第一篇：關(guān)于企業(yè)合并的稅務(wù)籌劃案例

關(guān)于企業(yè)合并的稅務(wù)籌劃案例

兩家不同類(lèi)型的企業(yè)進(jìn)行合并時(shí)，或多或少都會(huì)遇到一些稅務(wù)問(wèn)題。本文將會(huì)通過(guò)案例與您一起探討如何才能更好地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，達(dá)到效益的最大化。

位于江蘇某開(kāi)發(fā)區(qū)的甲、乙兩企業(yè)，甲企業(yè)受市場(chǎng)環(huán)境的影響，經(jīng)營(yíng)上出了些問(wèn)題，有對(duì)外轉(zhuǎn)讓的意向，而乙企業(yè)生意紅火，要擴(kuò)大規(guī)模新上生產(chǎn)線(xiàn)。甲乙企業(yè)的合并無(wú)疑是解決問(wèn)題的最好辦法，但在合并過(guò)程中，他們卻遇到了稅務(wù)難題，稅務(wù)師事務(wù)所則在其中起到了關(guān)鍵的“參謀”作用。

矛盾初起，一籌莫展

位于某工業(yè)園區(qū)的甲企業(yè)，從事芡實(shí)加工業(yè)務(wù)，因經(jīng)營(yíng)效果不理想，一直處于停產(chǎn)和半停產(chǎn)狀態(tài)。因畝均納稅達(dá)不到招商引資時(shí)的5萬(wàn)元/畝的要求，因此政府要求對(duì)該企業(yè)進(jìn)行置換。處在同一園區(qū)的乙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)紅紅火火，但是原有的廠(chǎng)區(qū)已不能滿(mǎn)足其擴(kuò)大規(guī)模的要求，于是在園區(qū)管委會(huì)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的牽線(xiàn)下，甲企業(yè)、乙企業(yè)兩家領(lǐng)導(dǎo)坐在一起達(dá)成了共識(shí)，即由乙企業(yè)一次性出資840萬(wàn)元，買(mǎi)斷甲企業(yè)房屋及土地。甲企業(yè)債權(quán)債務(wù)仍由甲企業(yè)負(fù)責(zé)，并確定了收購(gòu)預(yù)案，乙企業(yè)為此預(yù)交了350萬(wàn)元定金。眼看大功告成，就在甲、乙企業(yè)及園區(qū)管委會(huì)領(lǐng)導(dǎo)彈冠相慶的時(shí)候，一個(gè)意想不到的問(wèn)題發(fā)生了，即簽訂協(xié)議時(shí)，雙方?jīng)]有考慮轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅收，因?yàn)樵摥h(huán)節(jié)需要交納的稅收有：1.營(yíng)業(yè)稅42萬(wàn)元;2.城建稅2.10萬(wàn)元;3.教育費(fèi)附加1.26萬(wàn)元;4.地方教育費(fèi)附加0.84萬(wàn)元;5.防洪保安基金0.84萬(wàn)元;6.契稅16.80萬(wàn)元，總計(jì)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)63.84萬(wàn)元。上述款項(xiàng)誰(shuí)也不想承擔(dān)，眼看這事陷入了僵局，園區(qū)管委會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)看在眼里，急在心上!到底該怎么辦呢?該領(lǐng)導(dǎo)拜訪(fǎng)了工商登記窗口的工作人員，窗口的工作人員略加思索，建議甲、乙企業(yè)兩股東之間采用股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式解決問(wèn)題，即甲企業(yè)的股東將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)的股東，這樣可以達(dá)到乙企業(yè)股東實(shí)際控制甲企業(yè)且能夠節(jié)省一筆稅費(fèi)，少花收購(gòu)成本。

峰回路轉(zhuǎn)，再陷僵局

就在大家感到峰回路轉(zhuǎn)、欣喜萬(wàn)分的時(shí)候，又出現(xiàn)了一件令人煩惱的事情。原來(lái)，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，甲、乙企業(yè)聘請(qǐng)東日財(cái)稅集團(tuán)審計(jì)，東日財(cái)稅集團(tuán)稅務(wù)籌劃專(zhuān)家潘繼杰發(fā)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中無(wú)法克服的矛盾有二：其一是甲企業(yè)這幾年經(jīng)營(yíng)一直不太正常，開(kāi)開(kāi)停停，除賬面明確記載的債務(wù)外，還從外面私人老板手中融了一些資金，賒欠的一部分材料款也未予支付，而且這部分債務(wù)未在賬面記載。而以甲企業(yè)名義對(duì)外簽訂的合同是否大量存在，都是抹不去的隱患。其二是甲企業(yè)原來(lái)是簡(jiǎn)單的食品加工(芡實(shí)加工)企業(yè)，而乙企業(yè)是有嚴(yán)格環(huán)保要求的化工企業(yè)，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，既要變更股東又要變更經(jīng)營(yíng)范圍，還要變更公司名稱(chēng)，而公司名稱(chēng)和經(jīng)營(yíng)范圍變更后，已經(jīng)是與原企業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)完全不同的兩類(lèi)企業(yè)，環(huán)保部門(mén)需要重新提供可研報(bào)告和環(huán)評(píng)報(bào)告。除了耽誤時(shí)間外，還要聘請(qǐng)有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)編制這兩項(xiàng)報(bào)告，且預(yù)計(jì)需要支付費(fèi)用12萬(wàn)元。面對(duì)甲企業(yè)還沒(méi)有完全浮出水面的全部債務(wù)，乙企業(yè)認(rèn)為收購(gòu)甲企業(yè)有一定風(fēng)險(xiǎn)，搞不好收購(gòu)未成功，反而惹來(lái)官司纏身!聽(tīng)了東日財(cái)稅集團(tuán)一席話(huà)，乙企業(yè)的老板倒吸一口涼氣，慶幸自己沒(méi)有簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，否則悔之晚矣!煙消云散，柳暗花明

就在大家一籌莫展的時(shí)候，東日財(cái)稅集團(tuán)稅務(wù)籌劃專(zhuān)家潘繼杰提出了如下方案，即采取吸收合并的方式，甲企業(yè)注銷(xiāo)，乙企業(yè)吸收合并甲企業(yè)，合并后，甲企業(yè)原股東張大明再將股權(quán)轉(zhuǎn)給乙企業(yè)原股東李天一。這樣做的好處有二：稅務(wù)籌劃方案一是，根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理與企業(yè)改制相關(guān)的民事糾紛案件若干問(wèn)題的規(guī)定》(法釋[2003]1號(hào))第三十二條：

企業(yè)進(jìn)行吸收合并時(shí)，參照公司法的有關(guān)規(guī)定，公告通知了債權(quán)人。企業(yè)吸收合并后，債權(quán)人就被兼并企業(yè)原資產(chǎn)管理人(出資人)隱瞞或者遺漏的企業(yè)債務(wù)起訴兼并方的，如債權(quán)人在公告期內(nèi)申報(bào)過(guò)該筆債權(quán)，兼并方在承擔(dān)民事責(zé)任后，可再行向被兼并企業(yè)原資產(chǎn)管理人(出資人)追償。如債權(quán)人在公告期內(nèi)未申報(bào)過(guò)該筆債權(quán)，則兼并方不承擔(dān)民事責(zé)任。人民法院可告知債權(quán)人另行起訴被兼并企業(yè)原資產(chǎn)管理人(出資人)。這樣，乙企業(yè)吸收合并甲企業(yè)后就可以省掉債務(wù)纏身的擔(dān)心。稅務(wù)籌劃方案二是，企業(yè)合并后，合并環(huán)節(jié)不需要繳納營(yíng)業(yè)稅、契稅及其他稅種。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]4號(hào))第三條：兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司，依照法律規(guī)定、合同約定，合并為一個(gè)公司，且原主體存續(xù)的，對(duì)其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬免征契稅;國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2002]165號(hào))：轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅;國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2002]420號(hào))：轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓?zhuān)粚儆谠鲋刀惖恼鞫惙秶?，不征收增值稅?/p>

上述稅務(wù)籌劃方案使甲、乙兩企業(yè)順利地完成了重組，既繞開(kāi)了稅收，又實(shí)現(xiàn)了企業(yè)雙方的合作愿望。

第二篇：淺談企業(yè)稅務(wù)籌劃

淺談企業(yè)稅務(wù)籌劃

摘要：稅務(wù)籌劃已成為當(dāng)今企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題之一。本文首先對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行一個(gè)大致介紹，通過(guò)介紹引入我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，然后對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出對(duì)策，最后進(jìn)行總結(jié)。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀對(duì)策

1.稅務(wù)籌劃介紹

1.1稅務(wù)籌劃概念

稅務(wù)籌劃，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益。它是稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)可從事的不具有鑒證性能的業(yè)務(wù)內(nèi)容之一。稅務(wù)籌劃是由應(yīng)為T(mén)ax Planning意譯而來(lái)的，從字面理解也可以稱(chēng)之為“稅收籌劃”、“稅收計(jì)劃”，但是由于我國(guó)將稅務(wù)部門(mén)對(duì)于稅收征收任務(wù)的安排叫做“稅收計(jì)劃”，為之避免與之混淆，在從國(guó)外文獻(xiàn)中引進(jìn)這一術(shù)語(yǔ)之初，將其譯為“稅收籌劃”、“納稅籌劃”、“稅務(wù)籌劃”，一體現(xiàn)稅收籌劃所具有的實(shí)現(xiàn)策劃安排的特點(diǎn)。

1.2稅務(wù)籌劃產(chǎn)生和發(fā)展原因

1.2.1主觀(guān)原因——利益驅(qū)使

1.2.2稅收籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中立于不敗之地，并且有所發(fā)展，不僅要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，增加收入，也要采用新技術(shù)、新工藝，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本。在經(jīng)濟(jì)資源有限、生產(chǎn)力水平相對(duì)穩(wěn)定的條件下，收入的增長(zhǎng)、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度，故通過(guò)稅收籌劃，降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。

1.2.3稅收籌劃是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀(guān)要求

由于稅收具有無(wú)償性的特點(diǎn)，所以稅收必然會(huì)在一定程度上損害納稅人的既

得經(jīng)濟(jì)利益，與納稅人的利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相背離。這就要求納稅人認(rèn)真研究政府的稅收政策及立法精神，針對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，進(jìn)行有效的稅收籌劃，找到能夠?yàn)樽约核玫耐緩?，在依法納稅的前提下，減輕稅收負(fù)擔(dān)。

1.2.4稅收優(yōu)惠政策及國(guó)際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間地區(qū)間、部門(mén)間發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理是制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國(guó)目前宏觀(guān)控制的主要內(nèi)容。為了達(dá)到這一目標(biāo)，我國(guó)充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)制度不同，國(guó)情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國(guó)家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機(jī)會(huì)，給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。

1.3稅務(wù)籌劃目標(biāo)、原則和特點(diǎn)

1.3.1目標(biāo)

