第一篇：卷煙企業(yè)的籌劃案例（定稿）

卷煙企業(yè)的籌劃案例

2011-10-24 14:4 讀者上傳 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

案例：

青山卷煙廠是a市一家大型國有企業(yè)，其成立以來一直是a市納稅大戶，1995年6月、7月青山卷煙

廠銷售情況如下：

1.銷售卷煙廠生產(chǎn)的甲類卷煙100萬元，其中包括銷售卷煙時向購買方收取的手續(xù)費25萬元、集資費10萬元，包裝押金5萬元，并將承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方，但青山卷煙廠已將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方，并作為運輸裝卸費5萬元等價外費用。

2.青山卷煙廠7月生產(chǎn)的甲類卷煙是由卷煙廠生產(chǎn)出的煙絲。其中煙絲價值總額為10萬元，卷煙的銷

售額為20萬元。

3.受b市卷煙廠委托，為其加工卷煙。青山卷煙廠利用b市卷煙廠提供的煙絲加工出價值總額60萬元的兩類卷煙。收取加工費10萬元。

a市稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定青山卷煙廠應(yīng)納稅額時，計算如下：

（1）6月份應(yīng)納消費稅稅額＝100×50％＝50（萬元）

（2）7月份應(yīng)納消費稅稅額＝（10+20）×50％＝15（萬元）

（3）受委托加工卷煙，應(yīng)納消費稅稅額＝60×50％＝30（萬元）

對此，青山卷煙廠表示異議，并向上一級c市稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議，c市稅務(wù)機(jī)關(guān)在審理后，決定撤銷a

市稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定。

分析：

1.應(yīng)稅消費品銷售額的確定?！吨腥A人民共和國消費稅暫行條例》第五條規(guī)定，消費稅實行從價定率或者從量定額的辦法計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計算公式如下：

實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率

實行從量定額辦法計算的應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量單位×稅額

納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以外匯計算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場價格人民幣計算應(yīng)納稅額。

第六條規(guī)定，本條例第五條規(guī)定的銷售額，為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費

用。

《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則》第十四條規(guī)定，條例第六條所說的“價外費用”是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費、包裝費、儲備費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列款項不包括在內(nèi)：

一、承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的。

二、納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

其他價外費用，無論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計算征稅。

第十三條規(guī)定：如果包裝物不作價隨同銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額

中征稅。

根據(jù)上述規(guī)定，a市稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定青山卷煙廠的應(yīng)稅銷售額時犯了如下兩個錯誤，其一是把承運部門開給購貨方，但青山卷煙廠已將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的運費計入銷售額；其二是把包裝物押金計入銷售

額。正確計算如下：

（100-5-5）×5％＝45（萬元）

2.《消費稅暫行條例實施細(xì)則》第七條規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費品是指由委托方提供原料的主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。根據(jù)此項規(guī)定，青山卷煙廠的行為應(yīng)當(dāng)屬于委托加工行為，而非銷售自制應(yīng)稅消費品的行為。對此，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能向天長卷煙廠征收增值稅，而不能

再增收消費稅。

其應(yīng)納增值稅稅額為：

20×17％＝3.4（萬元）

3.《消費稅暫行條例實施細(xì)則》第六條規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品的直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實體應(yīng)稅消費品。根據(jù)此項規(guī)定，青山卷煙廠將自己生產(chǎn)出來的煙絲生產(chǎn)甲類卷煙的行為應(yīng)當(dāng)不征稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)只能就其最終產(chǎn)品實體——甲類卷煙征收

消費稅，其應(yīng)納稅額計算如下：

20×50％＝10（萬元）

點評：

對于a市稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)人員而言，該案例表明，他們確實是不懂稅法，沒有仔細(xì)學(xué)習(xí)稅法，或許他們是懂稅法的，但他們一直把稅法丟在腦后。比如，青山卷煙廠為b市一家卷煙廠委托加工兩類卷煙，他們不但增收消費稅稅額，而且也沒有把甲類卷煙和丙類卷煙的稅率區(qū)別開來，而是統(tǒng)一按最高稅率征收，這就錯上加錯，再如，他們又該對青山卷煙廠自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品征稅，同時，沒有確定煙絲的稅率，而是按甲類卷煙的稅率征收，使得納稅人蒙受了重大損失。

第二篇：企業(yè)所得稅籌劃案例分析

企業(yè)所得稅籌劃案例分析

明宏公司近日擬從其子公司恒陽公司提取60萬元管理費，公司王會計提出異議。理由是：母公司要對這60萬元繳納企業(yè)所得稅，而子公司卻不能稅前扣除。從整體利益看，此舉等于多繳企業(yè)所得稅60×25%=15萬元，她建議每年派出技術(shù)人員為子公司服務(wù)應(yīng)簽服務(wù)合同，收取60萬元服務(wù)費，子公司則可以將60萬元在稅前扣除。

如果母公司為子公司提供服務(wù)而收取管理費，則母公司按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定要確認(rèn)為“其他收入”，計入應(yīng)納稅所得額;而根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十九條規(guī)定，“企業(yè)之間支付的管理費不得扣除”，子公司卻不能稅前扣除。從節(jié)稅的角度看不劃算。

如改為有償服務(wù)，不收管理費，則母公司可以計收入，子公司亦可稅前扣除，從母子兩公司整體看，60萬元服務(wù)費的企業(yè)所得稅總和為0(不考慮母子公司適用不同稅率的情況，如子公司為小型微利企業(yè)，或母公司為高新技術(shù)企業(yè)等)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅發(fā)[2008]86號)第二條規(guī)定，“母公司向其子公司提供各項服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅;子公司作為成本費用在稅前扣除?！?/p>

同時，第五條規(guī)定，“子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費用不得稅前扣除。”

第三篇：企業(yè)所得稅納稅籌劃-案例分析

A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃

一、公司概況

公司主要從事新型公路養(yǎng)護(hù)機(jī)械的技術(shù)開發(fā)和制造，公司經(jīng)營范圍：公路筑路養(yǎng)護(hù)設(shè)備、除雪設(shè)備、市政環(huán)衛(wèi)設(shè)備、港口設(shè)備、鐵路養(yǎng)護(hù)設(shè)備、機(jī)場養(yǎng)護(hù)設(shè)備、特種設(shè)備的開發(fā)、制造及銷售；公路養(yǎng)護(hù)施工。經(jīng)營貨物及技術(shù)進(jìn)出口；設(shè)備租賃。公司發(fā)展至今年產(chǎn)值僅50-100億元，市場保有量600-700億元，預(yù)計2020年養(yǎng)護(hù)機(jī)械市場規(guī)模將達(dá)到10,095億元-12,975億元，未來十年平均每年新增配置量將達(dá)到近1,000億元。目前公司正在進(jìn)行冷吹式機(jī)場除雪車、機(jī)場跑道除冰液灑布車、機(jī)械式綜合除雪車等行業(yè)高端產(chǎn)品的研發(fā)。

二、A公司財務(wù)狀況及涉稅情況分析 A公司2011的財務(wù)狀況及涉稅情況如下:

