第一篇：會計要素的比較與改進

會計要素的比較與改進

會計要素的比較與改進

發(fā)布時間： 2003-8-13 作者：唐國平

摘要：會計要素的劃分結(jié)果，直接影響會計目標的實現(xiàn)和會計方法的建立與運用。會計要素既是一個結(jié)構(gòu)性概念，又是一個動態(tài)概念。會計要家是一個具有多層次結(jié)構(gòu)的整體，包括基本要素、次要素和支要素。同時，會計要素群的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)也是在不斷變化的。關(guān)鍵詞：會計要素；會計目標；會計方法

環(huán)境交化對財務(wù)會計系統(tǒng)的影響，主要涉及會計確認與會計計量兩大方面。而會計確認與計量均離不開會計要素。經(jīng)濟新體制、經(jīng)濟新方式以及經(jīng)濟新類型的出現(xiàn)，首先表現(xiàn)在對會計要素(體系)內(nèi)容與結(jié)構(gòu)的影響，當然，這種影響是通過會計目標來實施的。就財務(wù)會計學本身而言，會計要素及其內(nèi)在聯(lián)系是會計方法建立的基礎(chǔ)，其直接關(guān)系會計目標的實現(xiàn)。因此，各國會計準則機構(gòu)都十分重視會計要素問題的研究。

本文試圖．通過比較我國、美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)和國際會計準則委員會(IASC)所確立的會計要家，提出關(guān)于新經(jīng)濟環(huán)境下會計要素問題的若干看法。

一、會計核算對象要素的比較

1．FASB的會計要素。

FASB在1985年12月發(fā)表的第6號財務(wù)會計概念公告(SFAC NO．6)中，將會計核算對象要素劃分為10個，即資產(chǎn)、負債、權(quán)益或凈資產(chǎn)、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、收入、費用、利得、損失、全面收益。其中，“業(yè)主投資”與“派給業(yè)主款”是企業(yè)與其作為業(yè)主的所有人之間的交易。業(yè)主投資表現(xiàn)為企業(yè)收到業(yè)主投入的各種資產(chǎn)(投入的也可以是勞務(wù)，或抵償、轉(zhuǎn)換了的企業(yè)負債)，其結(jié)果是“增加其在企業(yè)中的業(yè)主利益或權(quán)益”，但新業(yè)主受讓舊業(yè)主的交易，不屬于“業(yè)主投資”的內(nèi)容；派給業(yè)主款則是指企業(yè)向業(yè)主轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或承擔負債而“減少企業(yè)里的業(yè)主利益或權(quán)益”的交易。顯然，就經(jīng)濟實質(zhì)而言，業(yè)主投資要素和派結(jié)業(yè)主款要素是對權(quán)益要素內(nèi)容的進一步深化。

FASB使用了狹義概念的“收入”和“費用”要素。收入僅指正常經(jīng)營活動和投資活動的收入，依據(jù)的是“流轉(zhuǎn)過程收入理論”，強調(diào)收入實現(xiàn)的完整過程。費用則僅指正話經(jīng)營費用或支出，依據(jù)的是配比性和應(yīng)計制會計原則，強調(diào)費用產(chǎn)生的因果關(guān)系和費用責任的合理歸屬。對于非正常經(jīng)營收入，F(xiàn)ASB單獨設(shè)立了“利得”要素加以反映，因為利得實質(zhì)上是一“偶發(fā)性”、“邊緣性”的“凈收益”。設(shè)立“損失”要素反映非正常經(jīng)?；顒拥闹С?，因為損失實質(zhì)上是一種“偶發(fā)性”、“邊緣性”的“凈虧損”。利得與損失之間不存在因果關(guān)系，毋需按配比性原則加以確認?！叭媸找妗眱H僅是將收入、費用、利得和損失定期匯總的結(jié)果。

2．IASC的會計要素。

IASC在1989年發(fā)布的“關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架”中，將會計要素確定為資產(chǎn)、負債、產(chǎn)權(quán)、收人和費用等5個。

IASC依據(jù)收入確認的“流人量理論”，選擇了廣義的“收入”要素概念。IASC認為，利得與收入一樣，都代表“經(jīng)濟利益之增加”，它們在性質(zhì)上沒有什么不同，因而不將收入和利得作為不同的會計要素。與廣義收入要素相對應(yīng)的是廣義的“費用”要素。按IASC的理解，費用既包括“在企業(yè)日常活動中發(fā)生的費用”；也“包括了損失”，并且，由于損失是指“經(jīng)濟利益之減少”“和其他費用在性質(zhì)上沒有差別”，因而也不把損失視作獨立的會計要素。

IASC進一步認為，從會計確認與計量方面看，收入和費用的確認和計量也就是利潤的確認和計量，因此不必單獨設(shè)立類似“利潤”的會計要素。

3．我國的會計要素。

中國在1992年頒布的《企業(yè)會計準則》中，首次明確確立了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等6大會計要素。按《收入》具體準則的解釋，收入是指“企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動中形成的經(jīng)濟利益總流入”。顯然，該收入要家為狹義概念，僅僅包括企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的收入。《企業(yè)會計準則》將費用定義為“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費”，意味著費用只包括與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營費用，而不包括“投資費用”、“營業(yè)外支出”等非生產(chǎn)經(jīng)營費用。中國單獨設(shè)立了“利潤”要素，并規(guī)定其包括“營業(yè)利潤”、“投資凈收益”和“營業(yè)外收支凈額”等內(nèi)容。該利潤要素，既包括其他要素的匯總結(jié)果，又含有自身的特定內(nèi)容，與FASB的“全面收益”尚有區(qū)別。

4．幾點比較結(jié)果。

通過以上分析可以看到，F(xiàn)ASB、IASC和中國所確立的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益(或稱權(quán)益、產(chǎn)權(quán))要素在本質(zhì)界定和內(nèi)容規(guī)范等方面基本相同。區(qū)別僅在于：FASB十分重視業(yè)主(投 資者)權(quán)益的變動，因而，針對企業(yè)與業(yè)主之間交易所導致?quot;權(quán)益增加“與”權(quán)益減少“，還單獨設(shè)立了”業(yè)主投資“和”派給業(yè)主款“要素加以反映。區(qū)別較大的是關(guān)于收入、費用、利潤等要素的設(shè)立：

(1)FASB和中國的會計準則以”流轉(zhuǎn)過程收入理論“為依據(jù)，強調(diào)收入與其相關(guān)的成本、費用的因果關(guān)系，選擇了狹義的收入要素概念。但不同的是，在界定收入要素的內(nèi)容時，F(xiàn)ASB 是依據(jù)交易的重要性(如”其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)“)，而中國則是直觀地依據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容(我國基本會計準則與”收入“具體準則所界定的收人內(nèi)容有差異--作者注)。

(2)與FASB和中國不同的是，IASC是依據(jù)”流人量理論“確立包括營業(yè)收入和利得的 ”收入“要素，選擇了廣義的收入要素概念。其原因是，IASC認為收入與利得性質(zhì)相同，都是”經(jīng)濟利益的增加“，故不必分開設(shè)立單獨的會計要素。

