第一篇：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析

財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》指出，財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件，財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)中披露的相關(guān)信息和資料?？v觀各個(gè)行業(yè)、企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，雖然會(huì)計(jì)核算方式各有差異，報(bào)告的內(nèi)容各有其特點(diǎn)，但圍繞準(zhǔn)則的這一規(guī)定，其財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容基本上都包括了財(cái)務(wù)報(bào)表，報(bào)表附注以及財(cái)務(wù)情況的相關(guān)說(shuō)明等主要部分。

近年來(lái)隨著企業(yè)的改制和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要，財(cái)務(wù)管理工作的內(nèi)涵發(fā)生了很大的變化，財(cái)務(wù)報(bào)告分析作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的一個(gè)重要組成部份，其重要性和作用日漸突現(xiàn)。一個(gè)企業(yè)一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和最終經(jīng)營(yíng)成果都體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告上，它是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、股東、債權(quán)人等了解和掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的重要信息來(lái)源。特別是隨著我國(guó)資本市場(chǎng)逐步走向規(guī)范化和理性化，上市公司逐漸增加，各個(gè)監(jiān)管部門(mén)以及投資者對(duì)公開(kāi)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告信息提出的質(zhì)量要求越來(lái)越高。為適應(yīng)其相關(guān)要求，財(cái)務(wù)人員必須要學(xué)會(huì)運(yùn)用科學(xué)的方法，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的幾個(gè)組成部分，找出其不同的特點(diǎn)以及彼此之間的聯(lián)系，做出合理準(zhǔn)確的報(bào)告分析，使報(bào)表使用者從不同的角度及時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，預(yù)測(cè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，做出正確理財(cái)?shù)臎Q策。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表的分析

在財(cái)務(wù)報(bào)告這一體系中，各個(gè)組成部分既是獨(dú)立的又是互相制約的，其中財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)信息是得到初始確認(rèn)和計(jì)量的會(huì)計(jì)事項(xiàng)；會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列示項(xiàng)目的進(jìn)一步的文字描述或明細(xì)資料；財(cái)務(wù)情況的相關(guān)說(shuō)明是圍繞著企業(yè)報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況及財(cái)務(wù)相關(guān)指標(biāo)的文字總結(jié)。在這三部分中，財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告體系中主體和核心部分，是企業(yè)向外界傳遞會(huì)計(jì)信息的主要手段。筆者認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析應(yīng)該做到：

1、要全面地分析財(cái)務(wù)報(bào)表

目前企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，大致包括財(cái)政部規(guī)定的主附表，財(cái)務(wù)情況表、行業(yè)補(bǔ)充表、會(huì)計(jì)附注表、專(zhuān)項(xiàng)情況表、以及滿足本行業(yè)或集團(tuán)公司需要的各種補(bǔ)充表等等。數(shù)量很多，要求不同，表的內(nèi)容涉及面比較廣。但總的來(lái)說(shuō)，這些表都是用各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)來(lái)體現(xiàn)報(bào)告期企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果 1

這一主題，因此他們相互之間都有緊密的聯(lián)系。在分析時(shí)，如果單獨(dú)分析

某個(gè)報(bào)表，是不足以全面了解一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和發(fā)展趨勢(shì)的。比如在分析“利潤(rùn)表”中的營(yíng)業(yè)收入時(shí)，不能只憑“利潤(rùn)表”上的營(yíng)

業(yè)收入數(shù)額的大小，就判斷出企業(yè)報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的好壞，因?yàn)橛行┦?/p>

入可能是應(yīng)收和預(yù)收的，就是說(shuō)并不是所有在“利潤(rùn)表”中實(shí)現(xiàn)的收入都

是已經(jīng)收現(xiàn)的，要結(jié)合“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”

科目、“現(xiàn)金流量表”中的“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”欄目中的數(shù)字進(jìn)行分析，如果本期凈利潤(rùn)很大，但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入很少，則有可

能是應(yīng)收賬款變化的影響，在正常情況下，未來(lái)會(huì)因款項(xiàng)的收回而增加經(jīng)

營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入，如果再結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的有關(guān)情況說(shuō)明分析則效

果會(huì)更佳。

2、合理地運(yùn)用財(cái)務(wù)比率分析

財(cái)務(wù)比率是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行重新組織、確認(rèn)的結(jié)果。運(yùn)用相關(guān)財(cái)

務(wù)比率及一些數(shù)學(xué)計(jì)算方法把財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些數(shù)據(jù)、項(xiàng)目聯(lián)系起來(lái)分析，可以評(píng)價(jià)企業(yè)當(dāng)前和過(guò)去的業(yè)績(jī)，并預(yù)測(cè)業(yè)績(jī)?cè)趯?lái)是否能夠持續(xù)。

財(cái)務(wù)比率分析有許多種，就具體目的而言，不同財(cái)務(wù)比率的作用是不

同的。對(duì)多種比率進(jìn)行分析比較，可以加深對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的理解。運(yùn)用在分

析時(shí)，可根據(jù)自己分析的目的來(lái)選擇相應(yīng)的比率。同時(shí)，可將一定時(shí)期比

率與上年同期或同行業(yè)對(duì)比，深入分析它們之間的主要差異和原因等，從

多角度來(lái)靈活使用。在分析時(shí)應(yīng)關(guān)注這樣幾個(gè)比率：

（1）分析企業(yè)的盈利能力

反映企業(yè)盈利能力的指標(biāo)大致有：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率、主

營(yíng)業(yè)務(wù)毛利潤(rùn)率、資產(chǎn)凈利率、凈資產(chǎn)收益率等等。這些利潤(rùn)率指標(biāo)都是

企業(yè)最重要的經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)，通過(guò)對(duì)這些指標(biāo)的對(duì)比分析，可以評(píng)價(jià)

企業(yè)利潤(rùn)來(lái)源的穩(wěn)定性，了解企業(yè)的盈利水平和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的重點(diǎn)。

比如營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率，它反映企業(yè)的基本獲利能力，這個(gè)指標(biāo)的高低反映

了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)賺取利潤(rùn)的能力。在分析時(shí)要考慮，雖然各行業(yè)利潤(rùn)率水平

不同，但是一個(gè)企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率水平在一定時(shí)期內(nèi)（比如三年）應(yīng)基本

穩(wěn)定。另外，從公式分析，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)總收入*100%，即：

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)總收入的比值，從指標(biāo)關(guān)系看，營(yíng)業(yè)利率與

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)成正比關(guān)系，而營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率與營(yíng)業(yè)總收入成反比關(guān)系，即營(yíng)業(yè)利

潤(rùn)率大小受兩個(gè)因素的在影響，就是說(shuō)企業(yè)在增加營(yíng)業(yè)總收入的同時(shí)，必

須相應(yīng)的獲得更多的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，才能使?fàn)I業(yè)利潤(rùn)率保持或提高。而營(yíng)業(yè)利

潤(rùn)又受主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等這些主要成本費(fèi)

用項(xiàng)目的影響，通過(guò)分析這一比率的變動(dòng)，可以促使企業(yè)在擴(kuò)大主營(yíng)業(yè)務(wù)

收入的同時(shí)，注意改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，降低成本費(fèi)用以進(jìn)一步提高盈利水平。

（2）分析成本費(fèi)用對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

成本費(fèi)用是影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的重要因素，在收入一定的條件下，成本費(fèi)用越低，企業(yè)的利潤(rùn)就越大，對(duì)此分析可以利用“利潤(rùn)表”的有關(guān)項(xiàng)

目計(jì)算成本費(fèi)用利潤(rùn)率來(lái)驗(yàn)證。同時(shí)還需要結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入成本明細(xì)

表”、以及“成本費(fèi)用情況表”、“制造費(fèi)用明細(xì)表”和成本費(fèi)用類(lèi)補(bǔ)充

報(bào)表作進(jìn)一步的分析，比較可比產(chǎn)品成本費(fèi)用變化情況，各成本費(fèi)用項(xiàng)目

所占的比重和增減原因等等，從而使企業(yè)管理者可以進(jìn)一步明確影響企業(yè)

盈利能力的主要因素，有的放矢的降低有關(guān)成本費(fèi)用開(kāi)支，達(dá)到以最小的投入獲取得最大的產(chǎn)出。

（3）資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)分析

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，各項(xiàng)資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)能力的強(qiáng)弱，體現(xiàn)了管理者對(duì)現(xiàn)有

資產(chǎn)的管理水平和使用效率。資產(chǎn)使用效率越高，周轉(zhuǎn)速度越快，反映資產(chǎn)的流動(dòng)性越好，償還債務(wù)的能力越強(qiáng)，企業(yè)的資產(chǎn)得到了充分的利用。

資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)主要通過(guò)計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)

率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等等來(lái)體現(xiàn)。

其中值得關(guān)注的是：對(duì)應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率，要重點(diǎn)分析應(yīng)

收帳款的質(zhì)量狀況，應(yīng)收款項(xiàng)收回期限等，分析壞帳準(zhǔn)備核算方法。對(duì)于

呆帳和壞帳，還要具體分析其產(chǎn)生的原因；對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率的分析，主要是

