅局備案的存貨計價方法是全月一次加權(quán)平均法，經(jīng)計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)7968364元。③其他業(yè)務(wù)支出明細(xì)賬上記載有8筆培訓(xùn)支出，合計34580元，而其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬上沒有對應(yīng)的培訓(xùn)收入，經(jīng)查均掛在其他應(yīng)付款明細(xì)賬上，合計68745元。（3）期間費用有關(guān)資料顯示：①管理費用中，業(yè)務(wù)招待費列支83560元，經(jīng)計算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)列支64200元；計提壞賬準(zhǔn)備金18000元，經(jīng)計算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)計提12000元。②銷售費用中，廣告費列支326500元，經(jīng)計算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)列支256800元；業(yè)務(wù)宣傳費列支74600元，經(jīng)計算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)列支64200元。③財務(wù)費用中，向職工集資2000000元，一年期，用于流動資金周轉(zhuǎn)，年利息支出160000元，而銀行同期同類貸款利率為5.58%。

（4）營業(yè)外支出有關(guān)資料顯示：①衛(wèi)生費20000元，經(jīng)查憑證所附收據(jù)，系所在街道辦事處攤派的衛(wèi)生費。②贈送支出90000元，經(jīng)查憑證系對客戶購買量大而贈送的產(chǎn)品，此為成本價，按同期同類平均不含稅價計算為120000元。

針對以上問題，該公司財務(wù)負(fù)責(zé)人在約談時解釋為：有的問題是因為不知道相關(guān)的稅法規(guī)定，有的問題是因為對有關(guān)稅法規(guī)定理解有誤等。通過有針對性的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，企業(yè)認(rèn)可了評估人員的如下意見：（1）另開紅字發(fā)票沖銷收入問題：按國稅函發(fā)〔1997〕472號文件規(guī)定：“納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額?！惫蕬?yīng)補提增值稅61676元，補提城建稅和教育費附加6167.6元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額356632.4元（362800－6167.6）。

（2）對外服務(wù)收入問題：要補提營業(yè)稅、城建稅和教育費附加6980.33元（126915×5.5%）；同時應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額6980.33元；還要變更營業(yè)執(zhí)照，經(jīng)營范圍中增加其他服務(wù)項目，以便向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購服務(wù)業(yè)發(fā)票。

（3）食堂采購支出問題：食堂采購支出不應(yīng)計入生產(chǎn)成本，考慮到公司在產(chǎn)品、產(chǎn)成品年末余額較小，故全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額265742元；同時建議其采購憑證到當(dāng)?shù)貒惥执_發(fā)票。

（4）銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)問題：按規(guī)定，存貨計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅開始前報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。其改變成本計價方法，多結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額691109元（8659473－7968364）。

（5）培訓(xùn)收入問題：少計培訓(xùn)收入68745元，要補提營業(yè)稅、城建稅和教育費附加3780.98元（68745×5.5%）；同時應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額64964.02元（68745－3780.98）。（6）期間費用問題：業(yè)務(wù)招待費超支19360元，壞賬準(zhǔn)備多提6000元，廣告費超支69700元，業(yè)務(wù)宣傳費超支10400元，財務(wù)費用超支48400元。合計應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額153860元。（7）營業(yè)外支出問題：衛(wèi)生費屬非廣告贊助支出，不得列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元；贈送產(chǎn)品應(yīng)視同銷售，補繳增值稅20400元（120000×17%），補繳城建稅和教育費附加2040元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額27960元（120000－90000－2040）。

經(jīng)過實地核查，對該公司審核分析出的問題終于水落石出，通過評估人員耐心細(xì)致的解釋，得到了企業(yè)的理解和配合，對其問題全部予以簽字認(rèn)可。同時在該環(huán)節(jié)一次性取得相關(guān)證據(jù)和準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，為下一步評估調(diào)整作好準(zhǔn)備。評估結(jié)果

根據(jù)上述情況，該公司共補繳企業(yè)所得稅519184.74元，營業(yè)稅、城建稅和教育費附加18968.91元，繳納滯納金1120.22元，并按評估人員建議進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。此后，評估小組將該公司的增值稅問題函告當(dāng)?shù)貒惥?。評估建議

1.反映問題：由于所得稅具體稅收政策繁多復(fù)雜，稅務(wù)處理與會計處理差異較大，企業(yè)往往易出現(xiàn)納稅錯漏。2.建議措施：（1）評估人員要充分利用現(xiàn)有的稅務(wù)管理軟件，通過案頭審核稅務(wù)資料來確定評估對象，而不是盲目地選擇評估對象。（2）在評估過程中要針對案頭審核的疑點有的放矢地開展評估工作，而不是對評估對象的納稅情況進(jìn)行泛泛地評估。（3）評估工作不僅僅局限于納稅評估，還要對納稅人進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，如輔導(dǎo)納稅人變更稅務(wù)登記、領(lǐng)購發(fā)票、調(diào)整賬務(wù)等，以避免納稅人再犯同類錯誤。（4）要注意部門配合，評估結(jié)果要通報同級國（地）稅局，以避免重復(fù)勞動，保證國家稅收。山東省鄒平縣國稅局、江蘇省南京市國稅局

江蘇省南京市國稅局：

《透過往來款項看外資房地產(chǎn)企業(yè)虧損原因》

行業(yè)基本情況

近年，隨著城市化快速推進(jìn)，江蘇省南京市的房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)得到了迅猛發(fā)展。在樓市持續(xù)繁榮的情況下，一些房地產(chǎn)企業(yè)長期虧損，2005年，南京市地稅局下轄14家外資房地產(chǎn)企業(yè)虧損面達(dá)42.85%。評估數(shù)據(jù)采集與案頭分析

評估人員以2005匯算清繳為切入點，收集企業(yè)申報表及其附表、財務(wù)會計報表、注冊會計師審計報告及企業(yè)所得稅事項備案等資料。結(jié)合日常房地產(chǎn)行業(yè)管理信息對上述資料進(jìn)行準(zhǔn)確性、邏輯性分析，重點對往來款項、收入、成本、營業(yè)稅金及附加項目進(jìn)行分析，查找造成虧損的原因和評估疑點指標(biāo)。

評估人員確定了應(yīng)付款項變動率、銷售收入變動率、銷售成本變動率、稅金及附加變動率等重點評估指標(biāo)，并發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項變動率是變化最多、最大的指標(biāo)。評估人員采取的方法是選擇幾家房產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行剖析，相關(guān)異常指標(biāo)列示如下：

（1）F公司疑點。2005其他應(yīng)付款大幅增加，變動率為1159％。根據(jù)日常管理了解的信息，該款項主要是用于籌集主樓的建造成本，并且該公司輔樓與裙樓建造在前，主樓建造在后，兩者建在同一個地塊上，公共部分成本合理是否分?jǐn)偸窃u估關(guān)注點。（2）Y公司疑點。2005年往來款項大，且長期掛賬，其應(yīng)付款項變動率與銷售成本變動率配比差異達(dá)14倍；2004年~2005年主營業(yè)務(wù)稅金及附加變動率為－70%，與銷售收入變動率的44%呈反向波動。同時，會計報表附注披露：Y公司與香港C公司聯(lián)合開發(fā)雁鳴山莊，2005年9月已銷售完畢，到2005年底尚未結(jié)算，Y公司未就此項目所得申報納稅。

（3）J公司疑點。其他應(yīng)付款6.2億元，數(shù)額巨大，且2005年較2004年增長幅度達(dá)65%，引人關(guān)注。財務(wù)費用2423萬元，與經(jīng)營收入611萬元不配比。J公司無在建項目，對其大額資金往來項目需要進(jìn)一步評估。

（4）H公司疑點。2005年末應(yīng)付款項較高，為3435萬元，與當(dāng)年703萬元的主營業(yè)務(wù)收入不配比，且變動率為-66％，應(yīng)重點關(guān)注。評估約談舉證和實地調(diào)查

根據(jù)案頭分析疑點，評估人員對幾家房產(chǎn)公司的往來款項異常指標(biāo)開展約談和實地核查。發(fā)現(xiàn)共性涉稅風(fēng)險點后，在同類企業(yè)中進(jìn)行拓展聯(lián)評。通過往來款項異常指標(biāo)評估，發(fā)現(xiàn)幾家房地產(chǎn)企業(yè)存在四類涉稅問題：

（一）F公司———多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本問題。針對F公司疑點（兩期開發(fā)，成本有可能未在主樓、副樓、裙樓間合理分?jǐn)偅?，評估人員設(shè)計了成本計算及記錄循環(huán)內(nèi)部控制問卷和納稅事項專題問卷。通過問卷形式，評估人員對其會計制度和稅收風(fēng)險進(jìn)行了測試與評價。評估人員發(fā)現(xiàn)：該公司裙樓（含地下二層）和輔樓已銷售完畢，所有開發(fā)成本均已結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本。開發(fā)商起初并無建造主樓的計劃，后來由于南京樓市前景看好，董事會決定在裙樓之上、27層的輔樓旁邊增建51層的主樓，2005年剛開工，未進(jìn)入銷售期。

評估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)的增建行為引發(fā)了多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的稅收風(fēng)險。通過政策輔導(dǎo)，企業(yè)財務(wù)人員認(rèn)識到，由于輔樓、裙樓開發(fā)銷售在前，主樓建造在后，原有開發(fā)成本均已計入輔樓和裙樓的銷售成本中。但其中的土地出讓金、基礎(chǔ)設(shè)施、公共配套設(shè)施等是主樓、輔樓、裙樓三者共有的，應(yīng)按銷售面積以及可售單位工程成本費用，進(jìn)行合理分?jǐn)偂?yīng)企業(yè)要求，評估人員在實地核查階段輔導(dǎo)財務(wù)人員依法對前后期建造成本的劃分和各樓層可售面積進(jìn)行了核實。核查發(fā)現(xiàn)，已結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本中，應(yīng)在主樓、輔樓、裙樓地上、裙樓負(fù)一層、負(fù)二層之間分?jǐn)偟拈_發(fā)成本合計30996萬元，主樓可售面積為68652平方米，按可售面積比例計算分?jǐn)偤螅o樓和裙樓銷售成本應(yīng)調(diào)減7255萬元，列入主樓開發(fā)成本。企業(yè)應(yīng)調(diào)增2005應(yīng)納稅所得額7255萬元，自查補繳外資企業(yè)所得稅2394萬元。

（二）Y公司——減收增支問題。針對Y公司異常的應(yīng)付款項變動率，評估人員經(jīng)約談發(fā)現(xiàn)：該公司分別于2003年和2004年預(yù)提土地增值稅1367.83萬元，實際繳納土地增值稅為297.89萬元，應(yīng)予調(diào)增應(yīng)納稅所得額1069.93萬元?！捌渌麘?yīng)付款”中掛賬1391.98萬元，是1994年~1995年計提需支付給外方的服務(wù)費，但未支付，且企業(yè)不能提供外方要求支付的相關(guān)合理證明，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1391.98萬元。

案頭分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)營業(yè)稅金及附加與主營業(yè)務(wù)收入不配比，且會計報表附注中記載有雁鳴山莊樓盤，但對該樓盤的納稅狀況卻未有披露。約談發(fā)現(xiàn)：Y公司與香港C公司1997年聯(lián)合開發(fā)雁鳴山莊，Y公司負(fù)責(zé)提供土地(215.2畝)，香港C公司提供開發(fā)資金（2474.8萬元），2005年9月全部銷售完畢。約談中還了解到，一是香港C公司沒有房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)，樓盤銷售使用的是Y公司的發(fā)票，并由Y公司繳納營業(yè)稅，但銷售收入屬于香港C公司，這正是造成營業(yè)稅金背離收入大幅波動的原因。二是香港C公司曾支付Y公司109萬元用于代繳所得稅，但根據(jù)Y公司實際能夠提供的稅票，只有43.6萬元。在實地核查中評估人員發(fā)現(xiàn)，香港C公司該項目的賬冊與憑證資料缺失不全，評估人員要求該公司委托境內(nèi)的中介機(jī)構(gòu)對其開發(fā)項目進(jìn)行全面審計，做到賬表相符、賬證相符。在中介審計的基礎(chǔ)上，確認(rèn)該項目的應(yīng)納稅所得額為605萬元。

由于該樓盤應(yīng)納稅所得額是應(yīng)作為Y公司所得征稅，還是作為香港C公司的所得征稅尚有爭議，評估人員在請示上級有關(guān)部門后，按照實質(zhì)重于形式的原則，以實際利潤歸屬者香港C公司作為納稅人，認(rèn)定應(yīng)繳納外國企業(yè)所得稅199.7萬元，扣除Y公司已代扣代繳的43.6萬元后，企業(yè)自查補繳稅款156.1萬元。