(3)與收入要素的確立相對應(yīng)，F(xiàn)ASB和中國采用了狹義的”費用“要素概念。但FASB同 樣強調(diào)產(chǎn)生費用交易的重要性，認為能列入費用要素的是指企業(yè)”持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)“所發(fā)生的費用，而中國則將費用要素限定為”企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費“。IASC則采用了廣義的”費用“要素概念。

(4)對因發(fā)生與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程無直接關(guān)系的交易而產(chǎn)生的各項”收入“和”支出“(即我國通常所言”營業(yè)外收入“和”營業(yè)外支出“)，基于其”邊緣性或偶發(fā)性“、收支間無因果關(guān)系等特征，F(xiàn)ASB單獨設(shè)立了”利得“和”損失“要素，而中國將其直接納人單獨的”利潤“要素，視為企業(yè)利潤的直接組成部分。然而，IASC卻將它們分別作為”收入“要素和”費用“要素的內(nèi)容。

(5)對于企業(yè)在特定期間所取得的經(jīng)營業(yè)績，F(xiàn)ASB單獨設(shè)立了”全面收益“要素，并將其內(nèi)容規(guī)定為”(收入一費用)十利得一損失“，中國設(shè)立了”利潤“要素加以反映，其包括的內(nèi)容在結(jié)果上與FASB的”全面收益“相同。IASC雖然未設(shè)立單獨的”利潤“要素，但其將收入與費用的確認與計量等同于利潤的確認與計量，因此，IASC所認定的經(jīng)營業(yè)績(即利潤)的內(nèi)容實質(zhì)上相同于前述”利潤“或”全面收益“。在企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的確定上，F(xiàn)ASB、IASC和中國都采用了”損益滿計觀(或稱全面收益觀)“。

二、會計核算對象要素的改進

總體上看，F(xiàn)ASB、IASC和中國之會計要素確立各有千秋。三者均確立了會計核算對象的”基本要素“，但卻忽略了其他層次要素的界定。在所確立的基本要素中，IASC的結(jié)果較為合理。FASB盡管涉及到次級層次要素的確立，如”業(yè)主投資“等，但全部要素之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性卻無法加以解釋。中國會計準則基本吸收了FASB和IASC的長處。

然而，筆者認為，上述會計要素確立存在兩大方面的缺陷：理論上的缺陷是忽略了影響會計要素確立的決定因素；實務(wù)中的缺陷是現(xiàn)有會計要素無法為會計方法提供理論說明(如各種財務(wù)報表的理論依據(jù))且會計要素缺乏應(yīng)有的內(nèi)在邏輯關(guān)系。

會計要素的確立主要取決于實體的經(jīng)濟活動特征和投資者等對企業(yè)所提供的會計信息的要求。確立會計要素，目的在于規(guī)范對會計核算對象及其規(guī)律(表現(xiàn)為會計核算對象要素及其內(nèi)在聯(lián)系)的認識，為會計信息系統(tǒng)的正常運行奠定基礎(chǔ)。會計對象要素及其關(guān)系是各種會計方法建立和應(yīng)用的理論基礎(chǔ)。包括帳戶、復式記帳、會計確認與計量、財務(wù)報表等，而會計方法的運用又直接關(guān)系到企業(yè)投資者等對會計信息需求的滿足。因此，會計對象要素的界定，既影響會計方法的選擇與運用，又關(guān)系到會計目標的實現(xiàn)程度。

經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)經(jīng)濟活動的特點，影響到會計對象要素的確立。盈利組織與非盈利組織經(jīng)濟活動的目標和特征等均有較大差別，因而其會計對象要素的設(shè)立也不相同。非持續(xù)經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)濟活動特征、具體會計目標等有別于持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，其所確立的會計對象要素亦有差別。比如，清算企業(yè)的會計對象要素是清算資產(chǎn)、清算債務(wù)、清算凈權(quán)益、清算利得和清算損失。

會計目標是會計確認、計量、記錄、報告所要達到的目的，它是會計系統(tǒng)與社會經(jīng)濟環(huán)境的聯(lián)結(jié)點，體現(xiàn)著企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境對會計的客觀要求和投資者對會計信息的內(nèi)在需要。會計對象要素的確立深受會計目標的影響，由于會計目標的內(nèi)含與外延總是隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變遷而不斷變化與深化，故會計對象要家的劃分以及不同要素的重要程度等，均非一成不變。金融衍生工具的不斷創(chuàng)新以及其他新型交易的迅速發(fā)展，使得投資者對企業(yè)會計信息的需求在廣度 和深度上均有很大程度的拓展。相應(yīng)地，會計對象要素的確立也在發(fā)生深刻變化。1992年10月，英國會計準則委員會(ASB)發(fā)表第3號”財務(wù)報告準則“(ARS NO．3)，針對傳統(tǒng)財務(wù)會計 系統(tǒng)下?lián)p益表只揭示”已實現(xiàn)、已確認“收益而不能滿足投資者對”真實與公允“信息的需求的缺陷，提出了確認”全面收益“的思想。該份準則將損益表包括的內(nèi)容，從”已實現(xiàn)、已確認“項目 擴大到”未實現(xiàn)、已確認“項目，并以”利得“和”損失“要素以廣義的解釋，認為利得是”除涉及所有者投資以外的所有者權(quán)益的增加“，在內(nèi)容上包括收入和其他利得；而損失是”除涉及分派給所有者款項以外的所有者權(quán)益的減少“，在內(nèi)容上包括費用和其他損失。無獨有偶。美國于1997年公布的第13C導”財務(wù)會計準則公告“(SFAS NO．130)要求報告企業(yè)的”全面收益“，實際上也是類似作法。因此，我們應(yīng)以發(fā)展和變化的觀念去認識會計對象要素及其確立問題。

經(jīng)濟環(huán)境和會計目標變化對會計要素的影響結(jié)果，主要體現(xiàn)在會計要素結(jié)構(gòu)體系的完善 和會計要素內(nèi)涵的延伸(如利得、全面收益等要素內(nèi)涵的”擴容“)。

筆者以為，會計對象要家實質(zhì)上是一個包括多層次結(jié)構(gòu)的整體概念，在這個結(jié)構(gòu)整體中，靜態(tài)要家與動態(tài)要素相統(tǒng)一，存量要家與流量要素相結(jié)合，基本要素、次要素、支要素分三個層次相互關(guān)聯(lián)。

整個會計核算對象首先被劃分為若干”基本要家呼有資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入和費用·。它們是整個會計對象要素概念體系的“骨架”。對各基本要素作進一步劃分，便產(chǎn)生“次要素”，如資產(chǎn)次要素現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、存貨、固定資產(chǎn)等，負債次要素短期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付股利、長期借款等，權(quán)益次要素實收資本、留存收益等，收入次要素營業(yè)收入、其他收入等，費用次要素生產(chǎn)成本、期間費用等，它們是基本要素的細目，用來說明基本要素的具體內(nèi)容?！爸б鳌笔谴我氐暮侠硌由?，重在揭示次要素的變動過程，而不僅僅是變化結(jié)果。如將“現(xiàn)金”次要素進一步區(qū)分為現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出支要素，可以揭示現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)過程，而將“實收資本”次要素進一步區(qū)分為業(yè)主投資和公司退資本要素，將“留存收益”次要素進一步區(qū)分為利潤和利潤分派支要素，可以更詳細揭示業(yè)主權(quán)益的具體變化情況。其他資產(chǎn)等要素皆可如此劃分。