將這一指標(biāo)與同行業(yè)和企業(yè)以前年度同期進(jìn)行比較，同時(shí)還要對(duì)影響存貨

周轉(zhuǎn)速度的個(gè)別因素進(jìn)行進(jìn)一步的分析，如原材料、半成品、產(chǎn)成品等存

貨的余額等，以找出影響存貨周轉(zhuǎn)率水平的根本原因。

（4）償債能力分析

嚴(yán)格意義上講企業(yè)的償債能力分為償還長(zhǎng)、短期借款的能力。流動(dòng)比

率、速動(dòng)比率均可以反應(yīng)企業(yè)的短期償債能力。但是短期負(fù)債作為一個(gè)資

本性來(lái)源的整體，企業(yè)總是長(zhǎng)期占用著，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則穩(wěn)健性原則，將短

期債務(wù)也包括在負(fù)債總額中，用資產(chǎn)負(fù)債率這一指標(biāo)綜合反映了企業(yè)償債

能力。

無(wú)論是流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率，由于不同行業(yè)有不同的要

求，其比率有所不同。比如非生產(chǎn)性企業(yè)，由于存貨較少，流動(dòng)性資產(chǎn)主

要是現(xiàn)金和變現(xiàn)能力較強(qiáng)的應(yīng)收帳款，這些比率可能較低。而由生產(chǎn)特點(diǎn)

決定的生產(chǎn)周期長(zhǎng)、存貨數(shù)量大、應(yīng)收、預(yù)收款項(xiàng)周期較長(zhǎng)且數(shù)額較大的企業(yè)，如我們船舶行業(yè)，比率可能要高些，但這些高與低都是相對(duì)而言。

鑒于對(duì)企業(yè)資金安全性的考慮，企業(yè)的償債能力也越來(lái)越受普遍關(guān)注。從債權(quán)人的立場(chǎng)看，關(guān)心的是貸款安全，負(fù)債率越低，企業(yè)償債越有保證，從投資者立場(chǎng)看，舉債經(jīng)營(yíng)解決自身資金不足的困難，可以提高企業(yè)的盈利能力，資產(chǎn)負(fù)債率高也可能說(shuō)明企業(yè)較好地利用財(cái)務(wù)這個(gè)杠桿，以較低的資金成本進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。因此評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力高低，還要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、投資回報(bào)率、所處的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)和國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等諸多因素進(jìn)行。

（5）現(xiàn)金流量分析

現(xiàn)金流量情況反映了企業(yè)創(chuàng)造凈現(xiàn)金流量的能力，這是近年來(lái)倍受關(guān)注的一個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)，現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)分析有助于報(bào)表使用者掌握企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流入、流出的信息及變動(dòng)的原因，預(yù)測(cè)未來(lái)期間企業(yè)的支付能力和償還債務(wù)的能力，揭示企業(yè)盈利水平與現(xiàn)金流量關(guān)系。

對(duì)現(xiàn)金流量的分析，可以對(duì)其他指標(biāo)的分析起到很好的補(bǔ)充作用?，F(xiàn)金流量比率分析有好多種，比如，將現(xiàn)金流量與營(yíng)業(yè)收入比。這個(gè)指標(biāo)體現(xiàn)了每實(shí)現(xiàn)一元營(yíng)業(yè)收入所獲得的現(xiàn)金流量。比率越高，說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的效果越好，支付能力越強(qiáng)。還有許多如現(xiàn)金凈流量與凈利潤(rùn)比等，這些現(xiàn)金流量比率都能處反映企業(yè)凈利潤(rùn)的收現(xiàn)水平。另外還可以按照現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，通過(guò)流入和流出的同期比較，得出更有意義的信息。

現(xiàn)金流量的分析不僅限于現(xiàn)金流量表，還應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表從多方面分析。判斷一個(gè)企業(yè)的現(xiàn)金流入是否強(qiáng)勁，不僅要觀察其現(xiàn)金流入的金額大小，還要研究其產(chǎn)生現(xiàn)金流入的結(jié)構(gòu)是否合理、穩(wěn)定。比如，融資租入固定資產(chǎn)，這一活動(dòng)在發(fā)生的當(dāng)期不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但是會(huì)對(duì)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)及未來(lái)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生重要影響。

二、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的分析

財(cái)務(wù)報(bào)表的附注也稱(chēng)為披露，報(bào)表附注是財(cái)務(wù)報(bào)告中必不可少的補(bǔ)充，是報(bào)表的有機(jī)組成部分，它提高了報(bào)表的可理解性。會(huì)計(jì)報(bào)表附注作為會(huì)計(jì)報(bào)表的重要補(bǔ)充，主要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表不能包括的內(nèi)容或者披露不詳盡的內(nèi)容作進(jìn)一步的解釋與說(shuō)明，它可以幫助報(bào)告使用者進(jìn)一步了解企業(yè)動(dòng)態(tài)，從這些附注中找出企業(yè)目前存在的問(wèn)題和發(fā)展?jié)摿Γ瑥亩龀鐾顿Y決策。

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定附注應(yīng)當(dāng)披露財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)；重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的說(shuō)明；對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說(shuō)明；或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、需要說(shuō)明的事項(xiàng)等等。他的主要作用表現(xiàn)在：第一，彌補(bǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在著一些固有的局限。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一些資產(chǎn)和負(fù)債都需要估計(jì)，而估計(jì)必然帶有一定的主觀性，比如固定資產(chǎn)的折舊年限、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限、應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提年限等等，這些都沒(méi)有體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表上，為保證財(cái)務(wù)報(bào)表信息的完整性和真實(shí)性，這些都要體現(xiàn)在報(bào)表附注上。第二，會(huì)計(jì)報(bào)表附注可以在一定程度上彌補(bǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表所固有的缺陷。比如.貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債、為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債等等，雖然這些或有事項(xiàng)的后果尚需待未來(lái)該事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能予以證實(shí)，但必須在附注中披露，因?yàn)檫@些可以說(shuō)是企業(yè)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。再如關(guān)聯(lián)性交易，企業(yè)的關(guān)聯(lián)性交易，我們應(yīng)著重了解其交易的實(shí)質(zhì)，了解企業(yè)被交換出去的資產(chǎn)是否是企業(yè)的非重要性資產(chǎn)，而被交易進(jìn)來(lái)的資產(chǎn)是否能在未來(lái)給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)效益等等。

三、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明的分析

財(cái)務(wù)情況說(shuō)明也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的一個(gè)重要組成部分，它是企業(yè)報(bào)告期間內(nèi)的一個(gè)基本情況的綜合性評(píng)價(jià)。報(bào)表使用者通過(guò)閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注已經(jīng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況已有了比較具體的了解。財(cái)務(wù)情況說(shuō)明就是更全面的說(shuō)明有企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)狀況，它不是閱讀和分析會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，而是閱讀和分析會(huì)計(jì)報(bào)表的總結(jié)。它為報(bào)告使用者了解、觀察、考核、評(píng)價(jià)其報(bào)告期內(nèi)的企業(yè)基本概況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況提供重要的全面的依據(jù)。

企業(yè)財(cái)務(wù)情況說(shuō)明的內(nèi)容主要涉及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理、戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)等等方面。對(duì)于財(cái)務(wù)說(shuō)明要注重掌握：第一，企業(yè)基本概況，如企業(yè)規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品品種、產(chǎn)量情況，固定資產(chǎn)的投入、竣工，企業(yè)新產(chǎn)品、新工藝新和科研技術(shù)投入情況等。第二，企業(yè)當(dāng)年產(chǎn)品完工情況、營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額實(shí)現(xiàn)情況以及與上年比較的變化，以此來(lái)了解企業(yè)的產(chǎn)品的技術(shù)含量和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，以便判斷企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)在同行業(yè)中的地位和發(fā)展前景。第三，企業(yè)現(xiàn)金流量、企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)變化情況、資產(chǎn)負(fù)債率及所有者權(quán)益的增減。第四，企業(yè)今后生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方針目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃等等。另外，近幾年根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及國(guó)資委監(jiān)管工作專(zhuān)項(xiàng)信息要求，還增加了專(zhuān)項(xiàng)財(cái)務(wù)信息說(shuō)明。比如：期初重大調(diào)整事項(xiàng)說(shuō)明、非經(jīng)常性損益的說(shuō)明、資產(chǎn)損失管理情況的說(shuō)明、政府補(bǔ)助情況的說(shuō)明、承諾事項(xiàng)的說(shuō)明、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的說(shuō)明、人工成本情況的說(shuō)明國(guó)有資本保值增值的情況等

等。

財(cái)務(wù)報(bào)告分析方法很多，除了前面所述的方法外還有對(duì)比分析法、趨勢(shì)分析法等等。但是各種分析方法在某些地方也存在一定的局限性，比如“營(yíng)業(yè)收入”的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比較，一般都做同行業(yè)比較和企業(yè)歷史同期比較，但同行業(yè)由于各企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)比例不同，其比較缺乏一定的合理性；而歷史同期比較，其歷史數(shù)據(jù)只能代表過(guò)去，經(jīng)營(yíng)環(huán)境是變化的，今年比去年提高了，不一定說(shuō)明已經(jīng)達(dá)到該達(dá)到的水平了等等。還需要我們做全面的綜合的、系統(tǒng)的分析比較，才能反應(yīng)企業(yè)真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。

