第一篇：有關(guān)會(huì)計(jì)要素定義的述評(píng)李耿

有關(guān)會(huì)計(jì)要素定義的述評(píng)

2010-12-15 9:31 李耿 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

【摘要】 本文旨在總結(jié)1989年以來國(guó)內(nèi)對(duì)六大會(huì)計(jì)要素定義的研究成果,從而梳理出有關(guān)這個(gè)問題的研究主線,以辨明將來的研究方向。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)要素;要素定義;述評(píng)

一、引言

我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)要素的研究大概可以歸為1989年到1992年和1996年至今兩個(gè)階段:以1992年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的出臺(tái)和1996年開始籌備具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為分界點(diǎn)。1992年以前的研究多是為制定我國(guó)自己的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 而進(jìn)行的,而1996年以后研究則是在對(duì)1992年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》批判的基礎(chǔ)上,為構(gòu)建更完善的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而開展的。1992到1996這中間四年則是我國(guó)會(huì)計(jì)研究者對(duì)會(huì)計(jì)要素的研究較為平寂的四年。

有關(guān)會(huì)計(jì)要素問題的研究是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論研究的基石。對(duì)會(huì)計(jì)要素問題把握得越好,就越能更好地制定和理解要素確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的準(zhǔn)則。一般認(rèn)為會(huì)計(jì)要素的定義是要素理論與實(shí)踐聯(lián)系的紐帶。

二、會(huì)計(jì)要素具體定義

準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)要素定義,能更好地聯(lián)系理論和實(shí)踐,更好地使會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量具有實(shí)踐上的可操作性(葛家澍1996)。定義應(yīng)符合下述標(biāo)準(zhǔn):首先,應(yīng)能夠表述出所定義要素的本質(zhì)特征;其次,應(yīng)符合漢語(yǔ)語(yǔ)法的邏輯性,做到文字通順、語(yǔ)義流暢、沒有語(yǔ)病、各要素的定義要在邏輯上保持一致。還應(yīng)注意FASB和IASC認(rèn)為定義不能作為確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告各種問題的解答。在這里,筆者主要以1993年的《準(zhǔn)則》和2000年《條例》及2001年《制度》的公認(rèn)定義為基礎(chǔ),討論資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)這六個(gè)要素。而且筆者認(rèn)為,只要抓住了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),漢語(yǔ)語(yǔ)義只是一個(gè)邏輯上表述的問題,因此這里并不對(duì)有關(guān)漢語(yǔ)語(yǔ)義的問題進(jìn)行評(píng)述。

總的說來,在1993年《準(zhǔn)則》中,我國(guó)會(huì)計(jì)要素概念是會(huì)計(jì)對(duì)象要素的概念,對(duì)六要素的定義也都是以對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象及其本質(zhì)運(yùn)動(dòng)的理解為基礎(chǔ)的。隨著時(shí)間的推移,會(huì)計(jì)國(guó)際化趨勢(shì)逐漸明了,在會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界和政府準(zhǔn)則制定部門的共同努力下,2000年《條例》和2001《制度》的體系也加入了對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的考慮,關(guān)注信息使用者面向未來的信息需求,吸收了IASC和FASB的研究成果(IASC較多),對(duì)會(huì)計(jì)要素定義在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上有了更深刻把握。同時(shí)利潤(rùn)的計(jì)量采用滿計(jì)損益觀,而在滿計(jì)損益觀下,資產(chǎn)的定義是最重要的,其他的定義都以資產(chǎn)的定義為出發(fā)點(diǎn),在這一點(diǎn)上《條例》和《制度》中更好地進(jìn)行了協(xié)調(diào)。

(一)資產(chǎn)

在1993年《準(zhǔn)則》中,資產(chǎn)表現(xiàn)為一種資金運(yùn)用,價(jià)值的自然屬性,所以將其本質(zhì)界定為企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。但在吸收FASB和IASC研究成果后,2000年《條例》和2001年《制度》將資產(chǎn)定義作為其他要素定義的出發(fā)點(diǎn),認(rèn)為其是“過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源,該資源會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”,不但對(duì)資產(chǎn)的本質(zhì)屬性的理解進(jìn)一步加深了,而且也與選擇的滿計(jì)損益觀所要求的以資產(chǎn)定義為出發(fā)點(diǎn)更一致。

具體表現(xiàn)在:1.肯定了“能以貨幣計(jì)量”屬于計(jì)量問題,不是資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)特性,所以不再納入資產(chǎn)定義。2.明確了資產(chǎn)是企業(yè)的資源,核心在于其能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。但不提倡FASB的未來經(jīng)濟(jì)利益概念,主要原因在于,第一,未來經(jīng)濟(jì)利益混淆了息和原物,利益本身和利益產(chǎn)生的基礎(chǔ)(郭永清 2000);第二,未來經(jīng)濟(jì)利益是一個(gè)總體的概念,是由許多資產(chǎn)共同產(chǎn)生的,難以將其在會(huì)計(jì)上已確認(rèn)為資產(chǎn)的項(xiàng)目和會(huì)計(jì)上還不能確認(rèn)為資產(chǎn)的其他項(xiàng)目之間進(jìn)行分?jǐn)?吳祥云 2000)。3.認(rèn)定企業(yè)對(duì)這項(xiàng)資源的權(quán)力在于擁有或控制。此外,有些學(xué)者還對(duì)擁有和控制的內(nèi)涵作了進(jìn)一步研究,又提出兩種不同意見。其中一種認(rèn)為擁有必然控制,控制卻不一定擁有,所以控制就可以概括擁有和控制的內(nèi)容(吳祥云 2000);還有一種意見認(rèn)為,控制的對(duì)象應(yīng)是其所帶來的經(jīng)濟(jì)利益,而不是經(jīng)濟(jì)資源(呂長(zhǎng)江 梁化軍,1997)。4.確定了該項(xiàng)資產(chǎn)是由過去的交易和事項(xiàng)取得,而現(xiàn)在擁有的。但是因?yàn)檠苌鹑诠ぞ叩某霈F(xiàn),借鑒《美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在這一項(xiàng)目上的研究,我國(guó)的有些會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)于資產(chǎn)是由過去的交易事項(xiàng)取得的這一特性存在異議,因?yàn)樗麄冋J(rèn)為衍生金融工具大多是尚未履行或處于履行之中的合約,與資產(chǎn)相關(guān)的交易與事項(xiàng)要在未來才能發(fā)生,所以“由過去的交易或事項(xiàng)取得或擁有”是否是資產(chǎn)的一個(gè)特性仍需進(jìn)一步研究。

另外,葛家澍(1996)在這些認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上又向前邁了一步。他認(rèn)為定義的角度是會(huì)計(jì),所以要素定義應(yīng)有會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可操作性。而資源是經(jīng)濟(jì)學(xué)上的概念,如果用其來確認(rèn)資產(chǎn),會(huì)使得某些純粹因會(huì)計(jì)賬戶平衡機(jī)理而出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)方的項(xiàng)目無法確認(rèn),而不確認(rèn)這些項(xiàng)目又會(huì)對(duì)信息使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表造成影響,所以他用“某個(gè)主體由過去的交易所獲得的未來經(jīng)濟(jì)利益,可以用取得它的所耗成本或價(jià)格來計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源” 來定義資產(chǎn),并將出現(xiàn)在資產(chǎn)方的“某個(gè)主體因?yàn)檫^去的交易所發(fā)生的、尚未分配的遞延支出,它直接影響到企業(yè)的凈資產(chǎn)、能夠用成本或價(jià)格加以確認(rèn)的項(xiàng)目”稱為財(cái)務(wù)項(xiàng)目。

盡管我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)資產(chǎn)本質(zhì)的理解不斷深化,但是筆者認(rèn)為對(duì)資產(chǎn)本質(zhì)的研究不能孤立進(jìn)行,應(yīng)聯(lián)系會(huì)計(jì)環(huán)境,不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對(duì)資產(chǎn)本質(zhì)的理解也會(huì)有所不同,如隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,智力資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比重不斷增加,這就會(huì)使得資產(chǎn)的內(nèi)涵與現(xiàn)在的有所不同。同時(shí),資產(chǎn)是從會(huì)計(jì)角度來定義的,所以還必須結(jié)合會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)其進(jìn)行研究。

(二)負(fù)債

同樣,1993年《準(zhǔn)則》的負(fù)債定義試圖表現(xiàn)出負(fù)債是資金來源的一個(gè)方面,是價(jià)值的社會(huì)屬性,認(rèn)為其是“企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量,需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)”。到2000年《條例》和2001年《制度》,負(fù)債被定義為“是指過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù),履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”。這個(gè)定義更好地抓住了負(fù)債的實(shí)質(zhì),而且同整個(gè)要素體系更好地結(jié)合起來。表現(xiàn)在:首先,明確了“可以貨幣計(jì)量”這一特性是計(jì)量的要求,不是負(fù)債的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),所以將其從負(fù)債的定義中移走;其次,認(rèn)清了負(fù)債的本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)義務(wù)或經(jīng)濟(jì)責(zé)任,而非債務(wù);再次,明確了這種經(jīng)濟(jì)義務(wù)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),體現(xiàn)出了其與資產(chǎn)定義的聯(lián)系,雖然流出的形式可以是資產(chǎn)減少、提供勞務(wù)、增加負(fù)債,三種中任兩種的組合,或?qū)⑵滢D(zhuǎn)化成權(quán)益,但最終的結(jié)果是經(jīng)濟(jì)資源的流出;最后,肯定了其應(yīng)是由過去交易或事項(xiàng)引起的現(xiàn)時(shí)義務(wù),但有些學(xué)者認(rèn)為如果義務(wù)是現(xiàn)時(shí)的,就意味著是過去的交易或事項(xiàng)引起的,所以在定義中可以不提“過去的交易或事項(xiàng)”。另外,與資產(chǎn)類似,葛家澍(1996)認(rèn)為我們所定義的負(fù)債是會(huì)計(jì)上的負(fù)債概念,要素定義應(yīng)具有確認(rèn)和計(jì)量的操作可行性,因此對(duì)于某些由于會(huì)計(jì)賬戶的平衡機(jī)理而出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債方,卻又不是企業(yè)經(jīng)濟(jì)義務(wù)的遞延收入項(xiàng)目,也應(yīng)作相應(yīng)的定義。

