第一篇：非居民企業(yè)預(yù)提所得稅稅收征管問(wèn)題的調(diào)研報(bào)告[模版]

目前，非居民企業(yè)預(yù)提所得稅稅收征管在稅收政策上及日常稅收?qǐng)?zhí)行中遇到了一些問(wèn)題和難點(diǎn)，給稅收征管帶來(lái)一定壓力。

一、稅收政策上存在的幾個(gè)難點(diǎn)

1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間界定難?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。此條規(guī)定在實(shí)際操作中，往往比較難于

掌握。到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指企業(yè)支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。在實(shí)際操作中當(dāng)企業(yè)未按規(guī)定列支成本、費(fèi)用也未支付時(shí)是否要扣繳。又如：離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓往往采取“一次合同，分期支付”的方式進(jìn)行結(jié)算。那么，如何確認(rèn)其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和相應(yīng)的稅款繳納時(shí)間？是按合同簽訂后第一次付款時(shí)間、被投資企業(yè)股權(quán)變更時(shí)間還是按每次實(shí)際付款時(shí)間？況且在實(shí)際經(jīng)濟(jì)往來(lái)中，很多支付形式是非貨幣形式，如非居民通過(guò)實(shí)物或者勞務(wù)形式取得技術(shù)使用權(quán)的回報(bào)、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債務(wù)重組等，對(duì)于此種情形，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定存在一定困難。

2、預(yù)提所得稅的計(jì)稅依據(jù)界定難。

⑴收入確定難?！抖惙ā返谑艞l規(guī)定：非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入金額為應(yīng)納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以收入金額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。在實(shí)際征收過(guò)程中，問(wèn)題并不是如此簡(jiǎn)單。如支付特許權(quán)使用費(fèi)，很多企業(yè)是以銷(xiāo)售收入的一定比例來(lái)計(jì)提支付，那么這個(gè)計(jì)提比例是否恰當(dāng)？所提供的專(zhuān)用權(quán)等是否具有一定的時(shí)效性等值得研究。另外如外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)內(nèi)企業(yè)股權(quán)，很多是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ǔ４嬖谵D(zhuǎn)讓的價(jià)格不真實(shí)、零價(jià)格轉(zhuǎn)讓或低價(jià)轉(zhuǎn)讓等問(wèn)題，轉(zhuǎn)讓收入難以確定。

⑵成本確定難。這個(gè)問(wèn)題主要體現(xiàn)在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得上，其中以股權(quán)轉(zhuǎn)讓尤為突出。股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本即股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的扣除數(shù)，是影響企業(yè)所得稅計(jì)算的一項(xiàng)關(guān)鍵因素。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本是一個(gè)歷史概念，以外幣投資形式的原始投資額是用歷史匯率還是以現(xiàn)時(shí)匯率計(jì)算轉(zhuǎn)讓成本？另外，股本成本價(jià)是指股東投資入股時(shí)企業(yè)實(shí)際支付的出資金額，或收購(gòu)該項(xiàng)股權(quán)時(shí)該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。如其中的資本公積金有的已完稅、有的未完稅，是否不加區(qū)分一并扣除？還是有選擇地扣除，或是根本不予扣除？目前尚無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

3、預(yù)提所得稅的申報(bào)和征收界定難?！抖惙ā返谌邨l、第三十九條規(guī)定：對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定……追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。上述規(guī)定對(duì)于特殊情況可能無(wú)法發(fā)揮作用，如離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方均是外國(guó)企業(yè)，轉(zhuǎn)讓行為一次發(fā)生，交易活動(dòng)一次結(jié)算，讓受讓方履行扣款義務(wù)很不現(xiàn)實(shí)，由納稅人自行申報(bào)或稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳申報(bào)也很難做到。

4、預(yù)提所得稅的征收對(duì)象界定難。部分非居民企業(yè)既沒(méi)有在當(dāng)?shù)氐怯涀?cè)，也沒(méi)有經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，要找到這些企業(yè)并對(duì)其實(shí)施有效的稅收監(jiān)管非常困難，漏征失管的現(xiàn)象在所難免。

二、日常稅收征管中遇到的幾個(gè)問(wèn)題

1、合同無(wú)中文版本。支付單位多數(shù)提供的合同為全英文版本，還有日文、德文、法文等。由于合同中許多關(guān)鍵用語(yǔ)均為專(zhuān)業(yè)詞匯，審核人無(wú)法讀懂，即使納稅人應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供了翻譯稿，但由于不是正式文本，不能承擔(dān)相同于正式合同的責(zé)任，因此可信度也不高。

2、提供假合同。有部分企業(yè)在開(kāi)具證明時(shí)發(fā)現(xiàn)該行為應(yīng)征稅時(shí)，立即回到公司，重新打印一份免稅行為的合同。由于國(guó)外公司不需蓋公章，只要在外方位置簽一個(gè)外文名即可，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法依據(jù)合同來(lái)判斷該合同內(nèi)容的真?zhèn)?。更有甚者，將?yīng)稅收入以“化整為零”的方式逃避監(jiān)管，不履行納稅義務(wù)。

3、“事后申請(qǐng)”。大多數(shù)企業(yè)是在履行完合同或付款時(shí)才到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅事宜，這種“事后申請(qǐng)”給稅務(wù)機(jī)關(guān)的取證造成一定的困難，無(wú)法準(zhǔn)確確定應(yīng)納稅金額。

4、常設(shè)機(jī)構(gòu)偷逃稅款。一些外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立了代表機(jī)構(gòu)為境內(nèi)企業(yè)提供勞務(wù)，但合同以總公司名義簽訂，收款也由總公司收取，從而將其常設(shè)機(jī)構(gòu)的收入轉(zhuǎn)為境外總公司的收入，偷逃稅款。審核人員在開(kāi)具證明時(shí)很難了解業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，只能根據(jù)納稅人提供的合同為其開(kāi)具證明。

三、加強(qiáng)預(yù)提所得稅稅收管理的幾點(diǎn)措施

鑒于上述情況，我們認(rèn)為，應(yīng)高度重視非居民企業(yè)預(yù)提所得稅的征管，通過(guò)實(shí)施“個(gè)案分析、個(gè)別巡查走訪(fǎng)、個(gè)性調(diào)研服務(wù)、個(gè)案評(píng)估檢查”的“四聯(lián)動(dòng)”，深化非居民企業(yè)預(yù)提所得稅的長(zhǎng)效管理，確保國(guó)家稅款的安全和稅收秩序的規(guī)范。具體可采取以下多種措施：

1、擴(kuò)大監(jiān)控面，強(qiáng)化對(duì)轄區(qū)內(nèi)非居民企業(yè)稅源信息的收集。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)將非居民企業(yè)稅收征管納入責(zé)任區(qū)日常管理范疇，擴(kuò)大監(jiān)控面，尋找有效稅源，實(shí)施源泉控制，著力解決戶(hù)籍不明、稅源不清的問(wèn)題。通過(guò)細(xì)分稅管員的管理責(zé)任，對(duì)轄區(qū)內(nèi)的非居民企業(yè)進(jìn)行“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”的全面普查，全面掌握并

第二篇：非居民企業(yè)所得稅問(wèn)題-青島國(guó)家稅務(wù)局

附件2：

國(guó)際稅收問(wèn)題解答

一、2009年非居民企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)問(wèn)題解答 問(wèn)題一：哪些非居民企業(yè)須進(jìn)行所得稅匯算清繳？

答：依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，無(wú)論盈利或者虧損，均應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行匯算清繳。

問(wèn)題二：什么情形的非居民企業(yè)可不參加當(dāng)?shù)乃枚悈R算清繳？

答：1.臨時(shí)來(lái)華承包工程和提供勞務(wù)不足1年，在中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且已經(jīng)結(jié)清稅款的；

2.匯算清繳期內(nèi)已辦理注銷(xiāo)的；

3.凡經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法指定，采用代扣代繳方式繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，可不參加當(dāng)?shù)乃枚悈R算清繳；

4.其他經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可不參加當(dāng)所得稅匯算清繳的企業(yè)。

對(duì)于承包工程和提供勞務(wù)并采用自行申報(bào)方式繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，凡預(yù)計(jì)勞務(wù)時(shí)間超過(guò)一年的，均應(yīng)參加當(dāng)?shù)乃枚悈R算清繳。

問(wèn)題三：匯算清繳時(shí)限是如何規(guī)定的？

答：

（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非居民企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》及其附表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

企業(yè)因特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)辦理所得稅申報(bào)，應(yīng)當(dāng)在終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期申報(bào)申請(qǐng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以適當(dāng)延長(zhǎng)申報(bào)期限。

（二）企業(yè)在中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

問(wèn)題四：某公司是一多子公司的企業(yè)集團(tuán)，總部在境外，在中國(guó)境內(nèi)投資設(shè)立多家子公司。因?yàn)榭偛肯蜃庸具M(jìn)行了技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)磕曜庸揪蚓惩饪偛恐Ц兑欢ǖ募夹g(shù)服務(wù)費(fèi)，款項(xiàng)匯出前，均向支付當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)履行了代扣代繳義務(wù)。請(qǐng)問(wèn)作為非居民企業(yè)的總部是否還需要就這部分已代扣代繳的所得稅做匯算清繳？

答：實(shí)行源泉扣繳的非居民企業(yè)，不需要進(jìn)行匯算清繳，因此總部不需要作企業(yè)所得稅匯算清繳。

問(wèn)題五：目前采取核定征收方式的非居民企業(yè)，是否仍需遵循分季預(yù)繳、年終匯算清繳的納稅方式？如已有扣繳義務(wù)人，非居民企業(yè)是否還需要進(jìn)行申報(bào)？

答：根據(jù)稅收征管法第35條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取核定征收方式，因此核定征收方式是在非居民企業(yè)符合稅收征管法的相關(guān)規(guī)定的前提下稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的措施。實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅方式的非居民企業(yè)仍應(yīng)履行正常的稅款申報(bào)義務(wù)，這是稅收征管法的要求。

問(wèn)題六：在辦理匯算清繳時(shí)，非居民企業(yè)如何準(zhǔn)備財(cái)務(wù)報(bào)告？采取核定征收方式是否可以免除提交？ 答：應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例以及國(guó)稅發(fā)【2009】6號(hào)文件規(guī)定，非居民企業(yè)在辦理所得稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫(xiě)和報(bào)送下列報(bào)表、資料：（1）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表；（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。采取核定征收方式的不能免除提交上述材料的義務(wù)。

二、關(guān)聯(lián)交易申報(bào)相關(guān)問(wèn)題解答

問(wèn)題一：關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表只是外資企業(yè)填報(bào)嗎？ 答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十三條規(guī)定，包括內(nèi)外資企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。

問(wèn)題二：不管有無(wú)關(guān)聯(lián)交易，所有的企業(yè)都要報(bào)送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表嗎？

答：根據(jù)國(guó)稅發(fā)（2009）2號(hào)文件規(guī)定，只是實(shí)行查帳征收的居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)填報(bào)，在打開(kāi)申報(bào)表的初始，對(duì)話(huà)框提示企業(yè)是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易、是否存在對(duì)外投資和對(duì)外支付款項(xiàng)，如果選擇“否”即不需要填報(bào)附表。

問(wèn)題三：對(duì)于企業(yè)未按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告和未保存同期資料的。如何處理？

答：按照《征管法》第六十條和第六十二條的規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。并對(duì)企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的補(bǔ)征稅額在加收利息的同時(shí)加征5%的罰息。