總之，財(cái)務(wù)報(bào)告分析是一項(xiàng)非常重要和細(xì)致的工作，我們要在認(rèn)真學(xué)習(xí)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)之上，還要充分了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，要真正掌握財(cái)務(wù)指標(biāo)涵義和企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，積極做好這項(xiàng)工作，并使之日趨完善。

以上是本人的一點(diǎn)工作總結(jié)，旨在與大家互相交流學(xué)習(xí)。

大連船用柴油機(jī)有限公司 王志遠(yuǎn)

第二篇：財(cái)務(wù)報(bào)告分析

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念：指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日前的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。

會(huì)計(jì)報(bào)表附注：對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的各要素的補(bǔ)充說(shuō)明；二是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中無(wú)法描述的其他財(cái)務(wù)信息的補(bǔ)充說(shuō)明

2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的局限性：

1、計(jì)量的局限性;以貨幣為計(jì)量單位計(jì)量的，不能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的非貨幣性事項(xiàng)

2、內(nèi)容的局限性:（1）因制度原因、保密原因或規(guī)范原因等，不能提供詳盡的因素分析數(shù)據(jù)（2）不能反映企業(yè)未來(lái)將要發(fā)生的事項(xiàng)，只是對(duì)歷史情況的反映（3）不能表明企業(yè)采用的具體會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法 3時(shí)間的局限性時(shí)間差隔導(dǎo)致信息不能及時(shí)跟進(jìn)

3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者：

1、投資者

2、債權(quán)人

3、政府及其他機(jī)構(gòu)

4、供應(yīng)商

5、社會(huì)公眾

6、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策者

4、審計(jì)報(bào)告：按照我國(guó)現(xiàn)象規(guī)定，上市公司、國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股或占主導(dǎo)地位的企業(yè)的報(bào)表要經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性、公允性和一貫性發(fā)表意見(jiàn)。

5、審計(jì)報(bào)告的分類(lèi)：無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

6、審計(jì)報(bào)告的作用：審計(jì)的有用性依賴(lài)于它的獨(dú)立性和能力性

法規(guī)環(huán)境：《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)制度》和《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》是調(diào)整我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中會(huì)計(jì)關(guān)系的法律總規(guī)范，是會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系的最高層次，是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù)，指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則。

7、比較分析法：是指將實(shí)際達(dá)到的數(shù)據(jù)同特定的各種標(biāo)準(zhǔn)相比較，從數(shù)量上確定其差異，并進(jìn)行差異分析或趨勢(shì)分析的一種分析方法。

8、橫向比較法：又稱(chēng)水平分析法，是指將企業(yè)報(bào)告期財(cái)務(wù)狀況的信息與反映企業(yè)前期或歷史某一時(shí)期財(cái)務(wù)狀況的信息進(jìn)行對(duì)比，研究企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展變動(dòng)情況的一種財(cái)務(wù)分析方法。

9、縱向比較方法：也叫垂直分析法，它是通過(guò)計(jì)算報(bào)表中各項(xiàng)目總體的的比重或結(jié)構(gòu)，反映報(bào)表中的項(xiàng)目與總體關(guān)系情況及其變動(dòng)情況

10、比率分析法：利用財(cái)務(wù)比率，包括一個(gè)單獨(dú)的比率或一組比率，以表明某一方面的業(yè)績(jī)狀況或能力分析

11、資產(chǎn)：是指一項(xiàng)由過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的資源，而不是由未來(lái)交易或事項(xiàng)形成的資源

12、負(fù)債：是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

13、所有者權(quán)益：指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。

14、收入：指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的。與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

15、費(fèi)用：指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的。會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出。

16、利潤(rùn)：指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果

17關(guān)系：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

利潤(rùn)=收入-費(fèi)用

18資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)：反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表

19、資產(chǎn)負(fù)債表的作用：（1）反映企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及其分布（2）反映企業(yè)資金來(lái)源和構(gòu)成情況(3)反映企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)力、短期償債能力和支付能力（4）反映企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)趨勢(shì)（5）反映企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性（6）反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效

第三篇：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析與評(píng)價(jià)改革探討

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析與評(píng)價(jià)改革探討 2009-7-8 18:0 萬(wàn)齊 劉益平【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，各個(gè)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)急劇加大，在這種新的社會(huì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求不斷提高，要求改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲也越來(lái)越大。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下建立的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系越來(lái)越不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性較差等不足日漸明顯。通過(guò)對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系現(xiàn)存問(wèn)題的分析，并分析了現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)，以及如果改善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的原則，最后對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改進(jìn)提出一些建議。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告；改革；分析；評(píng)價(jià)引言

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系主體在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)滿足了社會(huì)要求企業(yè)真實(shí)公允地披露會(huì)計(jì)信息的需要，但是隨著新世紀(jì)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，在全球市場(chǎng)的各種需求日新月異的情況下，會(huì)計(jì)職業(yè)界受到了來(lái)自多方面的強(qiáng)烈批評(píng)。批評(píng)的焦點(diǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告沒(méi)有能跟上時(shí)代快速變革的步伐，提供的信息越來(lái)越失去相關(guān)價(jià)值。因此，改進(jìn)現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告勢(shì)在必行。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在的主要問(wèn)題

2.1 現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告不重視未來(lái)

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)都是以某一會(huì)計(jì)主體過(guò)去發(fā)生的交易或事項(xiàng)為基礎(chǔ)，對(duì)未來(lái)發(fā)生的交易或事項(xiàng)不予確認(rèn)，財(cái)務(wù)報(bào)告是一種反映過(guò)去經(jīng)營(yíng)狀況的向后看的會(huì)計(jì)報(bào)告。然而，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使企業(yè)面臨的現(xiàn)狀和過(guò)去相比發(fā)生了很大的變化，對(duì)于投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息相關(guān)者來(lái)說(shuō)，他們的各種決策建立在對(duì)企業(yè)未來(lái)前景預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)之上，要想對(duì)企業(yè)未來(lái)做出準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，會(huì)計(jì)信息的使用者需要的不僅是對(duì)企業(yè)過(guò)去財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的描述，更希望企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露其對(duì)未來(lái)的自身的經(jīng)營(yíng)狀況的預(yù)測(cè)性信息。按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)來(lái)衡量，像期貨、期權(quán)之類(lèi)衍生金融工具，過(guò)去卻沒(méi)有任何實(shí)際交易事項(xiàng)可言，一項(xiàng)合約的簽訂僅僅預(yù)示著將來(lái)可能發(fā)生的一系列財(cái)務(wù)變動(dòng)，如保證金戶頭上賬戶資金將隨著市價(jià)波動(dòng)而不停變動(dòng)，對(duì)沖、履約、交割等行為可能帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)和收益。衍生金融工具以小博大，所蘊(yùn)涵的無(wú)窮機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)，以及未來(lái)期間合約履行情況為立足點(diǎn)的特性，使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)束手無(wú)策。

2.2 財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露內(nèi)容的不完整性

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)揭示不足。在現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所面臨的機(jī)遇越來(lái)越多，但由此帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)也不可低估。風(fēng)險(xiǎn)的這種重要性使得風(fēng)險(xiǎn)的披露也成為財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)必備內(nèi)容。但現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告以財(cái)務(wù)報(bào)表為主體、以附注和說(shuō)明為補(bǔ)充的體系不能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性進(jìn)行充分有效的揭示。

財(cái)務(wù)報(bào)告的不完整性還在于它在絕大多數(shù)意義上來(lái)講是一種“通用目的”的報(bào)告，隨著新的會(huì)計(jì)環(huán)境下職業(yè)分析職業(yè)的興起，市場(chǎng)和會(huì)計(jì)信息使用者正在呼喚“通用目的”的報(bào)告以外考慮到特殊信息使用者需要的“專(zhuān)用”財(cái)務(wù)報(bào)告。

2.3 現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的滯后性較嚴(yán)重

按照會(huì)計(jì)期間假設(shè)，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告是定期編制和對(duì)外披露的。然而，由于現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展步伐日益加快，金融工具的應(yīng)用和企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)加劇使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大為提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況可能在短期內(nèi)發(fā)生根本變化。報(bào)告，甚至季度報(bào)告已明顯無(wú)法滿足使用者決策的信息需要。

財(cái)務(wù)報(bào)告周期過(guò)長(zhǎng)，信息滯后。我國(guó)企業(yè)的報(bào)告要求在年末結(jié)束后4個(gè)月內(nèi)報(bào)出，中期報(bào)告要求中期結(jié)束后兩個(gè)月內(nèi)報(bào)出。在市場(chǎng)波動(dòng)大的情況下，這段時(shí)間足以讓一個(gè)企業(yè)由盈利走向破產(chǎn)。英國(guó)的巴林銀行1994年底其賬面凈資產(chǎn)為450億美元到500億美元，而1995年2月底，該銀行已進(jìn)入破產(chǎn)境地，此時(shí)1994年的財(cái)務(wù)報(bào)告還未完成。由此可見(jiàn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告由于缺乏時(shí)效性而失去了它的有用性。