同樣,這里對(duì)負(fù)債定義的研究也只是在目前的經(jīng)濟(jì)狀況下,不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,負(fù)債的內(nèi)涵會(huì)發(fā)生改變嗎?將如何改變?這些都還需繼續(xù)研究。同時(shí)也應(yīng)將負(fù)債置于與會(huì)計(jì)假設(shè)、目標(biāo)等概念的聯(lián)系中研究。

(三)權(quán)益

1993年以來,不論是從會(huì)計(jì)對(duì)象要素出發(fā),還是用會(huì)計(jì)對(duì)象加會(huì)計(jì)目標(biāo)理解會(huì)計(jì)要素,我國(guó)采用的權(quán)益理論一直是所有者權(quán)益觀。一直將權(quán)益理解為所有者權(quán)益——所有者享有的權(quán)利。這個(gè)理解抓住了所有者權(quán)益的本質(zhì)。1993年《準(zhǔn)則》的“企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán),包括企業(yè)投資人對(duì)投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤(rùn)”和2000年《條例》和2001年《制度》的“所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益,其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債的余額”,僅僅在表述上有所變化?！稐l例》和《制度》稱權(quán)利為“所有者在企業(yè)中享有的經(jīng)濟(jì)利益”,以資產(chǎn)的定義為基礎(chǔ),更好地與要素體系的定義統(tǒng)一起來,同時(shí)揭示出其與資產(chǎn)、負(fù)債在數(shù)量上的關(guān)系。另外,FASB和IASC都強(qiáng)調(diào)所有者權(quán)益是一種剩余權(quán)益,而這確實(shí)也是所有者權(quán)益的一個(gè)特性,因?yàn)槠潴w現(xiàn)了會(huì)計(jì)等式所描述的要求權(quán)的不同性質(zhì),所以是否應(yīng)在我國(guó)的定義中指明還有待于進(jìn)一步研究。

還應(yīng)注意,所有者權(quán)益在賬面上的金額等于資產(chǎn)減負(fù)債的金額,但資本市場(chǎng)的發(fā)展使得權(quán)益的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相脫離,所以不能認(rèn)為資產(chǎn)減負(fù)債的差額就是所有者權(quán)益的價(jià)值。另外,對(duì)所有者權(quán)益的理解其實(shí)是與所采用的不同的權(quán)益觀聯(lián)系在一起的,我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定了所采用的權(quán)益理論是所有者權(quán)益理論,但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,目前整個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)乃至?xí)?jì)學(xué)的財(cái)務(wù)資本至上、資本雇傭勞動(dòng)的前提假設(shè)有可能瓦解,資本與勞動(dòng)相互合作,所以權(quán)益觀也會(huì)發(fā)生變化,從而應(yīng)該重新審視權(quán)益的內(nèi)涵。

(四)收入

我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的定義分歧較大,同時(shí)這三個(gè)要素也是FASB和IASC持有較多不同意見的要素。1993年的《準(zhǔn)則》認(rèn)為收入是一個(gè)為產(chǎn)生利潤(rùn)增量而設(shè)的概念,而且其只在生產(chǎn)過程中發(fā)生作用。在借鑒國(guó)際上先進(jìn)研究成果的基礎(chǔ)上,我國(guó)對(duì)收入內(nèi)涵和外延的理解進(jìn)一步加深,《條例》和《制度》中的收入定義更符合會(huì)計(jì)規(guī)則,也和整個(gè)體系更一致。體現(xiàn)在:首先,由于會(huì)計(jì)國(guó)際化以及流入量理論在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的實(shí)踐價(jià)值,在1997年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》和嗣后的《條例》和《制度》中,我國(guó)也采用流入量理論來定義收入,而1993年的《準(zhǔn)則》用的則是流轉(zhuǎn)過程論;其次,1997年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》和《條例》及《制度》中的定義都將收入的內(nèi)

涵界定為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入,更好地滿足滿計(jì)損益觀的要求——與資產(chǎn)的定義相結(jié)合,而且準(zhǔn)確地抓住了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),因?yàn)闊o論其帶來資產(chǎn)的增加還是導(dǎo)致了負(fù)債的減少,或二者兼有,收入的最終結(jié)果都是經(jīng)濟(jì)利益的流入;再次,收入外延也不再限于營(yíng)業(yè)收入,還包括銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常業(yè)務(wù)所帶來的收入,基本與FASB相同。另外,借鑒IASC的研究,有些會(huì)計(jì)研究者還建議采用廣義的收入,原因有二:其一,營(yíng)業(yè)外收入的性質(zhì)與上述收入相同(呂長(zhǎng)江 梁化軍 1996);其二,我國(guó)沒有利得要素,所以將營(yíng)業(yè)外收入并入收入則可為某些和營(yíng)業(yè)外收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供確認(rèn)依據(jù)(吳祥云 2000)。筆者認(rèn)為,對(duì)于這個(gè)問題的研究還需進(jìn)一步展開,因?yàn)椴捎脧V義收入還是狹義收入不僅僅是收入定義的問題,而應(yīng)與具體會(huì)計(jì)環(huán)境、目標(biāo)聯(lián)系起來、以一個(gè)系統(tǒng)的概念進(jìn)行研究。不同的具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定了不同的會(huì)計(jì)目標(biāo),不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)決定了不同的要素體系,不同的要素體系決定了收入的廣義定義或是狹義定義。還需指出的是,IASC在收入的定義中強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)分期假設(shè),而事實(shí)上,收入確實(shí)是一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)利益流入,所以有些研究者建議在定義中加入一定會(huì)計(jì)期間這一特性(張志康 1996)。干勝道(1998)和王棟(2000)認(rèn)為流入量理論的主要優(yōu)點(diǎn)在于有實(shí)踐上的可操作性,但這種實(shí)踐意義是有一定代價(jià)的,其混合了“收入的計(jì)量、定時(shí)”和“收入賺取的過程”,從而對(duì)收入的性質(zhì)不能充分揭示,而且流入量理論運(yùn)用的前提是交易價(jià)格的易確定性。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,因?yàn)榻灰锥酁橐淮涡酝瓿?幾乎沒有后續(xù)交易,所以交易價(jià)格易于確定,但信息革命的到來使得不再以交易論交易,交易溢出嚴(yán)重影響了后續(xù)交易和商譽(yù),因而流入量理論失去了其優(yōu)勢(shì)。在這種經(jīng)濟(jì)狀況下,應(yīng)選擇何種理論用以定義收入還有待于繼續(xù)研究。

(五)費(fèi)用

費(fèi)用是對(duì)取得成果做出的努力的計(jì)量。總體上說,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式所奉行的配比原則使得收入是費(fèi)用發(fā)生的原因,費(fèi)用在某種程度上依附于收入,所以費(fèi)用的研究有賴于收入的研究。因此對(duì)費(fèi)用進(jìn)行定義要相對(duì)簡(jiǎn)單一些。盡管如此,我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)費(fèi)用的定義也頗費(fèi)周折。在1993年的《準(zhǔn)則》中,費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。有些學(xué)者認(rèn)為在這個(gè)定義中,費(fèi)用本質(zhì)的界定不正確,因?yàn)楦鶕?jù)《資本論》,各項(xiàng)耗費(fèi)還可能包括利潤(rùn),不僅僅是費(fèi)用;而且生產(chǎn)成本也是生產(chǎn)過程中的耗費(fèi),卻屬于資產(chǎn)的內(nèi)容。2000年的《條例》和2001年的《制度》對(duì)費(fèi)用本質(zhì)的理解更體現(xiàn)了以資產(chǎn)為出發(fā)點(diǎn)的定義要素的精神,認(rèn)為費(fèi)用是經(jīng)濟(jì)利益的流出,較好地體現(xiàn)了費(fèi)用的實(shí)質(zhì),因?yàn)椴徽撌且再Y產(chǎn)減少還是以負(fù)債增加的形式發(fā)生費(fèi)用,最終的結(jié)果都是經(jīng)濟(jì)利益的流出。同時(shí)因?yàn)橘M(fèi)用是在取得收入過程中發(fā)生的,費(fèi)用的外延也隨著收入外延的改變而改變:1993年《準(zhǔn)則》中,為了與收入外延配比,費(fèi)用被認(rèn)為只是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中發(fā)生的;而在《條例》和《制度》中,費(fèi)用的外延也隨之?dāng)U大到為銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)而發(fā)生,基本與FASB相同。另外,為了要與廣義的收入觀相配比,某些研究者也建議采用廣義費(fèi)用觀。同時(shí),有些研究者認(rèn)為仍需指出費(fèi)用是一定會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用(張志康 1996)。

(六)利潤(rùn)(收益)

從1993年的《準(zhǔn)則》到2001年的《制度》,利潤(rùn)一直被認(rèn)為是一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果,這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)對(duì)象要素的影響,認(rèn)為利潤(rùn)是一個(gè)增量概念。盡管除了不包含前期損益調(diào)整外,我國(guó)的利潤(rùn)在內(nèi)容上與FASB的綜合收益基本一致,但在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上的認(rèn)

識(shí)則有較大出入,FASB的綜合收益是一種權(quán)益上的變動(dòng);而我國(guó)的利潤(rùn)要素與IASC更有不同,因?yàn)镮ASC沒有設(shè)置利潤(rùn)這一要素。所以,會(huì)計(jì)研究者們對(duì)利潤(rùn)的討論也主要集中在這兩個(gè)方面,其一,是否需要設(shè)立利潤(rùn)要素;其二,利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)應(yīng)是什么。究竟需不需要設(shè)置利潤(rùn)這個(gè)要素?