（一）收入及利潤

2011實現(xiàn)營業(yè)收入202,890,132.77元，比上年增加69,637,942.72元，同比增長52.26個百分點。此外，2011年，A公司在營業(yè)外收入方面共盈利10,004,544.57元(主要為政府補(bǔ)助)。2011年全年實現(xiàn)利潤76,927,135.78元，比上年同期增加44,960,325.91元，降幅71.1%。

（二）費用水平

A公司2011年發(fā)生銷售成本99,812,049.59元，銷售費用18,388,472.57元，管理費用17,198,476.76元，財務(wù)費用一3,148,719.35元。2011年列支工資薪金3,802,905.23元，列支工會經(jīng)費14,185.92元，職工福利費68,679.64元，職工教育經(jīng)費10,355.00元;列支業(yè)務(wù)招待費2,104,552.57元，折舊攤銷支出875,848.44元。

（三）其他涉稅財務(wù)指標(biāo)

2011年，應(yīng)收賬款年初金額為43,199,192.5元，年末余額為63,461,696.12元;其他應(yīng)收款年初金額為5,881,719.03元，年末金額為6,212,883.27元元，計提壞賬準(zhǔn)備1,687,505.49元。

（四）企業(yè)所得稅納稅現(xiàn)狀及分析

公司涉及的主要稅種有增值稅17%、營業(yè)稅5%、城建稅7%、教育費附加3%、地方教育費附加2%、企業(yè)所得稅25%、個人所得稅。2008年1月1日實施的新《企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款規(guī)定，國家需進(jìn)一步加大高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度，對于該領(lǐng)域企業(yè)所得稅減按百分之十五的稅率征收。本公司于2012年1月26日被遼寧省科學(xué)技術(shù)廳、遼寧省財政廳、遼寧省國家稅務(wù)局、遼寧省地方稅務(wù)局四部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，并取得《高新技術(shù)企業(yè)證書))(證書編號:GF20112100012)有效期為2012年1月至2013年12月，有效期內(nèi)按15%的稅率計繳企業(yè)所得稅。A公司投資的子公司B公司按15%的稅率計繳企業(yè)所得稅。

三、A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃空間分析

（一）稅收制度空間

1、納稅人定義上的可變通性

在稅法中，每一項稅種的納稅人主體都有嚴(yán)格的定義，即對納稅人主體范圍進(jìn)行了嚴(yán)格的劃分，但這種劃分又有著條框性，納稅人可以運用這種條框性，通過對經(jīng)營活動的某種安排，改變納稅人主體的身份，即可實行納稅籌劃，實現(xiàn)減輕納稅額的目標(biāo)。

2、稅率上的差異性

如果賦予課稅相同的金額，卻采用不同的稅率，那么稅率會隨之提升，納稅額就越高，同理稅率越低的納稅額就越小。而且即使同一稅種，不同的稅項也存在著不同的稅率，這些不可避免的稅率差異為納稅人提供了尋找低稅率途徑的契機(jī)。

3、課稅對象金額上的可調(diào)整性

通過對A公司課稅對象分析發(fā)現(xiàn)，其適用范圍的稅率是計算納稅額的兩個重要因素，納稅人可以通過一些納稅籌劃方法將其所得稅最小化，例如:根據(jù)實際情況與現(xiàn)有條件對課稅對象進(jìn)行調(diào)節(jié)，進(jìn)而縮減稅金，以實現(xiàn)稅額的調(diào)節(jié)。對子公司B公司全額投資，由于A公司所得稅率大于B公司的所得稅率，A公司在對B公司的利潤分配上可以進(jìn)行籌劃，最大限度地避免A公司分回利潤的再納稅。使A公司盡量減少稅收負(fù)擔(dān)提供了可能。

4、稅種稅負(fù)的彈性

稅負(fù)的彈性即具體稅種的納稅金額伸縮性的大小，它對納稅籌劃利益的大小和納稅籌劃潛力的大小起著關(guān)鍵的作用，即成正比關(guān)系。其規(guī)律是:若稅負(fù)的彈性越大，納稅籌劃的可操作性就越大，反之亦然。稅負(fù)彈性取決于稅源的大小和稅種的構(gòu)成要素:即稅源與稅負(fù)彈性成正比，稅基與稅率彈性呈正相關(guān)關(guān)系，前者越寬，后者越高，即企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)就越重;也就是說，稅負(fù)的輕重取決于稅收扣除的大小?？偠灾?，稅負(fù)彈性取決于各項稅種組成要素的彈性。從A公司應(yīng)收賬款結(jié)算方式來看，其采用的主要方式為直接收款，也就是A公司在貸款尚未收回的情況下開具了增值稅發(fā)票，即稅金由A公司支付或墊付，而根據(jù)稅法相關(guān)條款規(guī)定，如果企業(yè)采用分期收款方式作為應(yīng)收賬款結(jié)算方式，那么企業(yè)就能夠推后繳稅的時間。

5、稅收優(yōu)惠

稅收的優(yōu)惠制度是我國稅法的重要組成部分，國家為經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要區(qū)域、經(jīng)濟(jì)發(fā)展優(yōu)先區(qū)域以及鼓勵研發(fā)與銷售的產(chǎn)品提供優(yōu)惠的稅收政策。總之，若稅收優(yōu)惠的差別越大，實施的內(nèi)容越廣，范圍越大，給與納稅人的納稅籌劃的可行性越大。A公司雖說屬于國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按稅法規(guī)定應(yīng)按15%,但由于A公司自己的緣故，未及時申報高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)提交申請，所以A公司2011年錯過了按15%計提所得稅的優(yōu)惠。

（二）企業(yè)所得稅法的彈性規(guī)定空間

總體上看，新企業(yè)所得稅法放寬了成本費用的抵減范圍和標(biāo)準(zhǔn)，若收入不變得情況下，稅前可扣除項目的增加，可一定程度減少課稅金額;而計稅工資等內(nèi)容，所得稅法中對其扣除限額也加以明確，基于此，企業(yè)能夠更好地為納稅進(jìn)行籌劃。成為企業(yè)納稅籌劃的一項重要內(nèi)容。A公司在稅前扣除項目上，如:業(yè)務(wù)招待費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費、職工福利費、利息費用、捐贈費用、研究開發(fā)費用的加計扣除等項目進(jìn)行籌劃。

四、A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃設(shè)計

根據(jù)對A公司2011的財務(wù)狀況及涉稅情況和企業(yè)所得稅納稅籌劃空間的分析，便可著手設(shè)計企業(yè)所得稅納稅籌劃優(yōu)化方案。

（一）A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本思路

對于A公司而言，除了對優(yōu)惠政策加以利用外，同時還需在合法的情況下加大成本投入，縮減本期確認(rèn)收入，合理的利用資金流動的時效性為A公司進(jìn)行納稅籌劃，而是實現(xiàn)節(jié)稅、增收效益目的。

1、延期納稅 在合法的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實際情況，利用節(jié)稅技術(shù)延期納稅，如對收入進(jìn)行推遲確認(rèn)。盡管本期稅款繳納延遲不能減少應(yīng)納稅款額，但對于納稅人而言，推遲繳納的稅款等同于一筆無需支付利息的資金，可以加快企業(yè)現(xiàn)金流動，而企業(yè)在足夠資金的支持下，可以獲取更多的經(jīng)濟(jì)收益與所得。

2、利用成本費用的抵稅效應(yīng)