2.4 不能解決衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告問(wèn)題

近年來(lái)，衍生金融工具不僅翻新速度快、數(shù)量大、品種多，而且運(yùn)用衍生金融工具進(jìn)行金融衍生交易也越來(lái)越多。這類(lèi)衍生金融工具可能會(huì)引起企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變化。如不對(duì)這類(lèi)衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)加以披露，極有可能導(dǎo)致信息使用者投資和信貸決策失誤。由于金融市場(chǎng)和外匯市場(chǎng)利率和匯率瞬息萬(wàn)變，衍生金融工具的運(yùn)用，可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨額利潤(rùn)，也可能帶來(lái)巨大損失。如英國(guó)巴林銀行的破產(chǎn)，我國(guó)上交所“3．27”事件就是相當(dāng)?shù)湫偷氖吕?，但現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告卻不能解決衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告問(wèn)題。改革企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的原則

3.1 可靠性和相關(guān)性并重的原則

可靠性和相關(guān)性是同等重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。但在某些情況下，有的信息可靠性很好，但相關(guān)性較差；有的信息相關(guān)性很好，但可靠性較差，可靠性和相關(guān)性并非總是在同一方向上影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?？煽啃院拖嚓P(guān)性是緊密聯(lián)系在一起的，兩者不可偏廢，必須給予相同程度的重視。提高信息相關(guān)性的舉措，絕不能以降低或失去可靠性為代價(jià)，而任何強(qiáng)化可靠性的做法，也絕不能離開(kāi)相關(guān)性的導(dǎo)向，片面強(qiáng)調(diào)其中任何一方的改進(jìn)或改革，都極有可能給信息質(zhì)量帶來(lái)嚴(yán)重后果。不可否認(rèn)，兼顧兩者的實(shí)際處理，其難度明顯大于理論探討，但又是改善現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告必須堅(jiān)持的原則。

3.2 定量和定性指標(biāo)相顧的原則

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中的定量指標(biāo)主要限于貨幣化歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，定性指標(biāo)基本得不到反映，使用者往往需要對(duì)報(bào)表的再分析才能做出預(yù)測(cè)和判斷，但這經(jīng)常又是盲目的。定量指標(biāo)和定性指標(biāo)兼顧的原則，要求改革后的財(cái)務(wù)報(bào)告在充分揭示歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，增加有關(guān)企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前瞻性信息，既要披露財(cái)務(wù)信息，又要披露非財(cái)務(wù)信息，如人力資源信息，既要有量化分析指標(biāo)，又要有定性分析說(shuō)明，如企業(yè)背景和競(jìng)爭(zhēng)狀況。以便于使用者更加全面地、準(zhǔn)確地掌握企業(yè)狀況。

3.3 報(bào)表格式統(tǒng)一與靈活相結(jié)合的原則

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主體是會(huì)計(jì)報(bào)表，主要會(huì)計(jì)信息都集中于會(huì)計(jì)報(bào)表中，采用固定統(tǒng)一的報(bào)表格式，無(wú)疑為報(bào)表的編制、匯總、計(jì)算機(jī)加工處理和分析提供了巨大的方便。但又使得情況各異的不同企業(yè)在披露信息方面受到了束縛，信息不對(duì)稱(chēng)在很大程度上緣于此。充分揭示原則的基本要求是充分披露與經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)的全部信息，對(duì)于重要信息的揭示，不應(yīng)當(dāng)受報(bào)告格式的限制，應(yīng)予以充分揭示。在維護(hù)報(bào)表格式相對(duì)固定的前提下，利用表外途徑揭示財(cái)務(wù)信息是可行的、必要的。另外，在報(bào)告的周期方面也應(yīng)當(dāng)適度靈活。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在問(wèn)題的改進(jìn)建議

4.1 對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目簡(jiǎn)化，增加財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析

我國(guó)現(xiàn)行股份有限公司會(huì)計(jì)制度規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，分別有64行、22行和56行數(shù)字，假想設(shè)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表、核心收益和凈利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表分別只有27行、18行和32行數(shù)字。兩者相比較，我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目明顯偏多。事實(shí)上，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是以使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息有所理解或比較熟悉為假定，這一假定在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家有較為普遍的適用基礎(chǔ)，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息使用者，尤其是企業(yè)家群體則比較缺乏必備的財(cái)務(wù)觀念和會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)他們中的許多人而言，會(huì)計(jì)信息很可能是一堆看不懂的數(shù)字，甚至可能導(dǎo)致誤解和誤用，報(bào)表數(shù)據(jù)越多，誤導(dǎo)的可能性也越大。因此，在做充分調(diào)查和論證的基礎(chǔ)上，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、設(shè)計(jì)精練的會(huì)計(jì)報(bào)表更能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息，大多數(shù)需使用者經(jīng)過(guò)分析之后才會(huì)變得有用，缺少來(lái)自提供者的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)，在報(bào)告中增加由企業(yè)專(zhuān)業(yè)人員提供的分析數(shù)據(jù)必然會(huì)受到報(bào)表使用者的普遍歡迎。

4.2 對(duì)所有者權(quán)益理論及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表體系的改進(jìn)

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的所有者權(quán)益理論應(yīng)采用“企業(yè)理論”為宜。企業(yè)理論認(rèn)為，企業(yè)是為許多群體的利益而從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的社會(huì)機(jī)構(gòu)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代反映企業(yè)一定期間經(jīng)營(yíng)成果及其分配的報(bào)表不宜僅采用現(xiàn)行的損益表和利潤(rùn)分配表，還應(yīng)以增值表為主要報(bào)告形式。用增值計(jì)算可以從更廣闊的視野來(lái)考察企業(yè)內(nèi)外各利益當(dāng)事人對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)大小及其相應(yīng)的受益情況，所以增值表更適合于反映知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代各產(chǎn)權(quán)主體的權(quán)益、受益情況及其相互之間的均衡結(jié)構(gòu)，增值表應(yīng)作為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的主要報(bào)表之一。

4.3 應(yīng)注意相關(guān)性與可靠性并重的原則

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告主要包括兩個(gè)部分：基本財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告?；矩?cái)務(wù)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表及附注等?；矩?cái)務(wù)報(bào)表及附注來(lái)自于過(guò)去的交易和事項(xiàng)有可靠的憑證作為原始證據(jù)，并遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)和報(bào)告，符合可靠性原則。其它財(cái)務(wù)報(bào)告主要是滿足使用者新的信息需求，幫助他們作出與企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。

在財(cái)務(wù)報(bào)告改革中，應(yīng)當(dāng)考慮到我國(guó)的國(guó)情，因地制宜地進(jìn)行。美國(guó)等西方國(guó)家對(duì)與會(huì)計(jì)信息的可靠性問(wèn)題解決得就較好，從而使它們可以將財(cái)務(wù)報(bào)告的改革重點(diǎn)放在如何提高財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性上。

4.4 加強(qiáng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量信息的編報(bào)和考核

現(xiàn)金流量可以反映企業(yè)的變現(xiàn)能力、償債能力、贏利能力和財(cái)務(wù)彈性，其可靠性和相關(guān)性明顯優(yōu)于其他財(cái)務(wù)指標(biāo)，已日益成為重要的會(huì)計(jì)信息而備受使用者的關(guān)注。現(xiàn)金流量表按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是年報(bào)，并且只要求編報(bào)，不要求考核，這勢(shì)必會(huì)增加編制現(xiàn)金流量表的隨意性，降低報(bào)表信息質(zhì)量。企業(yè)現(xiàn)金流量表由年報(bào)改為月報(bào)，并且增加一些考核指標(biāo)，如現(xiàn)金凈流量占贏利額、營(yíng)業(yè)額的比重等，無(wú)論從理論方面還是實(shí)踐角度，都是可行的。

4.5 保持傳統(tǒng)三大報(bào)表，增加附注內(nèi)容 

改革現(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，并不意味對(duì)之完全否定。相反，我們應(yīng)該繼承現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的核心部分一財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。但是建議把三張報(bào)表披露的會(huì)計(jì)信息分為核心

信息和非核心信息兩部分。對(duì)于核心信息，應(yīng)該注意其計(jì)量的可靠性；而對(duì)于非核心的會(huì)計(jì)信息，則可以相對(duì)的采取可靠性不如歷史成本的計(jì)量屬性，如公允價(jià)值等。尤其在財(cái)務(wù)報(bào)表中能夠表明投資報(bào)酬，財(cái)務(wù)彈性，和變現(xiàn)能力的會(huì)計(jì)信息。

