第一篇：會(huì)計(jì)研究論文-會(huì)計(jì)信息失真問題的探討

會(huì)計(jì)研究論文-會(huì)計(jì)信息失真問題的探討

摘要 會(huì)計(jì)信息是人們在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法通過會(huì)計(jì)實(shí)踐獲得 反映主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息。本文從會(huì)計(jì)信息失真的本質(zhì)入手認(rèn)真分析了會(huì)計(jì)信息失真的危害并提出了相應(yīng)的治理對策。關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)信息 治理對策 失真 評價(jià)

一、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的特性 會(huì)計(jì)信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息的生命之所在。其真實(shí)性包含以下特性 1.有用性。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出有用性是指會(huì)計(jì)信息披露提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績方面的信息這種信息對于使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策是有用的。為上述目的而編制的財(cái)務(wù)報(bào)告可以滿足大部分使用者的共同需要。2.相關(guān)性。信息披露不能一廂情愿地主觀決定而應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場用戶的需求規(guī)范信息披露的形式、數(shù)量和質(zhì)量也就是與信息使用者的目的和要求息息相關(guān)。3.可靠性。披露信息必須可靠不能錯(cuò)誤引導(dǎo)用戶的判斷不能進(jìn)行虛假的誤導(dǎo)性的陳述也不得有重大遺漏。4.中立性。中立性是指會(huì)計(jì)人員形成會(huì)計(jì)信息的過程和結(jié)果不能有特定的偏向不能在客觀的信息上附加某種主觀色彩以滿足特定信息使用集團(tuán)的需要否則信息的真實(shí)性就會(huì)受到質(zhì)疑。

二、會(huì)計(jì)信息失真的危害 會(huì)計(jì)信息失真會(huì)給利用信息各方造成不同程度的危害主要有以下幾個(gè)方面 1.破壞投資環(huán)境、影響經(jīng)濟(jì)資源的合理分配。在市場經(jīng)濟(jì)條件下投資主體也逐漸趨向多元化作為市場活動(dòng)的基本經(jīng)濟(jì)單元——企業(yè)也越來越依靠從投資市場籌集來的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金。在投資市場上投資者是根據(jù)其出資的安全性、流動(dòng)性與獲利高低諸因素來決定其投資而他們進(jìn)行決策的主要依據(jù)就是企業(yè)所提供的反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營績效的會(huì)計(jì)資料。2.導(dǎo)致利稅和其他國有資產(chǎn)大量流失。企業(yè)歪曲會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)是多種多樣的但總的來說不外乎是借此為個(gè)人或小單位撈好處。其結(jié)果是將原本應(yīng)歸屬國家或集體的資產(chǎn)竊為小集體或個(gè)人所有。承包者往往采取各種手段虛報(bào)浮夸會(huì)計(jì)報(bào)表上營業(yè)數(shù)額和利潤以獲得承包資金而另一些未將利潤和收入掛鉤的單位則隱瞞利潤以逃避國家稅收。3.破壞了正常的生產(chǎn)經(jīng)營程序。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營離不開及時(shí)準(zhǔn)確的各種會(huì)計(jì)信息。如產(chǎn)品的定價(jià)在很大程度上取決與其生產(chǎn)成本又如賒銷政策的制定又應(yīng)依據(jù)顧客的財(cái)務(wù)狀況和以往的償付款情況。如果會(huì)計(jì)資料不實(shí)企業(yè)管理者必定難以做出正確的生產(chǎn)和經(jīng)營決策。4.助長腐敗之風(fēng)影響國家的政治穩(wěn)定。會(huì)計(jì)職能不僅僅是被動(dòng)地反映已發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)它還是國家控制企業(yè)、企業(yè)的所有者控制其經(jīng)營者的一種手段。例如國家在有關(guān)法規(guī)中規(guī)定了各種支出標(biāo)準(zhǔn)比例確定了對經(jīng)營成果的分配順序和比例會(huì)計(jì)資料成為監(jiān)督國家財(cái)政政策和法規(guī)執(zhí)行情況的基本工具。然而許多企業(yè)卻通過做假將一些不合規(guī)定的支出合法化。

三、會(huì)計(jì)信息失真的治理對策 規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露失真的核心是完善信息質(zhì)量管理機(jī)制可以從建立內(nèi)部約束機(jī)制和外部約束機(jī)制兩方面入手?？梢詮囊韵聨追矫娲偈菇?jīng)營者選擇對雙方都有利的行為達(dá)到遏制會(huì)計(jì)信息失真的目的: 1.建立內(nèi)部約束機(jī)制即完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算的基本程序健全財(cái)產(chǎn)物資、財(cái)務(wù)收支的制度為提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息奠定良好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。強(qiáng)化企業(yè)約束機(jī)制堅(jiān)決制止管理者任意違反財(cái)務(wù)規(guī)定自行支配企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資和經(jīng)營行為。2.建立外部約束機(jī)制完善社會(huì)監(jiān)督體系是制止和防范信息失真的根本保證。首先是完善立法創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。其次增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的全面性與權(quán)威性加強(qiáng)對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況的監(jiān)督。約束企業(yè)會(huì)計(jì)行為增強(qiáng)信息的客觀性、可驗(yàn)證性、公開性。發(fā)展注冊會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)揮社會(huì)審計(jì)的公證作用健全以注冊會(huì)計(jì)師為核心的社會(huì)監(jiān)督體系。再次政府對信息市場進(jìn)行適度管理通過行政手段強(qiáng)化企業(yè)外部監(jiān)督通過政府審計(jì)機(jī)構(gòu)、財(cái)稅部門加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督并與會(huì)計(jì)管理部門合作建立會(huì)計(jì)信息規(guī)范體系規(guī)范企業(yè)信息披露的內(nèi)容與格式披露會(huì)計(jì)政策選擇與變更。重大環(huán)境變化對企業(yè)造成的影響。3.逐漸形成職業(yè)企業(yè)家階層進(jìn)行聲譽(yù)評價(jià)。聲譽(yù)是經(jīng)營者在經(jīng)理人市場中存在、獲利的一項(xiàng)重要的無形資產(chǎn)。因此我們建議應(yīng)逐步形成一個(gè)職業(yè)企業(yè)家階層由有關(guān)機(jī)構(gòu)定期對其業(yè)績、行為進(jìn)行考核并評定其聲譽(yù)記錄在案。對于經(jīng)營者的劣跡要隨時(shí)公布。我們認(rèn)為這一措施不失為一種較好的防止經(jīng)營者提供失真會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在激勵(lì)機(jī)制。4.加大處罰力度降低經(jīng)營者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)收益。經(jīng)營者提供失真的會(huì)計(jì)信息不僅要承擔(dān)上述聲譽(yù)損失成本還必須承擔(dān)物質(zhì)成本。獲得風(fēng)險(xiǎn)收益是經(jīng)營者提供失真會(huì)計(jì)信息的主要目的那么我們認(rèn)為使經(jīng)營者的風(fēng)險(xiǎn)成本大于其風(fēng)險(xiǎn)收益是一種有效防止經(jīng)營者提供失真會(huì)計(jì)信息的物質(zhì)上的內(nèi)在激勵(lì)措施。這便要求加強(qiáng)會(huì)計(jì)社會(huì)監(jiān)督力量提高審計(jì)質(zhì)量從而增加經(jīng)營者造假受罰的風(fēng)險(xiǎn)而后的重點(diǎn)便是加大處罰力度降低經(jīng)營者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)收益。5.完善會(huì)計(jì)人員

管理體制適當(dāng)推行會(huì)計(jì)委派制。會(huì)計(jì)委派制是指委托人通過向企業(yè)委派會(huì)計(jì)人員以改變在原有會(huì)計(jì)人員管理體制下企業(yè)經(jīng)營者輕易操縱會(huì)計(jì)賬務(wù)的弊端使委派的會(huì)計(jì)人員能站在委托人以及社會(huì)公眾的立場上公正、客觀地處理會(huì)計(jì)事務(wù)從而達(dá)到盡量避免會(huì)計(jì)信息失真的目的。6.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。首先要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育會(huì)計(jì)人員要按照《會(huì)計(jì)法》賦予的職權(quán)依法核算依法監(jiān)督。其次會(huì)計(jì)人員要不斷學(xué)習(xí)不斷更新知識(shí)提高專業(yè)技術(shù)水帄用新的手段規(guī)范會(huì)計(jì)資料確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

第二篇：關(guān)于會(huì)計(jì)信息失真問題的研究

關(guān)于會(huì)計(jì)信息失真問題的研究

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【摘要】 隨著我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的改革，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作正沿著規(guī)范化、法制化的軌道發(fā)展，取得了舉世的成績，但是不容否認(rèn)，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象仍日益嚴(yán)重。雖然近年來，我國理論界對會(huì)計(jì)信息失真的解決辦法從各個(gè)層面作了分析研究，并提出了多種應(yīng)對措施，但就總體而言，會(huì)計(jì)信息失真的狀況尚未從根本上得到遏制。本文正是基于這種思考，結(jié)合我國的現(xiàn)狀，提出了一些對策建議。