稅務(wù)籌劃的目標(biāo)包括：恰當(dāng)履行納稅義務(wù)——規(guī)避任何法定納稅義務(wù)之外的納稅成本發(fā)生；納稅成本最低化——使直接納稅成本與間接納稅成本之和最低；稅收負(fù)擔(dān)最低化——對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行總體運(yùn)籌和安排，在法律、國(guó)際慣例、道德規(guī)范和經(jīng)營(yíng)管理之間尋找平衡。

1.3.2原則

守法原則、保護(hù)性原則、成本效益原則、時(shí)效原則和整體綜合性原則，以上五點(diǎn)就是稅務(wù)籌劃的原則。

1.3.3特點(diǎn)

稅務(wù)籌劃有七個(gè)特點(diǎn)：合法性、不違法性；超前性、目的性、符合政府政策導(dǎo)向、普遍性、多變性以及專(zhuān)業(yè)性。

1.4稅務(wù)籌劃的基本原理及基本技術(shù)

1.4.1基本原理

? 絕對(duì)籌劃原理：指使納稅人的納稅總額絕對(duì)減少，從而取得絕對(duì)收益的原理。

分為直接收益籌劃原理和間接收益籌劃原理。

? 相對(duì)籌劃原理：指一定時(shí)期內(nèi)的納稅總額并沒(méi)有減少，但由于考慮貨幣對(duì)時(shí)

間價(jià)值因素，推遲稅款的繳納，實(shí)際上相當(dāng)于獲得了一筆無(wú)息貸款，從而使納稅總額相對(duì)減少。

? 稅基籌劃原理：指納稅人通過(guò)縮小稅基的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。? 稅率籌劃原理：指納稅人通過(guò)降低稅率的方式來(lái)減輕稅負(fù)的原理。? 稅額籌劃原理：對(duì)最終應(yīng)納稅額進(jìn)行控制實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。

1.4.2基本技術(shù)

減免技術(shù)、分割技術(shù)、扣除技術(shù)、稅率差異技術(shù)、抵免技術(shù)、退稅技術(shù)、延期納稅技術(shù)和會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)。

2.我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀及問(wèn)題

我國(guó)稅務(wù)籌劃起步較晚，20世紀(jì)90年代才被引入我國(guó)。近幾年稅務(wù)籌劃已經(jīng)得到較快發(fā)展，但是在企業(yè)中仍然存在著一些問(wèn)題，尤其是中小企業(yè)。

2.1認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)

第一個(gè)誤區(qū)是認(rèn)為稅收籌劃是企業(yè)自己的事，與稅務(wù)部門(mén)無(wú)關(guān)。

第二個(gè)誤區(qū)是認(rèn)為稅收籌劃是打稅法的擦邊球，主要是想達(dá)到企業(yè)的避稅目的。

第三個(gè)誤區(qū)是認(rèn)為稅收籌劃減少了國(guó)家稅收收入。

此外還表現(xiàn)在：一是將稅收籌劃與偷稅、漏稅混為一談；二是無(wú)法真正認(rèn)識(shí)稅收籌劃與避稅的根本區(qū)別,認(rèn)為利用法律漏洞鉆法律的空子就是稅收籌劃；三是對(duì)稅收籌劃進(jìn)行片面理解,只注重局部的、某一具體步驟或環(huán)節(jié)的操作,追求某一稅種稅負(fù)的直接降低,而忽視了稅收籌劃要從企業(yè)整體利益出發(fā),以獲得長(zhǎng)期的、穩(wěn)定的最大節(jié)稅利益為目的。

2.2納稅人納稅意識(shí)淡薄,企業(yè)管理水平不高

一些企業(yè)法律意識(shí)和納稅意識(shí)淡薄,只強(qiáng)調(diào)自身的權(quán)利,而忽視了自己應(yīng)盡的義務(wù),只看重自身的經(jīng)濟(jì)利益,而意識(shí)不到稅收對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)收入和分配的調(diào)節(jié)作用,更談不上深層意義的稅收籌劃。

在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,更有一些不法企業(yè)無(wú)視法律規(guī)定,惡意作假,隱匿實(shí)際收入,虛增成本開(kāi)支,能偷則偷,能逃則逃,根本沒(méi)有稅收籌劃的意識(shí)。

2.3稅務(wù)代理制度不健全

目前,我國(guó)存在許多稅務(wù)代理咨詢(xún)機(jī)構(gòu),國(guó)家每年組織稅務(wù)代理從業(yè)資格考試,不少人已獲得從業(yè)資格證書(shū)。但是,由于代理人員對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況缺乏整體認(rèn)識(shí)和深度關(guān)注,代理工作只局限于報(bào)稅、納稅手續(xù)的辦理,稅收籌劃工作開(kāi)展得并不活躍,籌劃的內(nèi)容也很有限,服務(wù)質(zhì)量和層次較低。

2.4我國(guó)稅收制度不夠完善

我國(guó)的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過(guò)分倚重增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等間接稅種，尚未開(kāi)展目前國(guó)際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等直接稅稅種，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡(jiǎn)單且不完備，這使得稅收籌劃的成長(zhǎng)受到很大的限制。

3.提出對(duì)策

3.1企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員要樹(shù)立稅務(wù)籌劃意識(shí)

成功的企業(yè)和個(gè)人應(yīng)該是精明的納稅人，他們知道用智力賺取大量利潤(rùn)，也憑借其智慧繳納少量的稅收。作為領(lǐng)導(dǎo)不僅要做到自身加強(qiáng)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹(shù)立依法納稅、合法“節(jié)稅”的理財(cái)觀(guān)，而且要積極過(guò)問(wèn)、關(guān)注企業(yè)的稅務(wù)籌劃，從組織、人員以及經(jīng)費(fèi)上為企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃提供支持。作為財(cái)務(wù)人員不僅要消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者角色轉(zhuǎn)變，而且應(yīng)加緊稅法知識(shí)的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)籌劃節(jié)稅的意識(shí)，并將其內(nèi)化于企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中，通過(guò)開(kāi)展稅務(wù)籌劃為企業(yè)獲得財(cái)務(wù)利益來(lái)贏(yíng)得更高的職業(yè)地位和領(lǐng)導(dǎo)的重視。

3.2規(guī)范稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作

強(qiáng)化決策科學(xué)化的管理；規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為；明確稅務(wù)籌劃的主體

3.3加快引進(jìn)和培訓(xùn)企業(yè)內(nèi)稅務(wù)籌劃人才

稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件，因此人才是最關(guān)鍵的。可以聘請(qǐng)外部專(zhuān)業(yè)稅務(wù)人員為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃、引進(jìn)高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)籌劃人才、加快現(xiàn)有辦理稅務(wù)工作人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)。

3.4加強(qiáng)法制宣傳

針對(duì)我國(guó)納稅人納稅意識(shí)淡薄,企業(yè)管理人員素質(zhì)相對(duì)較低的現(xiàn)狀,要進(jìn)一步加強(qiáng)法制宣傳,定期進(jìn)行普法教育或培訓(xùn),使其樹(shù)立法制觀(guān)念,提高納稅意識(shí)。對(duì)企業(yè)管理人員和財(cái)務(wù)人員要進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo),使其熟悉財(cái)務(wù)、稅務(wù)的各項(xiàng)政策,樹(shù)立現(xiàn)代企業(yè)管理理念。

3.5大力發(fā)展稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)

稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的發(fā)展,不僅可以提升稅收籌劃的檔次和層次,降低稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)和辦稅成本,而且還可以充分發(fā)揮代理機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì),提高稅收籌劃的規(guī)模效益,使稅收籌劃逐步走向理性和成熟。

4.總結(jié)

從上述我看到了稅務(wù)籌劃的重要性，但是進(jìn)行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)牢牢把握稅務(wù)籌劃的五點(diǎn)原則，掌握稅務(wù)籌劃的基本原理。

參考文獻(xiàn)：

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第三篇：個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃案例

個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國(guó)公民，個(gè)體工商業(yè)戶(hù)以及在中國(guó)有所得的外籍人員包括無(wú)國(guó)籍人員和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。由于個(gè)人所得稅征收范圍的廣泛性以及發(fā)展趨勢(shì)的看好，個(gè)人所得稅的避稅方法對(duì)每一個(gè)納稅義務(wù)人來(lái)說(shuō)都有著重要的意義。

這里我們系統(tǒng)地介紹了利用納稅人身份認(rèn)定、利用附加減除費(fèi)用、利用分次申報(bào)費(fèi)用、利用境外扣除費(fèi)用、利用捐贈(zèng)抵減、利用賬面調(diào)整、利用資產(chǎn)處理、利用應(yīng)納稅所得額的計(jì)算等八種避稅籌劃法的案例。個(gè)人所得稅直接涉及到個(gè)人自身利益，個(gè)人避稅的主觀(guān)愿望必將十分強(qiáng)烈。這里正是符合個(gè)人的這一需要，為納稅人提供了許多參考。同時(shí)，科學(xué)的例證也能有效地避免逃稅行為的發(fā)生。

利用納稅人身份認(rèn)定的避稅籌劃案例

個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人兩種。居民納稅義務(wù)人就其中國(guó)境內(nèi)或境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。很明顯，非居民納稅義務(wù)人將會(huì)承擔(dān)較輕的稅負(fù)。

居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞，如果在一個(gè)納稅里，一次離境超過(guò)30日或多次離境累計(jì)超過(guò)90日的，簡(jiǎn)稱(chēng)“90天規(guī)則”，將不視為全年在中國(guó)境內(nèi)居住。牢牢把握這個(gè)尺度就會(huì)避免成為個(gè)人所得稅的居民納稅義務(wù)人，而僅就其中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。

利用附加減除費(fèi)用的避稅籌劃案例

應(yīng)納稅額＝9200×20%－375＝1465元

應(yīng)納稅額＝6000×20%－375＝825元

1465－825＝640元

后者比前者節(jié)稅640元。

利用分次申報(bào)納稅的避稅籌劃案例

個(gè)人所得稅對(duì)納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得等七項(xiàng)所得，都是明確應(yīng)諒按次計(jì)算征稅的。由于扣除費(fèi)用依據(jù)每次應(yīng)納稅所得額的大小，分別規(guī)定了定額和定率兩種標(biāo)準(zhǔn)，從維護(hù)納稅義務(wù)人的合法利益的角度看，準(zhǔn)確劃分“次”，變得十分重要。

對(duì)于只有一次性收入的勞務(wù)報(bào)酬，以取得該項(xiàng)收入為一次。例如，接受客戶(hù)委托從事設(shè)計(jì)裝橫，完成后取得的收入為一次。屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得勞務(wù)報(bào)酬的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅。同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版；或先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得繳稅。即連載作為一次，出版作為另一次。財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

例。某人在一段時(shí)期內(nèi)為某單位提供相同的勞務(wù)服務(wù)，該單位或一季，或半年，或一年一次付給該人勞務(wù)報(bào)酬。這樣取得的勞務(wù)報(bào)酬，雖然是一次取得，但不能按一次申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

假設(shè)該單位年底一次付給該人一年的咨詢(xún)服務(wù)費(fèi)6萬(wàn)元。如果該人按一次申報(bào)納稅的話(huà)，其應(yīng)納稅所得額如下：應(yīng)納稅所得額＝60000－60000×20%＝48000元