（三）J公司——關(guān)聯(lián)企業(yè)融通資金減少利潤問題。

針對J公司無在建項目而存在巨額往來款項和財務(wù)費用的疑點進(jìn)行約談。

該公司2005年財務(wù)費用2423萬元，為同期收入的4倍，是造成企業(yè)2005年虧損的主要原因。約談發(fā)現(xiàn)，J公司有9家子公司，為了便于資金控管，由J公司一家負(fù)責(zé)向銀行貸款，再分配給集團(tuán)內(nèi)部子公司使用。同時，J公司也是一個內(nèi)部資金拆借的平臺，子公司將富余資金上交J公司，再由J公司在集團(tuán)內(nèi)統(tǒng)一調(diào)配使用。表現(xiàn)在其他應(yīng)收款科目-內(nèi)部應(yīng)收科目中，2005年借方發(fā)生額高達(dá)110220萬元，貸方發(fā)生額高達(dá)137678萬元，年末貸方余額為27458萬元，所有關(guān)聯(lián)企業(yè)間融通資金往來均未支付或收取利息。根據(jù)評估初步測算，按照相關(guān)政策規(guī)定，僅2005關(guān)聯(lián)融資就造成企業(yè)虧損增加2400萬元。但是，由于集團(tuán)調(diào)配資金數(shù)額巨大，筆數(shù)繁多，多數(shù)融資行為無書面協(xié)議，取證時間較長，因此評估人員將該情況移交反避稅調(diào)查，將作進(jìn)一步處理。

（四）H公司往來款項異常指標(biāo)——未付款項長期掛賬問題。

針對H公司較高應(yīng)付款項且與當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入不配比的疑點，評估人員約談后發(fā)現(xiàn)：1995年起收取的業(yè)主住房維修基金仍然掛賬102.63萬元一直未予支付，且企業(yè)不能提供相應(yīng)資料，證明需要付款。對此，調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額102.63萬元，補稅33.86萬元。評估結(jié)果

通過評估，揭示了往來款項對房地產(chǎn)企業(yè)稅收的影響。往來款項是造成房地產(chǎn)企業(yè)虧損的重要原因之一，是利潤的調(diào)節(jié)器、虧損的蓄水池。此次評估共發(fā)現(xiàn)5戶企業(yè)存在涉稅問題，共計調(diào)增應(yīng)納稅所得額10732萬元，彌補虧損2489萬元后，合計補繳外資企業(yè)所得稅2521萬元，代扣代繳外國企業(yè)所得稅156萬元，加收滯納金19萬元；3戶長期虧損企業(yè)的可彌補虧損額由7089萬元下降為4568萬元，下降了36%。評估后，外資房地產(chǎn)行業(yè)虧損面，由評估前的42.85%降低為35.71%。

山東省鄒平縣國稅局：

《用證據(jù)來印證約談結(jié)果的可信度》

.企業(yè)基本情況

山東省鄒平縣某紡織有限公司，成立于2003年7月，注冊資本1500萬元，現(xiàn)有職工214人。經(jīng)營范圍是紡紗、紡織漿料，為增值稅一般納稅人，主要原材料為皮棉、淀粉。信息采集

根據(jù)本單位稅收管理員預(yù)警系統(tǒng)的提示，該單位2006年1月份申報異常，當(dāng)月實現(xiàn)增值稅103088元，實現(xiàn)銷售收入10187823.2元，增值稅稅負(fù)為1.01%，低于全市同行業(yè)正常峰值范圍（2%~3.5%），決定將其列為評估對象，同時采集有關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)行深入分析。評估人員通過CTAIS“一戶式”查詢模塊，采集到企業(yè)當(dāng)月有關(guān)涉稅信息，為便于對比分析，發(fā)現(xiàn)疑點，同時采集到2005年同期、2004全年、2005全年相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行配比分析。

疑點分析

（一）對企業(yè)2006年1月份申報數(shù)據(jù)與去年同期指標(biāo)進(jìn)行如下配比分析：1.應(yīng)稅銷售額變動率與應(yīng)納稅額變動率分析。

應(yīng)稅銷售額變動率/應(yīng)納稅額變動率=-3.5%/－3.48%=1.006，由于二者均為負(fù)數(shù)且配比分析指標(biāo)接近1，反映無問題。

2.銷售成本變動率與銷售額變動率配比分析。

銷售成本變動率/應(yīng)稅銷售額變動率=－0.17%/－3.5%=0.0485，配比分析指標(biāo)小于1；正常情況下二者應(yīng)基本同步增長，比值應(yīng)接近1，在比值小于1且二者均為負(fù)數(shù)的情況下，反映可能存在本企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品用于集體福利、在建工程等不計銷售收入或未作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出等問題。

（二）評估人員又根據(jù)采集的全年累積指標(biāo)進(jìn)行了如下配比分析。1.應(yīng)稅銷售額變動率與應(yīng)納稅額變動率分析。

應(yīng)稅銷售額變動率/應(yīng)納稅額變動率=23.7%/13.7%=1.73；遠(yuǎn)大于正常比值1，說明企業(yè)可能存在實現(xiàn)銷售收入不計提銷項稅金或擴(kuò)大抵扣范圍多抵進(jìn)項的問題。2.銷售成本變動率與銷售額變動率配比分析。

銷售成本變動率/應(yīng)稅銷售額變動率=24.99%/23.7%=1.05，比值接近1且二者均為正數(shù)，反映無問題。

3.銷售毛利率變動幅度分析。

銷售毛利變動率=（本期銷售毛利率－上年同期銷售毛利率）/上年同期銷售毛利率×100%=（1.8%－2.8%）/2.8%=-35.7%，由于該單位為生產(chǎn)企業(yè)，變動幅度低于－20%，說明企業(yè)可能存在銷售貨物時只結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計或少計銷售額、銷售價格偏低、用于本企業(yè)集體福利、在建工程等問題。

綜合以上分析指標(biāo)得出的疑點，結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品情況，評估人員認(rèn)為該單位少計銷售收入從而少計銷項稅額的可能性較小。鑒于企業(yè)本期銷售成本過大和銷售毛利率變動幅度過大的情況，評估人員將疑點定在擴(kuò)大銷售成本和進(jìn)項抵扣的范圍上。于是評估人員又從戶管檔案和CTAIS系統(tǒng)中采集到企業(yè)進(jìn)項稅款抵扣的如下相關(guān)信息： 從以上指標(biāo)可以看出，該單位的進(jìn)項稅金的構(gòu)成部分中變動幅度最大的是7%的進(jìn)項，特別是2005年12月當(dāng)月的114018.93元是去年同期的6.75倍。這說明該單位可能存在利用運輸發(fā)票多抵進(jìn)項的情況。約談舉證

針對以上分析發(fā)現(xiàn)的疑點，評估人員擬定了詳細(xì)的約談提綱，發(fā)出了《稅務(wù)事項通知書》，對企業(yè)實施約談。

針對稅負(fù)較低問題，法定代表人王某解釋，其產(chǎn)品紡織漿料主要銷售給當(dāng)?shù)匾患掖笮图徔椘髽I(yè)，近幾年由于銷售市場吃緊，該家大型紡織企業(yè)也實行競價，為抓牢市場，不得不超低價供貨。另外，原材料市場價格不斷上漲，導(dǎo)致產(chǎn)品成本增加，銷售毛利率下降，稅負(fù)較低。

針對銷售成本比收入增長過快的問題，特別是2005年12月份的銷售成本高于銷售收入的問題，該法定代表人解釋，由于紡織漿料產(chǎn)品形狀的特殊性和管理及存儲上的不嚴(yán)密，造成產(chǎn)成品從入庫到出庫過程中的自然損耗過大。這一原因?qū)е略摦a(chǎn)品為微利產(chǎn)品，如果稍有不慎出現(xiàn)產(chǎn)品不合格的情況，導(dǎo)致產(chǎn)品價格上不去，就會形成成本大于收入的情況。而當(dāng)月的特殊情況就是由于有一批次品不得不低價賣出造成的數(shù)據(jù)異常。財務(wù)人員隨即對這批產(chǎn)品的數(shù)量和金額及賬務(wù)處理情況進(jìn)行了說明。該單位于2005年12月處理紡織漿料產(chǎn)成品343.26噸，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本926802元。對12月份的運費抵扣大幅度變化的情況，該單位的法定代表人及財務(wù)人員解釋為由于年底集中結(jié)賬造成。

這近乎完美的約談結(jié)果并未打消評估人員的疑慮，評估人員決定讓該單位對有關(guān)疑點問題的解釋處理情況進(jìn)行書面舉證。將次品處理的收入及結(jié)算、運費單據(jù)的合法性及支付憑證作為舉證資料的重點核實內(nèi)容。

經(jīng)過對該單位有關(guān)舉證資料進(jìn)行核實發(fā)現(xiàn)：該單位所說的超低價處理次品紡織漿料的業(yè)務(wù)不真實，因為該單位的賬務(wù)處理上只有結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的記錄，卻無對應(yīng)的收入及收款業(yè)務(wù)。也就是說，該單位該項業(yè)務(wù)只計了成本而未計銷售。而其提供的有關(guān)運費的舉證資料中，評估人員發(fā)現(xiàn)其索取的運費發(fā)票大部分為當(dāng)?shù)氐囟惒块T的代開運費發(fā)票。承運人為幾個固定的個人姓名。而且貨物的起運地與該單位的主要原材料采購地不一致；而其提供的支付憑證的附件中的摘要欄出現(xiàn)“付某某磚款”和“付某某砂石款”等字樣。針對這越來越多的問題，該單位的法定代表人和財務(wù)負(fù)責(zé)人已很難自圓其說，終于承認(rèn)所說的次品業(yè)務(wù)實際上是一次意外的廢品損失。原因是該單位在建造辦公樓的過程中，受規(guī)劃的限制占用了紡織漿料的保管倉庫。企業(yè)認(rèn)為該產(chǎn)品是屬于桶裝，便暫時進(jìn)行了露天存放的處理。但卻由于一場意外的暴雨導(dǎo)致了產(chǎn)品的被浸而失效報廢。考慮到非正常損失的產(chǎn)成品所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅款需要轉(zhuǎn)出的問題，該單位就把實際已報廢的產(chǎn)品作為次品進(jìn)行了賬務(wù)處理，以達(dá)到不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的目的。

而其運費的問題更體現(xiàn)了企業(yè)“一石二鳥”的目的。原來該單位新建辦公樓所需的磚、砂、石料等材料均是由附近村的個人提供，這些人沒有辦理稅務(wù)登記，故不能提供銷售發(fā)票，于是就出現(xiàn)了以運輸發(fā)票結(jié)算貨款的情況。這樣企業(yè)既能抵扣7%的進(jìn)項稅款，還能達(dá)到虛增成本的目的；而送貨人也可順利地結(jié)算貨款。在評估人員就此對企業(yè)方面進(jìn)行了政策解讀后，王某及其財務(wù)人員表示一定要進(jìn)行認(rèn)真的自查。

隨后，評估人員就《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的有關(guān)條款及報批需要的資料向企業(yè)進(jìn)行了詳細(xì)的講解，并協(xié)助企業(yè)在最短的時間內(nèi)完成了財產(chǎn)損失的報批工作。企業(yè)也同時對相關(guān)的涉稅問題進(jìn)行了認(rèn)真的自查并調(diào)整和完善了相關(guān)的賬務(wù)處理。自查結(jié)果

經(jīng)過企業(yè)自查，確認(rèn)了非正常損失和在建工程所用材料未作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出及擴(kuò)大銷售成本的事實。企業(yè)更正了申報表，并將應(yīng)補繳增值稅295636.34元和應(yīng)補企業(yè)所得稅708644.97元于限期內(nèi)補繳入庫，以上稅款和滯納金均已按期全部入庫。北京市地稅局

北京市地稅局：

《外圍證據(jù)———掌握企業(yè)收入的一把鑰匙》 ——北京某裝飾有限責(zé)任公司納稅評估案例

企業(yè)基本情況

北京某裝飾有限公司責(zé)任公司是1997年成立的私營有限公司，注冊資金為500萬元，二級裝飾裝修資質(zhì)，2003年12月在冊設(shè)計師149人。評估數(shù)據(jù)采集

（一）內(nèi)部數(shù)據(jù)采集

首先從綜合服務(wù)管理信息系統(tǒng)中調(diào)取了該公司2003年的申報納稅數(shù)據(jù)。2003年該公司共申報營業(yè)稅計稅收入3887萬元，繳納營業(yè)稅194.35萬元，繳納企業(yè)所得稅0.5萬元，繳納個人所得稅1.2萬元，該公司2003年未繳納過印花稅。