第三篇：企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題研究

企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題研究

一、會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息真實(shí)性概述

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員通過對會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理和分析以后所提取的、具有一定使用價(jià)值的信息。會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)信息使用者賴以決策的基礎(chǔ)，它與投資者的投資決策、債權(quán)人的信貸決策、政府對微觀企業(yè)的監(jiān)控等都密切相關(guān)。因此，會(huì)計(jì)信息作為國民經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的重要組成部分，其質(zhì)量的優(yōu)劣，不僅影響企業(yè)內(nèi)部管理的成效及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，也影響與企業(yè)利益相關(guān)者如投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟(jì)利益，而且影響到國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的制定、整個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)秩序以及整個(gè)社會(huì)的資源配置。因此，會(huì)計(jì)信息必須具有相關(guān)性和可靠性等質(zhì)量特征，而會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的核心

真實(shí)性是評價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)之一，它要求會(huì)計(jì)核算以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，數(shù)據(jù)可靠。會(huì)計(jì)工作所提供的信息是國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的重要信息來源，是包括投資者在內(nèi)的各個(gè)方面做出經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)，如果會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際情況，會(huì)計(jì)工作就失去了其存在的意義，甚至?xí)`導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)決策的失誤。因此，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)正確運(yùn)用會(huì)計(jì)原則和方法，準(zhǔn)確反映企業(yè)的實(shí)際情況。

遺憾的是，由于種種原因近年來我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息應(yīng)有的質(zhì)量特征被動(dòng)搖，會(huì)計(jì)信息失真問題愈演愈烈，其程度之深、范圍之廣、危害之大超出常人想象

二、我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀、特征與危害

會(huì)計(jì)信息失真，就是指會(huì)計(jì)核算主體通過各種渠道向外界提供的會(huì)計(jì)信息資料與會(huì)計(jì)核算主體的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況不符，會(huì)計(jì)信息資料缺乏應(yīng)有的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性和相關(guān)性，對投資者、債權(quán)人及相關(guān)利益方造成誤導(dǎo)及損失，影響政府部門的宏觀決策

會(huì)計(jì)信息失真包括合法會(huì)計(jì)信息失真和非法會(huì)計(jì)信息失真兩方面。合法會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)人員依據(jù)合法真實(shí)的原始憑證、按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要 3

求、選擇合適的會(huì)計(jì)政策和方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息與實(shí)際情況不一致的情況。而之所以會(huì)出現(xiàn)合法會(huì)計(jì)信息失真，是因?yàn)闀?huì)計(jì)受本身特點(diǎn)和制度的制約，在會(huì)計(jì)政策、規(guī)范和制度上存在一定的可選擇性及缺陷，并且在實(shí)務(wù)工作中，會(huì)計(jì)處理更多地依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，為了不同的目的，在會(huì)計(jì)制度允許的范圍內(nèi)，可以選擇不同的會(huì)計(jì)政策及方法，從而造成會(huì)計(jì)信息的制度性失真。非法會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)人員出于各種目的，違背會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、政策、準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，實(shí)行會(huì)計(jì)造假和舞弊，使會(huì)計(jì)信息與實(shí)際情況相背離。

會(huì)計(jì)信息失真的的主要表現(xiàn)及危害有：

（一）原始憑證失真。有些單位的原始憑證填寫不完整、不規(guī)范、甚至采取制作虛假原始憑證的方法進(jìn)行“變通”，使一些非法的收支變成“合法”的收支。

（二）原始憑證的要素填寫不全，使收支的資金管道不能明確地劃分，混淆了成本和專項(xiàng)基金的界限。

（三）賬目管理混亂。在會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置和會(huì)計(jì)科目的使用上，沒有嚴(yán)格按照財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定來設(shè)置，會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂，賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)嚴(yán)重不符。

（四）會(huì)計(jì)報(bào)表虛假。具體表現(xiàn)在撇開賬簿，人為地調(diào)整報(bào)表數(shù)字。甚至編報(bào)兩套報(bào)表，一套自用，一套對外提供，導(dǎo)致報(bào)表使用者不能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

（五）收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)失真。收入的失真主要表現(xiàn)是截留、轉(zhuǎn)移、坐支收入；成本失真的表現(xiàn)是多列或少列成本，甚至通過人為方式調(diào)整損益，虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈；費(fèi)用失真的表現(xiàn)是該進(jìn)專項(xiàng)資金不直接進(jìn)的生產(chǎn)成本；資產(chǎn)不實(shí)主要表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值不能反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際擁有數(shù)額，資產(chǎn)管理混亂，造成家底不清、賬實(shí)不符

三、中國企業(yè)非法會(huì)計(jì)信息失真的成因

（一）利益驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)信息失真的根本原因

長期以來，上級考察下級在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理中的成績，主要是以利潤和產(chǎn)值來衡量的，只要有利潤產(chǎn)值，下級就有了政績，有了政績就可以提升，從而帶來更多的貨幣收入和非貨幣收入。同時(shí)，作為全面反映企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)狀況的主要途徑，會(huì)計(jì)信息直接影響稅務(wù)機(jī)關(guān)及其他使用會(huì)計(jì)資料使用者的判斷和決策。正是由于這種影響，會(huì)計(jì)主體會(huì)因偷稅或者促進(jìn)股市融資等不同的目的，對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行一些有違職業(yè)道德和法律法規(guī)的處理。在此過程中，會(huì)計(jì)人員出于對自身工作、報(bào)酬、職務(wù)等私人利益的考慮，往往會(huì)屈從于管理者的意圖，從而喪失職業(yè)道德，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。

（二）政府行為不規(guī)范，是導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的重要原因

首先是政府的行為規(guī)則遠(yuǎn)未達(dá)到按市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則辦事的要求，有的地方政府直接管企業(yè)，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)實(shí)行指標(biāo)考核，責(zé)任審計(jì)，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了過關(guān)，效益好時(shí)將利潤“打埋伏”，完不成任務(wù)就假造利潤，沒有切實(shí)可行的制度約束。

（三）監(jiān)督力度不夠

我國審計(jì)監(jiān)督體系中國家審計(jì)的力量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。首先是監(jiān)督不到位，表現(xiàn)在國家對基層單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督仍停留在以國有單位為對象，對大量非國有單位缺乏必要的經(jīng)常性的制度化監(jiān)督，同時(shí)監(jiān)督主體是多元化趨勢，多個(gè)部門對同一單位會(huì)計(jì)工作進(jìn)行交叉檢查的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。其次是監(jiān)督和再監(jiān)督不力，少數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，其監(jiān)督職能難以施展，監(jiān)督效力偏弱；外部審計(jì)獨(dú)立性雖強(qiáng)，但也存在會(huì)計(jì)師事務(wù)所為自身利益而對被審計(jì)單位出具審計(jì)報(bào)告避重就輕。

（四）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度本身的不完善

雖然近些年已相繼制訂和修訂了《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律法規(guī)，但由于這些法律法規(guī)是根據(jù)一定時(shí)期政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的具體情況制定的，往往帶有一定的滯后性和局限性，這就使得會(huì)計(jì)人員在處理新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，常常帶有較大的靈活性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的可能性。

（五）企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系不合理

企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系把注意力集中在利潤、資產(chǎn)收益率等財(cái)務(wù)性評價(jià)指標(biāo)上，而較少運(yùn)用和分析一些相關(guān)的非財(cái)務(wù)性指標(biāo)，只強(qiáng)調(diào)企業(yè)的經(jīng)營成果是否達(dá)到了既定的目標(biāo)與過去和相關(guān)單位比處于何種水平，而忽視企業(yè)是通過什么程序，通過哪些程序來達(dá)到這種結(jié)果的，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

（六）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)及專業(yè)技能低下

會(huì)計(jì)人員素質(zhì)高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。一方面會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)整體素

質(zhì)還不高，在一線從事財(cái)務(wù)工作具有大專以上學(xué)歷的人員甚少，會(huì)計(jì)后續(xù)教育缺乏力度，一些會(huì)計(jì)人員實(shí)際業(yè)務(wù)操作技能較低，對較復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)很難較好的處理;另一方面，會(huì)計(jì)人員整體職業(yè)道德素質(zhì)也不高，敢于同違法違紀(jì)作斗爭的少。

四、治理我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題的對策

（一）加強(qiáng)法制觀念、完善會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)

通過宣傳教育，提高單位領(lǐng)導(dǎo)人的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)法制觀念，使之能帶頭遵守財(cái)務(wù)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，積極支持會(huì)計(jì)人員創(chuàng)使監(jiān)督職責(zé)，自覺接受監(jiān)督。同時(shí)，還應(yīng)完善會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)。《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定：會(huì)計(jì)人員對不真實(shí)、不合法的原始憑證不予受理對違法收支不予辦理。但在實(shí)施《會(huì)計(jì)法》的過程中“，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法普遍、處罰難辦”的現(xiàn)象仍大量存在。為此，必須進(jìn)一步完善《會(huì)計(jì)法》的可操作性。比如將虛假信息提供給國家、社會(huì)和投資者，并造成損失的人員在《會(huì)計(jì)法》中明確規(guī)定應(yīng)給予重罰，但缺乏處罰的具體標(biāo)準(zhǔn)和細(xì)則，操作起來很難掌握。所以，應(yīng)提高《會(huì)計(jì)法》的可操作性，使會(huì)計(jì)法規(guī)體系更加規(guī)范，更加科學(xué)。會(huì)計(jì)人員只有遵循《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定工作才能防范和杜絕會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。應(yīng)加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的法律保護(hù)對敢于堅(jiān)持制度、堅(jiān)持原則和秉公辦事的財(cái)會(huì)人員，要給予工作上的支持和法律上的保護(hù)。

