第一篇：什么是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

什么是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)內(nèi)部的物質(zhì)、文化環(huán)境的總和，包括企業(yè)資源、企業(yè)能力、企業(yè)文化等因素，也稱企業(yè)內(nèi)部條件。即組織內(nèi)部的一種共享價(jià)值體系，包括企業(yè)的指導(dǎo)思想、經(jīng)營(yíng)理念和工作作風(fēng)。

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是有利于保證企業(yè)正常運(yùn)行并實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)的內(nèi)部條件與內(nèi)部氛圍的總合,它由企業(yè)家精神、企業(yè)物質(zhì)基礎(chǔ)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化構(gòu)成,四者相互聯(lián)系、相互影響、相互作用,形成一個(gè)有機(jī)整體.其中,企業(yè)家精神是內(nèi)部環(huán)境生發(fā)器,物質(zhì)基礎(chǔ)和組織結(jié)構(gòu)構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部硬環(huán)境,企業(yè)文化是企業(yè)內(nèi)部軟環(huán)境.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的形成是一個(gè)從低級(jí)到高級(jí)、從簡(jiǎn)單到復(fù)雜的演化過(guò)程.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理的目標(biāo)就是為提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力,實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)營(yíng)造一個(gè)有利的內(nèi)部條件與內(nèi)部氛圍.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境分析的意義

內(nèi)部戰(zhàn)略環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部與戰(zhàn)略有重要關(guān)聯(lián)的因素，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)，是制定戰(zhàn)略的出發(fā)點(diǎn)、依據(jù)和條件，是競(jìng)爭(zhēng)取勝的根本。在<<孫子兵法?謀攻篇>>中，孫子曰： “故曰：知己知彼, 百戰(zhàn)不殆；不知彼而知己，一勝一負(fù)； 不知彼不知己，每戰(zhàn)必殆”。因此，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定及戰(zhàn)略選擇既要知彼又要知己，其中“知己”便是要分析企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境或條件，認(rèn)清企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境或條件分析目的在于掌握企業(yè)歷史和目前的狀況，明確企業(yè)所具有的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。它有助于企業(yè)制定有針對(duì)性的戰(zhàn)略，有效地利用自身資源，發(fā)揮企業(yè)的優(yōu)勢(shì)；同時(shí)避免企業(yè)的劣勢(shì)，或采取積極的態(tài)度改進(jìn)企業(yè)劣勢(shì)。揚(yáng)長(zhǎng)避短，更有助于百戰(zhàn)不殆。

企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境分析的內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境分析的內(nèi)容包括很多方面，如組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、資源條件、價(jià)值鏈、核心能力分析、SWOT分析等。按企業(yè)的成長(zhǎng)過(guò)程，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境分析又分為企業(yè)成長(zhǎng)階段分析、企業(yè)歷史分析和企業(yè)現(xiàn)狀分析等。

企業(yè)成長(zhǎng)階段分析就是分析企業(yè)處于成長(zhǎng)階段模型的哪一個(gè)階段，然后有針對(duì)性地制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)癥下藥。

企業(yè)歷史分析包括企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和目標(biāo)、組織結(jié)構(gòu)、過(guò)去五年財(cái)務(wù)狀況、過(guò)去幾年的人力資源戰(zhàn)略以及人力資源狀況包括人員的數(shù)量及質(zhì)量等。

企業(yè)現(xiàn)狀分析包括企業(yè)現(xiàn)行的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和目標(biāo)、企業(yè)文化、企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度、人力資源狀況、財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)研發(fā)能力、設(shè)備狀況、產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位、市場(chǎng)營(yíng)銷能力等。

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境分析的工具

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境分析的方法多種多樣，包括企業(yè)資源競(jìng)爭(zhēng)價(jià)值分析、比較分析、企業(yè)經(jīng)營(yíng)力分析、企業(yè)經(jīng)營(yíng)條件分析、企業(yè)內(nèi)部管理分析、企業(yè)內(nèi)部要素確認(rèn)、企業(yè)能力分析、企業(yè)潛力挖掘、企業(yè)素質(zhì)分析、企業(yè)業(yè)績(jī)分析、企業(yè)資源分析、企業(yè)自我評(píng)價(jià)表、企業(yè)價(jià)格成本分析、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位分析、企業(yè)面臨戰(zhàn)略問(wèn)題分析、企業(yè)目前戰(zhàn)略運(yùn)行效果分析、核心競(jìng)爭(zhēng)力分析、獲得成本優(yōu)勢(shì)的途徑、利益相關(guān)者分析、內(nèi)部要素矩陣及柔性分析、企業(yè)生命周期矩陣分析、企業(yè)特異能力分析、SWOT分析、價(jià)值鏈構(gòu)造與分析、企業(yè)活力分析以及企業(yè)內(nèi)外綜合分析。

一般說(shuō)來(lái)以上各種各樣的分析方法可歸納成兩大類：縱向分析和橫向比較分析。

縱向分析，即分析企業(yè)的各方面職能的歷史演化，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)的那些方面得到了加強(qiáng)和發(fā)展，在哪些方面有所削弱。根據(jù)縱向分析的結(jié)果，在歷史分析的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)各方面的發(fā)展趨勢(shì)做出預(yù)測(cè)；

橫向比較分析，即將企業(yè)的情況與行業(yè)平均水平作橫向比較。通過(guò)橫向比較分析，企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)相對(duì)于行業(yè)平均的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。這種分析對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)來(lái)說(shuō)更具有實(shí)際意義。對(duì)某一特定的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可比較的行業(yè)平均指標(biāo)有：資金利稅率、銷售利稅率、流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)率、勞動(dòng)生產(chǎn)率等。

進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部環(huán)境分析的幾個(gè)方面

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境分析可以從企業(yè)內(nèi)部管理分析、市場(chǎng)營(yíng)銷能力分析、企業(yè)財(cái)務(wù)分析和其它內(nèi)部因素分析幾個(gè)方面進(jìn)行。、企業(yè)內(nèi)部管理分析 : 包括計(jì)劃、組織、激勵(lì)、任用和控制五個(gè)職能領(lǐng)域，它們互相依賴、互相影響，計(jì)劃是其它四種職能的基礎(chǔ)。

計(jì)劃是企業(yè)從現(xiàn)在到未來(lái)的發(fā)展過(guò)程中對(duì)目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的途徑以及時(shí)間的選擇和規(guī)定。計(jì)劃集中于未來(lái)，是企業(yè)從現(xiàn)狀向未來(lái)發(fā)展的橋梁。一個(gè)企業(yè)的計(jì)劃能力如何，在很大程度上也決定了其能否有效地實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略管理。因?yàn)橛?jì)劃不僅是制定有效戰(zhàn)略的基礎(chǔ)，而且是成功實(shí)施和評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略的根本。企業(yè)計(jì)劃工作的有效性取決于計(jì)劃工作是否是自上而下地進(jìn)行，取決于是否按照正式的計(jì)劃程序進(jìn)行，取決于能否通過(guò)計(jì)劃工作獲得“協(xié)同作用”的效果，還取決于能否了解環(huán)境變化并進(jìn)行積極反應(yīng)。

組織是在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)過(guò)程中有秩序和協(xié)調(diào)地使用企業(yè)的各種資源。組織的目的在于通過(guò)對(duì)企業(yè)各種活動(dòng)和各種職位按照某種合理的結(jié)構(gòu)加以安排，以提高企業(yè)的有效性和效率。組織工作的有效性在于企業(yè)是否合理地把計(jì)劃中的各種活動(dòng)和任務(wù)分配到每一個(gè)崗位，按照崗位的相似性將各個(gè)崗位組合成若干個(gè)部門，同時(shí)把完成任務(wù)所需的職權(quán)和責(zé)任分配到各個(gè)崗位。只有明確了每一崗位的工作任務(wù)、工作要求和崗位之間的分工與合作關(guān)系，企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施才有了保障，企業(yè)戰(zhàn)略的評(píng)價(jià)才有了依據(jù)。組織工作的有效性不僅要求尊重一般的組織原則，而且要從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，處理好分工與協(xié)作、管理跨度的寬與窄、集權(quán)與分權(quán)等之間的關(guān)系。