有一部分研究者認(rèn)為有必要設(shè)利潤(rùn)要素。因?yàn)槔麧?rùn)是我國(guó)的特色,是我國(guó)國(guó)情的需要。原因如下:第一,《準(zhǔn)則》(1993)、《條例》(2000)和《制度》(2001)中的利潤(rùn)都含有收入費(fèi)用沒有定義的內(nèi)容,所以如果不設(shè)置利潤(rùn)的話,相關(guān)內(nèi)容就無確認(rèn)依據(jù)(韓志馨 1996);第二,我國(guó)是以公有制為主體的多種經(jīng)濟(jì)成份并存的社會(huì)主義國(guó)家,企業(yè)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果仍然要在國(guó)家、企業(yè)、職工之間進(jìn)行分割,劃分出“利潤(rùn)”有利于具體操作(勞秦漢 1994);第三,是我國(guó)目前國(guó)有資本保值、增值的要求,因?yàn)槔麧?rùn)的本質(zhì)是一種“資本要求”(呂長(zhǎng)江 梁化軍 1997)。

而認(rèn)為不應(yīng)該保留的人則認(rèn)為,取得收入和發(fā)生費(fèi)用其實(shí)就是資金在企業(yè)內(nèi)容的運(yùn)營(yíng),它們始于資產(chǎn),最終結(jié)果也是資產(chǎn)的增減,因此收入與費(fèi)用配比的結(jié)果(損益)僅僅表明資產(chǎn)的增減量,所以設(shè)置利潤(rùn)要素是毫無意義的(羅飛 唐國(guó)平2000)。

但筆者認(rèn)為,要回答這個(gè)問題,就要弄清會(huì)計(jì)要素分類標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)要素的確立首先是會(huì)計(jì)對(duì)象本質(zhì)運(yùn)動(dòng)的結(jié)果,其次確立的這個(gè)會(huì)計(jì)要素還應(yīng)是會(huì)計(jì)目標(biāo)要求的,并根據(jù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位進(jìn)行細(xì)化,再次,會(huì)計(jì)要素的設(shè)立還需有其會(huì)計(jì)意義。從會(huì)計(jì)對(duì)象本身的運(yùn)動(dòng)理解,利潤(rùn)首先是一種增量,是為了計(jì)量增量才產(chǎn)生計(jì)量增量的原因——收入和費(fèi)用的需要。同時(shí)它在某種程度上可以反映有關(guān)企業(yè)資本保持和經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的情況,這些情況也是所有者關(guān)注的信息,因而會(huì)計(jì)目標(biāo)也應(yīng)有所要求。另外,利潤(rùn)還有報(bào)告這個(gè)會(huì)計(jì)意義。從這個(gè)角度來說,設(shè)置利潤(rùn)要素是必要的。所以筆者認(rèn)為,前面提到的支持設(shè)置利潤(rùn)要素的理由都不能算是充分的理由,它們都沒弄清設(shè)置利潤(rùn)要素的根本原因,利潤(rùn)并不是社會(huì)主義國(guó)家特有的要素,如果是的話,美國(guó)的綜合收益要素又作何解釋?而認(rèn)為不需要設(shè)置利潤(rùn)要素的學(xué)者,則是沒有搞清存量要素和增量要素之間的關(guān)系,否認(rèn)先要計(jì)量增量才有計(jì)量產(chǎn)生增量的原因的需要,從而顛倒了利潤(rùn)和收入費(fèi)用的順序,而且他們也沒有意識(shí)到利潤(rùn)在會(huì)計(jì)報(bào)告上的重大意義。

而有關(guān)利潤(rùn)的本質(zhì)的認(rèn)識(shí),至今也未有定論。

《準(zhǔn)則》、《條例》和《制度》以及一些學(xué)者都認(rèn)為利潤(rùn)是經(jīng)營(yíng)成果,但是實(shí)證研究結(jié)果卻表明,利潤(rùn)只能解釋經(jīng)營(yíng)成果的一部分,并非全部。葛家澍(1996)將其定義為經(jīng)濟(jì)要求權(quán)的變動(dòng),呂長(zhǎng)江和梁化軍(1997)將其定義為對(duì)資本要求的結(jié)果,卻似乎又完全忽視了利潤(rùn)用于衡量經(jīng)營(yíng)成果的作用。吳祥云(2000)認(rèn)為利潤(rùn)是收入與費(fèi)用配比的結(jié)果,而收入是經(jīng)濟(jì)利益流入,費(fèi)用是經(jīng)濟(jì)收益流出,所以利潤(rùn)就是經(jīng)濟(jì)收益的凈流入。筆者認(rèn)為這個(gè)定義較好地抓住了利潤(rùn)的本質(zhì),表現(xiàn)出了經(jīng)營(yíng)成果的內(nèi)容,也將利潤(rùn)所表達(dá)的增量與原來的存量之間的關(guān)系體現(xiàn)出來,同時(shí)也貫徹了以資產(chǎn)定義為起點(diǎn)構(gòu)建要素定義的精神。如果要進(jìn)一步認(rèn)識(shí)利潤(rùn)的本質(zhì),筆者認(rèn)為還需結(jié)合會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位進(jìn)行。

三、結(jié)語(yǔ)

本文以1993年的《準(zhǔn)則》、2000年《條例》及2001年《制度》中關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)這六個(gè)要素的公認(rèn)定義為研究基礎(chǔ),以會(huì)計(jì)要素的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為研究主線對(duì)其進(jìn)行了粗淺述評(píng)。總的說來,自1993年頒布《準(zhǔn)則》以來,我國(guó)會(huì)計(jì)要素概念主要是會(huì)計(jì)對(duì)象要素的概念,對(duì)六要素的定義也是以對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象及其本質(zhì)運(yùn)動(dòng)的理解為基礎(chǔ),在2000年《條例》和2001《制度》的體系加入了對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的考慮。總體上,我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)要素定義的研究已有一定的基礎(chǔ),但仍需結(jié)合具體的會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)目標(biāo)定位和傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)規(guī)則進(jìn)行完善,關(guān)注信息使用者面向未來的信息需求,采用滿計(jì)損益觀計(jì)量利潤(rùn),以資產(chǎn)定義為核心和出發(fā)點(diǎn)來定義其他會(huì)計(jì)要素,定義出符合我國(guó)實(shí)際國(guó)情需要的會(huì)計(jì)要素。

第二篇：郵票的定義和要素

郵票的定義和要素

郵票的定義：郵票是國(guó)家(地區(qū))郵政部門發(fā)行的郵資憑證。

郵票的要素為：

1國(guó)家(地區(qū))銘記：郵票上必須印有國(guó)名或地區(qū)名稱。面值：是郵票票面上的郵資數(shù)值。

3主題圖案：是用圖案形象表現(xiàn)郵票的主題。

屬性與功能

郵票有兩種屬性：

第一屬性，在通信領(lǐng)域，郵票是郵資憑證。第二屬性，在集郵領(lǐng)域，郵票是特殊商品。

郵票的功能有三種：

第一，畫面具有廣泛、重要的宣傳作用。

第二，進(jìn)入集郵領(lǐng)域后，具有藝術(shù)品的收藏價(jià)值和商品價(jià)值。

第三，具有歷史文物、歷史研究資料價(jià)值。

郵票別稱

郵票的別稱可分為龍頭郵票、人頭郵票、國(guó)印郵票、信資郵票、信票,龍頭郵票是早期民間對(duì)清代郵票的別稱,因清代都以龍為圖案。人頭都是指外國(guó)郵票,國(guó)印郵票是我國(guó)早期對(duì)郵票的稱謂，又稱“信印”。信資郵票是汪清代薛福成旅

歐日記在光緒16年5月16日這一天的日記中，稱郵票為信資郵票。信票是我國(guó)清代國(guó)家郵政創(chuàng)辦初期，稱郵票為信票。

郵票的種類

我們常見的郵票可分以下幾種：

（一）普通郵票：是供寄件人寄遞各類郵件貼用的郵票。

（二）紀(jì)念郵票：是為紀(jì)念國(guó)內(nèi)外重要事件或著名人物而發(fā)行的一種郵票。

（三）特種郵票：為宣傳和展現(xiàn)某一特定題材而印制發(fā)行的郵票。

（四）專用郵票：指具有專門郵政用途的郵票,其內(nèi)容主要包括：

1.航空郵票 2.欠資郵票 3.快信郵票 4.掛號(hào)郵票 5.新聞紙郵票 6.軍事郵票和公事郵票

附捐郵票

7.上述種類中無法包括的其他郵票：

小全張 小型張 電子郵票 發(fā)光郵票 無面值郵票 無齒孔郵票 加蓋郵票 小本票 對(duì)剖票

郵票設(shè)計(jì)