屬于勞務(wù)報(bào)酬一次收入畸高，應(yīng)按應(yīng)納稅額加征五成，其應(yīng)納稅額如下：應(yīng)納稅額＝48000×20%×1＋50%＝14400元

如果該人以每個(gè)月的平均收入5000元分別申報(bào)納稅的話(huà)，其每月應(yīng)納稅額和全年應(yīng)納稅額如下：每月應(yīng)納稅額＝5000－5000×20%×20%＝800元

全年應(yīng)納稅額＝800×12＝9600元

14400－9600＝4800元

這樣，該人按月納稅可避稅4800元。

利用扣除境外所得的避稅籌劃案例

稅法規(guī)定：納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得走過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。如何準(zhǔn)確、有效地計(jì)算準(zhǔn)予扣除的稅額？請(qǐng)看以下案例：例：某中國(guó)納稅人，在B國(guó)取得應(yīng)稅收入。其中：在B國(guó)某公司任職取得工資收入60000元，另又提供一項(xiàng)專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)，一次取得工資收入30000元，上述兩項(xiàng)收入，在B國(guó)繳納個(gè)人所得稅5200元。

全年應(yīng)納稅額＝75×12＝900元

抵減限額＝900＋4800＝5700元

根據(jù)計(jì)算結(jié)果，該納稅人應(yīng)繳納5700元的個(gè)人所得稅。由于該人已在B國(guó)繳納個(gè)人所得稅5200元，低于抵減限額，可以全部抵扣，在中國(guó)只需繳納差額部分500元5700－5200即可。如果該人在B國(guó)已繳納5900元個(gè)人所得稅，超出抵減限額200元，則在中國(guó)不需再繳納個(gè)人所得稅，超出的200元可以在以后五個(gè)納稅的B國(guó)減除限額的余額中補(bǔ)減。

利用捐贈(zèng)抵減的避稅籌劃案例

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)施條例》規(guī)定：個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，金額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。這就是說(shuō)，個(gè)人在捐贈(zèng)時(shí)，必須在捐贈(zèng)方式、捐贈(zèng)款投向、捐贈(zèng)額度上同時(shí)符合法規(guī)規(guī)定，才能使這部分捐贈(zèng)款免繳個(gè)人所得稅。

實(shí)際捐贈(zèng)2000元，可以在計(jì)稅時(shí)，從其應(yīng)稅所得額中全部扣除。

利用賬面調(diào)整的避稅籌劃案例

不同行業(yè)的納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，都可以把納稅人的賬面利潤(rùn)作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額起點(diǎn)，通過(guò)計(jì)算，企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)不一致而造成的差額，將賬面利潤(rùn)調(diào)成應(yīng)納稅所得額。在調(diào)整時(shí)，有些企業(yè)納稅人由于不懂調(diào)整公式和方法，任憑征管人員調(diào)整，更談不上利用調(diào)整機(jī)會(huì)為企業(yè)避稅服務(wù)。這里就是通過(guò)舉例，讓避稅者掌握如何調(diào)整，并通過(guò)調(diào)整的機(jī)會(huì)為企業(yè)避稅服務(wù)。

1.審計(jì)營(yíng)業(yè)收入賬戶(hù)，發(fā)現(xiàn)該年取得國(guó)債利息為1萬(wàn)元。從國(guó)內(nèi)企業(yè)取得投資分回已稅利潤(rùn)9萬(wàn)元，按稅法《細(xì)則》規(guī)定：國(guó)債利息收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，分回已稅利潤(rùn)再計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整。

2.審計(jì)營(yíng)業(yè)外支出賬戶(hù)，發(fā)現(xiàn)該年支付稅款滯納金和罰款2萬(wàn)元。

3.審查提取固定資產(chǎn)折舊發(fā)現(xiàn)，企業(yè)某固定資產(chǎn)折舊年限短于規(guī)定年限，經(jīng)計(jì)算本年多提折舊8萬(wàn)元。

4.企業(yè)基本建設(shè)工程領(lǐng)用企業(yè)商品產(chǎn)品沒(méi)有作為收入處理，經(jīng)計(jì)算該部分利潤(rùn)額為5萬(wàn)元。

根據(jù)上面審計(jì)結(jié)果，該企業(yè)所得調(diào)整額為：調(diào)減額＝l＋9＝lO萬(wàn)元

調(diào)增額＝2＋8＋5＝15萬(wàn)元

第二，計(jì)算彌補(bǔ)虧損額。

1994年彌補(bǔ)以前虧損額＝55－2＝53萬(wàn)元

第三，計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和匯算所得稅。

1994年應(yīng)納稅所得稅額＝200＋15－10－53×33%＝50.16萬(wàn)元

匯算應(yīng)補(bǔ)所得稅額＝50.16－45＝5.16萬(wàn)元

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第四篇：稅務(wù)籌劃案例分析

《稅務(wù)籌劃》案例分析解題思路

第五章

增值稅的稅務(wù)籌劃

案例5-1

某投資者依據(jù)現(xiàn)有的資源欲投資于商品零售，若新設(shè)成立一家商業(yè)企業(yè)，預(yù)測(cè)每年可實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售商品價(jià)款為300萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)商品價(jià)款為210萬(wàn)元，符合認(rèn)定為增值稅一般納稅人的條件，適用的增值稅稅率為17%。若分別新設(shè)成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)，預(yù)測(cè)甲企業(yè)每可實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售商品價(jià)款為160萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)商品價(jià)款為112萬(wàn)元；乙企業(yè)每可實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售商品價(jià)款為140萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)商品價(jià)款為98萬(wàn)元。甲、乙企業(yè)只能認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，繳納率為4%。

分析要求：分別采用增值率籌劃法、抵扣率籌劃法和成本利潤(rùn)率籌劃法為該投資者進(jìn)行納稅人類(lèi)別的選擇。

案例5-1解題思路

1．該企業(yè)不含稅增值率（R）=（300-210）÷300=30%

當(dāng)企業(yè)的實(shí)際增值率（30%）大于平衡點(diǎn)的增值率（23.53%）時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人，以降低稅負(fù)。

作為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=300×17%-210×17%=15.30（萬(wàn)元）

作為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=（160+140）×4%=12.00（萬(wàn)元）

因此，成立一家商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅額15.30萬(wàn)元，分別成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)共計(jì)應(yīng)納增值稅額12萬(wàn)元，可降低稅負(fù)3.30萬(wàn)元。

2．該企業(yè)不含稅抵扣率（R）=210÷300=70%

當(dāng)企業(yè)的實(shí)際抵扣率（70%）小于平衡點(diǎn)的抵扣率（76.47%）時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人，以降低稅負(fù)。

作為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=300×17%-210×17%=15.30（萬(wàn)元）

作為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=（160+140）×4%=12.00（萬(wàn)元）

因此，成立一家商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅額15.30萬(wàn)元，分別成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)共計(jì)應(yīng)納增值稅額12萬(wàn)元，可降低稅負(fù)3.30萬(wàn)元。

3．該企業(yè)不含稅成本利潤(rùn)率（R）=（300-210）÷210=42.86%

當(dāng)企業(yè)的實(shí)際抵扣率（42.86%）大于平衡點(diǎn)的抵扣率（30.77%）時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人，以降低稅負(fù)。

作為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=300×17%-210×17%=15.30（萬(wàn)元）

作為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=（160+140）×4%=12.00（萬(wàn)元）

因此，成立一家商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅額15.30萬(wàn)元，分別成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)共計(jì)應(yīng)納增值稅額12萬(wàn)元，可降低稅負(fù)3.30萬(wàn)元。

案例5-2

某商場(chǎng)分別于元旦和春節(jié)推出大減價(jià)活動(dòng)，商場(chǎng)的所有商品在活動(dòng)期間一律七折銷(xiāo)售，分別實(shí)現(xiàn)287萬(wàn)元和308萬(wàn)元的含稅銷(xiāo)售收入，該商場(chǎng)的增值稅適用稅率為17%，企業(yè)所得稅適用稅率為33%。

分析要求：該商場(chǎng)折扣銷(xiāo)售所降低的稅負(fù)對(duì)讓利損失的補(bǔ)償效應(yīng)。

案例5-2解題思路

假設(shè)銷(xiāo)售商品的不含稅采購(gòu)成本為C

未折扣銷(xiāo)售的稅負(fù)

=[(287+308）÷70%÷（1+17%）-C]×17%+[(287+308）÷70%÷（1+17%）-C]×33%

=123.50-0.17C+239.74-0.33C

=363.24-0.5C

折扣銷(xiāo)售的稅負(fù)

=[(287+308）÷（1+17%）-C]×17%+[(287+308）÷（1+17%）-C]×33%

=86.45-0.17C+167.82-0.33C

=254.27-0.5C

該商場(chǎng)折扣銷(xiāo)售所降低的稅負(fù)=363.24-0.5C-254.27+0.5C=108.97（萬(wàn)元）

該商場(chǎng)折扣銷(xiāo)售的損失=(287+308）÷70%×÷（1+17%）×30%=217.95（萬(wàn)元）

因此，該商場(chǎng)折扣銷(xiāo)售所降低的稅負(fù)能夠補(bǔ)償折扣銷(xiāo)售損失108.98萬(wàn)元

案例5-3

某企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，欲出售機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備的賬面原值為200萬(wàn)元，已提折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元。

分析要求：從增值稅稅負(fù)的角度分析該企業(yè)應(yīng)如何確定設(shè)備銷(xiāo)售價(jià)格的范圍？

案例5-3解題思路

根據(jù)銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃的相關(guān)方法，由R=

（S－P)÷P和平衡點(diǎn)升值率R＝1.92%，可得出如下計(jì)算公式：

（S－200）÷200＝1.92%

S＝203.84（萬(wàn)元）

因此，從增值稅稅負(fù)的角度來(lái)看，當(dāng)S大于203.84萬(wàn)元時(shí)，銷(xiāo)售價(jià)格越高越好；當(dāng)S小于203.84萬(wàn)元時(shí)，銷(xiāo)售價(jià)格盡量不要超過(guò)設(shè)備的賬面原值。

案例5-4

某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，主要耗用甲材料加工產(chǎn)品，現(xiàn)有A、B、C三個(gè)企業(yè)提供甲材料，其中A為生產(chǎn)甲材料的一般納稅人，能夠出具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，適用稅率17%；B為生產(chǎn)甲材料的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅局代開(kāi)增值稅繳納率為6%的專(zhuān)用發(fā)票；C為個(gè)體工商戶(hù)，只能出據(jù)普通發(fā)票，A、B、C三個(gè)企業(yè)所提供的材料質(zhì)量相同，但是含稅價(jià)格卻不同，分別為133元、103元、100元。

分析要求：該企業(yè)應(yīng)當(dāng)與A、B、C三家企業(yè)中的哪一家企業(yè)簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同？

