第一篇：論信息化時代背景對會計理論的影響

論信息化時代背景對會計理論的影響

摘要

隨著信息化時代的到來，對企業(yè)的會計提出了更高的要求。信息化時代背景下企業(yè)會計理論如何實現(xiàn)創(chuàng)新，以現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用為代表的新技術(shù)革命必然加速我國企業(yè)信息化進程，而會計作為企業(yè)管理的基礎(chǔ)性工作，將首當(dāng)其沖地面臨信息化的問題。本文采用了理論與實踐相結(jié)合的方法，探討了信息化對會計計量和會計基本假設(shè)，如會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量等的影響，以期使會計理論適應(yīng)信息經(jīng)濟時代的要求。關(guān)鍵詞：信息化會計信息化會計理論 影響

隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)在已經(jīng)進入信息時代，信息時代的環(huán)境決定了要想在競爭中獲勝，必須具備新的能力。而會計作為經(jīng)濟環(huán)境下的產(chǎn)物，作為經(jīng)濟核算、監(jiān)督控制體系的重要組成部分。其理論與方法必然伴隨著經(jīng)濟環(huán)境的改變而變革和發(fā)展。

一、信息化和會計理論的相關(guān)概念

信息化主要是指人們憑借現(xiàn)代電子信息技術(shù)等手段，通過提高自身開發(fā)和利用信息資源的智能，推動經(jīng)濟發(fā)展、社會進步乃至人們自身生活方式變革的過程。它以信息產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟中的比重，信息技術(shù)在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)中的應(yīng)用程度和國家信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)水平為主要標志。它包括信息的生產(chǎn)和應(yīng)用兩大方面：信息生產(chǎn)要求發(fā)展一系列高新信息技術(shù)及產(chǎn)業(yè)，既涉及微電子產(chǎn)品、通信器材和設(shè)施、計算機軟硬件等領(lǐng)域，又涉及信息和數(shù)據(jù)的采集、處理、存儲等領(lǐng)域；信息技術(shù)在經(jīng)濟領(lǐng)域的應(yīng)用主要表現(xiàn)在用信息技術(shù)改造和提升農(nóng)業(yè)、工業(yè)、服務(wù)業(yè)等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)上。上個世紀九十年代以來，信息產(chǎn)業(yè)對國民生產(chǎn)總值增長的貢獻率不斷上升，已經(jīng)成為當(dāng)代經(jīng)濟發(fā)展的主要驅(qū)動力之一。由信息化驅(qū)動的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，將大大提高各種物質(zhì)和能量資源的利用效率，大大提高企業(yè)在市場經(jīng)濟中的競爭力。

會計理論是由具有一定客觀邏輯關(guān)系的會計理論要素組合而成的一個系統(tǒng)化的有機整體。我國的傳統(tǒng)會計理論體系是以會計目標為理論起點，以會計基本假設(shè)為前提和會計應(yīng)用理論為內(nèi)容的有機整體。會計應(yīng)用理論是以基礎(chǔ)理論為指導(dǎo)，運用于財務(wù)會計實踐所形成的一系列方法性的理論，主要是制定和實施各項會計實務(wù)規(guī)范，是引導(dǎo)和制約會計工作的標準、評價會計工作的依據(jù)。傳統(tǒng)會計應(yīng)用理論主要有基本會計準則，會計信息質(zhì)量和會計計量等層次。

二、信息化對會計計量的影響

會計計量是指用貨幣或其他量度單位計量各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其結(jié)果的過程。其特征是以數(shù)量（主要是以貨幣單位表示的價值量）關(guān)系來確定物品或事項之間的內(nèi)在聯(lián)系，或?qū)?shù)額分配于具體事項，關(guān)鍵是計量屬性的選擇和計量單位的確定。作為財務(wù)會計的一個重要

環(huán)節(jié)，會計計量的主要內(nèi)容包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、成本、損益等，并以資產(chǎn)（負債往往可稱為負資產(chǎn)，而所有者權(quán)益為資產(chǎn)扣除負債后的剩余資產(chǎn)或凈資產(chǎn)）計價與盈虧決定為核心。傳統(tǒng)的會計計量模式依附于財務(wù)會計的賬務(wù)體系，難以及時、準確和真實地提供用于管理決策的相關(guān)成本信息。在信息化環(huán)境下，商品的市場價格變動頻繁，歷史成本信息不能公允地反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，與會計信息使用者決策相關(guān)性弱，歷史成本又是一種靜態(tài)的計量屬性，它對臨時性公司經(jīng)營業(yè)績的反映是滯后的，甚至是失真的。所以在信息化進程中，會計計量可以根據(jù)法律、行政法規(guī)和會計準則的規(guī)定采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、和公允價值等計量。會計計量觀念的創(chuàng)新，既是社會經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要，也是會計發(fā)展的契機，它必將給傳統(tǒng)會計帶來強烈的沖擊，把會計帶入一個嶄新的世界。

三、對會計基本假設(shè)的影響

會計假設(shè)是會計理論與實踐的基礎(chǔ)和出發(fā)點，傳統(tǒng)的會計理論和實踐就是建立在會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量假設(shè)基礎(chǔ)之上的，信息化進程給這四項會計假設(shè)帶來了諸多影響。

1、對會計主體假設(shè)的影響

會計主體又稱為會計實體，它是指會計為之服務(wù)的特定單位或組織。在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟時代，會計主體的范圍很明晰，一般表現(xiàn)為獨立核算企業(yè)，企業(yè)會計只核算企業(yè)范圍內(nèi)的經(jīng)濟活動，并向有關(guān)方面提供會計信息。但在網(wǎng)絡(luò)社會中，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和普及使企業(yè)的組織形式、經(jīng)營方式等方面呈現(xiàn)外在的不確定虛擬化狀態(tài)。經(jīng)濟活動的網(wǎng)絡(luò)化和社會化使企業(yè)突破了傳統(tǒng)的活動空間，如基于網(wǎng)絡(luò)的一種臨時性結(jié)盟組織(又稱虛擬公司)，虛擬公司以高速發(fā)達的通信信息技術(shù)為基礎(chǔ)，通過合作與競爭，在網(wǎng)絡(luò)空間中迅速組成與解散，這便導(dǎo)致了會計主體具有很大的不穩(wěn)定性和可變性，會計主體的外延不斷變化，使會計主體對應(yīng)于“虛”、“實”兩個空間，使得會計主體界限越來越難以把握。

2、對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響

傳統(tǒng)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)認為．一個會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按照既定的目標持續(xù)地經(jīng)營下去，并且在可預(yù)見的未來不會面臨破產(chǎn)。直到實現(xiàn)企業(yè)主體的計劃和完成受托責(zé)任為止。只有在這一前提下，企業(yè)的再生產(chǎn)過程才得以進行，企業(yè)資本才能正常循環(huán)周轉(zhuǎn)，才能以歷史成本而非清算價格來確認。在網(wǎng)絡(luò)時代，企業(yè)面臨的經(jīng)濟環(huán)境復(fù)雜、競爭激烈、風(fēng)險大，會計主體面臨的是信息更新加速、產(chǎn)品生命周期縮短，企業(yè)稍有不慎，就有可能面臨破產(chǎn)清算、終止。企業(yè)生命周期的縮短趨勢，顯示出了即合即分的即時性特征。如“網(wǎng)上公司”的出現(xiàn)，其外部的虛擬化常常掩蓋了其發(fā)生真正交易或事項的行為，經(jīng)營活動常呈現(xiàn)“短暫性”，它們適時的介入、聯(lián)合、退出與轉(zhuǎn)換其網(wǎng)上交易的游離性和隨機性難以控制。在這

種經(jīng)營方式下，就要求我們從市場空間的角度來確定企業(yè)的經(jīng)營是否連續(xù)。因此，必須以會計主體為基礎(chǔ)，用發(fā)展的、聯(lián)系的思想解釋這種經(jīng)營現(xiàn)象。