問(wèn)題四：2009的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表申報(bào)的方式有哪些？

答：使用互聯(lián)網(wǎng)免費(fèi)網(wǎng)頁(yè)方式申報(bào)的納稅人（尚未開(kāi)通網(wǎng)頁(yè)申報(bào)功能的納稅人需事先到辦稅服務(wù)廳申請(qǐng)開(kāi)通），通過(guò)青島市國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)站中“我的辦稅廳”進(jìn)行申報(bào)。未開(kāi)通網(wǎng)上申報(bào)功能的納稅人自愿選擇以下申報(bào)方式：與軟件服務(wù)單位聯(lián)系購(gòu)買(mǎi)客戶(hù)端申報(bào)軟件；到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)通互聯(lián)網(wǎng)免費(fèi)網(wǎng)頁(yè)申報(bào)資格；通過(guò)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理申報(bào)；可填制紙制報(bào)表上門(mén)手工申報(bào)。

問(wèn)題五：非母子公司等關(guān)聯(lián)關(guān)系公司的銷(xiāo)售（如境內(nèi)獨(dú)立法人的來(lái)料加工/進(jìn)料加工業(yè)務(wù)）是否需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)？

答：根據(jù)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第二章“關(guān)聯(lián)申報(bào)”的有關(guān)規(guī)定：關(guān)聯(lián)關(guān)系除從控股角度加以判定外，還有考慮借貸資金控制，管理人員控制，購(gòu)銷(xiāo)等方面的情況加以判定。相關(guān)的關(guān)聯(lián)申報(bào)應(yīng)按照第二章有關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報(bào)。

問(wèn)題六：在國(guó)稅發(fā)［2009］2號(hào)文中：（1）第九條

（二）中的“借貸資金總額”是指什么？（2）第九條

（八）中的“家族、親屬關(guān)系”如何判斷呢？

答：“借貸資金總額”就是企業(yè)債權(quán)性投資總額，債權(quán)性投資總額按照資本弱化的有關(guān)規(guī)定具體計(jì)算。

“家族、親屬關(guān)系”是指與企業(yè)股東或相關(guān)負(fù)責(zé)人因婚姻、血緣等關(guān)系而形成的姻親關(guān)系。

問(wèn)題七：國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)第九條規(guī)定：“所得稅法實(shí)施條例第一百零九條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十一條所稱(chēng)關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系：……

（六）一方的購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售活動(dòng)主要由另一方控制

（七）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。”對(duì)這兩個(gè)“控制”應(yīng)作如何理解？具有長(zhǎng)期合作關(guān)系的獨(dú)立企業(yè)在供貨和銷(xiāo)售上難免會(huì)有依存關(guān)系，稅務(wù)總局是否傾向于將這類(lèi)企業(yè)也定義為關(guān)聯(lián)企業(yè)？

答：這里的“控制”按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，主要是指對(duì)購(gòu)銷(xiāo)或勞務(wù)的定價(jià)等方面構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。如果獨(dú)立企業(yè)之間在供貨和銷(xiāo)售上存在依存關(guān)系，只要這種供銷(xiāo)活動(dòng)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制，即可以判定構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

問(wèn)題八：關(guān)聯(lián)公司間代墊費(fèi)用是否屬于關(guān)聯(lián)交易？ 答：只要是關(guān)聯(lián)公司之間發(fā)生的交易都屬于關(guān)聯(lián)交易，而不區(qū)分具體項(xiàng)目。因此，關(guān)聯(lián)公司間代墊費(fèi)用應(yīng)屬于關(guān)聯(lián)交易。

問(wèn)題九：關(guān)聯(lián)交易申報(bào)工作具體由基層局的哪個(gè)崗位負(fù)責(zé)？

答：關(guān)聯(lián)交易申報(bào)工作協(xié)調(diào)、統(tǒng)計(jì)、考核由基層局的國(guó)際稅務(wù)崗負(fù)責(zé)。

問(wèn)題十：什么是關(guān)聯(lián)關(guān)系，都有哪些類(lèi)型？

答：所得稅法實(shí)施條例第一百零九條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十一條所稱(chēng)關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織

（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對(duì)另一方的持

（二）一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。

（三）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派。

（四）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員

（五）一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)

（八）一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。

問(wèn)題十一：什么是關(guān)聯(lián)交易，各有那些類(lèi)型？ 答：

（一）有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)、（二）無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)(著作權(quán))、專(zhuān)利、商標(biāo)、客戶(hù)名單、營(yíng)銷(xiāo)渠道、牌號(hào)、商業(yè)秘密和專(zhuān)有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦?/p>

（三）融通資金，包括各類(lèi)長(zhǎng)短期資金拆借和擔(dān)保以及

（四）提供勞務(wù)，包括市場(chǎng)調(diào)查、行銷(xiāo)、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢(xún)、代理、科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供。

三、同期資料準(zhǔn)備相關(guān)問(wèn)題解答

問(wèn)題一：什么是同期資料、同期資料準(zhǔn)備？

答：同期資料又稱(chēng)同期文檔、同期證明文件，是指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)交易中發(fā)生的有關(guān)價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法及說(shuō)明的資料，所謂同期，是指關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生和交易資料準(zhǔn)備的同期，即保存的資料與發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的時(shí)間一致，必須在一個(gè)稅務(wù)里記錄該的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)方法，不能在若干年后再返回紀(jì)錄若干年前的關(guān)聯(lián)交易。

同期資料準(zhǔn)備，是企業(yè)把實(shí)際發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)等情形，采用恰當(dāng)?shù)姆绞椒椒ㄟM(jìn)行整理，以書(shū)面的形式記錄并加以存檔。

問(wèn)題二：準(zhǔn)備同期資料的法律依據(jù)是什么？ 答：所得稅法實(shí)施條例第一百一十四條。問(wèn)題三：同期資料包含哪些內(nèi)容？

答：

（一）組織結(jié)構(gòu)，；

（二）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況；

（三）關(guān)聯(lián)

（詳見(jiàn)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第第十五條）問(wèn)題四：哪些企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備同期資料？

答：依照《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》規(guī)定，除下述企業(yè)外，均應(yīng)準(zhǔn)備同期資料。

一是發(fā)生的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)金額（來(lái)料加工業(yè)務(wù)按進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在4000萬(wàn)元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排二是三是外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。

問(wèn)題五：免于準(zhǔn)備同期資料的有哪些例外規(guī)定？ 答：根據(jù)相關(guān)規(guī)定，以下企業(yè)不管是否屬于免于準(zhǔn)備同期資料范圍，均應(yīng)準(zhǔn)備同期資料。

一是跟蹤管理期間為2008年及以后的企業(yè)，應(yīng)準(zhǔn)備跟蹤管理的同期資料；

二是跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)（來(lái)料加工或進(jìn)料加工）、分銷(xiāo)或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，如在2008年及以后出現(xiàn)虧損，應(yīng)準(zhǔn)備發(fā)生虧損的同期資料。

問(wèn)題六：同期資料的準(zhǔn)備、提供及保存時(shí)間規(guī)定都有哪些？

答：除另有規(guī)定外，企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的次年5月31日之前準(zhǔn)備完畢該同期資料（2008的同期資料準(zhǔn)備完成可延續(xù)到2009年12月31日），并自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供。

企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，應(yīng)在本的次年6月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料。

跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)、分銷(xiāo)或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，應(yīng)在虧損發(fā)生準(zhǔn)備同期資料及其他相關(guān)資料，并于次年6月20日之前報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

被實(shí)施跟蹤監(jiān)控的已調(diào)查企業(yè)，應(yīng)在跟蹤的次年6月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供同期資料。

企業(yè)因不可抗力無(wú)法按期提供同期資料的，應(yīng)在不可抗力消除后20日內(nèi)提供同期資料。

同期資料應(yīng)自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的次年6月1日起保存10年。

問(wèn)題七：未保存、提供同期資料法律責(zé)任都有什么規(guī)定？

答：企業(yè)未按照規(guī)定保存同期資料或其他相關(guān)資料的，依照征管法第六十條和第六十二條的規(guī)定處理。

企業(yè)拒絕提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，依照征管法第七十條、征管法實(shí)施細(xì)則第九十六條、所得稅法第四十四條及所得稅法實(shí)施條例第一百一十五條的規(guī)定處理。

企業(yè)按照本辦法規(guī)定提供同期資料和其他相關(guān)資料的，或者企業(yè)符合規(guī)定免于準(zhǔn)備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的，可以只按基準(zhǔn)利率計(jì)算加收利息。企業(yè)按照規(guī)定免于準(zhǔn)備同期資料，但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，其實(shí)際關(guān)聯(lián)交易額達(dá)到必須準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)補(bǔ)征稅款加收利息。

問(wèn)題八：不準(zhǔn)備同期資料可能面臨哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？ 答：一是增加稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的風(fēng)險(xiǎn)，不準(zhǔn)備保存同期資料是可能被列為重點(diǎn)調(diào)查對(duì)象；二是加收罰息，不按要求提供同期資料的，應(yīng)加收利息；三是核定所得，不準(zhǔn)備同期資料屬于核定所得稅的范疇；四是不受理預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)。

四、預(yù)提所得稅相關(guān)問(wèn)題解答

問(wèn)題一：新所得稅法第十九條規(guī)定了法的第三條第三款規(guī)定的所得涵蓋的范圍，法的第二十七條第五項(xiàng)規(guī)定了上述所得可減免所得稅，實(shí)施細(xì)則第九十一條又規(guī)定，法的第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)此的疑問(wèn)是，第十九條第三項(xiàng)的“其他所得”是否有更進(jìn)一步的明確？是否包涵了非居民企業(yè)派員提供勞務(wù)所得？原先只有預(yù)提所得稅是按10%的稅率征稅的，即只有股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得等是屬于預(yù)提所得稅的征稅范圍，新的稅法是否還有“預(yù)提所得稅”的概念？如果有這一概念，新法中是否還是只有“預(yù)提所得稅”可按10%的稅率征稅，還是按法的第三條第三款的規(guī)定，所有未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但與之沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得（含勞務(wù)所得）都可以適用10%的稅率？

答：預(yù)提所得稅不是一個(gè)稅種，而是對(duì)非居民企業(yè)取得的來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得實(shí)行源泉扣繳方式征收的企業(yè)所得稅。這類(lèi)源泉扣繳所得的范圍包括股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得或國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他所得。這類(lèi)所得是屬于非居民企業(yè)未在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得的所得，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但取得的所得與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有聯(lián)系的所得。根據(jù)企業(yè)所得稅法，適用的基本稅率為20％，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例以?xún)?yōu)惠形式將稅率減為10％。

問(wèn)題二：國(guó)稅發(fā)【2009】3號(hào)文《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第八條中提到：

（一）“股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出?！闭?qǐng)問(wèn)：這條規(guī)定中“不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出”，具體指哪些稅費(fèi)？而哪些是稅法規(guī)定內(nèi)的稅費(fèi)支出呢？例如，今年我們接受外國(guó)企業(yè)的培訓(xùn)，本地的稅局機(jī)關(guān)要求我們按照收入全額繳納預(yù)提所得稅稅，但我們首先要繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)該是稅法規(guī)定內(nèi)的稅費(fèi)支出啊？為什么也不能在預(yù)提所得稅的計(jì)稅依據(jù)中扣除呢？