激勵(lì)是影響職工按企業(yè)要求去工作的過(guò)程。管理的激勵(lì)職能包括領(lǐng)導(dǎo)、團(tuán)體動(dòng)力學(xué)、信息溝通和組織改變四個(gè)方面。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)水平關(guān)系到企業(yè)職工是否被有效地激勵(lì)起來(lái)，關(guān)系到企業(yè)各方面利益關(guān)系的協(xié)調(diào)。企業(yè)內(nèi)部的非正式團(tuán)體的行為規(guī)范對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施有積極和消極的作用，企業(yè)管理者在戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程中可以利用和管理這些團(tuán)體以達(dá)到企業(yè)的目標(biāo)。企業(yè)戰(zhàn)略管理的成功與否和企業(yè)內(nèi)部信息溝通的狀況有十分密切的關(guān)系，在企業(yè)職工對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的理解和支持下，戰(zhàn)略制定、實(shí)施和評(píng)價(jià)工作可以更好地進(jìn)行。企業(yè)戰(zhàn)略是適應(yīng)變化產(chǎn)生的，企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施又必然給企業(yè)帶來(lái)巨大的改變，企業(yè)職工對(duì)組織改變的態(tài)度和適應(yīng)能力可能成為企業(yè)的優(yōu)勢(shì)或弱點(diǎn)。

任用作為一種管理職能，有時(shí)又稱為人力資源管理或人事管理，主要涉及職工的招聘、任用、培訓(xùn)、調(diào)配、評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)罰和其它人事管理工作。企業(yè)職工的素質(zhì)常常關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略管理的成敗。

控制職能包括所以旨在使計(jì)劃與實(shí)際活動(dòng)相一致的活動(dòng)。企業(yè)管理者評(píng)價(jià)企業(yè)的活動(dòng)并采取必要的糾正活動(dòng)可以保障企業(yè)計(jì)劃和目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)，減少可能出現(xiàn)的偏差給企業(yè)造成的損失。企業(yè)控制職能的有效性對(duì)于有效地戰(zhàn)略評(píng)價(jià)和控制具有十分重要的意義。、市場(chǎng)營(yíng)銷能力分析: 即從企業(yè)的市場(chǎng)定位和營(yíng)銷組合兩方面來(lái)分析企業(yè)在市場(chǎng)營(yíng)銷方面的長(zhǎng)處和弱點(diǎn)。

市場(chǎng)定位是企業(yè)高層管理者在制定新的戰(zhàn)略之前必須要回答的“誰(shuí)是我們的顧客”這一問(wèn)題。企業(yè)要為自己的產(chǎn)品和服務(wù)確定一個(gè)目標(biāo)市場(chǎng)，從產(chǎn)品、地理位置、顧客類型、市場(chǎng)等方面來(lái)規(guī)定和表述。企業(yè)市場(chǎng)定位明確合理，可以使企業(yè)集中資源在目標(biāo)市場(chǎng)上創(chuàng)造“位置優(yōu)勢(shì)”，從而在競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)地位。企業(yè)市場(chǎng)定位的準(zhǔn)確性取決于企業(yè)市場(chǎng)研究和調(diào)查的能力、評(píng)價(jià)和確定目標(biāo)市場(chǎng)的能力和占據(jù)和保持市場(chǎng)位置的能力。

市場(chǎng)營(yíng)銷組合是指可以用于影響市場(chǎng)需求和取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的各種營(yíng)銷手段的組合，主要包括產(chǎn)品、價(jià)格、分銷和促銷等變量。有效地使用營(yíng)銷組合要求設(shè)計(jì)適應(yīng)目標(biāo)市場(chǎng)需要的營(yíng)銷組合，還要求根據(jù)產(chǎn)品生命周期的變化及時(shí)地調(diào)整營(yíng)銷組合。、企業(yè)財(cái)務(wù)分析

企業(yè)的財(cái)務(wù)分析可以從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平分析和企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況分析兩方面進(jìn)行。

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理分析就是看企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員如何管理企業(yè)資金，是否根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略要求決定資金籌措方法和資金的分配，監(jiān)視資金運(yùn)作和決定利潤(rùn)的分配。企業(yè)的財(cái)務(wù)決策主要有三種：籌資決策，決定企業(yè)最佳的籌資組合或資本結(jié)構(gòu)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者應(yīng)根據(jù)企業(yè)目標(biāo)戰(zhàn)略和政策的要求，按時(shí)按量從企業(yè)內(nèi)外以合適的方式籌集到所需的資金；投資決策，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者運(yùn)用資本預(yù)算技術(shù)，根據(jù)新增銷售、新增利潤(rùn)、投資回收期、投資收益率、達(dá)到盈虧平衡時(shí)間等將資金在各種產(chǎn)品、各個(gè)部門、以及新項(xiàng)目之間進(jìn)行分配；股利分配決策，涉及到分紅和利潤(rùn)留成的比例問(wèn)題。

企業(yè)財(cái)務(wù)狀況分析是判斷企業(yè)實(shí)力和對(duì)投資者吸引力的最好辦法。企業(yè)的清償能力、債務(wù)資本的比率、流動(dòng)資本、利潤(rùn)率、資產(chǎn)利用率、現(xiàn)金產(chǎn)出、股票的市場(chǎng)表現(xiàn)等可能排除許多原本可行的戰(zhàn)略選擇，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的惡化也會(huì)導(dǎo)致戰(zhàn)略實(shí)施的中止和現(xiàn)有企業(yè)戰(zhàn)略的改變。分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的常用方法是財(cái)務(wù)比率的趨勢(shì)分析，財(cái)務(wù)比率可分成清償比率、債務(wù)與資產(chǎn)比率、活動(dòng)比率、利潤(rùn)比率和增長(zhǎng)比率五大類。當(dāng)然，財(cái)務(wù)比率因計(jì)算的依據(jù)為企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表提供的數(shù)據(jù)以及通貨膨脹、行業(yè)經(jīng)營(yíng)周期和季節(jié)性因素等在解釋分析能力方面存在一定的局限性，但仍然不失為分析企業(yè)內(nèi)部長(zhǎng)處和弱點(diǎn)的有效工具。、其它內(nèi)部因素分析: 主要從企業(yè)文化方面進(jìn)行分析。

企業(yè)文化是由企業(yè)成員所共同分享和代代相傳的各種信念、期望、價(jià)值觀念的集合。企業(yè)文化為職工提供了一種認(rèn)同感，激勵(lì)職工為集體利益工作，增強(qiáng)了企業(yè)作為一個(gè)社會(huì)系統(tǒng)的穩(wěn)定性，可以作為職工理解企業(yè)活動(dòng)的框架和行為的指導(dǎo)原則。企業(yè)文化規(guī)定了企業(yè)成員的行為規(guī)范，對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施具有十分重要的影響。

對(duì)企業(yè)內(nèi)部因素分析的結(jié)果，用企業(yè)內(nèi)部因素評(píng)價(jià)表這一戰(zhàn)略分析工具進(jìn)行反映，從而對(duì)企業(yè)在管理、市場(chǎng)營(yíng)銷、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、研究與開(kāi)發(fā)等各方面的長(zhǎng)處與短處加以概括和評(píng)價(jià)，為制定有效的企業(yè)戰(zhàn)略提供必要的信息基礎(chǔ)。

第二篇：企業(yè)內(nèi)部環(huán)境調(diào)查報(bào)告

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境調(diào)查報(bào)告

[關(guān)鍵詞]企業(yè)內(nèi)部；環(huán)境審計(jì)；要素；定義

一、現(xiàn)有內(nèi)部環(huán)境審計(jì)定義綜述

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)師在環(huán)境問(wèn)題中的作用》中提出：“環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理系統(tǒng)的一個(gè)組成部分，借此，管理部門可確定組織的環(huán)境管理系統(tǒng)在確保組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合有關(guān)規(guī)章和內(nèi)部政策的要求上是否充分?！?/p>

格蘭特。萊杰伍德在其所著的《環(huán)境審計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略》一書中指出：“環(huán)境審計(jì)是企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分，它不僅涉及到企業(yè)的技術(shù)改造、產(chǎn)品創(chuàng)新能力，而且涉及到企業(yè)的生產(chǎn)、儲(chǔ)存、營(yíng)銷等各個(gè)方面?！?/p>

上述定義中雖然都把“環(huán)境審計(jì)”作為被定義的對(duì)象，但都是從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的角度出發(fā)，因此，本文將它們作為對(duì)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的定義。

此外，我國(guó)學(xué)術(shù)界有關(guān)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的主要觀點(diǎn)有：王德升、楊樹(shù)滋把內(nèi)部環(huán)境審計(jì)定義為：“為達(dá)到促進(jìn)與影響企業(yè)環(huán)境的各項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理和評(píng)價(jià)該企業(yè)環(huán)境政策遵守情況這兩個(gè)目標(biāo)，對(duì)該企業(yè)有關(guān)環(huán)境保護(hù)的組織、管理系統(tǒng)及程序的狀況系統(tǒng)地、成文地、定期地和客觀地進(jìn)行評(píng)價(jià)的管理手段?！?/p>