存量會計要素重在反映資金的實際狀態(tài)，流量會計要素重在反映資金的流動過程。資產(chǎn)、負債和權(quán)益等靜態(tài)基本要素及其各“次要素”，一般為“存量要素”，而其“支要家”和各動態(tài)要素一般為“流量要素”。存量要素和流量要素所包含的內(nèi)容不同，其提供的會計信息也不一樣。

在“基本要素”層次，筆者主張取消原有“利潤”要素。主要理由在于，利潤的形成實際是收入和費用對比的結(jié)果，而對比前的“利潤”體現(xiàn)在所獲得的收入和所發(fā)生的費用中，對比后?quot;利潤“實質(zhì)上已經(jīng)成為所有者權(quán)益的一項內(nèi)容。因此，筆者認為”利潤“應(yīng)歸于權(quán)益要素的支要素，”利潤“作為基本要素存在缺乏企業(yè)實際的經(jīng)濟交易這個依據(jù)。同時，筆者還主張設(shè)立廣義概念的”收入“和”費用“要素，以便從理論上給予會計對象要素概念體系以科學解釋，從現(xiàn)實上使其與國際會計慣例保持一致，增強其適用性。

前已述及，會計對象要素的確立，不僅關(guān)系到企業(yè)會計目標的實現(xiàn)，而且也影響會計方法的運用。眾所周知，編制財務(wù)報表是會計的基本方法，然而，理論界對于財務(wù)報表建立的”理論基礎(chǔ)“問題卻一致眾說紛云。盡管人們對資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益作為資產(chǎn)負債表的理論基礎(chǔ)、收入、費用和利潤作為損益表的理論基礎(chǔ)已經(jīng)認同，但?quot;現(xiàn)金流量”作為現(xiàn)金流量表的理論基礎(chǔ)卻一直心存疑義。主要原因是：“現(xiàn)金流量”憑空而來，讓人難以置信；同樣作為財務(wù)報表的理論依據(jù)，“現(xiàn)金流量”與資產(chǎn)、負債等“平起乎坐”，讓人難以接受。筆者認為，各種財務(wù)報表建立的理論依據(jù)都是會計對象要素及其內(nèi)在聯(lián)系，只是不同的財務(wù)報表以不同的要素及其關(guān)系為理論基礎(chǔ)?；疽乜梢宰鳛樨攧?wù)報表的理論基礎(chǔ)，次要素、支要素同樣可以。如現(xiàn)金流量表建立的理論基礎(chǔ)就是“現(xiàn)金流人”、“現(xiàn)金流出”支要素和“現(xiàn)金(存量)”次要毒及其關(guān)系。應(yīng)當指出，作為財務(wù)報表理論基礎(chǔ)的要素，既可以是處于同一層次的要素(如資產(chǎn)負債個表)，也可以是處于不同層次的要素(如現(xiàn)金流量表以及損益表等)；既可以是某一單一內(nèi)容的要素(如現(xiàn)金流量表)，也可以是幾項不同內(nèi)容的要家的組合，如原來的財務(wù)狀況變動表就是以所有流動資產(chǎn)和流動負債內(nèi)容的次、支要素為基礎(chǔ)的。

按照筆者提出的會計對象要素框架結(jié)構(gòu)理解，財務(wù)報表所反映的無非是資產(chǎn)、負傷、權(quán)益、收入和費用等內(nèi)容，主要反映“基本要素”內(nèi)容的財務(wù)報表是企業(yè)基本的財務(wù)報表，如資產(chǎn)負債表、損益表。一般而言，以基本要素為基礎(chǔ)建立的財務(wù)報表具有相對穩(wěn)定性，而以次要素或支要素建立的財務(wù)報表其可變性較大，現(xiàn)金流量表取代財務(wù)狀況變動表即是證明。當然，為適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境和會計目標的變化，企業(yè)的財務(wù)報表體系與結(jié)構(gòu)將不斷變革，但其理論基礎(chǔ)仍將是上述會計對象要素框架結(jié)構(gòu)。參考文獻：

[1]財政部會計司．國際會計準則[S]．北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1992． [2][美]財務(wù)會計準則委員會，婁爾行譯．論財務(wù)會計概念[M]．北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1992．

[3]葛家甜，林志軍．現(xiàn)代西方財務(wù)會計理論[M]．廈門：廈門大學出版社，1990． L4]唐國平．會計要素及清算會計要索D]．會計研究，1999，(3)． [5]財政部會計司．企業(yè)會計準則ES]．北京：法律出版社，1993．

第二篇：會計要素教案

【課題】會計基礎(chǔ)入門——會計要素 【教材版本】

徐克美主編.教育部職業(yè)教育與成人教育司推薦教材配套用書，財經(jīng)商貿(mào)類職業(yè)培訓用書——《財經(jīng)基礎(chǔ)知識》（非會計專業(yè)），2008年6月第1版.北京：高等教育出版社.【教學目標】

1.知識目標：學生知道六大會計要素的名稱 2.能力目標：學生理解六大要素之間的關(guān)系 【教學重點、難點】

1．教學重點：初步了解會計六要素的包含的內(nèi)容 2．教學難點：理解會計等式 【教學方法】

列舉實例，講授法為主?！菊n時安排】 1課時（45分鐘）【教學過程】 導入新課

教師以芳欣計算機有限責任公司為背景，進行設(shè)置問題：“公司經(jīng)常要進行購買計算機及其一些配件，然后賣給客戶；有些客戶直接付款，而有些客戶款項未付；公司每月要計算利潤，每月要上交一些稅金，每月要給職工發(fā)工資等等。這么多經(jīng)濟內(nèi)容，我們怎樣才能更好的核算呢？”引出“會計要素”課題。

新課內(nèi)容

一、會計六大要素：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益和收入、費用和利潤。其中，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益是反映財務(wù)狀況的要素；收入、費用、利潤是反映財務(wù)成果的要素。

（一）反映財務(wù)狀況的要素。

舉例：芳欣計算機有限責任公司現(xiàn)在資產(chǎn)200萬元，其中現(xiàn)金、存款等30萬元，計算機存貨50萬元，辦公房等固定資產(chǎn)100萬元，其他財產(chǎn)20萬元。這200萬元的資金中，有150萬元是股東入股的，還有50萬元是從銀行借入的。

師提問1：創(chuàng)辦企業(yè)的目的是什么？“盈利”

師提問2：為了實現(xiàn)盈利這個目的，企業(yè)需要投入資金，從例題中，找出資金表現(xiàn)出來的形態(tài)有哪些？“現(xiàn)金、銀行存款、存 貨、固定資產(chǎn)等”

1.資產(chǎn)

（1）資產(chǎn)概念：資產(chǎn)指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。（結(jié)合例題來說明）

（2）資產(chǎn)的內(nèi)容：

A.流動資產(chǎn)指將在一年(含一年)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。流動資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預付賬款、商品、原材料等。