答：目前為止，沒(méi)有任何可以扣除的稅費(fèi)支出，營(yíng)業(yè)稅不屬于稅法規(guī)定的稅費(fèi)支出。

問(wèn)題三：A在美國(guó)，B在香港，A與B是關(guān)聯(lián)方，A持有中國(guó)境內(nèi)M公司的股權(quán)，A將這部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B，問(wèn)：境內(nèi)M公司是否需代扣代繳A轉(zhuǎn)讓股權(quán)產(chǎn)生的所得稅？稅法依據(jù)？

答：如果M公司不構(gòu)成《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第104規(guī)定的支付人，也未被稅務(wù)機(jī)關(guān)指定為扣繳義務(wù)人，則M公司無(wú)需代扣代繳A應(yīng)該繳納的所得稅。

問(wèn)題四：《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)）第九條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人對(duì)外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國(guó)家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額?！比绾卫斫?？是以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的當(dāng)天（如合同約定支付利息的當(dāng)天），還是企業(yè)到稅務(wù)部門(mén)申報(bào)扣稅的當(dāng)天？ 答：應(yīng)該是企業(yè)到稅務(wù)部門(mén)申報(bào)扣繳的當(dāng)天。問(wèn)題五：非居民企業(yè)所得稅是否一定必須代扣代繳，非居民企業(yè)能否自行申報(bào)？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，實(shí)行源泉扣繳的所得為：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地申報(bào)繳納。

問(wèn)題六：代扣代繳單位不肯履行義務(wù)，要求境外公司自己交納企業(yè)所得稅。請(qǐng)問(wèn)，境外單位是否可以把稅款匯到稅務(wù)機(jī)關(guān)的賬戶(hù)？如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不同意這樣做，境外企業(yè)該如何納稅？

答：如果境內(nèi)單位是法定扣繳義務(wù)人，就必須履行扣繳義務(wù)，否則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。所以，代扣代繳單位不能隨意不履行扣繳義務(wù)，并自行要求境外單位繳納企業(yè)所得稅。如果扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者依法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。

問(wèn)題七：向境外支付代墊的委派員工工資是否不判定為來(lái)華提供勞務(wù)？ 答：非居民企業(yè)派雇員來(lái)華提供勞務(wù)，構(gòu)成企業(yè)所得稅法規(guī)定的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，對(duì)于該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得的所得應(yīng)按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。適用稅收協(xié)定的，按協(xié)定規(guī)定執(zhí)行。

問(wèn)題八：如果中方企業(yè)與外方企業(yè)簽定的合同中規(guī)定了相關(guān)勞務(wù)由外方在境外提供，但如何判斷實(shí)際勞務(wù)是否在境外完成呢？

答：稅務(wù)機(jī)關(guān)不完全依據(jù)合同規(guī)定的內(nèi)容來(lái)做出實(shí)際判斷，依據(jù)實(shí)際情況，比如說(shuō)是否派人到中國(guó)境內(nèi)從事勞務(wù)，或者工作量的境內(nèi)外的分配和對(duì)外支付等情形，予以判斷。

問(wèn)題九：如果居民企業(yè)與非居民企業(yè)2009年簽訂的服務(wù)合同，但實(shí)際付款是在10年或以后的支付此項(xiàng)服務(wù)費(fèi)，稅務(wù)對(duì)此是否有時(shí)間的要求？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)受托從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

問(wèn)題十：我公司與一家美國(guó)公司簽訂了一份設(shè)計(jì)合同，合同約定稅款由我公司承擔(dān)，設(shè)計(jì)費(fèi)按合約支付。請(qǐng)問(wèn)：我司應(yīng)該如何計(jì)算應(yīng)繳稅款？

答：對(duì)于問(wèn)題中提到的設(shè)計(jì)合同約定的包稅問(wèn)題，計(jì)算非居民企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定將不含稅收入換算成含稅收入。

問(wèn)題十一：項(xiàng)目”和“項(xiàng)目所在地”如何界定？例如境外企業(yè)與境內(nèi)集團(tuán)總公司簽訂勞務(wù)合同，但實(shí)際勞務(wù)接受方為境內(nèi)的多家子公司；這種情況會(huì)被認(rèn)定為一個(gè)項(xiàng)目還是多個(gè)項(xiàng)目？該境外企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各勞務(wù)接受方所在地分別進(jìn)行稅務(wù)登記還是在合同簽署地進(jìn)行稅務(wù)登記？境外企業(yè)又該如何進(jìn)行納稅申報(bào)，是否可在某地匯總納稅？

答：項(xiàng)目所在地就是勞務(wù)發(fā)生地。境外企業(yè)與境內(nèi)集團(tuán)總公司簽訂勞務(wù)合同，但實(shí)際勞務(wù)接受方為境內(nèi)的多家子公司，這種情況會(huì)被認(rèn)定為多個(gè)項(xiàng)目，在各項(xiàng)目發(fā)生地辦理稅務(wù)登記和稅款申報(bào)納稅手續(xù)。

根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得勞務(wù)所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：（1）對(duì)其他各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任；（2）設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠準(zhǔn)確反映各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況。

非居民企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設(shè)、合并、遷移、關(guān)閉機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者停止機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)事先由負(fù)責(zé)匯總申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；需要變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，依照前款規(guī)定辦理。

問(wèn)題十二：如果支付人被稅務(wù)機(jī)關(guān)指定為扣繳義務(wù)人的話(huà)，是否還有代納稅人申請(qǐng)稅收優(yōu)惠的機(jī)會(huì)？還是只能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的文件繳納稅款？

答：支付人被指定扣繳的情形下，不影響支付人代理納稅人按稅法規(guī)定申請(qǐng)享受優(yōu)惠待遇，如稅收協(xié)定待遇。

問(wèn)題十三：如果非居民企業(yè)向居民企業(yè)提供服務(wù)，且全部在境外提供，若扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難直接向非居民企業(yè)追征稅款，在實(shí)際操作中是否會(huì)向境內(nèi)的扣繳義務(wù)人來(lái)追討稅款？

答：根據(jù)《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款50%以上三倍以下的罰款。

問(wèn)題十四：非居民企業(yè)派其雇員至中國(guó)境內(nèi)提供咨詢(xún)勞務(wù)，如果我國(guó)與該非居民企業(yè)所屬?lài)?guó)間沒(méi)有簽訂協(xié)定，該如何征稅？要區(qū)分構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)與否？是統(tǒng)一按25%的稅率征稅，還是按10%的稅率征稅？

答：與我國(guó)沒(méi)有簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)的企業(yè)派遣雇員到中國(guó)境內(nèi)提供咨詢(xún)勞務(wù)，通常構(gòu)成企業(yè)所得稅法意義上的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，應(yīng)對(duì)歸屬于該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得繳納企業(yè)所得稅，適用25％的稅率，不再區(qū)分是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

問(wèn)題十五：非居民企業(yè)派其雇員至中國(guó)境內(nèi)提供咨詢(xún)勞務(wù)，如果我國(guó)與該非居民企業(yè)所屬?lài)?guó)間沒(méi)有簽訂協(xié)定，該如何征稅？要區(qū)分構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)與否？是統(tǒng)一按25%的稅率征稅，還是按10%的稅率征稅？

答：與我國(guó)沒(méi)有簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)的企業(yè)派遣雇員到中國(guó)境內(nèi)提供咨詢(xún)勞務(wù)，通常構(gòu)成企業(yè)所得稅法意義上的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，應(yīng)對(duì)歸屬于該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得繳納企業(yè)所得稅，適用25％的稅率，不再區(qū)分是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

問(wèn)題十六：非協(xié)定國(guó)居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)取得收入，其所得稅納稅義務(wù)怎么判斷？與是否到境內(nèi)的天數(shù)有怎樣的聯(lián)系？

答：如非協(xié)定國(guó)企業(yè)來(lái)華提供勞務(wù)，應(yīng)以其境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所為納稅人，不管其派員在華停留的天數(shù)。

問(wèn)題十七：如果非居民企業(yè)在國(guó)內(nèi)承包工程，合同的期限是三年，但實(shí)際在中國(guó)工作的時(shí)間只是三十天。在判斷非居民企業(yè)在中國(guó)是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，是看哪個(gè)時(shí)間，是合同期限還是實(shí)際在中國(guó)的天數(shù)？

答：按照有關(guān)規(guī)定，判斷承包工程是不是構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)按承包工程的持續(xù)時(shí)間進(jìn)行認(rèn)定，其中臨時(shí)性或季節(jié)性停工不減少工程持續(xù)時(shí)間。

第三篇：非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問(wèn)題解答

目錄

非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問(wèn)題解答

（一）...............................................................................1 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問(wèn)題解答

（二）...............................................................................2 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問(wèn)題解答

（三）...............................................................................4 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問(wèn)題解答

（四）...............................................................................5 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問(wèn)題解答

（五）...............................................................................6 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問(wèn)題解答

（六）...............................................................................7 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問(wèn)題解答

（七）...............................................................................9 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問(wèn)題解答

（八）.............................................................................10 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問(wèn)題解答

（九）.............................................................................11 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問(wèn)題解答

（十）.............................................................................13

非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問(wèn)題解答

（一）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日

【來(lái)源】：

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·對(duì)涉及享受雙邊稅收優(yōu)惠的國(guó)家地區(qū)的代付行支付代付利息時(shí)，稅收優(yōu)惠申請(qǐng)由誰(shuí)向何級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)？能否不申請(qǐng)，自動(dòng)執(zhí)行？

答：非居民享受協(xié)定優(yōu)惠待遇，原則上應(yīng)由納稅人本人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，并提交相關(guān)材料，經(jīng)批準(zhǔn)后可以享受協(xié)定待遇，不申請(qǐng)或申請(qǐng)后未被批準(zhǔn)，不能享受。享受協(xié)定待遇申請(qǐng)也可由納稅人委托代扣代繳義務(wù)人或者其他代理人提出。

·2008年1月1日-2008年12月31日的利息已匯給境外代付行，代付行已在當(dāng)?shù)乩U稅，是否還要追回？代付地稅務(wù)機(jī)關(guān)要退還代付行才能匯回我國(guó)境內(nèi)，否則就是雙重征稅？

答：依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，你行向境外代付行支付利息時(shí)，應(yīng)依法扣繳企業(yè)所得稅。沒(méi)有依法履行扣繳義務(wù)的，根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人可以處未扣繳稅款金額0.5——3倍的罰款，并應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定向納稅人追繳稅款。如我國(guó)與非居民納稅人所在國(guó)有稅收協(xié)定，其同一筆利息收入被雙重征稅時(shí)，納稅人可根據(jù)協(xié)定的規(guī)定，向沒(méi)有征稅權(quán)的國(guó)家稅務(wù)主管當(dāng)局提出退稅，或申請(qǐng)啟動(dòng)相互磋商程序，解決雙重征稅問(wèn)題。

·繳稅后的稅票（繳款書(shū)）繳款單位該填列哪方？1.境外代付行2.境內(nèi)銀行（扣繳義務(wù)人）3.境內(nèi)申請(qǐng)代付的企業(yè)（最終稅款承擔(dān)人）

答：稅票（繳款書(shū)）繳款單位，如屬于由支付人扣繳非居民的企業(yè)所得稅，則應(yīng)填列支付人名稱(chēng)，這個(gè)例子中似應(yīng)為境內(nèi)銀行。