郵票圖稿設(shè)計(jì)不同于一般繪畫和其它美術(shù)創(chuàng)作，它有其自身的規(guī)律性，郵票設(shè)計(jì)藝術(shù)的特點(diǎn)表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

第一，郵票屬于國(guó)家郵政部門發(fā)行的有價(jià)票券，政治性很強(qiáng)。它要求設(shè)計(jì)者一定要按照既定的主題進(jìn)行創(chuàng)作，畫面構(gòu)思必須明確表現(xiàn)主題的思想內(nèi)容。

第二，郵票是一種知識(shí)性很強(qiáng)的小型藝術(shù)品，對(duì)某些主題形象的刻畫應(yīng)該把科學(xué)性和藝術(shù)性緊密結(jié)合起來。第三，郵票藝術(shù)創(chuàng)作要具有民族風(fēng)格。

第四，設(shè)計(jì)人員必須懂得印刷工藝。

總之，郵票所表現(xiàn)的題材十分廣泛，設(shè)計(jì)人員必須具備廣博的知識(shí)、堅(jiān)實(shí)的繪畫功底和良好的藝術(shù)修養(yǎng)。

郵票的印刷

由于郵票是一種有價(jià)票券，又是一種精美的小型藝術(shù)品，所以，在一般情況下各國(guó)(地區(qū))都采用最先進(jìn)的印刷技術(shù)印制。其印刷方法是多種多樣的。我們了解郵票印刷知識(shí)，能提高對(duì)郵票的鑒賞能力和識(shí)別真?zhèn)蔚哪芰?，并能區(qū)分不同版別的郵票。一百多年來，世界上許多國(guó)家在郵票印刷技術(shù)方面不斷改革、創(chuàng)新，由于采用多種先進(jìn)方法印刷，使郵票畫面越來越豐富多彩。目前，常見的印刷郵票的方法有凸版、凹版、平版、混合版等幾種。

郵票形狀

郵票的形狀也稱票形。各國(guó)發(fā)行的郵票大多是長(zhǎng)方形的。后來由于集郵活動(dòng)在世界各國(guó)(地區(qū))的蓬勃發(fā)展,人們不僅在郵票選題、圖案設(shè)計(jì)、印刷等方面精益求精，而且在郵票形狀上也不斷追求花樣的翻新。奇形郵票又稱異形郵票。廣義上指矩形之外各種形狀的郵票，狹義上指票幅呈非幾何圖形的郵票。奇形郵票的印刷和使用都不方便，而且成本較高，一般國(guó)家很少發(fā)行，多供集郵者收集，在郵政上很少使用。我國(guó)發(fā)行的郵票基本上都是橫長(zhǎng)方形或豎長(zhǎng)方形的郵票。

郵票齒孔

為了便于把郵票撕開，在整張郵票的各枚郵票之間用打孔機(jī)打出的孔洞，稱齒孔。分撕后，單枚郵票邊緣凹進(jìn)的部分稱為“孔”，凸出的部分稱“齒”，合稱“齒孔”。測(cè)量齒孔度數(shù)已成為研究郵票的一項(xiàng)內(nèi)容。齒孔差異是鑒別郵票真?zhèn)?、區(qū)分郵票版別、考證郵票發(fā)行年代的重要依據(jù)。一枚郵票四邊齒孔相同叫常式齒孔。一枚郵票兩邊或四邊齒孔不一樣，叫復(fù)式齒孔。根據(jù)齒孔的形狀，可把齒孔分為光齒、毛齒、盲齒、漏齒以及點(diǎn)線齒。由于印刷廠使用的打孔器不同，打孔方式可分為線式打孔、梳式打孔和整式打孔。

郵票的材料

因?yàn)猷]票的基本功能是郵資憑證，印刷時(shí)要考慮到制作成本、使用是否方便及印刷效果。各國(guó)發(fā)行的郵票絕大多數(shù)都是紙質(zhì)的。20世紀(jì)50年代以來出現(xiàn)了各種非紙質(zhì)郵票，如金屬箔郵票、絲綢郵票、塑料郵票、全息攝影郵票、激光全息郵票、息粘型不干膠郵票、聚酯郵票、錄音郵票等，但這些郵票的目的是為了滿足某些集郵者的獵奇心理，在實(shí)際通信中沒有多大使用價(jià)值。有些金屬郵票價(jià)格昂貴，在發(fā)行方面不值得提倡。

郵票的背膠

背膠是為了便于把郵票粘貼在郵件上而在郵票背面涂刷的膠層。使用時(shí)，用水沾濕背膠即可將郵票粘在貼郵件上,所以說郵票刷上背膠是為了方便寄信人。背膠還必須是無毒的。根據(jù)背面有無膠質(zhì)，郵票可分為有背膠和無背膠兩種。根據(jù)膠質(zhì)的原料，背膠可分為動(dòng)物膠、植物膠和化學(xué)膠等?，F(xiàn)在我國(guó)郵票均刷化學(xué)膠。鑒別背膠有助于研究郵票版別和鑒別真?zhèn)?。背膠是郵票的重要組成部分。為了防止有背膠的郵票互相粘連，最好在郵票背后加襯臘紙或裝在護(hù)郵袋里。郵票必須防潮，要放在干燥的地方。

郵票圖幅與票幅

圖幅是指單枚郵票票面圖案的大小。用圖案的寬和高兩條邊框線長(zhǎng)度來計(jì)算，長(zhǎng)度單位為毫米，以“寬×高(毫米)”表示。對(duì)沒有邊框的圖案可按某一刷色上下左右的明顯外端來量，但不包括底邊的志號(hào)。對(duì)沒有邊框和明顯外端的套色郵票則常不易準(zhǔn)確量出圖幅。票幅是指單枚郵票的大小，以一側(cè)齒邊到另一側(cè)齒邊的長(zhǎng)度來計(jì)量。票幅的表示方法與圖幅的表示方法相同。圖幅和票幅是研究郵票版別的依據(jù)之一。一種郵票有兩版，有時(shí)用票幅不同來區(qū)別。

附票與連票

附票是與郵票同時(shí)印制在一起或同一全張上的票形圖案或文字，大多與郵票立題相關(guān)，但無郵政標(biāo)記和郵票面值，不能作為郵票使用。附票從屬于正票，作為集郵品，最好不要把它與正票撕開。連票也叫連印票，指兩枚或兩枚以上圖案、顏色、面值不同的郵票連印在一起，各枚郵票間用齒孔分開或不打齒孔。連票每枚都有面值，是連在一起印刷和發(fā)行的。集郵者收藏時(shí)，應(yīng)連在一起保存，不要撕開，也不要折疊。根據(jù)連接形式和枚數(shù)不同，連票有直連、橫連、雙連、多連、方連等形式。

版銘與廠銘

凡是郵票印版本身攜有并印在郵票連紙上的標(biāo)記稱為版銘、也稱邊銘。狹義僅指廠銘，廣義兼指版號(hào)、日期、工銘、發(fā)行日期、設(shè)計(jì)者、色標(biāo)、刷色、梯尺，以及有關(guān)印制發(fā)行的其他圖文,也可包括中心線、十字對(duì)準(zhǔn)線等。版銘被集郵者看作是重要的集郵資料，也是研究版式或版別的重要依據(jù)。廠銘是指票邊上所印的承印廠廠名或郵票發(fā)行單位名稱。1959年以后絕大多數(shù)郵票由北京郵票廠印刷。廠銘或郵票發(fā)行單位名稱是研究郵票版別的物證之一。

變體與錯(cuò)體

在郵票印制過程中，由于印刷技術(shù)上的差錯(cuò)(包括印刷、打孔等而造成與正常郵票發(fā)生的明顯差異)，又未被檢查出或來，被郵局售出流入社會(huì)的郵票稱為變體票。變體票主要是因印版缺陷、印刷錯(cuò)誤、用色錯(cuò)誤、齒孔錯(cuò)誤、水印錯(cuò)誤加蓋錯(cuò)誤等造成的。錯(cuò)版郵票和變體郵票合稱為錯(cuò)體票，一般指錯(cuò)版和大變體。錯(cuò)體郵票的產(chǎn)生系因原圖設(shè)計(jì)或制版過程中有較嚴(yán)重的錯(cuò)誤,致使印成的郵票不能正常發(fā)行,需更正錯(cuò)誤后另行制版印刷,或需剔除錯(cuò)版的部分再印刷發(fā)行。

新票與舊票

未做郵資憑證使用過的郵票稱為新票。在集郵界中，集郵者所說的新票有兩個(gè)含義：一是新發(fā)行不久的郵票；二是指已發(fā)行多年，但未作郵資憑證使用過的郵票。已經(jīng)作為郵資憑證使用過，蓋有郵戳的郵票-------稱為舊票，有時(shí)也稱信銷票。還有一種蓋銷票，又稱特銷票，是指未曾作為郵資憑證使用過，但在出售前已經(jīng)郵政部門做過蓋銷處理的郵票蓋銷票是為集郵而蓋銷的，不能再作為郵資憑證使用。未經(jīng)實(shí)寄的首日封上所貼的郵票因蓋有紀(jì)念戳，實(shí)際上也是蓋銷票。