陳正興提出：內(nèi)部環(huán)境審計(jì)由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行，主要是對(duì)企業(yè)有關(guān)環(huán)境保護(hù)的組織、管理系統(tǒng)及程序的狀況進(jìn)行客觀地評(píng)價(jià)，以達(dá)到促進(jìn)與影響企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理，評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境政策情況這兩個(gè)目標(biāo)，是一種環(huán)境管理手段。

湯亞莉、劉星認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境審計(jì)應(yīng)該是：“對(duì)企業(yè)在執(zhí)行國(guó)家的環(huán)境保護(hù)法規(guī)、在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的同時(shí)不破壞自然與社會(huì)環(huán)境方面的行為和成效的評(píng)價(jià)?！蔽覀冋J(rèn)為上述觀點(diǎn)存在以下幾個(gè)問(wèn)題：（1）沒(méi)有全面包括內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的種類。根據(jù)最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTD SAI）所屬的環(huán)境審計(jì)工作小組（WGEA：Working Group on Environmental Audit）印發(fā)的《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)應(yīng)包括財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)。但現(xiàn)有的定義只反映了其中一個(gè)或兩個(gè)類型。（2）上述幾個(gè)定義沒(méi)有準(zhǔn)確界定內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的主體。（3）沒(méi)有準(zhǔn)確描述內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的對(duì)象。（4）上述定義中只有國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的定義提到了依據(jù)問(wèn)題，其他幾個(gè)定義均沒(méi)有對(duì)此問(wèn)題做出說(shuō)明。（5）有些定義沒(méi)有指出內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)所在。

二、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)定義要素分析

我們認(rèn)為，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的定義應(yīng)該包括內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)、主體、對(duì)象、依據(jù)及本質(zhì)等要素。本文對(duì)各個(gè)要素分析如下：

（一）內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)

內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)是指企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部環(huán)境審計(jì)所期望達(dá)到的或應(yīng)當(dāng)達(dá)到的目標(biāo)，它是開(kāi)展內(nèi)部環(huán)境審計(jì)工作的指南。由于審計(jì)目標(biāo)具有層次性的特點(diǎn)，因此，我們也可以將內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)分層次進(jìn)行研究。內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)可以分為以下三個(gè)層次：

1.內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的最終目標(biāo)

縱觀國(guó)外環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展過(guò)程，不難發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生是企業(yè)對(duì)日益增多的環(huán)境法律、法規(guī)以及社會(huì)公眾日趨加強(qiáng)的環(huán)境意識(shí)所做出的必然反應(yīng)。由于在這樣的社會(huì)環(huán)境中，企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)不斷增強(qiáng)，企業(yè)為了規(guī)避環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，尋找“綠色保護(hù)”才會(huì)把注意力轉(zhuǎn)向內(nèi)部環(huán)境審計(jì)。雖然進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)在某種程度上會(huì)有損于企業(yè)短期內(nèi)利潤(rùn)最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但是卻能為企業(yè)創(chuàng)造良好的長(zhǎng)期發(fā)展環(huán)境，進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)就成為維護(hù)企業(yè)自身可持續(xù)發(fā)展的一種途徑。因此，我們認(rèn)為內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的最終目標(biāo)就是要協(xié)調(diào)企業(yè)與自然、社會(huì)之間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。

2.內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的一般目標(biāo)

內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的一般目標(biāo)，是指適用于內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的所有類型（內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部環(huán)境合規(guī)性審計(jì)、內(nèi)部環(huán)境績(jī)效審計(jì)），且能反映內(nèi)部環(huán)境審計(jì)本質(zhì)的目標(biāo)。我們認(rèn)為內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的一般目標(biāo)是監(jiān)督企業(yè)受托環(huán)境責(zé)任的履行，并對(duì)履行的公允性、合法性和效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

戴維。弗林特教授認(rèn)為：審計(jì)是以受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系或公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任環(huán)境的存在為首要前提。著名審計(jì)學(xué)家湯姆。李教授提出：要求人們的行為對(duì)他人負(fù)責(zé)是人類活動(dòng)的一個(gè)共同特征，正是這一特征構(gòu)成從古到今審計(jì)功能的基礎(chǔ)。在此意義上，審計(jì)正是作為強(qiáng)化受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程的手段而被運(yùn)用的。上述觀點(diǎn)說(shuō)明，審計(jì)是以受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在為前提的，并以保證和促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行為目標(biāo)。因此，我們也可以將監(jiān)督和評(píng)價(jià)受托環(huán)境責(zé)任的履行情況作為內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的一般目標(biāo)。

3.內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的具體目標(biāo)

內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的具體目標(biāo)是對(duì)公允性、合法性和效益性的一般目標(biāo)的進(jìn)一步細(xì)化，通?？梢允牵?/p>

（1）公允性即驗(yàn)證企業(yè)內(nèi)部環(huán)境會(huì)計(jì)所記錄的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否真實(shí)；是否對(duì)發(fā)生的所有環(huán)境相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了完整、及時(shí)的記錄；所記錄的金額是否正確、適當(dāng)；所記錄環(huán)境相關(guān)事項(xiàng)的分類是否恰當(dāng)；是否對(duì)環(huán)境相關(guān)事項(xiàng)做出恰當(dāng)披露；記錄和披露環(huán)境績(jī)效、環(huán)境問(wèn)題的財(cái)務(wù)影響的方法是否合理。

應(yīng)當(dāng)指出的是，公允性并不能保證記錄、報(bào)告的事項(xiàng)與實(shí)際情況絕對(duì)相符。由于許多環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)尤其是環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債的發(fā)生及其發(fā)生額都具有不確定性，因此，我們只能要求相關(guān)記錄的公允表達(dá)，而非真實(shí)表達(dá)。

（2）合法性即驗(yàn)證企業(yè)內(nèi)部與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否遵循了有關(guān)國(guó)家有關(guān)環(huán)境法律法規(guī)、企業(yè)自身的環(huán)境規(guī)章和制度以及有關(guān)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)。

（3）效益性即驗(yàn)證企業(yè)內(nèi)部與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否能達(dá)到預(yù)定的績(jī)效。

（二）內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的主體

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的主體是指企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的執(zhí)行者，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。國(guó)外內(nèi)部環(huán)境審計(jì)最初是一些企業(yè)為滿足規(guī)避環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的需要，而由內(nèi)部審計(jì)人員定期檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)的環(huán)境問(wèn)題；根據(jù)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的性質(zhì)和特點(diǎn)，審查企業(yè)相關(guān)環(huán)境事項(xiàng)記錄的公允性以及環(huán)境活動(dòng)的投資費(fèi)用、成本和效益。評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)國(guó)家有關(guān)環(huán)境法律法規(guī)政策的遵循情況、企業(yè)環(huán)境管理的狀況是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的基本內(nèi)容，也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)成內(nèi)部環(huán)境審計(jì)主體的客觀基礎(chǔ)。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由于其服務(wù)內(nèi)向性的特點(diǎn)，勢(shì)必成為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的主體。

環(huán)境審計(jì)橫跨多學(xué)科的相關(guān)知識(shí)，因此現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有時(shí)無(wú)法獨(dú)立完成內(nèi)部環(huán)境審計(jì)。為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)這樣一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，可能需要對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。我們可以選擇如下兩種調(diào)整方式：第一種方式，不設(shè)立專門的環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)。仍然由常規(guī)的內(nèi)部審計(jì)人員組成內(nèi)部環(huán)境審計(jì)小組，并對(duì)原有審計(jì)人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，必要時(shí)聘請(qǐng)相關(guān)學(xué)科的專家輔助審計(jì)。第二種方式，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中設(shè)立專門的環(huán)境審計(jì)小組。這個(gè)小組由各方面的專家組成，包括審計(jì)師、工程師、經(jīng)濟(jì)學(xué)家、環(huán)境學(xué)家等。

（三）內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的對(duì)象

內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的對(duì)象是指實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)企業(yè)自身承擔(dān)的受托環(huán)境責(zé)任。受托環(huán)境責(zé)任是指受托人在治理環(huán)境污染和保護(hù)生態(tài)環(huán)境等與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中對(duì)委托人所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。需要強(qiáng)調(diào)的是，環(huán)境責(zé)任的委托人應(yīng)該包括享有環(huán)境權(quán)利的全體社會(huì)公眾，而不僅僅是企業(yè)的所有者。