·國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知中第三條

對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳。請(qǐng)問(wèn)，其他所得具體涉及哪些內(nèi)容？關(guān)聯(lián)公司間代墊費(fèi)用是否屬于關(guān)聯(lián)交易？匯發(fā)[2008]64號(hào)第四條規(guī)定：境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人對(duì)外支付的差旅、會(huì)議、商品展銷(xiāo)等無(wú)須辦理和提交《稅務(wù)證明》的項(xiàng)目。請(qǐng)問(wèn)，此類(lèi)項(xiàng)目是否無(wú)需稅局開(kāi)具免稅證明，不論金額是否超過(guò)3萬(wàn)美元，企業(yè)均可自行判斷并直接列支？

答：《所得稅法實(shí)施條例》第七條第六款規(guī)定，“其他所得”由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定。

只要是關(guān)聯(lián)公司之間發(fā)生的交易都屬于關(guān)聯(lián)交易，而不區(qū)分具體項(xiàng)目。因此，關(guān)聯(lián)公司間代墊費(fèi)用應(yīng)屬于關(guān)聯(lián)交易。

此類(lèi)項(xiàng)目無(wú)須稅局開(kāi)具免稅證明，無(wú)論金額是否超過(guò)3萬(wàn)美元。

·《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》第五條

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議（以下簡(jiǎn)稱(chēng)合同）簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。

依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有稅款扣繳義務(wù)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記手續(xù)。

1、非居民企業(yè)向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記，扣繳義務(wù)人向機(jī)構(gòu)所在地辦理登記，但項(xiàng)目所在地和機(jī)構(gòu)所在地很多情況下不一致，并且是機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)出具售付匯證明。向項(xiàng)目所在地辦理登記的作用是什么？是不是增加了納稅人的納稅成本？

2、非居民企業(yè)辦理稅務(wù)登記，按照現(xiàn)在的做法，辦理稅務(wù)登記需要營(yíng)業(yè)執(zhí)照，可是很多情況下，非居民企業(yè)只是臨時(shí)到國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)，不需要辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，這種情況下如何辦理稅務(wù)登記？

答：向項(xiàng)目所在地辦理稅務(wù)登記是稅收征管法等相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，這也是稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅源監(jiān)控的一個(gè)有效手段。

根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，非居民來(lái)華臨時(shí)承包工程和提供勞務(wù)，不需要辦理工商登記的，也應(yīng)該辦理稅務(wù)登記，遵從《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》的規(guī)定。

非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問(wèn)題解答

（二）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日

【來(lái)源】：

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·非居民企業(yè)派其雇員至中國(guó)境內(nèi)提供咨詢(xún)勞務(wù)，如果我國(guó)與該非居民企業(yè)所屬?lài)?guó)間沒(méi)有簽訂協(xié)定，該如何征稅？要區(qū)分構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)與否？是統(tǒng)一按25%的稅率征稅，還是按10%的稅率征稅？

答：與我國(guó)沒(méi)有簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)的企業(yè)派遣雇員到中國(guó)境內(nèi)提供咨詢(xún)勞務(wù)，通常構(gòu)成企業(yè)所得稅法意義上的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，應(yīng)對(duì)歸屬于該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得繳納企業(yè)所得稅，適用25%的稅率，不再區(qū)分是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

·如果非居民企業(yè)在國(guó)內(nèi)承包工程，合同的期限是三年，但實(shí)際在中國(guó)工作的時(shí)間只是三十天。在判斷非居民企業(yè)在中國(guó)是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，是看哪個(gè)時(shí)間，是合同期限還是實(shí)際在中國(guó)的天數(shù)？

答：按照有關(guān)規(guī)定，判斷承包工程是不是構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)按承包工程的持續(xù)時(shí)間進(jìn)行認(rèn)定，其中臨時(shí)性或季節(jié)性停工不減少工程持續(xù)時(shí)間。

·新所得稅法第十九條規(guī)定了法的第三條第三款規(guī)定的所得涵蓋的范圍，法的第二十七條第五項(xiàng)規(guī)定了上述所得可減免所得稅，實(shí)施細(xì)則第九十一條又規(guī)定，法的第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)此的疑問(wèn)是，第十九條第三項(xiàng)的“其他所得”是否有更進(jìn)一步的明確？是否包涵了非居民企業(yè)派員提供勞務(wù)所得？原先只有預(yù)提所得稅是按10%的稅率征稅的，即只有股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得等是屬于預(yù)提所得稅的征稅范圍，新的稅法是否還有“預(yù)提所得稅”的概念？如果有這一概念，新法中是否還是只有“預(yù)提所得稅”可按10%的稅率征稅，還是按法的第三條第三款的規(guī)定，所有未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但與之沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得（含勞務(wù)所得）都可以適用10%的稅率？

答：預(yù)提所得稅不是一個(gè)稅種，而是對(duì)非居民企業(yè)取得的來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得實(shí)行源泉扣繳方式征收的企業(yè)所得稅。這類(lèi)源泉扣繳所得的范圍包括股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得或國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他所得。

這類(lèi)所得是屬于非居民企業(yè)未在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得的所得，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但取得的所得與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有聯(lián)系的所得。根據(jù)企業(yè)所得稅法，適用的基本稅率為20%，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例以?xún)?yōu)惠形式將稅率減為10%。

·如果非居民企業(yè)向居民企業(yè)提供服務(wù)，且全部在境外提供，若扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難直接向非居民企業(yè)追征稅款，在實(shí)際操作中是否會(huì)向境內(nèi)的扣繳義務(wù)人來(lái)追討稅款？

答：根據(jù)《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款50%以上三倍以下的罰款。

·非居民企業(yè)現(xiàn)在也有匯算清繳的要求，但國(guó)稅發(fā)「2009」6號(hào)中提到了不到一年的項(xiàng)目不需要做匯算清繳，請(qǐng)問(wèn)這里的“一年”是指公歷滿(mǎn)一年，還是累計(jì)滿(mǎn)一年？簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)若一個(gè)項(xiàng)目從08年一直跨度到09年，每年占7個(gè)月，是否需要做匯算清繳？另外，這里的時(shí)間是否指“境內(nèi)發(fā)生服務(wù)”的時(shí)間？

答：這里的“一年”是指公歷。您舉的例子需要做匯算清繳。

·《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第19號(hào)）要求非居民企業(yè)在華從事倉(cāng)儲(chǔ)租賃，按19號(hào)令進(jìn)行稅務(wù)管理。但《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知（國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)）要求支付境外租金進(jìn)行源泉扣繳。我們要向境外房屋產(chǎn)權(quán)人支付房屋租金，現(xiàn)在深圳稅務(wù)局稅官們都說(shuō)不清楚該筆租金在華是繳納10%的預(yù)提所得稅還是按常設(shè)機(jī)構(gòu)原則征收25%的企業(yè)所得稅。我們的意見(jiàn)：該筆租金是被動(dòng)收入，應(yīng)該繳納10%的預(yù)提所得稅。

答：?jiǎn)栴}中提出的關(guān)于向境外房屋產(chǎn)權(quán)人支付房屋租金的性質(zhì)問(wèn)題，如該非居民未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所提供倉(cāng)儲(chǔ)租賃服務(wù)，而是委托獨(dú)立代理人管理和交易，則屬于消極所得，對(duì)其租金收入應(yīng)按照10%稅率扣繳。如設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得與其有實(shí)際聯(lián)系的租金收入，則應(yīng)將租金收入作為經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)適用25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問(wèn)題解答

（三）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日

【來(lái)源】：

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·如果境外注冊(cè)的公司（BVI）被認(rèn)定為中國(guó)居民企業(yè)，其取得的中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)的投資分紅（股息）無(wú)需在境內(nèi)扣繳稅款（免稅收益），請(qǐng)問(wèn)其取得的中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)支付的利息，租金，特許權(quán)使用費(fèi)等是否也不要在中國(guó)境內(nèi)代扣代繳預(yù)提所得稅？

答：根據(jù)描述的情形，被我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為居民企業(yè)的境外注冊(cè)公司，其取得的中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)支付的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)并入居民企業(yè)的利潤(rùn)，征收企業(yè)所得稅。

·若合同雙方均為位于境外的非居民企業(yè)，有部分勞務(wù)或服務(wù)在中國(guó)境內(nèi)提供，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何管理？

答：應(yīng)按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》的規(guī)定辦理登記，申報(bào)和繳納稅款事宜。首先，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)，實(shí)行按年計(jì)算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳的方法申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，并在工程項(xiàng)目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。

·我公司發(fā)生的非居民的問(wèn)題想咨詢(xún)，由于業(yè)務(wù)關(guān)系，通過(guò)境外電腦公司為我司進(jìn)行了日常維護(hù)，需要繳稅嗎，屬于來(lái)源于境內(nèi)所得嗎？

答：維護(hù)是一種服務(wù)，具體維護(hù)行為發(fā)生在哪里？

根據(jù)目前所得稅法的規(guī)定，如果維護(hù)行為發(fā)生在境外，則我國(guó)沒(méi)有征稅權(quán)。

·向境外支付代墊的委派員工工資是否補(bǔ)判定為來(lái)華提供勞務(wù)？委派員工工資已向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納個(gè)人所得稅。

答：非居民企業(yè)派雇員來(lái)華提供勞務(wù)，構(gòu)成企業(yè)所得稅法規(guī)定的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，對(duì)于該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得的所得應(yīng)按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅；同時(shí)，雇員取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的工資薪金應(yīng)按個(gè)人所得稅法繳納個(gè)人所得稅。適用稅收協(xié)定的，按協(xié)定規(guī)定執(zhí)行。

·關(guān)于國(guó)外技術(shù)服務(wù)費(fèi)所得稅等征稅情況的問(wèn)題。

問(wèn)題內(nèi)容： 新所得稅法第十九條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：

（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；

（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；

（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。我公司經(jīng)常委托外方給公司提供一些技術(shù)服務(wù)，設(shè)備安裝等性質(zhì)工作，按照稅法要求，我公司需要替外方代扣代繳所得稅。我想咨詢(xún)一下類(lèi)似于技術(shù)服務(wù)費(fèi)的所得，應(yīng)該按照那個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定應(yīng)納稅所得額？是合同額，還是根據(jù)一定得利潤(rùn)率來(lái)核定該項(xiàng)收入的應(yīng)納稅所得額？若是核定，利潤(rùn)率一般為多少？10%或者其他？我查過(guò)稅法跟實(shí)施條例，但都沒(méi)有明確的規(guī)定？

答：對(duì)于非居民提供技術(shù)服務(wù)、設(shè)備安裝勞務(wù)取得的所得，根據(jù)企業(yè)所得稅法構(gòu)成在我國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，應(yīng)據(jù)實(shí)計(jì)算或核定應(yīng)納稅所得額，適用稅率為25%。

核定的情況下應(yīng)稅所得率可以參考以前的文件，一般不低于10%。此外，對(duì)于適用雙邊稅收協(xié)定的，有些協(xié)定規(guī)定技術(shù)服務(wù)費(fèi)屬于特許權(quán)使用費(fèi)，則應(yīng)按照收入全額由支付人按照10%的稅率扣繳非居民的企業(yè)所得稅，適用協(xié)定限制稅率的，由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)審批后按協(xié)定規(guī)定執(zhí)行。

·居民企業(yè)所得稅是否一定必須代扣代繳，非居民企業(yè)能否自行申報(bào)？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，實(shí)行源泉扣繳的所得為：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地申報(bào)繳納。