（二）建立健全會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督體系

加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的社會(huì)評價(jià)，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、銀行等有關(guān)職能部門，應(yīng)加強(qiáng)對會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管，建立檢查和處罰的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，多方配合形成合力，充分發(fā)揮其職能作用和監(jiān)控作用，對違法、違紀(jì)、違規(guī)行為，加大處罰力度，形成強(qiáng)有力的制約機(jī)制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所中介組織的監(jiān)督作用，要逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表必須委托注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)才有效，同時(shí)，相關(guān)部門也要對注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)加強(qiáng)監(jiān)督、管理，以利于凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

（三）盡快制定與會(huì)計(jì)電算化有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則

隨著會(huì)計(jì)電算化的不斷普及，計(jì)算機(jī)與會(huì)計(jì)工作已密不可分。但是，我國目前還沒有這方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，這是不符合國際慣例的，也是滯后于實(shí)際工作要求的，必然會(huì)影響新形勢下會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。因此應(yīng)盡快制定相應(yīng)的準(zhǔn)則，來規(guī)范會(huì)計(jì)電算化條件下的會(huì)計(jì)工作，從而確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（四）加強(qiáng)監(jiān)督力度

各級財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)機(jī)關(guān)要依法對企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)監(jiān)督，對查出的問題必須予以糾正，對弄虛作假、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為要嚴(yán)肅處理，對有關(guān)人員處以行政處分，直至追究刑事責(zé)任。發(fā)揮審計(jì)事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的作用，建立注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。

（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信建設(shè)，強(qiáng)化對從業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)，為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供保障。

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作的具體承擔(dān)者，是會(huì)計(jì)信息的發(fā)源地，會(huì)計(jì)人員的理論水平、業(yè)務(wù)能力和道德觀念，直接影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，提高會(huì)計(jì)人員的道德觀念和業(yè)務(wù)水平，對從源頭上防止會(huì)計(jì)信息失真具有重要意義。首先，強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德培訓(xùn)，重點(diǎn)是增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的誠信意識(shí)，在會(huì)計(jì)人員中樹立誠信會(huì)計(jì)觀念，使會(huì)計(jì)人員形成良好的職業(yè)道德，自覺維護(hù)會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)肅性，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的健康有序發(fā)展。其次，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，加快會(huì)計(jì)人員的知識(shí)更新步伐，提高會(huì)計(jì)人員的理論水平和實(shí)際操作能力，適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求。

綜上所述，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生，其具體原因多種多樣，而且極為復(fù)雜，要防范則必須注重結(jié)合多種措施綜合利用。為此，應(yīng)以會(huì)計(jì)法制建設(shè)為核心，加強(qiáng)執(zhí)法力度懲治腐敗，完善各種治理體制和監(jiān)督機(jī)制，開展各種形式教育提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)、職業(yè)道德，進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好轉(zhuǎn)?？傊瑫?huì)計(jì)信息質(zhì)量的治理工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要各部門齊抓共管、相互協(xié)調(diào)，只有這樣，才能為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的信息環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

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第四篇：會(huì)計(jì)信息失真影響論文

會(huì)計(jì)信息失真的危害及對策

我國加入WTO以后，會(huì)計(jì)信息對現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展越來越受到有關(guān)部門的重視，但由于受到傳統(tǒng)的影響和個(gè)體利益的驅(qū)使，當(dāng)前一些企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重，某種意義上與世貿(mào)組織對企業(yè)的發(fā)展要求很不相稱，甚至危害國家和人民的根本利益。會(huì)計(jì)信息失真是我國會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一大頑疾。其風(fēng)氣之盛、牽涉面之廣，令人目瞪口呆，因此，我們要采取相應(yīng)措施來整治會(huì)計(jì)信息。

一、會(huì)計(jì)信息失真概念

會(huì)計(jì)信息失真可分為故意失真與非故意失真。非故意失真是會(huì)計(jì)人員技術(shù)熟練程度不夠、疏忽大意等非故意因素導(dǎo)致的，比較容易克服和糾正。故意失真是指在企業(yè)管理當(dāng)局的授意下，利用會(huì)計(jì)規(guī)范給予企業(yè)的靈活性，有偏向性或誘導(dǎo)性地提供信息，或者違背會(huì)計(jì)規(guī)范制造假帳。這是危害最大、后果最嚴(yán)重、也最難以防范和察覺的失真行為。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的特點(diǎn)

當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的特點(diǎn)可歸類概括如下：

1．虛增利潤、掩蓋虧損。有30%的企業(yè)存在虛增利潤或掩蓋虧損的現(xiàn)象，其中在國有企業(yè)浮夸現(xiàn)象更為突出。

2．設(shè)置賬外賬、私設(shè)“小金庫”。有17%的國有企業(yè)存在此類問題，表明國有企業(yè)存在逃避銀行監(jiān)督、躲避宏觀檢查的現(xiàn)象。

3．侵占流轉(zhuǎn)稅款。國有企業(yè)違紀(jì)單位逃避剛性較強(qiáng)的流轉(zhuǎn)稅情況十分嚴(yán)重，加強(qiáng)流轉(zhuǎn)稅征管刻不容緩。

4．隱瞞利潤、逃避企業(yè)所得稅。占17％的國有企業(yè)存在此類問題，表明國有企業(yè)侵占國家稅款的現(xiàn)象嚴(yán)重。

5．基礎(chǔ)管理薄弱、財(cái)務(wù)管理混亂。1％的國有企業(yè)存在虛增利潤或掩蓋虧損的現(xiàn)象，加強(qiáng)對國有企業(yè)的會(huì)計(jì)管理基礎(chǔ)工作的檢查仍不能忽視。

三，會(huì)計(jì)信息失真的危害

會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息的形成與提供違背了客觀的真實(shí)性原則，不能正確反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中，會(huì)計(jì)信息失真突出表現(xiàn)在：

1．原始憑證失真，有些單位的原始憑證填寫不完整，不規(guī)范，甚至采取制作不對原始憑證的方法進(jìn)行“變通”，使一些非法收支變成“合法”的收支。

2．憑證的要素填寫不全，使收支的資金渠道不能明確劃分，混淆了成本和專項(xiàng)基金的界限。

3．財(cái)務(wù)帳務(wù)管理混亂，在會(huì)計(jì)帳薄設(shè)置和會(huì)計(jì)科目使用上沒有嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)部的有關(guān)規(guī)定來設(shè)置，會(huì)計(jì)核算缺乏 系統(tǒng)性。帳目混亂，賬證，賬賬，賬表嚴(yán)重不符。

4．會(huì)計(jì)報(bào)表虛假，具體表現(xiàn)在離開帳薄，人為地調(diào)整報(bào)表數(shù)字，甚至編報(bào)兩套報(bào)表，一套自用，一套對外提供，導(dǎo)致報(bào)表使用者不能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

5．收入，成本，費(fèi)用，資產(chǎn)失真。收入的失真主要表現(xiàn)在截留，轉(zhuǎn)移，坐支收入;成本失真，多列或少列成本，甚至通過人為方式調(diào)整損益，虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈；費(fèi)用失真，是該項(xiàng)資金直接進(jìn)行了生產(chǎn)成本，資產(chǎn)不實(shí)主要企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值不能反映企業(yè)各項(xiàng)獎(jiǎng)金的實(shí)際擁有數(shù)額，資產(chǎn)管理 混亂，造成賬實(shí)不符，會(huì)計(jì)信息失真將給國家和企業(yè)帶來巨大損失。一是給國家的資產(chǎn)造成流失，影響和破壞了國家經(jīng)濟(jì)政策的制定和宏觀調(diào)整措施的執(zhí)行，二是相關(guān)部門不能對企業(yè) 的生產(chǎn)做出科學(xué)正確的判斷，在宏觀管理上使企業(yè)陷入被動(dòng)。三是會(huì)計(jì)

失真影響了會(huì)計(jì)人員的責(zé)任心和使命感，也影響了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，四是會(huì)計(jì)信息的失真也助長了腐敗行為，嚴(yán)重阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)改革的順利進(jìn)行。

四、會(huì)計(jì)信息失真的原因

（一）產(chǎn)權(quán)與治理結(jié)構(gòu)因素

會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，既有客觀法制不健全，政策不配套不完善等客觀 原因，也有企業(yè)管理制度不嚴(yán)密，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力差，專業(yè)素質(zhì)不高以及企業(yè)內(nèi)部為追求自身利益，個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)不重視會(huì)計(jì)法等因素。但其深層根源在于當(dāng)前國有企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)不合理、不規(guī)范。

1．國有企業(yè)的所有者“缺位”，產(chǎn)權(quán)中各行為主體存在不同的利益驅(qū)動(dòng)，法人治理結(jié)構(gòu)中相互制衡機(jī)制失效。

公司制改革后，國有獨(dú)資公司和產(chǎn)權(quán)主題多元化公司中的國有股權(quán)所有者缺位問題依然存在。各級政府部門、國有控股公司以及各類國有產(chǎn)權(quán)代表，雖然通過一定的方式被明確為國有資產(chǎn)的投資主體、履行資產(chǎn)所有者的職能，產(chǎn)權(quán)關(guān)系也有了明確的界定。但他們?nèi)圆皇钦嬲乃姓?，只是國有產(chǎn)權(quán)代表外在形式上的更替，各類國有產(chǎn)權(quán)背后仍然缺少所有者的真正嚴(yán)格的監(jiān)督和硬性約束。國有資產(chǎn)所有者在實(shí)質(zhì)上依然虛置。在沒有所有者監(jiān)督和約束的情況下，我們不可能期望國有產(chǎn)權(quán)代表，像經(jīng)營自己的資產(chǎn)那樣管理和經(jīng)營國有資產(chǎn)。

