第一篇：村集體經(jīng)濟(jì)組織會計核算與企業(yè)會計核算的差異分析大全

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村集體經(jīng)濟(jì)組織會計核算與企業(yè)會計核算的差異分析

作者：羅素清

來源：《財會通訊》2005年第07期

第二篇：關(guān)于規(guī)范村合作經(jīng)濟(jì)組織會計核算

淮委農(nóng)[2001]26號

關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范 農(nóng)村財務(wù)管理工作的意見

各縣（區(qū)）委農(nóng)工部（農(nóng)委）：

隨著農(nóng)村稅費改革和并村聯(lián)組等配套改革的全面實施，全市村合作經(jīng)濟(jì)組織會計核算內(nèi)容和農(nóng)村財務(wù)管理體制發(fā)生了較大變化。為適應(yīng)形勢發(fā)展要求，鞏固農(nóng)村改革成果，切實提高全市農(nóng)村財務(wù)管理工作的制度化、規(guī)范化水平，根據(jù)有關(guān)政策、法規(guī)，結(jié)合我市實際，現(xiàn)就進(jìn)一步規(guī)范農(nóng)村財務(wù)管理工作提出如下意見：

一、統(tǒng)一會計核算辦法，規(guī)范財務(wù)管理行為

（一）認(rèn)真開展合并村財務(wù)清理。

財務(wù)清理，必須實行民主理財。以摸清集體家底為前提，通過對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和損益的清理核對，確認(rèn)債權(quán)債務(wù)和凈資產(chǎn)的真實性、合理性，這是財務(wù)合并、村賬鄉(xiāng)管的基礎(chǔ)。對并村聯(lián)組期間按照“先凍結(jié)、后合并、再理財”原則處置債權(quán)債務(wù)和資產(chǎn)的地方，必須全面、徹

交接，認(rèn)真履行有關(guān)移交手續(xù)。

1、移交的內(nèi)容。主要包括：移交說明、當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、科目余額表、會計賬簿、會計憑證、各項往來明細(xì)表、財產(chǎn)物資明細(xì)表、有價證券明細(xì)表、重要憑證登記表、各種印章、其他重要會計資料等。

2、移交前的準(zhǔn)備工作。移交方要結(jié)清所有賬目，做到“五相符”，并在賬簿余額欄蓋章，同時編制有關(guān)移交表。接收方要提前了解移交單位的財務(wù)管理狀況，對移交的內(nèi)容要做到心中有數(shù)。

3、移交的方法與要求。移交方所移交的資料要完整，有關(guān)簽字蓋章等手續(xù)要完備。接收方要檢查移交的資料是否齊全，移交的賬簿是否完整，移交表中的有關(guān)數(shù)字是否平衡，移交表中的數(shù)字與有關(guān)賬簿是否相符，移交的印章是否真實等。

交接雙方要注意以下幾個方面的問題：⑴賬、表、據(jù)要隨錢款一同移交給接收方，由接收方連續(xù)使用和保管，以保持會計核算的連續(xù)性和完整性。⑵要把使用過的收據(jù)存根及未使用的空白收據(jù)、印章隨錢款一同移交給接收方，加強(qiáng)對收據(jù)的使用管理。⑶要根據(jù)往來明細(xì)賬和現(xiàn)金、交鄉(xiāng)（村）代管款、銀行存款日記賬，認(rèn)真核對往來款項和貨幣資金，確保賬實相符，賬款相符，移交真實。⑷要健全移交手續(xù)。移交時要編寫會計移交說明書和移交清單，注明移交賬、表、據(jù)數(shù)量，印章枚數(shù)，未使用的支票及收據(jù)號碼，現(xiàn)金、交鄉(xiāng)（村）代管款、銀行存款余額。當(dāng)期財務(wù)報表以及各種往來明細(xì)表要一同移交，并由交接雙方

相關(guān)報表數(shù)字作為其中數(shù)列入合并表中。

3、建立新賬及核算方法。

⑴采用并村不并賬核算管理形式的單位：

建立總賬時，不論年初有無余額，均應(yīng)按規(guī)定的順序開設(shè)賬戶(一般為科目余額表中的科目順序)。賬戶開設(shè)后，凡有余額的賬戶，應(yīng)將上年余額記到新賬有關(guān)賬戶的第一頁第一行借方、貸方欄或余額欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)寫明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣?？傎~可采用多欄式或余額分析式賬頁明細(xì)到原行政村。

建立明細(xì)賬時，賬戶開設(shè)的方法與總賬基本相同。涉及債權(quán)、債務(wù)的明細(xì)賬戶，除逐筆結(jié)轉(zhuǎn)余額外，還應(yīng)在摘要欄內(nèi)補充注明原往來事項結(jié)欠的具體內(nèi)容，以便在新會計抓緊清理。