費用攤銷是企業(yè)所得稅納稅籌劃的前提，會計成本核算是企業(yè)所得稅納稅籌劃的基礎(chǔ)。根據(jù)我國相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)成本核算在國家規(guī)定的產(chǎn)品成本范圍內(nèi)進(jìn)行時，利潤減少的實現(xiàn)可以通過對有利于產(chǎn)品成本擴(kuò)大方法的選擇來獲取，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)所得稅稅額減少。

3、利用低稅率的優(yōu)惠條件

在新頒布的稅法中，其規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率為百分之二十五，除了上文提及的相關(guān)優(yōu)惠稅率外，新稅法中有增加了新的減少稅率的規(guī)定:首先，對于國家需進(jìn)一步加大高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度，對于該領(lǐng)域企業(yè)所得稅減按百分之十五的稅率征收。所以，A公司目前可以充分根據(jù)新政策所提供的新的優(yōu)惠稅率，結(jié)合公司實際情況，調(diào)整現(xiàn)階段生產(chǎn)經(jīng)營活動。

4、充分利用稅收優(yōu)惠政策

A公司應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實際情況認(rèn)真研究這些優(yōu)惠政策，包括充分利用這方面的優(yōu)勢來降低自身的稅負(fù)。

（二）扣除項目的籌劃

根據(jù)我國稅法相關(guān)規(guī)定要求，企業(yè)在繳納所得稅前，可以根據(jù)稅法要求對以下項目進(jìn)行預(yù)先扣除，如損失、成本、稅金以及費用?；诔杀竞怂憬嵌葋碇v，企業(yè)想要減輕稅負(fù)，完全可以通過列支成本費用來實現(xiàn)。

1、業(yè)務(wù)招待費籌劃

根據(jù)我國所得稅稅法相關(guān)條約規(guī)定，實際發(fā)生額的百分之六十是準(zhǔn)予納稅人業(yè)務(wù)招待費扣除部分，最大額度不得高于企業(yè)盈利的千分之五，業(yè)務(wù)宣傳費與廣告費用的開支不得高于納稅人盈利的百分之十五。根據(jù)我國有關(guān)稅前扣除辦法的相關(guān)要求，納稅人在企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，如若董事會、會議以及差旅中所產(chǎn)生的合理費用開支，均可被列支為“其他扣除項目”，但不能將這三項在視作業(yè)務(wù)招待費來進(jìn)行處理。因此，對于納稅人而言，其在核算業(yè)務(wù)招待費過程中，可以列支出董事會費、會議費以及差旅費，并將其與業(yè)務(wù)招待費所分開，因為這三種費用開支，只要納稅人能夠提供其因正常經(jīng)營活動需要而造成的的必要開支，并提供合法、真實的收據(jù)憑證，即可將這三種費用納入到其他扣除項目中，如記錄好會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等，就可獲得全額扣除，并且不受比例限制。

A公司將會議費80萬元列入業(yè)務(wù)招待費，這部分業(yè)務(wù)招待費40%在計算所得稅時已經(jīng)作為納稅調(diào)增項目進(jìn)行調(diào)整，如列入會議費不用納稅調(diào)整，該筆會議費對所得稅的影響金額為80*40%*25%=8萬元。

2、工會經(jīng)費籌劃

我國《企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》中明確指出，企業(yè)有關(guān)在職員工工費的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的百分之二部分。2011年，A公司工會經(jīng)費發(fā)生額共計1.42萬元，同年，A公司工薪總額共計380.28萬元，因此通過下述公式計算，即2011A公司工會經(jīng)費提取限額=380.28*2%=7.61萬元，還有未用完的稅前列支限額7.61-1.42=6.19萬元，仍有6.19*25%= 1.55萬元的節(jié)稅空間。

3、教育經(jīng)費籌劃

我國((企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》中明確指出，企業(yè)有關(guān)在職員工再培訓(xùn)費用的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的千分之十五部分。2011年，A公司因職工再培訓(xùn)經(jīng)費發(fā)生額共計一萬元，同年，A公司工薪總額共計380.28萬元，因此通過下述公式計算，A公司仍有4.7*25%=1.18萬元的節(jié)稅空間余地。

4、職工福利費

我國《企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》中明確指出，企業(yè)有關(guān)在職員工福利費用的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的千百分之十四部分。2011年，A公司福利經(jīng)費發(fā)生額共計6.87萬元，同年，A公司工薪總額共計380.28萬元，因此通過下述公式計算，即2011A公司工會經(jīng)費提取限額=380.28*14%=53.24萬元，此時，A公司還有53.24-6.87=46.37萬元的稅前列支限額，因此其節(jié)稅空間頗為巨大，共計46.37*25%=11.59萬元。

5、固定資產(chǎn)計提折舊籌劃

對于A公司而言，固定資產(chǎn)部分價值損耗轉(zhuǎn)嫁到產(chǎn)品成本投入中，而產(chǎn)品成本的增加勢必會提升銷售成本，此外，隨著固定資產(chǎn)的持續(xù)損耗勢必會造成企業(yè)采取一定措施來遏制，這又造成管理費用的開支，進(jìn)而在對企業(yè)本總額利潤產(chǎn)生影響的情況下，實現(xiàn)企業(yè)凈收益的減少。所以，企業(yè)應(yīng)繳所得稅額減少的另一大途徑就是選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

A公司從固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起按年限平均法計提折舊，按固定資產(chǎn)的類別、估計的經(jīng)濟(jì)使用年限和預(yù)計的凈殘值分別確定折舊年限和年折舊率如下:

表4-1A公司固定資產(chǎn)折舊會計政策表

A公司折舊合理避稅的方法有: 選擇適合的折舊方法和擇取合適的折舊年限 由于A公司大部分資產(chǎn)折舊年限都屬于長期型，如果可以采用適當(dāng)?shù)姆椒▽φ叟f年限加以縮減，那么就能夠適當(dāng)?shù)膶η捌谡叟f額予以增加，可以延緩繳納所得稅，有利于企業(yè)對資金的使用。如果A公司對折舊的會計政策定為加速折舊和減少折舊年限，將大大減少與折舊相應(yīng)的所得稅額，A公司2011年當(dāng)年計提折舊463萬元，如果將折舊年限減為稅法規(guī)定的最低年限和加速折舊的方法，當(dāng)年計提的折舊將增加400萬元，影響A公司所得稅400*25%=100萬元。

6、利用研究開發(fā)費用的加計扣除。

在會計處理中，技術(shù)開發(fā)費用支出可以據(jù)實上報。然而在稅收處理方面，根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費用若在當(dāng)期未形成企業(yè)無形資產(chǎn)的，那么需將其計入到當(dāng)期損益中，規(guī)定中明確支出，企業(yè)準(zhǔn)予扣除部分為技術(shù)開發(fā)費用的50%，若該部分費用已成為企業(yè)無形資產(chǎn)的一部分，那么必須攤銷無形資產(chǎn)150%的成本。A公司從國外購買該技術(shù)，花費2000萬元，購買后可以直接投入生產(chǎn)應(yīng)用，合同約定的年限為10年，當(dāng)年可抵減的應(yīng)納稅所得額為200萬元，假設(shè)自行開發(fā)該項技術(shù)，估計費用也為2000萬元。但可抵減的應(yīng)納稅所得額為3000萬元，少納所得稅(3000-200)*25%=700萬元。