郵票的計(jì)數(shù)單位

枚：它是郵票的最小計(jì)量單位，指具有獨(dú)立功能的郵票。

張：為全張(包括小全張、小型張、小開張等)的計(jì)數(shù)單位。印刷全張：指從印刷機(jī)上印出時(shí)的印張。

郵局全張：郵票印刷廠以成品形式，經(jīng)包裝、發(fā)送，供給郵局出售的整張郵票，稱郵局全張。

格：根據(jù)設(shè)計(jì)或印刷工藝的要求，印版上子模被排列為若干區(qū)間，印成郵票后即為若干個(gè)四周都有邊紙的連票，稱為格。格與格之間的邊紙稱為過橋。

小開張：是尺寸、規(guī)格比較小的全張郵票，俗稱小版張。

連:是指整版郵票被撕開后至少兩枚以上郵票連在一起的組合形式,也指郵票與郵票之間沒有撕開而連接在一起的狀態(tài)。

方連：是連票形式之一。橫、直各行郵票的枚數(shù)相同，組成整齊的方形叫方連；橫行、直行枚數(shù)不同,組成矩形也叫方連。

郵票的規(guī)劃和發(fā)行

我國(guó)發(fā)行郵票的方針是：

第一，堅(jiān)持四項(xiàng)基本原則，貫徹為人民服務(wù)、為社會(huì)主義服務(wù)的指導(dǎo)方針。

第二，保證通信票的需要。

第三，宣傳黨和國(guó)家的各項(xiàng)方針、政策。

第四，宣傳我國(guó)的悠久歷史和燦爛文化，宣傳社會(huì)主義物質(zhì)文明和精神文明建設(shè)的成就。我國(guó)的郵票發(fā)行計(jì)劃都是在前一年確定，并報(bào)郵電部審批。當(dāng)發(fā)行計(jì)劃確定以后，還要制定設(shè)計(jì)計(jì)劃，包括郵票名稱、枚數(shù)、面值、印刷方法及完成設(shè)計(jì)圖稿的日期等，然后組織專業(yè)人員進(jìn)行設(shè)計(jì)或公開面向社會(huì)約稿。圖稿設(shè)計(jì)完成后要送交郵票圖稿評(píng)議委員會(huì)評(píng)審，擇優(yōu)選用。被選中的圖稿報(bào)郵電部領(lǐng)導(dǎo)審定批準(zhǔn)后才能印制、發(fā)行。

郵票品相

郵票的品相指郵票的外觀質(zhì)量，包括郵票正面、背面各個(gè)部位的狀況，也包括郵票的背膠和齒孔的狀況。品相好的郵票，稱為上品；有些小毛病，但還不大明顯的，稱為中品；有明顯缺陷的，稱為次品，即下品；品相極差，不值得收集的(罕見票除外)，稱為廢票。郵票實(shí)體主要是由紙張、圖案、背膠和齒孔四個(gè)要素組成。郵票的品相也從這四方面的質(zhì)量來衡量。常見的郵票品相不佳有以下幾種情況：破損、折痕、齒孔不全、揭薄、擦傷、霉點(diǎn)、墨漬、郵戳不佳、指紋、褪色。為了保持郵票清潔、完好、美觀，保證郵票有良好的品相，對(duì)容易損傷郵票品相的各種可能性都要有相應(yīng)的防范措施。

集郵工具和用品

在郵票收集時(shí)，還要需要一些集郵工具和用品，常用的有：鑷子、護(hù)郵插、放大鏡、護(hù)郵袋、輕便郵票冊(cè)、膠紙、大號(hào)版票冊(cè)等。

郵票的保存

郵票是一種小型藝術(shù)品，有它專門的保存方法。目前，集郵者保存郵票最常用的方法是使用集郵冊(cè)。集郵冊(cè)分插票冊(cè)和貼票冊(cè)兩種。存放郵票的地點(diǎn)也要很好地選擇。一定要把郵冊(cè)放在陰涼、通風(fēng)而干燥的地方。如果放在書櫥或書架上，則應(yīng)放在上層，不要放在底層近地處。切勿受潮、受熱，否則郵票可能會(huì)起黃斑，背膠與貼頁(yè)也容易粘連。

郵票的鑒定

郵票鑒定是一種通俗的說法，以郵票為主，也包括封、片、簡(jiǎn)、戳等其它郵品的鑒定。目前，國(guó)外鑒別郵票的方法大致有兩種：(1)比較法：即拿被鑒定的郵票與真票進(jìn)行比較，如果圖案、文字、顏色、油墨、紙張、齒孔、背膠等完全一致，即為真票；倘若不一致，就要與假票進(jìn)行比較。

(2)技術(shù)分析法：是對(duì)被鑒定郵票的印刷方法、紙張、油墨、背膠、暗記等進(jìn)行技術(shù)檢查和化驗(yàn)。鑒定郵票還需要有大量的資料和必備的技術(shù)手段，而其中最重要的資料是一部包羅萬象的參考郵集，有關(guān)的集郵書刊也是鑒定郵票所不可缺少的。另外還要有比較齊全的郵票鑒定設(shè)備，如雙筒放大鏡、紫外線燈、專用照相設(shè)備和化驗(yàn)室等。

偽造郵品

偽造的假郵品，包括偽郵票、假封、假片、變?cè)炱?、臆造品和私印品及其它假集郵品。

集郵組織

國(guó)際集郵組織有：法文國(guó)際集郵聯(lián)合會(huì)（FIP），英文亞洲集郵聯(lián)合會(huì)（FIAP），法文國(guó)際奧林匹克集郵聯(lián)合會(huì)

（FIPO）中國(guó)的集郵組織有：全國(guó)集郵聯(lián)合會(huì)以及各省、市、自治區(qū)、直轄市、市縣的集郵協(xié)會(huì)。

集郵三要素

臺(tái)灣集郵界將郵品、郵識(shí)、郵德概括為集郵三要素。“郵品”是指集郵者以郵票為主體的收集，“郵識(shí)”是集郵者在集郵實(shí)踐中集郵知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的積累，“郵德”是集郵者在集郵活動(dòng)中必須遵循的準(zhǔn)則，這三個(gè)要素各具特點(diǎn)和要求，而又互有不可分割的內(nèi)涵和基本目的的統(tǒng)一。

第三篇：會(huì)計(jì)要素教案

【課題】會(huì)計(jì)基礎(chǔ)入門——會(huì)計(jì)要素 【教材版本】

徐克美主編.教育部職業(yè)教育與成人教育司推薦教材配套用書，財(cái)經(jīng)商貿(mào)類職業(yè)培訓(xùn)用書——《財(cái)經(jīng)基礎(chǔ)知識(shí)》（非會(huì)計(jì)專業(yè)），2008年6月第1版.北京：高等教育出版社.【教學(xué)目標(biāo)】

1.知識(shí)目標(biāo)：學(xué)生知道六大會(huì)計(jì)要素的名稱 2.能力目標(biāo)：學(xué)生理解六大要素之間的關(guān)系 【教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)】

1．教學(xué)重點(diǎn)：初步了解會(huì)計(jì)六要素的包含的內(nèi)容 2．教學(xué)難點(diǎn)：理解會(huì)計(jì)等式 【教學(xué)方法】

列舉實(shí)例，講授法為主?！菊n時(shí)安排】 1課時(shí)（45分鐘）【教學(xué)過程】 導(dǎo)入新課

教師以芳欣計(jì)算機(jī)有限責(zé)任公司為背景，進(jìn)行設(shè)置問題：“公司經(jīng)常要進(jìn)行購(gòu)買計(jì)算機(jī)及其一些配件，然后賣給客戶；有些客戶直接付款，而有些客戶款項(xiàng)未付；公司每月要計(jì)算利潤(rùn)，每月要上交一些稅金，每月要給職工發(fā)工資等等。這么多經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，我們?cè)鯓硬拍芨玫暮怂隳?？”引出“?huì)計(jì)要素”課題。

新課內(nèi)容

一、會(huì)計(jì)六大要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。其中，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是反映財(cái)務(wù)狀況的要素；收入、費(fèi)用、利潤(rùn)是反映財(cái)務(wù)成果的要素。

（一）反映財(cái)務(wù)狀況的要素。

舉例：芳欣計(jì)算機(jī)有限責(zé)任公司現(xiàn)在資產(chǎn)200萬元，其中現(xiàn)金、存款等30萬元，計(jì)算機(jī)存貨50萬元，辦公房等固定資產(chǎn)100萬元，其他財(cái)產(chǎn)20萬元。這200萬元的資金中，有150萬元是股東入股的，還有50萬元是從銀行借入的。

師提問1：創(chuàng)辦企業(yè)的目的是什么？“盈利”

師提問2：為了實(shí)現(xiàn)盈利這個(gè)目的，企業(yè)需要投入資金，從例題中，找出資金表現(xiàn)出來的形態(tài)有哪些？“現(xiàn)金、銀行存款、存 貨、固定資產(chǎn)等”

1.資產(chǎn)

（1）資產(chǎn)概念：資產(chǎn)指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。（結(jié)合例題來說明）

（2）資產(chǎn)的內(nèi)容：

A.流動(dòng)資產(chǎn)指將在一年(含一年)或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、商品、原材料等。