案例5-4解題思路

依據(jù)不同納稅人含稅價(jià)格比率的基本原理，可知：

B企業(yè)與A企業(yè)的含稅價(jià)格比率R=103÷133=77.44%<80%,應(yīng)當(dāng)選擇B企業(yè)。

C企業(yè)與A企業(yè)的含稅價(jià)格比率R=100÷133=75.19%>71%，應(yīng)當(dāng)選擇A企業(yè)。

因此，企業(yè)應(yīng)與B企業(yè)簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同。

案例5-5

某建筑材料企業(yè)，在主營(yíng)建筑材料批發(fā)和零售的同時(shí)，還對(duì)外承接安裝工程作業(yè)。假定該企業(yè)某混合銷(xiāo)售行為較多，當(dāng)年建筑材料的銷(xiāo)售額為200萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額為180萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅率與進(jìn)項(xiàng)稅率均為17%，取得施工作業(yè)收入180萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。

分析要求：從稅務(wù)籌劃的角度，分析該企業(yè)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅中的哪一種稅比較有利？

案例5-5解題思路

企業(yè)實(shí)際增值率＝（200＋180－180）÷（200＋180）×100%＝52.63%

而平衡點(diǎn)增值率R＝３%×（1＋17％）÷17%＝20.65%

企業(yè)實(shí)際增值率（52.63%）大于平衡點(diǎn)增值率（20.65%），因此，應(yīng)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅，可以減少納稅17.66萬(wàn)元，即（200＋180）÷（1＋17％）×17%－180÷（1＋17％）×17%－（200＋180）×３%］。

案例5-6

某裝飾材料企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事裝飾材料的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，同時(shí)又承攬一些裝飾裝修業(yè)務(wù)。某月該企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售裝飾裝修材料獲得含稅銷(xiāo)售收入14萬(wàn)元，增值稅稅率為4%；另外又承接裝飾裝修業(yè)務(wù)獲得勞務(wù)收入5萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。

分析要求：該企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取分別核算、還是采取混合核算？

案例5-6解題思路

當(dāng)分別核算增值稅和營(yíng)業(yè)稅時(shí)

應(yīng)納增值稅＝14÷（1＋4%）×4%＝0.54(萬(wàn)元)

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝5×3％＝0.15(萬(wàn)元)

應(yīng)納稅額＝0.69（萬(wàn)元）

當(dāng)混合核算時(shí)，應(yīng)合并繳納增值稅。

應(yīng)納稅額=（14＋5）÷（1＋4%）×4%＝0.73(萬(wàn)元)

因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取分別核算增值稅和營(yíng)業(yè)稅，可以減低納稅額0.04萬(wàn)元。

案例5-7

服裝生產(chǎn)企業(yè)A委托棉線(xiàn)生產(chǎn)企業(yè)B加工棉線(xiàn)4噸，雙方商定，如果采用經(jīng)銷(xiāo)加工生產(chǎn)，每噸棉線(xiàn)12

000元，供應(yīng)棉紗5噸，每噸作價(jià)8

000元，不能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票；如果采用加工生產(chǎn)方式，每噸棉線(xiàn)支付加工費(fèi)1

800元，供應(yīng)的棉紗不作價(jià)，B企業(yè)電費(fèi)等可抵扣的增值稅稅額為500元。

分析要求：A、B企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何選擇加工方式？

案例5-7解題思路

假設(shè)A、B企業(yè)均為一般納稅人（稅率17%）

（1）A企業(yè)采取經(jīng)銷(xiāo)加工方式

應(yīng)納增值稅額=8000×5×17%-12000×4×17%=-1360（元）

收回成本=12000×4=48000（元）

（2）A企業(yè)采取來(lái)料加工方式

應(yīng)納增值稅額=-1800×4×17%=-1224（元）

收回成本=8000×5+1800×4=47200（元）

（3）B企業(yè)采取經(jīng)銷(xiāo)加工方式

應(yīng)納增值稅額=12000×4×17%-500=7660（元）

收益額=12000×4-5×8000-7660=340（元）

（4）B企業(yè)采取來(lái)料加工方式

應(yīng)納增值稅額=1800×4×17%-500=724（元）

收益額=1800×4-724=6476（元）

因此，從收益額（收回成本）和增值稅稅負(fù)綜合角度考慮，A、B企業(yè)選擇來(lái)料加工方式較為合適。

案例5-8

某生產(chǎn)性集團(tuán)公司本月出口銷(xiāo)售額為500萬(wàn)元，產(chǎn)品成本（不考慮工資費(fèi)用和固定資產(chǎn)折舊）為200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元，征稅率為17％，退稅率為15％。該集團(tuán)公司可以采用以下方案辦理出口及退稅。

方案1：該公司所屬的生產(chǎn)出口產(chǎn)品的工廠(chǎng)采取非獨(dú)立核算形式，集團(tuán)公司自營(yíng)出口產(chǎn)品，出口退稅采用“免、抵、退”稅辦法。

方案2：該集團(tuán)公司設(shè)有獨(dú)立的進(jìn)出口公司，所有商品由集團(tuán)公司委托其進(jìn)出口公司出口，集團(tuán)公司采用“免、抵、退”稅辦法。

方案3：該集團(tuán)公司設(shè)有獨(dú)立的進(jìn)出口公司，按出口銷(xiāo)售價(jià)格賣(mài)給進(jìn)出口公司，由進(jìn)出口公司報(bào)關(guān)并申請(qǐng)退稅。

方案四：該集團(tuán)公司設(shè)有獨(dú)立的進(jìn)出口公司，所有出口商品由集團(tuán)公司按成本價(jià)賣(mài)給進(jìn)出口公司，由進(jìn)出口公司報(bào)關(guān)并申請(qǐng)退稅。

分析要求：比較上述四種方案哪種稅負(fù)最輕？

案例5-8解題思路：采用第一種即自營(yíng)出口方式,該集團(tuán)公司本月應(yīng)納稅額為:

500×(17%-15%)-34=-24(萬(wàn)元)

即應(yīng)退稅額為24萬(wàn)元。如果計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則為應(yīng)納稅額。

采用第二種即委托出口方式，該集團(tuán)公司應(yīng)納稅額的計(jì)算結(jié)果與第一種方式相同。

采取第三種即買(mǎi)斷方式，該集團(tuán)公司將商品賣(mài)給其獨(dú)立的進(jìn)出口公司，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票并繳納增值稅。應(yīng)納稅額為：

500×17%－34＝816（萬(wàn)元）

其獨(dú)立的進(jìn)出口公司應(yīng)退稅額為：

500×15%＝75（萬(wàn)元）

該集團(tuán)公司實(shí)際可獲得退稅額為其獨(dú)立的進(jìn)出口公司的退稅額與集團(tuán)已繳稅額之差，即：

75－51＝24（萬(wàn)元）

從計(jì)算結(jié)果看，第三種退稅方式退稅額與前兩種方式相同，但是，第三種方式下，該集團(tuán)公司繳納增值稅的同時(shí)，還要按應(yīng)納增值稅的7％和3％繳納城建稅和教育費(fèi)附加，而這一部分并不退稅，實(shí)際上增加了稅負(fù)。

第四種方式也是買(mǎi)斷方式，但利用了轉(zhuǎn)讓定價(jià)。該集團(tuán)公司應(yīng)納稅額為：

200×17%－34＝0（萬(wàn)元）

其獨(dú)立的進(jìn)出口公司應(yīng)退稅額為：

500×15%＝75（萬(wàn)元）

該集團(tuán)公司實(shí)際可獲得退稅額為其獨(dú)立的進(jìn)出口公司的退稅額與集團(tuán)已繳稅額之差，即75萬(wàn)元。

從以上計(jì)算結(jié)果可見(jiàn)，集團(tuán)公司如果設(shè)有獨(dú)立核算的進(jìn)出口公司，集團(tuán)可以采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇出口方式時(shí)可用買(mǎi)斷出口；如果不能利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)，企業(yè)應(yīng)改“買(mǎi)斷出口”為“委托出口”，即生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不再銷(xiāo)售給進(jìn)出口公司，而是委托進(jìn)出口公司辦理出口。這樣，可以將出口貨物所含的進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，減少整個(gè)集團(tuán)公司實(shí)際繳納的增值稅額，而不用等著國(guó)家予以的退稅，縮短了出口貨物在退稅總過(guò)程和“先征后退方式帶來(lái)的時(shí)間差，從而可以減少企業(yè)資金占?jí)海岣哔Y金使用效率。同時(shí)由于對(duì)出口貨物不征增值稅，出口企業(yè)就不必負(fù)擔(dān)隨之而繳納的城建稅和教育費(fèi)附加，從而減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。另外，由于出口貨物的應(yīng)退稅額在內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額中得到抵扣，是出口企業(yè)的出口退稅兌現(xiàn)期提前，有助于企業(yè)加快資金周轉(zhuǎn)。

第六章

消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃

案例6-1

某日用化妝品廠(chǎng)，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水120元、一瓶指甲油40元、一支口紅60元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液100元、一瓶摩絲32元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元。化妝品消費(fèi)稅稅率為30%，上述價(jià)格均不含稅。

分析要求：從稅務(wù)籌劃角度，分析企業(yè)采用成套銷(xiāo)售是否有利？

案例6-1解題思路：：

隨著人們生活和消費(fèi)水平的提高，“成套”消費(fèi)品的市場(chǎng)需求日益擴(kuò)大。銷(xiāo)售成套消費(fèi)品，不僅可以擴(kuò)大生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)需求，而且能增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非應(yīng)征消費(fèi)稅貨物，應(yīng)當(dāng)分別核算不同貨物的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量，未分別核算的，非應(yīng)征消費(fèi)稅貨物一并計(jì)繳消費(fèi)稅。習(xí)慣上，工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品，都采取“先包裝后銷(xiāo)售”的方式進(jìn)行，如果改成“先銷(xiāo)售后包裝”方式，不僅可以大大降低消費(fèi)稅稅負(fù)，而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。需要注意的是，如果上述產(chǎn)品采取“先銷(xiāo)售后包裝”方式，但在賬務(wù)上未分別核算其銷(xiāo)售額，則稅務(wù)部門(mén)仍按照30%的最高稅率對(duì)所有產(chǎn)品繳納消費(fèi)稅。

稅負(fù)比較：

成套銷(xiāo)售應(yīng)交消費(fèi)稅：

（120+40+60+100+32+10+5）×30%=110.1（元）

如果改成“先銷(xiāo)售后包裝”方式，可以大大降低消費(fèi)稅稅負(fù)：

（120+40+60）×30%=66（元）

可見(jiàn)，如果改成“先銷(xiāo)售后包裝”方式，每套化妝品消費(fèi)稅稅負(fù)降低44.1元，而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。

因此，企業(yè)從事消費(fèi)稅的兼營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，能單獨(dú)核算，最好單獨(dú)核算，沒(méi)有必要成套銷(xiāo)售的，最好單獨(dú)銷(xiāo)售，盡量降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

案例6-2

長(zhǎng)江公司委托黃河公司將一批價(jià)值160萬(wàn)元的原料加工成甲半成品，加工費(fèi)120萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司將甲半成品收回后繼續(xù)加工成乙產(chǎn)成品，發(fā)生加工成本152萬(wàn)元。該批產(chǎn)品售價(jià)1