非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問(wèn)題解答

（四）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日

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·對(duì)于來(lái)華提供勞務(wù)的非居民企業(yè)，如果是自行申報(bào)，那么我公司在對(duì)其付款時(shí)需開(kāi)具《稅務(wù)證明》，但又未到按季預(yù)繳時(shí)間，此時(shí)應(yīng)提交什么文件？

答：應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)「2008」122號(hào)文件要求提供相關(guān)材料，包括合同或協(xié)議、發(fā)票或境外機(jī)構(gòu)付匯要求文書(shū)的復(fù)印件，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料，如納稅人辦理稅務(wù)登記、以前或季度申報(bào)納稅的證明資料等。

·《稅務(wù)證明》的管理與非居民企業(yè)自行申報(bào)產(chǎn)生付款時(shí)間的矛盾如何解決？

答：稅務(wù)證明的申請(qǐng)、開(kāi)具以及要求提供的資料等，根據(jù)匯發(fā)「2008」64號(hào)以及國(guó)稅發(fā)「2008」122號(hào)兩個(gè)文件的規(guī)定執(zhí)行，非居民企業(yè)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅應(yīng)以企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅款申報(bào)繳納時(shí)間為準(zhǔn)。

·如何判定交通銀行香港分行是屬于中國(guó)居民企業(yè)還是香港居民企業(yè)？如被認(rèn)定為雙重居民納稅人，則按大陸和香港的稅收協(xié)定應(yīng)如何處理我公司到期應(yīng)支付的美元借款利息的所得稅問(wèn)題？

答：首先，應(yīng)按照內(nèi)地企業(yè)所得稅法的規(guī)定判定交通銀行香港分行是不是屬于內(nèi)地居民企業(yè)或者內(nèi)地居民企業(yè)在香港的分支機(jī)構(gòu)，如果交通銀行香港分行被香港稅法認(rèn)定為香港居民企業(yè)，同時(shí)也被內(nèi)地稅法認(rèn)定為內(nèi)地居民企業(yè)或者內(nèi)地居民企業(yè)在香港的分支機(jī)構(gòu)，則應(yīng)按內(nèi)地與香港稅收安排第四條第三款的規(guī)定，認(rèn)定為一方的稅收居民。對(duì)于問(wèn)題后半部分，因不清楚你公司及你公司支付美元借款利息的具體情況，難以作出具體回答。

·1非居民承包管理暫行辦法>中，指定扣繳義務(wù)人涉及國(guó)稅還是地稅的征管范圍問(wèn)題，假如發(fā)包方的企業(yè)所得稅由地稅管，非居民企業(yè)承包工程作業(yè)時(shí)間一時(shí)難以判斷是否超過(guò)六個(gè)月構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，這時(shí)由地稅還是國(guó)稅指定，或者先由地稅指定，后來(lái)發(fā)現(xiàn)工期原因已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)由國(guó)稅征收了，能否再明確一下如何分工協(xié)作的問(wèn)題。

2扣繳義務(wù)人未扣，或無(wú)法扣繳，非居民未申報(bào)，按照辦法規(guī)定，可收集非居民在境內(nèi)的其他收入項(xiàng)目信息，如何收集？有沒(méi)有經(jīng)驗(yàn)做法或規(guī)范意見(jiàn)？

3源泉扣繳辦法中，非居民提出享受稅收協(xié)定待遇

答：1.非居民在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，其企業(yè)所得稅一律由國(guó)稅局征管。

2.我們正在制定相關(guān)信息的收集辦法。

3.這個(gè)問(wèn)題具體指什么？

·跨向我公司提供短期來(lái)華勞務(wù)的，是否要自行申報(bào)？

答：跨來(lái)華提供短期勞務(wù)，也應(yīng)按照企業(yè)所得稅法和19號(hào)令等規(guī)定自行申報(bào)納稅或由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定扣繳非居民的企業(yè)所得稅。

·非居民企業(yè)在境外提供勞務(wù)的，如何提交申請(qǐng)免稅的文件？是否要按兩個(gè)文件的規(guī)定執(zhí)行？

答：外國(guó)企業(yè)在境外提供勞務(wù)，沒(méi)有來(lái)源于境內(nèi)所得的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定不屬于非居民企業(yè)納稅人，無(wú)須申請(qǐng)免稅。但涉及應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的，按營(yíng)業(yè)稅條例等有關(guān)規(guī)定辦理。

非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問(wèn)題解答

（五）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日

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·國(guó)家稅務(wù)總局令第19號(hào)文件第三條 本辦法所稱(chēng)承包工程作業(yè)，是指在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業(yè)。本辦法所稱(chēng)提供勞務(wù)是指在中國(guó)境內(nèi)從事加工、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、咨詢(xún)經(jīng)紀(jì)、設(shè)計(jì)、文化體育、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、旅游、娛樂(lè)及其他勞務(wù)活動(dòng)。

19號(hào)文適用的范圍是否僅包括非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)提供服務(wù)，還是也包括在中國(guó)境外提供的以境內(nèi)客戶(hù)為對(duì)象的勞務(wù)。也就是說(shuō)“中國(guó)境內(nèi)提供服務(wù)”的定義是否參照新?tīng)I(yíng)業(yè)稅細(xì)則的規(guī)定，即只要服務(wù)對(duì)象是中國(guó)企業(yè)都視作中國(guó)境內(nèi)服務(wù)，因而都需要作19號(hào)文要求的登記？

答：非居民在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)，涉及企業(yè)所得稅的按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定界定境內(nèi)勞務(wù)，涉及營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅條例的規(guī)定界定境內(nèi)勞務(wù)。凡構(gòu)成企業(yè)所得稅或營(yíng)業(yè)稅的納稅人，均應(yīng)按照19號(hào)令規(guī)定辦理稅務(wù)登記。

·國(guó)家稅務(wù)總局令第19號(hào)文件第五條

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議（以下簡(jiǎn)稱(chēng)合同）簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。第十六條 扣繳義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù)或無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由非居民企業(yè)在項(xiàng)目所在地申報(bào)繳納。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自確定未履行扣繳義務(wù)之日起15日內(nèi)通知非居民企業(yè)在項(xiàng)目所在地申報(bào)納稅。

本文所說(shuō)的項(xiàng)目所在地如何理解？是服務(wù)提供地，還是接受服務(wù)的中方業(yè)主所在地。實(shí)踐中遇到工程項(xiàng)目和業(yè)主在一地，但是外國(guó)企業(yè)提供服務(wù)在另外一地（例如設(shè)計(jì)，設(shè)備采購(gòu)監(jiān)督管理，咨詢(xún)等），應(yīng)在哪里做稅務(wù)登記以及支付稅款？因?yàn)閷?shí)踐中會(huì)涉及到稅務(wù)登記地以及交營(yíng)業(yè)稅/所得稅在一地，對(duì)外支付服務(wù)費(fèi)和開(kāi)具完稅憑證在另一地（即業(yè)主所在地）的情況。

答：項(xiàng)目所在地是指勞務(wù)發(fā)生地；企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)應(yīng)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定界定；實(shí)踐中存在支付地與征稅地不一致現(xiàn)象是正常情況。

·聞聽(tīng)總局今年非居民企業(yè)匯算工作將使用軟件，以方便匯總分析工作的完成。請(qǐng)問(wèn)軟件是否已經(jīng)研發(fā)成功？何時(shí)能提供給基層稅務(wù)部門(mén)使用？

答：目前稅務(wù)總局征管科技司、信息中心和我司正在研究軟件的接口，即將下發(fā)各地使用。

·我公司與一家美國(guó)公司簽訂了一份設(shè)計(jì)合同，合同約定稅款由我司承擔(dān)，設(shè)計(jì)費(fèi)按合約支付。請(qǐng)問(wèn)：我司應(yīng)該如何計(jì)算應(yīng)繳稅款？

答：對(duì)于問(wèn)題中提到的設(shè)計(jì)合同約定的包稅問(wèn)題，計(jì)算非居民企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定將不含稅收入換算成含稅收入。

·按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》的規(guī)定，非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)均需辦理辦理登記，是否有例外？非居民個(gè)人呢？

答：沒(méi)有例外。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或者提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同活協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。非居民個(gè)人不涉及企業(yè)所得稅，有關(guān)問(wèn)題請(qǐng)咨詢(xún)稅務(wù)總局相關(guān)司局。

·中國(guó)是政府轉(zhuǎn)貸款，不涉及非居民所得稅吧？例如，中國(guó)銀行總行向某國(guó)貸款，再?lài)?guó)內(nèi)企業(yè)向中國(guó)銀行貸款，國(guó)內(nèi)企業(yè)按時(shí)還本付息，支付時(shí)，不應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅，那么中國(guó)銀行再向國(guó)外支付利息時(shí)，需要代扣對(duì)方企業(yè)所得稅，有免稅規(guī)定除外。

答：你的理解是正確的。

非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問(wèn)題解答

（六）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日

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·非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得如何計(jì)算？

答：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)的差額，具體參見(jiàn)財(cái)稅「2009」59號(hào)文件。

·關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理辦法。我司是一多子公司的企業(yè)集團(tuán)，總部在境外，在中國(guó)境內(nèi)投資設(shè)立多家子公司。因?yàn)榭偛肯蜃庸具M(jìn)行了技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)磕曜庸揪蚓惩饪偛恐Ц兑欢ǖ募夹g(shù)服務(wù)費(fèi)，款項(xiàng)匯出前，均向支付當(dāng)?shù)貒?guó)稅履行了代扣代繳義務(wù)，請(qǐng)問(wèn)，作為非居民企業(yè)的總部是否還需要就這部分已代扣代繳的所得稅做匯算清繳？

答：實(shí)行源泉扣繳的非居民企業(yè)，不需要進(jìn)行匯算清繳，因此總部不需要作企業(yè)所得稅匯算清繳。

·國(guó)稅發(fā)「2009」3號(hào)文《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第八條中提到“

（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出”請(qǐng)問(wèn)：這條規(guī)定中“不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出”，具體指哪些稅費(fèi)？而哪些是稅法規(guī)定內(nèi)的稅費(fèi)支出呢？例如，今年我們接受外國(guó)企業(yè)的培訓(xùn)，本地的稅局機(jī)關(guān)要求我們按照收入全額繳納預(yù)提所得稅稅，但我們首先要繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)該是稅法規(guī)定內(nèi)的稅費(fèi)支出??？為什么也不能在預(yù)提所得稅的計(jì)稅依據(jù)中扣除呢？

答：目前為止，沒(méi)有任何可以扣除的稅費(fèi)支出，營(yíng)業(yè)稅不屬于稅法規(guī)定的稅費(fèi)支出。

·非居民企業(yè)（有設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所）取得來(lái)源于境內(nèi)的所得，應(yīng)該適用所得稅法第三條第二款還是第三款？

第三款中強(qiáng)調(diào)了其所得如果與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有聯(lián)系，則應(yīng)就來(lái)源于境內(nèi)的所得征稅，那么此層含義不是已經(jīng)包括在第二款中了么？應(yīng)該如何理解呢？您能否舉例說(shuō)明呢？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)外取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。因此，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，適用《企業(yè)所得稅法》第三條第二款的規(guī)定。比如說(shuō)非居民來(lái)華承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)，就適用于第二款的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

·國(guó)家稅務(wù)總局令第19號(hào)文件第十二條 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)項(xiàng)目的，企業(yè)所得稅按納稅計(jì)算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳，并在工程項(xiàng)目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。