B.非流動(dòng)資產(chǎn)，企業(yè)的資產(chǎn)除了流動(dòng)資產(chǎn)之外，就是非流動(dòng)資產(chǎn)。主要有以下幾種類型：長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。

2.負(fù)債

（1）概念：負(fù)債是指由于過去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（結(jié)合例題說明）．．．．（2）負(fù)債的內(nèi)容

A.流動(dòng)負(fù)債：指將在一年(含一年)或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi) 等

B.長(zhǎng)期負(fù)債： 是指在一年以上或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上償還的債務(wù)，長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券。

3.所有者權(quán)益

（1）概念：是指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。結(jié)合例題，導(dǎo)出會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。

課堂練習(xí)：判斷下列屬于哪些要素： 1.出納員保管的現(xiàn)金； 2.倉(cāng)庫(kù)里的材料； 3.欠外單位的貨款；

4.投資者對(duì)投入機(jī)器擁有的權(quán)益。

教師過渡：企業(yè)要獲得實(shí)現(xiàn)盈利，就必須把資金投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，在經(jīng)營(yíng)過程中，一方面有資金的耗費(fèi)，另一方面又可取得收入，一段時(shí)間后，將收入與其相應(yīng)的費(fèi)用進(jìn)行比較，就可計(jì)算企業(yè)是盈利還是虧損了。

（二）反映經(jīng)營(yíng)成果的要素 1.收入

（1）理解概念：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

教師要特別強(qiáng)調(diào)這收入是“日?；顒?dòng)”引起的，否則就是利得。（可舉實(shí)例說明）2.費(fèi)用

（1）理解概念：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

教師要強(qiáng)調(diào)：費(fèi)用是日?；顒?dòng)產(chǎn)生的，否則就是損失。（可舉實(shí)例說明）3.利潤(rùn)

（1）理解概念：是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。包括：（收入－費(fèi)用）后的凈額；直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。舉例導(dǎo)出會(huì)計(jì)等式。

利潤(rùn)＝收入－費(fèi)用

利潤(rùn)＝收入－費(fèi)用＋利得－損失

課堂小結(jié)

教師說明：資金的占用為資產(chǎn)，資金的來源為權(quán)益，包括債權(quán)人權(quán)益（負(fù)債）和所有者權(quán)益。資產(chǎn)和權(quán)益是同一資金的兩個(gè)方面，所以在數(shù)額上始終相等。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之后產(chǎn)生收入，收入補(bǔ)償費(fèi)用剩余的部分，即利潤(rùn)，最終歸投資者所有，所以又形成了所有者權(quán)益。兩條等式合并形成下列等式：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入—費(fèi)用）

但最終又恢復(fù)為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（利潤(rùn)）

第四篇：會(huì)計(jì)要素說課稿（推薦）

《會(huì)計(jì)要素》說課稿

各位評(píng)委，各位老師，大家好！

我來自福建商貿(mào)學(xué)校的教師陳淑華，今天我說課的課題是《會(huì)計(jì)要素》，對(duì)于本節(jié)課我將以教什么，怎么教，為什么這樣教為核心，從教材分析，教法分析，學(xué)法分析，教學(xué)過程，板書設(shè)計(jì)五個(gè)方面進(jìn)行說明。

一、教材分析

1.教材的地位和作用

本課選自中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2011年出版的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》一書。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是本教材第一章第四節(jié)會(huì)計(jì)要素中的一部分內(nèi)容。會(huì)計(jì)要素是對(duì)前面所學(xué)內(nèi)容會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六要素。只有明確會(huì)計(jì)六要素的內(nèi)涵及其相互關(guān)系，才能在定性分析的基礎(chǔ)上，對(duì)其數(shù)量的增減變化進(jìn)行定量分析，為學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)等式及借貸記賬法打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.教學(xué)目標(biāo)（1）知識(shí)目標(biāo)

?理解會(huì)計(jì)要素的含義；

?掌握資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的概念、內(nèi)容及其相互關(guān)系，為學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)平衡式和借貸記賬法打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。（2）能力目標(biāo)

培養(yǎng)學(xué)生探究問題的能力和判斷解釋現(xiàn)實(shí)生活中一些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的能力。（3）情感目標(biāo)

培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)興趣，使其感到懂得一些會(huì)計(jì)知識(shí)非常有用有趣，從而調(diào)動(dòng)其學(xué)習(xí)積極性。

3.教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)

綜合大綱和既定的教學(xué)目標(biāo)，我把本次課重點(diǎn)定為：會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容

難點(diǎn)定為：正確劃分會(huì)計(jì)要素，進(jìn)行會(huì)計(jì)要素分類操作。

二、教法分析

本節(jié)內(nèi)容采用“啟發(fā)式”、“案例教學(xué)法”、“圖示法”等多種教學(xué)方法相結(jié)合，以啟發(fā)式為主，配合案例教學(xué)，將熟悉的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象引入課堂，將抽象的內(nèi)容變成生動(dòng)、具體的生活實(shí)例，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性，將復(fù)雜的內(nèi)容清晰化，讓學(xué)生在觀察、思考中發(fā)現(xiàn)、探究新知，開發(fā)學(xué)習(xí)潛能、提高分析解決問題的能力。

三、學(xué)法分析

（一）學(xué)情分析

本節(jié)課的教學(xué)對(duì)象為11級(jí)會(huì)計(jì)電算化2班新生，剛剛開始接觸專業(yè)課，經(jīng)濟(jì)常識(shí)貧乏，對(duì)枯燥乏味的理論知識(shí)難以感興趣，缺乏耐心，存在著畏難情緒。但他們思維比較活躍，喜歡多動(dòng)手，對(duì)喜聞樂見的實(shí)例比較感興趣。他們能意識(shí)到專業(yè)課的重要性，希望能學(xué)有所獲，但接受能力參差不齊，主動(dòng)學(xué)習(xí)性差。

（二）學(xué)法指導(dǎo)

本節(jié)采用探究式學(xué)習(xí)方法，使學(xué)生在學(xué)習(xí)的過程中，學(xué)會(huì)思考、學(xué)會(huì)發(fā)現(xiàn)、找到學(xué)習(xí)的樂趣，由生疑到探究到結(jié)論，積極合作，參與知識(shí)形成的全過程，形成自主的分析解決問題的學(xué)習(xí)能力，創(chuàng)新能力。

四、教學(xué)過程

（一）復(fù)習(xí)舊課導(dǎo)入新課

1、讓學(xué)生回答會(huì)計(jì)的基本職能是什么，會(huì)計(jì)的對(duì)象是什么？

（二）新課講授

首先明確給出會(huì)計(jì)要素的概念和內(nèi)容，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六要素。這節(jié)課只講資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個(gè)要素

1、在講資產(chǎn)時(shí)

首先拋出問題，一個(gè)企業(yè)，他有多大規(guī)模，他的經(jīng)濟(jì)實(shí)力如何，表現(xiàn)在哪一方面，資金占用分布在哪些地方？再比如說一個(gè)家庭，擁有居住的房屋，可能持有股票，基金，手頭有現(xiàn)金，銀行里面有存款，還可能被親戚朋友借走了一筆錢，這都是一個(gè)家庭的資產(chǎn)。用這些現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，調(diào)動(dòng)其學(xué)習(xí)積極性，讓學(xué)生自己給資產(chǎn)下定義，然后教師進(jìn)行歸納總結(jié)，資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)具備三個(gè)特征，使同學(xué)由感性認(rèn)識(shí)上升到理性認(rèn)識(shí)。在講資產(chǎn)的特征時(shí)，通過“想一想”方式，讓學(xué)生自己解決如下問題：判斷是否屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

A、如果某企業(yè)預(yù)計(jì)半年后要買入一臺(tái)空調(diào)，能否構(gòu)成企業(yè)的資產(chǎn)？為什么? B、企業(yè)租入一臺(tái)機(jī)床，期限為50年，用來生產(chǎn)新產(chǎn)品，并負(fù)責(zé)設(shè)備的維修等費(fèi)用，這臺(tái)機(jī)床屬于企業(yè)的資產(chǎn)嗎？

C、保留在企業(yè)倉(cāng)庫(kù)里面的已經(jīng)霉?fàn)€變質(zhì)，毫無利用價(jià)值的材料，還能作為企業(yè)的資產(chǎn)嗎？

說明只有符合這三個(gè)條件的才能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。接著講資產(chǎn)按其流動(dòng)性質(zhì)和存在的形態(tài)不同分類，這里一定要向?qū)W生解釋流動(dòng)性，就是轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的能力。資產(chǎn)的種類比較多，我通過多媒體把每類資產(chǎn)的名稱和內(nèi)容打到投影上，并配以圖片，增強(qiáng)學(xué)生的感性認(rèn)識(shí)。

2、接下來講資產(chǎn)的來源，無非是兩個(gè)方面，一是投資者投入的，二是向債權(quán)人借入的。引出另外兩個(gè)會(huì)計(jì)要素，即負(fù)債和所有者權(quán)益。

負(fù)債相對(duì)來說比較容易理解，解釋完負(fù)債的定義后，再?gòu)?qiáng)調(diào)作為負(fù)債應(yīng)同時(shí)具備三個(gè)特征A：由過去的交易或事項(xiàng)形成。B：是一種現(xiàn)時(shí)義務(wù)C：履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。