3、對會計分期假設(shè)的影響

會計分期是為了定期總結(jié)企業(yè)的經(jīng)營狀況，人為地將企業(yè)不斷的經(jīng)營活動分割為若干個較短的相互獨立又相互連接的期間，據(jù)以結(jié)算賬目和編制會計報表，提供有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的會計信息。會計分期假設(shè)本身是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一種補充。會計分期的目的是為了及時提供會計信息，滿足企業(yè)內(nèi)部和外部決策的需要，該假設(shè)是建立在在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基礎(chǔ)上。但是，這一假設(shè)的提出與會計信息的加工和傳遞技術(shù)受到限制有關(guān)。其本身也存在著固有的缺點，如人為地劃分區(qū)間和待攤費用等，必然導(dǎo)致客觀經(jīng)濟現(xiàn)實與會計反映結(jié)果之間存在著一定程度的背離，從而導(dǎo)致會計信息的失真。而在信息經(jīng)濟時代，激烈的競爭要求決策必須高效率，從而要求及時了解相關(guān)的會計信息，而會計分期的假設(shè)滿足不了信息使用者隨時利用會計信息作出及時決策的需要。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，計算機強大的運算和傳輸功能使企業(yè)內(nèi)外部信息使用者可以無須顧及和等待會計期末，在計算機上就可以及時地得到企業(yè)實時的財務(wù)和非財務(wù)信息，而不必等到會計期間結(jié)束才可獲得，因而網(wǎng)絡(luò)時代信息傳遞的實時性大大提高了會計信息的及時性，有效避免了會計信息失真問題。是否規(guī)定會計期間也不再重要。

4、對貨幣計量假設(shè)的影響

貨幣計量假設(shè)是指會計主要運用貨幣對企業(yè)活動進行計量，并把結(jié)果加以傳遞的一個過程，在使用貨幣計量時，必須同時附帶兩個假設(shè)：一是貨幣的幣值不變（或穩(wěn)定）；二是幣種的唯一性假設(shè)。在傳統(tǒng)會計中，貨幣計量是會計系統(tǒng)產(chǎn)出所依據(jù)的尺度約定。傳統(tǒng)會計以貨幣作為計價尺度是要以市場的存在為前提的，因為貨幣本身并不是一種尺度，而是一種商品。在傳統(tǒng)企業(yè)當(dāng)中，絕大部分有形資產(chǎn)可以用貨幣衡量，這就為傳統(tǒng)會計的貨幣計量假設(shè)提供了依據(jù)。而在網(wǎng)絡(luò)時代，大多數(shù)資源是無法用貨幣計量的，如人力資源成本的問題，知識產(chǎn)權(quán)、企業(yè)環(huán)境等信息，“電子銀行”、“網(wǎng)上貨幣”使會計所使用的貨幣將只是一串有特殊意義的數(shù)字，而不再是實際的貨幣。單純用貨幣計量提供的會計信息，越來越不能滿足信息使用者的要求，必須改進計量手段，擴大會計報告的信息容量，增加非貨幣化的信息，為使用者提供完整、全面的會計信息。網(wǎng)絡(luò)對時間和空間限制的突破，使用電子貨幣和電子數(shù)據(jù)進行交易和記錄，也豐富了貨幣計量的形式。

隨著中國社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善，隨著知識經(jīng)濟和信息時代的到來，使會計環(huán)境發(fā)生了巨大變化，會計信息使用者的需求也日趨多樣化。因此對傳統(tǒng)會計理論的重新審視成為必然，在傳統(tǒng)會計理論的基礎(chǔ)上，必須要不斷地優(yōu)化、改革和創(chuàng)新，以適應(yīng)快速發(fā)展的經(jīng)濟環(huán)境的需要，只有這樣，才能為企業(yè)信息使用者準確理解和有效運用財務(wù)會計信息提供條件，為信息使用者提供更有用更相關(guān)的信息。

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第二篇：論信息化對會計從業(yè)人員的影響

論信息化對會計從業(yè)人員的影響

周鑫

當(dāng)前社會信息化發(fā)展速度越來越快，可以說各行各業(yè)都受到了信息化發(fā)展的影響，會計行業(yè)當(dāng)然也不例外。會計行業(yè)中的信息化主要是指采用現(xiàn)代信息技術(shù)，對傳統(tǒng)會計模型進行重構(gòu)，并在重構(gòu)的現(xiàn)代會計基礎(chǔ)上建立信息技術(shù)與會計高度融合的現(xiàn)代信息系統(tǒng)。當(dāng)前的會計行業(yè)中電算化基礎(chǔ)已經(jīng)基本實現(xiàn)了信息化，這也是會計行業(yè)未來發(fā)展的必然趨勢，因此在信息化時代，我們有必要迅速提高會計從業(yè)人員的信息化素質(zhì)，從而更好的促進會計行業(yè)的進一步發(fā)展。

一、我國會計從業(yè)人員的現(xiàn)狀分析

我國當(dāng)前從事會計行業(yè)的人員總數(shù)已經(jīng)超過了一千多萬，可以說是一個相當(dāng)龐大的隊伍，而這些從業(yè)人員素質(zhì)的高低，直接影響到會計工作的質(zhì)量和會計行業(yè)的發(fā)展?？v觀當(dāng)前我國會計從業(yè)人員的素質(zhì)高低，我們發(fā)現(xiàn)由于多方面的原因，他們所具備的信息化水平和其他綜合能力有很大差距。有些會計從業(yè)人員學(xué)歷偏低，基本沒有接受過專業(yè)的系統(tǒng)信息化知識教育，導(dǎo)致在信息化時代業(yè)務(wù)技能和職業(yè)判斷力明顯跟不上業(yè)務(wù)需求。還有些會計從業(yè)人員在面對迅速發(fā)展的信息技術(shù)的時候手忙腳亂，反應(yīng)出其自主學(xué)習(xí)意識差和會計信息化理念不強的弱點，導(dǎo)致在工作中不能很好地履行會計人員的職責(zé)。尤其是隨著會計信息化的快速發(fā)展，會計行業(yè)對會計從業(yè)人員的信息化能力尤其是對計算機的操作能力的要求也就越來越高，傳統(tǒng)的會計核算模式和方法已經(jīng)被信息化技術(shù)取代，如果企業(yè)會計從業(yè)人員不能夠掌握相關(guān)的信息知識，就不能適應(yīng)企業(yè)財務(wù)工作的正常需求和發(fā)展，也就無法正確處理財務(wù)方面內(nèi)外各種關(guān)系。隨著會計信息化的發(fā)展，除了掌握相關(guān)的計算機操作知識之外，信息化發(fā)展還要求會計從業(yè)人員掌握更多的信息安全知識，倘若會計人員隨意連接網(wǎng)絡(luò)終端，就很容易導(dǎo)致計算機受到病毒的感染，甚至使企業(yè)或單位重要的會計信息泄露，從而嚴重影響單位的經(jīng)濟利益。由此可見，信息化對于會計行業(yè)發(fā)展和會計從業(yè)人員的影響是十分重要的。

二、信息化對會計人員素質(zhì)的要求

從上面的論述我們不難發(fā)現(xiàn)，信息化發(fā)展在新時期對于會計行業(yè)的從業(yè)人員提出了更多更新的要求，這些要求主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）對會計從業(yè)人員職業(yè)道德素質(zhì)提出更高的要求

信息化條件下，先進的信息技術(shù)對會計工作提出了更高的要求，會計從業(yè)人員如果能夠順利的掌握信息技術(shù)，就能有效的提高會計工作效率。但是進入網(wǎng)絡(luò)化時期，信息傳播速度加快，同時也帶來一定的負面影響，如果會計從業(yè)人員信息化技術(shù)掌握不到位，或者在工作中沒有端正心態(tài)，就很容易通過網(wǎng)絡(luò)信息傳遞泄露單位信息，從而造成經(jīng)濟損失。因此，信息化時代更要要求會計從業(yè)人員加強自身的職業(yè)道德修養(yǎng)，在工作中樹立高尚的職業(yè)道德觀念、樹立科學(xué)的世界觀、人生觀和價值觀，只有這樣才能夠地址信息化過程帶來的更多誘惑，用強烈的事業(yè)心和敬業(yè)精神做好會計工作。

（二）對會計從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)提出更高的要求

信息化發(fā)展對于會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)肯定將提出新的高要求，因為會計從業(yè)人員不僅要掌握會計專業(yè)理論知識，具備扎實的基本功，而且隨著會計信息化的不斷發(fā)展，會計從業(yè)人員還要不斷更新自己的知識結(jié)構(gòu)，主動接受新生信息知識，從而在會計工作中樹立信息化的理念，加強對會計管理職能的把握。

（三）對會計從業(yè)人員知識素質(zhì)提出了更高的要求

會計人員的知識結(jié)構(gòu)和其他工種有所區(qū)別，一般而言他們的專業(yè)知識要掌握得越深越好，除此之外還要求會計從業(yè)人員能夠掌握寬泛的相關(guān)知識。會計人員要能全面掌握會計核算和管理的理論知識，而新信息時期還要求他們掌握會計領(lǐng)域的新理論、新知識、新方法。信息時代的會計從業(yè)人員要能聯(lián)系單位實際情況，正確地執(zhí)行工作任務(wù)。除此之外，會計信息化還要求會計人員具備一定的管理知識、計算機網(wǎng)絡(luò)知識、外語知識和相關(guān)的財稅金融知識。

三、樹立終身學(xué)習(xí)的理念，提高會計人員素質(zhì)