（三）A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃節(jié)稅效果評價

納稅籌劃方案的實施是循序漸進(jìn)的，是在有計劃、有組織的情況下實施的，尤其是對與某些重要的節(jié)稅措施，其必須落實到企業(yè)各項經(jīng)營管理活動中，以達(dá)到企業(yè)節(jié)稅需要與要求。對于A公司來講，在合法情況下，結(jié)合本公司實際情況，積極為公司享受優(yōu)惠稅率創(chuàng)造條件，通過上文的納稅籌劃方案的應(yīng)用，A公司節(jié)稅金額共計2819.6萬元，詳情如表4-2所示:

表4-2納稅籌劃方案

首先通過上述納稅籌劃方案的應(yīng)用，實際效果顯示可以為A公司減輕稅負(fù)，這一點實現(xiàn)并符合了納稅籌劃的最根本目的，即實現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化。其次，資金收入確認(rèn)時間的時效性價值應(yīng)最大程度的在納稅籌劃中發(fā)揮出來。公司結(jié)合實際情況，針對性的采用合理的方式來延遲當(dāng)期所得稅的上繳，進(jìn)而將延遲上繳的所得稅作為一筆無息的貸款供企業(yè)進(jìn)行資金周轉(zhuǎn)。最后，企業(yè)納稅籌劃的制定與開展必須是在合法的情況下，即嚴(yán)格按照稅法與相關(guān)法律的要求，在結(jié)合企業(yè)實際情況時，為本企業(yè)創(chuàng)造享受優(yōu)惠政策與稅率的條件，進(jìn)而幫助企業(yè)實現(xiàn)稅后利益最大化。不難發(fā)現(xiàn)，納稅籌劃不僅幫助企業(yè)享受了應(yīng)有的合法權(quán)益，同時也幫助企業(yè)承擔(dān)了納稅義務(wù)，呈現(xiàn)雙贏的局面。

第四篇：企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃案例分析

企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃案例分析

利用企業(yè)所得稅減免稅政策籌劃

現(xiàn)行的鼓勵科技發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

1.對科研單位和大專院校的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包、技術(shù)出口的所得，暫免征收所得稅；其他企事業(yè)單位技術(shù)轉(zhuǎn)讓及有關(guān)的技術(shù)咨詢服務(wù)、技術(shù)服務(wù)和技術(shù)培訓(xùn)收入，年所得不超過30萬元的部分，暫免征收所得稅。

2.為鼓勵企業(yè)增加科技投入，允許企業(yè)將從事新產(chǎn)品、新技術(shù)開發(fā)的費用，在征收所得稅之前列支，不受比例限制。

3.對經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)成立的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15％的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅，并規(guī)定在開辦之日起兩年內(nèi)免征所得稅。

4.稅法規(guī)定，對新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會計、審計、稅務(wù)等咨詢業(yè)）、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，免征所得稅一年。稅法同時規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)、利用“三廢”為主要原料生產(chǎn)的企業(yè)、“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦企業(yè)、新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，如為中間開業(yè)，當(dāng)年實際生產(chǎn)經(jīng)營期不足6個月的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請選擇就當(dāng)年所得繳納企業(yè)所得稅，其減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期限，可推延至下一起計算。

如企業(yè)已選擇該辦法后次發(fā)生虧損，其上一已納稅款，不予退庫，虧損應(yīng)計算為減免執(zhí)行期限，其虧損額可按規(guī)定用以后的所得抵補(bǔ)。

企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策多種多樣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)徹底了解各項減免稅政策法規(guī)，在組建、注冊、經(jīng)營方式上充分參考所得稅優(yōu)惠政策，以達(dá)總體稅負(fù)的優(yōu)化。

例如，某公司于1999年9月中旬開業(yè)，屬于科技開發(fā)企業(yè)。該公司1999年并沒有享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，繳納了1999年9月～12月四個月的企業(yè)所得稅6萬元。而是把享受稅收優(yōu)惠的期限選擇在2000年。按照公司預(yù)測，2000年實現(xiàn)的利潤將突破100萬元，如果把減免稅選擇在2000年，享受的稅收優(yōu)惠會更多。2000年1～6月，該公司已累計實現(xiàn)利潤54萬元，按公司現(xiàn)有業(yè)務(wù)水平計算，全年可實現(xiàn)利潤超過100萬元，這樣，公司今年享受減免的企業(yè)所得稅將達(dá)到33萬元，與1999年的企業(yè)所得稅額6萬元相比，兩種方案稅負(fù)差額高達(dá)27萬元。

利用納稅籌劃

企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營是續(xù)存的，一般都是一個延續(xù)進(jìn)行的長過程。但企業(yè)的核算是劃分階段進(jìn)行的，以考核每一期間的經(jīng)營成果。

每一階段為一個會計期間。會計期間的長短和起止日期，在理論上不應(yīng)有絕對的限度，習(xí)慣上通常為一年，稱為一個會計。企業(yè)所得稅和地方所得稅的納稅，原則上應(yīng)與企業(yè)的會計相一致。稅法規(guī)定為：自公歷1月1日起至12月31日止的期間。但下列情況可作例外處理。

1.企業(yè)依照稅法規(guī)定的納稅計算應(yīng)納稅所得額有困難的，可以提出申請，報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，以本企業(yè)滿12個月的會計為納稅。

2.企業(yè)在一個納稅的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅的實際經(jīng)營期不是12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅。

3.企業(yè)清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅。

納稅人利用納稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃時應(yīng)考慮如下：

當(dāng)某一大宗交易處在兩個納稅交叉點時（即年末與年初），根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計處理原則，可適當(dāng)推遲交易發(fā)生日，使之盡可能發(fā)生在下一個，從而使部分所得稅推遲一年繳納，獲得利率方面的好處。

利用“免二減三”稅收優(yōu)惠籌劃

在中國對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的稅收優(yōu)惠中以“免二減三”優(yōu)惠最為顯著。稅法規(guī)定開始計算“免二減三”的是獲利。獲利是企業(yè)開業(yè)以來第一次出現(xiàn)應(yīng)納稅所得大于零的，它是企業(yè)計算“免二減三”的起點?；I劃時應(yīng)這樣做：

1.開業(yè)當(dāng)年獲利的企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能推遲獲利，將利潤的實現(xiàn)安排在“免二”的里。

2.開業(yè)當(dāng)年獲利，只要實際獲利的月份不超過6個月，就應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門申請將獲利的計算推遲到下一年計算。

3.從獲利三年開始后“免二減三”五年內(nèi)，盡可能將減半稅收后三年利潤提前在“免二”內(nèi)實現(xiàn)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計原則這樣做是可行的。

4.如果某企業(yè)從開業(yè)之日起兩年未獲利，后五年享受“免二減三”，從第八年開始停止，又開始新的合資企業(yè)生涯，那么實際上它又可以從頭享受“免二減三”的優(yōu)惠。