會(huì)計(jì)報(bào)表附注是財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分。會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為幫助會(huì)計(jì)使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目等作的解釋。由于報(bào)表內(nèi)容日益復(fù)雜化，表內(nèi)以無(wú)法包容更多的信息，而表內(nèi)某些信息若不加必要的說(shuō)明和補(bǔ)充就難以理解。因此，表外備注的內(nèi)容將不斷增加。備注可能反映的信息類(lèi)型包括：① 有助于理解財(cái)務(wù)報(bào)表的重要信息。② 采用與報(bào)表不同的基礎(chǔ)編制的信息。③ 那些可以反映在報(bào)表，但基于有效交流的原因而披露在其他部分的信息。④ 用于補(bǔ)充報(bào)表信息的統(tǒng)計(jì)信息。在我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的作用沒(méi)有得到充分的重視，財(cái)務(wù)報(bào)告中附注的內(nèi)容都比較少。我國(guó)會(huì)計(jì)主管部門(mén)有必要通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度對(duì)附注問(wèn)題做出具體規(guī)定。《股份公司會(huì)計(jì)制度》中對(duì)利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表附注已有一些規(guī)定。我國(guó)的附注應(yīng)從形式到內(nèi)容都有所提高，不應(yīng)只是報(bào)表數(shù)據(jù)的延伸或另一種算法，也不應(yīng)只局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

4.6 關(guān)注小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告

“抓大放小”歷來(lái)是人們處理眾多問(wèn)題的基本立場(chǎng)。相對(duì)而言，我們對(duì)如何搞好大中型企業(yè)的會(huì)計(jì)改革比較重視，而對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)問(wèn)題，過(guò)去關(guān)注不夠。我國(guó)小型企業(yè)的數(shù)量呈不斷增長(zhǎng)趨勢(shì)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用也日益重要。在改革企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程中，必須充分關(guān)注小企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低、財(cái)力有限及所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)基本重合的特點(diǎn)，建立一整套適應(yīng)小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)告體系應(yīng)當(dāng)是可行的、必要的。



第四篇：寫(xiě)財(cái)務(wù)報(bào)告分析一般分為企業(yè)簡(jiǎn)述

寫(xiě)財(cái)務(wù)報(bào)告分析一般分為企業(yè)簡(jiǎn)述、主要數(shù)據(jù)說(shuō)明對(duì)比（含收入、成本、稅金、費(fèi)用、基建情況）、現(xiàn)金流量分析、存在的問(wèn)題、提出改進(jìn)措施、財(cái)務(wù)建議等內(nèi)容。以下是范本：

財(cái)務(wù)分析報(bào)告（模板）

企業(yè)基本情況介紹：

xxxxx公司于2001年2月的在 XX市注冊(cè)成立后，公司全體員工一邊進(jìn)行基本建設(shè)前期準(zhǔn)備工作，2001年5月開(kāi)始開(kāi)展正常的營(yíng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，對(duì)目前的經(jīng)營(yíng)情況報(bào)告如下：

一．公司本月采購(gòu)、銷(xiāo)售地瓜58.246噸，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入X元。銷(xiāo)售毛利265000元。本月業(yè)務(wù)所涉及的貨款已經(jīng)全部付清或收回。

二．本月應(yīng)繳稅金項(xiàng)X 元.其中增值稅X 元;城建稅X 元;教育附加3X元;地方教育附加X(jué)元；印花稅金X元。

三．現(xiàn)金流量分析：

根據(jù)你的本月現(xiàn)金流量表做基本的流入、流出、結(jié)余的分析。分析對(duì)利潤(rùn)的影響或潛在影響，四．基本建設(shè)投資情況

1.2002年3月至本月底共取得土地出讓面積：XXX畝，出讓金XXXXXX元。

2.支付前期工程款XXXX元，此款主要為場(chǎng)地整理用的土方工程款。在“在建工程”中反映了1000元，余下的XXXX元因?yàn)楫?dāng)月沒(méi)有取得發(fā)票，在“其他應(yīng)收款”中反映。

3.2011年3月至本月底。共購(gòu)進(jìn)辦公用固定資產(chǎn)XX臺(tái)套，價(jià)值XXXX元。購(gòu)進(jìn)辦公、生活用低值易耗品XX臺(tái)/件，價(jià)值XXXXX元.4.2002年3月至本月底累計(jì)發(fā)生項(xiàng)目前期費(fèi)用支出XXXX元，員工的工資薪酬未定及保險(xiǎn)等費(fèi)用未計(jì)入。費(fèi)用明細(xì)見(jiàn)附表。

5.2005.6月份的基建工作：

（1）場(chǎng)地平整（土方工程）繼續(xù)進(jìn)行，計(jì)工程量在X萬(wàn)方左右，工程金額在XX萬(wàn)元左右。

(2)圍墻建設(shè)，按工程量付款，工程金額預(yù)計(jì)在XXX元左右。

（3）。辦公樓已經(jīng)收尾，工程結(jié)算報(bào)告在審查中，預(yù)計(jì)需要支付工程款300萬(wàn)元。

五．對(duì)以后工作的建議:

1.目前基本業(yè)務(wù)，存在著較大的財(cái)務(wù)和稅收風(fēng)險(xiǎn)。公司在加快基建工作的同時(shí)，應(yīng)有計(jì)劃地加大回收網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的力度，為基地建設(shè)完成，大量開(kāi)展業(yè)務(wù)打好基礎(chǔ)。

2.結(jié)合公司的實(shí)際情況，根據(jù)國(guó)家的有關(guān)文件，制定、完善（含日常管理、營(yíng)銷(xiāo)、基建、財(cái)務(wù)等）的管理制度。做到有法可依。并做好管理制度的貫徹和執(zhí)行。應(yīng)通過(guò)加強(qiáng)培訓(xùn)、使每一位員工熟悉每一項(xiàng)管理制度，貫穿于具體日常工作中。

3.建立、健全、完善工資體系，及時(shí)發(fā)放工資，及時(shí)為員工繳納企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的保險(xiǎn)等費(fèi)用。這樣能穩(wěn)定員工，增加員工的信心，進(jìn)而發(fā)揮每個(gè)員工的工作積極性！

六．在以后的工作中，財(cái)務(wù)人員要經(jīng)常深入工地，了解掌握工程進(jìn)展情況，正確進(jìn)行核算，及時(shí)為公司領(lǐng)導(dǎo)層提供可靠、準(zhǔn)確、完善的財(cái)務(wù)報(bào)告和工作建議。

第五篇：關(guān)于企業(yè)分部財(cái)務(wù)報(bào)告

分部報(bào)告向信息使用者提供以經(jīng)營(yíng)分部和地區(qū)分部為主體的分散財(cái)務(wù)信息，IAS14《分部報(bào)告》（1997）認(rèn)為，分部信息可以幫助信息使用者：（1）更好地了解企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；（2）更好地評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬；（3）對(duì)整個(gè)企業(yè)作出更合理的判斷。因此，“分部報(bào)告，對(duì)于確定和分析從事多種業(yè)務(wù)的企業(yè)的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，是一個(gè)不可靠而有力的工具?！保ˋICpA，1994，《論改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告》，陳毓圭譯）

一、分部報(bào)告的必要性和可行性

跨行業(yè)、跨國(guó)界的集團(tuán)化公司，往往橫跨幾個(gè)性質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)、獲利能力迥異的產(chǎn)業(yè)和市場(chǎng)，有時(shí)還面臨著分部所在國(guó)的政策風(fēng)險(xiǎn)和政治風(fēng)險(xiǎn)，使得以公司整體為表達(dá)基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)信息的有用性降低。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的優(yōu)點(diǎn)在于公允地表達(dá)了整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，但其缺點(diǎn)是隱匿了公司跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的重要信息，使信息使用者不能了解公司在不同行業(yè)、不同地區(qū)的盈利水平、增長(zhǎng)趨勢(shì)和風(fēng)險(xiǎn)情況，混淆了企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。作為分部信息的主要使用者——投資人最關(guān)心被投資企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量及其風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，而企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量是由各個(gè)分部的現(xiàn)金流量所構(gòu)成，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)分部和地區(qū)分部的因素將會(huì)直接影響集團(tuán)的現(xiàn)金流量。所以，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷及信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求的提高，導(dǎo)致了分部財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生。實(shí)證研究業(yè)已證明分部信息比合并信息具有更精確的預(yù)測(cè)能力（Rappaport,lemer.1969,Kinney,1971,Emmanuel,Garrod,1985）。由于分部信息與評(píng)價(jià)一個(gè)跨行業(yè)企業(yè)或跨國(guó)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬有關(guān)，而這些信息可能不是來(lái)自于匯總數(shù)據(jù)，所以，普遍認(rèn)為，分部信息對(duì)滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需求而言是必需的。（IAS14，1997）

分部財(cái)務(wù)報(bào)告從它產(chǎn)生開(kāi)始，就在理論界和實(shí)務(wù)界引起激烈的爭(zhēng)論。爭(zhēng)論的焦點(diǎn)集中體現(xiàn)在分部信息的成本、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和是否誤導(dǎo)投資者等幾個(gè)方面。