新賬建好后，應(yīng)將新賬各賬戶余額逐一與舊賬結(jié)轉(zhuǎn)下年數(shù)或“總賬賬戶余額表”、“明細(xì)賬戶余額表”中有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，確保賬賬、賬表相符。

會計核算方法：①現(xiàn)金、銀行存款、交鄉(xiāng)（村）代管款、兩稅附加收入、財政補助收入、其他收入、管理費用、福利費用、除利息支出的其他支出、資本、本年收益和收益分配——未分配收益等科目，必須進(jìn)行并賬處理，按合并村進(jìn)行總分類核算，不再明細(xì)核算到原行政村。其余科目由各地視具體情況，采取并賬核算或分塊核算。② “內(nèi)部往來”科目總賬（委派）會計核算到組，助理會計人員（統(tǒng)計員）按組核算到戶；③村代為征收的農(nóng)業(yè)稅及附加、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅及附加原則上不納入賬內(nèi)核算，可在賬外設(shè)立

1、委派（總賬）會計崗位責(zé)任：⑴認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)政策法規(guī)、專業(yè)知識；⑵負(fù)責(zé)會計憑證的審查、賬簿的記載、財務(wù)公開、各種報表的統(tǒng)計上報、會計資料的裝訂和保管；⑶參與編制有關(guān)財務(wù)收支計劃、民主理財、委派村的其他工作；⑷監(jiān)督村會計、助理會計人員的工作及財務(wù)制度的執(zhí)行。

2、村會計崗位責(zé)任：⑴記載和保管好有關(guān)賬簿；⑵按照現(xiàn)金管理制度的規(guī)定，管理好貨幣資金、有價證券，按規(guī)定辦理票據(jù)領(lǐng)用手續(xù)。對現(xiàn)金、銀行存款、交鄉(xiāng)（村）代管款要逐日逐筆登記。每月末要及時結(jié)報現(xiàn)金、銀行存款和交鄉(xiāng)（村）代管款日記賬，及時與委派（總賬）會計核對；⑶每月月底前要整理好各種票據(jù)，編制好記賬憑證，及時與總賬會計結(jié)清當(dāng)月賬目；⑷協(xié)助搞好各種統(tǒng)計報表的統(tǒng)計編報工作；⑸積極回收農(nóng)戶往來欠款；⑹廉潔奉公，不得以權(quán)謀私，不得公款私存。

3、助理會計人員（統(tǒng)計員）崗位責(zé)任：⑴記載和保管好有關(guān)賬簿；⑵協(xié)助搞好各項承包合同的簽訂工作，按時報告合同履行情況；⑶協(xié)助委派（總賬）會計、村會計做好夏秋兩季稅費上交工作；⑷及時與村會計結(jié)清賬目；⑸積極回收農(nóng)戶往來欠款。未設(shè)助理會計人員（統(tǒng)計員）崗位的，其職責(zé)由村會計履行。

二、健全完善村賬鄉(xiāng)管和農(nóng)村會計委派制度，深化農(nóng)村財務(wù)管理體制改革

1、實行村賬鄉(xiāng)管和農(nóng)村會計委派制度必須堅持“六個不變”的原則

受民主理財小組監(jiān)督，各村要按要求規(guī)范建立民主理財組織，正常開展民主理財和財務(wù)公開工作。

⑹村級財務(wù)接受主管部門業(yè)務(wù)指導(dǎo)和審計監(jiān)督不變。根據(jù)財政部《村合作經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)制度（試行）》等文件、法規(guī)的要求，村合作經(jīng)濟(jì)組織的財務(wù)必須接受業(yè)務(wù)主管部門指導(dǎo)和監(jiān)督，積極參加業(yè)務(wù)主管部門組織的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)培訓(xùn)和崗位技能競賽等活動，主動配合村合作經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部審計工作，自覺接受業(yè)務(wù)主管部門指導(dǎo)、監(jiān)督和管理。

2、強(qiáng)化農(nóng)村會計服務(wù)站的職能

農(nóng)村會計服務(wù)站是依托鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)部門成立的集體經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)組織，實行獨立核算，自收自支。其人員經(jīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委、政府選配，接受村合作經(jīng)濟(jì)組織委托，由農(nóng)村會計服務(wù)站委派對各村總賬實施代理記賬。村級設(shè)一名村會計，負(fù)責(zé)本村日常貨幣資金的收支，現(xiàn)金、銀行存款、交鄉(xiāng)代管款日記賬和財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等明細(xì)賬的登記和明細(xì)核算工作；各村可視工作量大小增設(shè)1-2名兼職助理會計人員或統(tǒng)計員，協(xié)助村會計搞好農(nóng)戶稅費上交結(jié)算、專業(yè)承包合同簽訂、統(tǒng)計報表編報等工作。