（二）外部數(shù)據(jù)采集

1.選擇10個市場調(diào)取該公司簽訂的合同資料。

評估人員從全市規(guī)模較大的30家家具、建材市場中選擇了10家，由相關(guān)區(qū)縣地各局評估部門組織力量，從這10個市場抽取了該公司2003年與客戶簽訂家裝合同金額數(shù)據(jù)，2003年合同總金額為5655萬元。

2.從相關(guān)行業(yè)協(xié)會調(diào)取該公司上報資料。

評估人員從北京市家裝協(xié)會取得的該公司報送的2003年收入資料顯示，2003年該公司取得收入1.4億元。

將數(shù)據(jù)進(jìn)行“一戶式”整合分析

將該公司2003年的申報納稅數(shù)據(jù)、在10個主要市場的簽訂合同數(shù)據(jù)以及向行業(yè)協(xié)會上報的數(shù)據(jù)進(jìn)行“一戶式”整合分析，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列明顯的涉稅疑點和問題：

（一）該公司有未如實申報營業(yè)收入的嫌疑。1.該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報的收入與其在市場的簽章金額存在巨大差異。市場是家裝企業(yè)取得收入的主要來源地，約占到其全部收入的50%左右。企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報的收入應(yīng)為其全部應(yīng)稅收入，這一數(shù)字理應(yīng)大于稅務(wù)機(jī)關(guān)在10個市場采集到的企業(yè)簽章金額。但數(shù)據(jù)比對發(fā)現(xiàn)，該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報的收入只約等于在10個市場簽章金額的69%。2.該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報的收入與向行業(yè)協(xié)會上報的收入存在巨大差異。該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報的收入只占其向行業(yè)協(xié)會申報收入的28%。

（二）該公司繳納企業(yè)所得稅明顯偏低，存在隱瞞利潤的嫌疑。近年來，北京市家裝企業(yè)的純利潤率不低于7%，而從企業(yè)提供資料推算顯示其純利潤率不到1%，這與其龍頭企業(yè)的身份明顯不符。

（三）該公司存在未全額代扣代繳設(shè)計師及管理人員個人所得稅的嫌疑。

（四）簽訂的裝修合同未按規(guī)定繳納印花稅。稅務(wù)約談及自查結(jié)果

經(jīng)約談舉證及稅收政策宣傳輔導(dǎo)，該公司在事實面前承認(rèn)了自身的涉稅問題，共補繳2003年~2004年兩個稅費485.15萬元。其中，該公司2003年~2004年實際取得收入15137.12萬元，少申報收入5254.87萬元，兩年共計補繳營業(yè)稅262.74萬元、城建稅18.39萬元、教育費附加7.88萬元。該公司2003未如實申報繳納企業(yè)所得稅，按照建筑安裝業(yè)純益率6%，補繳企業(yè)所得稅104.05萬元。該公司對設(shè)計師發(fā)放的個人收入未按規(guī)定全額代扣代繳個人所得稅，2003年~2004年共計補繳個人所得稅90.52萬元。該公司2003年~2004年按建筑、安裝工程承包金額萬分之三稅率，兩年共計補繳印花稅1.57萬元。分析及建議

當(dāng)前家裝行業(yè)普遍存在如下共性涉稅問題：

1.申報營業(yè)收入不實。大多數(shù)家裝企業(yè)僅就開具發(fā)票金額申報收入繳納營業(yè)稅及附加，未開具發(fā)票部分沒有向地稅機(jī)關(guān)申報收入。

2.未按規(guī)定申報、繳納企業(yè)所得稅。家裝企業(yè)采用“工程大包”的經(jīng)營模式，將收入的70%撥給包工隊作為工程款，包工隊多數(shù)未辦理稅務(wù)登記，沒有合法發(fā)票，只能用各種手段取得建筑材料發(fā)票或其他發(fā)票，甚至白條等抵作工程款，造成成本核算混亂。3.未全額代扣代繳設(shè)計師及管理人員的個人所得稅。4.簽訂的裝修合同未按規(guī)定貼花。

造成家裝企業(yè)出現(xiàn)上述涉稅問題最主要的原因是稅務(wù)機(jī)關(guān)難以全面掌握其真實收入。針對目前家裝行業(yè)的征管現(xiàn)狀，評估人員建議：

加大以票控稅力度，增強企業(yè)的依法納稅意識和群眾索要發(fā)票意識。稅務(wù)機(jī)關(guān)一是要加強針對該行業(yè)的稅收政策宣傳，增強企業(yè)依法納稅意識；二是為在該行業(yè)加大以票控稅的力度，建議對施工合同示范文本進(jìn)行修訂，增加“稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的合法發(fā)票是家裝工程保修及爭議解決的重要憑證”條款，以增強群眾索要發(fā)票意識；三是為鼓勵群眾索要發(fā)票，將建筑安裝業(yè)發(fā)票列入有獎發(fā)票范圍。

擴(kuò)大委托代征范圍，實行屬地征收。委托家具建材市場代征稅款，管住較大規(guī)模家裝企業(yè)的稅源。考慮只有實力較強的家裝企業(yè)才能進(jìn)行市場，而這些家裝企業(yè)注冊地與經(jīng)營地分離，收入主要來源于市場，合同須由市場認(rèn)證備案的特點，建議可由市場管理部門根據(jù)合同代征營業(yè)稅及附加稅費、個人所得稅和印花稅，這樣就掌握了家裝企業(yè)的主要收入。由市場主管稅務(wù)所監(jiān)督其代征稅款，管住小規(guī)模家裝企業(yè)、個體戶、家裝游擊隊零散稅源。主要針對個體戶、家裝游擊隊及家裝企業(yè)不開具發(fā)票的裝修行為，委托物業(yè)管理公司代征稅款，加強對居民小區(qū)，特別是新建小區(qū)的稅源管理。根據(jù)市建委建小區(qū)的稅源管理。根據(jù)市建委物業(yè)處的相關(guān)規(guī)定，施工隊動工前需在物業(yè)公司交納押金領(lǐng)取施工證，完工后需經(jīng)物業(yè)公司驗收，可考慮由物業(yè)公司根據(jù)合同代征營業(yè)稅及附加稅費、個人所得稅和印花稅。正規(guī)家裝企業(yè)完工后可憑合同和開具的發(fā)票免于重復(fù)征收。建立情報交換機(jī)制，充分行使法律賦予的核定征收權(quán)。建議在市局和區(qū)縣局之間建立家裝企業(yè)在各市場簽訂合同數(shù)據(jù)定期匯總交換機(jī)制，及時反饋給家裝企業(yè)注冊地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，力求從源頭堵塞稅收漏洞。對企業(yè)申報收入明顯低于已掌握的其市場簽訂合同金額，又不能提供相關(guān)證據(jù)說明理由的，按照《稅收征管法》第三十五條及其實施細(xì)則第四十七條的有關(guān)規(guī)定，可依據(jù)掌握其合同金額核定其應(yīng)納稅額，實行核定征收。對未辦理稅務(wù)登記的家裝游擊隊?wèi)?yīng)一律實行核定征收，如能提供合同按綜合征收率核定征收，如無合同或合同金額明顯偏低的，可和市建委及家裝協(xié)會共同制定家裝指導(dǎo)價格，按指導(dǎo)價格核定營業(yè)收放。

對家裝業(yè)全面實行按純益率定率征收企業(yè)所得稅。建議對家裝企業(yè)全面實行按照建筑安裝業(yè)5%~7%純益率定率征收企業(yè)所得稅。家裝企業(yè)成本混亂的情況是其行業(yè)經(jīng)營特點決定的，如果采取前幾項措施，可基本掌握其營業(yè)收入，為實行定率征收企業(yè)所得稅提供了有利條件。聯(lián)合建委、家裝協(xié)會和市場管理部門，共同加強對家裝企業(yè)的管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)要和建委、家裝協(xié)會以及市場管理部門建立起信息溝通的機(jī)制，在家裝企業(yè)評優(yōu)和資質(zhì)年檢時將誠信納稅作為重要參考標(biāo)準(zhǔn)。遼寧省國稅局

遼寧省國稅局：

《找出4S店經(jīng)營中的利潤蓄水池》 稅人基本情況

遼寧某汽車銷售服務(wù)有限公司，增值稅一般納稅人，為M品牌汽車4S店，即專營整車銷售（Sale）、零配件供應(yīng)（Sparepart）、售后服務(wù)（Service）、信息反饋（Survey）。案頭分析及評估方法

（一）評估企業(yè)稅負(fù)分析法

1.評估企業(yè)實際稅負(fù)與預(yù)警稅負(fù)對比分析該公司2005年實現(xiàn)銷售收入39517萬元，其中整車銷售收入36141萬元，汽車維修收入3376萬元，實現(xiàn)增值稅90萬元，稅負(fù)0.22%，明顯低于全國汽車銷售平均稅負(fù)預(yù)警下限值（0.47％）。2.評估企業(yè)修正稅負(fù)與參考稅負(fù)對比分析

汽車銷售服務(wù)企業(yè)增值稅稅負(fù)受企業(yè)庫存增減和整車購進(jìn)是否均衡影響較大，應(yīng)對實際稅負(fù)進(jìn)行修正，消除庫存增減和整車購進(jìn)均衡性對稅負(fù)的影響。

汽車銷售服務(wù)企業(yè)（一般納稅人）增值稅參考稅負(fù)應(yīng)為1%~1.5%。參考稅負(fù)模型計算方法: 參考稅負(fù)=4%×17%×90%+35%×17%×10%=1.2%（計算說明：假設(shè)整車銷售毛利率4%，維修及配件銷售毛利率35%，整車銷售收入占全部銷售收入的90%應(yīng)根據(jù)實際情況修正參數(shù)）。

修正后的增值稅稅負(fù)=［評估期應(yīng)納增值稅稅額-評估期期末增值稅留抵稅額+評估期期初增值稅留抵稅額+同期整車庫存金額增量×(1+整車銷售平均毛利率)×17%］/［同期銷售額+同期整車庫存金額增量×（1+整車銷售平均毛利率）］×100%；經(jīng)測算該企業(yè)2005年修正稅負(fù)為0.16%，遠(yuǎn)低于參考稅負(fù)1.2%。

（二）評估企業(yè)銷售收入結(jié)構(gòu)構(gòu)成分析經(jīng)調(diào)查了解到，成熟期（開業(yè)3年以上）的汽車銷售服務(wù)企業(yè)主要的利潤來源于維修收入，企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例也相對穩(wěn)定，一般為10%以上，高檔車的這一比例更高，并隨著經(jīng)營期的延長而逐漸提高。企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例=評估期維修銷售收入/銷售收入總額×100% 該企業(yè)的維修銷售收入占銷售收入總額的比例=3376萬元/39517萬元×100%=8.54%。該企業(yè)經(jīng)營的品牌是高檔汽車，另一參考企業(yè)的同一比例是10%，可以進(jìn)一步懷疑該企業(yè)納稅異常，有隱瞞維修收入的可能。

（三）評估企業(yè)毛利率分析汽車銷售服務(wù)企業(yè)的收入一般由整車銷售收入和維修收入（企業(yè)大多將精品銷售列在維修收入中）。將整車與維修（含配件與精品銷售）銷售收入、銷售成本分離，分別計算相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析是對汽車銷售服務(wù)企業(yè)納稅評估的關(guān)鍵。1.整車銷售毛利率分析整車銷售的毛利一般由兩部分構(gòu)成：專用發(fā)票注明的折扣；完成廠商銷售計劃的獎勵與返利，數(shù)額由合同約定，有明點與暗點兩種形式，明點由專用發(fā)票注明，暗點一般的沖抵購車款，隱蔽性較大。

評估期整車銷售毛利率=評估期整車銷售毛利/評估期整車銷售額；

評估期整車銷售毛利=評估期整車銷售額-（評估期期初整車庫存余額+評估期期間整車購進(jìn)金額-評估期期末整車庫存余額）；

整車毛利率受市場供求關(guān)系影響較大，除極個別車型高于廠商零售指導(dǎo)價加價銷售外，一般均為降價銷售，毛利率沒有一個絕對標(biāo)準(zhǔn)值，但綜合毛利率一般不會低于2%。按上述方法計算該公司2005年汽車整車銷售毛利率是3.3%，與同品牌的其他企業(yè)利潤率基本相當(dāng)。

2.維修銷售毛利率分析經(jīng)調(diào)查，維修服務(wù)獲利是汽車獲利的主要部分。維修及配件銷售的毛利一般由兩部分構(gòu)成：配件加價，一般為15%~20%左右；人工費（工時），一般為15%~25%左右。維修及配件銷售毛利率為35%左右。如果維修銷售毛利率低于35%，可以推論有隱瞞維修銷售收入的可能。