B.非流動資產(chǎn)，企業(yè)的資產(chǎn)除了流動資產(chǎn)之外，就是非流動資產(chǎn)。主要有以下幾種類型：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。

2.負債

（1）概念：負債是指由于過去的交易或事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。（結(jié)合例題說明）．．．．（2）負債的內(nèi)容

A.流動負債：指將在一年(含一年)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費 等

B.長期負債： 是指在一年以上或者超過一年的一個營業(yè)周期以上償還的債務(wù)，長期借款、應(yīng)付債券。

3.所有者權(quán)益

（1）概念：是指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。結(jié)合例題，導出會計等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。

課堂練習：判斷下列屬于哪些要素： 1.出納員保管的現(xiàn)金； 2.倉庫里的材料； 3.欠外單位的貨款；

4.投資者對投入機器擁有的權(quán)益。

教師過渡：企業(yè)要獲得實現(xiàn)盈利，就必須把資金投入生產(chǎn)經(jīng)營，在經(jīng)營過程中，一方面有資金的耗費，另一方面又可取得收入，一段時間后，將收入與其相應(yīng)的費用進行比較，就可計算企業(yè)是盈利還是虧損了。

（二）反映經(jīng)營成果的要素 1.收入

（1）理解概念：是指企業(yè)在日常活動中形成的，會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

教師要特別強調(diào)這收入是“日?；顒印币鸬模駝t就是利得。（可舉實例說明）2.費用

（1）理解概念：是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

教師要強調(diào)：費用是日常活動產(chǎn)生的，否則就是損失。（可舉實例說明）3.利潤

（1）理解概念：是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括：（收入－費用）后的凈額；直接計入當期利潤的利得和損失。舉例導出會計等式。

利潤＝收入－費用

利潤＝收入－費用＋利得－損失

課堂小結(jié)

教師說明：資金的占用為資產(chǎn)，資金的來源為權(quán)益，包括債權(quán)人權(quán)益（負債）和所有者權(quán)益。資產(chǎn)和權(quán)益是同一資金的兩個方面，所以在數(shù)額上始終相等。生產(chǎn)經(jīng)營之后產(chǎn)生收入，收入補償費用剩余的部分，即利潤，最終歸投資者所有，所以又形成了所有者權(quán)益。兩條等式合并形成下列等式：

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入—費用）

但最終又恢復為：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（利潤）

第三篇：會計要素說課稿（推薦）

《會計要素》說課稿

各位評委，各位老師，大家好！

我來自福建商貿(mào)學校的教師陳淑華，今天我說課的課題是《會計要素》，對于本節(jié)課我將以教什么，怎么教，為什么這樣教為核心，從教材分析，教法分析，學法分析，教學過程，板書設(shè)計五個方面進行說明。

一、教材分析

1.教材的地位和作用

本課選自中國財政經(jīng)濟出版社2011年出版的《會計基礎(chǔ)》一書。資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益是本教材第一章第四節(jié)會計要素中的一部分內(nèi)容。會計要素是對前面所學內(nèi)容會計對象的基本分類，包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六要素。只有明確會計六要素的內(nèi)涵及其相互關(guān)系，才能在定性分析的基礎(chǔ)上，對其數(shù)量的增減變化進行定量分析，為學習會計等式及借貸記賬法打下堅實的基礎(chǔ)。

2.教學目標（1）知識目標

?理解會計要素的含義；

?掌握資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的概念、內(nèi)容及其相互關(guān)系，為學習會計平衡式和借貸記賬法打下堅實的基礎(chǔ)。（2）能力目標

培養(yǎng)學生探究問題的能力和判斷解釋現(xiàn)實生活中一些經(jīng)濟現(xiàn)象的能力。（3）情感目標

培養(yǎng)學生的專業(yè)興趣，使其感到懂得一些會計知識非常有用有趣，從而調(diào)動其學習積極性。

3.教學重點、難點

綜合大綱和既定的教學目標，我把本次課重點定為：會計要素的內(nèi)容

難點定為：正確劃分會計要素，進行會計要素分類操作。

二、教法分析

本節(jié)內(nèi)容采用“啟發(fā)式”、“案例教學法”、“圖示法”等多種教學方法相結(jié)合，以啟發(fā)式為主，配合案例教學，將熟悉的經(jīng)濟現(xiàn)象引入課堂，將抽象的內(nèi)容變成生動、具體的生活實例，充分調(diào)動學生的積極性，將復雜的內(nèi)容清晰化，讓學生在觀察、思考中發(fā)現(xiàn)、探究新知，開發(fā)學習潛能、提高分析解決問題的能力。

三、學法分析

（一）學情分析

本節(jié)課的教學對象為11級會計電算化2班新生，剛剛開始接觸專業(yè)課，經(jīng)濟常識貧乏，對枯燥乏味的理論知識難以感興趣，缺乏耐心，存在著畏難情緒。但他們思維比較活躍，喜歡多動手，對喜聞樂見的實例比較感興趣。他們能意識到專業(yè)課的重要性，希望能學有所獲，但接受能力參差不齊，主動學習性差。

（二）學法指導

本節(jié)采用探究式學習方法，使學生在學習的過程中，學會思考、學會發(fā)現(xiàn)、找到學習的樂趣，由生疑到探究到結(jié)論，積極合作，參與知識形成的全過程，形成自主的分析解決問題的學習能力，創(chuàng)新能力。

四、教學過程

（一）復習舊課導入新課

1、讓學生回答會計的基本職能是什么，會計的對象是什么？

（二）新課講授

首先明確給出會計要素的概念和內(nèi)容，包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六要素。這節(jié)課只講資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三個要素

1、在講資產(chǎn)時

首先拋出問題，一個企業(yè)，他有多大規(guī)模，他的經(jīng)濟實力如何，表現(xiàn)在哪一方面，資金占用分布在哪些地方？再比如說一個家庭，擁有居住的房屋，可能持有股票，基金，手頭有現(xiàn)金，銀行里面有存款，還可能被親戚朋友借走了一筆錢，這都是一個家庭的資產(chǎn)。用這些現(xiàn)實的經(jīng)濟現(xiàn)象激發(fā)學生的學習興趣，調(diào)動其學習積極性，讓學生自己給資產(chǎn)下定義，然后教師進行歸納總結(jié)，資產(chǎn)應(yīng)同時具備三個特征，使同學由感性認識上升到理性認識。在講資產(chǎn)的特征時，通過“想一想”方式，讓學生自己解決如下問題：判斷是否屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

A、如果某企業(yè)預計半年后要買入一臺空調(diào)，能否構(gòu)成企業(yè)的資產(chǎn)？為什么? B、企業(yè)租入一臺機床，期限為50年，用來生產(chǎn)新產(chǎn)品，并負責設(shè)備的維修等費用，這臺機床屬于企業(yè)的資產(chǎn)嗎？