另外，國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體包括政府、企業(yè)、個(gè)人，他們具有不同的行為目標(biāo)和行為特征，存在著不同的利益驅(qū)動(dòng)，各行為主體利己的動(dòng)機(jī)是普遍的。在信息不對稱、監(jiān)督與約束軟化時(shí)，就有可能將這種利己動(dòng)機(jī)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時(shí)行為，會(huì)造成代理人之間的“合謀造假”。地方政府與企業(yè)管理者之間合謀，其目的是在總利潤的分割中盡量增加企業(yè)和地方的份額；企業(yè)管理者與職工之間則合謀盡量減少積累基金，擴(kuò)大職工的消費(fèi)。由于國有產(chǎn)權(quán)代表雖然擁有國有資產(chǎn)的控制權(quán)，但并沒有索取控制權(quán)下使用收益的合法權(quán)益，這種控制權(quán)與利益索取權(quán)分離，導(dǎo)致了國有產(chǎn)權(quán)代表對控制權(quán)漠視甚至濫用，從而強(qiáng)化了企業(yè)和個(gè)人在利益沖突中的優(yōu)勢，其結(jié)果是國有資產(chǎn)和利潤被不斷侵蝕，進(jìn)一步講，國有產(chǎn)權(quán)代表在利益目標(biāo)上與真正的所有者并不完全一致，他們更關(guān)注政績、聲譽(yù)及影響，對會(huì)計(jì)信息的關(guān)注也主要基于其個(gè)人的利益目標(biāo)，于是便有了“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的奇怪現(xiàn)象，這使會(huì)計(jì)信息不僅具有經(jīng)濟(jì)意義，還具有政治內(nèi)容。又由于編造、虛構(gòu)會(huì)計(jì)信息的預(yù)期收益遠(yuǎn)大于成本或風(fēng)險(xiǎn)，因而會(huì)計(jì)信息被扭曲、虛構(gòu)也就不足為奇了。

2．國有企業(yè)高層管理人員的選擇具有濃厚的行政色彩，法人治理結(jié)構(gòu)創(chuàng)新阻力大，權(quán)力制約和監(jiān)督乏力。

國有企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)人員，如董事會(huì)人員和經(jīng)理人員，幾乎全由政府部門直接任命或委派，并且還保留了國有干部的身份和行政級別，既所謂的“官員企業(yè)家”。董事會(huì)不是由股東大會(huì)選舉產(chǎn)生，意味著董事會(huì)成員可以不向全體股東負(fù)責(zé)，不受股東的監(jiān)督。同樣，經(jīng)理人員不由董事會(huì)通過競爭性經(jīng)理市場選聘，意味著他可以不向董事會(huì)負(fù)責(zé)，不受董事會(huì)的約束。這樣，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，董事長和總經(jīng)理獨(dú)攬大權(quán)，失去約束和控制，經(jīng)營者權(quán)利被不斷強(qiáng)化，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象普遍，出資者利益無法得到保障。當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的價(jià)值取向直接受制于經(jīng)理人員的利益偏好時(shí)，會(huì)計(jì)不再是為投資者、債權(quán)人等提供企業(yè)正確財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息系統(tǒng)，而成為經(jīng)理人員直接操縱和反映其意圖的工具。于是，會(huì)計(jì)舞弊、人為調(diào)節(jié)成本利潤及合謀進(jìn)行虛假陳述等情況層出不窮，防不勝防。

3．法人治理結(jié)構(gòu)中激勵(lì)與約束機(jī)制不配套，為虛假會(huì)計(jì)信息提供了孳生土壤和生存空間。

現(xiàn)代企業(yè)理論研究表明，設(shè)計(jì)合理的激勵(lì)與約束機(jī)制，是規(guī)范經(jīng)理人員行為和緩解代理

問題的有效途徑。國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中采取的激勵(lì)方法，包括意識(shí)形態(tài)激勵(lì)、行政手段激勵(lì)以及保障手段激勵(lì)等。與這些激勵(lì)機(jī)制相比，對經(jīng)理人員的約束手段則顯得不夠，這造成了會(huì)計(jì)活動(dòng)的低效率和不規(guī)范。在外部的監(jiān)督和約束乏力，內(nèi)部制衡因經(jīng)理人員權(quán)力影響而失效時(shí)，對經(jīng)理人員的約束就只能建立在脆弱的道德機(jī)制及一系列的指標(biāo)考核基礎(chǔ)上，在信息不對稱的情況下，經(jīng)理人員的“敗德行為”等不可避免，對于其自身而言，最簡單有效的規(guī)避約束辦法就是“會(huì)計(jì)造假”。由于會(huì)計(jì)人員的個(gè)人得失與經(jīng)理人員的偏好密切相關(guān)，這就為經(jīng)營者與會(huì)計(jì)人員作為“內(nèi)部人”進(jìn)行“共謀”提供了相當(dāng)便利的條件。

（二）社會(huì)環(huán)境因素

1．會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督體系不完善。會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督是指國務(wù)院財(cái)政部或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府的財(cái)政部門批準(zhǔn)的注冊會(huì)計(jì)師組成會(huì)計(jì)師事務(wù)所，按照國家有關(guān)規(guī)定承辦的查帳業(yè)務(wù)。單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督和有關(guān)部門對單位實(shí)行的國家監(jiān)督，以及由注冊會(huì)計(jì)師承辦的社會(huì)審計(jì)，構(gòu)成了會(huì)計(jì)監(jiān)督的整體，共同為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù)。但目前企業(yè)的外部監(jiān)督主要由企業(yè)主管部門實(shí)施，而主管部門往往從本部門利益出發(fā)，對所屬企業(yè)采取保護(hù)主義，不能進(jìn)行有效的監(jiān)督。近幾年來，我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)有了一定發(fā)展，但 其數(shù)量和質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求相差甚遠(yuǎn)，有的還出具虛假的驗(yàn)證報(bào)告，尚未形成一個(gè)有效的會(huì)計(jì)社會(huì)監(jiān)督體系。

2：會(huì)計(jì)管理體系與執(zhí)法體系不統(tǒng)一?！稌?huì)計(jì)法》第23條規(guī)定：“國有企業(yè)、事業(yè)單位和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的任免應(yīng)當(dāng)經(jīng)過主管單位同意，不得任意調(diào)動(dòng)或撤換?！彪m然會(huì)計(jì)法對會(huì)計(jì)人員的任免做了明確規(guī)定，但在實(shí)際工作中并未如此。在國有基層企業(yè)大都實(shí)行法人代表負(fù)責(zé)制，中層管理人員由法人代表聘任。由于存在上述原因，約束了會(huì)計(jì)人員發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)把會(huì)計(jì)當(dāng)作“帳房先生”，會(huì)計(jì)對領(lǐng)導(dǎo)的意圖唯命是從，致使會(huì)計(jì)信息失真，欺騙了國家、欺騙了投資者和債權(quán)人。

3．會(huì)計(jì)環(huán)境變化與會(huì)計(jì)方法變化的不同步性。會(huì)計(jì)環(huán)境變化的不確定性，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算難以準(zhǔn)確地提供價(jià)值運(yùn)動(dòng)的信息。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，價(jià)值運(yùn)動(dòng)環(huán)境是瞬息萬變的，如物價(jià)變化和隨機(jī)事件的發(fā)生等，都會(huì)對價(jià)值運(yùn)動(dòng)的流量、流向發(fā)生影響。我國會(huì)計(jì)核算的規(guī)定，原則上又是相對穩(wěn)定的，而當(dāng)客觀環(huán)境變化后，在客觀上會(huì)計(jì)就不能同步跟蹤反映，這就必然產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息反映的誤差和失真，市場越是不穩(wěn)，競爭越是激烈，這種誤差和失真度就越大。

（三）人為因素

1．會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)差。（轉(zhuǎn)載自中國教育文摘http://，請保留此標(biāo)記。）企業(yè)在人事管理上還存在任人唯親的情況，有的企業(yè)還沿用計(jì)劃體制下的管理方法。致使素質(zhì)差的下不去，素質(zhì)高的上不來。企業(yè)對財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提高也不夠重視，致使其素質(zhì)、技能較低，發(fā)生操作性、原理性錯(cuò)誤。如亂用會(huì)計(jì)科目、隨意改變帳戶對應(yīng)關(guān)系，會(huì)計(jì)確認(rèn)及計(jì)量工作混亂。尤其近幾年會(huì)計(jì)制度中增加新的內(nèi)容較多，如無形資產(chǎn)，增值稅等給會(huì)計(jì)核算增加了不少難度，這在一定程度上影響了會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量。

2：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要政績。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益考核指標(biāo)經(jīng)常與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人的切身利益掛勾，從而導(dǎo)致了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的短期行為，而置企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展及職工利益于不顧。于是乎在迎合地方政府和主管部門心意的前提下，自己也得到了所謂“目標(biāo)管理獎(jiǎng)”、“扭虧增盈獎(jiǎng)”、“超額分成獎(jiǎng)”。