前面已經(jīng)提到，在企業(yè)正常納稅的情況下，企業(yè)固定資產(chǎn)選擇加速折舊方法，可以加快投資的回收速度，對企業(yè)是有利的。但在企業(yè)享受免稅、減稅的情況下，結(jié)果可能相反。在我國所得稅法中，都規(guī)定了免稅、減稅的條款，尤其是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法中，規(guī)定了更多的免稅、減稅的優(yōu)惠待遇。如果企業(yè)是在享受免稅、減稅期間，固定資產(chǎn)加速折舊方法是否還會給企業(yè)帶來“實惠”？舉例說明如下：

某外商投資企業(yè)按稅法規(guī)定，符合“免二減三”的條件，開業(yè)當(dāng)年獲利，固定資產(chǎn)投資

120萬元。在稅法規(guī)定范圍內(nèi)，企業(yè)可在直線法、雙倍余額遞減法之間選擇一種折舊方法，折舊年限不少于6年?，F(xiàn)以直線法為標(biāo)準(zhǔn)。分析加速折舊對所得稅及企業(yè)利潤的影響，假定法定所得稅率為30％。A表示折舊年限為8年的直線法，B表示折舊年限為6年的直線法，C表示雙倍余額遞減法。

附表1，假定按8年采用直線法折舊對所得稅及稅后利潤的影響為“0”，當(dāng)折舊方法不變，只是縮短折舊年限時，使所得稅增加52500元，稅后利潤減少52500元；當(dāng)采用雙倍余額遞減法時，所得稅增加58550元，稅后利潤減少58550元。以上分析雖然未考慮貨幣時間價值，即使考慮，也不會改變因采用加速折舊方法給企業(yè)帶來的不利。假定企業(yè)資金成本率為10％，按資金成本率將上述對所得稅及稅后利潤影響折現(xiàn)。

從附表2可以看出，將折舊年限從8年縮短到6年比采用加速折舊方法要好一些。

倘若將直線法的折舊年限縮短到5年，而加速折舊年限不變（仍為8年），則縮短折舊年限的直線法下的所得稅稅負(fù)增大的程度會大于加速折舊法。

由此可見，企業(yè)在營利前期享受免稅、減稅待遇時，固定資產(chǎn)折舊速度越快，企業(yè)所得稅稅負(fù)越重。因為企業(yè)在可以享受減免稅期間，將可以作為利潤的部分作為費用了，而沒能使這部分利潤享受減免稅優(yōu)惠待遇。如果外資企業(yè)在開業(yè)初期發(fā)生應(yīng)稅虧損，按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，可以在以后五年內(nèi)以稅前利潤抵扣，抵扣之后有盈利時，確認(rèn)為獲利，從當(dāng)年起，執(zhí)行免稅、減稅待遇，這就意味著企業(yè)按法定稅率正常納稅的將進(jìn)一步推遲；在這種情況下，采用加速折舊方法或直線法下縮短折舊年限將更不可取。

可見，在減免稅優(yōu)惠期內(nèi)，加速折舊使企業(yè)增加了所得稅的支出，使經(jīng)營者可以自主支配的資金減少，一部分資金以稅款的形式流出企業(yè)；但加速折舊同時也向經(jīng)營者提供了一項秘密資金，即已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)仍然在為企業(yè)服務(wù)，卻“沒有”占用企業(yè)的資金。這項秘密資金的存在為企業(yè)未來的經(jīng)營虧損提供了避難所。因此，即使在免稅、減稅期間，許多企業(yè)的經(jīng)營者也樂于采用加速折舊方法，為的是有一個較為寬松的財務(wù)環(huán)境。

附表1：

單位:萬元

折舊額

對所得稅的影響

對稅后利潤的影響

A

B

C

A-B

A-C

A-B

A-C

15

0

0

-15 15

22.5

0

0

-7.5

15

16.875

-0.75

-0.281

-4.25

-1.594

15

12.654

-0.75

0.352

-4.25

1.994

15

9.501

-0.75

0.825

-4.25

4.674 15

9.49

-1.5

1.653

-3.50

3.857 15

0

9.49

4.5

1.653

10.50

3.857 15

0

9.49

4.5

1.653

10.50

3.857

合計 120

120

120

5.25

5.855

-5.25

-5.855

注：1.A-B、A-C項第一、第二年為零，是因為第一、第二年不繳所得稅；

2.-0.75＝（15-20）×30%×0.5

附表2

單位:萬元

對所得稅影響現(xiàn)值

對稅后利潤影響現(xiàn)值

折現(xiàn)系數(shù)

A-B

A-C

A-B

A-C

0.91

0

0

-4.550

-13.650

0.826

0

0

-4.130

-6.195

0.751

-0.563

0.119

-3.192

-1.197

0.683

-0.512

0.240

-2.903

1.362

0.621

-0.466

0.512

-2.639

2.906

0.564

-0.846

0.932

-1.974

2.175

0.513

2.309

0.848

5.387

1.988

0.467

2.101

0.772

4.904

1.810

合計

2.023

3.186

-9.097

-10.801

利用資產(chǎn)評估增值籌劃

我國當(dāng)前對資產(chǎn)評估增值并未征收企業(yè)所得稅，只規(guī)定中外合資企業(yè)進(jìn)行股份制改造時對資產(chǎn)評估增值要征收所得稅。固定資產(chǎn)評估增值后，可以增加折舊的提取額，減少當(dāng)期利潤，相應(yīng)減少應(yīng)繳納的所得稅。

若是企業(yè)虧損，因當(dāng)年虧損可以用以后5年的稅前利潤彌補(bǔ)，因而對以后的所得稅會產(chǎn)生更大的影響。

例如，某房產(chǎn)評估后增值50％，按10年提取折舊，年折舊率10％，每年增加的房產(chǎn)收入占增值額的比例如下：

50％×70％×1.2％＝0.42％

每年減少的所得稅收入占增值額的比例如下：

50％×10％×33％＝1.65％

即每年增加的稅收收入為房產(chǎn)評估增值額的0.42％，每年減少的稅收收入為房產(chǎn)評估增值額的1.65％。

利用投資核算方法籌劃

長期投資的會計核算方法有兩種：成本法和權(quán)益法。采用不同的核算方法，在被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時，對企業(yè)的所得稅繳納有不同的影響。這就為企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供了空間。

例如，甲公司1998年購買乙公司股票500000元，甲公司獲得乙公司有表決權(quán)股份的30％。這一年乙公司報告凈收益為160000元，乙公司所在地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率為15％。

甲公司若采取成本法核算股票長期投資，則會計分錄如下：

1.長期投資入賬：

借：長期投資

500000

貸：銀行存款

500000

2.乙公司將甲公司應(yīng)得股利48000元于1998年底分給甲公司：

借：銀行存款

48000

貸：投資收益

48000

3.若乙公司將甲公司應(yīng)得股利48000元保留在乙公司之內(nèi)，即甲公司于1998年末末實際收到應(yīng)得股利，則甲公司不作任何賬務(wù)處理。

甲公司若采取權(quán)益法核算股票長期投資，則會計分錄如下：

1.長期投資入賬：

借：長期投資

500000

貸：銀行存款

500000

2.乙公司1998年底實現(xiàn)凈收益160000元，甲公司應(yīng)得股利48000元（160000×30％），則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整長期投資賬戶：

借：長期投資

48000

貸：投資收益

48000

3.甲公司收到股利48000元：

借：銀行存款

48000

貸：長期投資

48000

綜觀成本法和權(quán)益法，成本法在其投資收益已實現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實現(xiàn)的投資收益，而權(quán)益法無論投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣，采用成本法的企業(yè)就可以將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，也可挪作他用，來長期避免部分投資收益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。