120萬(wàn)元。甲半成品消費(fèi)稅稅率為30％，乙產(chǎn)成品消費(fèi)稅率40％。如果長(zhǎng)江公司將購(gòu)入的原料自行加工成乙產(chǎn)成品，加工成本共計(jì)280萬(wàn)元。

分析要求：企業(yè)應(yīng)選擇哪種加工方式更有利？

案例6-2解題思路：：

應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工與自行加工稅負(fù)有差異，在進(jìn)行消費(fèi)稅籌劃時(shí)，納稅人應(yīng)事先測(cè)算哪一種方式稅負(fù)較輕。在計(jì)算消費(fèi)稅的同時(shí)，還應(yīng)計(jì)算增值稅，作為價(jià)外稅，它與加工方式無(wú)關(guān)，這里不予涉及。

委托加工方式下：

（1）長(zhǎng)江公司向黃河公司支付加工費(fèi)的同時(shí)，向受托方支付其代收代繳的消費(fèi)稅：

消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝(160+120)÷(1－30%)＝400(萬(wàn)元)

應(yīng)繳消費(fèi)稅＝400×30%＝120(萬(wàn)元)

（2）長(zhǎng)江公司銷(xiāo)售產(chǎn)品后，應(yīng)繳消費(fèi)稅：

1120×40%—120＝328(萬(wàn)元)

自行加工方式下：

長(zhǎng)江公司應(yīng)繳消費(fèi)稅＝1120×40%＝448(萬(wàn)元)。

可見(jiàn)，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式比委托加工方式的稅負(fù)重120萬(wàn)元。

第七章

營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)籌劃

案例7-1

A、B雙方擬合作建房，A提供土地使用權(quán)，B提供資金。兩企業(yè)在合同中約定，房屋建好后雙方均分。該房屋的價(jià)值共計(jì)2

000萬(wàn)元。

分析要求：該項(xiàng)業(yè)務(wù)合作雙方應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？

案例7-1解題思路：：合作建房有兩種方式，一種是“以物易物”方式，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。另一種方式是成立“合營(yíng)企業(yè)”方式，即雙方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金入股，成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房。兩種方式產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)，納稅人便有了籌劃的機(jī)會(huì)。

本案例中，A企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)稅行為，其營(yíng)業(yè)額為1000萬(wàn)元。

B企業(yè)以轉(zhuǎn)讓部分房屋所有權(quán)為代價(jià)換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)稅行為，其營(yíng)業(yè)額為1000萬(wàn)元。

則A、B企業(yè)分別應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額為：1000×5%＝50（萬(wàn)元），雙方合計(jì)總稅負(fù)100萬(wàn)元。

如果A、B雙方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金入股成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房，房屋建成后，雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式，按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)投資方向合營(yíng)企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對(duì)其不征營(yíng)業(yè)稅；合營(yíng)企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售房屋取得的收入按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征稅；對(duì)雙方分得房屋作為投資利潤(rùn)（繳納所得稅），不征營(yíng)業(yè)稅。

經(jīng)過(guò)籌劃，A、B合營(yíng)企業(yè)在建房環(huán)節(jié)減少了100萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。

案例7-2

某建筑公司欲承接一項(xiàng)建筑安裝工程，總造價(jià)6

500萬(wàn)元，其中所安裝設(shè)備的價(jià)款700萬(wàn)元。

分析要求：在承接該業(yè)務(wù)之前，企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？

案例7-2解題思路：：從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使得營(yíng)業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價(jià)款，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

如果該公司與對(duì)方簽訂的合同把安裝設(shè)備的價(jià)款作為建筑安裝工程產(chǎn)值，將按營(yíng)業(yè)稅的政策規(guī)定繳納“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅為：

6500×3%＝195（萬(wàn)元）

如果該公司只與對(duì)方簽訂除設(shè)備價(jià)款之外的建筑工程合同，則應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為：

（6500-700）×3%＝174（萬(wàn)元）

后一種方式，公司少繳營(yíng)業(yè)稅21萬(wàn)元，該公司只應(yīng)與對(duì)方簽訂不含設(shè)備價(jià)款的建筑安裝合同。

案例7-3

中原公司主營(yíng)建筑工程施工業(yè)務(wù)，兼營(yíng)建筑材料批發(fā)。2002年承接某單位建造樓房工程。雙方議定采用包工包料方式，工程總造價(jià)為

000萬(wàn)元。建造樓房使用的建筑材料實(shí)際進(jìn)價(jià)為2

250萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)為2

500萬(wàn)元。

分析要求：中原公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？

案例7-3解題思路：：

從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其計(jì)稅依據(jù)均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。按照這一規(guī)定，納稅人在確定營(yíng)業(yè)額時(shí)，一方面應(yīng)注意建筑、修繕、裝飾工程所用材料物資和動(dòng)力應(yīng)包括在營(yíng)業(yè)額內(nèi)，另一方面，可以通過(guò)嚴(yán)格控制工程原料的預(yù)算開(kāi)支，降低價(jià)款；一物多用，提供原材料及其他物資的使用效率。運(yùn)用合法手段減少應(yīng)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

本案例中，如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建設(shè)單位購(gòu)買(mǎi)，材料價(jià)款為2500萬(wàn)元。如果工程所需原材料由施工方購(gòu)買(mǎi)，即采取包工包料方式，中原公司可以利用自己熟悉建材市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)，在保證質(zhì)量的前提下，以較低價(jià)格購(gòu)買(mǎi)所需原材料，材料價(jià)款2250萬(wàn)元。

包工不包料方式下，工程承包金額與原材料費(fèi)合計(jì)為

5500萬(wàn)元，中原公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為：（3000+2500）×3%＝165（萬(wàn)元）

包工包料方式下，工程承包金額（承包價(jià)和材料費(fèi)合計(jì)）為5250萬(wàn)元，則中原公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：5250×3%＝157.5（萬(wàn)元）

可見(jiàn)，采取包工包料方式中原公司可少交營(yíng)業(yè)稅7.5萬(wàn)元。

案例7-4

甲公司為商品流通企業(yè)（一般納稅人），兼營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)(未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn))。2003年1月份，甲公司按照乙公司所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入一臺(tái)大型設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款是500萬(wàn)元，增值稅額85萬(wàn)元，該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年。(營(yíng)業(yè)稅率5%,城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率7%、教育費(fèi)附加3%)。

方案1：租期10年，租賃期滿(mǎn)后，設(shè)備的所有權(quán)歸乙公司，租金總額1

000萬(wàn)元，乙公司于每年年初支付租金100萬(wàn)元。

方案2：租期8年，租賃期滿(mǎn)，甲公司將設(shè)備收回，假定收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為200萬(wàn)元。租金總額800萬(wàn)元，乙公司于每年年初支付租金100萬(wàn)元。

分析要求：該企業(yè)選擇哪種方案可以降低營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)？

案例7-4解題思路：：對(duì)于融資租賃要根據(jù)不同情況確定應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種。按稅法規(guī)定，“經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅?！?/p>

本案例中，根據(jù)方案1，租賃期滿(mǎn)后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)匆?guī)定應(yīng)繳納增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。甲公司為增值稅一般納稅人，按規(guī)定，該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許抵扣。

甲公司應(yīng)納增值稅＝1

000÷(1+17%)×17%-85＝60.30(萬(wàn)元)

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝60.30×(7%+3%)＝6.03(萬(wàn)元)

由于繳納增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上只是一種購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，應(yīng)按照購(gòu)銷(xiāo)合同繳納萬(wàn)分之三的印花稅。

應(yīng)納印花稅：1

000×3÷10

000＝0.30(萬(wàn)元)

甲公司獲利＝1

000÷(1+17%)-500-

6.03-0.30＝348.37(萬(wàn)元)

對(duì)方案2，按規(guī)定應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，不征增值稅。

按照規(guī)定，融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。

收回殘值：585÷10×2＝117(萬(wàn)元)

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝(800+117-585)×5%＝16.60(萬(wàn)元)

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝16.60×(7%+3%)＝1.66(萬(wàn)元)

按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按借款合同繳納印花稅，對(duì)其他企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)不征印花稅。

8年后，甲公司獲利應(yīng)該是：

800+200-585-16.60-1.66＝396.74（萬(wàn)元）

可見(jiàn)，選擇第二種方案稅負(fù)輕，獲利高。

事實(shí)上，由于科技的進(jìn)步，設(shè)備的老化，客觀(guān)上會(huì)使收回設(shè)備的變現(xiàn)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于設(shè)備的理論“剩余”價(jià)值，因此，在選擇租賃方式時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)尋找在企業(yè)獲利相同情況下設(shè)備殘值的可變現(xiàn)凈值臨界點(diǎn)來(lái)確定。

假定收回殘值的可變現(xiàn)凈值為x，令800+x-585-16.60-1.66＝348.37(萬(wàn)元)

解得，x＝151.63(萬(wàn)元)

當(dāng)收回殘值的可變現(xiàn)凈值超過(guò)151.63萬(wàn)元時(shí)，甲公司應(yīng)選擇方案2，反之則應(yīng)選擇方案1。

在實(shí)際操作中，企業(yè)應(yīng)將以上兩套租賃方案與承租方分別洽談，按照對(duì)方提供的條件，結(jié)合預(yù)計(jì)可收回設(shè)備殘值的可變現(xiàn)凈值，然后再計(jì)算稅負(fù)的高低來(lái)比較其優(yōu)劣。此外，對(duì)上述A公司為增值稅一般納稅人的情況，由于企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額可一次性抵扣，而計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額則按年分別計(jì)算，是否考慮時(shí)間價(jià)值因素，應(yīng)根據(jù)各個(gè)企業(yè)的應(yīng)納增值稅的不同情況而定。在進(jìn)行籌劃時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的情況，綜合考慮與之相關(guān)的各個(gè)因素，最終作出合理選擇。

第八章

關(guān)稅稅務(wù)籌劃

案例8-1

某鋼鐵企業(yè)急需進(jìn)口一批礦石，在可供選擇的進(jìn)貨渠道中有兩個(gè)國(guó)家：一是澳大利亞，一是加拿大。如果進(jìn)口需求為20萬(wàn)噸，從澳大利亞進(jìn)口優(yōu)質(zhì)高品位礦石，其價(jià)格為20美元/噸，運(yùn)費(fèi)20萬(wàn)美元；若從加拿大進(jìn)口較低品位的礦石，價(jià)格為19美元/噸，由于其航程是澳大利亞的兩倍，運(yùn)費(fèi)及其雜費(fèi)為55萬(wàn)美元。該礦石的進(jìn)口關(guān)稅稅率為30%。