評估期維修銷售毛利率=評估期維修銷售毛利/評估期維修銷售額； 評估期維修銷售毛利=評估期維修銷售額-評估期維修配件實耗成本；

評估期維修配件實耗成本=評估期期初配件庫存余額+評估期期間配件購進(jìn)金額-評估期期末配件庫存余額； 根據(jù)企業(yè)填報的數(shù)據(jù)，該公司2005年維修及精品銷售實現(xiàn)收入3376萬元。2004年底維修備件賬面庫存為658萬元，2005年賬面維修購進(jìn)2649萬元，年底賬面庫存為593萬元。

當(dāng)年汽車維修及精品實耗成本＝上年底維修備件庫存＋當(dāng)年維修購進(jìn)－當(dāng)年底庫存＝658+2649-593=2714萬元。

維修利潤率=（維修及精品銷售實現(xiàn)收入-維修及精品實耗成本）/維修及精品銷售實現(xiàn)收入=（3376-2714）/3376=19.6％。從經(jīng)營相同品牌的汽車4S店的情況看，維修利潤率為35％~40％?？梢娖髽I(yè)維修利潤率明顯偏低。

3.配件及精品加價率分析在工時既定的條件下，配件及精品的加價=維修及精品收入－配件及精品材料實耗－維修工時費用；

配件及精品加價率=配件及精品的加價/配件及精品材料實耗；

據(jù)該公司管理軟件上調(diào)取的維修的工時費用為1079萬元，假定此項數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，可以計算該公司2005年配件加價為：汽車維修及精品收入3376萬元－實耗材料2714萬元－維修工時費用1079萬元＝－417萬元。配件利潤率為-15.36%。

從典型企業(yè)調(diào)查情況看，配件加價率應(yīng)為15％~20％。該公司配件加價率呈負(fù)值顯然不合常理，可推論其有瞞報維修銷售收入或精品贈送未計收入的可能。應(yīng)納稅款評估從

上述情況分析，該公司維修利潤率明顯低于行業(yè)平均標(biāo)準(zhǔn)，可以推論有存在瞞報維修銷售收入問題的可能?？梢园聪率龇椒ㄍ扑?，對應(yīng)納稅款進(jìn)行評估。

（一）假定該企業(yè)賬面配件精品實耗成本是真實的，根據(jù)維修收入與配件實耗成本的關(guān)系：維修收入=配件實耗成本/（1-維修利潤率），按維修利潤率平均標(biāo)準(zhǔn)下限35%計算： 推算2005年維修收入=2714/（1-35%）=4175萬元；

推算2005年少繳增值稅=（4175-3376）×17%=135萬元。

（二）假定該企業(yè)軟件記載的工時費是真實的，根據(jù)維修收入與工時費的關(guān)系：維修收入=工時費/工時費占收入的比例，按工時費占收入的比例上限25%計算： 推算2005年維修收入=1079/25%=4316萬元；

推算2005年少繳增值稅=（4316-3376）×17%=159.8萬元。從不同的角度推算結(jié)論基本相近。約談

根據(jù)約談預(yù)案，評估小組采取靈活的方式分別對售車顧問、維修人員、前臺收銀人員、配件保管人員進(jìn)行了先期約談。在掌握了該公司大量基本信息的基礎(chǔ)上，評估人員對該公司銷售經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)和財務(wù)人員進(jìn)行了約談。

企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對稅務(wù)約談人員提出的疑點進(jìn)行了解釋。對于稅負(fù)偏低問題解釋為該品牌轎車特別是進(jìn)口轎車降價幅度較大，影響了稅負(fù)。對于維修收入比例偏小、維修毛利低問題解釋為同城有3家同品牌店，競爭激烈，建店較晚，所以維修量小、利潤低。但同時承認(rèn)確有精品贈送、免費維修、公司內(nèi)部車輛維修等視同銷售行為，因?qū)Χ愂照吡私獠粔驔]有計入銷售收入申報納稅。那位負(fù)責(zé)人當(dāng)場表示將高度重視，認(rèn)真開展自查。企業(yè)自查及評估結(jié)果

該企業(yè)在約談后對公司的用友財務(wù)軟件系統(tǒng)與一汽配件專用的R3系統(tǒng)進(jìn)行了交叉查詢和分析，查得2005年R3系統(tǒng)結(jié)轉(zhuǎn)維修收入與財務(wù)確認(rèn)相差597萬元，涉及增值稅101.49萬元。造成差額存在的原因是：1.公司存在搞活動對外贈送有工時無成本（免費添加機(jī)油等）；2.公司內(nèi)部車輛修理業(yè)務(wù)的人工費等在R3系統(tǒng)確認(rèn)而在財務(wù)沒有體現(xiàn)；3.公司為廣告客戶免費車輛維修保養(yǎng)；4.整車銷售進(jìn)行精品贈送（車輛貼防曬膜、更換真皮座椅等）；5.老客戶維修換積分再修理。由于對以上項目相關(guān)政策把握不當(dāng)，造成工時核算不準(zhǔn)，同時沒能開發(fā)票確認(rèn)收入。

該企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送了自查表。將未申報的維修收入進(jìn)行了申報，補繳入庫增值稅、滯納金合計104萬元，該公司評估后的增值稅稅負(fù)為0.48%，較評估前提高1.18倍，超過了預(yù)警線。湖南省地稅局：《評估不匹配數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬外收入》

企業(yè)基本情況

湖南省醴陵市某紙業(yè)有限公司是一家私營有限責(zé)任公司，成立于2000年12月，注冊資金700萬元，為增值稅一般納稅人。主要生產(chǎn)箱板紙，牛皮紙，是紙箱生產(chǎn)企業(yè)的主要原材料。2006年，該企業(yè)賬面銷售收入16244160元，利潤642000元，申報企業(yè)所得稅211860元。評估數(shù)據(jù)采集

某紙業(yè)有限公司企業(yè)所在的醴陵市是一座工業(yè)化城市，以盛產(chǎn)鞭炮煙花和陶瓷聞名全國，產(chǎn)品銷往世界各地，由于兩種產(chǎn)品裝箱運輸時對紙箱的需求量很大，紙箱行業(yè)帶動了造紙企業(yè)的發(fā)展。2006年，該市造紙企業(yè)26家，實現(xiàn)銷售收入1.8億元，企業(yè)所得稅平均稅負(fù)為2.14%，而該企業(yè)只有1.30%。由于該企業(yè)在同行業(yè)中發(fā)展較早，質(zhì)量比較過硬，按理來說利潤水平應(yīng)該偏高。針對稅負(fù)異常這一疑點，醴陵市地稅局決定將它列為評估對象。為了便于評估工作的正常開展，評估人員采集了該企業(yè)2006的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為：生產(chǎn)成品紙5757噸，耗用廢紙7518噸，耗用電力3574000千瓦時，耗用煤4200噸，生產(chǎn)工人工資748000元。

該企業(yè)每噸成品紙耗用廢紙1.31噸，耗用電621千瓦時，耗用煤0.73噸，生產(chǎn)工人工資130元。而同行業(yè)每噸成品紙耗用廢紙1.22噸，耗用電580千瓦時，耗用煤0.68噸，生產(chǎn)工人工資120元。

評估人員根據(jù)醴陵市地稅局編制的《重點行業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品投入產(chǎn)出指標(biāo)體系》，通過各項指標(biāo)測算得出該行業(yè)主要原材料及燃料，生產(chǎn)工人工資與產(chǎn)品產(chǎn)量有較為固定的比例關(guān)系，從而可以推算企業(yè)的實際生產(chǎn)數(shù)量。評估小組根據(jù)全市重點行業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品（小類）投入產(chǎn)出指標(biāo)體系，造紙行業(yè)中廢紙與箱板紙的投入產(chǎn)出比例為1.22∶1，該企業(yè)2006耗用廢紙7518噸，運用數(shù)字方法，測算出該企業(yè)生產(chǎn)數(shù)量評估算公式如下：

評估期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量=當(dāng)期原材料投入量÷單位產(chǎn)量原材料耗用量=7518÷1.22=6162噸。案頭分析

通過對相關(guān)指標(biāo)測算，評估人員進(jìn)行了如下案頭分析：

1.企業(yè)所得稅稅負(fù)僅為1.30%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全市同行業(yè)平均稅負(fù)。2.評估小組通過測算，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2006年應(yīng)生產(chǎn)成品6162噸，而企業(yè)賬面上產(chǎn)成品的數(shù)量為5757噸，比評估小組測算的數(shù)少405噸。實施約談

通過以上案頭分析，評估小組認(rèn)為該企業(yè)疑點較多，有必要讓企業(yè)對上述疑點進(jìn)行舉證。4月19日評估小組及時向該企業(yè)發(fā)出納稅約談舉證通知書，要求財務(wù)人員4月21日前到稅務(wù)機(jī)關(guān)約談，評估人員將采集到的相關(guān)數(shù)據(jù)做好詳細(xì)記錄，對列舉的疑點歸類進(jìn)行約談的準(zhǔn)備。4月20日，該企業(yè)財務(wù)人員劉某攜帶相關(guān)舉證資料到管理分局接受約談，約談圍繞疑點逐一展開。企業(yè)財務(wù)人員對評估人員提出的幾個問題在約談時解釋為：1.2006企業(yè)出現(xiàn)利潤偏低，單位產(chǎn)品耗用原材料、電力、生產(chǎn)工人工資偏高現(xiàn)象是由于企業(yè)管理不善、職工責(zé)任心不強，發(fā)生嚴(yán)重的浪費所致。

2.評估小組通過測算認(rèn)為成品紙少了405噸，是因為企業(yè)與同行業(yè)相比耗用過大造成的。

評估人員認(rèn)為財務(wù)人員對疑點一、二的解釋，企業(yè)利潤偏低是因為管理不善，職工浪費過大的解釋不盡合理。因為該企業(yè)不是新辦企業(yè)，內(nèi)部管理趨于完善，一般情況下不會出現(xiàn)這么大的浪費現(xiàn)象，有必要調(diào)查落實。實地調(diào)查

評估人員認(rèn)為通過約談，企業(yè)的解釋不夠完善和合理，企業(yè)出現(xiàn)虧損的原因和單位產(chǎn)品耗用材料、燃料等偏高的原因還需要到企業(yè)生產(chǎn)場所了解情況。對業(yè)務(wù)往來單位應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查。于是確定了調(diào)查思路：一是對企業(yè)購進(jìn)的材料，耗用煤炭，購進(jìn)電力的發(fā)票進(jìn)行仔細(xì)審核，對生產(chǎn)工人工資發(fā)放表向職工抽樣調(diào)查核實；二是針對產(chǎn)成品或銷售入賬的情況對產(chǎn)品出庫單，庫存產(chǎn)品按日進(jìn)行具體核實。根據(jù)調(diào)查確定的思路，評估小組于4月25日到企業(yè)實地核實。1.在實地核實過程中，評估人員對每一筆原材料發(fā)票從購進(jìn)到入庫再到出庫，對每個月耗用的電費，耗用的煤炭都進(jìn)行了認(rèn)真分析，對在職職工及職工工資的發(fā)放情況隨機(jī)調(diào)查基本沒有發(fā)現(xiàn)問題。

2.評估人員根據(jù)原材料——廢紙投入產(chǎn)出1.22∶1的比例，根據(jù)生產(chǎn)工人每生產(chǎn)1噸紙發(fā)放工資120元的比例推算，可以產(chǎn)出成品紙6162噸，比企業(yè)賬面5757噸相差405噸。評估人員找到原材料保管員，確定領(lǐng)用原材料噸位數(shù)量屬實。評估人員在工資核算員處發(fā)現(xiàn)，每月出產(chǎn)的成品紙數(shù)量比賬面產(chǎn)成品數(shù)量大，隨即找到倉庫保管員查看入庫出庫記錄。評估人員發(fā)現(xiàn)，入庫記錄與工資核算員核算的記錄一致，但與財務(wù)上的產(chǎn)成品數(shù)量不符，出庫記錄也與財務(wù)上的銷售數(shù)量不符。對此，財務(wù)人員無法解釋。

3.由于涉及調(diào)查該單位基本銀行賬號，評估人員向市局稽查局發(fā)出協(xié)查申請，經(jīng)稽查局檢查該單位基本銀行賬號，涉及銷售方向該單位匯入銷售款的具體情況，發(fā)現(xiàn)該單位2006與3家不需要開具增值稅專用發(fā)票的個體戶發(fā)生過業(yè)務(wù)往來，銷售箱板紙410噸，取得銷售收入1061100元（含稅）。面對評估人員獲取的資料，企業(yè)方面承認(rèn)：由于部分客戶不需要開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)沒有將該部分收入入賬。評估處理結(jié)果