即使采用成本法核算長期投資的企業(yè)無心節(jié)稅，投資收益實際收回后也會出現(xiàn)滯納國家稅款的現(xiàn)象。因為一般說來，股利發(fā)放均滯后于投資收益的實現(xiàn)，企業(yè)于實際收到股利的當(dāng)期才繳納企業(yè)所得稅；而國家稅收應(yīng)于收益實現(xiàn)當(dāng)期就相應(yīng)實現(xiàn)的。在利用這一方法時，應(yīng)該充分注意到國家的會計制度。會計制度規(guī)定：企業(yè)在取得股份以后，其賬務(wù)處理應(yīng)根據(jù)投資者的投資在被投資企業(yè)資本中所占的比例和所能產(chǎn)生的影響程度，決定是采用成本法還是采用權(quán)益法。當(dāng)長期投資的股份低于被投資企業(yè)股份的25％時，所擁有的股權(quán)不足以對被投資企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響時，適用以成本法進(jìn)行長期投資核算。在這種規(guī)定下，當(dāng)企業(yè)投資份額占25％以上比例時，就無法避免其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅；在企業(yè)投資份額未占到25％的比例時，可以成功地避免其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅或滯納其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。

利用存貨計價方法籌劃

銷貨成本＝期初存貨＋本期存貨－期末存貨

由上述公式得知，期末存貨的大小，恰好與銷貨成本高低成反比。換言之，期末存貨金額越大，銷貨成本便愈小，銷貨毛利隨之加大，應(yīng)納稅所得額及所得稅負(fù)也會隨之增加，對企業(yè)不利；反之，期末存貨金額越小，銷貨成本愈大，銷貨毛利變小，應(yīng)納稅所得額及所得稅稅負(fù)均隨之減少，對企業(yè)有利。因此，對存貨進(jìn)行合理籌劃，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)。

我國現(xiàn)行稅制規(guī)定：納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實際成本價的計算方法，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法中任選一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。

不同的計價方法，對結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會有所不同，期末存貨的大小，與銷貨成本的高低成反比，從而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅利潤數(shù)額的確定，主要表現(xiàn)在以下四個方面：（1）期末存貨如果計價過低，當(dāng)期的利潤可能因此而相應(yīng)減少；（2）期末存貨計價過高，當(dāng)期的利潤可能因此而相應(yīng)增加；（3）期初存貨計價過低，當(dāng)期的利潤可能因此而相應(yīng)增加；（4）期初存貨如果計價過高，當(dāng)期的利潤可能因此而相應(yīng)減少。

例如，某企業(yè)在1996年先后進(jìn)貨兩批，數(shù)量相同，進(jìn)價分別為400萬元和600萬元。1997年和1998年各出售一半，售價均為1000萬元。所得稅稅率為33％。在加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法下，銷售成本、所得稅和凈利潤的計算如附表。

附表

單位：萬元

加權(quán)平均法

先進(jìn)先出法

后進(jìn)無出法

1997 1998

合計

1997 1998

合計

1997 1998 合計

銷售收入

1000 1000

2000

1000 1000

2000

1000 1000 2000

銷售成本

500

500

1000

400

600

1000

600

400

1000

稅前利潤

500

500

1000

600

400

1000

400

600

1000

所得稅

165

165

330

198

132

330

132

198

330

凈利潤

335

335

670

402

268

670

268

402

670

從附表可知，雖然各項數(shù)據(jù)的兩年合計相等，但不同計價方法對不同年份的數(shù)據(jù)產(chǎn)生了影響。1997企業(yè)應(yīng)納所得稅額在后進(jìn)先出法下為132萬元，在加權(quán)平均法下為165萬元，在先進(jìn)先出法下為198萬元。可見，采用后進(jìn)先出法，在物價上升的情況下，企業(yè)耗用原材料（或發(fā)出商品）的成本較高，當(dāng)期利潤相應(yīng)減少，可以少繳所得稅。如果原材料價格的趨勢與此相反，就應(yīng)采用先進(jìn)先出法。如果價格比較平穩(wěn)，漲落幅度不大，宜采用加權(quán)平均法。如果材料價格漲落幅度較大，宜采用移動平均法。

另外，對享受定期減免所得稅的企業(yè)，正確選擇存貨計價的核算方法也同樣能起到降低稅負(fù)作用。例如《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，新辦獨立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資、對外貿(mào)易業(yè)等企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

可減征或者免征企業(yè)所得稅一年。該企業(yè)1997享受免征所得稅一年，1998年恢復(fù)征稅，則可選用先進(jìn)先出法進(jìn)行核算，將高額的利潤保留在免稅。

利用改變存貨存放方式籌劃

某建筑公司購入一批水泥，價值50萬元，因庫房緊張，需在異地存放15天。存放方式有三種：露天存放、租篷布存放和搭建臨時棚存放。如果露天存放，則遇小雨要損失60％，下

大雨損失90％；如果向出租公司租用篷布（每天租金4000元），則遇小雨損失10％，下大雨要損失50％；如果搭建一個臨時棚，則下雨可保無損，下大雨損失10％，但要支付料工費計14萬元（假定可在納稅稅前直接扣除）。根據(jù)當(dāng)?shù)貧庀蟛块T的可靠預(yù)測，水泥停放期間不下雨的可能性為10％，下小雨的可能性為70％，下大雨的可能性為20％。

其他相關(guān)資料如下：

1.該納稅公司存貨賬面無余額。

2.該納稅不計本筆業(yè)務(wù)稅前所得為30萬元。

3.公司賬面以前虧損15.5萬元，本為法定的最后一個可彌補(bǔ)虧損。

公司財務(wù)部門根據(jù)上述資料籌劃如下：

1.首先計算出各自狀態(tài)下的損失值，見表1.2.計算各方案在各狀態(tài)概率下的損失期望值合計，見表2.3.比較各方案優(yōu)劣，確定最優(yōu)方案。

露天狀態(tài)下，公司該納稅年應(yīng)稅前所得期望值為30萬元－30萬元＝0，結(jié)果是以前的虧損15.5萬元將由公司自身的留存收益來承擔(dān)；該納稅無須繳納企業(yè)所得稅。

租用篷布情況下，公司該納稅稅前所得期望值為30萬元－14.5萬元＝15.5萬元，抵補(bǔ)公司以前虧損15.5萬元后，應(yīng)納稅所得額為0,無須繳納企業(yè)所得稅。

搭蓋臨時棚情況下，公司納稅稅前所得為30萬元－15萬元＝15萬元，這樣，公司以前虧損抵補(bǔ)后仍要有0.5萬元需由公司自身留存收益來負(fù)擔(dān)；納稅無須繳納企業(yè)所得稅。

綜上可以看出，三種方案下公司均無須繳納企業(yè)所得稅，但只有在第二種情況下即租用篷布方案時，公司以前虧損能得到全額抵補(bǔ)，其他兩種方案則不能，因此，公司選擇了租用篷布這一方案?？梢?，在納稅數(shù)額無差異的情況下，也存在籌劃的可能。

表1

方案

無雨(損失)

小

雨(損失)