（四）法制因素

會(huì)計(jì)法規(guī)的嚴(yán)肅性不夠。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)這幾年我國在會(huì)計(jì)法規(guī)體系的建設(shè)方面是取得了很大成績的，但執(zhí)行起來不夠嚴(yán)肅?！稌?huì)計(jì)法》已經(jīng)實(shí)施十多年了，但我們很少聽到因違背《會(huì)計(jì)法》而受到法律制裁的事例。目前，假帳真算，假帳假算的事例已不罕見。如“廠長成本”、“經(jīng)理利潤”仍有市場。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員，為了某種目的，想方設(shè)法在成本上做文章，該提費(fèi)用不提或少提，該攤費(fèi)用不攤或少攤，最終造成成本計(jì)量數(shù)據(jù)失真。還有的盈利企業(yè)亂列亂支，設(shè)“小金庫”，非法獲取巨額收益，經(jīng)營情況較差的單位隱瞞收入以達(dá)到多留多分的目的。還有的企業(yè)明明盈利，卻在帳上人為制造虧損，將應(yīng)當(dāng)在本年計(jì)入的收入掛在帳上，轉(zhuǎn)到下一年結(jié)收。

（五）會(huì)計(jì)因素

在會(huì)計(jì)核算中，存在許多不可確知和難以準(zhǔn)確計(jì)量的因素，因此，會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量工作不得不借助于假定和估計(jì)方法。如固定資產(chǎn)使用期限、預(yù)計(jì)殘值、折舊率的確定，以及一些共同費(fèi)用的分?jǐn)偅瞻l(fā)材料的計(jì)價(jià)、費(fèi)用跨期間分配和成本結(jié)轉(zhuǎn)等，都只能是近似的結(jié)果。因而，會(huì)計(jì)信息不可能絕對精確地與客觀價(jià)值運(yùn)動(dòng)相符合。

四、治理會(huì)計(jì)信息失真的措施

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)和公司產(chǎn)權(quán)制度。首先應(yīng)加強(qiáng)股東等財(cái)務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的動(dòng)機(jī)和能力，完善公司產(chǎn)權(quán)制度。完善的產(chǎn)權(quán)制度是股東等市場主體根據(jù)真實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行交易活動(dòng)的先決條件和基礎(chǔ)。只有完善的產(chǎn)權(quán)制度，才能使得股東追求資本收益的最大化，才能形成其與公司管理層之間經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系，進(jìn)而形成真實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的需求主體。而產(chǎn)權(quán)制度的完善必須達(dá)到；形成以財(cái)產(chǎn)所有權(quán)分散化為前提的多元所有者的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)；形成具有民主程序特征的集體產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)；形成剩余索取權(quán)與控制管理權(quán)相分離的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)；形成 剩余索取權(quán)可轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。對于上市公司的產(chǎn)權(quán)現(xiàn)狀而言，主要問題表現(xiàn)為國有股股東實(shí)際缺位，以及股權(quán)的過分集中。相應(yīng)地，應(yīng)采取如下措施：(1)設(shè)立純經(jīng)濟(jì)性而非行政性的國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，以解決上市公司國有股股東實(shí)際缺位問題。該機(jī)構(gòu)不直接從事國有資產(chǎn)的具體經(jīng)營活動(dòng)，其身份只如同擁有眾多企業(yè)股份的股東，依靠投資所獲得的法律認(rèn)可的股權(quán)對上市公司享有監(jiān)督權(quán)、收益權(quán)，通過行使國有股股東表決對上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)施有效的監(jiān)督。對于該機(jī)構(gòu)所發(fā)生的行為失當(dāng)，應(yīng)嚴(yán)格運(yùn)用有關(guān)的法律及人民代表大會(huì)的監(jiān)督 等手段予以糾正。

其次要解決國有股、法人股的流通問題，以營造其有效運(yùn)作機(jī)制。這一問題的解決，既有助于國有股、法人股股東有效地行使“用腳股票”等監(jiān)督方式，增強(qiáng)其參與上市公司監(jiān)控的動(dòng)機(jī)；也利于上市公司股權(quán)的分散化。上市公司股權(quán)的分散化即社會(huì)性是其最大的特征之一，因?yàn)楣蓹?quán)的分散能夠在股東間形成制約，保證公司的利益得到充分尊重。然而，由于種種原因，我國當(dāng)前國有股、法人股占到上市公司總股本的70％，這一現(xiàn)狀顯然不利于中小股東利益的保障。

再次，應(yīng)完善上市公司的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制，以加強(qiáng)監(jiān)控者對公司管理層行為的了解，提高其信息收集、評判能力，以及增加其監(jiān)控手段。上市公司在這一方面所出現(xiàn)的問題通常表現(xiàn)為道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇，為此應(yīng)注重如下措施：(1)健全董事會(huì)。在董事會(huì)中引入獨(dú)立董事，并負(fù)責(zé)對董事提名、高級管理層的聘用與報(bào)酬、審計(jì)以及重大關(guān)聯(lián)交易等事項(xiàng)表示意見。(2)建立審計(jì)委員或充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用。引入審計(jì)委員會(huì)這一機(jī)構(gòu)，它主要由公司的非執(zhí)行董事和監(jiān)事組成，負(fù)責(zé)對公司經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并擁有聘用注冊會(huì)計(jì)師的決定權(quán)等?；蛘邔⑦@一權(quán)力賦予監(jiān)事會(huì)。(3)建立董事會(huì)與管理層之間一種基于合約的委托代理關(guān)系，明文規(guī)定雙方的責(zé)權(quán)利關(guān)系。這些措施將得以強(qiáng)化董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)監(jiān)控工作的客觀性，使其更能代表中小股東的利益。

（二）完善業(yè)績評價(jià)機(jī)制和管理人員薪酬制度。目前上市公司大股東對經(jīng)理人員業(yè)績的評價(jià)多是財(cái)務(wù)指標(biāo)，這必然會(huì)助長其道德風(fēng)險(xiǎn)，粉飾公司財(cái)務(wù)報(bào)告。為解決這一問題，這些公司應(yīng)對現(xiàn)行的業(yè)績評價(jià)方法予以修改。我們在這里給出美國董事協(xié)會(huì)的業(yè)績評價(jià)因素如下：(1)領(lǐng)導(dǎo)能力，(2)戰(zhàn)略規(guī)劃，(3)經(jīng)營業(yè)績，(4)繼任規(guī)劃，(5)人力資源管理，(6)與股東和所有當(dāng)事人進(jìn)行有效的溝通，(7)與外部關(guān)系，(8)與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的關(guān)系。

上市公司現(xiàn)行的薪酬制度亦需進(jìn)行改革。例如，上海貝嶺等少數(shù)上市公司當(dāng)前正在試行認(rèn)股權(quán)計(jì)劃。應(yīng)該說，認(rèn)股權(quán)可將管理人員的個(gè)人利益同公司股東的長期利益聯(lián)系起來，避免了以基本工資和資金為主的傳統(tǒng)薪酬制度下管理人員的短期化行為傾向。

（三）消除我國國有控股上市公司經(jīng)營中“政治掛鉤”的色彩。政企分開一直是近年來改革的一項(xiàng)重點(diǎn)工作，但時(shí)至今日，政企尚未徹底分開，否則，就不會(huì)有“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的現(xiàn)象發(fā)生，也不會(huì)出現(xiàn)地方政府對上市公司的頻頻干預(yù)。因而，應(yīng)著力建立這樣一種機(jī)制：政府不去干預(yù)上市公司的經(jīng)營活動(dòng)，不要“要數(shù)字”，“要利潤”，而應(yīng)該從一個(gè)國家、一個(gè)地區(qū)、一個(gè)部門經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展出發(fā)，要求公司提供真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告。

（四）建立適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)理論。一方面對會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)應(yīng)提高到“會(huì)計(jì)管理和信息論”上來，而研究信息的計(jì)量、獲取、傳遞、貯存和反映，其主要任務(wù)在于求得信息的可靠性和高效率。一切管理的基礎(chǔ)是信息，一切管理的變革都是為了提高信息的處理能力，實(shí)現(xiàn)信息的高速流動(dòng)、及時(shí)、準(zhǔn)確地給決策提供信息，使各個(gè)環(huán)節(jié)少出偏差。只有在這種理論支配下，才會(huì)促使會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的提高。另一方面，進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，如何發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，確保會(huì)計(jì)工作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)，在現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》中還規(guī)定不詳，對此應(yīng)進(jìn)一步修正、完善。

（五）建立以強(qiáng)化內(nèi)部管理為中心的會(huì)計(jì)管理體系。加強(qiáng)內(nèi)部控制、制定財(cái)務(wù)監(jiān)察及內(nèi)部稽核制度；完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算的基本程序，健全各種財(cái)產(chǎn)物資、財(cái)務(wù)收支的審批、領(lǐng)報(bào)制，為提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息奠定一個(gè)良好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)；建立總會(huì)計(jì)師制度，從組織上為發(fā)揮會(huì)計(jì)反映、控制創(chuàng)造條件。

（六）用法律手段加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的管理。要維護(hù)《會(huì)計(jì)法》的權(quán)威，保護(hù)會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。要強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)人在會(huì)計(jì)工作中的法律責(zé)任，即必須保證會(huì)計(jì)資料合法、真實(shí)、完整，并且對偽造、變造會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料，或者利用虛假的憑證、帳表進(jìn)行偷稅、漏稅，損害國家、公眾利益的行為必須承擔(dān)法律責(zé)任，同時(shí)加強(qiáng)對《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。對那些嚴(yán)重違反《會(huì)計(jì)法》使會(huì)計(jì)核算不真實(shí)的當(dāng)事人、責(zé)任人依法追究法律責(zé)任。

（七）完善立法、創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)信息環(huán)境。國家除應(yīng)盡快制定《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則外，還