信息化時代，計算機處理信息的能力不斷提升，相關(guān)的會計信息系統(tǒng)不僅能夠提供正確的財務(wù)信息，還能夠提供豐富的其他管理信息。會計是一個綜合性比較強的崗位，從業(yè)人員不僅要具有會計信息的提供能力，而且要能夠充分的使用這些會計信息。因此，會計從業(yè)人員必須更新學(xué)習(xí)觀念，建立起一個終身學(xué)習(xí)的理念，不斷充實自己的知識，提高自己的能力和素質(zhì)修養(yǎng)?，F(xiàn)代會計從業(yè)人員要學(xué)會從傳統(tǒng)會計向計算機網(wǎng)絡(luò)會計轉(zhuǎn)變，除了要單純的進行會計核算，還要能夠積極參與到單位的管理和決策中去。會計信息化要求會計人員更要樹立終身學(xué)習(xí)的理念，緊跟時代前進的步伐，不斷及時自身的文化知識，并將信息知識、會計知識的學(xué)習(xí)與實際會計工作結(jié)合在一起，不斷提高自身職業(yè)判斷能力和解決實際問題的能力。

四、加大會計從業(yè)人員信息化培訓(xùn)力度

信息化對于會計工作的影響要求會計從業(yè)人員不斷提高自己的信息化水平，由于絕大多數(shù)會計從業(yè)人員平時的工作壓力較大，工作比較繁忙，因此自主學(xué)習(xí)的時間往往不夠。針對這樣的情況，各單位就要積極主動的組織會計從業(yè)人員進行信息化培訓(xùn)，側(cè)面督促和幫助會計從業(yè)人員提高自己的信息化水平，并將信息化知識充分運用了本職工作中去。作為會計從業(yè)人員，還應(yīng)該主動接受信息化知識的再教育，包括會計教育模式、會計教育目標、會計教育等課程的學(xué)習(xí)。著力將自己打造成適合社會需要的既懂會計業(yè)務(wù)知識又懂計算機操作的適合會計信息化發(fā)展需要的復(fù)合型網(wǎng)絡(luò)會計人才。

總而言之，當(dāng)前我們面對會計信息化的快速發(fā)展，充分了解到信息化對于傳統(tǒng)會計行業(yè)的沖擊和影響，作為會計從業(yè)人員必須不斷接受新的信息知識、新的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，不斷提高自身的綜合素質(zhì)，才能在新時期的會計工作中適應(yīng)新形勢、新時代的發(fā)展。

第三篇：論會計信息化變革對預(yù)算會計制度的影響

論會計信息化變革對預(yù)算會計制度的影響

摘要：會計信息化是利用財務(wù)管理軟件來完成會計核算、報表編制等。它大大提高了會計核算效率，減輕勞務(wù)工作量。現(xiàn)在會計逐步電算化了，不過還是有一部分企業(yè)用的手工做帳。真正的會計信息化，是財務(wù)的80%工作在財務(wù)軟件中完成。比手工做帳的速度快、準確率高、字體也好看，主要是效率高。而預(yù)算算會計本身是一個狹隘的概念，卻因其在事業(yè)單位會計體制中所占的特殊地位，成為會計體系中一個重要的分支，因此分析信息化變革的優(yōu)勢并分析新模式可能會給預(yù)算會計帶來影響。

關(guān)鍵詞：預(yù)算會計制度； 會計信息化；內(nèi)部控制

我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度的形成 隨著電子信息產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，會計電算化在社會經(jīng)濟中的運用越來越廣泛，隨之而來的如何發(fā)展我國的會計電算化的問題也越來越引起人們的關(guān)注。會計電算化是以電子計算機為主的現(xiàn)代電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會計實務(wù)的簡稱，是電子計算機代替人工，實現(xiàn)報帳、記帳、算帳、查帳以及部分需由人工完成的對會計信息（數(shù)據(jù)）的統(tǒng)計、分析、判斷乃至提供決策的過程。它的使用，使會計人員從繁重的手工勞動中解脫出來，節(jié)約了大量的人力、物力和時間，具有運算速度快、存儲容量大、數(shù)據(jù)高度共享、檢索查詢速度快捷、編制報表簡單、數(shù)據(jù)分析準確等特點，核算手段和財務(wù)管理決策的現(xiàn)代化使收集、整理、傳輸、反饋的會計信息更準確、更及時，提高了會計分析決策能力，為管理者提供所需的會計信息，更好地實現(xiàn)其參與管理、決策的職能。

一、我國預(yù)算會計制度的形成與發(fā)展

（一）現(xiàn)行預(yù)算會計制度的發(fā)展方向

我國預(yù)算會計制度建立于20世紀50年代。1950年，財政部根據(jù)原中央人民政府政務(wù)院公布的《預(yù)算決算暫行條例》和《中央金庫條例》提出了建立我國預(yù)算會計體系的設(shè)想，并于同年12月12日正式制發(fā)了《各級人民政府暫行總預(yù)算會計制度》和《各級人民政府暫行單位預(yù)算會計制度》。從此，我國第一套適應(yīng)國家財政經(jīng)濟需要的、嶄新的、統(tǒng)一的預(yù)算會計制度建立了。

1預(yù)算會計制度改革。從1951年起，財政部根據(jù)不同時期政治、經(jīng)濟形勢的發(fā)展和財政預(yù)算管理工作的需要，對預(yù)算會計制度進行了不斷的修訂。到1965年已經(jīng)逐步形成了一套較為成型的預(yù)算會計制度。它是以總預(yù)算會計為主導(dǎo)，以單位預(yù)算會計為補充，以會計制度形式固定下來的有別于企業(yè)會計的獨立的會計體系。

為適應(yīng)財政體制和財務(wù)改革的要求，財政部于1983年和1988年，兩次修改預(yù)算會計制度。形成了一個以總預(yù)算會計為主導(dǎo)、事業(yè)行政單位會計為補充的、以制度形式確定的獨立會計系統(tǒng)。

由于預(yù)算會計制度存在較濃的計劃經(jīng)濟色彩，財政部于1997年對預(yù)算會計制度進行了較大的改革，制定并實施了《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則（試行）》和《事業(yè)單位會計制度》等一系列預(yù)算會計制度[1]。改革后的預(yù)算會計制度從組織體系到制度模式，從核算基礎(chǔ)理論到會計各項的具體處理基本上適應(yīng)了社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，政府職能、財政管理方式、事業(yè)單位的資金渠道等各方面發(fā)生的深刻變化對預(yù)算會計的要求。它標志著我國已建立起一套與社會主義市場經(jīng)濟體制基本適應(yīng)的預(yù)算會計制度。

（二）現(xiàn)行預(yù)算會計制度的建立

我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度主要是1998年1月1日正式實施的《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則（試行）》和《事業(yè)單位會計制度》等一系列預(yù)算會計制度。

1.預(yù)算會計組織管理體系。我國的預(yù)算會計體系屬于縱向財政會計體系，是按組織結(jié)構(gòu)類型構(gòu)建的，與國家預(yù)算體系相適應(yīng)。主要由財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計組成。除此之外，還有參與總預(yù)算執(zhí)行的國庫會計、稅收征解會計、基本建設(shè)撥款會計等，它們共同參與國家預(yù)算收支執(zhí)行工作，組成了一個較為完善的預(yù)算會計體系，形成了遍及全國的會計核算網(wǎng)絡(luò)。

2.預(yù)算會計制度體系。建立了不同層次的規(guī)范性制度，包括《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計準則（試行）》、《事業(yè)單位會計制度》，構(gòu)成了約束預(yù)算會計執(zhí)行的全國統(tǒng)一的制度體系，是預(yù)算會計工作必須遵循的基本規(guī)范。

3.預(yù)算會計理論和方法體系?，F(xiàn)行預(yù)算會計制度對預(yù)算會計的概念、適用范圍、職能、核算對象、管理方法、會計模式等一系列理論問題形成了比較完整的理論體系；對于預(yù)算會計的科目、憑證、賬簿、報表等進一步系統(tǒng)化、規(guī)范化，形成了比較完整的方法體系。

2001年以來，我國開始實施財政國庫管理制度改革，建立了以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的現(xiàn)代國庫管理制度，財政部先后發(fā)布了《財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法》及其補充規(guī)定，《〈預(yù)算外資金財政專戶會計核算制度〉補充規(guī)定》和《關(guān)于中央單位收入收繳管理制度改革試點中有關(guān)賬務(wù)處理問題的補充通知》，《財政國庫管理制度改革年終結(jié)余資金管理暫行規(guī)定》、《地方財政實施財政國庫管理制度改革年終預(yù)算結(jié)余資金會計處理的暫行規(guī)定》等制度[2]，在財政支出支付核算、非稅收入收繳、年終結(jié)余資金等方面作出了進一步的規(guī)范。