通常我們認(rèn)為企業(yè)的環(huán)境責(zé)任主要來(lái)自于以下三個(gè)方面：①

1.來(lái)自道義上的環(huán)境責(zé)任

所謂企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的道義上的環(huán)境責(zé)任，是指按照因果式的邏輯關(guān)系要求企業(yè)必須主動(dòng)承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任。隨著倫理學(xué)向企業(yè)和企業(yè)管理的引入，以及企業(yè)環(huán)境管理理念的重新構(gòu)建，越來(lái)越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到自己是龐大社會(huì)體系中的一個(gè)組成單元，企業(yè)自身與其生存和發(fā)展的生態(tài)環(huán)境息息相關(guān)。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)導(dǎo)致了環(huán)境污染，那么，企業(yè)就應(yīng)該承擔(dān)道義上的環(huán)境污染治理責(zé)任。

2.法律原因?qū)е碌沫h(huán)境責(zé)任

法律原因?qū)е碌沫h(huán)境責(zé)任，實(shí)際上就是由于國(guó)家法律的要求而使企業(yè)在治理環(huán)境污染方面所承擔(dān)的法律責(zé)任。生態(tài)環(huán)境的日益惡化以及可持續(xù)發(fā)展理念的提出，促使世界上的許多國(guó)家不斷加強(qiáng)環(huán)境立法和執(zhí)法的力度，使得企業(yè)來(lái)自于法律方面的環(huán)境責(zé)任也不斷增強(qiáng)。

法律的強(qiáng)制性和規(guī)范性要求企業(yè)必須為自己過(guò)去的所作所為承擔(dān)法律責(zé)任，要求企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中切實(shí)注重環(huán)境影響。

3.由經(jīng)濟(jì)意義上的委托代理責(zé)任所引發(fā)的環(huán)境責(zé)任

企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的是由外部的所有者提供的，企業(yè)的提供者與企業(yè)管理當(dāng)局之間存在著委托代理關(guān)系。因此要求企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)提供者負(fù)有妥善保管和運(yùn)用以使提供者的利益達(dá)到最大化的責(zé)任。由于人們?cè)絹?lái)越認(rèn)識(shí)到?jīng)]有良好的環(huán)境形象，會(huì)使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到影響，甚至威脅到企業(yè)的生存，因此積極參與環(huán)境污染治理和環(huán)境保護(hù)是保證投資者財(cái)富最大化的重要手段。

環(huán)境責(zé)任的三種來(lái)源使得企業(yè)承擔(dān)的受托環(huán)境責(zé)任不僅具有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的性質(zhì)而且具有社會(huì)責(zé)任的性質(zhì)。一方面，企業(yè)的各項(xiàng)環(huán)境相關(guān)活動(dòng)中既要講求環(huán)境的合理開(kāi)發(fā)和最佳利用，也要在環(huán)境保護(hù)和治理中以最少的投入達(dá)到最佳的目的，即實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性；另一方面，受托環(huán)境責(zé)任又是一種社會(huì)責(zé)任，要求內(nèi)部環(huán)境審計(jì)必須對(duì)廢氣量、廢水量、噪音等難以用市場(chǎng)價(jià)格表述、但會(huì)對(duì)整個(gè)社會(huì)造成影響的社會(huì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，要對(duì)整個(gè)社會(huì)負(fù)責(zé)。

（四）內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的依據(jù)

環(huán)境審計(jì)的依據(jù)可分為兩個(gè)層次：開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的依據(jù)，即環(huán)境審計(jì)的理論基礎(chǔ)；評(píng)價(jià)依據(jù)，即衡量、考核、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)行為對(duì)環(huán)境影響的程度（包括有利影響和不利影響）以及受托環(huán)境責(zé)任履行好壞的準(zhǔn)繩和尺度。②企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的評(píng)價(jià)依據(jù)主要包括：

1.環(huán)境相關(guān)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則

由于環(huán)境事項(xiàng)的特殊性，對(duì)環(huán)境相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)量與核算需要特定的相關(guān)準(zhǔn)則予以指導(dǎo)。這些準(zhǔn)則應(yīng)該能夠構(gòu)造一個(gè)綜合的環(huán)境與經(jīng)濟(jì)核算體系來(lái)反映經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)導(dǎo)致的生態(tài)破壞、環(huán)境惡化和代價(jià)，以便內(nèi)部環(huán)境審計(jì)中能夠準(zhǔn)確評(píng)價(jià)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響。

2.環(huán)境法律法規(guī)

我國(guó)目前已建立了比較完整的環(huán)境法律體系，如《環(huán)境保護(hù)法》、《大氣污染防治法》等環(huán)保法律和《土地法》、《漁業(yè)法》等開(kāi)發(fā)利用和保護(hù)的法律以及一批環(huán)境保護(hù)協(xié)議和議定書。這些都為企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部環(huán)境審計(jì)提供了法律依據(jù)。

3.環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)

環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)是國(guó)家為了維護(hù)環(huán)境質(zhì)量、控制污染從而保護(hù)人類健康、社會(huì)財(cái)富和生態(tài)平衡而制定的各種技術(shù)性指標(biāo)和規(guī)范的總稱。它是具有法律性的技術(shù)規(guī)范，是環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)的主要技術(shù)依據(jù)。我國(guó)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)包括環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、污染物排放標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)、方法標(biāo)準(zhǔn)等各類國(guó)家環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)時(shí)收集充分的證據(jù)，進(jìn)行判斷提供了參照準(zhǔn)繩。

4.企業(yè)的各類環(huán)境管理政策和計(jì)劃

企業(yè)自身為環(huán)境管理所制訂的各項(xiàng)政策和計(jì)劃是企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的必要組成部分，它規(guī)定了企業(yè)環(huán)境管理的具體內(nèi)容和方式，因此它也為內(nèi)部環(huán)境審計(jì)提供了判斷標(biāo)準(zhǔn)。

前文中已經(jīng)提到，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)同其他各種審計(jì)一樣，應(yīng)該包括財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)三種類型，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特征可以把三類審計(jì)具體表述為：企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算信息審計(jì)、企業(yè)環(huán)境法律法規(guī)執(zhí)行情況審計(jì)、企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)。按照內(nèi)部環(huán)境審計(jì)類型的不同，選擇使用的依據(jù)也不同。例如：對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算信息進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以使用有關(guān)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則、環(huán)境法律法規(guī)和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)作為審計(jì)依據(jù)；而對(duì)企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就要使用環(huán)境法律法規(guī)、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)的各類環(huán)境管理政策和計(jì)劃作為審計(jì)依據(jù)。

（五）內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)

本質(zhì)是指事物本身所固有的、決定事物的性質(zhì)、面貌和發(fā)展的根本屬性。因此，對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)進(jìn)行研究就是要弄清楚內(nèi)部環(huán)境審計(jì)是什么，解釋內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的內(nèi)涵和外延。對(duì)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)進(jìn)行抽象和概括。一方面，我們可以借鑒對(duì)環(huán)境審計(jì)本質(zhì)的研究成果，因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)屬于環(huán)境審計(jì)的一種，所以內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)應(yīng)該在某些方面具有與環(huán)境審計(jì)本質(zhì)相似的地方；另一方面，我們還必須牢記內(nèi)部環(huán)境審計(jì)屬于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理系統(tǒng)的一部分，由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)施，因而它還受到內(nèi)部審計(jì)特征的影響。

1.對(duì)環(huán)境審計(jì)本質(zhì)的三種認(rèn)識(shí)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)和人的思維能力的進(jìn)步，人們對(duì)事物本質(zhì)的認(rèn)識(shí)會(huì)進(jìn)一步深化和延伸，因此環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)會(huì)隨著社會(huì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)管理的發(fā)展，而不斷地發(fā)展變化。目前人們對(duì)環(huán)境審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)主要有如下三種：

（1）檢查論，即認(rèn)為環(huán)境審計(jì)是對(duì)適應(yīng)于環(huán)境要求的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及活動(dòng)所進(jìn)行的系統(tǒng)的、有證據(jù)的、定期的、客觀的檢查，此觀點(diǎn)主要側(cè)重于審計(jì)的檢查職能。

（2）評(píng)價(jià)、鑒證論，即認(rèn)為環(huán)境審計(jì)是對(duì)企業(yè)環(huán)境管理責(zé)任和環(huán)境管理業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)或鑒證，此觀點(diǎn)主要側(cè)重于環(huán)境審計(jì)的評(píng)價(jià)、鑒證職能。

（3）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論，即認(rèn)為環(huán)境審計(jì)是一種監(jiān)督活動(dòng)，即監(jiān)督企業(yè)環(huán)境管理責(zé)任的履行，此觀點(diǎn)主要側(cè)重于環(huán)境審計(jì)的監(jiān)督職能。

2.內(nèi)部審計(jì)的特征對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)本質(zhì)的影響