分析要求：該鋼鐵企業(yè)應(yīng)從哪一國(guó)家進(jìn)口礦石？

案例8-1解題思路

從澳大利亞進(jìn)口礦石的應(yīng)納關(guān)稅：

完稅價(jià)格=200000*20+200000=4200000（美元）

應(yīng)納關(guān)稅額=4200000*30%=1260000（美元）

從加拿大進(jìn)口礦石的應(yīng)納關(guān)稅：

完稅價(jià)格=200000*19+550000=4350000（美元）

應(yīng)納關(guān)稅額=4350000*30%=1305000（美元）

因此，該鋼鐵企業(yè)應(yīng)從澳大利亞進(jìn)口礦石，一方面降低了購(gòu)進(jìn)價(jià)款150000美元，另一方面節(jié)減了應(yīng)納關(guān)稅額45000美元。

案例8-2

某外貿(mào)進(jìn)出口企業(yè)主要從事進(jìn)口某國(guó)際知名品牌洗衣機(jī)的銷(xiāo)售，年銷(xiāo)售量為10

000臺(tái)，每臺(tái)國(guó)內(nèi)的銷(xiāo)售價(jià)格為5

000元，進(jìn)口完稅價(jià)格為3

000元，假定適用進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅稅率為20%，增值稅率為17%。該企業(yè)管理層提出議案：在取得該品牌洗衣機(jī)廠(chǎng)商的同意和技術(shù)協(xié)作的情況下，進(jìn)口該品牌洗衣機(jī)的電路板和發(fā)動(dòng)機(jī)，進(jìn)口完稅價(jià)格為整機(jī)價(jià)格的60%，假定適用進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅稅率為15%。其他配件委托國(guó)內(nèi)技術(shù)先進(jìn)的企業(yè)加工，并完成整機(jī)組裝，所發(fā)生的成本費(fèi)用為進(jìn)口完稅價(jià)格的50%，購(gòu)進(jìn)配件及勞務(wù)的增值稅稅率為17%。

分析要求：該管理層議案的經(jīng)濟(jì)可行性。

案例8-2解題思路

直接購(gòu)進(jìn)整機(jī)的稅負(fù)與收益：

應(yīng)納關(guān)稅額=1*3000*20%=600（萬(wàn)元）

應(yīng)納增值稅額=（1*3000+600）*17%=612（萬(wàn)元）

收益額=1*5000-1*3000-600-612=788（萬(wàn)元）

購(gòu)進(jìn)部件及其組裝的稅負(fù)與收益：

應(yīng)納關(guān)稅額=1*3000*60%*15%=270（萬(wàn)元）

應(yīng)納增值稅額=（1*3000*60%+270）*17%=351.90（萬(wàn)元）

國(guó)內(nèi)組裝的應(yīng)納增值稅=1*3000*50%*17%=255（萬(wàn)元）

收益額=1*5000-1*3000*60%-270-351.99-1*3000*50%-255=823.01（萬(wàn)元）

因此，作為管理層應(yīng)當(dāng)選擇從國(guó)外購(gòu)進(jìn)部件并在國(guó)內(nèi)組裝方式，雖然購(gòu)進(jìn)成本比整機(jī)方式上升300萬(wàn)元，但支付的稅額比整機(jī)方式下降了335.01萬(wàn)元，降低的稅負(fù)抵減購(gòu)進(jìn)成本的上升后，增加收益額35.01萬(wàn)元。

第九章

所得稅的稅務(wù)籌劃

案例9-1

某企業(yè)在2004年先后進(jìn)同樣數(shù)量的貨物兩批，進(jìn)價(jià)分別是400萬(wàn)元和600萬(wàn)元。2005年和2006年各售出一半，售價(jià)均為750萬(wàn)元。所得稅稅率為33％。

分析要求：納稅人如何利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃？

答案要點(diǎn)：

（1）

不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的納稅會(huì)產(chǎn)生不同的影響。

（2）

如果2005年企業(yè)是正常納稅期，應(yīng)使當(dāng)年應(yīng)納稅所得額縮小，存貨計(jì)價(jià)適宜采用后進(jìn)先出法。

則：企業(yè)2005年所得稅額＝（750－600）×33％＝49.5（萬(wàn)元）

企業(yè)2006年所得稅額＝（750－400）×33％＝115.5（萬(wàn)元）

（3）

如果2005年企業(yè)是免稅優(yōu)惠期，應(yīng)使當(dāng)年應(yīng)納稅所得額擴(kuò)大，以充分享受所得稅減免優(yōu)惠。存貨計(jì)價(jià)適宜采用先進(jìn)先出法，先進(jìn)先出法下可以免稅115.5萬(wàn)元，后進(jìn)先出法下只能免稅49.5萬(wàn)元。

案例9-2

設(shè)在深圳的某生產(chǎn)性中外合資企業(yè)，1999年9月13日成立，經(jīng)營(yíng)期15年。中外雙方各持股50％。2000年開(kāi)始生產(chǎn)，同年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)。公司2000至2005年的稅后利潤(rùn)均未分配，金額分別是800萬(wàn)元、1

200萬(wàn)元、1

000萬(wàn)元、1

300萬(wàn)元、1

500萬(wàn)元、4

600萬(wàn)元。2006年，外國(guó)投資者決定從歷年稅后的未分配利潤(rùn)中拿出1

500萬(wàn)元進(jìn)行再投資。外國(guó)投資者按期申請(qǐng)退稅，并提供有關(guān)證明。地方所得稅免征。

分析要求：為該外商投資者籌劃幾種再投資方案，并分析哪種方案最節(jié)省稅款。

答案要點(diǎn)：

依據(jù)有關(guān)規(guī)定，該合資企業(yè)所得稅稅率15％，自獲利起享受“兩免三減半”。再投資的企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，退稅率100％。

年份

2000年

2001年

2002年

2003年

2004年

2005年

外商當(dāng)年

分配利潤(rùn)額

(萬(wàn)元)

400

600

500

650

750

2300

假如外國(guó)投資者未能提供再投資利潤(rùn)所屬的證明，稅局就按照外國(guó)投資者再投資前的企業(yè)未分配利潤(rùn)中屬于外商的部分，從最早2000年開(kāi)始推算。

1500萬(wàn)元的再投資利潤(rùn)所屬分別是：2000年：400萬(wàn)元；2001年600萬(wàn)元；2002年500萬(wàn)元。據(jù)此計(jì)算再投資退稅額。但是因?yàn)?000年、2001年屬于免稅期未繳納所得稅，故不需退稅。2002年屬于減半納稅期。

再投資退稅額＝500÷｛1－7.5％｝×7.5％×100％

＝40.54（萬(wàn)元）

（2）假如投資者能提供再投資利潤(rùn)屬于2002－2004年獲得的，因?yàn)榫凑?5％征稅，就可以多退稅。

再投資退稅額＝1500÷｛1－7.5％｝×7.5％×100％＝121.62（萬(wàn)元）

方案二比方案一多享受再投資退稅額81.08萬(wàn)元。

案例9-3

國(guó)內(nèi)某企業(yè)甲出資500萬(wàn)元與某一從事制藥工業(yè)的經(jīng)營(yíng)期12年的外商投資企業(yè)乙進(jìn)行聯(lián)營(yíng)。乙企業(yè)1995年開(kāi)始獲利，且當(dāng)年開(kāi)始享受“兩免三減半”的優(yōu)惠。乙企業(yè)1999年、2000年、2001年均盈利。甲企業(yè)的所得稅稅率為33％，乙企業(yè)所在地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率30％，地方所得稅全免。2003年、2004年，甲每年從乙企業(yè)分回利潤(rùn)90萬(wàn)元。

分析要求：企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以減輕納稅負(fù)擔(dān)？

答案要點(diǎn)：

（1）由于2003年是乙企業(yè)的減半納稅，實(shí)際適用所得稅稅率為15％。按規(guī)定，其享受的優(yōu)惠的部分應(yīng)視同已經(jīng)繳納。因此，當(dāng)甲企業(yè)得到從乙分來(lái)的90萬(wàn)元利潤(rùn)時(shí)，盡管該部分利潤(rùn)在乙企業(yè)僅繳納了15％、15.88萬(wàn)元的所得稅，在甲要繳納30％的所得稅，但甲企業(yè)享受了22.69萬(wàn)元的稅收饒讓優(yōu)惠。

（2）2004年乙企業(yè)不再享受稅收優(yōu)惠，按正常稅率納稅，實(shí)際適用稅率是30％，企業(yè)實(shí)際納稅38.57萬(wàn)元，在A(yíng)卻要繳納42.43萬(wàn)元的所得稅。由于享受地方所得稅減免的優(yōu)惠，勿需補(bǔ)稅，但只能享受3．86萬(wàn)元的稅收饒讓。

投資方企業(yè)選擇處于減免稅優(yōu)惠期或得到特殊稅收優(yōu)惠的聯(lián)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行投資，分回利潤(rùn)時(shí)，可享受稅收饒讓優(yōu)惠。

案例9-4

某公司是2000年成立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，開(kāi)業(yè)后經(jīng)營(yíng)狀況良好，公司決定于2004年新上一個(gè)生產(chǎn)線(xiàn)并對(duì)企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的技術(shù)改造。在擬投資的新項(xiàng)目中，公司擬花費(fèi)1

200萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)某設(shè)備。公司的盈利情況如下表所示（假定利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅總額相同、地方所得稅全免）

公司盈利情況

單位：萬(wàn)元

年

份

2000

2001

2002

2003

2004

2005

稅前利潤(rùn)

400

600

200

600

分析要求：企業(yè)如何利用購(gòu)買(mǎi)設(shè)備進(jìn)行稅務(wù)籌劃？

答案要點(diǎn)：

（1）購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備

因?yàn)楣緩?000年開(kāi)始盈利，則2000年、2001年公司免繳所得稅，2002年－2004年減半繳納所得稅。

公司2004年應(yīng)納所得稅＝1200×30％×50％＝180（萬(wàn)元）

公司2005年應(yīng)納所得稅＝1600×30％＝480（萬(wàn)元）

按照規(guī)定，允許公司將設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增加的所得稅額中抵扣設(shè)備購(gòu)置款底40％。因此，企業(yè)若選擇2005年購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，480萬(wàn)元的設(shè)備購(gòu)置款可從2005年比2004年新增加的300萬(wàn)元所得稅中抵扣，余額可從2005年開(kāi)始的五年內(nèi)用當(dāng)年比設(shè)備購(gòu)置前一年新增加的所得稅額中抵扣。

則，公司2005年實(shí)際繳納企業(yè)所得稅為180萬(wàn)元。

（2）假如公司購(gòu)買(mǎi)國(guó)外設(shè)備，2005年需要繳納企業(yè)所得稅480萬(wàn)元。

第十章

其他稅稅務(wù)籌劃

案例10-1

某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，2005年商品房銷(xiāo)售收入為10

000萬(wàn)元，其中普通住宅的銷(xiāo)售額為6

000萬(wàn)元，豪華住宅的銷(xiāo)售額為4

000萬(wàn)元。稅法規(guī)定的可扣除項(xiàng)目金額為5

600萬(wàn)元，其中普通住宅的可扣除項(xiàng)目金額為3

000萬(wàn)元，豪華住宅的可扣除項(xiàng)目金額為2

600萬(wàn)元。

分析要求：該企業(yè)應(yīng)該如何對(duì)此進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以使土地增值稅的納稅負(fù)擔(dān)最小化。