（三）我國預(yù)算制度現(xiàn)狀

1.資產(chǎn)管理混亂。以前，大部分事業(yè)單位的經(jīng)費是由財政供給，但隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，事業(yè)單位特別是自收自支性質(zhì)的事業(yè)單位（如社會公益性單位）的資金來源已呈現(xiàn)多元化?，F(xiàn)行的預(yù)算會計制度，沒有明確的賬戶分類，導(dǎo)致資產(chǎn)性質(zhì)不明，管理混亂。

2.事業(yè)支出與經(jīng)營支出難以區(qū)分?，F(xiàn)行事業(yè)單位預(yù)算會計制度規(guī)定，無論是事業(yè)支出還是經(jīng)營支出，一律按國家規(guī)定的支出項目核算和列報，明顯不能真實反映單位的財務(wù)狀況。

3.會計報表存在不足。預(yù)算會計規(guī)定的資產(chǎn)負債表，采用“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡原理，實際上是會計科目余額平衡表，這種報表結(jié)構(gòu)沿襲了我國傳統(tǒng)預(yù)算管理體制下的資金平衡表格式，不僅報表內(nèi)容與其名稱不吻合，而且與收支表的關(guān)系顯得重復(fù)累贅。同時，事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表，特別是對采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進行會計處理的事業(yè)單位，其收支表中的收支不能反映現(xiàn)金收支的真實情況，出資者及管理部門無法了解單位的可支用現(xiàn)金額。

4.經(jīng)驗主義盛行。由于事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)相對簡單，運轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少，所以對專職人員的業(yè)務(wù)水平要求不高，有些單位一味認為只要經(jīng)驗豐富誠實可靠的人就可以勝任了。

5.缺乏約束力。重大事項決策和執(zhí)行程序有一定隨意性，部門預(yù)算在實際執(zhí)行中約束力度不夠，存在嚴重的“一把手說了算”的現(xiàn)象，其深層次原因是事業(yè)單位強調(diào)上下級行政關(guān)系和不核算經(jīng)濟效益。

二、會計信息化對預(yù)算會計的影響

（一）會計電算化對會計核算的影響

1、改變了會計數(shù)據(jù)的處理方法。在手工條件下，會計人員每天從事著記賬、算賬、對賬、出報表等簡單重復(fù)繁雜的事務(wù)性工作，耗費了大量的時間與精力。本來會計人員直接接觸會計數(shù)據(jù)信息，本應(yīng)在企業(yè)的經(jīng)營決策中發(fā)揮重要作用；本來財務(wù)部門應(yīng)及時反映各種管理決策所需的信息，但因受人的精力與手工運算速度的限制，許多財務(wù)數(shù)據(jù)卻不能及時處理和生成，造成會計工作嚴重滯后的局面；從而造成會計人員普遍素質(zhì)不高的現(xiàn)狀。財務(wù)部門不能發(fā)揮參謀作用，會計工作效率不高，會計信息滯后，會計人員素質(zhì)不高，使會計人員的地位大受影響。會計電算化的有效開展，將在這方面給會計實務(wù)工作帶來根本性的改善。在手工條件下,會計核算工作要由許多人共同完成,實現(xiàn)會計電算化后,輸入一張會計憑

證,會計電算化系統(tǒng)可自動進行記賬、匯總、轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬、出報表等一系列工作;對于大量重復(fù)出現(xiàn)的業(yè)務(wù),系統(tǒng)可以按模式憑證自動生成記賬憑證[3]。對于編制會計報表、運用移動平均法進行成本計算等非常復(fù)雜和時間性要求很高的會計核算工作,會計電算化系統(tǒng)毫不畏懼,它可以按照一定的程序,由計算機不厭其煩地計算,及時抽取數(shù)據(jù),隨時輸出報表,復(fù)雜的會計核算工作不僅變得簡單、迅速,而且大大提高了會計資料的準確性。實現(xiàn)會計電算化后,利用計算機可以采用手工條件下不愿采用甚至無法采用的復(fù)雜、精確的計算方法,從而使會計核算工作做得更細、更深,更好地發(fā)揮其參與管理的職能。

2、會計工作由“核算型”向“管理型”轉(zhuǎn)變。會計電算化實現(xiàn)了會計工作由“核算型”向“管理型”的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的會計工作就是記帳、算帳、報帳，會計人員局限在一般的會計核算中，思想受到束縛，也沒有更多時間和精力進行會計信息分析等，并針對分析中發(fā)現(xiàn)的問題給領(lǐng)導(dǎo)提出一些好的意見建議，幫助其正確地進行決策。會計電算化推行以后，會計人員可以騰出一些時間來參與經(jīng)營管理，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀。同時，對新形勢下的會計工作進行研究和探討。

（二）會計信息化對決策和公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)的影響

會計信息是決策者進行決策的重要依據(jù)之一，因此，會計信息最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性，會計信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果，從而要求會計信息必須真實有用,能夠滿足決策者的需要。這就是會計信息的質(zhì)量屬性,包括相關(guān)性、可靠性、重要性、時效性等,使會計信息向多種量度發(fā)展。傳統(tǒng)會計方式下，反映會計信息主要靠會計報表和年終的財務(wù)決算，時效性較差，其他會計信息的取得則更為不易，因而難以實現(xiàn)會計信息的共享。而在電算化環(huán)境下，可以提高會計信息的利用效率，各單位可以通過網(wǎng)絡(luò)相互查詢，領(lǐng)導(dǎo)也可以直接從網(wǎng)上查閱所需要的會計信息，實現(xiàn)信息共享，充分發(fā)揮會計電算化的作用。在電算化環(huán)境下,隨著處理數(shù)據(jù)量的增加,單位信息成本將越來越低,效益更大。

1、改變財會人員的知識結(jié)構(gòu)和工作職能。從表面上來看，會計電算化只不過是將電子計算機應(yīng)用于會計核算工作中，減輕會計人員的勞動強度，提高會計核算的速度和精度，以計算機替代人工記帳。而實際上，會計電算化決不僅僅是核算工具和核算方法的改進，而且必然會引起會計工作組織和人員分工的改變，促進會計人員素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)，會計工作效率和質(zhì)量的全面提高。實行會計電算化,要求會計人員既要掌握會計專業(yè)知識,又要掌握相關(guān)的計算機知識.網(wǎng)絡(luò)知識、信息、管理知識等,因此,會計電算化將促進會計人員的知識結(jié)構(gòu)向既博又專的方向發(fā)展,從而提高會計人員的素質(zhì)。

2、將改革會計數(shù)據(jù)的修改技術(shù)與內(nèi)部控制制度。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度和方

法已不適應(yīng)會計電算化的需要。在傳統(tǒng)的會計方式下，由于其數(shù)據(jù)處理工具主要是算盤或計算器，大部分工作用手工來完成，因此，其內(nèi)部控制工作主要是放在對人的控制上。如通過定期會計檢查來監(jiān)督和考核會計人員的工作績效。這些制度和方法對保證會計工作質(zhì)量起到了一定作用，但遠不能滿足會計電算化方式下內(nèi)部控制的需要[4]。會計電算化后,手工條件下對賬簿記錄錯誤的劃線更正法將不再適應(yīng),取而代之的是修改權(quán)限、修改標志、憑證沖銷等方法,對于經(jīng)過審核、記賬、甚至結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)的錯誤記錄,還可以利用電算化系統(tǒng)提供的反結(jié)賬、反過賬取消審核等功能進行修正,這在手工條件下是不可想象的。而手工內(nèi)部控制制度則一部分保留,一部分更正,這一部分將轉(zhuǎn)化為計算機程序控制。例如,賬、錢、物三分管的原則不變,處理每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須有明確的職責(zé)分工的原則不變,但平行登記的原則會有所轉(zhuǎn)變,記賬、結(jié)賬則轉(zhuǎn)化為計算機程序控制。

3、會計本質(zhì)將重新定位。綜觀會計的發(fā)展史,人們對會計職能的認識和對會計本質(zhì)的揭示,始終將會計定位于服務(wù)的工具,將會計工作定位于純粹的服務(wù)性的工作,是處于被動狀態(tài)的行為,這在信息處理技術(shù)落后的情況下是可以理解的,但在現(xiàn)代科技為會計革命準確備了足夠的技術(shù)支持的條件下則是不可原諒的,隨著會計電算化普及應(yīng)用,會計作為控制系鉗體質(zhì)將日益顯現(xiàn)出來,會計信息將從幕后走向前臺,因為會計信息不僅僅是客觀事實的真實反映,更重要的是它們能夠指導(dǎo)和控制人們的行為。