（1）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)不應(yīng)是鑒證

所謂鑒證，是指鑒定和證明。鑒證最大的特點(diǎn)是由當(dāng)事人以外的獨(dú)立的第三者履行。因?yàn)楠?dú)立的第三者，既與審計(jì)事項(xiàng)的委托人沒(méi)有利害關(guān)系，也與被審計(jì)事項(xiàng)的當(dāng)事人沒(méi)有利害關(guān)系，這樣的鑒證工作才具有客觀公正性，鑒證結(jié)果才能使人信賴。而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從企業(yè)這個(gè)主體來(lái)講，并非第三者，它作出的鑒定最多只能是一種“自我鑒定”，其客觀公正性是極其有限的，對(duì)外是難以讓人信服的。因此，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)不可能是鑒證。

（2）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)應(yīng)當(dāng)是監(jiān)督和評(píng)價(jià)

企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)作為企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算情況、環(huán)境法規(guī)的執(zhí)行情況以及環(huán)境管理系統(tǒng)的運(yùn)行狀況進(jìn)行檢查，得出他們是否按照預(yù)定軌道進(jìn)行的結(jié)論；同時(shí)監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)環(huán)境管理政策和計(jì)劃的實(shí)施，使它們能夠起到消除或防范企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的作用，并在此基礎(chǔ)上反饋所獲得的信息，提出改進(jìn)的意見(jiàn)和建議，以達(dá)到控制的目的。因此，我們認(rèn)為內(nèi)部環(huán)境審計(jì)在本質(zhì)上是一種監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

需要說(shuō)明的是，檢查只是評(píng)價(jià)和監(jiān)督的基礎(chǔ)，而控制是評(píng)價(jià)和監(jiān)督效果的體現(xiàn)，它們都不能成為內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)。

三、結(jié)論

綜合上述對(duì)目標(biāo)、主體、對(duì)象、依據(jù)和本質(zhì)五個(gè)要素的分析，我們將企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的定義界定為：企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)是由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)有關(guān)的環(huán)境法律法規(guī)、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)各類環(huán)境管理政策和計(jì)劃以及財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，監(jiān)督企業(yè)受托環(huán)境責(zé)任的履行，并對(duì)履行的公允性、合法性和效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)，其最終目標(biāo)是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的價(jià)值和可持續(xù)發(fā)展。

注釋：

①主要參考許家林、孟凡利，環(huán)境會(huì)計(jì)[M].上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，XX

②本文所探討的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的依據(jù)僅限于內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的評(píng)價(jià)依據(jù)，不涉及有關(guān)理論基礎(chǔ)的內(nèi)容。

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第三篇：企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院本科生學(xué)年論文

小談企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

摘要：企業(yè)內(nèi)部控制一定建立于控制環(huán)境這一基礎(chǔ)之上。所謂內(nèi)部控制環(huán)境是指對(duì)建立加強(qiáng)或削弱特定政策和程序的效率發(fā)生影響的各種因素。本文根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第五條中企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制所包含的五要素中的內(nèi)部環(huán)境要素，小議企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問(wèn)題以及有關(guān)的改善構(gòu)想。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；內(nèi)部環(huán)境；問(wèn)題；完善

一、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境概述

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》總則中所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。其中第五條明確提出了企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括五個(gè)要素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督，同時(shí)指出了內(nèi)部環(huán)境是其他內(nèi)部控制要素構(gòu)建的基礎(chǔ)。

我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)內(nèi)部環(huán)境的描述是：內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。內(nèi)部環(huán)境是整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)，直接影響企業(yè)內(nèi)部控制效果及內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，穩(wěn)固的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)前提是完善內(nèi)部控制環(huán)境。

二、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問(wèn)題

（一）公司治理結(jié)構(gòu)不夠合理

董事會(huì)是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，對(duì)一個(gè)公司負(fù)有中國(guó)要的受托管理責(zé)任。我國(guó)許多企業(yè)雖然設(shè)置了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，聘任了總經(jīng)理，但以董事會(huì)為中心的內(nèi)部控制機(jī)制并未建立完善，董事會(huì)未能獨(dú)立行使權(quán)力和承擔(dān)責(zé)任。從人員配置上未割斷董事與經(jīng)理層的聯(lián)系，不能保證董事會(huì)成員相對(duì)獨(dú)立性。企業(yè)對(duì)于管理層的監(jiān)督也不完善，公司經(jīng)營(yíng)者一人獨(dú)攬大權(quán)，沒(méi)有機(jī)構(gòu)能夠約束其日常行為以維護(hù)股東和其他利益團(tuán)體的利益。

監(jiān)事會(huì)是專門對(duì)董事會(huì)、董事和經(jīng)理監(jiān)督約束的機(jī)構(gòu)，但我國(guó)許多企業(yè)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督權(quán)力沒(méi)有被有效發(fā)揮。

（二）、組織內(nèi)部問(wèn)題較多

在我國(guó)目前很多企業(yè)中，其組織結(jié)構(gòu)模式依然比較陳舊。不少企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置只重視行政管理方便與否，卻忽視了組織本身合理性問(wèn)題，所以可能導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊、職能缺位和工作效率低等問(wèn)題，使人力資源有很大的浪費(fèi)。另外，企業(yè)在其組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向權(quán)利義務(wù)關(guān)系和縱向信息溝通，而對(duì)橫向的協(xié)調(diào)關(guān)系和橫向的信息溝通缺乏足夠的重視，導(dǎo)致統(tǒng)計(jì)部門之間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差，不利于企業(yè)內(nèi)部控制的順利進(jìn)行。

（三）、企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)監(jiān)督不力

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)除了包括審核企業(yè)會(huì)計(jì)賬目之外，還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)執(zhí)行指定

1只能的效率。內(nèi)部審計(jì)的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。但我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般由管理層領(lǐng)導(dǎo)且與其他部門平行，因此獨(dú)立性較差。內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)低，企業(yè)內(nèi)審制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范。這些問(wèn)題使內(nèi)審部門作用無(wú)法發(fā)揮，形同虛設(shè)。許多企業(yè)對(duì)審計(jì)的獨(dú)立監(jiān)督、公正只能未予以充分重視，審計(jì)制度未能規(guī)范化。

（四）、企業(yè)文化建設(shè)沒(méi)有被足夠重視

企業(yè)文化作為一種現(xiàn)代管理科學(xué)理論，其實(shí)質(zhì)是一種以經(jīng)營(yíng)管理為載體的企業(yè)經(jīng)營(yíng)性、競(jìng)爭(zhēng)性文化，是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)競(jìng)爭(zhēng)哲學(xué)。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)提出了自己的經(jīng)營(yíng)理念和宗旨，但與職工之間缺乏信息溝通，導(dǎo)致職工對(duì)企業(yè)缺乏認(rèn)同，人心渙散，影響企業(yè)凝聚力，導(dǎo)致企業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。很多企業(yè)沒(méi)有形成自己的獨(dú)立企業(yè)文化，即使企業(yè)制定各種規(guī)章制定也沒(méi)有形成良好的執(zhí)行氛圍。企業(yè)文化作為一種無(wú)形的力量，不可避免地影響到企業(yè)的內(nèi)部控制。也有許多企業(yè)建立的僅僅是一些死板的規(guī)章制度，對(duì)員工沒(méi)有起到影響作用。

三、完善優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制

（一）、公司治理結(jié)構(gòu)的完善

完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)管理層的監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，在我國(guó)企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化董事會(huì)的監(jiān)督職能，使董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理三者相互制衡。另外建立以董事會(huì)為中心的監(jiān)督機(jī)制，保證董事會(huì)的監(jiān)督職能能夠有效發(fā)揮。擴(kuò)大獨(dú)立董事的比例，強(qiáng)化其職責(zé)。當(dāng)董事會(huì)中有一定比例的獨(dú)立董事時(shí)，就能在一定程度上預(yù)防管理部門獨(dú)斷專斷大權(quán)，操縱財(cái)務(wù)報(bào)告，從而保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

還應(yīng)強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督權(quán)力，作為健全的監(jiān)事會(huì)制度應(yīng)該保證監(jiān)事會(huì)獨(dú)立有效的行使其對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督權(quán)，同時(shí)，應(yīng)以財(cái)務(wù)監(jiān)督為中心，切實(shí)從財(cái)務(wù)管理這個(gè)企業(yè)的中心環(huán)節(jié)來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、提出并解決問(wèn)題，加強(qiáng)對(duì)董事會(huì)行為和活動(dòng)的制約效能，提高監(jiān)事會(huì)的監(jiān)控力度。監(jiān)事會(huì)應(yīng)獨(dú)立于董事會(huì)，對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方針的調(diào)整、生產(chǎn)規(guī)模的變更、員工的裁減、薪酬的發(fā)放形式和標(biāo)準(zhǔn)、公司財(cái)務(wù)的合法合理?yè)碛匈|(zhì)詢權(quán)和否決權(quán)。