C、保留在企業(yè)倉庫里面的已經(jīng)霉爛變質(zhì)，毫無利用價值的材料，還能作為企業(yè)的資產(chǎn)嗎？

說明只有符合這三個條件的才能確認為企業(yè)的資產(chǎn)。接著講資產(chǎn)按其流動性質(zhì)和存在的形態(tài)不同分類，這里一定要向?qū)W生解釋流動性，就是轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的能力。資產(chǎn)的種類比較多，我通過多媒體把每類資產(chǎn)的名稱和內(nèi)容打到投影上，并配以圖片，增強學生的感性認識。

2、接下來講資產(chǎn)的來源，無非是兩個方面，一是投資者投入的，二是向債權(quán)人借入的。引出另外兩個會計要素，即負債和所有者權(quán)益。

負債相對來說比較容易理解，解釋完負債的定義后，再強調(diào)作為負債應(yīng)同時具備三個特征A：由過去的交易或事項形成。B：是一種現(xiàn)時義務(wù)C：履行該義務(wù)預期會導致經(jīng)濟利益的流出。

想一想：企業(yè)向銀行借入一年期借款200萬元，將要到期，尚未償還。能確認本企業(yè)的負債嗎？為什么？

關(guān)于負債的種類：按其償還期限的長短，劃分為流動負債和非流動負債。通過投影進行反映和解釋，適當?shù)奶峒岸叩膮^(qū)別在于償還期限長短和舉債目的不同。

最后講所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

即：所有者權(quán)益=資產(chǎn)—負債（這里只要求學生掌握投資者投入的資本）想一想：負債與所有者權(quán)益有何區(qū)別？（讓學生總結(jié)，教師點評）

（三）小結(jié)及布置作業(yè)

資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三要素反映的是一定時點企業(yè)靜態(tài)的財務(wù)狀況，可以知道企業(yè)資產(chǎn)總額及分布形態(tài)，資產(chǎn)來源于投資者投入的（所有者權(quán)益）和向債權(quán)人借入的（負債）即資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動不斷發(fā)生變化，反映企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)營收支及盈虧情況的收入、費用、利潤三個要素第二節(jié)課再講。作業(yè)見課后習題

五、板書設(shè)計

把黑板由左至右分為3份，左邊三分之一寫教學目標，右邊三分之二寫教學提綱。

我的說課完畢，謝謝各位評委老師！

第四篇：會計要素說課稿子

《會計要素》說課稿

一、說教材

所選的教材為中國財政經(jīng)濟出版社2009年出版的《基礎(chǔ)會計》一書。資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三要素是本教材第二章第一節(jié)會計要素中的一部分內(nèi)容。會計要素也稱為會計對象要素，是會計核算和監(jiān)督內(nèi)容的高度歸并與概括，也是構(gòu)成會計報表的基本項目，包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六要素。這一節(jié)內(nèi)容基本上是純粹的理論知識，即每個要素的概念、特征和種類，比較枯燥，涉及的名詞知識點也非常多，但又非常重要，它是一個起點，是個入門。只有明確會計六要素的內(nèi)涵及其相互關(guān)系，才能在定性分析的基礎(chǔ)上，對其數(shù)量的增減變化進行定量分析，為學習會計等式及借貸記賬法打下堅實的基礎(chǔ)。這對于才接觸專業(yè)課的中職生來說無疑是個挑戰(zhàn)。由于新的《企業(yè)會計準則》出臺，部分要素概念內(nèi)容有些變動，我直接按新準則講，不做新舊比較解釋，以教師講述的為準，不以教材為準。資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的具體的內(nèi)容不做過深的解釋，只要求學生知道就可以了?！芭d趣是最好的老師”，“良好的開端是成功的一半”，如何將枯燥的理論知識講的通俗易懂，如何調(diào)動學生的學習積極性，這是教師必須考慮的問題。否則，照本宣科或理論講的過深，都會使學生難以接受，失去興趣，從而對整個專業(yè)課程的學習產(chǎn)生不利影響，剛剛開始就失敗了。

二、說教學目標

通過45分鐘的學習，我希望學生能從以下三個方面有所收獲：

1、認知目標（1）理解會計要素的含義；

（2）掌握資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的概念、內(nèi)容及其相互關(guān)系，為學習會計平衡式和借貸記賬法打下堅實的基礎(chǔ)。

2、能力目標

培養(yǎng)學生探究問題的能力和判斷解釋現(xiàn)實生活中一些經(jīng)濟現(xiàn)象的能力，開拓視野。

3、情感目標

培養(yǎng)學生的專業(yè)興趣，使其感到懂得一些會計知識非常有用有趣，從而調(diào)動其學習積極性，克服畏難厭學情緒。

新市場營銷法則 助推企業(yè)成長

電子商務(wù)營銷

食品餐飲營銷

建筑房產(chǎn)營銷

消費品營銷

三、學情分析

本節(jié)課的教學對象為中職會計專業(yè)一年級學生，剛剛開始接觸專業(yè)課，經(jīng)濟常識貧乏，對枯燥乏味的理論知識難以感興趣，缺乏耐心，存在著畏難情緒。但他們思維比較活躍，喜歡多動手，對喜聞樂見的實例比較感興趣。他們能意識到專業(yè)課的重要性，希望能學有所獲，但接受能力參差不齊，主動學習性差。

四、說教法

會計專業(yè)課教學內(nèi)容枯燥、理論易與實際脫節(jié)，學生沒有興趣，被動的學習，效果很差。因此，本著“教師為主導，學生為主體，訓練為主線”的原則，本節(jié)內(nèi)容采用“啟發(fā)式”、“案例教學法”、“圖示法”等多種教學方法相結(jié)合，以啟發(fā)式為主，配合案例教學，將熟悉的經(jīng)濟現(xiàn)象引入課堂，將抽象的內(nèi)容變成生動、具體的生活實例，充分調(diào)動學生的積極性，將復雜的內(nèi)容清晰化，讓學生在觀察、思考中發(fā)現(xiàn)、探究新知，開發(fā)學習潛能、提高分析解決問題的能力。

五、說學法

本節(jié)采用探究式學習方法，使學生在學習的過程中，學會思考、學會發(fā)現(xiàn)、找到學習的樂趣，由生疑到探究到結(jié)論，積極合作，參與知識形成的全過程，形成自主的分析解決問題的學習能力，創(chuàng)新能力。

六、教學過程

（一）復習舊課導入新課------2分鐘

1、讓學生回答會計的基本職能，會計的對象是什么？

在第一章已論及會計的基本職能就是核算與監(jiān)督，會計的對象就是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，就是企業(yè)等經(jīng)濟實體的資金運動，即能夠用貨幣表現(xiàn)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。但是，這只是從動態(tài)上對會計對象的一般描述，而且比較抽象。企業(yè)的資金運動紛繁復雜，為了向信息使用者提供會計信息，為了便于會計確認、計量、記錄和報告，首先就要對會計對象進行基本分類，因此而形成了會計要素的概念，經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的資金運動就具體的表現(xiàn)為會計要素的增減變動。

（二）新課講授------35分鐘

首先明確給出會計要素的概念和內(nèi)容，包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六要素。這節(jié)課只講資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三個要素

1、在講資產(chǎn)時，情境導入------學生討論------教師歸納總結(jié)