農(nóng)村會計服務(wù)站的主要職能是：

（1）全面實行村賬鄉(xiāng)管。加強(qiáng)村集體資金管理，嚴(yán)格實行村有資金鄉(xiāng)管；對各村賬、表、簿、據(jù)等會計資料進(jìn)行統(tǒng)一管理，對村級集體各種收入和支出，以村為單位分別建賬、統(tǒng)一管理，實行代理記賬；

（2）督促委派會計人員按照村合作經(jīng)濟(jì)組織會計制度規(guī)定，規(guī)范建立各種賬簿，搞好會計核算工作；

農(nóng)村財務(wù)管理事關(guān)廣大農(nóng)民的切身利益，事關(guān)村級組織的正常運轉(zhuǎn)，事關(guān)農(nóng)村改革、發(fā)展和穩(wěn)定的大局。各級農(nóng)經(jīng)部門必須從“三個代表”重要思想高度出發(fā)，充分認(rèn)識規(guī)范農(nóng)村財務(wù)管理工作的重要性和緊迫性，切實加大對農(nóng)村財務(wù)管理工作的指導(dǎo)、監(jiān)督、協(xié)調(diào)和服務(wù)的力度，密切同紀(jì)檢、監(jiān)察、審計、財政等部門的協(xié)作配合，進(jìn)一步加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，健全完善有關(guān)制度，不斷提高農(nóng)村財務(wù)管理工作規(guī)范化水平，確保農(nóng)村財務(wù)管理工作的各項政策措施落實到位。

一要嚴(yán)格收支管理。認(rèn)真實施預(yù)決算制度，嚴(yán)格實行收支兩條線管理，所有收入都必須全部入賬，要直接控制收款收據(jù)的發(fā)放、使用、銷號等環(huán)節(jié)，從票據(jù)源頭上加強(qiáng)集體收入管理，嚴(yán)禁體外循環(huán)、搞賬外賬。各項支出要按規(guī)定履行審批手續(xù)，加強(qiáng)賬前審查，嚴(yán)禁白條抵庫，不履行規(guī)定報批手續(xù)的支出，按照“誰支出、誰批準(zhǔn)、誰負(fù)擔(dān)”的原則處理。

二要規(guī)范民主理財和財務(wù)公開。農(nóng)村財務(wù)必須堅持民主管理的原則，接受群眾監(jiān)督。按照《淮安市村集體經(jīng)濟(jì)組織民主理財工作暫行規(guī)定》要求，各地要對合并村的民主理財小組進(jìn)行調(diào)整或改選，理財小組人員須經(jīng)民主推選產(chǎn)生。鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)部門對理財人員要加強(qiáng)培訓(xùn)，以提高理財質(zhì)量。理財活動要正常進(jìn)行，至少每季度理財一次，理財記錄要完整。財務(wù)公開要時間及時、內(nèi)容全面，做到農(nóng)村政策長期公開、正常性收支按月公開、專項收支及時公開、其他收支按季或按月公開。各地要對照“六規(guī)范”要求，1

第三篇：農(nóng)村財務(wù)村集體經(jīng)濟(jì)組織會計核算

村集體經(jīng)濟(jì)組織會計核算

第一章 資產(chǎn)的核算

資產(chǎn)的概念和特征

資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的、并由村集體經(jīng)濟(jì)組織擁有或者控制的、能給村集體經(jīng)濟(jì)組織帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。

根據(jù)上述定義，可以看出資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：

資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的、資產(chǎn)是由村集體經(jīng)濟(jì)組織擁有或控制的、資產(chǎn)能給村集體經(jīng)濟(jì)組織帶來經(jīng)濟(jì)利益。

資產(chǎn)的分類

村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)可以按照不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，比較常見的是按照流動性和有無實物形態(tài)進(jìn)行分類。

村集體經(jīng)濟(jì)組織的資產(chǎn)按照流動性分類，可以分為流動資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、長期投資和固定資產(chǎn)。

流動資產(chǎn)是指可以在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，一般包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收款項、存貨等。

長期投資是指村集體經(jīng)濟(jì)組織不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的有價證券等投資。

固定資產(chǎn)是指村集體經(jīng)濟(jì)組織使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動資料。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的也可列為固定資產(chǎn)。