由于該企業(yè)的行為已構(gòu)成偷稅，評估小組根據(jù)相關(guān)規(guī)定，將評估材料移送稽查局。稽查局根據(jù)評估材料，對該企業(yè)進(jìn)行了全面的檢查，查補城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加15417.70元，并調(diào)增以前損益891505.3元，補繳企業(yè)所得稅294196.75元。另外，根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，對其偷稅行為實施了行政處罰。企業(yè)按期足額補繳了稅款和罰款，企業(yè)所得稅稅負(fù)也達(dá)到了3.12%，超過了全市同行業(yè)平均稅負(fù)。

重慶市地稅局的

重慶市地稅局：《數(shù)字圖像實時監(jiān)控，礦業(yè)評估科學(xué)便捷》 企業(yè)基本情況

湖南省醴陵市某紙業(yè)有限公司是一家私營有限責(zé)任公司，成立于2000年12月，注冊資金700萬元，為增值稅一般納稅人。主要生產(chǎn)箱板紙，牛皮紙，是紙箱生產(chǎn)企業(yè)的主要原材料。2006年，該企業(yè)賬面銷售收入16244160元，利潤642000元，申報企業(yè)所得稅211860元。評估數(shù)據(jù)采集

某紙業(yè)有限公司企業(yè)所在的醴陵市是一座工業(yè)化城市，以盛產(chǎn)鞭炮煙花和陶瓷聞名全國，產(chǎn)品銷往世界各地，由于兩種產(chǎn)品裝箱運輸時對紙箱的需求量很大，紙箱行業(yè)帶動了造紙企業(yè)的發(fā)展。2006年，該市造紙企業(yè)26家，實現(xiàn)銷售收入1.8億元，企業(yè)所得稅平均稅負(fù)為2.14%，而該企業(yè)只有1.30%。由于該企業(yè)在同行業(yè)中發(fā)展較早，質(zhì)量比較過硬，按理來說利潤水平應(yīng)該偏高。針對稅負(fù)異常這一疑點，醴陵市地稅局決定將它列為評估對象。

為了便于評估工作的正常開展，評估人員采集了該企業(yè)2006的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為：生產(chǎn)成品紙5757噸，耗用廢紙7518噸，耗用電力3574000千瓦時，耗用煤4200噸，生產(chǎn)工人工資748000元。

該企業(yè)每噸成品紙耗用廢紙1.31噸，耗用電621千瓦時，耗用煤0.73噸，生產(chǎn)工人工資130元。而同行業(yè)每噸成品紙耗用廢紙1.22噸，耗用電580千瓦時，耗用煤0.68噸，生產(chǎn)工人工資120元。

評估人員根據(jù)醴陵市地稅局編制的《重點行業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品投入產(chǎn)出指標(biāo)體系》，通過各項指標(biāo)測算得出該行業(yè)主要原材料及燃料，生產(chǎn)工人工資與產(chǎn)品產(chǎn)量有較為固定的比例關(guān)系，從而可以推算企業(yè)的實際生產(chǎn)數(shù)量。評估小組根據(jù)全市重點行業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品（小類）投入產(chǎn)出指標(biāo)體系，造紙行業(yè)中廢紙與箱板紙的投入產(chǎn)出比例為1.22∶1，該企業(yè)2006耗用廢紙7518噸，運用數(shù)字方法，測算出該企業(yè)生產(chǎn)數(shù)量評估算公式如下： 評估期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量=當(dāng)期原材料投入量÷單位產(chǎn)量原材料耗用量=7518÷1.22=6162噸。

案頭分析

通過對相關(guān)指標(biāo)測算，評估人員進(jìn)行了如下案頭分析：

1.企業(yè)所得稅稅負(fù)僅為1.30%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全市同行業(yè)平均稅負(fù)。

2.評估小組通過測算，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2006年應(yīng)生產(chǎn)成品6162噸，而企業(yè)賬面上產(chǎn)成品的數(shù)量為5757噸，比評估小組測算的數(shù)少405噸。實施約談

通過以上案頭分析，評估小組認(rèn)為該企業(yè)疑點較多，有必要讓企業(yè)對上述疑點進(jìn)行舉證。4月19日評估小組及時向該企業(yè)發(fā)出納稅約談舉證通知書，要求財務(wù)人員4月21日前到稅務(wù)機(jī)關(guān)約談，評估人員將采集到的相關(guān)數(shù)據(jù)做好詳細(xì)記錄，對列舉的疑點歸類進(jìn)行約談的準(zhǔn)備。4月20日，該企業(yè)財務(wù)人員劉某攜帶相關(guān)舉證資料到管理分局接受約談，約談圍繞疑點逐一展開。企業(yè)財務(wù)人員對評估人員提出的幾個問題在約談時解釋為：1.2006企業(yè)出現(xiàn)利潤偏低，單位產(chǎn)品耗用原材料、電力、生產(chǎn)工人工資偏高現(xiàn)象是由于企業(yè)管理不善、職工責(zé)任心不強，發(fā)生嚴(yán)重的浪費所致。

2.評估小組通過測算認(rèn)為成品紙少了405噸，是因為企業(yè)與同行業(yè)相比耗用過大造成的。

評估人員認(rèn)為財務(wù)人員對疑點一、二的解釋，企業(yè)利潤偏低是因為管理不善，職工浪費過大的解釋不盡合理。因為該企業(yè)不是新辦企業(yè)，內(nèi)部管理趨于完善，一般情況下不會出現(xiàn)這么大的浪費現(xiàn)象，有必要調(diào)查落實。實地調(diào)查

評估人員認(rèn)為通過約談，企業(yè)的解釋不夠完善和合理，企業(yè)出現(xiàn)虧損的原因和單位產(chǎn)品耗用材料、燃料等偏高的原因還需要到企業(yè)生產(chǎn)場所了解情況。對業(yè)務(wù)往來單位應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查。于是確定了調(diào)查思路：一是對企業(yè)購進(jìn)的材料，耗用煤炭，購進(jìn)電力的發(fā)票進(jìn)行仔細(xì)審核，對生產(chǎn)工人工資發(fā)放表向職工抽樣調(diào)查核實；二是針對產(chǎn)成品或銷售入賬的情況對產(chǎn)品出庫單，庫存產(chǎn)品按日進(jìn)行具體核實。根據(jù)調(diào)查確定的思路，評估小組于4月25日到企業(yè)實地核實。

1.在實地核實過程中，評估人員對每一筆原材料發(fā)票從購進(jìn)到入庫再到出庫，對每個月耗用的電費，耗用的煤炭都進(jìn)行了認(rèn)真分析，對在職職工及職工工資的發(fā)放情況隨機(jī)調(diào)查基本沒有發(fā)現(xiàn)問題。

2.評估人員根據(jù)原材料——廢紙投入產(chǎn)出1.22∶1的比例，根據(jù)生產(chǎn)工人每生產(chǎn)1噸紙發(fā)放工資120元的比例推算，可以產(chǎn)出成品紙6162噸，比企業(yè)賬面5757噸相差405噸。評估人員找到原材料保管員，確定領(lǐng)用原材料噸位數(shù)量屬實。評估人員在工資核算員處發(fā)現(xiàn)，每月出產(chǎn)的成品紙數(shù)量比賬面產(chǎn)成品數(shù)量大，隨即找到倉庫保管員查看入庫出庫記錄。評估人員發(fā)現(xiàn)，入庫記錄與工資核算員核算的記錄一致，但與財務(wù)上的產(chǎn)成品數(shù)量不符，出庫記錄也與財務(wù)上的銷售數(shù)量不符。對此，財務(wù)人員無法解釋。

3.由于涉及調(diào)查該單位基本銀行賬號，評估人員向市局稽查局發(fā)出協(xié)查申請，經(jīng)稽查局檢查該單位基本銀行賬號，涉及銷售方向該單位匯入銷售款的具體情況，發(fā)現(xiàn)該單位2006與3家不需要開具增值稅專用發(fā)票的個體戶發(fā)生過業(yè)務(wù)往來，銷售箱板紙410噸，取得銷售收入1061100元（含稅）。

面對評估人員獲取的資料，企業(yè)方面承認(rèn)：由于部分客戶不需要開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)沒有將該部分收入入賬。評估處理結(jié)果 由于該企業(yè)的行為已構(gòu)成偷稅，評估小組根據(jù)相關(guān)規(guī)定，將評估材料移送稽查局。稽查局根據(jù)評估材料，對該企業(yè)進(jìn)行了全面的檢查，查補城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加15417.70元，并調(diào)增以前損益891505.3元，補繳企業(yè)所得稅294196.75元。另外，根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，對其偷稅行為實施了行政處罰。企業(yè)按期足額補繳了稅款和罰款，企業(yè)所得稅稅負(fù)也達(dá)到了3.12%，超過了全市同行業(yè)平均稅負(fù) 大連市金州區(qū)國稅局、青島市國家稅務(wù)局的

大連市金州區(qū)國稅局：

《梳理疑點，在評估中還原企業(yè)真實經(jīng)營情況》

行業(yè)基本情況

醫(yī)療體制改革及相關(guān)醫(yī)藥購銷政策放開后，青島市同全國其他省市一樣，醫(yī)藥零售行業(yè)迅速發(fā)展，個體、私營藥店如雨后春筍般發(fā)展起來，不少連鎖藥店也漸成規(guī)模。但與之不匹配的是該行業(yè)申報銷售收入、稅負(fù)率明顯偏低，統(tǒng)計顯示，2005年，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)全行業(yè)申報銷售收入4.75億元，僅占統(tǒng)計部門公布的行業(yè)零售收入的65.8％，行業(yè)實現(xiàn)增值稅0.11億元，稅負(fù)率僅為1.52%。數(shù)據(jù)采集與對比分析

醫(yī)藥零售行業(yè)直接面向廣大消費者，現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡等銷售收入夾雜其間，如何準(zhǔn)確掌握納稅人真實的銷售收入情況是深入開展納稅評估工作所面臨的第一道難題。通過詳細(xì)分析該行業(yè)的經(jīng)營特點和實地查證，評估人員初步認(rèn)定該行業(yè)的銷售收入主要由現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡等三項收入構(gòu)成，而在這三項收入中，現(xiàn)金收入在現(xiàn)行體制下，一時難以查清，但醫(yī)療保險卡、銀行卡收入信息卻分別能由相關(guān)職能部門從源頭上掌握，如果能夠準(zhǔn)確獲得這兩項收入信息，將為核實該行業(yè)銷售收入的真實面目，提供關(guān)鍵性“鑰匙”。

為獲得上述兩項收入的準(zhǔn)確信息，青島國稅局積極發(fā)揮市綜合治稅管理平臺的力量，爭取市財源建設(shè)辦公室的支持，從醫(yī)保部門提取了2005年青島市醫(yī)保系統(tǒng)內(nèi)注冊的藥店戶數(shù)和醫(yī)療保險卡結(jié)算信息；通過與人民銀行聯(lián)系協(xié)調(diào)，獲得了52家藥店近億元的銀行卡刷卡收入信息，這些都為摸清該市醫(yī)藥零售行業(yè)銷售收入情況奠定了基礎(chǔ)。

在充分掌握上述收入信息的基礎(chǔ)上，評估人員經(jīng)與綜合數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)所記載的納稅人征管信息逐項進(jìn)行比對分析后發(fā)現(xiàn)，截至2005年底，青島市辦理稅務(wù)登記的藥店共有1576戶，其中獨立核算藥店719戶，非獨立核算藥店857戶，有44戶醫(yī)藥零售企業(yè)未在國稅部門辦理稅務(wù)登記，已經(jīng)辦理登記的獨立核算的納稅人中有120戶申報應(yīng)稅收入明顯低于醫(yī)療保險卡結(jié)算收入，差額高達(dá)5300萬元，個別納稅人申報收入甚至相差高達(dá)43.6倍。據(jù)此，評估人員認(rèn)定：該行業(yè)中有相當(dāng)一部分醫(yī)藥零售企業(yè)存在隱匿應(yīng)稅銷售收入，偷逃稅款的嫌疑。實證調(diào)查

為進(jìn)一步深入剖析該行業(yè)隱匿應(yīng)稅銷售收入問題，準(zhǔn)確把握稅收征管中的疏漏和探究各項銷售收入配比規(guī)律，為約談自查和個案評估提供切實有力的依據(jù)和導(dǎo)向，青島市國稅局將醫(yī)療保險卡收入與實際申報應(yīng)稅收入比對差額較大的45戶納稅人直接移交稽查部門進(jìn)行實證調(diào)查。

在實證調(diào)查中，稽查部門不僅實現(xiàn)查補稅款445萬元，還通過實證調(diào)查總結(jié)和發(fā)現(xiàn)了該行業(yè)稅收征管存在的主要問題和銷售收入構(gòu)成的基本比例：