4、對財務(wù)報告的影響。在電算化環(huán)境下會計的兩個主要分支一一財務(wù)會計和管理會計能更有效地互相結(jié)合、互相補充,充分發(fā)揮各自的職能。財務(wù)會計與管理會計的結(jié)合將會改變目前的會計準則與會計制度體系以及報表陳報方式?，F(xiàn)行的會計理論不僅區(qū)分財務(wù)會計與管理會計，而且將財務(wù)報告也相應(yīng)的分為對外財務(wù)報告與對內(nèi)財務(wù)報告。向外報送的財務(wù)報告必須遵循國家財政部門制定的相關(guān)會計制度與準則，而為內(nèi)部目的使用的財務(wù)報告的編報原則與各式視管理人員的需要決定，并無固定格式。由于財務(wù)報告的編制基礎(chǔ)發(fā)生變化，財務(wù)報告的陳報方式也將有所改變。

5、提高會計核算的正確性、有效防止造假作弊現(xiàn)象。采用電子計算機進行會計核算，計算精度高，只要按程序正確輸入數(shù)據(jù)，很少引起錯誤。而在手工方式下，由于重復(fù)登記工作較多，難免發(fā)生各種差錯。使用電子計算機可以確保會計信息的正確性。符合國家規(guī)定的會計軟件，都具有可靠性、安全性、保密性。在使用過程中，根據(jù)工作性質(zhì)設(shè)置相應(yīng)權(quán)限，增設(shè)密碼，互相牽制。財務(wù)人員只能使用，不能篡改程序，確保會計信息系統(tǒng)真實、準確、安全、可靠。

6、將建立定期報告和實時報告結(jié)合的財務(wù)報告制度。傳統(tǒng)的會計是按月、年 [4]

編制的定期報告,這種報告在經(jīng)濟生活較為穩(wěn)定的情況下對決策是有用的,信息使用者可以比較準確地預(yù)測企業(yè)下一甚至今后幾年的業(yè)績。但在以競爭為核心的知識經(jīng)濟時代,產(chǎn)品壽命周期不斷縮短,創(chuàng)新不斷加速,經(jīng)營活動的不穩(wěn)定性日益顯著,競爭越來越激烈,這時僅僅依靠定期報告是難以準確把握企業(yè)命脈的,巴林銀行的倒閉就是最典型的例子。巴林銀行在1992年末報告的資產(chǎn)凈值為4.5一5億美元之間,可是誰曾想到,它在1995年2月末卻倒閉了,而這時候巴林銀行1994的報告尚未完成[5]。因此,建立一套既能夠提供定期報告又提供適 7更加重視會計信息分析。在各種信息高速發(fā)展時代,會計信息對社會經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)經(jīng)濟效益提高起著越來越重要的作用?，F(xiàn)代信息技術(shù)和會計電算化能將社會經(jīng)濟活動的細枝末節(jié)精確地記錄、保存和傳播,會計信息的分類、提煉、再加工將成為極其重要的工作,因為人們需要的不是不分輕重緩急不斷涌現(xiàn)的信息垃圾,而是系統(tǒng)化、條理化、有針對性的信息精品,只有經(jīng)過加工整理、分析的會計信息才能滿足這種需要?？傊?會計電算化的實現(xiàn),必然帶來會計核算對象、內(nèi)容、方法等會計理論和會計技術(shù)的發(fā)展,促進會計制度的改革。

8.修改完善會計檔案管理制度。由于許多單位實行會計電算化時間短，對會計電算化檔案的組成內(nèi)容不甚了解,缺乏管理經(jīng)驗，造成存儲會計檔案的磁盤和會計資料未能及時歸檔,已經(jīng)歸檔的內(nèi)容不完整。沒有及時制定相應(yīng)的會計電算化檔案保管人員職責(zé)，從而造成會計檔案被人為破壞和自然損壞，乃至單位會計信息泄密。會計數(shù)據(jù)盤的備份和清理不規(guī)范。實行會計電算化后，應(yīng)及時備份硬盤數(shù)據(jù),并且每次備份不少于兩套，分兩地存放；按時清理磁盤備份，每年至少進行一次清除過期數(shù)據(jù)。但一些單位對會計數(shù)據(jù)備份管理未形成制度，隨意性大，一旦會計電算化系統(tǒng)出現(xiàn)故障，會計數(shù)據(jù)將無法恢復(fù)。針對以上情況，各單位應(yīng)對現(xiàn)行的會計檔案管理制度進行相應(yīng)的修改。時信息的財務(wù)報告制度是非常必要的,會計電算化為此提供了技術(shù)上的支持。

三、會計電算化對事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的影響

內(nèi)部控制是企業(yè)單位在會計工作中為維護會計數(shù)據(jù)的可靠性、業(yè)務(wù)經(jīng)營的有效性和財產(chǎn)完整性而制定的各項規(guī)章制度、組織措施管理方法、業(yè)務(wù)處理手續(xù)等控制措施的總稱。會計電算化使傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)組織機構(gòu)、會計核算形式及內(nèi)部控制制度等發(fā)生了很大變化，其中對企業(yè)內(nèi)部控制制度的影響最為明顯。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）控制方式發(fā)生改變，由單一制度控制轉(zhuǎn)為程序控制和制度控制

[5]

手工會計系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的方式主要是人員的內(nèi)部牽制制度。會計電算化后，會計帳務(wù)的集中化處理，使會計部門傳統(tǒng)的內(nèi)部控制措施如編制科目匯總表、憑證匯總表，試算平衡的檢查，總賬、明細賬的核對等自然而然地消失了。取而代之的計算機內(nèi)部控制措施，如憑證借貸平衡校驗，余額發(fā)生額平衡檢查。隨著遠程通訊技術(shù)的發(fā)展，會計信息的網(wǎng)上實時處理成為可能，業(yè)務(wù)事項可以在遠離企業(yè)的某個終端機上瞬間完成數(shù)據(jù)處理工作。例如昔日應(yīng)由會計人員處理的有關(guān)業(yè)務(wù)事項，現(xiàn)在可能由其他業(yè)務(wù)人員在終端機上一次完成，昔日應(yīng)由幾個部門按，預(yù)定的步驟完成的業(yè)務(wù)事項，能集中在一個部門甚至一個人完成。會計電算化后企業(yè)的內(nèi)部控制制度是由人通過會計軟件來實現(xiàn)的，由人員和計算機相結(jié)合來共同完成。

[6]

（二）控制對象發(fā)生改變

控制對象發(fā)生改變，由對人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ?、機控制為主手工會計系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的對象主要是會計對象、工作情況、信息處理方法和處理程序等。企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生均記錄于紙張之上，并按會計數(shù)據(jù)處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證。會計電算化后，會計憑證轉(zhuǎn)變?yōu)橐晕募?、記錄形式儲存在磁性介質(zhì)上，使會計核算無紙化，修改數(shù)據(jù)不留痕跡。隨著電子商務(wù)、網(wǎng)上交易、無紙化交易等的推行，每一項交易發(fā)生時，有關(guān)該項交易的有關(guān)信息由業(yè)務(wù)人員直接輸入計算機，并由計算機自動記錄，原先使用的每項交易必備的各種憑證、單據(jù)被部分地取消了，原來在核算過程中進行的各種必要的核對、審核等工作有相當(dāng)一部分變?yōu)橛捎嬎銠C自動完成了。

（三）加大了控制舞弊、犯罪的難度

手工會計系統(tǒng)中，會出現(xiàn)由于會計人員的粗心大意、疲勞或處理環(huán)節(jié)過多等而產(chǎn)生的無意錯誤。會計電算化系統(tǒng)后，輸入數(shù)據(jù)正確、計算機程序正確和設(shè)備正常運轉(zhuǎn)三者具備才能保證財務(wù)信息的準確性，如果上述的任何一方出現(xiàn)差錯，就會使處理結(jié)果錯誤?，F(xiàn)實中，由于儲存在計算機磁性媒介上的數(shù)據(jù)容易被篡改，因此，計算機犯罪具有很大的隱蔽性和危害性，會計電算化系統(tǒng)中發(fā)現(xiàn)計算機舞弊和犯罪的難度較之手工會計系統(tǒng)更大。

由于控制方法，對象等方面的變化，企業(yè)原有的內(nèi)部控制制度已不能適應(yīng)電算化會計系統(tǒng)的要求，因此進一步完善企業(yè)內(nèi)部控制制度已刻不容緩。計算機會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制是一個范圍大、控制程序復(fù)雜的綜合性控制，完善會計電算化內(nèi)部控制的基本思路為：堅持明確分工、相互獨立、互相牽制、相互制約的安全管理原則，建立系統(tǒng)的人工與機器相結(jié)合的控制機制，使會計電算化運行的每一個過程都處于嚴密控制之中。