如果國(guó)內(nèi)業(yè)主對(duì)外支付并不是按照季度支付的，針對(duì)每一筆付款，如何在實(shí)踐中開(kāi)具相對(duì)應(yīng)金額的對(duì)外付匯憑證？也就是說(shuō)過(guò)去按照每次對(duì)外支付時(shí)繳稅并開(kāi)具完稅憑證的實(shí)踐做法是否會(huì)延續(xù)？

答：對(duì)外支付稅務(wù)證明的開(kāi)具應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)「2008」122號(hào)文件規(guī)定辦理。您在問(wèn)題中提到的過(guò)去按照每次支付時(shí)繳稅并開(kāi)具稅務(wù)證明，應(yīng)該指的是非居民的企業(yè)所得稅被指定扣繳的情形。

如果由納稅人自行申報(bào)納稅，按納稅計(jì)算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳，則申報(bào)納稅時(shí)間與支付人付匯時(shí)間不一致是很正常的，因此，在申請(qǐng)開(kāi)具稅務(wù)證明時(shí)，付匯人需要提供的材料，除合同、協(xié)議、發(fā)票或境外機(jī)構(gòu)付匯要求資料外，還需要提供納稅人自行申報(bào)的有關(guān)證明資料。

·請(qǐng)問(wèn)，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的補(bǔ)充通知》中規(guī)定：在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的其他非居民企業(yè)由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征管。那么，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)（主要指提供勞務(wù)），時(shí)間在6個(gè)月以下，在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)立固定機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，企業(yè)所得稅是由國(guó)稅局征管還是由地稅局征管。

答：由國(guó)稅局征管。非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問(wèn)題解答

（七）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日

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·《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第十條規(guī)定：扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計(jì)算征稅。請(qǐng)問(wèn)：在簽訂不含稅合同的情況下，扣繳義務(wù)人可以稅前列支的金額是否為非居民的含稅所得金額？如果扣繳義務(wù)人在會(huì)計(jì)核算上將非居民不含稅所得列入成本，而將自己負(fù)擔(dān)的預(yù)提所得稅列入其他項(xiàng)費(fèi)用，其在稅前列支的是否也應(yīng)是非居民含稅所得金額？

答：計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)以含稅所得為依據(jù)，企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)以非居民企業(yè)出具的合法的憑證上記載的金額為準(zhǔn)。

·非協(xié)定國(guó)居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)取得收入，其所得稅納稅義務(wù)怎么判斷？與是否到境內(nèi)、到境內(nèi)的天數(shù)有怎樣的聯(lián)系？

答：如非協(xié)定國(guó)企業(yè)來(lái)華提供勞務(wù)，應(yīng)以其境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所為納稅人，不管其派員在華停留的天數(shù)。

·根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，實(shí)行源泉扣繳的所得為：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地申報(bào)繳納。請(qǐng)問(wèn)納稅人在所得發(fā)生地的地稅還是國(guó)稅繳納呢?

答：根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]120號(hào)文件規(guī)定，境內(nèi)單位和個(gè)人向非居民企業(yè)支付《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得的，該項(xiàng)所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項(xiàng)所得的境內(nèi)單位和個(gè)人的所得稅主管?chē)?guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。因此，扣繳義務(wù)人的企業(yè)所得稅由國(guó)稅征管的，納稅人應(yīng)該向國(guó)稅繳納?？劾U義務(wù)人的企業(yè)所得稅由地稅局征管的，納稅人應(yīng)該向地稅繳納。

·《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)（2009）3號(hào)請(qǐng)問(wèn)第九條：

扣繳義務(wù)人對(duì)外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國(guó)家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。如何理解？是以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的當(dāng)天（如合同約定支付利息的當(dāng)天），還是企業(yè)到稅務(wù)部門(mén)申報(bào)扣稅的當(dāng)天？

答：應(yīng)該是企業(yè)到稅務(wù)部門(mén)申報(bào)扣繳的當(dāng)天。

·非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法

第三條中提到，特許使用費(fèi)所得需要交納非居民企業(yè)所得稅，請(qǐng)問(wèn)這個(gè)特許使用費(fèi)是如何定義的，稅率是多少？

答：根據(jù)海關(guān)總署的第148號(hào)令關(guān)于中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法中定義的特許權(quán)使用費(fèi)的界定軟件產(chǎn)品屬于該范疇。

特許權(quán)使用費(fèi)，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，是指企業(yè)提供專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入，稅率是10%，實(shí)行源泉扣繳的方式由支付人代扣代繳。

·企業(yè)所得稅條例第九十一條第二款規(guī)定，實(shí)際管理中應(yīng)如何確認(rèn)？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第91條第二款規(guī)定，國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得，可以免征企業(yè)所得稅。實(shí)際當(dāng)中應(yīng)把握以下原則：1.國(guó)際金融組織主要包括國(guó)際貨幣基金組織、世界銀行、亞洲開(kāi)發(fā)銀行、國(guó)際開(kāi)發(fā)協(xié)會(huì)、國(guó)際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金、歐洲投資銀行以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他國(guó)際金融組織；2.優(yōu)惠貸款是指低于金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率水平的貸款。具體請(qǐng)參見(jiàn)財(cái)稅[2009]69號(hào)文件。

非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問(wèn)題解答

（八）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日

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·承包工作非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或者提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同活協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。合同時(shí)間短，沒(méi)有財(cái)務(wù)核處，按核定征收，綜合征管軟件中是否可以按零散稅收登記？

答：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或者提供勞務(wù)時(shí)間不足一年的，需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。

·分配到BVI等避稅港的投資者的利潤(rùn)應(yīng)按10%，還是按20%，或其他稅率如有協(xié)定的按協(xié)定稅率？

答：居民企業(yè)支付給非居民企業(yè)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除可以享受稅收協(xié)定待遇外，應(yīng)按國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定扣繳所得稅。目前，按國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益的預(yù)提所得稅稅率為10%。中國(guó)與BVI間沒(méi)有稅收協(xié)定。

·咨詢(xún)一個(gè)特許權(quán)使用費(fèi)征稅問(wèn)題：

《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)）第八條規(guī)定，“扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率

??

（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。”

（1）現(xiàn)國(guó)內(nèi)公司向美國(guó)公司購(gòu)買(mǎi)一批貨物（附帶應(yīng)用軟件），除設(shè)備價(jià)款外，還支付了軟件許可費(fèi)（有合同，外商保留軟件所有權(quán)，中方只有使用權(quán)），請(qǐng)問(wèn)軟件許可費(fèi)是否應(yīng)作為特許權(quán)使用費(fèi)，由中方為美方代扣代繳企業(yè)所得稅？至于設(shè)備價(jià)款要不要代扣代繳美方的企業(yè)所得稅？

答：外商以提供專(zhuān)利或版權(quán)使用許可形式向中國(guó)境內(nèi)用戶(hù)提供計(jì)算機(jī)軟件使用權(quán)，或雖然計(jì)算機(jī)軟件未作為專(zhuān)利權(quán)或版權(quán)，但以對(duì)其使用范圍、方式和期限等規(guī)定限制性條款的形式向境內(nèi)用戶(hù)提供計(jì)算機(jī)軟件使用權(quán)，對(duì)外商由此所收取的使用費(fèi)應(yīng)作為特許權(quán)使用費(fèi)征稅，由中方企業(yè)支付時(shí)代扣代繳企業(yè)所得稅。中方企業(yè)對(duì)外支付的設(shè)備價(jià)款不需要代扣代繳企業(yè)所得稅。

·非居民企業(yè)在一份合同中，分三次付款，含境外設(shè)計(jì)費(fèi)，境內(nèi)現(xiàn)場(chǎng)安裝費(fèi)，培訓(xùn)費(fèi)，請(qǐng)問(wèn)是否全額按在境內(nèi)有施工場(chǎng)所，征收所得稅？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，應(yīng)就其在中國(guó)境內(nèi)取得所得申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。因此非居民企業(yè)的境外勞務(wù)所得部分不需要繳納中國(guó)的企業(yè)所得稅。但是要遵從《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》的規(guī)定辦理相關(guān)稅務(wù)事宜。

·關(guān)于國(guó)稅發(fā)「2009」3號(hào)文件第五條

股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。第十五條

股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。

如果境內(nèi)企業(yè)的兩個(gè)境外股東（關(guān)聯(lián)企業(yè)，但沒(méi)有100%控股關(guān)系）發(fā)生吸收合并，是否涉及中國(guó)稅款問(wèn)題？境內(nèi)企業(yè)是否有義務(wù)將吸收合并的協(xié)議報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)？

答：如境內(nèi)企業(yè)的境外股東發(fā)生企業(yè)重組，應(yīng)按最近下發(fā)的財(cái)稅「2009」59號(hào)文件處理，根據(jù)不同條件判斷適用一般性稅務(wù)處理或特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，從而確定非居民在中國(guó)的納稅義務(wù)；境內(nèi)企業(yè)有義務(wù)將吸收合并的協(xié)議報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

·我公司接受德國(guó)一家企業(yè)提供的課題研究服務(wù)，負(fù)責(zé)為我們提供管理和技術(shù)支持，最后外方提供給我們一份報(bào)告，其間偶爾會(huì)派人來(lái)華開(kāi)會(huì)，這樣的情況下，外方需要按《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》在中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記嗎？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，如果德國(guó)公司在中國(guó)境內(nèi)取得勞務(wù)所得，則應(yīng)按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》辦理稅務(wù)登記。

非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問(wèn)題解答

（九）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日

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·關(guān)于免于匯算清繳的條件：《匯算清繳辦法》提到“臨時(shí)來(lái)華承包工程和提供勞務(wù)不足1年，在中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且已經(jīng)結(jié)清稅款”的情況下，非居民企業(yè)可不參加匯算清繳。但是對(duì)“不足1年”可能存在不同理解：是指項(xiàng)目總持續(xù)時(shí)間不滿(mǎn)連續(xù)12個(gè)月還是當(dāng)年不滿(mǎn)1年？

答：是指在一個(gè)納稅內(nèi)不足一年，納稅是指公歷1月1日起至12月31日止。

·關(guān)于境外勞務(wù)合同的登記備案要求：19號(hào)文要求境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送合同等相關(guān)資料。2008年之前簽訂的合同是否會(huì)追溯適用？

答：2008年之前簽訂的合同如其效用延續(xù)2009年的，應(yīng)該履行合同登記和備案手續(xù)。

·關(guān)于非居民企業(yè)的匯算清繳和19號(hào)文：目前采取核定征收方式的非居民企業(yè)的申報(bào)義務(wù)：是否仍需遵循分季預(yù)繳、年終匯算清繳的納稅方式？如已有扣繳義務(wù)人，非居民企業(yè)是否還需要進(jìn)行申報(bào)？

答：根據(jù)稅收征管法第35條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取核定征收方式，因此核定征收方式是在非居民企業(yè)符合稅收征管法的相關(guān)規(guī)定的前提下稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的措施。實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅方式的非居民企業(yè)仍應(yīng)履行正常的稅款申報(bào)義務(wù)，這是稅收征管法的要求。

·國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知中第三條

對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳。請(qǐng)問(wèn)，其他所得具體涉及哪些內(nèi)容？

答：“其他所得”是企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的用語(yǔ)，根據(jù)實(shí)施條例第七條規(guī)定，“其他所得”應(yīng)由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定，目前國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)尚未就此作出規(guī)定。