分部報(bào)告成本主要包括編制和披露成本。一種觀點(diǎn)認(rèn)為公司披露分部信息會(huì)增加信息成本，有違“效益大于成本”原則。筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的限制條件之一“效益大于成本”原則瘊不是就信息提供者或信息使用者單方而言而是社會(huì)效益大于成本信息提供成本與信息獲取成本是相互矛盾、此消彼長(zhǎng)的，信息提供者為降低信息成本放棄分部報(bào)告，必將增加信息使用者獲取信息的成本，損害信息使用者的利益。根據(jù)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，當(dāng)雙方利益不能達(dá)到最佳均衡時(shí)，博弈雙方也不可能單獨(dú)獲得最大利益。因此，當(dāng)信息使用者的利益受到損害時(shí)，最終也將損害到信息提供者的利益。

信息提供者認(rèn)為披露詳細(xì)的分部信息會(huì)有利于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，尤其當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是非上市公司時(shí)，由于這些公司不需披露分部信息，導(dǎo)致信息披露不公平。對(duì)于跨國(guó)公司而言，上于分部信息披露規(guī)定的差異，可能會(huì)導(dǎo)致分部所在國(guó)的誤解和不滿，從而可能引起國(guó)際糾紛。這些客觀事實(shí)，往往會(huì)影響公司披露分部信息的積極性。為保護(hù)信息披露者的利益，多數(shù)國(guó)家發(fā)布的準(zhǔn)則通常都規(guī)定對(duì)信息披露者的保護(hù)條款。如英國(guó)1990SSAp25《分部報(bào)告》中規(guī)定：“根據(jù)董事會(huì)意見(jiàn)，如果這些信息的披露將會(huì)對(duì)公司的利益產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響，那么這些信息可不必披露，但這些信息沒(méi)有披露的事實(shí)必須予以聲明?！边@種折衷做法，有利于分部準(zhǔn)則的實(shí)施。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中存在著這樣一種客觀需要：即信息使用者總想獲得更多的信息。分部報(bào)告正是為滿足信息使用者的需要而產(chǎn)生的，它不會(huì)導(dǎo)致信息使用者關(guān)注分部信息而忽略公司的整體狀況，因?yàn)榉植啃畔⑹呛喜⑿畔⒌谋匾a(bǔ)充。另外，一些投資者認(rèn)為由于分部的界定，公司管理當(dāng)局存在著很大的自主權(quán)，尤其是地區(qū)分部及行業(yè)分部的劃分往往代表著管理當(dāng)局的主觀意愿，因此，可能存在大量的假設(shè)，降低了分部信息的相關(guān)性。這些因素可能會(huì)令分部報(bào)告的可行性降低。1997年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)布的SAFS131對(duì)分部的劃分采用了“管理法（Management

approach），成功地解決了這一問(wèn)題。

二、分部及可報(bào)告分部的確定

（一）關(guān)于分部的確定

影響分部劃分的中心問(wèn)題是風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。將分部之間風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬區(qū)分開(kāi)來(lái)的標(biāo)準(zhǔn)多種多樣，主要包括行業(yè)、地區(qū)、客戶，外銷(xiāo)銷(xiāo)貨、組織結(jié)構(gòu)、獨(dú)立核算單位、生產(chǎn)線、產(chǎn)品和服務(wù)等，世界各國(guó)普遍采用的標(biāo)準(zhǔn)是行業(yè)（產(chǎn)品和服務(wù)）和地區(qū)，形成了所謂的“行業(yè)分部”（industry segments）或“經(jīng)營(yíng)分部”（business segments）和地區(qū)分部（geographical segments）。但許多企業(yè)在劃分行業(yè)分部時(shí)往往太寬泛，使用戶很難充分評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，有時(shí)又分得過(guò)細(xì)，增加了大量的信息成本。合理的做法是將風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬類(lèi)似的產(chǎn)品合并在一起作為分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，既可以滿足使用者的需要，又可以降低成本。地區(qū)分部的確定也是如此。

但是，上述確定分部的方法包含了太多的主觀因素，往往會(huì)受到企業(yè)管理當(dāng)局的操縱。同時(shí)，內(nèi)部管理分部的劃分與對(duì)外報(bào)告分部的劃分不一致，也導(dǎo)致企業(yè)信息成本的增加。為此，SFAS131采用“管理法”（Management approach）確定分部，即以企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策、分配資源和評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)而組織的分部為基礎(chǔ)，確定對(duì)外報(bào)告的分部，這種分部稱(chēng)之為經(jīng)營(yíng)分部（operating segments）。IAS14（1997）對(duì)此也有類(lèi)似的規(guī)定。FASB認(rèn)為，一個(gè)經(jīng)營(yíng)分部應(yīng)具有如下特點(diǎn)：

（1）所從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠賺取收入和發(fā)生支出（包括與同一企業(yè)內(nèi)的其他分部進(jìn)行交易所發(fā)生的收入和費(fèi)用）；

（2）其經(jīng)營(yíng)成果可被企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)決策制定者（CODM）定期檢查，以評(píng)價(jià)每個(gè)分部的業(yè)績(jī)，并做出資源向其分配的決策；

（3）編制的或基于內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)形成的分散財(cái)務(wù)信息是有用的（SFAS131）。FASB認(rèn)為這種將對(duì)外報(bào)告分部與企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)統(tǒng)一起來(lái)的新方法，能夠提高投資者對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的洞察力，了解公司管理者是如何管理公司的，是如何安排生產(chǎn)和分配資源的，因?yàn)檫@些信息直接影響到公司的未來(lái)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和現(xiàn)金流量。所以，分部確定的管理法，在實(shí)現(xiàn)分析目標(biāo)方面，應(yīng)優(yōu)于以行業(yè)、產(chǎn)品為基礎(chǔ)確定分部的方法。

由于經(jīng)營(yíng)分部信息是以公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)為基礎(chǔ)披露的，而公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)政策則不必遵從公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAp）。所以，SFAS131被認(rèn)為是允許不遵從GAAp而披露會(huì)計(jì)信息的第一份準(zhǔn)則。SFAS131代表著分部報(bào)告發(fā)展的一個(gè)新動(dòng)向，它將對(duì)分部報(bào)告的變革產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

（二）關(guān)于可報(bào)告分部的確定

按照“效益大于成本”原則，企業(yè)不必將所有分部單獨(dú)對(duì)外披露，只有那些相對(duì)得要的、達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的分部，才可以單獨(dú)對(duì)外披露，即確定可報(bào)告分部。對(duì)于已確定的分部，從有益于信息使用者的角度出發(fā)，可以將具有相似經(jīng)濟(jì)特征、相似未來(lái)發(fā)展前景的分部，在遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的目標(biāo)和基本原理的情況下，進(jìn)行匯總合并。當(dāng)然，如果某些分部信息不合并，對(duì)信息使用者更有意義，那么盡管它們滿足合并的標(biāo)準(zhǔn)，也可以不合并。所以，企業(yè)對(duì)外單獨(dú)披露的分部，可以是一個(gè)單一的分部，也可以是兩個(gè)以上的分部的合并?？蓤?bào)告分部的確定必須符合重要的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）都贊同：一個(gè)經(jīng)營(yíng)分部或地區(qū)分部，如果它取得的收入主要來(lái)自于外部客戶，且符合以下條件之一，則應(yīng)將它確定為一個(gè)可報(bào)告分部：

（1）它取得的來(lái)自外部客戶和分部間的銷(xiāo)售收入，占所有分部外銷(xiāo)和內(nèi)銷(xiāo)總收入10%以上；

或（2）它取得的經(jīng)營(yíng)成果，不論是利潤(rùn)或虧損，占所有盈利分部合并成果或所有虧損分部合并成果（取絕對(duì)數(shù)大者）的10%或以上；

或（3）它的資產(chǎn)占所有分部總資產(chǎn)的10%或以上。（IAS14，1997）

FAS131認(rèn)為，一個(gè)符合上述某一測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)的分部，如果它滿足所有合并標(biāo)準(zhǔn)，它也可以與其他分部合并，而不必單獨(dú)對(duì)外披露。這一規(guī)定使可報(bào)告分部的確定具有更大的靈活性和合理性。

為了充分表達(dá)企業(yè)重要分部的財(cái)務(wù)信息，準(zhǔn)則一般都規(guī)定，所有報(bào)告分部的外銷(xiāo)收入合計(jì)應(yīng)不低于一個(gè)公司合并總收入的75%，否則，應(yīng)增加可報(bào)告分部的數(shù)量，但可報(bào)告分部的數(shù)量以10個(gè)為宜。沒(méi)有列入可報(bào)告分部，但能產(chǎn)生收入的其他活動(dòng)的財(cái)務(wù)信息，應(yīng)該匯總在一起，列示在“其他”項(xiàng)目中。為了充分披露這些收入，應(yīng)揭示它們存在的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，且這些收入的類(lèi)型應(yīng)在分部的腳注中說(shuō)明。

企業(yè)確定的可報(bào)告分部，并不是一成不變的。當(dāng)一個(gè)可報(bào)告分部不再滿足重要性測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，或企業(yè)的組織發(fā)生變化時(shí)，或主要經(jīng)營(yíng)決策者過(guò)去常用的的匯總分部信息的會(huì)計(jì)政策發(fā)生變化時(shí)，都可能會(huì)導(dǎo)致可報(bào)告分部的變化。一個(gè)可報(bào)告分部的確定與否，變與不變，有時(shí)還要看這些信息對(duì)信息使用者的有用程度。