綜上所述,電算化會計控制的關(guān)鍵,一是研究會計控制的要求,即確定會計信息系統(tǒng)的控制點;二是確定計算機硬件設(shè)備、開發(fā)工具及應(yīng)用程序是否能達到會計控制的要求。計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)越發(fā)展,會計控制自動化的程度就會越高?？梢韵胂?當(dāng)全社會都用計算機網(wǎng)絡(luò)連接起來以后,就可將規(guī)范、標準的原始憑證掃描進入計算機進行自動識別,甚至完全可以采用電子數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)傳輸,以盡量減少人為因素。會計控制功能便將大為增強。但由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程復(fù)雜,管理層次多樣,會計控制也無法絕對保證企業(yè)業(yè)務(wù)運行、管理及會計信息處理不出一點差錯。會計控制系統(tǒng)存在著人為的、非價值因素的影響,無法實現(xiàn)全過程的“絕對自動化”。而且,由于計算機會計系統(tǒng)的采用增加了計算機舞弊這一不安全因素,大大增加了企業(yè)會計控制的成本。對于會計控制系統(tǒng)優(yōu)劣的判斷,不能認為其可靠性越高越好,而要遵循成本效益原則,使控制成本小于不采用控制手段造成的損失。

[7]

四、對預(yù)算會計制度未來發(fā)展趨勢的分析

（一）建立新的政府會計制度體系

根據(jù)我國經(jīng)濟體制的改革情況和預(yù)算會計的進一步發(fā)展，結(jié)合國際上一些經(jīng)濟發(fā)達國家政府會計的改革變化，我國未來的預(yù)算會計體系將會是：政府會計和非營利組織會計，預(yù)算會計將更名為政府與非營利組織會計。

政府會計包括執(zhí)行政府總預(yù)算的財政總預(yù)算會計和執(zhí)行政府總預(yù)算支出的行政單位會計，他們是總和分的關(guān)系。此外，還包括三個部分，即執(zhí)行政府總預(yù)算出納保管業(yè)務(wù)的金庫會計；執(zhí)行政府總預(yù)算收入業(yè)務(wù)的收入征解會計；執(zhí)行政府總預(yù)算的基本建設(shè)支出業(yè)務(wù)的基建撥款會計。

非營利組織會計主要包括不以營利為目的，專門為社會提供公益活動或服務(wù)的部門會計。如學(xué)校、醫(yī)院、社會團體會計等，其中又可分為公立[8]（官辦）非營利部門會計、民辦（官助）非營利部門會計和私立（民辦）非營利部門會計。政府與非營利組織會計主體是政府會計主體加非營利組織會計主體。

（二）預(yù)算會計模式向基金會計模式逐步轉(zhuǎn)變

我國未來預(yù)算會計模式是基金會計模式。這里所說的基金是指按特定目的或業(yè)務(wù)而分別設(shè)立，并構(gòu)成分立的會計主體，用于核算與報告分屬的資產(chǎn)、負債、收入、支出或費用和基金額及其變動。而基金會計是按照基金種類分別進行會計核算與報告的一種會計體制或模式。它具有目的性、限制性和受托責(zé)任廣泛性三個特征，每種基金均有其特定的資產(chǎn)、負債、收入、支出或費用和基金結(jié)余，從而構(gòu)成了一個特定的會計主體?；饡嬍乾F(xiàn)代政府會計及公立非營利組織會計 的一大標志。如在公立高校和科研單位中，基建會計是獨立核算的；某些科研學(xué)術(shù)基金也是作為會計主體而單獨核算的（如吳玉章基金、孫冶方基金等）?！吨袊逃母锖桶l(fā)展綱要》提出，高等學(xué)校要“改革按學(xué)生人數(shù)撥款的辦法，逐步實行基金制”[9]。《中共中央關(guān)于科學(xué)技術(shù)體制改革的決定》中也明確指出，“對基礎(chǔ)研究和部分應(yīng)用科研工作，逐步試行科學(xué)基金制，資金來源主要靠國家撥款。”我國事業(yè)單位會計也引用了基金概念。如專用基金、固定基金、事業(yè)基金等，這為我國實行基金會計奠定了基礎(chǔ)。目前，英美等發(fā)達國家大多已實行基金會計體制。所以，為了和國際趨同與交流，筆者提出“在我國創(chuàng)建具有中國特色的基金會計模式”，加強政府財務(wù)資源管理。

（三）預(yù)算會計實務(wù)規(guī)范的未來發(fā)展趨勢

現(xiàn)行的預(yù)算會計采用“一則三制”，即《事業(yè)單位會計準則（試行）》、《事業(yè)單位會計制度》、《行政單位會計制度》和《財政總預(yù)算會計制度》。不難看出，這里的會計準則并不處于對三種制度的統(tǒng)馭地位，僅僅是對事業(yè)單位會計而言。因此，為滿足公共財政管理體制建設(shè)的需要，根據(jù)現(xiàn)行預(yù)算會計制度的具體情況，逐步構(gòu)建統(tǒng)一、規(guī)范的政府會計準則體系。所以未來的預(yù)算會計規(guī)范形式是實行會計準則，即涵蓋政府會計和非營利組織會計的“政府與非營利組織會計基本準則”。

（四）逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，建立與國際趨同的財務(wù)報告制度

根據(jù)我國政府所處的會計環(huán)境和兩種會計結(jié)賬基礎(chǔ)的特點，在推進我國預(yù)算管理和會計改革時，根據(jù)公共治理提高政府績效的需要，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個必然的趨勢。但鑒于目前我國會計人員素質(zhì)參差不齊，以及公共受托責(zé)任強調(diào)數(shù)據(jù)的客觀性等情況，在政府會計中應(yīng)逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，如國有資產(chǎn)收益、財政預(yù)算已安排而尚未撥付的支出、應(yīng)撥入撥出上解下劃等結(jié)算收支，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在當(dāng)年年末列收列支[10]；依靠國家財政補助并有一定業(yè)務(wù)收入的事業(yè)單位，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；能夠收支相抵，經(jīng)濟自主的事業(yè)單位，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。其余事項仍采用收付實現(xiàn)制，如政府總預(yù)算會計的一般項目和某些特殊項目（如已確定的稅收收入）實行收付實現(xiàn)制；行政單位原則上實行收付實現(xiàn)制；全部依靠政府撥款的事業(yè)單位，采用收付實現(xiàn)制。

參考文獻：

[1]趙玉民，《加強會計監(jiān)督的措施》，《林業(yè)財務(wù)與會計》，2002年第10期；

[2]湖州市財政局課題組，《加強我市會計監(jiān)督工作的對策建議》，《浙江財稅與會

計》，2003年第2期；

[3]周麗君，《淺議會計監(jiān)督及其運作要求》，《財經(jīng)理論與實踐》，2001年第7期；

[4]顧建平，《試論完善單位內(nèi)部會計監(jiān)督機制》，《財會研究》，2001年第10期

[5]高一斌.《我國〈會計法〉的制定與發(fā)展》[J].《會計研究》，2005:(8).[6]陳留平.《對〈會計法〉中若干問題的思考》[J]，《會計之友》，2005:(12).[7]張敦力.《論我國〈會計法〉的進一步修訂與完善》[J].《中南財經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報》，2006:5)

[8]《經(jīng)濟法學(xué)》（第二版）：潘靜成主編，中央廣播電視大學(xué)出版社，2000年3月第二版：

[9]趙玉民，《林業(yè)財務(wù)與會計》，《加強會計監(jiān)督的措施》，2002年第10期；

[10]《浙江財稅與會計》，湖州市財政局課題組，《加強我市會計監(jiān)督工作的對策建議》，2003年第2期；

第四篇：論法律制度對會計的影響

法律制度是影響會計的一個重要環(huán)境因素。但是,究竟法律制度是怎樣影響會計的?對這一問題,一些著名的國際會計學(xué)家僅指出:相對于不成文法,成文法對公司財務(wù)報告的規(guī)范要更加詳盡。顯然,這樣的解釋有失籠統(tǒng)。本文通過衡平法和判例法來說明法律對會計的影響,并進一步討論法律制度對會計國際化的制約。