·海關(guān)對(duì)進(jìn)口貨物征稅時(shí)，把軟件許可費(fèi)計(jì)入進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格，征收了關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。請(qǐng)問(wèn)在計(jì)算美方的應(yīng)納稅所得額時(shí)，與軟件許可費(fèi)相關(guān)的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅算不算允許扣除的“稅費(fèi)支出”？如果不讓扣除，是不是在事實(shí)上對(duì)軟件許可費(fèi)重復(fù)征稅了？能否具體說(shuō)明允許扣除的“稅費(fèi)支出”都包括什么？

答：根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，收入全額是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。因此，在計(jì)算特許權(quán)使用費(fèi)的企業(yè)所得稅時(shí)不得扣除任何稅費(fèi)支出。同一筆收入既繳納增值稅等流轉(zhuǎn)稅又繳納企業(yè)所得稅不屬于重復(fù)征稅問(wèn)題。目前，在源泉扣繳特許權(quán)使用費(fèi)的企業(yè)所得稅時(shí)尚沒(méi)有可以扣除的“稅費(fèi)支出”。

·境外機(jī)構(gòu)（無(wú)在華機(jī)構(gòu)）為我公司——一家外商投資企業(yè)提供技術(shù)培訓(xùn)，業(yè)務(wù)發(fā)生在2008年，現(xiàn)對(duì)方要求我公司對(duì)外支付，我公司向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代扣代繳稅金，共涉及2種稅金：營(yíng)業(yè)稅及企業(yè)所得稅我想咨詢(xún)的是：我公司代扣的該企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)為什么稅率？是否還需要換算該費(fèi)用的核定利潤(rùn)率？各依據(jù)是什么？

答：境外機(jī)構(gòu)派員來(lái)中國(guó)境內(nèi)為境內(nèi)企業(yè)提供技術(shù)培訓(xùn)，屬于提供勞務(wù)，應(yīng)按照設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所征收企業(yè)所得稅，應(yīng)由非居民企業(yè)（境外機(jī)構(gòu)）自行申報(bào)納稅，你公司不是扣繳義務(wù)人。但對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，符合下列情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人：（1）預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；（2）沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；（3）未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。也就是說(shuō)只有稅務(wù)機(jī)關(guān)指定你公司為扣繳義務(wù)人時(shí)，你公司才負(fù)有扣繳義務(wù)?？劾U的稅率為25%。根據(jù)稅收征管法第35條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取核定征收方式，因此核定利潤(rùn)率是在非居民企業(yè)符合稅收征管法的相關(guān)規(guī)定的前提下稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的措施。非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問(wèn)題解答

（十）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日

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·關(guān)于國(guó)稅發(fā)「2009」3號(hào)文件第八條

扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算。扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率 應(yīng)納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計(jì)算的下列應(yīng)納稅所得額：

（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，“財(cái)產(chǎn)凈值”如何確認(rèn)？此外，對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)蓹?quán)的轉(zhuǎn)讓收入是否應(yīng)排除留存收益等項(xiàng)目，根據(jù)新稅法第十九條和條例第七十四條的規(guī)定，財(cái)產(chǎn)凈值似乎不包括股東的留存收益。如果這樣，可能對(duì)此部分收益導(dǎo)致雙重征稅。國(guó)稅發(fā)[1997]71號(hào)中的規(guī)定，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額應(yīng)排除留存收益，現(xiàn)在是否仍能適用？

答：股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的財(cái)產(chǎn)凈值確認(rèn)問(wèn)題，國(guó)稅發(fā)「1997」71號(hào)文件已經(jīng)作廢。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及企業(yè)重組的情形，在稅務(wù)處理上關(guān)鍵看適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定，還是特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，具體可見(jiàn)財(cái)稅「2009」59號(hào)文件。

有關(guān)非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓中財(cái)產(chǎn)凈值的確定等具體政策，總局正在進(jìn)行研究，將會(huì)同有關(guān)部門(mén)盡快發(fā)文明確。

·關(guān)于未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)申報(bào)義務(wù)：如果在境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的非居民企業(yè)未在境內(nèi)形成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則根據(jù)有關(guān)協(xié)定條款，該非居民企業(yè)可能無(wú)需在中國(guó)繳納所得稅。但該類(lèi)企業(yè)并未包括在《匯算清繳方法》中免于參加匯算清繳的情形，這是否意味著無(wú)論非居民企業(yè)是否在境內(nèi)形成常設(shè)機(jī)構(gòu)，均需要履行申報(bào)和匯算清繳的義務(wù)，并附送相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告等資料？

在辦理匯算清繳時(shí)，外國(guó)非居民企業(yè)如何準(zhǔn)備財(cái)務(wù)報(bào)告？采取核定征收方式是否可以免除提交？

答：根據(jù)稅務(wù)總局19號(hào)令規(guī)定，在境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的非居民企業(yè)應(yīng)履行申報(bào)義務(wù)，如未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，可以零申報(bào)企業(yè)所得稅。按照我國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定（安排），一般非居民企業(yè)在境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)在任何12個(gè)月內(nèi)超過(guò)6個(gè)月，就構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，并應(yīng)正常申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。因此，沒(méi)有構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，都是在境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)時(shí)間較短，自然無(wú)需參加非居民企業(yè)所得稅匯算清繳。

·“項(xiàng)目”和“項(xiàng)目所在地”如何界定？例如境外企業(yè)與境內(nèi)集團(tuán)總公司簽訂勞務(wù)合同，但實(shí)際勞務(wù)接受方為境內(nèi)的多家子公司；這種情況會(huì)被認(rèn)定為一個(gè)項(xiàng)目還是多個(gè)項(xiàng)目？該境外企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各勞務(wù)接受方所在地分別進(jìn)行稅務(wù)登記還是在合同簽署地進(jìn)行稅務(wù)登記？境外企業(yè)又該如何進(jìn)行納稅申報(bào)，是否可在某地匯總納稅？

答：項(xiàng)目所在地就是勞務(wù)發(fā)生地。境外企業(yè)與境內(nèi)集團(tuán)總公司簽訂勞務(wù)合同，但實(shí)際勞務(wù)接受方為境內(nèi)的多家子公司，這種情況會(huì)被認(rèn)定為多個(gè)項(xiàng)目，在各項(xiàng)目發(fā)生地辦理稅務(wù)登記和稅款申報(bào)納稅手續(xù)。

根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得勞務(wù)所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：（1）對(duì)其他各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任；（2）設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠準(zhǔn)確反映各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況。

非居民企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設(shè)、合并、遷移、關(guān)閉機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者停止機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)事先由負(fù)責(zé)匯總申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；需要變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，依照前款規(guī)定辦理。

·我們是某外國(guó)企業(yè)，在廣西設(shè)立了一間房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，現(xiàn)準(zhǔn)備將其49%的股份轉(zhuǎn)讓給廣州某一企業(yè)。因此就以下納稅問(wèn)題進(jìn)行咨詢(xún)：

1）我們?nèi)〉玫墓蓹?quán)轉(zhuǎn)讓所得需要繳納的預(yù)提所得稅應(yīng)該由廣西的企業(yè)在廣西稅局代扣繳還是由廣州企業(yè)在廣州稅局代扣繳？

2）如要取得售付匯完稅憑證，應(yīng)該向廣西還是廣州的稅局申請(qǐng)呢？

答：根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，并實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。支付人是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人。因此，上例中的扣繳義務(wù)人應(yīng)該是廣州某一企業(yè)。如要取得對(duì)外支付稅務(wù)證明，應(yīng)該向支付人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，也就是廣州的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

·在辦理匯算清繳時(shí)，外國(guó)非居民企業(yè)如何準(zhǔn)備財(cái)務(wù)報(bào)告？采取核定征收方式是否可以免除提交？

答：應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及時(shí)實(shí)施條例以及國(guó)稅發(fā)「2009」6號(hào)文件規(guī)定，非居民企業(yè)在辦理所得稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫(xiě)和報(bào)送下列報(bào)表、資料：（1）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表；（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。采取核定征收方式的不能免除提交上述材料的義務(wù)。

·匯發(fā)[2008]64號(hào)第四條規(guī)定：境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人對(duì)外支付的差旅、會(huì)議、商品展銷(xiāo)等無(wú)須辦理和提交《稅務(wù)證明》的項(xiàng)目。請(qǐng)問(wèn)，此類(lèi)項(xiàng)目是否無(wú)需稅局開(kāi)具免稅證明，不論金額是否超過(guò)3萬(wàn)美元，企業(yè)均可自行判斷并直接列支？

答：根據(jù)匯發(fā)[2008]64號(hào)第四條規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)對(duì)外支付其在境外發(fā)生的差旅、會(huì)議、商品展銷(xiāo)等各項(xiàng)費(fèi)用，無(wú)須辦理和提交《稅務(wù)證明》，前提是境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外發(fā)生的上述費(fèi)用，不受3萬(wàn)美元的限制。對(duì)此類(lèi)對(duì)外支付費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)需開(kāi)具免稅證明。至于是否允許稅前列支則應(yīng)遵從企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定。

·向境外支付的非資本轉(zhuǎn)移的捐贈(zèng)、賠償、稅收、偶然性所得等，居民企業(yè)需代扣代繳哪些稅種？辦理《稅務(wù)證明》時(shí)需提供哪些資料？

答：向境外支付的非資本轉(zhuǎn)移的捐贈(zèng)、賠償、稅收、偶然性所得等，居民企業(yè)需代扣代繳的稅種不屬于此次解答的范圍，請(qǐng)咨詢(xún)稅務(wù)總局有關(guān)司局，抱歉。

根據(jù)國(guó)稅發(fā)「2008」122號(hào)文件規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人辦理《稅務(wù)證明》時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具〈稅務(wù)證明〉申請(qǐng)表》，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)附送下列資料：（1）合同、協(xié)議或其他能證明雙方權(quán)利義務(wù)的書(shū)面資料（復(fù)印件）；（2）發(fā)票或境外機(jī)構(gòu)付匯要求文書(shū)（復(fù)印件）；（3）完稅證明或批準(zhǔn)免稅文件（復(fù)印件）；（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

·居民企業(yè)接受在境外提供的勞務(wù)，因勞務(wù)全部在境外提供，是否不涉及企業(yè)所得稅的扣繳？企業(yè)所得稅的界定是否仍按以前的是否涉及常設(shè)機(jī)構(gòu)的規(guī)定處理？

答：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，境內(nèi)外勞務(wù)所得的判定標(biāo)準(zhǔn)是勞務(wù)發(fā)生地，因此勞務(wù)全部在境外發(fā)生，不涉及非居民企業(yè)所得稅問(wèn)題。

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于與中國(guó)簽訂稅收協(xié)定（安排）的國(guó)家（地區(qū)）的居民在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，應(yīng)以其是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)作為征收企業(yè)所得稅的依據(jù)。

第四篇：集團(tuán)性企業(yè)稅收征管調(diào)研報(bào)告

近幾年，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，納稅人也由單一的一元化經(jīng)濟(jì)形式向兼并重組、多元多樣化方向過(guò)渡，新興集團(tuán)性經(jīng)濟(jì)體也如雨后春筍般涌現(xiàn)。集團(tuán)性企業(yè)形成的母子公司、兄弟企業(yè)，其對(duì)外經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力、生產(chǎn)效率、市場(chǎng)的占有率與擴(kuò)張率等顯著增強(qiáng)，其在籌資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的運(yùn)作機(jī)制與對(duì)資金的調(diào)度能力，以及在企業(yè)收入、成本、費(fèi)用等事項(xiàng)上的稅收籌劃也