今天我們就是按村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)的流動性進(jìn)行分類核算的。

一、現(xiàn)金的核算

為總括反映村集體經(jīng)濟(jì)組織庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記現(xiàn)金增加的數(shù)額，貸方登記現(xiàn)金減少數(shù)額，期末余額在借方，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織實際持有的庫存現(xiàn)金的金額。

二、銀行存款的核算（略）

根據(jù)淮委農(nóng)[2005]11號文件規(guī)定，村集體經(jīng)濟(jì)組織委托鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)部門代管集體資金，代理記帳核算，實行“雙代管”制度。

三、短期投資的核算

概念：短期投資是指村集體經(jīng)濟(jì)組織購入的各種能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過一年（含一年）的股票、債券等有價證券等投資。

為詳細(xì)反映短期投資的具體情況，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)按短期投資的名稱或種類設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

例一

某村存入到縣工業(yè)園區(qū)一年期的借支款100萬元。借：短期投資——縣工業(yè)園區(qū)

1000000

貸：銀行存款——三資專戶

1000000 例二

到期全部收回，利息是10萬元，款轉(zhuǎn)存鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)專用賬戶。借：銀行存款——三資專戶

1100000

貸：短期投資——縣工業(yè)園區(qū)

1000000

投資收益

100000

四、應(yīng)收款項的核算

應(yīng)收款項是指村集體經(jīng)濟(jì)組織因銷售商品、提供勞務(wù)以及社區(qū)管理服務(wù)等活動，應(yīng)向購貨單位和個人、接受勞務(wù)的單位和個人以及社區(qū)管理服

務(wù)形成往來關(guān)系的單位和個人收取的款項。是村集體經(jīng)濟(jì)組織全部資產(chǎn)中的一部分。因此，應(yīng)加強(qiáng)對應(yīng)收款項的管理，控制應(yīng)收款項的數(shù)額及回收時間，并采取切實可行的措施積極組織催收。

《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》規(guī)定，對債務(wù)單位撤銷，確實無法追還，或債務(wù)人死亡，既無遺產(chǎn)可以清償，又無義務(wù)承擔(dān)人，確實無法收回的款項，應(yīng)取得有關(guān)方面的證明，按規(guī)定程序（要由鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)部門審查，經(jīng)成員大會或成員代表大會討論后）批準(zhǔn)核銷后，記入其他支出。由有關(guān)責(zé)任人造成的損失，應(yīng)酌情由其賠償。任何人不得擅自決定應(yīng)收款項的減免。

村集體經(jīng)濟(jì)組織的應(yīng)收款項劃分為兩類：一類是外部應(yīng)收款項，即村集體經(jīng)濟(jì)組織與外部單位和個人發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項；另一類是內(nèi)部應(yīng)收款項，即村集體經(jīng)濟(jì)組織與所屬單位和農(nóng)戶發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項。

(一)應(yīng)收款的核算

概念：應(yīng)收款是指村集體經(jīng)濟(jì)組織與外單位和外部個人發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項。

核算：

為了反映和監(jiān)督應(yīng)收款的總體情況，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算。村集體經(jīng)濟(jì)組織因銷售商品、提供勞務(wù)等而發(fā)生應(yīng)收及暫付款項時，借記本科目，貸記“經(jīng)營收入”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回款項時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。對確實無法收回的應(yīng)收款項，按規(guī)定程序批準(zhǔn)核銷時，借記“其他支出·等科目，貸記本科目。本科目的余額在借方，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)收而未收回和暫付的款項。

為詳細(xì)反映應(yīng)收款的具體情況，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)按應(yīng)收款的單位和個人設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

(二)內(nèi)部往來的核算

概念：內(nèi)部往來是指村集體經(jīng)濟(jì)組織與所屬單位和農(nóng)戶的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)。

核算：

為了反映和監(jiān)督內(nèi)部往來的總體情況，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“內(nèi)部往來”科目進(jìn)行核算。村集體經(jīng)濟(jì)組織與所屬單位和農(nóng)戶發(fā)生應(yīng)收款項和償還應(yīng)付款項時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回應(yīng)收款項和發(fā)生應(yīng)付款項時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目；年終與承包單位和農(nóng)戶結(jié)算應(yīng)交未交的承包金和村(組)辦企業(yè)的應(yīng)交利潤以及農(nóng)戶的一事一議籌資款時，借記本科目，貸記“發(fā)包及上交收入”、“一事一議資金”等科目。本科目屬雙重性質(zhì)的科目，凡是村集體經(jīng)濟(jì)組織與所屬單位和農(nóng)戶的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)，都在該科目核算。借方明細(xì)科目余額合計反映村集體經(jīng)濟(jì)組織所屬單位和農(nóng)戶欠村款項總額，貸方明細(xì)科目余額合計反映村集體經(jīng)濟(jì)組織欠所屬單位和農(nóng)戶款項總額。