要制定有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管理法規(guī)，對其管理方法、管理人員的責(zé)任與權(quán)力以及提供虛假會(huì)計(jì)自信的懲處等方面做出明確的規(guī)定，為加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理提供法律依據(jù)。

（八）完善社會(huì)監(jiān)督體系，增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的全面性和權(quán)威性。要大力發(fā)展注冊會(huì)計(jì)師事業(yè)，充分發(fā)揮社會(huì)審計(jì)的公正作用。要依靠注冊會(huì)計(jì)師這種社會(huì)監(jiān)督力量去監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)對注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任監(jiān)督，促使注冊會(huì)計(jì)師努力提高職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，明確注冊會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)信息審查鑒證的法律責(zé)任，對不負(fù)責(zé)或違反職業(yè)道德的注冊會(huì)計(jì)師要制定具體的處罰措施。

（九）建立適合我國經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。在保證傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算與核算資料基礎(chǔ)上，根據(jù)我國目前物價(jià)變動(dòng)的特點(diǎn)及其對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)影響的程度，選擇一些受價(jià)格影響較大的項(xiàng)目，如固定資產(chǎn)及其折舊額、原材料、產(chǎn)成品，依據(jù)重要成本理論的方法，進(jìn)行必要的調(diào)整，并把調(diào)整的情況在現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表中附加說明，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。

（十）加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。第一，提高職業(yè)道德。會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利。第二，提高專業(yè)知識(shí)和技術(shù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備豐富的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，并熟悉會(huì)計(jì)處理程序，精通會(huì)計(jì)法規(guī)，會(huì)計(jì)制度，能及時(shí)為會(huì)計(jì)信息使用者提供真實(shí)有用的會(huì)計(jì)信息。因此，一方面要對現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行必要的分流，對于既不能勝任工作又無培養(yǎng)前途的會(huì)計(jì)人員，可分流到其他崗位；對新進(jìn)財(cái)會(huì)人員要嚴(yán)格把關(guān)，不具備要求，不得進(jìn)入會(huì)計(jì) 部門工作。另一方面，要對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)和考核，使其知識(shí)不斷更新，適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營的要求。

總之，我們應(yīng)對我國的會(huì)計(jì)信息失真問題引起足夠的重視，加大對會(huì)計(jì)行業(yè)的整頓和建設(shè)，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。只有這樣，我國的會(huì)計(jì)工作才能步入正軌，本文《會(huì)計(jì)信息失真的危害及對策財(cái)政研究論文》來自中國教育文摘，查看更多與相關(guān)文章請到http://。

第五篇：淺談會(huì)計(jì)信息失真

淺談會(huì)計(jì)信息失真

摘要：會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)單位通過財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。會(huì)計(jì)信息是否失真，是評價(jià)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)的工作質(zhì)量與可靠程度的重要標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)信息失真，是指會(huì)計(jì)信息的輸出與輸入不一致產(chǎn)生的信息虛假，即財(cái)務(wù)報(bào)告反映的情況與原始憑證（包括依據(jù)原始憑證所作的進(jìn)一步處理）不符。本文將對會(huì)計(jì)信息失真進(jìn)行簡要分析。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真；會(huì)計(jì)核算；會(huì)計(jì)舞弊

一． 會(huì)計(jì)信息失真的類型

會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息的形成與提供違背了客觀的真實(shí)性原則,不能正確反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

會(huì)計(jì)信息失真可分為無意失真和故意失真兩種類型。

（一）無意失真

1.無意失真的含義

無意失真是在會(huì)計(jì)核算中存在的非故意的過失,財(cái)會(huì)人員會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的層次結(jié)構(gòu)由于種種原因可能在會(huì)計(jì)核算中發(fā)生各類失誤。無意失真是指基本會(huì)計(jì)信息的控制人員由于職業(yè)道德,專業(yè)素質(zhì)等內(nèi)因以及行業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定等外因的影響,造成的對政策法規(guī)理解不透,運(yùn)用相關(guān)條款不當(dāng)或賬務(wù)處理錯(cuò)弊而導(dǎo)致的報(bào)出會(huì)計(jì)信息與實(shí)際信息不符。因此,無意失真也稱為會(huì)計(jì)錯(cuò)誤。

這種失真的最大特點(diǎn)就是“無意”,這與那種故意曲解有關(guān)的規(guī)定從而達(dá)到某種目的的惡意失真行為有嚴(yán)格的區(qū)別。但是,這兩種“失真”造成的后果都是非常惡劣的。

2.無意失真的內(nèi)容

1)原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算,抄寫錯(cuò)誤；

2)對事實(shí)的疏忽和誤解；

3)對會(huì)計(jì)政策的誤用。

傳統(tǒng)核算技術(shù)錯(cuò)誤導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真,主要是純技術(shù)層面的原因,如會(huì)計(jì)核算進(jìn)程中的重記,漏記,串賬,筆誤,借貸方向錯(cuò)位等錯(cuò)誤造成的會(huì)計(jì)信息失真。有些錯(cuò)誤與會(huì)計(jì)人員的熟練程度有關(guān),如果其業(yè)務(wù)水平和熟練程度較低,就會(huì)發(fā)生較多的錯(cuò)誤；也有些錯(cuò)誤與其熟練程度并無直接聯(lián)系。從人的生理角度看,財(cái)會(huì)人員在大量的業(yè)務(wù)面前,難免會(huì)由于疲勞或大意而發(fā)生一定比例和一定數(shù)量的差錯(cuò)。

3.無意失真的特點(diǎn)

1)無意失真并非出于故意,而且從客觀后果上看,經(jīng)辦人員并沒有從中獲益。例如,會(huì)計(jì)人員由于業(yè)務(wù)生疏,將應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的車間管理人員差旅費(fèi)計(jì)入了管理費(fèi)用；出納人員由于粗心大意,誤將現(xiàn)金收入8,000 元記為800元,但并沒有侵吞差錯(cuò)部分；材料核算人員因月末結(jié)賬任務(wù)繁重,對材料收發(fā)業(yè)務(wù)只記總賬而未記明細(xì)賬等。

2)無意失真可能會(huì)對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果造成影響,也可能并不影響會(huì)計(jì)信息的合法性,公允性和真實(shí)性,而只是在業(yè)務(wù)處理過程和方法上有不妥當(dāng)?shù)牡胤?。例?會(huì)計(jì)人員誤記會(huì)計(jì)科目或誤記金額,出納人員為圖方便沒有逐日登記現(xiàn)金日記賬,而將幾天的業(yè)務(wù)合并填列等錯(cuò)誤,均會(huì)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。

3)無意失真往往只是個(gè)人行為,而非團(tuán)伙行為。

4)無意失真往往易于查找和糾正,一般不具有隱蔽性。如果企業(yè)內(nèi)部控制制度健全則錯(cuò)誤很容易復(fù)核,在賬目核對,試算平衡,內(nèi)部審計(jì)等環(huán)節(jié)中被發(fā)現(xiàn),并被予以糾正。

（二）故意失真

1.故意失真的含義

故意失真是指故意的,有目的的,有預(yù)謀的,有針對性的財(cái)務(wù)造假和欺詐行為,也稱為會(huì)

計(jì)舞弊。控制會(huì)計(jì)基本信息的人員為了會(huì)計(jì)主體本身或相關(guān)主體的局部利益, 不顧會(huì)計(jì)信息使用者的利益和對會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的要求,故意篡改,偽造,編造有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證,虛報(bào),漏報(bào),瞞報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)而造成報(bào)出信息與會(huì)計(jì)主體本身的實(shí)際信息不符的現(xiàn)象。舞弊強(qiáng)調(diào)的是出現(xiàn)不實(shí)反映的故意行為。他與無意失真有相同或相近的形式,但卻有本質(zhì)上的不同。舞弊是見不得人的,是不敢公之于眾的,需要伴有一定形式的偽裝和掩飾,通過虛列事實(shí)或隱瞞真相等手段做假,一般很難讓人發(fā)現(xiàn)。

2.故意失真的內(nèi)容

1)偽造,編造記錄或憑證；

2)侵占資產(chǎn)；

3)隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；

4)記錄虛假的交易或事項(xiàng)；

5)蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。

3.故意失真的特點(diǎn)

1)故意失真一般都是故意行為,當(dāng)事人進(jìn)行舞弊是為了達(dá)到某種不正當(dāng)?shù)钠髨D。例如,出納人員為侵吞現(xiàn)金而隱瞞現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為虛夸利潤,粉飾企業(yè)及騙取上市資格等而授意財(cái)會(huì)人員虛列收入,人為少計(jì)費(fèi)用等。

2)故意失真一般都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)最終會(huì)計(jì)信息被歪曲或掩蓋,與客觀事實(shí)不符,違反國家

有關(guān)法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,不能準(zhǔn)確,公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

3)故意失真可能是個(gè)人行為,也可能是串通舞弊的團(tuán)伙行為。例如,出納人員以篡改憑

證的方式貪污現(xiàn)金,通過私自簽發(fā)支票并不予登記的方式挪用企業(yè)存款等屬于個(gè)人舞弊；而材料核算人員與倉庫保管人員串通作弊,侵吞企業(yè)財(cái)物,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意有關(guān)財(cái)會(huì)人員人為調(diào)整賬目,虛計(jì)損益則屬于團(tuán)伙舞弊。