一是多數(shù)連鎖經(jīng)營的醫(yī)藥零售單位并不掌握分支機(jī)構(gòu)實際經(jīng)營規(guī)模和業(yè)績情況，總機(jī)構(gòu)只對本部收入進(jìn)行申報，分支機(jī)構(gòu)成為稅收征管的盲點； 二是通過對45戶企業(yè)收入分類匯總統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡收入等三項收入占實際收入的比例一般在7∶2∶1左右，從而可據(jù)此概率推算出醫(yī)藥零售企業(yè)全年銷售收入，即：

全年銷售收入（含稅）=全年醫(yī)療保險卡收入+全年銀行卡收入+全年醫(yī)療保險卡收入×（現(xiàn)金收入與醫(yī)療保險卡收入比例）。約談自查

利用以上實證調(diào)查所發(fā)現(xiàn)和掌握的問題和規(guī)律，評估人員對全市所有醫(yī)藥零售企業(yè)進(jìn)行了逐一篩選，共篩選出醫(yī)療保險卡收入與申報應(yīng)稅收入差額明顯偏小或分析可能存在一般性問題的納稅人1072戶。同時，該市各區(qū)（市）國稅局分別按區(qū)域?qū)Y選出來的納稅人進(jìn)行了集體約談和自查。

集體約談過程中，一方面，評估人員通過講解行業(yè)整體稅收分析情況和以案說明行業(yè)稅收問題癥結(jié)，輔導(dǎo)和鼓勵納稅人自查自糾；另一方面，要求納稅人在自查中詳細(xì)填報自查表。自查表中除詳細(xì)設(shè)定納稅人從業(yè)人員、資金狀況、經(jīng)營面積、實際所在街道、聯(lián)營連鎖經(jīng)營等基本情況外，還專門設(shè)計了“應(yīng)稅收入”欄目，將申報應(yīng)稅收入分列為：醫(yī)?？ㄊ杖?、現(xiàn)金收入和其他收入三項，實行分類申報，既促使納稅人據(jù)實填報，又便于稅收管理員下一步審核和判斷。

通過集體約談和納稅人自查，不僅使1072戶納稅人主動補繳稅款449.2萬元，而且通過納稅人舉證、認(rèn)同和自查表分類統(tǒng)計，驗證了該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡和銀行卡收入三項收入占實際收入的比例關(guān)系的正確性。個案評估

納稅人自查結(jié)束后，評估人員根據(jù)納稅人自查結(jié)果，對納稅人自查表中相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了錄入，依據(jù)數(shù)據(jù)信息分別對相類似納稅人，納稅人報送的人員、資金、區(qū)域、連鎖經(jīng)營等信息和現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡三項收入申報信息等進(jìn)行了橫向?qū)Ρ?、相關(guān)性和比例關(guān)系分析，進(jìn)一步篩選出自查后仍有納稅異?，F(xiàn)象的納稅人352戶，并對其進(jìn)行了個案再評估。

評估中，評估人員根據(jù)納稅人的不同特點，針對性地采取了蹲點調(diào)查、獲取原始數(shù)據(jù)和突擊抽查發(fā)票等具體手段實施評估。如在對“北京某堂青島藥店有限責(zé)任公司”評估中，評估人員不間斷連續(xù)3天蹲點記錄了該企業(yè)現(xiàn)金收入。通過記錄匯總發(fā)現(xiàn)企業(yè)在銷售冬蟲夏草、燕窩、西洋參等高檔保健品時，醫(yī)療保險卡進(jìn)項金額大、比例高，占其全部收入達(dá)79%。在掌握上述實際情況后，評估人員依據(jù)納稅人醫(yī)療保險卡信息、分支機(jī)構(gòu)規(guī)模、藥品進(jìn)貨周期、庫存狀況等情況，對納稅人前期應(yīng)納稅額進(jìn)行了再次計算核定，并進(jìn)一步約談了納稅人。經(jīng)約談，納稅人承認(rèn)未真實申報部分收入，主動補繳稅款32萬元。

通過對352戶疑點納稅人進(jìn)行個案再評估，共評估補繳稅款111萬元。評估成效

在成功評估補繳稅款1005.2萬元的同時，青島市國稅局認(rèn)識到納稅評估補稅只是第一步，如何防范問題發(fā)生，形成長效管理機(jī)制才是評估工作的真正目的。為此，青島市國稅局在總結(jié)該行業(yè)評估中發(fā)現(xiàn)的征管漏洞和行業(yè)經(jīng)營規(guī)律基礎(chǔ)上，制定出臺了有針對性的管理措施和辦法，旨在實現(xiàn)對醫(yī)藥零售行業(yè)的長效管理。

一是在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，針對納稅人不登記、不設(shè)賬簿，逃避納稅義務(wù)的問題，實行“三比對一巡查”制度。“三比對”即將行業(yè)納稅人國地稅登記信息相比對、國稅登記與工商登記相比對、國稅登記與醫(yī)?？ńY(jié)算用戶相比對，以準(zhǔn)確掌握納稅人依法登記情況。“一巡查”是指對評估中發(fā)現(xiàn)的不設(shè)賬簿的納稅人，按照相關(guān)規(guī)定降為C類納稅人，由稅收管理員按月或按季實施定期現(xiàn)場核查。二是積極推行稅控收款機(jī)，實施以票控稅。在行業(yè)內(nèi)提倡使用稅控收款機(jī)、銀行POS機(jī)和醫(yī)療保險卡收款機(jī)，對已經(jīng)使用的納稅人，保證其發(fā)票用量；對于未使用上述設(shè)備的，嚴(yán)格限制用票量，并按最低票面版本提供發(fā)票；對于未使用上述設(shè)備且現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險卡收入20%以下的，實行監(jiān)管代開發(fā)票管理。

三是對醫(yī)藥零售行業(yè)實行分項收入申報。要求在正常的稅種申報的同時，終了分別對現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡和其他收入進(jìn)行分項填報，凡是當(dāng)期現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險卡收入20%以下的，進(jìn)行實地蹲點查實。

四是加強對非獨立核算企業(yè)的賬簿或納稅資料信息的稅收管理。規(guī)定：總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對本市內(nèi)所有分支機(jī)構(gòu)納稅人的賬簿或納稅資料信息進(jìn)行備案監(jiān)督，分支機(jī)構(gòu)沒有設(shè)置賬簿或納稅資料信息不全的，總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對總機(jī)構(gòu)進(jìn)行核定其應(yīng)納稅款。

通過實施上述管理措施和辦法，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)的稅收征管秩序有了明顯改善。統(tǒng)計顯示，2006年全市醫(yī)藥零售行業(yè)申報應(yīng)納稅額達(dá)4818.7萬元，同比增長54％，行業(yè)稅負(fù)率也由過去的1.52％提高到現(xiàn)在的2.87％，提高了1.35個百分點。

青島市國家稅務(wù)局: 《拓展信息觸角 增強評估實效 》

行業(yè)基本情況

醫(yī)療體制改革及相關(guān)醫(yī)藥購銷政策放開后，青島市同全國其他省市一樣，醫(yī)藥零售行業(yè)迅速發(fā)展，個體、私營藥店如雨后春筍般發(fā)展起來，不少連鎖藥店也漸成規(guī)模。但與之不匹配的是該行業(yè)申報銷售收入、稅負(fù)率明顯偏低，統(tǒng)計顯示，2005年，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)全行業(yè)申報銷售收入4.75億元，僅占統(tǒng)計部門公布的行業(yè)零售收入的65.8％，行業(yè)實現(xiàn)增值稅0.11億元，稅負(fù)率僅為1.52%。數(shù)據(jù)采集與對比分析

醫(yī)藥零售行業(yè)直接面向廣大消費者，現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡等銷售收入夾雜其間，如何準(zhǔn)確掌握納稅人真實的銷售收入情況是深入開展納稅評估工作所面臨的第一道難題。通過詳細(xì)分析該行業(yè)的經(jīng)營特點和實地查證，評估人員初步認(rèn)定該行業(yè)的銷售收入主要由現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡等三項收入構(gòu)成，而在這三項收入中，現(xiàn)金收入在現(xiàn)行體制下，一時難以查清，但醫(yī)療保險卡、銀行卡收入信息卻分別能由相關(guān)職能部門從源頭上掌握，如果能夠準(zhǔn)確獲得這兩項收入信息，將為核實該行業(yè)銷售收入的真實面目，提供關(guān)鍵性“鑰匙”。

為獲得上述兩項收入的準(zhǔn)確信息，青島國稅局積極發(fā)揮市綜合治稅管理平臺的力量，爭取市財源建設(shè)辦公室的支持，從醫(yī)保部門提取了2005年青島市醫(yī)保系統(tǒng)內(nèi)注冊的藥店戶數(shù)和醫(yī)療保險卡結(jié)算信息；通過與人民銀行聯(lián)系協(xié)調(diào)，獲得了52家藥店近億元的銀行卡刷卡收入信息，這些都為摸清該市醫(yī)藥零售行業(yè)銷售收入情況奠定了基礎(chǔ)。

在充分掌握上述收入信息的基礎(chǔ)上，評估人員經(jīng)與綜合數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)所記載的納稅人征管信息逐項進(jìn)行比對分析后發(fā)現(xiàn)，截至2005年底，青島市辦理稅務(wù)登記的藥店共有1576戶，其中獨立核算藥店719戶，非獨立核算藥店857戶，有44戶醫(yī)藥零售企業(yè)未在國稅部門辦理稅務(wù)登記，已經(jīng)辦理登記的獨立核算的納稅人中有120戶申報應(yīng)稅收入明顯低于醫(yī)療保險卡結(jié)算收入，差額高達(dá)5300萬元，個別納稅人申報收入甚至相差高達(dá)43.6倍。據(jù)此，評估人員認(rèn)定：該行業(yè)中有相當(dāng)一部分醫(yī)藥零售企業(yè)存在隱匿應(yīng)稅銷售收入，偷逃稅款的嫌疑。實證調(diào)查

為進(jìn)一步深入剖析該行業(yè)隱匿應(yīng)稅銷售收入問題，準(zhǔn)確把握稅收征管中的疏漏和探究各項銷售收入配比規(guī)律，為約談自查和個案評估提供切實有力的依據(jù)和導(dǎo)向，青島市國稅局將醫(yī)療保險卡收入與實際申報應(yīng)稅收入比對差額較大的45戶納稅人直接移交稽查部門進(jìn)行實證調(diào)查。

在實證調(diào)查中，稽查部門不僅實現(xiàn)查補稅款445萬元，還通過實證調(diào)查總結(jié)和發(fā)現(xiàn)了該行業(yè)稅收征管存在的主要問題和銷售收入構(gòu)成的基本比例：

一是多數(shù)連鎖經(jīng)營的醫(yī)藥零售單位并不掌握分支機(jī)構(gòu)實際經(jīng)營規(guī)模和業(yè)績情況，總機(jī)構(gòu)只對本部收入進(jìn)行申報，分支機(jī)構(gòu)成為稅收征管的盲點；

二是通過對45戶企業(yè)收入分類匯總統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡收入等三項收入占實際收入的比例一般在7∶2∶1左右，從而可據(jù)此概率推算出醫(yī)藥零售企業(yè)全年銷售收入，即：

全年銷售收入（含稅）=全年醫(yī)療保險卡收入+全年銀行卡收入+全年醫(yī)療保險卡收入×（現(xiàn)金收入與醫(yī)療保險卡收入比例）。約談自查

利用以上實證調(diào)查所發(fā)現(xiàn)和掌握的問題和規(guī)律，評估人員對全市所有醫(yī)藥零售企業(yè)進(jìn)行了逐一篩選，共篩選出醫(yī)療保險卡收入與申報應(yīng)稅收入差額明顯偏小或分析可能存在一般性問題的納稅人1072戶。同時，該市各區(qū)（市）國稅局分別按區(qū)域?qū)Y選出來的納稅人進(jìn)行了集體約談和自查。

集體約談過程中，一方面，評估人員通過講解行業(yè)整體稅收分析情況和以案說明行業(yè)稅收問題癥結(jié)，輔導(dǎo)和鼓勵納稅人自查自糾；另一方面，要求納稅人在自查中詳細(xì)填報自查表。自查表中除詳細(xì)設(shè)定納稅人從業(yè)人員、資金狀況、經(jīng)營面積、實際所在街道、聯(lián)營連鎖經(jīng)營等基本情況外，還專門設(shè)計了“應(yīng)稅收入”欄目，將申報應(yīng)稅收入分列為：醫(yī)?？ㄊ杖?、現(xiàn)金收入和其他收入三項，實行分類申報，既促使納稅人據(jù)實填報，又便于稅收管理員下一步審核和判斷。