答案要點(diǎn)：

（1）不分開(kāi)核算時(shí)，增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例：

（10000-5600）÷5600＝78.57%

應(yīng)納土地增值稅稅額＝（10000－5600）×40％－5600×5％＝1480（萬(wàn)元）

（2）分開(kāi)核算時(shí)，普通住宅：增值率＝（6000－3000）÷3000＝100％

應(yīng)納土地增值稅稅額＝（6000－3000）×40％－3000×5％＝1050（萬(wàn)元）

豪華住宅：增值率＝（4000－2600）÷2600＝53.85％

應(yīng)納土地增值稅稅額＝（4000－2600）×40％－2600×5％＝430（萬(wàn)元）

通過(guò)計(jì)算發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)分開(kāi)核算和不分開(kāi)核算應(yīng)繳納的土地增值稅相同。原因在于：普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值率為100％，超過(guò)20％，還得繳納土地增值稅。進(jìn)一步籌劃的關(guān)鍵就是通過(guò)適當(dāng)減少銷(xiāo)售收入使普通住宅的增值率控制在20％以?xún)?nèi)。這樣做的好處有兩個(gè)：一是可以免繳土地增值稅，二是降低房?jī)r(jià)或提高房屋質(zhì)量、改善房屋的配套設(shè)施等，在激烈的銷(xiāo)售戰(zhàn)中取得優(yōu)勢(shì)。

案例10-2

朱先生在武漢市有一套私人住宅，市價(jià)80萬(wàn)元，扣除項(xiàng)目金額25萬(wàn)元。已經(jīng)居住滿(mǎn)三年零九個(gè)月。這時(shí)因工作調(diào)動(dòng)，需要出售其原有住房。

分析要求：朱先生售房的時(shí)間有幾種選擇，應(yīng)該何時(shí)售出才可能減輕繳納土地增值稅的義務(wù)?

答案要點(diǎn)：朱先生至少可以選擇兩種時(shí)點(diǎn)轉(zhuǎn)讓住房：

（1）現(xiàn)在出售。

增值額

＝

80－25＝55（萬(wàn)元）

增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例

＝

55／25×100％＝220％

應(yīng)納土地增值稅稅額

＝（55×60％－25×35％）×50％＝12.125（萬(wàn)元）

（2）一年零三個(gè)月后出售。朱先生的住房已經(jīng)住滿(mǎn)五年，在其出售時(shí)可享受免繳土地增值稅的優(yōu)惠。即其應(yīng)納土地增值稅稅額為零。

顯然，如果朱先生現(xiàn)在馬上出售該住房，就只能享受減半繳納土地增值稅的優(yōu)惠。如果再等一年零三個(gè)月出售該套住房，便可以免繳土地增值稅，可以使得朱先生減少12.125萬(wàn)元的納稅義務(wù)。

案例10-3

雙嘉門(mén)窗廠(chǎng)與某建筑安裝企業(yè)簽立了一份加工承攬合同。合同規(guī)定：雙嘉門(mén)窗廠(chǎng)受安居建筑安裝公司委托，負(fù)責(zé)加工總價(jià)值40萬(wàn)元的鋁合金門(mén)窗，加工所需原材料由雙嘉門(mén)窗廠(chǎng)提供。雙嘉門(mén)窗廠(chǎng)共收取加工費(fèi)及原材料費(fèi)共計(jì)25萬(wàn)元。雙嘉門(mén)窗廠(chǎng)提供零配件，價(jià)值10萬(wàn)元。

分析要求：雙嘉門(mén)窗廠(chǎng)應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以盡量減輕印花稅的納稅負(fù)擔(dān)？

答案要點(diǎn)：

（1）未分開(kāi)核算時(shí)，雙嘉門(mén)窗廠(chǎng)交印花稅為：

應(yīng)納稅額

＝

(25+10)

×

0.5‰

＝

0.0175（萬(wàn)元）

（2）分開(kāi)核算時(shí)

如果合同中將雙嘉門(mén)窗廠(chǎng)所提供的加工費(fèi)金額與原材料金額分別核算，則能達(dá)到減少納稅的目的。如，收取費(fèi)用25萬(wàn)元，列明其中加工費(fèi)為10萬(wàn)元，原材料費(fèi)為15萬(wàn)元。

則振興鋁合金門(mén)窗廠(chǎng)交印花稅為：

應(yīng)納稅額

＝

（10×0．5‰）

＋（15×0．3‰）＋（10×0．5‰）

＝0.0145（萬(wàn)元）。

由于分開(kāi)核算，企業(yè)少納稅30元。

案例10-4

某煤礦2005年6月與鐵道部門(mén)簽訂運(yùn)輸合同，合同所載運(yùn)輸費(fèi)及保管費(fèi)共計(jì)350萬(wàn)元。貨物運(yùn)輸合同的稅率為0.05％，倉(cāng)儲(chǔ)保管合同的稅率為0.1％。

分析要求：該煤礦應(yīng)該如何就繳納印花稅進(jìn)行籌劃，可以減少多少稅額？

答案要點(diǎn)：

（1）未分開(kāi)核算時(shí)，因未分開(kāi)記載金額，應(yīng)按稅率高的計(jì)稅貼花，即按0.1％稅率計(jì)算應(yīng)貼印花。

應(yīng)納印花稅稅額

＝

350

×

0.1％

＝

0.35（萬(wàn)元）

（2）分開(kāi)核算時(shí)，假定運(yùn)輸合同列明，含貨物運(yùn)輸費(fèi)300萬(wàn)元，倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)50萬(wàn)元。則：

應(yīng)納印花稅稅額＝（300

×

0．05％）＋（50×0．1％）＝0.2（萬(wàn)元）

企業(yè)通過(guò)簡(jiǎn)單的稅務(wù)籌劃，使得訂立合同的雙方均節(jié)省1500元稅款。

案例10-5

趙先生在兒子結(jié)婚時(shí)準(zhǔn)備送其一套住房。一種方案是贈(zèng)其現(xiàn)金40萬(wàn)元，讓他自行購(gòu)買(mǎi)一套110∽130平方米的新房；二是把一套市價(jià)30萬(wàn)元的現(xiàn)房贈(zèng)送給他兒子，但是，在是否辦理房產(chǎn)證轉(zhuǎn)移手續(xù)上猶豫。契稅的適用稅率是5％。

分析要求：請(qǐng)為趙先生出謀劃策，以最大限度減輕其交納契稅的負(fù)擔(dān)。

答案要點(diǎn)：

趙先生贈(zèng)送市價(jià)一套30萬(wàn)元住房,適用5％的稅率繳納契稅，則該男士或其女兒要支付的契稅稅額為：

應(yīng)納稅額

＝

×

5％＝1．5（萬(wàn)元）

假如并不辦理房產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，則就可以節(jié)省1．5萬(wàn)元的稅款。

第五篇：建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃

關(guān)于建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的思考

摘要：近年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為企業(yè)合法、合理降低稅負(fù)、獲取經(jīng)濟(jì)利益最大化的有效手段。對(duì)我國(guó)建筑安裝企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何使稅務(wù)籌劃方案更具科學(xué)性、規(guī)范性和合理性已成為現(xiàn)代建筑安裝企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。文章從建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃概述出發(fā)，分析了建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性和可行性，并提出了加強(qiáng)建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的相關(guān)策略。

關(guān)鍵詞：建筑安裝；稅務(wù)籌劃；實(shí)務(wù)

稅務(wù)籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)的重要財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，在建筑安裝企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中扮演著重要的角色，是企業(yè)管理工作的重點(diǎn)內(nèi)容之一。建筑安裝企業(yè)管理活動(dòng)的核心是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，通過(guò)籌資、資金管理等活動(dòng)來(lái)提高企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行的質(zhì)量和效率，進(jìn)而提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。稅務(wù)籌劃是一門(mén)集稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)、管理學(xué)為一體的綜合學(xué)科，它是在法律允許的范圍內(nèi)，盡管在某些場(chǎng)合與政府政策有些不一致，但其是在法的合理性上對(duì)建筑安裝企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)性的籌劃，以讓企業(yè)盡量少交稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，為企業(yè)節(jié)約資金，提高企業(yè)的盈利水平。本文主要立足于建筑安裝企業(yè)的稅務(wù)環(huán)境，通過(guò)多視角挖掘建筑安裝企業(yè)各財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中的稅務(wù)籌劃空間及關(guān)注點(diǎn)，旨在為建筑安裝企業(yè)提供有效、具有實(shí)踐意義的稅務(wù)籌劃思路。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵

稅務(wù)籌劃是指在不違法國(guó)家現(xiàn)行稅法的前提下，在納稅之前，企業(yè)為減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)而進(jìn)行的對(duì)一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)的謀劃和安排。根據(jù)相關(guān)學(xué)者對(duì)稅務(wù)籌劃的劃分，稅務(wù)籌劃可以分為以下三種類(lèi)型：將收入從一種形式轉(zhuǎn)換為另一種形式；將收入從一個(gè)口袋轉(zhuǎn)入另一個(gè)口袋；將收入從一個(gè)納稅期間轉(zhuǎn)移到另一個(gè)納稅期間。而對(duì)于上述三種類(lèi)型的稅務(wù)籌劃，最終歸結(jié)于稅務(wù)籌劃基本方法在具體形式下的運(yùn)用，而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本方法包括：一是稅務(wù)優(yōu)惠籌劃，即利用國(guó)家相關(guān)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃操作，這種方法符合法律本意，既有利于納稅人節(jié)約成本，同時(shí)也對(duì)國(guó)家有利，具有零風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。二是稅務(wù)彈性籌劃，稅務(wù)籌劃的基本便是利用稅率的彈性和征收征管執(zhí)法中的彈性，具體可在稅率、稅額幅度、優(yōu)惠幅度等上進(jìn)行操作。三是臨界點(diǎn)籌劃，我國(guó)企業(yè)普遍利用相關(guān)臨界點(diǎn)，如稅率分級(jí)、優(yōu)惠分等進(jìn)行稅務(wù)籌劃，如稅率跳躍臨界點(diǎn)規(guī)避籌劃。

建筑安裝企業(yè)主要從事土木工程、房屋建筑和設(shè)備安裝工程施工，其基本任務(wù)是完成合同規(guī)定的各類(lèi)任務(wù)，按照合同規(guī)定，按時(shí)按量的提供建筑物或者相關(guān)設(shè)施，并獲取應(yīng)有的利潤(rùn)。建筑安裝企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)主要包括：施工周期長(zhǎng)，項(xiàng)目多，工程設(shè)計(jì)收入與施工收入經(jīng)常捆綁在一起。實(shí)際業(yè)務(wù)中，建筑安裝企業(yè)主要會(huì)涉及到營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅務(wù)問(wèn)題，建筑安裝企業(yè)應(yīng)在綜合考慮自身行業(yè)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，積極進(jìn)行財(cái)務(wù)管理活動(dòng)等方面的稅務(wù)籌劃，以最大限度節(jié)稅增收，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金最佳分配原則，全面提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。