“兩大”法系

“法系”是西方法學(xué)家首先使用的一個概念。一般而言,它可以理解為由若干國家和特定地區(qū)的、具有某種共性或傳統(tǒng)的法律的總稱。世界上有眾多國家或地區(qū)性的法律,有的國家還可能有兩種或兩種以上傳統(tǒng)的法律。因此,科學(xué)地劃分法系是一項重要而又困難的工作。在東歐劇變前,大多數(shù)西方比較法學(xué)家主張“三大法系”的劃分,即民法法系、普通法法系和社會主義法系。目前,這一劃分已經(jīng)暴露出它的局限性。民法法系是當(dāng)代歷史最為悠久和影響最廣的一種法律傳統(tǒng)。在法學(xué)界,民法法系還有其它一些名稱。例如,羅馬法系、大陸法系或法典法系。大陸法系這一名稱首先在英國法學(xué)中通用,以強調(diào)英國不屬于該法系。在以上名稱中,民法法系最為通用。民法法系以歐洲大陸為中心,遍布全球廣大地區(qū)。普通法法系是以英國的普通法為基礎(chǔ),但并不僅指普通法,它是指在英國的三種法律,即普通法、衡平法和制定法,其中普通法發(fā)展最早并長期具有重大影響,衡平法和制定法對普通法法系的形成也有影響,但不及普通法。普通法法系以英國法律為基礎(chǔ),故又稱為英國法系。美國法律就整體而言屬于普通法法系,但它具有許多自己的、不同于英國法律的特征。實際上,美國法律自19世紀后期就開始脫離英國法律而獨立發(fā)展。這一趨勢在二次大戰(zhàn)后日益明顯。

衡平法與“真實公允觀”

大約在14世紀,英國人就日益發(fā)現(xiàn)自己的某些權(quán)利要求無法通過普通法法院機械刻板的令狀制來實現(xiàn),因而就向英王的咨詢機關(guān)樞密院以至國會提出申請,要求它們主持正義,采取特殊的補救措施。這種申訴一般由樞密院中負責(zé)司法事務(wù)的大法官來管理。大法官在審理這類案件時采用了不同于普通法的原則,它的訴訟程序也不同于普通法法院。1474年,大法官第一次以自己的名義做出案件的判決。自此,這種不經(jīng)普通法法院而由大法官所作的特殊審理就稱為衡平案件。到16世紀,隨著衡平案件的不斷增多,大法官的官署終于發(fā)展成為與普通法法院并列的法院,即衡平法院,或稱大法官法院。到18至19世紀,衡平法已發(fā)展成為一個較完整的體系。

衡平法產(chǎn)生的根本原因在于:普通法在訴訟形式方面的極端機械性不能適應(yīng)當(dāng)時社會發(fā)展的需要。普通法使用的“衡平”(equity)一詞有多種含意。第一,它的基本含義是公正、公平、公道、正義。第二,指嚴格遵守法律的一種例外,即在特定情況下,要求機械地遵守某一法律規(guī)定反會導(dǎo)致不合理、不公正的結(jié)果,因而就必須適用另一種合理的、公正的標準。一般地說,法律中往往規(guī)定了某些較寬泛的原則,有伸縮性的標準或通過法律解釋和授予適用法律人以某種自由裁量權(quán)等手段,來消除個別法律規(guī)定和衡平之間的矛盾,至少將這種矛盾縮小到最低限度。但在有些情況下,也的確會發(fā)生“合理”和“合法”之間的矛盾。第三,指英國自中世紀開始興起的、與普通法或普通法法院并列的衡平法或衡平法院。民法法系國家中并沒有普通法和衡平法、普通法法院和衡平法院之分的制度。當(dāng)然,英國衡平法制度所講的那種權(quán)利或補救措施,在民法法系國家中實際上也是存在的,只是不用衡平法這一名稱。

判例法與“職業(yè)判斷”

普通法法系和民法法系的差別,突出地表現(xiàn)在判例法的地位問題上。判例法,也稱“法官創(chuàng)造的法律”(簡稱“法官法”),是具體訴訟案件的結(jié)果。判例法的基礎(chǔ)是“遵從前例”原則。判例法對原則或規(guī)則的表達不像制定法那樣精確。它最突出的優(yōu)點是其本身具有一種有機成長的因素,因而能適應(yīng)新的情況。在傳統(tǒng)的普通法法系中,判例法占主導(dǎo)地位,制定法是次要的,只是對判例法的改正和補充。但現(xiàn)在一般認為,從理論上講,制定法是主要的,因為它有權(quán)改變或否定判例法前例,而且在判例法與制定法發(fā)生矛盾時,前者應(yīng)服從后者。反過來,制定法一般要通過法院的解釋才能實現(xiàn),而在這一過程中,判例法往往就在不同程度上改變了制定法。因此,在普通法法系國家,判例法與制定法并重且相互作用,現(xiàn)在很難在兩者中分出主次。在民法法系國家,具有約束力的法律淵源主要是制定法,即民法法系國家一般不認為判例是具有約束力的法律淵源之一,只承認它是在特定意義上,即沒有約束力但卻具有說服力的法律淵源。制定法(又稱成文法)是相對于判例法而言的。而成文法又是相對于不成文法(習(xí)慣法)而言的。制定法是立法機關(guān)或其它有權(quán)制定法律、法規(guī)的機關(guān)對一般情況所作的規(guī)定,是以較精確的條文化形式出現(xiàn)的。但是,它的一般規(guī)則和原則可能會被機械地適用于特殊情況而缺乏靈活性。

從法學(xué)角度分析,判例法與制定法各有利弊。第一,判例法是由法官創(chuàng)立的,而且往往是匆忙地由一個或幾個法官做出的決定。從這個意義上講,它的民主性可能不及制定法,而制定法一般是由集體經(jīng)過認真調(diào)查研究,審慎考慮后制定的文件。但它的制定過程卻頗費時日,從而難以應(yīng)付瞬息萬變的社會經(jīng)濟生活。第二,判例法是在適用時創(chuàng)立的,所以它是溯及既往的法律,而制定法則是適用于未來的法律。第三,判例法是以個別典型案件為基礎(chǔ)的,因而有失之片面的可能,而制定法則是以總的社會經(jīng)濟條件為基礎(chǔ)的,但卻有失之一般的問題。第四,判例法往往偏重實用和實踐經(jīng)驗,而忽視抽象的概括和理論提煉。制定法的法典編纂則要求對法律進行精確的分類,要求概括性,系統(tǒng)性和邏輯性。制定法的優(yōu)點正好是判例法的缺點,反過來,制定法的缺點也正是判例法的優(yōu)點。

判例法的重要性決定了職業(yè)判斷的空間和社會地位的高低,它不像制定法那樣以精確的詞語來表達。它的“不精確”有被濫用的危險,但卻給法官、檢察官和律師提供了職業(yè)判斷的充分余地。民法法系國家法官的社會地位相當(dāng)于一般行政官員,遠沒有普通法法系國家法官的社會地位高。然而,民法法系國家法官的數(shù)量卻遠比普通法法系國家多。這一特征正是會計師在不同法系國家社會地位的真實寫照。在民法法系國家,會計師的社會地位普遍較低,這是一個不爭的事實。就其法律根源,乃判例法地位使然。

對國際化的制約

民法法系與普通法法系之間存在許多差別,包括法律淵源、法律推理、法典編篡、法律分類、訴訟制度、司法組織、法官的社會地位、法律概念和法律俗語。同時,兩大法系又處于不斷演變和發(fā)展中,并在某些方面有日益靠攏的趨勢。從會計角度分析,兩大法系最突出的差別在于衡平法和判例法。當(dāng)今的會計國際協(xié)調(diào)以普通法法系的英美諸國占主導(dǎo)地位。許多民法法系國家已把“真實公允觀”引入其會計實務(wù)。1978年,歐盟的第4號指令在三易其稿后,終于把“真實公允觀”作為凌駕于具體規(guī)定之上的一個原則。但是,由于歐洲大陸國家缺乏“衡平”這一法律基礎(chǔ),因此所輸入的在很大程度上只是“真實公允觀”的外殼。

美國在會計國際協(xié)調(diào)中的立場至關(guān)重要。普通法在19世紀之所以能在美國取得勝利,主要原因是當(dāng)時美國壓倒多數(shù)的居民是講英語的英國移民。但是,早在英國殖民初期,美國對制定法的態(tài)度就有別于英國。當(dāng)時的美國,一般來說在法律形式方面更傾向于制定法,而不是判例法。這主要是由于當(dāng)時的殖民地居民在實際生活中迫切需要法律,但又存在實施判例法的各種困難。這在很大程度上可以解釋為什么美國的會計準則要比英國的會計準則詳盡得多。美國會計準則和審計準則的規(guī)模也許會超過其他國家兩類準則的總和(常勛,2001)。目前,美國證券交易委員會(SEC)尚未認可國際會計準則(IAS),其中就有法律制度差別的因素,因為IAS更接近于英國的會計準則。