4)故意失真由于一般都有預(yù)謀,因而手段比較隱蔽,較難被發(fā)覺。

5)故意失真一般后果比較嚴(yán)重,往往導(dǎo)致企業(yè)財(cái)產(chǎn)受損,國有資產(chǎn)流失,國家稅收流失

等經(jīng)濟(jì)后果,而且它一般與經(jīng)濟(jì)違法,犯罪行為伴生。

4.故意失真的類型

1)無中生有型。有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并未發(fā)生,相關(guān)收入,盈利,資產(chǎn),負(fù)債,權(quán)益等并不存在,而是通過攝取假證據(jù),編造假資料,假合同,假印章,編制假會(huì)計(jì)憑證,記假賬,編假報(bào)表,憑空捏造收入,盈利,資產(chǎn),負(fù)債,權(quán)益等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的造假行為,其表現(xiàn)形式是造假一條龍。

2)改頭換面型。故意歪曲,掩蓋,隱瞞會(huì)計(jì)信息的真實(shí)面貌,隨意增減甚至刪除經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始記錄,使其原有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄面目全非。如真盈假虧,真虧假盈,將大盈改小盈,將大虧改小虧等。

3)真假雙簧型。常見的是兩套賬,一套是真賬,對內(nèi)；另一套是假賬,對外。也有兩套賬

以上的,如真賬只有一套,假賬則好幾套,有的假賬對付稅務(wù)機(jī)關(guān),有的對付投資股東,有的對付上級主管部門等。

4)賬外賬型。常見的賬外賬是大賬之外,還有許多小賬。大賬獨(dú)立核算,是該單位會(huì)計(jì)

核算的主體,納稅,完成考核指標(biāo),應(yīng)付檢查均以該賬為依據(jù)。小賬雖各自獨(dú)立,核算卻不規(guī)范,沒有統(tǒng)一賬目,沒有統(tǒng)一報(bào)表,由執(zhí)權(quán)人分散掌握開支,核算與否隨意。小賬多為“小金庫”,是貪污,挪用,揮霍,行賄等腐敗行為的經(jīng)濟(jì)來源。

5)體外循環(huán)型。某項(xiàng)或部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收入或收益不在本單位的會(huì)計(jì)核算體系內(nèi),而是

將這些收益轉(zhuǎn)移或沉淀在外單位,需要支用時(shí),才從相關(guān)單位支付。常見的有財(cái)政預(yù)算外資金體外循環(huán),行政單位有權(quán)處罰和收費(fèi)的體外循環(huán),企業(yè)單位部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),投資收益,以物易物,物業(yè)出租收入的體外循環(huán)等。體外循環(huán)資金多為腐敗的資金來源。

6)長官意志型。單位的財(cái)會(huì)人員的行為受該單位的法人意志支配,一切會(huì)計(jì)原則和職業(yè)

道德都難以堅(jiān)持,不得不服從領(lǐng)導(dǎo)的指示,領(lǐng)導(dǎo)叫怎樣做賬,就怎樣做賬,領(lǐng)導(dǎo)負(fù)有直接責(zé)任。

7)財(cái)會(huì)主動(dòng)型。有部分財(cái)會(huì)人員受利益的驅(qū)動(dòng),主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)(法人)出謀劃策,財(cái)會(huì)人員

負(fù)有直接責(zé)任。

5.故意失真的主體分析

研究故意失真,必須弄清誰是故意失真的實(shí)施者,即會(huì)計(jì)造假的主體。會(huì)計(jì)造假主體是

指會(huì)計(jì)造假的策劃,組織,指揮,參與和具體實(shí)施者,也就是假賬的涉案人和后果承擔(dān)者。假賬是會(huì)計(jì)人員直接制造的,但造假既需要綜合知識(shí),做假技巧,膽量,更需要適宜的環(huán)境和背景,因而一般決不是一個(gè)會(huì)計(jì)人員能完成的,會(huì)計(jì)造假主體應(yīng)包括炮制假賬和相關(guān)違法亂紀(jì)活動(dòng)的主謀,共謀和執(zhí)行者。準(zhǔn)確界定會(huì)計(jì)造假主體對追究造假責(zé)任,杜絕造假行為十分重要。

1)按照在造假過程中所發(fā)揮的作用不同,會(huì)計(jì)造假主體包括動(dòng)議者,決策者,操作者

和協(xié)同者。

所謂造假的動(dòng)議者是指為會(huì)計(jì)造假出謀劃策的人。動(dòng)議者往往熟悉會(huì)計(jì)核算體系,了解

有關(guān)賬戶體系及其特點(diǎn),并有機(jī)會(huì)接觸單位最高領(lǐng)導(dǎo)層,且成為其參謀與助手。動(dòng)議者通常是單位財(cái)會(huì)部門的負(fù)責(zé)人,他們可能接受領(lǐng)導(dǎo)層的授意而投其所好,也可能出于“主動(dòng)關(guān)心”企業(yè)的發(fā)展而提出建議。動(dòng)議者在會(huì)計(jì)造假活動(dòng)中起著穿針引線,承上啟下的作用。他們往往稟承領(lǐng)導(dǎo)意旨或?yàn)槠涑鲋\劃策,并向領(lǐng)導(dǎo)提出具體造假方案,介紹推薦造假方法,美化和夸大造假效果,做出某些安全承諾；同時(shí)積極組織人員,分派任務(wù),指導(dǎo)具體實(shí)施。

造假的決策者是指有權(quán)決定會(huì)計(jì)造假實(shí)施的各級領(lǐng)導(dǎo)人。決策者既可以是領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人,也可以是領(lǐng)導(dǎo)層集體。在技術(shù)上領(lǐng)導(dǎo)介入會(huì)計(jì)造假的程度是較低的,但在決策中的作用卻是

舉足輕重的。他們往往是造假的策劃人,決定者,指使者,同時(shí)也是會(huì)計(jì)造假的最大受益者。

造假的實(shí)施者即操作者是指具有職務(wù)便利,能夠接觸會(huì)計(jì)憑證,賬簿,報(bào)表等資料,親自

實(shí)施和完成會(huì)計(jì)造假的人員。它不僅包括會(huì)計(jì)人員,出納人員,而且還可能包括相關(guān)的采購人員,銷售人員,保管人員,統(tǒng)計(jì)人員。

造假協(xié)同者是指從某些方面策應(yīng),配合造假的人員,既包括在造假之初為其提供方便者,也包括在造假事實(shí)發(fā)生后為其掩飾,布防,通風(fēng)報(bào)信和提供偽證等人員。值得說明的是,在不同的造假案件中,造假主體的人員構(gòu)成不盡相同,在造假過程中所承擔(dān)的職責(zé)和所發(fā)揮的作用也不一樣。

2)按照會(huì)計(jì)造假主體所處的地位不同可分為主動(dòng)造假者和被動(dòng)造假者。

主動(dòng)造假者是指行為人有意識(shí)地,積極地,自覺地參與造假,并在其中發(fā)揮了主要作用的行為者。一般來說,會(huì)計(jì)造假的動(dòng)議者和決策者通常是主動(dòng)造假者,也是造假的直接受益者或利害關(guān)系人。他們往往是造假活動(dòng)的知情者,是“圈內(nèi)人物”。隨著我國對國有企業(yè)實(shí)施廠長經(jīng)理責(zé)任制后,企業(yè)擁有了財(cái)務(wù)管理,生產(chǎn)經(jīng)營等自主權(quán),這本是深化企業(yè)改革,完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重大舉措?？墒?國家對如何合理有效地指導(dǎo)企業(yè)使用各種權(quán)利,監(jiān)督或約束經(jīng)營者行為,尚缺乏完善的制約體系, 一些廠長常常以不懂財(cái)經(jīng)法律,法規(guī)為借口,不尊重事實(shí),濫用職權(quán),利用會(huì)計(jì)人員在晉級等個(gè)人利益與其的依附關(guān)系,對會(huì)計(jì)人員隨意指揮,為謀求小集體利益甚至個(gè)人利益對會(huì)計(jì)工作橫加干涉。比如向銀行貸款時(shí),要夸大資產(chǎn)和凈資產(chǎn)量,掩飾不良資產(chǎn)；向上級匯報(bào)經(jīng)營業(yè)績時(shí)向?qū)嶋H數(shù)字“注水”；向稅務(wù)部門申報(bào)納稅時(shí),通過會(huì)計(jì)方法人為虛增成本,降低利潤,達(dá)到偷稅漏稅的目的。

被動(dòng)造假者是指并非出自其本意,而是被他人脅迫,強(qiáng)求,命令或利誘而參與造假的行為人。如某些財(cái)會(huì)人員,他們是會(huì)計(jì)造假的具體執(zhí)行人,但他們可能并不是造假的動(dòng)議者,甚至可能并不情愿作假賬,但由于種種原因,他們只能執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)的指示,而且一旦事情敗露,還經(jīng)常被當(dāng)作替罪羊。被動(dòng)造假者一般是不知情人或不完全知情人,不了解造假的全部內(nèi)幕和真相。不過主動(dòng)和被動(dòng)是相互的,且往往可以相互轉(zhuǎn)化,有些參與造假者開始可能是被動(dòng)的,一旦加入造假行列后卻又變得積極主動(dòng)。

二． 會(huì)計(jì)信息失真的形成原因

1.法制不健全，執(zhí)法不嚴(yán)，法制觀念淡化，有法不依

新《會(huì)計(jì)法》對會(huì)計(jì)人員的行為作了較為詳盡的規(guī)范，對違規(guī)行為作了相應(yīng)的量化處罰的規(guī)定。但在以往的較長時(shí)間內(nèi)，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的法制是不夠健全和不夠完善的，由此造成了會(huì)計(jì)人員法制觀念淡薄，體現(xiàn)在工作中就是對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理不夠嚴(yán)謹(jǐn)；另外，在我國目前狀況下，許多職能管理部門有法不依，違法不究，執(zhí)法不嚴(yán)，甚至存在著權(quán)錢交易，從而使會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象比較普遍。