三、分部報(bào)告主要項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量

分部報(bào)告的構(gòu)成內(nèi)容主要包括分部收入、分部費(fèi)用、分部資產(chǎn)和份部負(fù)債（SFAS131不要求在分部報(bào)告中披露分部負(fù)債），還包括偶然項(xiàng)目、非正常項(xiàng)目、分部信息與公司合并數(shù)字之間的調(diào)整項(xiàng)目，及分部應(yīng)采用的會(huì)計(jì)政策等。這些項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量是指收入、費(fèi)用、資產(chǎn)和負(fù)債等在分部之間如何劃分，即確認(rèn)哪些收入、費(fèi)用等要不要計(jì)入分部、計(jì)入哪一分部、計(jì)入的金額是多少等問(wèn)題。

分部收入指企業(yè)收益表中所披露的、可直接歸屬于分部的收入，以及企業(yè)收入可按合理基礎(chǔ)分配給分部的收入。對(duì)于銷(xiāo)售收入，它包括向外部客戶銷(xiāo)售取得的收入和同一企業(yè)分部間的銷(xiāo)售收入（IAS14，1997）。分部收入中包括權(quán)益法下分部所分享的，因聯(lián)營(yíng)、合資或其他投資活動(dòng)帶來(lái)的利潤(rùn)或損失，及比例合并法下分享的合資企業(yè)收入。分部收入中不包括非正常項(xiàng)目和利息收入、投資轉(zhuǎn)讓收益或債務(wù)清償收益（金融分部除外）。

對(duì)于分部收入確認(rèn)和計(jì)量所面臨的兩個(gè)問(wèn)題是：第一，分部收入中要不要包括分部間的銷(xiāo)售收入；第二，如何選擇向分部分配收入的合理基礎(chǔ)。對(duì)于分部間銷(xiāo)售是否應(yīng)列入分部收入，一些學(xué)者認(rèn)為，對(duì)于某些分部來(lái)講，內(nèi)部轉(zhuǎn)移銷(xiāo)售占其總收入的絕大部分，如果將內(nèi)部轉(zhuǎn)移銷(xiāo)售沖銷(xiāo)，將會(huì)嚴(yán)重抵估此類(lèi)部門(mén)的收入；而另一些學(xué)者認(rèn)為，部門(mén)間相互轉(zhuǎn)移銷(xiāo)售，并不是一般買(mǎi)賣(mài)雙方相互獨(dú)立個(gè)體的常規(guī)交易，所以不應(yīng)列計(jì)為收入。但從分中報(bào)告的目標(biāo)出發(fā)，為了正確考察相對(duì)獨(dú)立的某重要分部的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，將分部間的銷(xiāo)售收入列為分部收入又是合理的。因此，世界多數(shù)國(guó)家及IASC都將分部的銷(xiāo)售收入列入分中收入。分部間銷(xiāo)售與外銷(xiāo)不同，它的價(jià)格確定往往是依據(jù)企業(yè)內(nèi)部制定的轉(zhuǎn)移價(jià)格。這種價(jià)格的確定會(huì)直接影響到各分部的收入及業(yè)績(jī)，所以IASC、FASB等都要求對(duì)外披露分部間轉(zhuǎn)移價(jià)格的基礎(chǔ)，及這一基礎(chǔ)發(fā)生變化的性質(zhì)和變化期間對(duì)分部損益的影響，缺少這些信息可能會(huì)降低分部信息的有用性。

什么是“合理”的分?jǐn)偦A(chǔ)？在分部費(fèi)用、分部資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量中都遇到這個(gè)問(wèn)題，但各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及IAS中都沒(méi)有明確的說(shuō)明。一般認(rèn)為，合理的分?jǐn)偦A(chǔ)，應(yīng)由企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)公司整體及分部個(gè)別情況，進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷與主觀認(rèn)定。通常，作為合理分?jǐn)偦A(chǔ)的有：分部工資、分部收入（可用于分?jǐn)傎M(fèi)用）、分部資產(chǎn)、平均固定資產(chǎn)及存貨占分部總數(shù)的比例等。但分?jǐn)偦A(chǔ)再怎么“合理”，都可能存在主觀、武斷或不為財(cái)務(wù)報(bào)表的外部使用者理解等情況。因此，企業(yè)內(nèi)部在分部在分?jǐn)偰稠?xiàng)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)時(shí)，盡管存在著合理的基礎(chǔ)，一個(gè)需分?jǐn)偟捻?xiàng)目，仍需首先符合各準(zhǔn)則所規(guī)定的分部收入、分部費(fèi)用等的定義。

分部費(fèi)用是指分部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的，可直接歸屬于分中的費(fèi)用和按合理標(biāo)準(zhǔn)分配給分部的相關(guān)費(fèi)用。包括外銷(xiāo)費(fèi)用，和同一企業(yè)分部間交易發(fā)生的費(fèi)用（IAS14，1997）。此外還包括比例合并法下分部應(yīng)分擔(dān)的合資企業(yè)費(fèi)用。分部費(fèi)用不包括非下常項(xiàng)目，利息費(fèi)用及投資轉(zhuǎn)讓損失或債務(wù)清償損失（金融分部除外），權(quán)益法下企業(yè)分享的合營(yíng)、合資或其他投資損失，所得稅費(fèi)用及一般管理費(fèi)用，集團(tuán)管理公司費(fèi)用和母公司費(fèi)用。分部費(fèi)用中不包括一般管理費(fèi)用、總公司費(fèi)用和以企業(yè)為主體發(fā)生的費(fèi)用。正如1987/1988ICAEW在對(duì)所公布報(bào)告的調(diào)查中指出：“這無(wú)疑是進(jìn)行公司費(fèi)用的人為分配。最好是將它們作為一個(gè)單獨(dú)的數(shù)字從分部收益總額中扣除?！保↖CAW財(cái)務(wù)報(bào)告1987/1988，“A Survey of UK published Accounts”）分部收入和分部費(fèi)用的差額即為分部成果。

分部資產(chǎn)是分部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所使用的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，這些資產(chǎn)可直接歸屬于分部或可按合理的基礎(chǔ)分配給分部。分部負(fù)債是指來(lái)自于分部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)負(fù)債，包括直接歸屬于分部的負(fù)債和可按合理基礎(chǔ)分配給分部的負(fù)債。如果分部成果中包括利息收入或利息費(fèi)用，則分部資產(chǎn)和分部負(fù)債中，就應(yīng)包括附息資產(chǎn)和附息負(fù)債。分部資產(chǎn)和負(fù)債中包括權(quán)益下計(jì)算的投資，按比例合并法計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的合營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)及負(fù)債。分部資產(chǎn)和分部負(fù)債中不包括所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。

利息收入和利息費(fèi)用，不論是IAS，還是某一國(guó)家的準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)從事一般經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的分部中不包括利息收入和利息費(fèi)用。因?yàn)?，大多?shù)公司都與其分部發(fā)生不同數(shù)量的附息債務(wù)和債權(quán)，各分部所賺取的利息收入和發(fā)生的利息費(fèi)用，應(yīng)該是總公司整體政策的結(jié)果，而不是各分部經(jīng)營(yíng)結(jié)果的真實(shí)反映。如果分部的成果中包括包含利息，就使得分部之間的利潤(rùn)或同一分部不同期間利潤(rùn)的比較，變得毫無(wú)意義。當(dāng)然，從事金融活動(dòng)的分部經(jīng)營(yíng)成果中應(yīng)包括利息收入和利息費(fèi)用，因?yàn)閷?duì)于這些分部，利息是反映其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要指標(biāo)。

四、分部信息披露

以經(jīng)營(yíng)分部和地區(qū)分部為基礎(chǔ)編制分部報(bào)告，是常用的表現(xiàn)形式。由于企業(yè)的性質(zhì)和特點(diǎn)各不相同，因此企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的主要來(lái)源和性質(zhì)也不一樣。從而，企業(yè)披露分部信息時(shí)所依據(jù)的重點(diǎn)就不同，有的企業(yè)以經(jīng)營(yíng)為部為主，有的以地區(qū)分部為主，而有的是經(jīng)營(yíng)分部和地區(qū)分部并重。這就形成了“首要的次要分部報(bào)告模型”和“混合表述模型”。

對(duì)于大多數(shù)企業(yè)而言，企業(yè)的組織和管理如何，決定著企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。如果一個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受它生產(chǎn)的產(chǎn)品和服務(wù)的差異性影響，它的分部報(bào)告的首要模型就應(yīng)是經(jīng)營(yíng)分部。而次要報(bào)告模型就是地區(qū)分部。同樣，如果一個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受這在不同的國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響，它的分部報(bào)告的首要模型就應(yīng)該是地區(qū)分部，而次要分部報(bào)告就應(yīng)是經(jīng)營(yíng)分部。