與西方國家兩大法系相比,我國當(dāng)代的法律淵源較接近民法法系國家,而與普通法法系有很大差別。歷史地分析,我國自清末修訂法律,實行法律西方化,到國民黨政府的《六法全書》,都是以西方民法法系國家的法律,特別是以日、德等國的法律為范本的。新中國成立后,我國法律主要受前蘇聯(lián)法律和法學(xué)的影響。從形式上,前蘇聯(lián)的法律在法律淵源方面是同民法法系國家相似的。實際上,十月革命前俄國的法律也屬于民法法系。但是,我國的法律淵源在很多方面又不同于民法法系國家。由于種種原因,我國不應(yīng)也不可能采用判例法制度。其中一個原因是判例法的運用相當(dāng)復(fù)雜。目前,我國絕大部分法官、檢察官和律師未曾受到過判例法方法的訓(xùn)練。同樣,我國注冊會計師制度自20世紀80年代初恢復(fù)以來,尤其是90年代,我國注冊會計師的數(shù)量雖然得到了迅速的發(fā)展,截止1996年底,共有執(zhí)業(yè)注冊會計師58000多人和非執(zhí)業(yè)注冊會計師66000人,但是,會計師職業(yè)判斷能力的提高卻無法同其人數(shù)的增加相提并論。值得強調(diào)的是,在有些西方法學(xué)論著中,“判例法”和“判例”可以通用,但在我國,對兩者必須加以區(qū)別?！芭欣ā笔且环N與制定法相對稱的法律,而“判例”只是在司法中可供參考和借鑒的案例。但在我國會計、審計法規(guī)及準則的制訂過程中,應(yīng)該注意借鑒“判例”的作用,即吸收判例法的優(yōu)點,緩和制定法的缺點。

第五篇：論電子商務(wù)對傳統(tǒng)會計影響

隨著電子信息的迅猛發(fā)展，人類正疾步跨入信息社會。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟正以人們始料不及的速度迅速發(fā)展，在短短的幾年時間里，作為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟重要組成部分的電子商務(wù)已經(jīng)走入人們的視野并對傳統(tǒng)會計產(chǎn)生了深刻的影響代寫論文。

電子商務(wù)，即EB或EC，它是利用互聯(lián)網(wǎng)進行的商貿(mào)或商務(wù)活動。電子商務(wù)是在企業(yè)、客戶、供應(yīng)商、銷售商等商業(yè)鏈條中鋪設(shè)一條信息高速公路，把各個環(huán)節(jié)連接在一起，以最高的效率、最快的速度和最低的成本，使用戶把握稍縱即逝的商機，贏得新經(jīng)濟中的競爭優(yōu)勢。據(jù)一項調(diào)查顯示，截止到2000年3月底，我國已有消費類電子商務(wù)網(wǎng)站1100多家，交易額達4億元。據(jù)專家預(yù)測，在未來5年內(nèi)，電子商務(wù)貿(mào)易額將占到全球貿(mào)易額的1/4.信息產(chǎn)業(yè)部副部長呂新奎在‘98國際電子商務(wù)論壇上發(fā)表講話認為國民經(jīng)濟信息化，企業(yè)信息化是基礎(chǔ)，金融電子化是保證，電子商務(wù)是核心。由此可以看出，電子商務(wù)的發(fā)展給我國的經(jīng)濟發(fā)展帶來了一個前所未有的機遇。目前，我國大多數(shù)企業(yè)為增強市場競爭能力也正在建立企業(yè)與外部聯(lián)結(jié)的網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)，積極參與電子商務(wù)活動，這就意味著企業(yè)大多數(shù)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和會計數(shù)據(jù)完全電子化和無紙化，這必將給傳統(tǒng)會計帶來深刻的影響。

傳統(tǒng)的會計理論是建立在一系列假設(shè)的基礎(chǔ)上的，即會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)。這四個假設(shè)是適應(yīng)傳統(tǒng)的社會經(jīng)濟環(huán)境，并為會計實踐檢驗，證明了其合理性的。但是，在互聯(lián)網(wǎng)走進現(xiàn)代人們的日常生活，并充斥于社會經(jīng)濟活動的各個方面時，以前會計假設(shè)所依據(jù)的社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大的變革。在新的社會經(jīng)濟環(huán)境下，四個會計假設(shè)都面臨挑戰(zhàn)。

1.對會計主體假設(shè)的影響。會計主體假設(shè)從空間上界定了會計工作的具體核算范圍，只有在這個假設(shè)的基礎(chǔ)上，資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益等會計要素才有了空間歸屬。這個個體是有形的實體。而網(wǎng)絡(luò)公司存在于網(wǎng)絡(luò)計算機之中，它是一種臨時結(jié)盟體，沒有固定的形態(tài)，也沒有固定的空間范圍。如何在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境中對會計主體作出新的界定或?qū)嬛黧w假設(shè)本身進行修正是網(wǎng)絡(luò)會計無法回避的問題。

2.對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)指假定會計主體將持續(xù)經(jīng)營下去，在可以預(yù)見的未來，企業(yè)不存在清算和破產(chǎn)的可能。電子商務(wù)時代，由于會計主體變化頻繁，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)將不再適用。在網(wǎng)絡(luò)會計中，是適用清算會計還是創(chuàng)建新的會計體系或方法，是必須予以明確的問題。

3.對會計分期假設(shè)的影響。會計分期假設(shè)指為了在會計主體終止之前，能夠向信息的需求者提供會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果信息，人為地把經(jīng)營過程按照一定的時間間隔分割開來，形成一個個的會計期間。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，強大的運算和傳輸功能，使財務(wù)管理從靜態(tài)走向動態(tài)，會計核算從事后達到實時，使會計分期假設(shè)消除了時間的斷點而無法成立。與此相應(yīng)，在會計分期假設(shè)下的成本、費用的分配和攤銷，在網(wǎng)絡(luò)會計中的必要性有多大，值得進一步探討。4.對貨幣計量假設(shè)的影響。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下，虛擬公司和網(wǎng)絡(luò)銀行的發(fā)展，不在使用鈔票和單證作交易媒體，而是采用電子貨幣成為網(wǎng)上支付的主要方式。電子貨幣的出現(xiàn)，弱化了記賬本位幣的幣種惟一，使資金在企業(yè)、銀行間高速運轉(zhuǎn)，資本決策可瞬息完成，加大了貨幣風(fēng)險，沖擊了幣值穩(wěn)定，動搖了貨幣計量假設(shè)。

電子商務(wù)對傳統(tǒng)財務(wù)會計實務(wù)的影響是十分廣泛的。它動搖了許多傳統(tǒng)的會計原則。

1.對歷史成本原則的影響。歷史成本原則是傳統(tǒng)會計的一個重要原則，是指會計人員在進行資產(chǎn)計價時并不考慮資產(chǎn)的現(xiàn)時成本或變現(xiàn)價值，而是根據(jù)它的原始購置成本計價。在電子商務(wù)時代，虛擬企業(yè)屬于臨時性的結(jié)盟組織，依靠網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)統(tǒng)一經(jīng)營，交易完成后即告解散，生命周期極短。所以，采用現(xiàn)行市價法或變現(xiàn)價值法作為計價基礎(chǔ)會更好地反映企業(yè)會計要素的現(xiàn)實質(zhì)量狀況，提供準確的會計信息，更具有現(xiàn)實意義。

2.對權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響?，F(xiàn)行會計制度中，收入與費用的確定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而不是收付實現(xiàn)制。在電子商務(wù)時代，虛擬公司存續(xù)的短暫性，決定了它不存在費用的跨期攤配問題，也不需要劃分收益性支出和資本性支出。因此，采用收付實現(xiàn)制相對權(quán)責(zé)發(fā)生制更為合理。

3.對配比原則的影響。傳統(tǒng)的配比原則要求當(dāng)期的收入與成本、費用相對比，互相配合；而在電子商務(wù)時代的配比原則，不是要求各期間收入與支出的配比，而是要求組成虛擬公司的合作各方在收入和支出方面進行合理分配。

4.對財務(wù)報告的影響。會計報表的目的是向企業(yè)信息的使用者提供有用的信息。會計信息要準確、全面、及時，然而當(dāng)前的財務(wù)報表有很多的局限性。在電子商務(wù)時代，基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺的支持，報表的生成將呈現(xiàn)自動化、網(wǎng)絡(luò)化和非定時性，沖破了時空的限制，信息的披露更加充分，信息使用者隊伍更加壯大，信息的質(zhì)量也大大提高。

綜上所述，建立在現(xiàn)代信息技術(shù)基礎(chǔ)之上的電子商務(wù)已經(jīng)沖擊了傳統(tǒng)會計模式，會計環(huán)境的變化要求會計信息系統(tǒng)也要進行內(nèi)部改革，未來的會計信息系統(tǒng)也必將實現(xiàn)信息化。