想一想：企業(yè)向銀行借入一年期借款200萬元，將要到期，尚未償還。能確認(rèn)本企業(yè)的負(fù)債嗎？為什么？

關(guān)于負(fù)債的種類：按其償還期限的長(zhǎng)短，劃分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。通過投影進(jìn)行反映和解釋，適當(dāng)?shù)奶峒岸叩膮^(qū)別在于償還期限長(zhǎng)短和舉債目的不同。

最后講所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

即：所有者權(quán)益=資產(chǎn)—負(fù)債（這里只要求學(xué)生掌握投資者投入的資本）想一想：負(fù)債與所有者權(quán)益有何區(qū)別？（讓學(xué)生總結(jié)，教師點(diǎn)評(píng)）

（三）小結(jié)及布置作業(yè)

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三要素反映的是一定時(shí)點(diǎn)企業(yè)靜態(tài)的財(cái)務(wù)狀況，可以知道企業(yè)資產(chǎn)總額及分布形態(tài)，資產(chǎn)來源于投資者投入的（所有者權(quán)益）和向債權(quán)人借入的（負(fù)債）即資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不斷發(fā)生變化，反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)收支及盈虧情況的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三個(gè)要素第二節(jié)課再講。作業(yè)見課后習(xí)題

五、板書設(shè)計(jì)

把黑板由左至右分為3份，左邊三分之一寫教學(xué)目標(biāo)，右邊三分之二寫教學(xué)提綱。

我的說課完畢，謝謝各位評(píng)委老師！

第五篇：探討所有者權(quán)益會(huì)計(jì)定義

所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)定義是會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量不可或缺的前提。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)所有者權(quán)益的定義是“企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益”；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)所有者權(quán)益的定義是“企業(yè)資產(chǎn)扣除企業(yè)全部負(fù)債后的剩余利益”；美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第6號(hào)《財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素》對(duì)所有者權(quán)益的定義是“某一個(gè)主體的資產(chǎn)扣除其負(fù)債的剩余部分”。這三個(gè)定義相同的部分是“資產(chǎn)扣除負(fù)債”，而對(duì)“資產(chǎn)扣除負(fù)債的剩余”是什么則有不同的表述，分別為“剩余權(quán)益”、“剩余利益”、“剩余部分”。針對(duì)這三個(gè)定義，本文將探討這樣幾個(gè)問題：資產(chǎn)能扣除負(fù)債嗎、資產(chǎn)扣除負(fù)債的特定含義、所有者權(quán)益會(huì)計(jì)定義的改進(jìn)。從分析可知，所有者權(quán)益是所有者享有的剩余權(quán)益，但不是資產(chǎn)扣除負(fù)債的剩余。

一、會(huì)計(jì)主體理論評(píng)述

對(duì)所有者權(quán)益性質(zhì)的認(rèn)定依賴于人們對(duì)會(huì)計(jì)主體性質(zhì)的認(rèn)定。迄今為止，所有者權(quán)益并沒有一個(gè)統(tǒng)一的定義，現(xiàn)有的定義也并沒有揭示所有者權(quán)益的本質(zhì)，其根源在于人們對(duì)會(huì)計(jì)主體性質(zhì)認(rèn)識(shí)的差異。

(一)所有權(quán)理論評(píng)述所有權(quán)理論的基本出發(fā)點(diǎn)是“股東是企業(yè)的所有者”，“股東擁有企業(yè)的所有權(quán)”。所有權(quán)理論認(rèn)為，所有者擁有資產(chǎn)和負(fù)債，資產(chǎn)是所有者所擁有的權(quán)利，而負(fù)債是所有者所承擔(dān)的義務(wù)，權(quán)利減去負(fù)債后的凈額便是所有者權(quán)益。所有權(quán)理論的資產(chǎn)負(fù)債表方程式為：資產(chǎn)一負(fù)債=所有者權(quán)益，其所對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表則為報(bào)告式。

所有權(quán)理論的主要目標(biāo)就是確定和分析所有者的凈財(cái)富，也就是所有權(quán)的價(jià)值。嚴(yán)格的所有權(quán)理論進(jìn)一步認(rèn)為，負(fù)債為“負(fù)資產(chǎn)”，“資產(chǎn)一負(fù)債”就是企業(yè)的凈資產(chǎn)，而所有者權(quán)益就成為“凈資產(chǎn)”。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第6號(hào)《財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素》對(duì)所有者權(quán)益的定義是：“所有者權(quán)益或凈資產(chǎn)是某一個(gè)主體的資產(chǎn)扣除其負(fù)債的剩余部分”，這里將所有者權(quán)益等同于凈資產(chǎn)，可見美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念公告對(duì)所有者權(quán)益的定義的依據(jù)正是所有權(quán)理論。

一般認(rèn)為，所有權(quán)理論只適用于獨(dú)資和合伙這類不公開募股的公司，并不適用于公眾公司。除了股東之外，企業(yè)還有許多利益相關(guān)者，如債權(quán)人、職工、社區(qū)居民、政府等，這些利益相關(guān)者也擁有對(duì)企業(yè)的特定權(quán)益，企業(yè)主體理論正是對(duì)這種現(xiàn)實(shí)的反映。另外，企業(yè)的剩余索取權(quán)并不總是歸股東所有，在某些特定情況下(如企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善導(dǎo)致資不抵債)企業(yè)的所有權(quán)將被債權(quán)人接收，剩余權(quán)益理論正是對(duì)這種現(xiàn)實(shí)的反映。

所有權(quán)理論將負(fù)債抽象為“負(fù)資產(chǎn)”，實(shí)質(zhì)上將負(fù)債的義務(wù)屬性抽象掉了，負(fù)債不再是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素，而成為特定類別的“資產(chǎn)”；所有者權(quán)益的所有權(quán)屬性也被抽象掉了，而成為“凈資產(chǎn)”，成為總資產(chǎn)的一個(gè)部分，所有權(quán)理論實(shí)質(zhì)上否定了所有權(quán)的存在，與其基本的出發(fā)點(diǎn)相矛盾。按照所有權(quán)理論編制的資產(chǎn)負(fù)債表所提供的信息只是有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的信息，降低了資產(chǎn)負(fù)債表的信息含量，這是所有權(quán)理論最致命的缺陷。

(二)企業(yè)主體理論評(píng)述企業(yè)主體理論認(rèn)為應(yīng)將企業(yè)主體與所有者和其他利益相關(guān)者分離開來，企業(yè)主體是有別于供資者的一個(gè)主體，將企業(yè)視為具有獨(dú)立人格的獨(dú)立主體，這也是被法律和制度認(rèn)可的事實(shí)。企業(yè)主體擁有企業(yè)的資源，負(fù)有向所有者和債權(quán)人支付的義務(wù)。相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表方程式為：資產(chǎn)=權(quán)益，或者，資產(chǎn)：負(fù)債十所有者權(quán)益。在這一等式中，負(fù)債和所有者權(quán)益被置于相同的地位，都是企業(yè)資產(chǎn)的來源，其區(qū)別僅在于，債權(quán)人的權(quán)益

不受其他計(jì)價(jià)項(xiàng)目的影響，而所有者權(quán)益則是一種剩余權(quán)益，或者說，負(fù)債是企業(yè)的特定義務(wù)，而剩余部分則是歸屬于所有者的權(quán)益。

企業(yè)主體理論將“資產(chǎn)”定義為歸屬于企業(yè)主體的權(quán)利，“權(quán)益”定義為資產(chǎn)的來源，所有者權(quán)益則是權(quán)益扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益。企業(yè)主體理論的缺陷在于對(duì)“權(quán)益”的定義。毫無疑問，企業(yè)的資產(chǎn)主要來源于債權(quán)人和所有者，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算的負(fù)債和所有者權(quán)益也主要是債權(quán)人和所有者向企業(yè)投入資源形成的，但企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)形成新的資產(chǎn)(主要體現(xiàn)為資產(chǎn)價(jià)值的增加)，這也是企業(yè)存在的根本目的，這部分資產(chǎn)并不是來源于債權(quán)人和所有者的投入，這說明會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算的權(quán)益并不全是“資產(chǎn)的來源”。另外，有許多權(quán)益項(xiàng)目的形成也并不是“資產(chǎn)的來源”，如，“應(yīng)計(jì)利息”產(chǎn)生的原因不是債權(quán)人向企業(yè)提供了資金，而是源于企業(yè)占用了債權(quán)人的資金；“應(yīng)交稅金”產(chǎn)生的原因也不是政府向企業(yè)提供了資產(chǎn)，而是企業(yè)法定的義務(wù)；“留存收益”記錄的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)導(dǎo)致的所有者權(quán)益增加，而不是所有者向企業(yè)投人資產(chǎn)。可見，將“權(quán)益”定義為資產(chǎn)的來源與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相矛盾。

(三)剩余權(quán)益理論評(píng)述剩余權(quán)益理論是介于所有權(quán)理論和企業(yè)主體理論之間的一種理論，其目的是為了更好地向普通股股東提供與決策有關(guān)的信息。該理論所對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表方程式為：資產(chǎn)－特定權(quán)益=剩余權(quán)益。

特定權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益和優(yōu)先股東權(quán)益。在通常情況下，優(yōu)先股票既具有債權(quán)的性質(zhì)又有所有者權(quán)益的性質(zhì)。有些優(yōu)先股票實(shí)際上具有到期日和金額，到期時(shí)必須用現(xiàn)金償還。這樣的優(yōu)先股票與一般債權(quán)并無不同。特定權(quán)益的主要特征是它的數(shù)額通常不受資產(chǎn)計(jì)價(jià)程序的影響，而歸屬于普通股的權(quán)益則受到資產(chǎn)計(jì)價(jià)程序的影響，即要按上述資產(chǎn)負(fù)債表方程式來計(jì)算剩余權(quán)益。