都優(yōu)于單一獨(dú)立性企業(yè)，并且集團(tuán)性企業(yè)對(duì)國(guó)家財(cái)政收入的貢獻(xiàn)更是在逐年增長(zhǎng)。但也有部分集團(tuán)公司采取了一些非法避稅手段，擾亂正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與稅收秩序，同時(shí)也發(fā)現(xiàn)與暴露了稅務(wù)部門(mén)當(dāng)前在稅收征管工作中存在的一些不足之處和薄弱環(huán)節(jié)。下面，就如何進(jìn)一步加強(qiáng)集團(tuán)性企業(yè)稅收征管，做一些粗淺的探討。

一、當(dāng)前稅務(wù)部門(mén)對(duì)集團(tuán)性企業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀

當(dāng)前稅務(wù)部門(mén)對(duì)集團(tuán)性企業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀和征管中存在的薄弱環(huán)節(jié)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、日常稅收巡查工作的淺表性。目前基層分局責(zé)任區(qū)管理員對(duì)集團(tuán)企業(yè)的日常巡查工作主要是對(duì)企業(yè)的一些案頭靜態(tài)資料，相關(guān)動(dòng)態(tài)經(jīng)營(yíng)表面變化情況的口頭性詢(xún)問(wèn)、了解，即使是實(shí)地檢查、巡查，也是粗略性的了解與查看，對(duì)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)核算與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)運(yùn)作之間實(shí)質(zhì)性的差異與聯(lián)系,了解甚少或無(wú)法了解，其收到的效果不是很大。

2、日常稅收征管工作的畏難性。調(diào)研中，發(fā)現(xiàn)目前責(zé)任區(qū)管理員對(duì)集團(tuán)性企業(yè)征管工作的畏難性主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

（一）是思想上畏難。集團(tuán)性企業(yè)基本上都是分局、區(qū)局乃至區(qū)、市政府的重點(diǎn)稅源企業(yè)和龍頭性企業(yè)，管理員心理壓力較大，工作上怕出錯(cuò)，不敢輕易采取一些強(qiáng)硬的征管手段和征管措施，怕遇到阻力，也怕得罪人；

（二）是業(yè)務(wù)上畏難。日常稅收征管工作中，集團(tuán)性企業(yè)大多數(shù)所涉稅種較寬，有增值稅、企業(yè)所得稅，更有營(yíng)業(yè)稅、房地產(chǎn)稅、外商投資企業(yè)所得稅、出口退稅、個(gè)人所得稅、預(yù)提所得稅等稅種，這對(duì)責(zé)任區(qū)管理員就提出了高要求、高標(biāo)準(zhǔn)。要求責(zé)任區(qū)管理員在掌握的稅收政策、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算上要做到“全、廣、精、深”，其難度系數(shù)高了許多；

（三）是實(shí)踐上畏難。在基層稅收征管實(shí)踐中，尤其是對(duì)集團(tuán)性企業(yè)進(jìn)行解剖或調(diào)研時(shí)，責(zé)任區(qū)管理員往往是怕走進(jìn)去出不來(lái)。有些集團(tuán)企業(yè)跨省、市、區(qū)（縣）甚至跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，集團(tuán)內(nèi)有內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)以及境外公司等，涉及到的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可能屬于不同的省、市、縣以及區(qū)（縣）內(nèi)的不同管理分局和管理機(jī)構(gòu)。故而有時(shí)對(duì)集團(tuán)性企業(yè)開(kāi)展的服務(wù)性調(diào)研或項(xiàng)目解剖工作深度不夠，調(diào)查流于表面文章。

3、日常稅收檢查的單一性。責(zé)任區(qū)管理員對(duì)決策監(jiān)控系統(tǒng)、票表比對(duì)系統(tǒng)產(chǎn)生與形成的相關(guān)集團(tuán)企業(yè)異常信息的檢查，如紅字發(fā)票的檢查、運(yùn)費(fèi)發(fā)票的協(xié)查、稅負(fù)偏低情況的核查，往往就事論事，不深究、不去挖掘集團(tuán)企業(yè)間深層次的原因，僅停留于查出一般性問(wèn)題即可。

4、納稅評(píng)估工作的局限性。通常情況下，基層納稅評(píng)估人員僅對(duì)集團(tuán)內(nèi)某一企業(yè)當(dāng)期（一般當(dāng)季或所屬月份）或當(dāng)年（一般為當(dāng)年1月至當(dāng)年評(píng)估期）情況進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估時(shí)間較為緊湊，評(píng)估工作量又大，以前往往成了納稅評(píng)估的“免擾區(qū)”。同時(shí)，在評(píng)估工作中，評(píng)估人員對(duì)納稅人涉嫌非法避稅事項(xiàng)進(jìn)行合理調(diào)整時(shí)，卻又很難把握“合理”這個(gè)尺度，區(qū)域內(nèi)同行業(yè)合理性參照指標(biāo)欠缺，稅務(wù)人員易產(chǎn)生較高的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。因此集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)的調(diào)查有時(shí)也滿(mǎn)足于“淺嘗即止”。

5、稅務(wù)稽查工作的約束性。目前,基層分局a級(jí)誠(chéng)信納稅人的評(píng)定，雖說(shuō)不分經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，不分規(guī)模大小，只要具備并符合誠(chéng)信納稅人條件都可參評(píng), 但必竟a級(jí)誠(chéng)信納稅人的評(píng)定名額有限。故基層分局對(duì)a級(jí)誠(chéng)信納稅人的評(píng)定主要還是以規(guī)模性企業(yè)、重點(diǎn)稅源企業(yè)、集團(tuán)性企業(yè)中的主要企業(yè)為主。根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2003〕92號(hào)文關(guān)于《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理辦法》第三章第十一條的規(guī)定：對(duì)評(píng)定為a級(jí)的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法給予除專(zhuān)項(xiàng)、專(zhuān)案檢查以及金稅協(xié)查等檢查外，兩年內(nèi)免除稅務(wù)檢查的鼓勵(lì)。如果集團(tuán)中成員企業(yè)連續(xù)兩、三次被評(píng)為a級(jí)誠(chéng)信納稅人，那么該企業(yè)連續(xù)五、六年甚至更長(zhǎng)時(shí)間都與日常性稅務(wù)稽查“無(wú)緣”。

6、稅企溝通方面存在偏頗性。在對(duì)集團(tuán)企業(yè)的稅企溝通方面，基層管理分局往往片面強(qiáng)調(diào)稅源、稅負(fù)的管理，而對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的服務(wù)、在稅法解讀的系統(tǒng)性、全面性方面還做得不夠或欠缺。對(duì)集團(tuán)企業(yè)在會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中存在的稅法與會(huì)計(jì)制度的差異、主要會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)核算的明細(xì)程度、產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的運(yùn)作機(jī)制等方面相互溝通的力度、深度不夠。

二、集團(tuán)性企業(yè)稅收征管中存在的主要問(wèn)題

經(jīng)過(guò)篩選，我們對(duì)近10戶(hù)集團(tuán)性企業(yè)進(jìn)行了為期幾個(gè)月的調(diào)研工作，發(fā)現(xiàn)目前集團(tuán)性企業(yè)在稅收征管中主要存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

1、存在不及時(shí)申報(bào)應(yīng)稅收入的情形。調(diào)研中，我們發(fā)現(xiàn)目前集團(tuán)性企業(yè)不及時(shí)申報(bào)應(yīng)稅收入的情形主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是直接通過(guò) “

第五篇：當(dāng)前企業(yè)所得稅稅收征管存在的問(wèn)題及建議

當(dāng)前企業(yè)所得稅稅收征管存在的問(wèn)題及建議

1、國(guó)、地稅掌握政策有偏差，落實(shí)尺度不一樣，應(yīng)借助信息化手段，實(shí)現(xiàn)國(guó)、地稅企業(yè)所得稅管理信息的共享，促進(jìn)不同征管機(jī)關(guān)對(duì)政策把握的一致性。

2、各種新的經(jīng)濟(jì)組織形式不斷涌現(xiàn)，國(guó)、地稅所得稅稅收征管權(quán)劃分亦逾加復(fù)雜多變，3、進(jìn)一步明確執(zhí)行《企業(yè)所得稅法》各優(yōu)惠項(xiàng)目的管理權(quán)。如技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的前提是新技術(shù)、新工藝，在判斷上專(zhuān)業(yè)性要求較強(qiáng)，審核難度較大，對(duì)優(yōu)惠政策的執(zhí)行和管理十分不利。建立中介機(jī)構(gòu)參與資格認(rèn)證制度，使技術(shù)性、專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的優(yōu)惠項(xiàng)目的資格認(rèn)證更具合理性和權(quán)威性，以更好地落實(shí)優(yōu)惠政策。

4、季度預(yù)繳申報(bào)表應(yīng)相應(yīng)增加內(nèi)容。季度申報(bào)表中沒(méi)有調(diào)整增加和減少項(xiàng)目，以利潤(rùn)總額為基數(shù)計(jì)算預(yù)繳企業(yè)所得稅造成企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)不實(shí)，這樣會(huì)給日后的匯算清繳工作帶來(lái)不便。新申報(bào)表中無(wú)彌補(bǔ)虧損欄次，企業(yè)季度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)以前虧損不能在季度預(yù)繳申報(bào)表中得到體現(xiàn)，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常管理帶來(lái)不便，企業(yè)只能變相調(diào)整相關(guān)數(shù)據(jù)，來(lái)應(yīng)對(duì)申報(bào)設(shè)計(jì)的不合理，不利于稅法的嚴(yán)肅性。建議在企業(yè)所得稅季度申報(bào)表中添加納稅調(diào)整項(xiàng)目，在季度預(yù)申報(bào)時(shí)就進(jìn)行必要的納稅調(diào)整；同時(shí)增加以前虧損彌補(bǔ)項(xiàng)目，減輕匯算清繳工作壓力，提高工作效率。

5、房地產(chǎn)企業(yè)清算繳納的土地增值稅，缺乏銷(xiāo)售收入與之配比，而地產(chǎn)企業(yè)大多數(shù)是項(xiàng)目公司，形成的虧損難以得到有效彌補(bǔ)?！秶?guó)家

稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)）文件下發(fā)以來(lái)，地產(chǎn)企業(yè)紛紛進(jìn)行了土地增值稅清算，但是由于土地增值稅清算往往是在地產(chǎn)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品全部售出后的，造成稅法雖然規(guī)定土地增值稅可以作為稅金及附加在企業(yè)所得稅前扣除，但是缺乏銷(xiāo)售收入與之配比，形成項(xiàng)目公司的虧損既得不到抵頂，又無(wú)法退稅的不合理情形。

6、細(xì)化匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法

應(yīng)明確分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)，賦予其一定的檢查權(quán)和管理權(quán)，尤其是對(duì)查補(bǔ)的稅款享有優(yōu)先入庫(kù)權(quán)，以增強(qiáng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理積極性。同時(shí)，要將現(xiàn)行的有關(guān)辦法、政策規(guī)定進(jìn)行整理匯總，建立一套匯總納稅企業(yè)管理運(yùn)行機(jī)制，對(duì)總、分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任歸屬、業(yè)務(wù)流程、工作完成時(shí)限、責(zé)任追究、追究主體等內(nèi)容予以明確，保證管理工作的銜接順暢。