2.會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)差

有的會(huì)計(jì)人員不熟悉國家政策、法規(guī)，甚至對于專業(yè)知識(shí)也達(dá)不到要求。業(yè)務(wù)素質(zhì)低，缺乏應(yīng)當(dāng)具備的職業(yè)道德，在日常的會(huì)計(jì)工作中，或是不自覺地違返了國家政策、法規(guī)；或是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能夠進(jìn)行正常的帳務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算；或是在會(huì)計(jì)處理的過程中馬馬虎虎，缺乏應(yīng)有的責(zé)任心；或是唯上司意志是從，喪失原則。無論是業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德都與會(huì)計(jì)工作規(guī)范化，法治化要求在較大差距。

3.企業(yè)管理部門、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的非法干預(yù)造成主觀意識(shí)上的會(huì)計(jì)信息失真

企業(yè)管理部門出于自身利益的考慮，授意并指使會(huì)計(jì)人員編造虛假的會(huì)計(jì)信息，以達(dá)到控制、占有或騙取國家及企業(yè)、出資人資產(chǎn)的目的，出現(xiàn)貪污腐改、群體犯罪等行為，從而導(dǎo)致大量造假案件的產(chǎn)生。雖然會(huì)計(jì)對于做假帳有不可推卸的責(zé)任，但大多數(shù)假帳的主要責(zé)任并不在會(huì)計(jì)，而在于有權(quán)支配會(huì)計(jì)的人，即單位的主要負(fù)責(zé)人、法人代表。無論怎么說，會(huì)計(jì)是受命、受制、從屬于單位領(lǐng)導(dǎo)的，領(lǐng)導(dǎo)要求怎么做，會(huì)計(jì)不敢不那樣做。如果膽敢抗命，會(huì)計(jì)就只有下崗的份。雖然會(huì)計(jì)也可以以《會(huì)計(jì)法》為武器在一段時(shí)間內(nèi)使領(lǐng)導(dǎo)的違法指令受到抵制，但這種情形斷難長久。領(lǐng)導(dǎo)豈是吃素的，會(huì)長期容忍一個(gè)敢于和他作對的會(huì)計(jì)嗎？

4.對政府干部的政績考核不嚴(yán)

政績考核多是以上交國家財(cái)政收入為主，很多干部出于個(gè)人利益動(dòng)機(jī)，就給企業(yè)下達(dá)利稅指標(biāo)，若企業(yè)完成有困難，就暗示甚至鼓勵(lì)企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表上作假，其結(jié)果是國家和企業(yè)利益受損，而個(gè)人得益。這就是所謂的“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的問題。

5.執(zhí)法監(jiān)督力度不夠

大部分企業(yè)的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，會(huì)計(jì)人員的配備，不但資格條件達(dá)不到要求，而且崗位分工不明確，崗位牽制弱化，重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與報(bào)告制度得不到履行，根據(jù)經(jīng)營者意志改寫會(huì)計(jì)記錄的現(xiàn)象大量存在，從而使內(nèi)部失控。內(nèi)部審計(jì)受單位領(lǐng)導(dǎo)控制，很難發(fā)揮其作用。作為社會(huì)監(jiān)督主體的會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能夠獨(dú)立承擔(dān)起“客觀、獨(dú)立、公正”的執(zhí)業(yè)責(zé)任。少數(shù)事務(wù)所受自身利益驅(qū)使，執(zhí)業(yè)態(tài)度不端正，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，審計(jì)過程中搞人情風(fēng)，搞私人交易，走過場，甚至違反職業(yè)道德為客戶作弊，出具假報(bào)告，為會(huì)計(jì)信息失真起到了推波助瀾的作用。

三．會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)

1.原始憑證失真。有些單位的原始憑證填寫不完整,不規(guī)范,甚至采取制作假原始憑證的方法進(jìn)行“變通”,使一些非法的收支變成“合法”的收支。

2.原始憑證的要素填寫不全,使收支的資金渠道不能明確地劃分,混淆了成本和專項(xiàng)基金的界限。

3.財(cái)務(wù)賬目管理混亂,在會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置和會(huì)計(jì)科目的使用上,沒有嚴(yán)格按照財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定來設(shè)置,會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性,賬目混亂,賬證,賬賬,賬表,賬實(shí)嚴(yán)重不符。

4.會(huì)計(jì)報(bào)表虛假,具體表現(xiàn)在撇開賬簿,人為地調(diào)整報(bào)表數(shù)字,甚至編報(bào)兩套報(bào)表,一套自用,一套對外提供,導(dǎo)致報(bào)表使用者不能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

5.收入,成本,費(fèi)用,資產(chǎn)失真。收入的失真主要表現(xiàn)是截留,轉(zhuǎn)移,坐支收入；成本,費(fèi)用失真的表現(xiàn)是多列或少列成本,費(fèi)用,甚至通過人為方式調(diào)整損益,虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈；資產(chǎn)不實(shí)主要表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值不能反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際擁有數(shù)額,資產(chǎn)管理混亂,造成家底不清,賬實(shí)不符。

四．會(huì)計(jì)信息失真的危害

1.會(huì)計(jì)信息失真成為一些掌握一定權(quán)力的人以權(quán)謀私的保護(hù)傘，通過做假帳，使某些違法違規(guī)的行為得以蒙混過關(guān)。如人為調(diào)節(jié)收入，造成收入失真；虛列成本，造成成本失實(shí)；虛增、虛減利潤，虛列投資收益，虛假負(fù)債等調(diào)節(jié)利潤指標(biāo)。由此助長了行賄受賄、貪污腐敗等丑惡現(xiàn)象的發(fā)生，給社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成嚴(yán)重的危害。

2.導(dǎo)致稅收和國家資產(chǎn)的大量流失。目前我國稅收的主要來源是企業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅和所得稅，很多企業(yè)帳面盈虧不實(shí)，通過造假帳、虛增支出、隱瞞利潤等手段使帳面虧損，逃避國家稅收。

3.資產(chǎn)帳實(shí)不符。如人為調(diào)節(jié)、固定資產(chǎn)的折舊方法，造成固定資產(chǎn)價(jià)值與實(shí)際不符；企業(yè)存貨積壓嚴(yán)重，變現(xiàn)能力較差，其帳期價(jià)值低于市價(jià)，會(huì)計(jì)核算仍按歷史成本計(jì)價(jià)，沒有反映變現(xiàn)凈值；開辦費(fèi)，遞延資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損益等名不符實(shí)等，這些嚴(yán)重違反會(huì)計(jì)原則的行為，造成會(huì)計(jì)信息失真，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策和資源的合理配置，危害企業(yè)的生存與發(fā)展，誤導(dǎo)投資者與債權(quán)人，破壞投資環(huán)境等不良后果?！凹僮髡鏁r(shí)真亦假”，假帳猖獗，連累得真帳也沒有人信了，假帳蔓延的結(jié)果必須是會(huì)計(jì)信息失真，經(jīng)濟(jì)信號失靈，經(jīng)濟(jì)秩序混亂，對社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活的干擾損害是非常嚴(yán)重的。

五．會(huì)計(jì)信息失真的提高對策

1.健全法律法規(guī)制度

《會(huì)計(jì)法》從1985年首次出臺(tái)實(shí)施到1993年初次修改，直至這一次的再修改，充分體現(xiàn)了黨和政府十分關(guān)注會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，必須從健全法規(guī)制度著手，必須從源頭抓起，把《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)行落到實(shí)處。這是從法制角度來保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

2.進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)

經(jīng)濟(jì)全球化對會(huì)計(jì)工作提出了新的要求，會(huì)計(jì)人員必須不斷學(xué)習(xí)、吸取、更新會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和相關(guān)知識(shí)，努力提高自身的綜合素質(zhì)，使自己成為熟悉政策、精通業(yè)務(wù)、遵守法紀(jì)、清正廉潔的合格專業(yè)人才。同時(shí)各個(gè)管理層次要投入相當(dāng)?shù)呢?cái)力、物力，加大對會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的力度，組織好會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)工作，促使會(huì)計(jì)人員不斷更新、補(bǔ)充、拓寬業(yè)務(wù)知識(shí)與技能，以促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不斷提高。

3.改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)隊(duì)伍管理體制

現(xiàn)行體制下，會(huì)計(jì)人員與單位領(lǐng)導(dǎo)之間是領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)、從屬與依附的關(guān)系，會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中，往往難于依法辦事，客觀、真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營成果及單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、財(cái)務(wù)狀況，傳遞出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。實(shí)行委派制，是對會(huì)計(jì)隊(duì)伍管理體制改革的新嘗試。它可以擺脫會(huì)計(jì)與單位負(fù)責(zé)人之間領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的依附與從屬關(guān)系，增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性，保證會(huì)計(jì)人員依照《會(huì)計(jì)法》辦事，正確行使會(huì)計(jì)職能，公正、客觀、真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，提高會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和可靠性，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí)，實(shí)行委派制，可以把會(huì)計(jì)人員放到市場競爭的氛圍中去，這將促使會(huì)計(jì)人員認(rèn)真努力工作，更加勤奮地鉆研業(yè)務(wù)、依法履行自身的職責(zé)。