通過集體約談和納稅人自查，不僅使1072戶納稅人主動補繳稅款449.2萬元，而且通過納稅人舉證、認(rèn)同和自查表分類統(tǒng)計，驗證了該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡和銀行卡收入三項收入占實際收入的比例關(guān)系的正確性。個案評估

納稅人自查結(jié)束后，評估人員根據(jù)納稅人自查結(jié)果，對納稅人自查表中相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了錄入，依據(jù)數(shù)據(jù)信息分別對相類似納稅人，納稅人報送的人員、資金、區(qū)域、連鎖經(jīng)營等信息和現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡三項收入申報信息等進(jìn)行了橫向?qū)Ρ?、相關(guān)性和比例關(guān)系分析，進(jìn)一步篩選出自查后仍有納稅異?，F(xiàn)象的納稅人352戶，并對其進(jìn)行了個案再評估。

評估中，評估人員根據(jù)納稅人的不同特點，針對性地采取了蹲點調(diào)查、獲取原始數(shù)據(jù)和突擊抽查發(fā)票等具體手段實施評估。如在對“北京某堂青島藥店有限責(zé)任公司”評估中，評估人員不間斷連續(xù)3天蹲點記錄了該企業(yè)現(xiàn)金收入。通過記錄匯總發(fā)現(xiàn)企業(yè)在銷售冬蟲夏草、燕窩、西洋參等高檔保健品時，醫(yī)療保險卡進(jìn)項金額大、比例高，占其全部收入達(dá)79%。在掌握上述實際情況后，評估人員依據(jù)納稅人醫(yī)療保險卡信息、分支機(jī)構(gòu)規(guī)模、藥品進(jìn)貨周期、庫存狀況等情況，對納稅人前期應(yīng)納稅額進(jìn)行了再次計算核定，并進(jìn)一步約談了納稅人。經(jīng)約談，納稅人承認(rèn)未真實申報部分收入，主動補繳稅款32萬元。

通過對352戶疑點納稅人進(jìn)行個案再評估，共評估補繳稅款111萬元。評估成效 在成功評估補繳稅款1005.2萬元的同時，青島市國稅局認(rèn)識到納稅評估補稅只是第一步，如何防范問題發(fā)生，形成長效管理機(jī)制才是評估工作的真正目的。為此，青島市國稅局在總結(jié)該行業(yè)評估中發(fā)現(xiàn)的征管漏洞和行業(yè)經(jīng)營規(guī)律基礎(chǔ)上，制定出臺了有針對性的管理措施和辦法，旨在實現(xiàn)對醫(yī)藥零售行業(yè)的長效管理。

一是在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，針對納稅人不登記、不設(shè)賬簿，逃避納稅義務(wù)的問題，實行“三比對一巡查”制度。“三比對”即將行業(yè)納稅人國地稅登記信息相比對、國稅登記與工商登記相比對、國稅登記與醫(yī)?？ńY(jié)算用戶相比對，以準(zhǔn)確掌握納稅人依法登記情況?！耙谎膊椤笔侵笇υu估中發(fā)現(xiàn)的不設(shè)賬簿的納稅人，按照相關(guān)規(guī)定降為C類納稅人，由稅收管理員按月或按季實施定期現(xiàn)場核查。

二是積極推行稅控收款機(jī)，實施以票控稅。在行業(yè)內(nèi)提倡使用稅控收款機(jī)、銀行POS機(jī)和醫(yī)療保險卡收款機(jī)，對已經(jīng)使用的納稅人，保證其發(fā)票用量；對于未使用上述設(shè)備的，嚴(yán)格限制用票量，并按最低票面版本提供發(fā)票；對于未使用上述設(shè)備且現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險卡收入20%以下的，實行監(jiān)管代開發(fā)票管理。

三是對醫(yī)藥零售行業(yè)實行分項收入申報。要求在正常的稅種申報的同時，終了分別對現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡和其他收入進(jìn)行分項填報，凡是當(dāng)期現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險卡收入20%以下的，進(jìn)行實地蹲點查實。

四是加強對非獨立核算企業(yè)的賬簿或納稅資料信息的稅收管理。規(guī)定：總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對本市內(nèi)所有分支機(jī)構(gòu)納稅人的賬簿或納稅資料信息進(jìn)行備案監(jiān)督，分支機(jī)構(gòu)沒有設(shè)置賬簿或納稅資料信息不全的，總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對總機(jī)構(gòu)進(jìn)行核定其應(yīng)納稅款。

通過實施上述管理措施和辦法，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)的稅收征管秩序有了明顯改善。統(tǒng)計顯示，2006年全市醫(yī)藥零售行業(yè)申報應(yīng)納稅額達(dá)4818.7萬元，同比增長54％，行業(yè)稅負(fù)率也由過去的1.52％提高到現(xiàn)在的2.87％，提高了1.35個百分點。

（本案例由青島市國家稅務(wù)局提供）

第四篇：納稅評估案例

納稅評估案例

1.案例分析

A市某區(qū)國稅局利用計算機(jī)系統(tǒng)對2005年1至10月份轄區(qū)內(nèi)納稅申報情況進(jìn)行納稅評估篩選，系統(tǒng)提示發(fā)現(xiàn)該市某酒類銷售有限公司2005年稅收負(fù)擔(dān)異常且應(yīng)納稅額變動與銷售變動配比變動率為“-1”，綜合疑點系數(shù)較大，被列為當(dāng)期評稅對象。

在評稅分析過程中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在如下異常問題：

1.2005年8-10月企業(yè)實際稅負(fù)率為8.91%，而參照稅負(fù)率為1.96%，實際稅負(fù)高于參照稅負(fù)，且超過了偏差限制度；但通過測算2005年1-10月稅收負(fù)擔(dān)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2005年1-10月稅收負(fù)擔(dān)為1.6%，仍低于參照稅收負(fù)擔(dān)率。

2.2005年10月份銷售收入為444790.60元，應(yīng)納稅額為17710.22元，2005年9月份銷售收入為175235.04元，應(yīng)納稅額為29789.96元。銷售收入增長率為153.8%，而應(yīng)納稅額減少40.55%。

評稅人員對企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行調(diào)查了解，并對其報送的增值稅納稅申報表、申報附列資料、發(fā)票領(lǐng)用存月報表、發(fā)票使用明細(xì)表及企業(yè)財務(wù)會計報表進(jìn)行認(rèn)真的分析。通過分析認(rèn)為造成數(shù)據(jù)異常可能存在以下幾種情況

1.10月份少記商品銷售收入

2.2.商品已入庫，貨款未付清，進(jìn)項稅額已申報抵扣；

3.由于所經(jīng)銷的商品是日常消費品有可能贈送他人，未做銷售收入； 4.由于貨款暫未收訖，未做銷售收入。針對上述疑點對該企業(yè)的財務(wù)人員及法人代表進(jìn)行了約談。

約談中，評稅人員通過對企業(yè)財務(wù)人員及法人代表宣傳稅法，并介紹評 1 稅工作的目的和意義，使企業(yè)有了比較清醒的認(rèn)識，積極配合評稅工作。經(jīng)財務(wù)人員的自查，確認(rèn)由于資金周轉(zhuǎn)困難有隱瞞銷售收入滯后申報及視同銷售貨物的情況，具體違法事實如下：

1.2005年1-9月漏申報商品銷售收入7113.54元，應(yīng)繳增值稅1209.30元。

2.2005年10月1號憑證商品銷售收入4634.16元，10月2號憑證商品銷售收入256002.85元，應(yīng)繳增值稅44308.29元。

3.庫存商品用于贈送他人按零售價計5870.00元，應(yīng)繳增值稅997.90元。4.庫存商品用于集體福利按成本價計18601.88元，應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出3162.32元。

5.銷售給某大酒店因貨款暫未收訖未做銷售收入計38260.00元（含稅），應(yīng)繳增值稅5559.15元。

綜合1-5點該企業(yè)共自查補申報稅款55236.96元。

通過本案例，我們可以看到，進(jìn)行納稅評估工作要對企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況充分了解，同時，要充分靈活地利用納稅評估中的各種指標(biāo)，通過分析，發(fā)現(xiàn)稅收疑點和問題，為后期工作提供有價值的線索。

2.案例分析

某工藝品廠主要生產(chǎn)銷售銜縫制品、工藝品等，產(chǎn)品絕大部分銷售給外貿(mào)出口（進(jìn)出口）公司，并開具6.8%的稅收（出口貨物專用）繳款書。2002年產(chǎn)品銷售收入19204431.34元，2003年產(chǎn)品銷售收入17457922.09元，但應(yīng)納增值稅均為零。連續(xù)兩年稅收零負(fù)擔(dān)的異常現(xiàn)象引起了當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)的高度重視，被列入當(dāng)期納稅評估重點對象。經(jīng)評估分析，疑點不能排除，進(jìn)行約談舉證環(huán)節(jié)。

針對連續(xù)兩年零稅負(fù)現(xiàn)象，企業(yè)總帳會計陳述如下：該企業(yè)主產(chǎn)品為銜縫 制品，每年上半年為生產(chǎn)、銷售淡季，下半年才陸續(xù)組織生產(chǎn)，故前期組織生產(chǎn)用原材料購進(jìn)大，進(jìn)項稅額留抵大，至2003年10月末尚有2.16萬元留抵稅額，尤其是受今年非典的嚴(yán)重影響，產(chǎn)品壓庫滯銷較大，1—8月份僅實現(xiàn)銷售收入304.6萬元，影響應(yīng)納增值稅額的實現(xiàn)。另外，近幾年來原材料價格不斷上漲，工費等成本增大，而銷售價格又提不上去，為拉住客戶，虧本也做，故出現(xiàn)進(jìn)銷倒掛現(xiàn)象，幾年來企業(yè)未有稅金實現(xiàn)，稅額的實現(xiàn)將體現(xiàn)在以后。

由于該企業(yè)的財會人員系從事財會工作多年的老會計，也較熟悉稅收政策，僅靠約談、理論分析難以發(fā)掘其問題，評估人員要求其舉證，并調(diào)閱了相關(guān)帳冊及憑證。發(fā)現(xiàn)如下疑點：

一、產(chǎn)成品無明細(xì)帳。產(chǎn)品收、發(fā)、存財務(wù)上僅有匯總帳，無分品種的分類明細(xì)帳，而矛盾的是每筆出庫憑證的附件卻有詳細(xì)品種，企業(yè)卻無法提供分品種的結(jié)存明細(xì)帳。

二、無半成品帳。根據(jù)銜縫制品的工藝流程和特點，月度之間應(yīng)該有已完工的半成品被子、墊等，但財務(wù)上未設(shè)半成品的明細(xì)帳，卻有半成品購進(jìn)和發(fā)外加工。

三、原材料大多為購進(jìn)的半成品。查看其提供的進(jìn)項發(fā)票，大多數(shù)是半成品被子、墊等品種，直接原材料很少，說明該企業(yè)自備工序簡單，主要依賴外部協(xié)作。

四、原材料、半成品供應(yīng)商主要系關(guān)聯(lián)企業(yè)。通過舉證檢查，我們發(fā)現(xiàn)原材料、半成品主要由另一個企業(yè)提供，而另一企業(yè)的法人代表與該企業(yè)系同一人，也主要從事同類同品種銜縫被生產(chǎn)，相互之間存在價格上、供應(yīng)上的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

五、另一關(guān)聯(lián)企業(yè)系民政福利企業(yè)。另一福利企業(yè)與該企業(yè)經(jīng)營品種相同，互為購銷關(guān)系，該企業(yè)間接出口的大部分產(chǎn)品均系另一福利企業(yè)提供。

恰好當(dāng)期該企業(yè)正在申請稅收（出口貨物專用）繳款書多繳稅款退稅。針 對這一突破口，評估人員明確指出，該企業(yè)財務(wù)核不夠健全，內(nèi)部財務(wù)管理各環(huán)節(jié)缺乏相互制約措施。從財務(wù)管理的角度分析，股東財富最大化或企業(yè)價值最大化是企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)，投資與決策都必須保證資金的獲得和有效使用，確保保值增值。尤其是作為一個有著多年財務(wù)工作年限的老會計，更應(yīng)知曉該道理。在該企業(yè)存在的疑點問題調(diào)查清楚之前，不能給予退稅。

面對退稅申請難以被批準(zhǔn)的現(xiàn)實和疑點無法合理解釋的情況，在強大的政策攻勢面前企業(yè)會計終于道出了“苦衷”：

一、內(nèi)部管理各環(huán)節(jié)混亂，導(dǎo)致生產(chǎn)、倉庫、供銷、財務(wù)上銜接不暢，原始數(shù)據(jù)和資料難以準(zhǔn)確及時采集和共享，各自為政而保其目標(biāo)任務(wù)的完成現(xiàn)象較嚴(yán)重。因而造成財務(wù)核算被動，倒臵為以銷為帳，原始明細(xì)資料不全而無法詳細(xì)核算，故無產(chǎn)成品明細(xì)帳。