首先拋出問題，一個企業(yè)，他有多大規(guī)模，他的經(jīng)濟實力如何，他的家底如何，表現(xiàn)在哪一方面，資金占用分布在哪些地方？經(jīng)?？吹綀蠹埦W(wǎng)絡(luò)上登某某富豪旗下?lián)碛卸嗌俣嗌儋Y 產(chǎn)？再比如說一個家庭，擁有居住的房屋，有家具、家用電器、可能持有股票，國庫券，手頭有現(xiàn)金，銀行里面有存款，還可能被親戚朋友借走了一筆錢，這都是一個家庭的資產(chǎn)。用這些現(xiàn)實的經(jīng)濟現(xiàn)象激發(fā)學生的學習興趣，調(diào)動其學習積極性，讓學生自己給資產(chǎn)下定義，然后教師進行歸納總結(jié)，給出會計準則規(guī)定的嚴格的資產(chǎn)定義。然后進行剖析作為資產(chǎn)應(yīng)同時具備三個特征，使同學由感性認識上升到理性認識。在講資產(chǎn)的特征時，通過“小思考”方式，讓學生自己解決如下問題：判斷是否屬于企業(yè)的資產(chǎn)。A、企業(yè)庫房存放的代管的其他單位的商品物資 B、企業(yè)臨時租入的機械設(shè)備

C、企業(yè)準備進行一項房地產(chǎn)投資，預計到明年可賺100萬元 D、企業(yè)準備購買國債50萬元 E、經(jīng)證明確實無法收回的貨款 F、庫存的腐爛變質(zhì)的商品

說明只有符合這三個條件的才能確認為企業(yè)的資產(chǎn)。接著講資產(chǎn)按其流動性質(zhì)和存在的形態(tài)不同分類，這里一定要向?qū)W生解釋流動性，就是轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的能力。資產(chǎn)的種類比較多，若講的過細、過深一是時間不夠用，再者理論化過強反而使學生失去興趣。所以要抓住重點（流動資產(chǎn)），詳略得當（長期投資和無形資產(chǎn)略些），深淺適度（不做過深的理論探討）。我通過多媒體把每類資產(chǎn)的名稱和內(nèi)容打到投影上，并配以圖片，增強學生的感性認識。至于流動資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的區(qū)別，長期投資與交易性金融資產(chǎn)的區(qū)別，股票投資與債券投資的區(qū)別只是一帶而過，點到為止，不做過深剖析。

2、接下來講資產(chǎn)的來源，無非是兩個方面，一是投資者投入的，二是向銀行等債權(quán)人借入的。引出另外兩個會計要素，即負債和所有者權(quán)益。

負債相對來說比較容易理解，解釋完負債的定義后，再強調(diào)作為負債應(yīng)同時具備三個特征A：由過去的交易或事項形成。B：是一種現(xiàn)時義務(wù)C：履行該義務(wù)預期會導致經(jīng)濟利益的流出。要求學生思考回答以下問題：

（1）因付貨違約而產(chǎn)生的未決訴訟，專業(yè)人士估計敗訴的可能性為80%，若敗訴企業(yè)要賠償對方50萬的經(jīng)濟損失，能確認本企業(yè)的負債嗎？為什么？（2）未來可能發(fā)生的交通事故引起的賠款，能確認本企業(yè)的負債嗎？為什么？

關(guān)于負債的種類：按其清償期限的長短，劃分為流動負債和非流動負債。通過投影進行反映和解釋，適當?shù)奶峒岸叩膮^(qū)別在于償還期限長短和舉債目的不同。

最后講所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。即：所有者權(quán)益=資產(chǎn)—負債（這里只要求學生掌握投資者投入的資本）重點強調(diào)負債與所有者權(quán)益的區(qū)別：

一是所有者可以憑借其權(quán)益參與企業(yè)經(jīng)營，分享企業(yè)經(jīng)營成果；但債權(quán)人只能按約定的金額在約定的時間取得利息補償，不能參與經(jīng)營，更不能分享企業(yè)經(jīng)營成果。

二是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間內(nèi)，企業(yè)一般不需要向所有者歸還其投入的資本，除非發(fā)生破產(chǎn)、清算、減資等特殊事項；但負債是企業(yè)對外承擔的經(jīng)濟責任，企業(yè)負有到期償還的義務(wù)。三是企業(yè)在清算時，只有當所有的負債得到清償后，所有者才實現(xiàn)對其資產(chǎn)的要求權(quán)。

拓展視野，學以致用：

假設(shè)甲、乙兩公司生產(chǎn)銷售完全相同的產(chǎn)品，其資產(chǎn)總額相同，但負債和所有者權(quán)益構(gòu)成剛好相反，如下圖：

企業(yè)名稱 資產(chǎn)總額（萬元）負債總額（萬元）所有者權(quán)益（萬元）甲公司 100 70 30 乙公司 100 30 70 做為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者他們會從中獲得哪些信息？ 教師總結(jié)： 投資者：在資金利潤率大于借款利率的情況下，投資者更愿意高負債經(jīng)營，因為 這可以用別人的錢為自己賺錢。

債權(quán)人：把資金借給甲公司風險較大，若出現(xiàn)經(jīng)營困難，償還能力較差。而乙公司的償債能力強些。

企業(yè)管理者：甲公司是一個高負債，高風險的企業(yè)，也可能是一個擴張形的企業(yè)，一旦經(jīng)營不好，所有的債權(quán)人都要求還款，將面臨破產(chǎn)的危險。乙公司是一個保

守的企業(yè)，資本雄厚，償債能力強，若市場好，可以考慮舉債擴大經(jīng)營規(guī)模，實現(xiàn)更多的利潤。

（三）綜合課堂討論，引出另外三個會計要素：收入、費用和利潤（6分鐘）張明大學畢業(yè)后創(chuàng)辦（可人服飾公司），注冊資金40萬元。公司于2005年1月1日宣告成立，其中朋友李紅以銀行存款5萬元作為投入資本金，舅父以設(shè)備投資10萬元，張明以銀行存款25 萬出資，公司成立后，1月份從銀行取得短期借款10萬元；從銀行提取日常零星開支用現(xiàn)金5萬元；從盛大公司購買原材料20萬元，其中以銀行存款付款15萬元，其余5萬元尚未支付；支付工資及行政管理費用8萬元；生產(chǎn)服裝10萬元，產(chǎn)品銷售收入20萬元，實現(xiàn)利潤5萬元。

請分析：（1）、該公司1月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)共涉及到哪些會計要素項目？（2）、該公司的會計信息使用者有哪些？他們分別關(guān)心哪方面的會計信息？

（四）小結(jié)及布置作業(yè)（2分鐘）

資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三要素反映的是一定時點企業(yè)靜態(tài)的財務(wù)狀況，可以知道企業(yè)資產(chǎn)總額及分布形態(tài)，資產(chǎn)來源于投資者投入的（所有者權(quán)益）和向債權(quán)人借入的（負債）即資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動不斷發(fā)生變化，反映企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)營收支及盈虧情況的收入、費用、利潤三個要素第二節(jié)課再講。作業(yè)見配套的習題集（判斷下列資料中各項目的類別，鞏固強化課堂知識）