（二）、健全管理機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限

組織結(jié)構(gòu)是執(zhí)行管理任務(wù)的體制，也是內(nèi)部控制的重要載體，在整個(gè)管理系統(tǒng)中起著“骨架”的作用。建立恰當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)，即科學(xué)合理地設(shè)置企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)與崗位、確定機(jī)構(gòu)與崗位職責(zé)以及各個(gè)機(jī)構(gòu)、各個(gè)崗位間的互相關(guān)系。明確各部在整個(gè)組織體系中的地位和作用。建立適當(dāng)?shù)臏贤ㄇ溃垢鹘M織機(jī)構(gòu)能夠有效溝通，只有當(dāng)組織內(nèi)部的信息傳輸暢通時(shí)在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問(wèn)題才比較容易被發(fā)現(xiàn)和糾正，這樣個(gè)組織內(nèi)部能夠相互協(xié)調(diào)同時(shí)能夠互相監(jiān)督和牽制，使企業(yè)內(nèi)部控制更加有效。

要對(duì)組織內(nèi)全部崗位設(shè)置合理的職責(zé)和職權(quán)，并且必須遵循“職責(zé)職權(quán)對(duì)等”原則，以防止出現(xiàn)缺少相應(yīng)的職權(quán)履行職責(zé)和職權(quán)濫用現(xiàn)象。同時(shí)要確保所有組織成員都明確其所在崗位的職責(zé)職權(quán)，并通過(guò)相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制對(duì)職責(zé)履行狀況進(jìn)行監(jiān)督。合理的職責(zé)體系是構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境的保證。

（三）、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度

內(nèi)審部門除了能幫助內(nèi)部控制提高經(jīng)營(yíng)效率還有助于減少會(huì)計(jì)信息失真，有效提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。內(nèi)審部門的監(jiān)督力度取決于它的地位。內(nèi)審部門地位的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，并且不附屬于任何一個(gè)職能部門，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告，這樣才能保證其獨(dú)立性和權(quán)威性。同時(shí)企業(yè)應(yīng)建立和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，由專業(yè)內(nèi)審人員制定企業(yè)合適的內(nèi)部控制系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制中薄弱環(huán)節(jié)的監(jiān)督，協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督和評(píng)估控制政策的程序的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中的漏洞并修正改進(jìn)，并向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告，為改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見(jiàn)。另外，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，確立適合本單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)組織形式。

（四）、企業(yè)文化的建立

內(nèi)控是一種手段和方式，更是一種文化。通過(guò)企業(yè)文化的建設(shè)，強(qiáng)化員工的控制意識(shí)，增強(qiáng)實(shí)施控制的自覺(jué)性，對(duì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)是一個(gè)強(qiáng)大的推動(dòng)作用。企業(yè)文化的建立必須全體員工共同參與。企業(yè)文化形成的決定因素是董事會(huì)及其戰(zhàn)略決策等文員會(huì)的管理理念與經(jīng)營(yíng)決策。企業(yè)管理者要以身作則，積極倡導(dǎo)，嚴(yán)格要求自己，踏實(shí)敬業(yè)，自覺(jué)遵守企業(yè)內(nèi)部控制制度和價(jià)值觀念的規(guī)范要求，并突出管理者在企業(yè)文化領(lǐng)導(dǎo)者的地位。因此，管理層可通過(guò)樹(shù)立正面的積極的經(jīng)營(yíng)理念來(lái)影響企業(yè)文化，或通過(guò)各種激勵(lì)的方法來(lái)激發(fā)員工的主觀能動(dòng)性，使企業(yè)文化的影響力逐漸增加。

企業(yè)文化的相對(duì)穩(wěn)定性和企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，使得企業(yè)文化容易出現(xiàn)其某些方面阻礙企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的問(wèn)題。所以，應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，對(duì)企業(yè)文化作出及時(shí)的修正。

四、論文小結(jié)

隨著我國(guó)市場(chǎng)禁忌的發(fā)展和企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理提出了更高的要求。完善成熟的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立需要內(nèi)部控制環(huán)境的建立，也是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下競(jìng)爭(zhēng)力的必然要求。內(nèi)部控制環(huán)境不但直接影響內(nèi)部控制的建立，也決定了內(nèi)部控制的效果影響到內(nèi)部控制的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在我國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情下，內(nèi)部控制還要許多不完善之處，但通過(guò)對(duì)于內(nèi)部控制的問(wèn)題認(rèn)識(shí)和對(duì)其的完善，企業(yè)內(nèi)部控制的效果能夠得到提高。

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第四篇：企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的改善

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的改善，企業(yè)必須做到：管理者應(yīng)重視內(nèi)部控制，認(rèn)真組織和領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，以身作則，嚴(yán)格遵守內(nèi)部制度；重視員工教育、培訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)團(tuán)隊(duì)精神；改變經(jīng)營(yíng)風(fēng)格達(dá)到穩(wěn)健、務(wù)實(shí)；實(shí)行科學(xué)、務(wù)實(shí)的經(jīng)營(yíng)管理方式。設(shè)置并完善以董事會(huì)為主體的內(nèi)部控制系統(tǒng)，全面行使董事會(huì)的職權(quán)，履行董事會(huì)的職責(zé)，充分發(fā)揮董事會(huì)監(jiān)督、引導(dǎo)作用。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況設(shè)置科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)，并實(shí)行權(quán)、責(zé)分明的責(zé)任制度。

賽得利（江西）污染物排放調(diào)查 COD 疑似仍舊嚴(yán)重超標(biāo)

公司存在的問(wèn)題：

安全隱患問(wèn)題--賽得利(江西)化纖有限公司被臨時(shí)查封檢查整改：2011年4月，賽得利（江西）化纖有限公司近一個(gè)月內(nèi)發(fā)生兩起火災(zāi)情況，4月15日，九江消防支隊(duì)下發(fā)法律文書，對(duì)賽得利（江西）化纖有限公司紡煉車間進(jìn)行了臨時(shí)查封。4月20日，九江消防支隊(duì)執(zhí)法監(jiān)督人員再次深入該公司進(jìn)行檢查。

到達(dá)該公司后，執(zhí)法監(jiān)督人員與該公司負(fù)責(zé)人進(jìn)行了座談，現(xiàn)場(chǎng)就近期連續(xù)發(fā)生的兩起火災(zāi)原因進(jìn)行了分析，要求從現(xiàn)場(chǎng)設(shè)備設(shè)施排查、污氣檢測(cè)、更換污氣管道、清理管道、加強(qiáng)生產(chǎn)運(yùn)行中的巡查等嚴(yán)格落實(shí)防范措施，盡快完善各項(xiàng)消防安全設(shè)施，加強(qiáng)“四個(gè)能力”建設(shè)；同時(shí)，執(zhí)法人員還詢問(wèn)了該公司對(duì)火災(zāi)發(fā)生后的內(nèi)部處理情況，強(qiáng)調(diào)要追究直接責(zé)任人與間接責(zé)任人責(zé)任。

此外，執(zhí)法監(jiān)督人員要求該公司加強(qiáng)員工對(duì)本崗位的危險(xiǎn)性及崗位操作規(guī)則流程的了解。針對(duì)特殊崗位員工，要加強(qiáng)該崗位安全操作的再培訓(xùn)；要加強(qiáng)對(duì)全體員工的培訓(xùn)工作，尤其要進(jìn)行防火、滅火知識(shí)以及消防“四個(gè)能力”建設(shè)的培訓(xùn)，并適時(shí)開(kāi)展消防安全宣傳工作，在內(nèi)部營(yíng)造一個(gè)良好的消防宣傳氛圍。聽(tīng)取執(zhí)法監(jiān)督人員的意見(jiàn)后，該公司負(fù)責(zé)人表示，兩起火災(zāi)發(fā)生后，公司內(nèi)部已及時(shí)召開(kāi)事故分析會(huì)并將對(duì)事故進(jìn)行處理；兩次火災(zāi)事故暴露了公司在生產(chǎn)管理中的工藝控制和設(shè)備管理、員工的培訓(xùn)教育等方面均存在不足。解決問(wèn)題的措施和對(duì)策：