二、在產(chǎn)品、半成品合在一起核算。事實上，部分半成品還可以對外出售，但為了簡化，人為與在產(chǎn)品混在一起核算，并將大量已發(fā)出未及時開票記收入的產(chǎn)成品掛在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本借方余額）中。

三、該企業(yè)的設(shè)立是有隱情的。因為稅法規(guī)定，民政福利自營出口或銷售給外貿(mào)公司出口的貨物不得享受增值稅先征后返的優(yōu)惠政策。為達(dá)到能享受優(yōu)惠政策，便變通設(shè)立了該企業(yè)，基本上平價進(jìn)出給該企業(yè)銷售給外貿(mào)公司，達(dá)到了既變通享受了優(yōu)惠政策，稅負(fù)又為零的目的。

四、產(chǎn)成品實際上系福利企業(yè)所生產(chǎn)。兩個關(guān)聯(lián)企業(yè)實為兩塊牌子一套班子，倉庫、工人、設(shè)備、場地共用，只是人為將產(chǎn)成品根據(jù)該企業(yè)開具發(fā)票量的多少分配到兩個企業(yè)帳務(wù)上去。購進(jìn)的應(yīng)該是產(chǎn)成品而非半成品，違反了稅收（出口貨物）專用繳款書開具的規(guī)定。

五、人為調(diào)節(jié)購銷而遲做、少做收入。由于間接出口的外貿(mào)產(chǎn)品，結(jié)算形式大多是貨先發(fā)出，待外貿(mào)公司通知其開具專用發(fā)票、專用繳款書以及付款時方開具發(fā)票入帳反映收入。再加上發(fā)出產(chǎn)品須經(jīng)外貿(mào)公司質(zhì)量全檢，方能確定 各品種的開票數(shù)量，故亦未能及時記收入，另外，設(shè)立的門市部少做收入現(xiàn)象也一定程度存在著。

據(jù)此，該企業(yè)因上述因素，未及時開票或少做收入，至評估時（11月底）共計178.63萬元，少計增值稅銷項稅額30.37萬元，抵減上期留抵稅額后，實際應(yīng)納28.21萬多元，已限期入庫。對其購進(jìn)名為半成品實為產(chǎn)成品的非自產(chǎn)品部分的專用繳款書退稅申請49萬多元，不予審批退稅，并按規(guī)定進(jìn)行了處罰；對其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間有意偷逃稅行為依法移送稽查進(jìn)一步作關(guān)聯(lián)檢查。

3.案例分析

XX公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)營面粉加工、小麥?zhǔn)召彙暳箱N售、兌換，其主產(chǎn)品是面粉，副產(chǎn)品是飼料（麩皮和黃粉）。該企業(yè)近兩年連續(xù)虧損，主營業(yè)務(wù)收入為8317950.39元，主營業(yè)務(wù)成本為8234607.47元，其主營成本利潤率只有1.0%，但其實際運行狀態(tài)正常。為此，主管國稅機(jī)關(guān)將其列入當(dāng)年納稅評估重點對象單位。

通過評估分析認(rèn)為主營成本利潤率明顯偏低，企業(yè)經(jīng)營狀況應(yīng)該是不容樂觀的，但該企業(yè)實際情況卻并非如此。其新增應(yīng)收帳款金額為839368.15元，占營業(yè)收入的10%，存貨的周轉(zhuǎn)狀況較好，期末數(shù)為648220.03元，比期初數(shù)下降了27.56%。而該企業(yè)的應(yīng)付帳款余額引起了評估分析人員的注意。其期初余額為251151.74元，期末余額為-155156.81元，增加借方發(fā)生額406308.55元。

鑒于以上疑點的存在，稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人下發(fā)了《納稅評估約談?wù)f明建議書》。納稅人說明理由是：一是受國家宏觀調(diào)控影響小麥?zhǔn)召弮r格高，且工人工資又高，而面粉銷售價格低，導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)成本偏高，主營利潤率偏低；二是企業(yè)雖然經(jīng)營狀況不佳，但農(nóng)產(chǎn)品加工市場是不斷變化的，企業(yè)通過舉債，仍能維持正常運轉(zhuǎn)；三是企業(yè)下半年為了增加效益，做到了少進(jìn)多出，導(dǎo)致存貨偏低。對于該企業(yè)的說明，明顯存在理由過于籠統(tǒng)，缺乏足夠的數(shù)據(jù)信息，未能完全排除其存在問題的可能。于是主管局決定對該企業(yè)實施實地核查。

評估分析人員首先深入該企業(yè)了解其生產(chǎn)工藝流程及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，發(fā)現(xiàn)其每單位原料產(chǎn)出的主產(chǎn)品與副產(chǎn)品比大體是3：1。根據(jù)這一基本數(shù)據(jù)，對該企業(yè)的銷售明細(xì)情況進(jìn)行了核查，發(fā)現(xiàn)其主產(chǎn)品面粉與副產(chǎn)品飼料（麩皮和黃粉）比例偏離了正常的比例關(guān)系，副產(chǎn)品飼料（麩皮和黃粉）銷售額占整個銷售額的35%以上，于是把是否少報主產(chǎn)品營業(yè)收入作為主要核查目標(biāo)。經(jīng)查，該企業(yè)的銷售對象均為外地客戶，而沒有本地客戶，且該企業(yè)又存在著門市營業(yè)部。在對門市營業(yè)部進(jìn)行核查時，從其銷售憑證中查實該企業(yè)2004未申報銷售。對未申報銷售的收入進(jìn)行核實后，發(fā)現(xiàn)其配比關(guān)系仍存在差距。與其法定代表人溝通，并告知，如果不能說明其中的疑點，根據(jù)其成本核算狀況，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依據(jù)有關(guān)稅收法律規(guī)定結(jié)合副產(chǎn)品飼料（麩皮和黃粉）銷售額核定其主產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)收入。該企業(yè)的法人代表及財務(wù)人員只得說明其中一部分副產(chǎn)品飼料（麩皮和黃粉）是從別的同行中購進(jìn)的，尚未取得發(fā)票，款已付給對方，所以應(yīng)付帳款為借方余額，且已進(jìn)入了生產(chǎn)成本。至此，評估分析人員的疑問有了答案。

根據(jù)評估結(jié)論，該企業(yè)對少計收入的部分，調(diào)增應(yīng)納稅所得額310000元，其增值稅也按規(guī)定進(jìn)行申報，銷售麩皮成本多結(jié)轉(zhuǎn)116802.97元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額116802.97元，不合法票據(jù)49298.41元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。面粉成本少結(jié)轉(zhuǎn)15778.21元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。經(jīng)評估分析確定該企業(yè)應(yīng)納稅所得額為55942.15元。

第五篇：個人所得稅納稅評估案例

某汽車零部件有限公司納稅評估案例

內(nèi)容提要：

某汽車零部件有限公司成立于2007年，經(jīng)濟(jì)性質(zhì)為其他有限責(zé)任公司，注冊資本2000萬元，經(jīng)營范圍為：汽車座椅、門內(nèi)飾板及汽車零部件的設(shè)計、制造、銷售業(yè)務(wù)。屬于增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅在武經(jīng)開發(fā)區(qū)國稅局繳納。武經(jīng)區(qū)地稅局對該納稅人進(jìn)行2009納稅評估時，發(fā)現(xiàn)該戶在正常經(jīng)營的情況下，業(yè)務(wù)量較2008有較大增長，但其2008繳納的個人所得稅的增長幅度卻與其主營業(yè)務(wù)收入的增長幅度不匹配，遂將其列為評估對象。經(jīng)舉證約談和實地核查，共計補繳個人所得稅34392.12元。分析選案：

評估人員對該企業(yè)2009個人所得稅查賬戶進(jìn)行納稅評估時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2008、2009兩個主營業(yè)務(wù)收入的增長（2008年主營業(yè)務(wù)收入2518萬，2009年主營業(yè)務(wù)收入3745萬，同比增長48.73%），與其個人所得稅入庫金額的增長（2008年入庫113134.00元，2009年入庫124539.00元，同比增長10.08%）不匹配，存在著隱瞞收入以及隨意列支扣除項目的嫌疑。舉證約談：

針對上述疑點，評估人員向該企業(yè)送達(dá)了《稅務(wù)約談通知書》。要求該企業(yè)對個人所得稅申報異常情況進(jìn)行解釋，并按規(guī)定要求提供工資表和財務(wù)報表等相關(guān)資料。該企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對

該疑點進(jìn)行了解釋：公司獎金分為三部分，包括勞動競賽獎、原材料節(jié)約獎、銷售提成，由公司分到各部門，再由各部門二次分配到個人。由于各部門二次分配表格上報不及時，致使各項獎金沒有全部納入工資表，故部分獎金沒有代扣個人所得稅。實地核查：

針對約談舉證情況，該公司財務(wù)負(fù)責(zé)人所做的解釋，只反映了一部分情況，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，評估人員對納稅人下達(dá)了《納稅評估實地核查通知書》，對其納稅評估轉(zhuǎn)入實地核查環(huán)節(jié)。重點審核其賬目。

1．審查納稅申報表中的工資、薪金總額與“工資結(jié)算單”的實際工資總額是否一致。發(fā)現(xiàn)有按扣除“現(xiàn)金伙食補貼”和“通訊補貼”以后實發(fā)工資申報納稅的情況。

2．審查“生產(chǎn)成本”賬戶，發(fā)現(xiàn)有列支的原材料節(jié)約獎，未并入人員收入計算個人所得稅。

3．審查“營業(yè)費用”賬戶，發(fā)現(xiàn)列支發(fā)放了勞動競賽獎，未并入人員收入計算個人所得稅。

4．審查“銷售費用”賬戶，發(fā)現(xiàn)列支了銷售提成獎金，已并入人員收入計算個人所得稅。

5．“管理費用”賬戶，發(fā)現(xiàn)記載了組織職工外出旅游等福利，未并入人員收入計算個人所得稅；

6．向企業(yè)管理人員了解了包括經(jīng)理、高管在內(nèi)的所有職工人數(shù)，和“工資結(jié)算單”中實領(lǐng)工資的人數(shù)比較，未發(fā)現(xiàn)異常。

7．核查了“應(yīng)付工資”賬目中年終發(fā)放的一次性獎金，發(fā)現(xiàn)有將年終一次性獎金按所屬月份分?jǐn)偟那闆r，減少了稅基，降低了適用稅率，應(yīng)按照國稅發(fā)【2005】9號文件規(guī)定計算納稅。評估處理：

經(jīng)評估人員分析選案和舉證約談，納稅人針對實地核查中提示的問題進(jìn)行了自查，“補貼類薪金”補繳個稅2156.39元，“績效獎金”補繳個稅10825.46元，“外出旅游”補繳個稅3160.27元，“年終一次性獎金”補繳個稅18250.00元，合計補繳個人所得稅34392.12元。

根據(jù)個人所得稅法，評估人員制作《納稅評估認(rèn)定結(jié)論書》，做出差異糾正性結(jié)論，填制《納稅評估評定處理書》, 責(zé)令該單位補扣補繳稅款。

評估建議：

此案件在個人所得稅的征收管理中具有一定的代表性。

1．很多企業(yè)因為會計賬務(wù)處理和稅法規(guī)定的差異，將一些本應(yīng)計入個人所得稅應(yīng)納稅所得額的科目，放入了生產(chǎn)經(jīng)營過程中的賬目環(huán)節(jié)，導(dǎo)致了漏稅。

2．一些不太容易引人注意的伙食補貼和通訊補貼，如果采取實報實銷的方法，可以不計入個人所得稅應(yīng)納稅所得，但直接發(fā)放則應(yīng)計入，企業(yè)對該類情況的處理并不熟悉。

3．一些將公司的產(chǎn)品以實物形式發(fā)放給企業(yè)職工，或者組織職工集體旅游等非現(xiàn)金形式的物質(zhì)獎勵，企業(yè)很難將其計入個

稅應(yīng)納稅所得，應(yīng)加強稅法宣傳。

4．年終一次性發(fā)放獎金的計算其實并不是很復(fù)雜，但實務(wù)中很多企業(yè)的財務(wù)人員都覺得不會計算，導(dǎo)致了漏稅。實際上市地稅局印制的個人所得稅宣傳手冊里專門對該項目作了介紹，稅管員應(yīng)充分利用這些宣傳資料對納稅人進(jìn)行輔導(dǎo)。