七、教學后記

本節(jié)課總體來說，學生學習積極性高，基本掌握了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的概念和內(nèi)容，并能應(yīng)用到解決實際問題中去。充分發(fā)揮了多媒體教學手段知識容量大，節(jié)約板書時間，提高教學效果的優(yōu)越性。由于教學對象是中職生又是才入門的新課，對所有者權(quán)益的內(nèi)容理解不是很透徹，只要求其知道最基本的就行了。

第五篇：預算會計的會計要素

預算會計的會計要素

預算會計（Budget Accounting）概念

會計是一個以提供財務(wù)信息（貨幣信息）為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。會計按其核算、監(jiān)督的對象及適應(yīng)范圍劃分，可分為企業(yè)會計（也叫營利性會計）和預算會計（也叫政府與非營利組織會計）兩大體系。預算會計是現(xiàn)代會計中與企業(yè)會計相對應(yīng)的另一分支，是適用于各級政府部門、行政單位和各類非營利組織的會計體系。政府與非營利組織會計不以營利為目的，一般不直接生產(chǎn)物質(zhì)產(chǎn)品，而是通過各自的業(yè)務(wù)（服務(wù)）活動，為上層建筑、生產(chǎn)建設(shè)和人民生活服務(wù)。

預算會計是以預算（政府預算和單位預算）管理為中心，以經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展為目的，以預算收支核算為重點，用于核算社會再生產(chǎn)過程中屬于分配領(lǐng)域中的各級政府部門、行政單位、非營利組織預算資金運動過程和結(jié)果的會計體系。

預算會計與企業(yè)會計相比，在核算主體及客體等方面存在明顯的差異。(一)適用主體的范圍不同

預算會計適用于非營利組織的各級政府部門、各級行政單位和事業(yè)單位，適用對象具有明顯的非營利性。企業(yè)會計適用于以營利為目的的從事經(jīng)營活動的各類企業(yè)。

(二)會計核算的基礎(chǔ)不同

會計核算的基礎(chǔ)有權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩類。權(quán)責發(fā)生制，又稱應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制。它確定本期的收入和費用，是以款項的應(yīng)收應(yīng)付為標準，或說是按照收入和費用的歸屬期來確定收入和費用。在這種會計處理基礎(chǔ)下，凡屬本期應(yīng)獲得的收入，不論其現(xiàn)款是否在本期收到，均作為本期的收入處理；凡屬本期應(yīng)負擔的費用，不論其現(xiàn)款是否在本期支付，均作為本期的費用處理；反之，凡不應(yīng)歸屬本期的收入和費用，即使在本期已收到和支付現(xiàn)款，也不作為本期的收入和費用來處理。針對不同類型的會計主體，由于提供會計信息的目的和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的差異性，所以采用不同的會計核算基礎(chǔ)。一般而言，企業(yè)類以營利為目的的會計主體往往采用權(quán)責發(fā)生制會計核算基礎(chǔ)；非營利組織一般不以營利為目的，往往采用收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)。

預算會計針對核算主體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點，將其劃分為非經(jīng)營性業(yè)務(wù)和經(jīng)營性業(yè)務(wù)，對于非經(jīng)營性業(yè)務(wù)實行收付實現(xiàn)制，以當期款項的實際收付為依據(jù)來確定本期收入和支出，核算資金的收支和結(jié)余。如財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計中非經(jīng)營性業(yè)務(wù)均采用收付實現(xiàn)制，而對于事業(yè)單位會計中經(jīng)營性業(yè)務(wù)則可采用權(quán)責發(fā)生制來進行核算。企業(yè)會計為正確地核算企業(yè)各會計期間的損益，按企業(yè)會計準則的規(guī)定采用權(quán)責發(fā)生制進行核算。

(三)會計對象的分類不同

預算會計對象的基本要素分為五大類，即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出。企業(yè)會計對象的基本要素分為六大類，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。

預算會計的會計要素：會計要素又稱會計報表要素，是構(gòu)成會計報表結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。

預算會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出5大類，其中，資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)三個要素構(gòu)筑資產(chǎn)負債表，所以也稱為資產(chǎn)負債表要素；收入和支出兩個要素構(gòu)筑收入支出表，所以也稱為收入支出表要素。

1、5大要素的含義

資產(chǎn)是政府與非營利組織占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。

負債是政府與非營利組織所承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)，包括借入款項、應(yīng)付帳款、其他應(yīng)付款、各種應(yīng)繳款項等。

凈資產(chǎn)是政府與非營利組織所擁有的資產(chǎn)凈值，從數(shù)量上等于會計主體資產(chǎn)減去負債后的差額。

收入是政府與非營利組織在業(yè)務(wù)活動中依法取得的非償還性資金。

支出是政府與非營利組織單位按照批準的預算發(fā)生的各種資產(chǎn)耗費和損失。

2、資產(chǎn)負債表要素（資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)）

在資產(chǎn)負債表三個要素資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)中，資產(chǎn)、負債是所在組織（營利組織一企業(yè)、非營利組織一財政、行政和事業(yè)單位）共有的會計要素，而凈資產(chǎn)是預算會計中特有的。它們之間的關(guān)系等式為：資產(chǎn)＝負債＋凈資產(chǎn)。在預算會計中，資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)（企業(yè)會計中稱為所有者權(quán)益）三個要素有著不同于在企業(yè)會計中的特點。主要表現(xiàn)如下：

第一，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)通常不使用“擁有或控制”這一企業(yè)會計常用的確認標準，而使用“占用或使用”這一標準來確認資產(chǎn)。因為行政事業(yè)單位的資產(chǎn)具有取得的無償性和使用的非經(jīng)營性或非盈利性的特點（除開事業(yè)單位的附屬企業(yè)和已納入企業(yè)會計核算體系的事業(yè)單位），特別是行政單位的資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)通常由政府直接提供的，而不需由行政單位用其業(yè)務(wù)收入去購買。

第二，預算會計中資產(chǎn)有限定性和非限定性之分。資產(chǎn)的限定性，是指資產(chǎn)的提供者（包括撥款人和贈與人）對所提供的資產(chǎn)規(guī)定一定的限制，撥款人和贈與人通常是以通過法規(guī)、行政命令或協(xié)議等方式對其所提供的資產(chǎn)附加限制，接受資產(chǎn)的非營利組織必須給予以遵守。從時間角度看，限定性有暫時性限定和永久性限定之分。與此相對應(yīng)，其他資產(chǎn)可歸為非限定性資產(chǎn)。資產(chǎn)的限定性是非營利組織區(qū)別于營利組織的一個獨特方面。

第三，非營利組織的負債主要表現(xiàn)為流動負債。如財政總預算會計的負債主要表現(xiàn)為高信用的國債以及因財政周轉(zhuǎn)金的融通而形成的借入財政周轉(zhuǎn)金和因體制結(jié)算而形成的與上級往來等流動負債；由于國家規(guī)定行政事業(yè)單位都不得以發(fā)行債券的方式來籌集長期資金，同時銀行也一般只對其提供短期借款而基本上很少提供長期貨款，所以行政事業(yè)單位的負債主要是流動負債。因而非營利組織基本不存在資本結(jié)構(gòu)問題及利用杠桿作用問題，但是這卻是以盈利為目的的經(jīng)營性組織-企業(yè)必須考慮的問題。