剩余權(quán)益理論兼具所有權(quán)理論和企業(yè)主體理論缺陷。如果按所有權(quán)理論將特定權(quán)益定義為“負(fù)資產(chǎn)”，則剩余權(quán)益也就成為“凈資產(chǎn)”，資產(chǎn)負(fù)債表也就只能提供有關(guān)“資產(chǎn)”的信息。如果按企業(yè)主體理論將“特定權(quán)益”和“剩余權(quán)益”定義為“企業(yè)資產(chǎn)來源”，則與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算的特定權(quán)益和所有者權(quán)益相矛盾。

(四)基金理論評(píng)述基金理論將從事業(yè)務(wù)活動(dòng)的單位作為會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，這一業(yè)務(wù)活動(dòng)單元的利益范圍成為基金。該理論所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)=基金?；鹂砂从猛痉譃榛痦?xiàng)目。我國(guó)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期采用了基金理論，將資產(chǎn)限定為流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和專項(xiàng)資產(chǎn)，并為之設(shè)立了三個(gè)相對(duì)應(yīng)的基金，即流動(dòng)基金、固定基金和專項(xiàng)基金，其根本目的在于控制資產(chǎn)的運(yùn)用，以達(dá)到?？顚Ｓ?。這種做法對(duì)國(guó)家直接管理企業(yè)能發(fā)揮一定的作用，但限制了企業(yè)成為一個(gè)產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)、追逐利潤(rùn)的主體?；鹄碚撊毕菰谟诤鲆暳似髽I(yè)所有權(quán)的存在，也忽視了企業(yè)是一個(gè)獨(dú)立的主體，因此，基金理論所建立的會(huì)計(jì)主體并不適合于企業(yè)。

二、資產(chǎn)扣除負(fù)債的含義

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的定義是：“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源；負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。”該定義所揭示出的資產(chǎn)的最本質(zhì)特性是“資源”，負(fù)債的最本質(zhì)特性是“義務(wù)”。那么，資產(chǎn)能扣除負(fù)債?

(一)兩個(gè)集合的扣除運(yùn)算借助兩個(gè)集合的差來探討“扣除”的含義。設(shè)A和B表示兩個(gè)任意的集合，從集合A中扣除集合B的元素得到的集合稱為A和B的差集，記為A—B。集

合A和B之間存在三種可能的關(guān)系，A包含B、A與B不相交、A與B相交，如圖1所示。

從圖1可知：(1)當(dāng)A包含B，A扣除B就是將集合B從集合A中扣除，剩余部分為A中沒有陰影的部分，是集合A的一個(gè)子集。(2)由于A與B不相交，集合A扣除集合B，剩余部分仍然為集合A，或者說從集合A中扣除集合B沒有產(chǎn)生任何實(shí)質(zhì)的影響。(3)當(dāng)A與B相交，集合A扣除集合B就是將兩集合相交部分從集合A中扣除，剩余部分為A中沒有陰影部分，是集合A的一個(gè)子集。由此可以看出，集合A扣除集合B剩余部分一定是集合A的一個(gè)子集，當(dāng)A與B不相交時(shí)，集合A扣除集合B還是集合A本身，“扣除”沒有產(chǎn)生任何實(shí)際影響。

(二)資產(chǎn)與負(fù)債的關(guān)系用符號(hào)A表示企業(yè)的資產(chǎn)集合。按照資產(chǎn)的定義，集合A的構(gòu)成元素為具備特定條件的“資源”，或者說具備“企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的”、“由企業(yè)擁有或者控制的”、“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的”這三個(gè)條件的資源構(gòu)成了集合A。用符號(hào)B表示企業(yè)的負(fù)債集合。按照負(fù)債的定義，集合B的構(gòu)成元素為具備特定條件的“義務(wù)”，或者說具備“企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的”、“預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的”、“現(xiàn)時(shí)的”這三個(gè)條件的義務(wù)構(gòu)成了集合B。

資源包含自然資源和社會(huì)資源兩大類，前者如陽(yáng)光：空氣、水、土地、森林、草原、動(dòng)物、礦藏等，后者包括人力資源、信息資源以及經(jīng)過勞動(dòng)創(chuàng)造的各種物質(zhì)財(cái)富。義務(wù)的本質(zhì)屬性為人與人之間的社會(huì)關(guān)系，指政治上、法律上或道義上應(yīng)盡的責(zé)任。因此，資源與義務(wù)屬于完全不同的范疇，或者說，不存在既是資源又是義務(wù)的資源，也不存在既是義務(wù)又是資源的義務(wù)。進(jìn)而可知，集合A和集合B的構(gòu)成元素沒有相同的，也即集合A與集合B不相交，因此，集合A扣除集合B剩余部分仍然是集合A，即資產(chǎn)集合扣除負(fù)債集合仍然為資產(chǎn)集合，或者說，資產(chǎn)扣除負(fù)債沒有任何實(shí)際意義。

(三)資產(chǎn)扣除負(fù)債的特定含義“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”是復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的基石，由該等式可以得到“資產(chǎn)－負(fù)債=所有者權(quán)益”。但資產(chǎn)負(fù)債表等式僅僅反映的是等式兩邊的價(jià)值相等，并不表示“資產(chǎn)”與“負(fù)債+所有者權(quán)益”性質(zhì)相同。資產(chǎn)負(fù)債表等式可以更為準(zhǔn)確地表述為“資產(chǎn)的價(jià)值=負(fù)債的價(jià)值+所有者權(quán)益的價(jià)值”，“資產(chǎn)－負(fù)債=所有者權(quán)益”則實(shí)質(zhì)上是“資產(chǎn)的價(jià)值－負(fù)債的價(jià)值=所有者權(quán)益的價(jià)值”。因此，“資產(chǎn)－負(fù)債=所有者權(quán)益”只能用來計(jì)量所有者權(quán)益的價(jià)值，并不是對(duì)所有者權(quán)益屬性的規(guī)定?！百Y產(chǎn)扣除負(fù)債”的特定含義就是資產(chǎn)的價(jià)值減去負(fù)債的價(jià)值，這只是規(guī)定了所有者權(quán)益的計(jì)量方法，并不是對(duì)所有者權(quán)益的定義。

三、所有者權(quán)益定義的改進(jìn)

企業(yè)主體理論將“資產(chǎn)”定義為歸屬于企業(yè)主體的權(quán)利，“權(quán)益”定義為資產(chǎn)的來源，提出的資產(chǎn)負(fù)債表等式為“資產(chǎn)=權(quán)益”。本文不贊同企業(yè)主體理論對(duì)“資產(chǎn)”和“權(quán)益”的定義，但接受將“資產(chǎn)=權(quán)益”作為資產(chǎn)負(fù)債表等式。筆者不贊同所有權(quán)理論將“負(fù)債”看作是“負(fù)資產(chǎn)”，也不贊同將所有者權(quán)益定義為“凈資產(chǎn)”，但接受所有者權(quán)益為“剩余權(quán)益”的觀點(diǎn)。以此為基礎(chǔ)，筆者對(duì)所有者權(quán)益會(huì)計(jì)定義進(jìn)行改進(jìn)。

首先給出“權(quán)益”的定義：“權(quán)益是企業(yè)參與主體對(duì)企業(yè)的索取權(quán)”。企業(yè)參與主體通常可以分為債權(quán)人和企業(yè)所有者兩類。企業(yè)參與主體對(duì)企業(yè)的索取權(quán)通常在相關(guān)的契約中載

明，如債權(quán)人的索取權(quán)在借款合同中規(guī)定，所有者的索取權(quán)在公司的章程中規(guī)定。負(fù)債是債權(quán)人的索取權(quán)，是企業(yè)權(quán)益的一部分，從企業(yè)權(quán)益中扣除負(fù)債后剩余部分則為歸屬于所有者的索取權(quán)，故可用排除法來定義所有者權(quán)益：“所有者權(quán)益是權(quán)益扣除負(fù)債后剩余的權(quán)益”。將資產(chǎn)負(fù)債表等式“資產(chǎn)=權(quán)益”更為準(zhǔn)確地表述為“資產(chǎn)的價(jià)值=權(quán)益的價(jià)值”。由于所有者權(quán)益為權(quán)益扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益，因此，“權(quán)益的價(jià)值一負(fù)債的價(jià)值=所有者權(quán)益的價(jià)值”，用資產(chǎn)價(jià)值替換該方程左邊的權(quán)益價(jià)值可以得到“資產(chǎn)的價(jià)值一負(fù)債的價(jià)值=所有者權(quán)益的價(jià)值”，由此可以看出，對(duì)所有者權(quán)益重新定義并沒有改變所有者權(quán)益的計(jì)量。

綜上，將所有者權(quán)益稱之為“剩余權(quán)益”包括兩點(diǎn)含義：第一，所有者權(quán)益是“權(quán)益扣除負(fù)債后剩余的權(quán)益”；第二，所有者權(quán)益的價(jià)值是“資產(chǎn)的價(jià)值(或權(quán)益價(jià)值)減去負(fù)債價(jià)值的剩余”。

——2013北大資源研修學(xué)院