首要分部信息報(bào)告模型，不論是以經(jīng)營(yíng)分部為主，還是以地區(qū)分部為主，都披露比次要報(bào)告模型更詳細(xì)的信息，而次要報(bào)告模型則披露相對(duì)簡(jiǎn)化的財(cái)務(wù)信息。地區(qū)分部信息有兩種表現(xiàn)形式，一是以客戶分布（銷(xiāo)售地）為基礎(chǔ)，一是以資產(chǎn)分布（生產(chǎn)地）為基礎(chǔ)。企業(yè)選擇哪一種為基礎(chǔ)來(lái)代表地區(qū)分部，要看企業(yè)各自的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。

混合表述模型即經(jīng)營(yíng)分部和地區(qū)分部都作為首要報(bào)告模型，按相同的基礎(chǔ)充分披露分部信息，即等量信息披露。如果一個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)受它生產(chǎn)的不同產(chǎn)品和服務(wù)，及它從事活動(dòng)的不同地區(qū)的強(qiáng)烈影響，這種混合報(bào)告方式，可提供更為有用的信息。

企業(yè)選擇的分部報(bào)告模型，可隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的變化而變化，不論選擇哪一種模型，都必須遵照“效益大于成本”原則，以盡可能滿足信息使用者的需要為出發(fā)點(diǎn)。

分部報(bào)告對(duì)外進(jìn)行披露大致有三種方式：

（1）在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中的附注中作適當(dāng)?shù)恼f(shuō)明；

（2）在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中披露；

（3）以附表的方式披露。多數(shù)國(guó)家大都傾向采用第二種披露方式，將分部報(bào)告與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的附注說(shuō)明統(tǒng)一在一起，既不增加財(cái)務(wù)報(bào)表主要的復(fù)雜程序，又能使信息使用者獲得的較為滿意的信息。

五、對(duì)我國(guó)分部信息披露現(xiàn)狀的評(píng)價(jià)及建議

不到十年，深滬兩個(gè)證券交易所在黨中央、國(guó)務(wù)院的關(guān)切關(guān)懷下，本著發(fā)展與規(guī)范并舉、服務(wù)與監(jiān)管并得的原則，在籌資功能和資源優(yōu)化配置功能上取得了長(zhǎng)足的發(fā)展。到目前為止，在兩個(gè)市場(chǎng)上市的A股股票已達(dá)800多家，隨著一大批國(guó)有企業(yè)的成功上市，證券市場(chǎng)更擔(dān)當(dāng)起國(guó)企改革的重任。

我國(guó)的上市公司，幾乎涵蓋了關(guān)系國(guó)計(jì)民生的所有行業(yè)，從地區(qū)分布看，遍布我國(guó)所有的省、自治區(qū)和直轄市。上市公司的收購(gòu)、兼并、重組及資源的國(guó)際流動(dòng)，造就了大批跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國(guó)界的集團(tuán)公司。同時(shí)，隨著較大型投資基金的不斷上市，散戶投資逐漸向?qū)＜依碡?cái)轉(zhuǎn)變。因此，在我國(guó)，存在著對(duì)分部信息需求的必要性和可行性。

1997年12月17日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式》準(zhǔn)則第二號(hào)《報(bào)告的內(nèi)容與格式》，其第五條“會(huì)計(jì)報(bào)表附注指引”（試行）首次要求上市公司在所披露的年報(bào)附注中應(yīng)披露分行業(yè)資料。財(cái)政部1998年1月27日發(fā)布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》，也要求股份公司以會(huì)計(jì)報(bào)表附表的形式披露分部財(cái)務(wù)狀況，筆者認(rèn)為至少存在以下問(wèn)題：

1、證監(jiān)會(huì)在《報(bào)告的內(nèi)容與格式》中，只要求披露分行業(yè)信息，列示公司不同行業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)毛利等三個(gè)指票，而不披露地區(qū)分部信息。這會(huì)導(dǎo)致那些行業(yè)特征不明顯、而地區(qū)分布差異較大的公司不披露分部信息，信息披露缺乏完整性，削弱了分部報(bào)告的信息量。有人認(rèn)為我國(guó)的上市公司很少是跨國(guó)集團(tuán)公司，地區(qū)分布所形成的政治、經(jīng)濟(jì)等差異性不明顯，沒(méi)有必要按地區(qū)提供分部信息。但是，地區(qū)分部有“生產(chǎn)地”和“銷(xiāo)售地”兩種表述形式。我國(guó)不少上市公司的生產(chǎn)地雖然在國(guó)內(nèi)，但銷(xiāo)售地在國(guó)外。產(chǎn)品銷(xiāo)售地所處國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)、政治和外匯管理制等情況都直接影響到公司的業(yè)績(jī)。如在上海上市的浙江天然股份有限公司1998年中期每股收益較上期同期大幅下降，其主要原因是：該公司主要產(chǎn)品羽絨、羽絨制品95%以上外銷(xiāo)，產(chǎn)品銷(xiāo)售市場(chǎng)主要分三塊，即日本、韓國(guó)等東南亞國(guó)家及臺(tái)灣，美國(guó)、加拿大，以及東歐各國(guó)。由于1997年厄爾尼諾天氣現(xiàn)象，北美出現(xiàn)科暖，以及東南亞經(jīng)濟(jì)危機(jī)制影響，使公司1998年上半年效益嚴(yán)重滑坡，股票價(jià)格也隨之下跌。如果該公司能夠按銷(xiāo)售地披露地區(qū)分部信息，投資者完全可以根據(jù)有關(guān)報(bào)道，對(duì)公司的業(yè)績(jī)進(jìn)行比較準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)。因此，地區(qū)分部信息對(duì)我國(guó)投資人而言也是必要的。

2、行業(yè)分類(lèi)多種多樣，缺乏相對(duì)統(tǒng)一的行業(yè)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。行業(yè)的合并與分列，應(yīng)以其所具有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬為依據(jù)，而上市公司編報(bào)者所列示的行業(yè)顯示了明顯的隨意性。

3、可報(bào)告分部的確定標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于簡(jiǎn)單，只要求“公司的經(jīng)營(yíng)涉及到不同行業(yè)的業(yè)務(wù)“若行業(yè)收入占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10%（含10%）以上的，則應(yīng)按行業(yè)類(lèi)別披露有關(guān)數(shù)據(jù)”，不利于編報(bào)者篩選可報(bào)告分部，有時(shí)甚至?xí)z漏重大信息，例如巨額虧損的部分和占有公司大量資產(chǎn)的分部，就因?yàn)椴环蠝y(cè)試標(biāo)準(zhǔn)，而不需對(duì)外單獨(dú)披露。按國(guó)際慣例，可報(bào)告分部的確定，要依次通過(guò)收入、利潤(rùn)（或虧損）和資產(chǎn)三個(gè)指票的重要性測(cè)試。

4、缺乏分部報(bào)告的具體操作指南，對(duì)分部收入、分部成本與費(fèi)用、分部資產(chǎn)、分中收益等都沒(méi)有明確的定義和確定標(biāo)準(zhǔn)，令編報(bào)者往往無(wú)從下手。

為此，筆者建議：

1、增中按地區(qū)表述的分部信息，地區(qū)分部信息可按生產(chǎn)地和銷(xiāo)售地兩種方式表述，可參照IAS14（1997）所建議的首要與次要信息披露模式。例如，公司銷(xiāo)售地分布在具有不同風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的地區(qū)，可以選擇以銷(xiāo)售地表述的分部信息為主要模式，其他形式的分部信息為次要模式。也可選擇“混合表述”模式，等量列示經(jīng)營(yíng)分部和地區(qū)分部信息，原創(chuàng)文秘材料，盡在文秘知音wm338.com網(wǎng)?！豆煞萦邢薰緯?huì)計(jì)制度》（1998）中采用了這種表述形式，目前證監(jiān)會(huì)的要求與《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》（1998）尚未做到統(tǒng)一。

2、設(shè)立上市公司行業(yè)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，再詳細(xì)的分類(lèi)，也不可能完全滿足公司行業(yè)分類(lèi)的需要，還需要管理當(dāng)局結(jié)合公司的管理和組織特點(diǎn)，參考行業(yè)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，加之自己的判斷來(lái)確定。為了避免管理當(dāng)局操縱分部及可報(bào)告分部的確定，一方面要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審查，另一方面也可采用分部確定的“管理法”，將對(duì)內(nèi)外報(bào)告結(jié)合起來(lái)，披露分部間的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，揭示分部間的關(guān)聯(lián)交易。

3、增加可報(bào)告分部的篩選指票。不應(yīng)只考慮分部收入的判定指標(biāo)，還應(yīng)考慮分部收益和分部資產(chǎn)等判定指標(biāo)。通過(guò)依次檢驗(yàn)，避免遺漏重大信息。

4、財(cái)政部應(yīng)盡快發(fā)布分部報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及具體操作指南，包括分部的劃分，可報(bào)告分部的確定，尤其是分中收入、資產(chǎn)、收益、費(fèi)用等的確認(rèn)與計(jì)量及披露等，指導(dǎo)企業(yè)編報(bào)人員進(jìn)行操作。