大

雨(損失)

1.露天存放

500000×60%=300000

500000×90%=450000

2.租用篷布

60000

60000+500000×10%=11000

60000+500000×50%=310000

3.搭蓋棚

14000

140000

140000+500000×10%=190000

表4

方案

無雨(概率0.1)

小雨(概率0.7)

雨(概率0.2)

損失期望值

1.露天存放

210000

90000

300000

2.租用篷布

6000

77000

62000

145000

3.搭蓋棚

150000

14000

98000

38000

第五篇：淺談企業(yè)稅收籌劃

淺談企業(yè)稅收籌劃

摘要：社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)為了達(dá)到價值最大化，提高效率，增強(qiáng)企業(yè)競爭能力，稅收籌劃已成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要部分。如何實現(xiàn)企業(yè)的稅收籌劃，是當(dāng)今企業(yè)共同探討的問題。本文主要對企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)涵，原則，分類，特點等來淺談企業(yè)稅收籌劃。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；避稅；節(jié)稅；效益最大化

稅收籌劃的英文是tax planning,翻譯成中文可以成為稅收計劃、稅收安排、稅務(wù)規(guī)劃、納稅籌劃或稅收籌劃等。稅收把一部分經(jīng)濟(jì)資源由私人部門轉(zhuǎn)到公共部門，改變了市場對經(jīng)濟(jì)資源的配置，一方面為政府部門籌集了稅收收入；另一方面，通過征與不征、征多征少來實現(xiàn)政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，因此政府的稅收政策的這種差異必然要對市場經(jīng)濟(jì)主體包括企業(yè)和個人的納稅行為產(chǎn)生影響，從而使納稅多少成為企業(yè)和個人進(jìn)行各種決策所應(yīng)考慮的一個重要因素。稅收籌劃就是從市場經(jīng)濟(jì)主體企業(yè)或個人角度來間就在合法的情況下如何科學(xué)合理地納稅。

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃是指納稅人在一國法律允許的范圍內(nèi)，通過事先合理地安排其經(jīng)營、投資和財務(wù)活動，將其納稅義務(wù)籌劃在適當(dāng)?shù)臅r間和地點以適當(dāng)?shù)男问桨l(fā)生，從而實現(xiàn)其稅后收益最大化或者謀取某種稅后利益行為的總稱。[1]

對于企業(yè)而言，稅收籌劃是其整個經(jīng)營管理計劃的不可割分的一部分，而且稅收籌劃的目的并非僅僅為了追求稅負(fù)最小化，納稅人如果純粹為了追求稅負(fù)最小化，那么最好的辦法就是不從事任何活動，從而不用交任何稅，稅負(fù)為零，當(dāng)然最小，但也沒有利潤，這顯然不符合稅收籌劃的本意。因此，企業(yè)稅收籌劃的目的正如企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)一樣，當(dāng)然是追求稅后利益最大化，而不僅僅是納稅最小化。稅收籌劃有時也稱為稅收成本管理，企業(yè)上繳的各項稅收無論是直接稅還是間接稅，最終都要用企業(yè)的利潤來上繳，稅收減少了企業(yè)的利潤也就大大降低了企業(yè)的競爭力，若企業(yè)能通過精心的稅收籌劃安排來降低稅收負(fù)擔(dān)，則企業(yè)的競爭力也可以得到大大提高。

嚴(yán)格意義上的稅收籌劃僅指符合稅法立法精神的安排，那么實際上主要是指稅收優(yōu)惠政策的使用。稅收籌劃是國家稅收政策的重要傳導(dǎo)機(jī)制，它并沒有損害國家利益，而是落實國家宏觀政策的措施和橋梁。比如，我國從2000年開始實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，為了配合這一戰(zhàn)略任務(wù)實施，對西部投資的符合產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向的企業(yè)實行15%的企業(yè)所得稅稅率，2008年新企業(yè)所得稅法是時候，繼續(xù)保留了這一優(yōu)惠稅率，那么東部地區(qū)的企業(yè)在權(quán)衡人力資源成本和稅收優(yōu)惠政策之后，決定將東部地區(qū)設(shè)立 1 [3]的工廠遷移到西部地區(qū)，從而享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，那么這種戰(zhàn)略性遷移的籌劃安排不僅符合稅法條款，而且也符合稅法的立法精神。

二、稅收籌劃的特點

從稅收籌劃的定義中可以看出，稅收籌劃至少具有以下三個特點：前瞻性。稅收籌劃是納稅人在納稅義務(wù)還沒有發(fā)生以前，預(yù)先對其經(jīng)營活動所做的計劃、安排，從而使其自身稅負(fù)最優(yōu)化，因而它具有前瞻性。戰(zhàn)略性。臺灣學(xué)者把稅收籌劃成為租稅規(guī)劃，用“規(guī)劃”可能更確切些，體現(xiàn)了其戰(zhàn)略性。戰(zhàn)略性包含全面性和長久性兩層含義：全面性指納稅人把稅收放在其整個經(jīng)營計劃中來考察，對其所有的經(jīng)營活動做出全面安排；長久性指稅收籌劃立足于現(xiàn)在，著眼于將來，稅收籌劃不僅要針對現(xiàn)行稅法進(jìn)行籌劃，而且還要在方法、策略上留有靈活機(jī)動余地，以對付未來稅收政策可能的變化。合法性。稅收籌劃的合法性不僅是指符合稅法條文上的要求，而且要符合稅法的立法精神的要求。稅收籌劃并非利用法律的漏洞，衛(wèi)視順應(yīng)法律精神，利用稅法中又腐案稅收優(yōu)惠、稅收激勵等稅式支出條款來進(jìn)行籌劃。[1]

三、稅收籌劃的條件、基本原則、分類

（一）條件：

市場經(jīng)濟(jì)條件、依法治稅；企業(yè)管理人員的節(jié)稅意識；企業(yè)內(nèi)部會計核算健全、規(guī)范；企業(yè)財務(wù)管理人員的稅收、會計、財務(wù)、法律等方面的知識。

（二）基本原則：

1、成本-效益原則。是企業(yè)任何活動都應(yīng)遵循的原則，稅收籌劃也一樣，稅收籌劃的成本包括設(shè)計籌劃方案、查找法律依據(jù)、聘請稅務(wù)顧問、聘請中介機(jī)構(gòu)等而發(fā)生的費用，收益主要是去的的節(jié)稅利益，只有在其收益大于成本的條件下才能展開，否則得不償失。

2、時效性原則，稅法不是固定不變的，國家每年都會有一些新的稅收法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件出臺，同時也會對原有的一些法律、法規(guī)、規(guī)章做出修訂、補(bǔ)充、廢止，這就導(dǎo)致不存在一個一成不變的稅收籌劃方案，任何一個籌劃方法或方案都具有一定的時效性；另一方面，企業(yè)每年的經(jīng)營狀況也是不斷變化的，因此，企業(yè)必須及時地去修訂原有的稅收籌劃方案，以適應(yīng)企業(yè)變化了的內(nèi)外部條件。