二、建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的可行性和必要性

（一）建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性

首先，稅務(wù)籌劃有助于降低建筑安裝企業(yè)的稅負(fù)。建筑施工企業(yè)作為房地產(chǎn)業(yè)的一個(gè)重要市場(chǎng)主體，追求自身經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)最大化是其最終目標(biāo)，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)總收入與總成本差額的最大化，這也就必然要求建筑施工企業(yè)必須將減輕稅負(fù)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要目標(biāo)。建筑安裝企業(yè)主要從事土木工程、機(jī)電安裝等施工生產(chǎn)的企業(yè)，其工作內(nèi)容可分為建筑、安裝、修繕和裝飾等任務(wù)，在這一系列的過(guò)程中，建筑安裝

企業(yè)需要承擔(dān)較大的稅負(fù)，包括營(yíng)業(yè)稅、所得稅、城市建設(shè)維護(hù)稅等等，在當(dāng)前嚴(yán)格的宏觀(guān)調(diào)控措施下，建筑安裝企業(yè)通過(guò)科學(xué)、合理、合法的稅務(wù)籌劃，有助于通過(guò)合理選擇納稅時(shí)間或適用的稅率幫助企業(yè)降低稅負(fù)，提高資金利用率，進(jìn)而提高企業(yè)的獲利能力和投資回報(bào)率。

其次，改善企業(yè)財(cái)務(wù)管理，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。建筑安裝企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)涉及范圍較廣，通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃有利于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資行為合法、合理，有利于其做出正確的經(jīng)營(yíng)決策，同時(shí)有利于改善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，提高企業(yè)納稅意識(shí)和財(cái)務(wù)管理水平，即稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要手段，有利于降低企業(yè)稅負(fù)，改善企業(yè)資金流，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理目標(biāo)。另外，建筑安裝企業(yè)為實(shí)現(xiàn)科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃，通常會(huì)聘請(qǐng)外部專(zhuān)業(yè)人才來(lái)對(duì)企業(yè)的財(cái)會(huì)活動(dòng)進(jìn)行合理的規(guī)范，對(duì)當(dāng)前管理過(guò)于分散的建筑安裝企業(yè)來(lái)說(shuō)，有助于提高企業(yè)整體會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，有利于建筑安裝企業(yè)加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)核算管理活動(dòng)。再次，有助于增強(qiáng)建筑安裝企業(yè)合法納稅意識(shí)，增強(qiáng)稅收零風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅存在本質(zhì)的區(qū)別，偷稅、漏稅是在違背國(guó)家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上為企業(yè)節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本，而稅務(wù)籌劃是利用國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)或行業(yè)政策來(lái)為企業(yè)減輕稅負(fù)，進(jìn)而提高企業(yè)的盈利水平。合理合法的稅務(wù)籌劃是建筑安裝企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，一方面有助于增強(qiáng)建筑安裝企業(yè)合法納稅意識(shí)，另一方面則有助于提高企業(yè)的名譽(yù)和商譽(yù)，為企業(yè)樹(shù)立優(yōu)秀的形象，創(chuàng)立自己的品牌，避免造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的可行性

首先，當(dāng)前稅務(wù)籌劃的法制環(huán)境良好。完善的稅收政策有利于建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展。對(duì)建筑安裝行業(yè)來(lái)說(shuō)，不同地區(qū)和不同的施工項(xiàng)目，國(guó)家稅收法律、法規(guī)等均有不同的規(guī)定，總體來(lái)看，建筑安裝行業(yè)的相關(guān)稅收環(huán)境已日趨完善。一方面完善的稅收環(huán)境有效遏制了企業(yè)的偷稅、漏稅行為，另一方面隨著建筑安裝業(yè)各種稅種的暫行條例和實(shí)施細(xì)則的明確，企業(yè)完全可以通過(guò)對(duì)稅率高低的規(guī)定來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向作用，即稅收法律的詳盡化為建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了可行的契機(jī)，使得建筑安裝企業(yè)的稅務(wù)籌劃變得有章可循，大大降低了企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)執(zhí)行過(guò)程中的阻力。

其次，建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃空間大。由于建筑安裝企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)具有范圍廣、投資大、周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，企業(yè)具有很多機(jī)會(huì)通過(guò)對(duì)自身行為的調(diào)整來(lái)避開(kāi)稅收方面的限制，達(dá)到國(guó)家鼓勵(lì)的標(biāo)準(zhǔn)。一方面，建筑安裝企業(yè)可以利用周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，分析不同的稅務(wù)籌劃效果，合理分配自身資金，選擇最好的稅務(wù)籌劃方案，或是利用自身業(yè)務(wù)范圍涉及廣，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展等特點(diǎn)，可以利用不同地區(qū)的稅收差異，做好稅務(wù)籌劃安排，或是利用行業(yè)內(nèi)清晰的政策導(dǎo)向，對(duì)自身業(yè)務(wù)活動(dòng)做適當(dāng)調(diào)整，以減輕企業(yè)稅負(fù)；另一方面，建筑安裝企業(yè)可以利用會(huì)計(jì)處理方法與稅法之間的差異，選擇最佳的稅務(wù)籌劃方案，節(jié)約企業(yè)稅收成本。

三、建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)

（一）營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃

根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，建設(shè)方提供的材料需計(jì)入營(yíng)業(yè)稅征收范圍，而建設(shè)方提供設(shè)備則應(yīng)剔除在建筑安裝企業(yè)的征稅范圍外。以A公司為例，A公司能夠自產(chǎn)設(shè)備，因此自產(chǎn)的工程用設(shè)備繳納增值稅后，無(wú)需繳納安裝工程的營(yíng)業(yè)稅費(fèi)，這樣籌劃時(shí)避免了設(shè)備產(chǎn)值的重復(fù)納稅，同時(shí)由于A(yíng)公司具備自產(chǎn)貨物能力，可以在合理范圍內(nèi)調(diào)整貨物與勞務(wù)的價(jià)款，更能進(jìn)一步減輕稅負(fù)。例如A公司獲得一份設(shè)備安裝合同，總價(jià)為1200萬(wàn)元，其中設(shè)備價(jià)值為800萬(wàn)元，安裝價(jià)格為400萬(wàn)元，則按照相關(guān)法律規(guī)定我公司應(yīng)繳納增值稅=[800/（1+17%）×17%]=116.24萬(wàn)元，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=400×3%=12萬(wàn)元，合計(jì)增值稅與營(yíng)業(yè)稅總額=116.24+12=128.24萬(wàn)元。如果不是自產(chǎn)設(shè)備用于安裝，則應(yīng)繳納增值稅=[800/

（1+17%）×17%]=116.24萬(wàn)元，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=1200×3%=36萬(wàn)元，合計(jì)增值稅與營(yíng)業(yè)稅總額=116.24+36=152.24萬(wàn)元。第一種情況相對(duì)于第二種情況所減少的營(yíng)業(yè)稅金額應(yīng)為自產(chǎn)設(shè)備價(jià)值不用重復(fù)繳納營(yíng)業(yè)稅部分，800*3%=24萬(wàn)元，即第一種情況比第二種情況節(jié)省營(yíng)業(yè)稅24萬(wàn)元。同時(shí)，對(duì)于設(shè)備不是自產(chǎn)的情況，建筑安裝企業(yè)的稅務(wù)籌劃通常分為兩種：一是成立設(shè)備銷(xiāo)售公司，通過(guò)銷(xiāo)售公司將設(shè)備等賣(mài)給對(duì)方，則可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并提供安裝服務(wù)，同時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅，這種情況下稅務(wù)籌劃的具體做法與有自產(chǎn)設(shè)備的籌劃一樣，但如果自購(gòu)設(shè)備進(jìn)行安裝，這樣既抵扣不了進(jìn)項(xiàng)稅，同時(shí)也需要征收設(shè)備安裝稅。二是讓對(duì)方自購(gòu)設(shè)備，企業(yè)只負(fù)責(zé)提供安裝服務(wù)，這樣企業(yè)只需繳納營(yíng)業(yè)稅，就不需要再繳納設(shè)備部分的營(yíng)業(yè)稅了。

（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃

由于建筑安裝企業(yè)存在經(jīng)營(yíng)范圍廣的特點(diǎn)，在實(shí)際操作中，建筑安裝企業(yè)普遍存在對(duì)于已代征的企業(yè)所得稅是否納入計(jì)稅，以及稅企爭(zhēng)議和地方稅源的爭(zhēng)奪等問(wèn)題，建筑安裝企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)和營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)的不一致給企業(yè)的稅收繳納帶來(lái)了一定的困難。在這種情況下，由于外市工程所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法及時(shí)掌握納稅人的企業(yè)基本信息以及所得稅繳納情況，這便為外地工程所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了種種就地代征或預(yù)征企業(yè)所得稅的理由。因此，建筑安裝企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)所在地外的地方施工時(shí)，應(yīng)向其主管主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)證明》，并請(qǐng)稅局出具經(jīng)營(yíng)管理所得由經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收所得稅相關(guān)證明?；虬磭?guó)稅函[2010]156號(hào)文件，預(yù)征0.2%企業(yè)所得稅，做好與項(xiàng)目地地方稅務(wù)局的溝通，避免了重復(fù)計(jì)算企業(yè)所得稅。

（三）個(gè)人所得稅納稅籌劃

建筑安裝企業(yè)具有施工周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，且受季節(jié)影響較大，其職工的工資發(fā)放與一般單位不一樣，比如有的單位淡季往往只是發(fā)放生活補(bǔ)貼而不發(fā)放工資，即建筑安裝企業(yè)員工的淡季的職工薪酬并未達(dá)到法定的稅收扣除標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，隨著工程的竣工，員工績(jī)效獎(jiǎng)金就會(huì)被納入當(dāng)月工資，總體來(lái)看，員工工資在不同的季度里失衡現(xiàn)象比較大。在這種情況下，企業(yè)年終獎(jiǎng)金可采用月獎(jiǎng)按比例控制發(fā)放的方法，此時(shí)的節(jié)稅效果最佳，這是因?yàn)橐环矫鎸⒉糠知?jiǎng)金每月作為月獎(jiǎng)發(fā)放可以降低年終獎(jiǎng)適用稅率，且比全年一次性發(fā)放更能降低企業(yè)稅負(fù)，另一方面，部分獎(jiǎng)金作為月獎(jiǎng)發(fā)放可以平衡職工工資，避免獎(jiǎng)金多發(fā)的季度里增加職工的個(gè)人所得稅或是在淡季企業(yè)員工只能拿生活補(bǔ)貼的窘境，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和員工的雙贏(yíng)。

總之，科學(xué)的稅務(wù)籌劃，對(duì)于降低企業(yè)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，提高建筑安裝企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力乃至促進(jìn)整個(gè)建筑安裝業(yè)的發(fā)展都具有積極的作用，因此如何使稅務(wù)籌劃方案更具科學(xué)性、規(guī)范性、合法性和合理性已成為現(xiàn)代建筑安裝企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

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