第四，預算會計中資產(chǎn)與負債的差額采用“凈資產(chǎn)”稱謂，這與國際通行的用法一致。企業(yè)會計中與之相對的概念是“所有者權(quán)益”，它是各種投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)；同時，它也是與債權(quán)人權(quán)益相聯(lián)系的概念，它們共同構(gòu)成“權(quán)益”概念。顯然預算會計中的這個差額沒有上述明確的所有者權(quán)益特征。因而在預算會計中采用“凈資產(chǎn)”命名以區(qū)別于企業(yè)會計的“所有者權(quán)益”命名是很有必要的，也是非常合適的。

具體地說，與企業(yè)所有者權(quán)益相比較，非營利組織的凈資產(chǎn)要素，具有以下基本特征：

1、非營利組織不存在現(xiàn)實的所有者，其凈資產(chǎn)不體現(xiàn)企業(yè)那樣的所有者權(quán)益。

2、出資者，如撥款人、捐款人，是非營利組織凈資產(chǎn)名義上的所有者，他們不要求出售、轉(zhuǎn)讓或索償其所提供的資財，也不要求憑借其所提供的資財獲得經(jīng)濟上的利益。

3、實際上，非營利組織由于不以營利為目的，客觀上也無法為其資財?shù)奶峁┱邘斫?jīng)濟上的利益。

4、現(xiàn)實中，非營利組織的一些資財提供者通常對其所提供資財?shù)氖褂?、維持規(guī)定某些限定，即非營利組織的某些凈資產(chǎn)具有限定性。同資產(chǎn)的限定性一樣，對凈資產(chǎn)的限定也可分為暫時性限定與永久性限定。

3、收入支出表要素（收入、支出）

預算會計中收入支出表的等式關(guān)系為：收入－支出＝結(jié)余。其中，收入要素與營利組織的收入要素有著顯著的差別，而支出要素是其特有的，“結(jié)余”沒有作為一個會計要素。具體分析如下；

第一，非營利組織的收入具有以下特殊性：

從性質(zhì)看，非營利組織取得的收入是為了補償支出，而不是為了營利；提供產(chǎn)品或勞務(wù)等活動的價格或收費標準不完全按照市場經(jīng)濟價值規(guī)律來決定，甚至無償提供或免費服務(wù)。即非營利組織就其所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)通常取得較低的收入或者甚至不取得收入；政府撥款一方面是為非營組織的存續(xù)發(fā)展，另一方面含有補貼性質(zhì)。即有些撥款屬于對低價格、低收費服務(wù)的一種彌補。從口徑看，非營利組織的收入是大口徑的而完全不同于營利組織小口徑收入概念。非營利組織的收入不僅包括業(yè)務(wù)收入，還包括投資利益、利息收入、捐贈收入和政府性的各類撥款等。

從限定看，非營利組織的收入有限定性與非限定性之分。如，接受的捐款，若捐款人關(guān)于這筆款項有規(guī)定的使用要求或期限，那么這筆接受的捐贈收入就屬于限定性的收入。

第二，非營利組織的支出要素在設(shè)計上，需要與收入要素相配合。同時支出與企業(yè)會計的費用相比在許多方面有特殊性。

從功能和目的看，非營利組織的支出有著財政資金再分配以及按照預算向所屬單位撥出經(jīng)費的性質(zhì)。

從口徑看，與收入的大口徑相一致，非營利組織的支出也是大口徑的。非營利組織的支出不僅包括費用性支出（狹義費用），還包括資本性支出。

從限定看，與限定收入與非限定性收入的區(qū)分相一致，非營利組織的支出也可分為限定性支出和非限定性支出，這也是資財提供者的規(guī)定要求使然。

從確認看，非營利組織的支出的確認有的采用權(quán)責發(fā)生制，有的采用收付實現(xiàn)制。而費用的確認基本采用權(quán)責發(fā)生制。

從成本核算看，非營利組織的產(chǎn)品、勞務(wù)、項目等，需要單獨核算成本的，可以另外單獨核算處理，這并不否認支出要素的內(nèi)涵與外延。

第三，結(jié)余是非營利組織在一定期間收入與支出相抵后的差額。由于非營利組織不以營利為目的，其收入與支出的確認口徑與企業(yè)收入與費用的確認口徑有著明顯的差別。非營利組織的結(jié)余與企業(yè)利潤相比，有著明顯的特殊性，主要表現(xiàn)如下：

1）非營利組織的收入與支出通常也有差額，這個差額并不表現(xiàn)為利潤（或虧損），而表現(xiàn)為結(jié)余（或負結(jié)余）。但非營利組織并不追求這個余額，而是客觀以予以反映，以提供有用的會計信息。

2）在性質(zhì)上，非營組織的結(jié)余表現(xiàn)凈資產(chǎn)的變動，其屬性為凈資產(chǎn)，而企業(yè)的利潤表現(xiàn)為所有者權(quán)益的變動。

3）企業(yè)利潤存在分配問題并且（正）利潤必須履行納稅義務(wù)。非營利組織的結(jié)余一般不存在分配問題。非營利組織正結(jié)余不需履行納稅義務(wù)，負結(jié)余實質(zhì)上是對凈資產(chǎn)的沖減。

4）非營利組織的結(jié)余沒有明確的方向性，而企業(yè)利潤表現(xiàn)為貸方余額。

5）非營利組織的結(jié)余有限定性與非限定性只分。限定性結(jié)余是限定性收入與限定性支出相抵后的結(jié)余，非限定性結(jié)余是非限定性收入與非限定性支出相抵后的結(jié)余。

正因為如此，結(jié)余是否作為非營利組織的一個獨立會計要素，存在不同觀點。

贊成把結(jié)余作為一個獨立會計要素的觀點認為，如同企業(yè)會計的收入、費用和利潤三要素構(gòu)成企業(yè)“損益表”的基礎(chǔ)一樣，收入、支出和結(jié)余三要素構(gòu)成了預算會計的第二等式：收入－支出＝結(jié)余，可以作為“收入支出表”的基礎(chǔ)，以系統(tǒng)完整地反映非營利組織的收支情況及其結(jié)果。而且關(guān)心非營利組織收支情況及其結(jié)果的會計信息使用者，也當然希望能提供有關(guān)結(jié)余的信息。

不贊成把結(jié)余作為一個獨立會計要素的觀點認為，其一，結(jié)余的本質(zhì)屬性為凈資產(chǎn)，其作為獨立要素的經(jīng)濟意義不大。其二，對非營利組織來說，重要的是預算的執(zhí)行情況。結(jié)余作為一個要素，平時無法反映出收支結(jié)余情況的真實結(jié)果，即沒有實際的內(nèi)容。其三，結(jié)余作為預算的執(zhí)行結(jié)果，有很大的不確定性，可能有，也可能沒有；可能是貸方余額，也可能是借方余額。那么連余額的方向性都無法確定，作為要素是不合適的。

當然，最終結(jié)余沒有作為獨立要素。而實際上，不將結(jié)余作為獨立會計要素并不影響預算收支以及結(jié)余的核算和對預算執(zhí)行的檢查分析。