3、風(fēng)險防范原則。稅收籌劃方案的成功與否最終必須得到稅務(wù)部門的稅收檢查的確認(rèn)，這就要求企業(yè)必須做好風(fēng)險防范的準(zhǔn)備措施，要能拿出足夠的證據(jù)來證明其稅收籌劃方案的合法性。這些證據(jù)包括合同、原始憑證、發(fā)票、賬簿、銀行記錄等，同時也要收集相關(guān)的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章等文件，以避免稅收籌劃風(fēng)險的發(fā)生。

（三）分類：

1、按稅種進(jìn)行分類，稅收籌劃可以分為增值稅籌劃、營業(yè)稅籌劃、消費稅籌劃、企業(yè)所得稅籌劃、個人所得稅籌劃、其他稅種籌劃等。按稅類劃分，稅收又可分成流轉(zhuǎn)稅籌劃、所得稅籌劃、財產(chǎn)稅籌劃、資源稅籌劃和行為稅籌劃等。

2、按地域范圍劃，稅收籌劃可以分為國內(nèi)稅收籌劃和國際稅收籌劃。國內(nèi)稅收籌劃是指納稅人在本國稅收法規(guī)下對其經(jīng)營活動所進(jìn)行的籌劃；國際稅收籌劃是指跨國納稅人從事跨過活動時所進(jìn)行的籌劃。

3、按納稅人來劃分，稅收籌劃可分為個人或家庭稅收籌劃和企業(yè)稅收籌劃。企業(yè)稅收籌劃還可以從經(jīng)營的角度來考慮，按照企業(yè)的經(jīng)營流程來分類，如可以分為企業(yè)設(shè)立決策的稅收籌劃、企業(yè)經(jīng)營覺得的稅收籌劃、企業(yè)財務(wù)決策的稅收籌劃、企業(yè)投資決策的稅收籌劃、企業(yè)注銷清算的稅收籌劃等。

四、企業(yè)稅收籌劃的一般方法

稅收籌劃的方法很多，而且不是孤立存在的，往往是交叉并存的，大致可分為以下幾種主要方法：[2]

調(diào)整成本法。是指通過對企業(yè)成本的合理調(diào)整，抵減收益、減少應(yīng)稅所得額以減輕企業(yè)稅負(fù)的節(jié)稅方法。成本的調(diào)整應(yīng)根據(jù)有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)處理，決不能亂攤成本，亂計費用。

折舊計算法。提取折舊是對企業(yè)固定資產(chǎn)予以補(bǔ)償?shù)幕就緩?，沒有折舊提取，企業(yè)的簡單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)都不可能實現(xiàn)。由于折舊要計入成本，因此，折舊方法的選擇直接關(guān)系到利潤的高低，從而影響納稅。通常，采用加速折舊法可推遲納稅。

費用列支法。企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，充分列支費用，預(yù)計可能發(fā)生的損失，以盡可能的縮小稅基，達(dá)到減少所得稅的目的。

收入控制法。是通過對收入的合理控制，相應(yīng)的減少所得，減輕或拖延納稅義務(wù)以減輕企業(yè)稅負(fù)的節(jié)稅方法。這里必須明確，收入控制是根據(jù)有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定進(jìn)行的合理財務(wù)技術(shù)處理。

五、稅收籌劃同避稅和節(jié)稅的關(guān)系

討論稅收籌劃時總是和避稅分不開，避稅是一個容易同稅收籌劃相混淆的概念。避稅一般是指納稅人利用稅法的漏洞、缺陷、空白特例、含糊之處或其他不足之處，做出適當(dāng)?shù)呢攧?wù)安排，在不違反稅收法規(guī)的前提下達(dá)到減輕或規(guī)避稅負(fù)的行為。

避稅盡管符合稅法條款的規(guī)定，但是卻違背了稅法的立法意圖。舉例來說，某國出臺了遺產(chǎn)稅，但是對直系親屬之間財產(chǎn)贈與行為盡管符合稅法規(guī)定，少繳了遺產(chǎn)稅，但是卻違背了稅法的立法意圖，因此，世界上還沒有哪個國家僅僅開征遺產(chǎn)稅而不同時征收贈與稅。再舉例，1696年，英國用“窗戶稅”取代了詹姆斯二世統(tǒng)治期間開征的“壁爐稅”，“窗戶稅”按照房屋窗戶數(shù)量的多少大小征收，稅額隨窗戶的的增加而增加，而英國納稅人為了避稅則盡量少開窗戶，少開窗戶可以少繳稅，這就是避稅行為。盡管我們說避稅是合法的，但是從另一個方面來講，避稅也往往是指處于合法和違法之間的灰色區(qū)域，因為，沒有哪個國家會寬容納稅人肆意的影響大稅法權(quán)威性的避稅行為，世界各國稅法都會控制相應(yīng)的反避稅條款，因此避稅的合法性就收到了反避稅規(guī)則變化的制約。所以，避稅方法和策略總是處在不斷的變動中，納稅人總在不斷地尋求稅收制度的缺陷或漏洞，而稅務(wù)機(jī)關(guān)總是在發(fā)現(xiàn)了漏洞和缺陷之后馬上加以彌補(bǔ)，這就使得避稅的合法性隨著時間的推移而出現(xiàn)變數(shù)，合法避稅和非法逃稅之間往往只有一步之遙。

稅收籌劃的主要目標(biāo)是確保交易活動既符合稅法條文要求，也符合稅法立法精神的要去；而避稅卻是以完全合法的方式來利用稅法中和某些事實中的某些含糊的地方。法律的含糊性來源于法律條文本身的含糊之處或?qū)δ硞€時間在運用時的含糊性；事實含糊性源于事實本身不太清楚，如稅務(wù)機(jī)關(guān)在轉(zhuǎn)讓定價中就納稅人是否執(zhí)行了獨立競爭價格常會和納稅人之間發(fā)生爭議。稅收籌劃并不完全等同于避稅，它是排除利用法律漏洞違背稅法立法意圖的避稅方法。

節(jié)稅也是一個容易同稅收籌劃相混淆的概念。在某種意義上講，節(jié)稅同稅收籌劃是目的和手段的關(guān)系，稅收籌劃的主要目的就是獲取節(jié)稅利益，但二者并不是完全是這種關(guān)系，尤其是企業(yè)戰(zhàn)略性稅收籌劃，獲取節(jié)稅利益只是影響企業(yè)戰(zhàn)略性決策的因素之一，而不是唯一因素，因為企業(yè)戰(zhàn)略性稅收籌劃的目的不僅是節(jié)稅，而且是追求稅后收益最大化或者謀取其他方面的利益。

總之，稅收籌劃是一門納稅人在法律允許的范圍內(nèi)安排其自身活動，減小稅負(fù)，增大稅后收益或謀取其他稅后利益的藝術(shù)。企業(yè)應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)通過稅收籌劃來實現(xiàn)企業(yè)的最大價值。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉初旺.稅收籌劃[M].北京：清華大學(xué)出版社，2012：7.[2]薩利·瓊斯.高級稅收戰(zhàn)略：第四版[M].北京：人民郵電出版社.2010.12

[3]劉佳.稅收優(yōu)惠政策對破產(chǎn)重整的法律調(diào)整及優(yōu)化進(jìn)路[J].稅務(wù)與經(jīng)

濟(jì).2014.（2）

淺談企業(yè)稅收籌劃

班級：110514

學(xué)號：20112254

姓名：張詩宇

指導(dǎo)教師：李中霞