針對(duì)出現(xiàn)的安全問(wèn)題，公司應(yīng)做整改計(jì)劃，將組織公司各部門從工藝操作、設(shè)備維護(hù)管理等方面進(jìn)行全面排查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在安全隱患和不足之處，爭(zhēng)取盡快全面整改到位。同時(shí)，公司應(yīng)分期邀請(qǐng)消防人員為全廠員工進(jìn)行消防業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高員工的消防安全意識(shí)及技能。

同時(shí)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境要得到改善，企業(yè)必須做到：管理者應(yīng)重視內(nèi)部控制，認(rèn)真組織和領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，以身作則，嚴(yán)格遵守內(nèi)部制度；重視員工教育、培訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)團(tuán)隊(duì)精神；改變經(jīng)營(yíng)風(fēng)格達(dá)到穩(wěn)健、務(wù)實(shí)；實(shí)行科學(xué)、務(wù)實(shí)的經(jīng)營(yíng)管理方式。設(shè)置并完善以董事會(huì)為主體的內(nèi)部控制系統(tǒng)，全面行使董事會(huì)的職權(quán)，履行董事會(huì)的職責(zé)，充分發(fā)揮董事會(huì)監(jiān)督、引導(dǎo)作用。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況設(shè)置科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)，并實(shí)行權(quán)、責(zé)分明的責(zé)任制度。

第五篇：企業(yè)內(nèi)部控制中的控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部控制中的控制環(huán)境

摘要：內(nèi)部控制促進(jìn)組織中目標(biāo)不完全一致的個(gè)體進(jìn)行合作，需要企

業(yè)所有成員參與，包括董事會(huì)、經(jīng)理層和所有其他員工向著組織既定的目標(biāo)努力，對(duì)企業(yè)如下目標(biāo)提供合理的保證：維護(hù)專用資產(chǎn)提供者的權(quán)益，確保企業(yè)戰(zhàn)略有效實(shí)施，提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果和效率，確保信息可靠，確保企業(yè)的活動(dòng)符合法律法規(guī)和規(guī)章制度，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。在內(nèi)部控制的建設(shè)過(guò)程中，控制環(huán)境的影響尤為重要，假設(shè)內(nèi)部控制是一座金字塔，那么控制環(huán)境就是金字塔的底座與根基，是影響內(nèi)部控制發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素之一。

關(guān)鍵字：內(nèi)部控制控制環(huán)境

一、控制環(huán)境的定義和地位

控制環(huán)境，包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，主要是指重大影響因素?？刂骗h(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。是影響內(nèi)部控制建立和發(fā)揮作用的各種內(nèi)外部因素的總稱。由于任何企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)都必須基于一個(gè)特定的環(huán)境中，離開(kāi)這個(gè)特定的環(huán)境，內(nèi)部控制就是空中樓閣，控制環(huán)境的好壞影響和決定著內(nèi)部控制建設(shè)的質(zhì)量，影響內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；如果控制環(huán)境惡劣的話，會(huì)增加內(nèi)部控制的成本甚至?xí)蛊湫瓮撛O(shè)。優(yōu)良的控制環(huán)境不僅可以強(qiáng)化內(nèi)部控制的效果，同時(shí)也可以降低內(nèi)部控制的成本。因此，控制環(huán)境在內(nèi)部控制中支持、影響和制約其他因素發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制建立的基礎(chǔ)，在內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中起著基礎(chǔ)性關(guān)鍵。

二、控制環(huán)境的要求

在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營(yíng)造并保持了誠(chéng)實(shí)守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤的恰當(dāng)控制。

三、控制環(huán)境的七要素

(1）對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；

(2）對(duì)勝任能力的重視；

如果企業(yè)員工對(duì)內(nèi)控制度沒(méi)有認(rèn)識(shí)、理解、參與，那么所有內(nèi)控措施也不能發(fā)揮作用。企業(yè)應(yīng)使自己的員工理解內(nèi)控體系的作用，并使他們自律、提高其行為對(duì)內(nèi)控制度的遵從度和自覺(jué)度。我們要加強(qiáng)

對(duì)企業(yè)員工的內(nèi)控培訓(xùn)和思想 教育，使其產(chǎn)生心甘情愿地為本企業(yè)獻(xiàn)身的內(nèi)在動(dòng)力；這樣做不僅有利于 科學(xué) 合理地制訂和執(zhí)行內(nèi)部控制制度，還可以彌補(bǔ)內(nèi)部控制制度的不足，使企業(yè)的內(nèi)部控制始終處于有效狀態(tài)。

(3）治理層的參與程度；

一個(gè)企業(yè)除了要有良好的企業(yè)文化這個(gè)“軟制度”外，還應(yīng)設(shè)計(jì) 科學(xué) 的權(quán)職劃分的 “硬制度”。如果光有很好的企業(yè)文化，人員的品行即使非常優(yōu)秀，但沒(méi)有一個(gè)可以操作執(zhí)行的制度，就無(wú)法實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)各部門間組織架構(gòu)設(shè)計(jì)、企業(yè)內(nèi)各類人員之間的職責(zé)劃分、行政權(quán)力分配和資源的配置、權(quán)力的執(zhí)行和被監(jiān)督、相互間牽制的合理性，這些方面的設(shè)計(jì)是否科學(xué)，都將對(duì)內(nèi)控的實(shí)施產(chǎn)生重大影響。當(dāng)然公司治理的設(shè)計(jì)還涉及到《公司法》等相關(guān)法令的不斷完善。

(4）管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；

企業(yè)文化中很重要的因素就是管理層的素質(zhì)和執(zhí)政理念，一個(gè)公正、敬業(yè)、擁有良好職業(yè)道德和對(duì)投資人負(fù)責(zé)的管理層領(lǐng)導(dǎo)人，為保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)，必將對(duì)內(nèi)部控制予以高度重視度并在內(nèi)控體系中身體力行、并起模范帶頭作用。相反一個(gè)沒(méi)有職業(yè)道德的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，在無(wú)法控制自己貪欲的時(shí)候，必然對(duì)內(nèi)控制度予以抵制或“陰奉陽(yáng)違”，那么其下屬也必效而仿之。

(5）組織結(jié)構(gòu)；

企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是計(jì)劃、指導(dǎo)和控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整體框架，它包括公司各個(gè)組織單位的形式和性質(zhì)以及相關(guān)的管理職能和報(bào)告關(guān)系，一個(gè)有效的控制環(huán)境要求明確各組織的責(zé)任和權(quán)限。

(6）職權(quán)與責(zé)任的分配；

企業(yè)組織機(jī)構(gòu)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作與控制提供了一個(gè)合理的框架，執(zhí)行這些工作的主要還是企業(yè)員工。因此，企業(yè)組織設(shè)立的一項(xiàng)重要任務(wù)就是權(quán)責(zé)分派，它涉及企業(yè)的所有員工，必須通過(guò)建立與控制有關(guān)的具體標(biāo)準(zhǔn)和工作程序來(lái)完成。

(7）人力資源政策與實(shí)務(wù)。

內(nèi)部控制中最重要的因素是人，公司員工的能力、誠(chéng)實(shí)品性以及對(duì)員工的管理是控制環(huán)境的主要因素。如果員工具有足夠的勝任能力和誠(chéng)信度，將大大有助于內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；反之，即使是世界上最好的結(jié)構(gòu)，也不可能發(fā)揮很好的作用，COSO報(bào)告特別強(qiáng)調(diào)“人”

在內(nèi)部控制中的作用。如果公司員工不誠(chéng)實(shí)或者能力不夠，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)將無(wú)法發(fā)揮作用。而人力資源政策是保證企業(yè)計(jì)劃實(shí)施和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素，直接影響企業(yè)每一個(gè)人的業(yè)績(jī)和表現(xiàn)。因此，對(duì)員工的聘用、評(píng)價(jià)、培訓(xùn)、獎(jiǎng)勵(lì)、提拔和處罰等人力資源政策是內(nèi)部控制的重要組成部分。

四、我國(guó)目前內(nèi)控制度的現(xiàn)狀及其特點(diǎn)

目前，我國(guó)國(guó)內(nèi)一些大型企業(yè)通過(guò)海外上市進(jìn)行籌資，按照國(guó)外證券監(jiān)管法規(guī)的要求，對(duì)內(nèi)控制度的建設(shè)和合規(guī)性審計(jì)已經(jīng)作為企業(yè)上市的必要條件，若企業(yè)想在美國(guó)紐約證交所上市，必須按照美國(guó)總統(tǒng)布什簽署的Sarbanes Oxley Act（SOX）法案規(guī)定的內(nèi)控模式建立內(nèi)控體系并聘請(qǐng)國(guó)際著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行合規(guī)性審計(jì)，如中石油等大型國(guó)有企業(yè)到海外上市就是如此，這些企業(yè)在國(guó)際資本市場(chǎng)環(huán)境的壓力下，它們內(nèi)控狀況已經(jīng)有了很大的改善，但是我國(guó)仍有許多國(guó)內(nèi)企業(yè)的內(nèi)控現(xiàn)狀不容樂(lè)觀，內(nèi)部控制建設(shè)中控制環(huán)境主要存在以下主要問(wèn)題:

1、大多數(shù)管理者對(duì)內(nèi)部控制不夠重視，無(wú)法以身作則帶頭嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度，逾越控制，濫用職權(quán)，企業(yè)內(nèi)部人控制現(xiàn)象較為嚴(yán)重；對(duì)職工培訓(xùn)只重形式不重實(shí)質(zhì)，管理者建設(shè)薄弱；管理者自身素質(zhì)還無(wú)法滿足現(xiàn)代化企業(yè)管理的需要，經(jīng)營(yíng)管理水平還有待提高。

2、公司治理結(jié)構(gòu)不完善。司治理結(jié)構(gòu)的完善，將為公司內(nèi)部控制環(huán)境奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。反之，缺乏良好的公司治理，內(nèi)部控制就成為無(wú)源之水、無(wú)本之木。目前我國(guó)有些企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)不盡如人意，公司章程大多照抄《公司法》，流于形式，缺乏實(shí)際指導(dǎo)意義。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層“三套班子一套人馬”，責(zé)、權(quán)、利的劃分形同虛設(shè)。股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層之間沒(méi)有形成的很好的權(quán)責(zé)分配、激勵(lì)與約束、權(quán)利制衡關(guān)系。

3、沒(méi)有設(shè)立以董事會(huì)為主體的內(nèi)部控制機(jī)制，建立現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，或是雖設(shè)立董事會(huì)但董事會(huì)沒(méi)有全面行使其應(yīng)有的職權(quán)，履行其應(yīng)有責(zé)職，無(wú)法真正起到約束經(jīng)營(yíng)者日常行為、保護(hù)股東和其他利益團(tuán)體利益的作用。

4、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)尚未達(dá)到現(xiàn)代化企業(yè)管理的要求，存在組織與組織之間各自為政、互相推諉、人浮于事等現(xiàn)象；企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)分派體系不清晰，貫徹執(zhí)行不到位。

5、缺乏健康的企業(yè)文化。企業(yè)文化是一柄雙刃劍，不僅可以促

進(jìn)企業(yè)的 發(fā)展，阻止企業(yè)的衰敗，同時(shí)也可能將企業(yè)推入困境。例如，１９９７年初，鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)新任董事長(zhǎng)對(duì)集團(tuán)進(jìn)行調(diào)查時(shí)，發(fā)現(xiàn)鄭亞集團(tuán)機(jī)構(gòu)根本無(wú)人主持運(yùn)作，長(zhǎng)期沒(méi)人召集會(huì)議，自上而下的管理者對(duì)集團(tuán)的性質(zhì)、狀況、資產(chǎn)分布情況一問(wèn)三不知。管理者忙于私事；有的甚至利用職務(wù)之便，把家屬送出國(guó)，隨時(shí)做好離開(kāi)的準(zhǔn)備。這樣逐漸地形成了一種消極的企業(yè)文化，那些只沾點(diǎn)鄭亞小光的人不以貪圖小利為恥也就見(jiàn)怪不怪了。這種不健康的風(fēng)氣阻礙著企業(yè)的發(fā)展，阻礙著企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮作用。這雖是一個(gè)特殊案例，但這種現(xiàn)象在我國(guó)還頗具普遍性。

6、外部控制環(huán)境方面，現(xiàn)階段，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不完善，還存在著市場(chǎng)分割、政企不分、行政壟斷等弊端，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)還無(wú)法嚴(yán)格遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一般規(guī)律，無(wú)法按經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事；法律體制還不完善，法制化的程度、制度與制度之間的配套以及銜接還有待加強(qiáng)；良好的職業(yè)道德意識(shí)如遵紀(jì)守法、客觀公正、敬業(yè)愛(ài)崗等還無(wú)法形成風(fēng)氣。

五、問(wèn)題的改善

控制環(huán)境的改善，包括內(nèi)部控制環(huán)境和外部控制環(huán)境的改善，必須靠企業(yè)和政府的共同努力來(lái)完成：

1.企業(yè)外部環(huán)境的改善，政府應(yīng)當(dāng)做到：加強(qiáng)體制改革，不斷完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事。要加強(qiáng)法制建設(shè)，盡快填補(bǔ)法律空白，并不斷完善制度之間的銜接與配套，以優(yōu)化法律環(huán)境。提倡遵紀(jì)守法、客觀公正、敬業(yè)愛(ài)崗等一系列好的道德風(fēng)尚，形成良好的社會(huì)風(fēng)氣，以優(yōu)化道德環(huán)境。

2.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的改善，企業(yè)必須做到：管理者應(yīng)重視內(nèi)部控制，認(rèn)真組織和領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，以身作則，嚴(yán)格遵守內(nèi)部制度；重視員工教育、培訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)團(tuán)隊(duì)精神；改變經(jīng)營(yíng)風(fēng)格達(dá)到穩(wěn)健、務(wù)實(shí)；實(shí)行科學(xué)、務(wù)實(shí)的經(jīng)營(yíng)管理方式。設(shè)置并完善以董事會(huì)為主體的內(nèi)部控制系統(tǒng)，全面行使董事會(huì)的職權(quán)，履行董事會(huì)的職責(zé)，充分發(fā)揮董事會(huì)監(jiān)督、引導(dǎo)作用。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況設(shè)置科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)，并實(shí)行權(quán)、責(zé)分明的責(zé)任制度。

3、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)理念的轉(zhuǎn)換問(wèn)題：內(nèi)控目的不僅僅是規(guī)范行為、保護(hù)財(cái)產(chǎn)、正確反映會(huì)計(jì)信息的問(wèn)題，而是“為保證企業(yè)的各類行為按照企業(yè)受托責(zé)任進(jìn)行，合理地確保組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”，這么一個(gè)企業(yè)全程控制的問(wèn)題。作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，他的理念轉(zhuǎn)變，對(duì)內(nèi)控的支持態(tài)度，將主導(dǎo)整個(gè)內(nèi)控設(shè)計(jì)和實(shí)施全過(guò)程。對(duì)于是否需要將企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控的支持和執(zhí)行情況納入其業(yè)績(jī)責(zé)任考核的指標(biāo)范圍值得探究。

4、全員參與的問(wèn)題：內(nèi)控體系不能忽視群眾的參與，所有員工的遵照參與內(nèi)控是制度真正能發(fā)揮效用的關(guān)鍵點(diǎn)，并將其漸漸納入和融入到企業(yè)的文化中，形成相對(duì)穩(wěn)定的行事規(guī)則和相對(duì)穩(wěn)定的思維習(xí)慣，這樣才能確保內(nèi)控體系有效施行。如何開(kāi)展內(nèi)控教育和提高員工的道德素質(zhì)，也是一個(gè)需要 研究 的課題。

以人為本，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)；制訂員工培訓(xùn)計(jì)劃，培養(yǎng)員工忠實(shí)、勤奮的品質(zhì)和良好的敬業(yè)精神；制訂良好的用人政策，實(shí)行有效的激勵(lì)與約束機(jī)制，提高員工向心力和凝聚力。

采用科學(xué)、合理、實(shí)用的管理控制方法，包括采用全面預(yù)算管理、戰(zhàn)略成本管理及責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)、采用完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)的政策或控制措施，采用有助于調(diào)查偏差期望值原因并予糾正的糾正程序或措施等。

由于內(nèi)部控制環(huán)境受內(nèi)部人影響很大，所以內(nèi)部控制環(huán)境的完善，還必須靠國(guó)家的外部引導(dǎo)。國(guó)家對(duì)某些影響內(nèi)部控制環(huán)境要素的優(yōu)化如加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)等，應(yīng)通過(guò)制定制度或提出指南，引導(dǎo)企業(yè)完善；并逐步完善約束、監(jiān)督管理者的外部機(jī)制，給企業(yè)管理者以適當(dāng)?shù)膲毫蛣?dòng)力，引導(dǎo)管理者自覺(jué)提高和完善內(nèi)部控制。

總之，控制環(huán)境在內(nèi)部控制系統(tǒng)中占據(jù)重要地位，在內(nèi)部控制中發(fā)揮著不可替代的作用。企業(yè)在建立、健全內(nèi)部控制系統(tǒng)的過(guò)程中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境及其形成過(guò)程、條件和它的作用的深入研究，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。