為詳細(xì)反映內(nèi)部往來的具體情況，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)按所屬單位和農(nóng)戶名稱設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

例1：收到圩堤十年期承包款10萬元，并以每年1萬元轉(zhuǎn)作收入。(1)收到款項

借：銀行存款——三資專戶

100000

貸：內(nèi)部往來——圩堤承包款

90000

發(fā)包及上交收入——圩堤承包款

10000(2)以后年終轉(zhuǎn)作收入時

借：內(nèi)部往來——圩堤承包款

10000

貸：發(fā)包及上交收入——圩堤承包

10000

例2：收到土地征用費100萬元，分給社員70萬元，集體留存30萬元。

(1)收到款項

借：銀行存款——三資專戶

1000000

貸：內(nèi)部往來——土地征用費

1000000

(2)社員領(lǐng)取

借：內(nèi)部往來——土地征用費

700000

貸：銀行存款------三資專戶

700000

(3)結(jié)余轉(zhuǎn)為集體

借：內(nèi)部往來——土地征用費

300000

貸：公積公益金——土地征用費

300000

五、庫存物資的核算(不時用不到，自己看一下)概念：庫存物資是指村集體經(jīng)濟(jì)組織庫存的各種原材料、農(nóng)用材料、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品等物資。

計價原則：村集體經(jīng)濟(jì)組織的庫存物資按照下列原則計價：購入的物資按照買價加運輸費、裝卸費等費用、運輸途中的合理損耗以及相關(guān)稅金等計價。

生產(chǎn)入庫的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際支出計價。

核算：為詳細(xì)反映庫存物資的具體情況，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)按庫存物資的品名設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

例1：村集體經(jīng)濟(jì)組織用銀行存款購買水泥8噸，價值2000元，已驗收入庫。

借：庫存物資——水泥

2000

貸：銀行存款

2000

例2：村新建村部，領(lǐng)用水泥6噸，共計1500元。

借：在建工程——村部

1500

貸：庫存物資——水泥

1500

六、長期投資的核算

概念：長期投資是指村集體經(jīng)濟(jì)組織不準(zhǔn)備在一年內(nèi)(不含一年)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和村集體經(jīng)濟(jì)組織舉辦企業(yè)等投資。

計價原則：長期投資的計價標(biāo)準(zhǔn)與短期投資基本相同。

七、固定資產(chǎn)的核算

概念：固定資產(chǎn)是指村集體經(jīng)濟(jì)組織使用年限在一年以上、單位價值在500元以上的的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動資料。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。

設(shè)置固定資產(chǎn)卡片和固定資產(chǎn)登記簿，正確及時地記錄固定資產(chǎn)的增減變動情況。

計價原則：（略）

為詳細(xì)反映固定資產(chǎn)的具體情況，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)按固定資產(chǎn)的類別或名稱設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

關(guān)于融資租入的固定資產(chǎn)(略)

八、累計折舊的核算

概念：累計折舊是指村集體經(jīng)濟(jì)組織的固定資產(chǎn)因使用磨損而減少的價值。為了保證村集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營活動的順利進(jìn)行，必須按一定的標(biāo)準(zhǔn)計提固定資產(chǎn)折舊，使損耗的價值在收益中得到補償。

核算：為了反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)折舊的總體情況，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“累計折舊”科目進(jìn)行核算。村集體經(jīng)濟(jì)組織計提生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的折舊時，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目；計提管理用固定資產(chǎn) 的折舊時，借記“管理費用”科目，貸記本科目；計公益性用途的固定資產(chǎn)的折舊時，借記“其他支出”科目，貸記本科目。本科目的余額在貸方，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。

例：某村年終前計提固定資產(chǎn)折舊20000元，其中生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)折舊15000元，管理用固定資產(chǎn)折舊4000元，公益性用固定資產(chǎn)折舊1000元。

借：經(jīng)營支出——折舊費

15000

管理費用——折舊費

4000

其他支出 ——折舊費

1000

貸：累計折舊

20000

九、固定資產(chǎn)清理的核算

概念：固定資產(chǎn)清理是指村集體經(jīng)濟(jì)組織對固定資產(chǎn)因出售、報廢和毀損等原因而進(jìn)行的處理。包括清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。

核算：為了反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)清理的總體情況，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。村集體經(jīng)濟(jì)組織出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記本科目，按照應(yīng)由責(zé)任人和保險公司賠償?shù)慕痤~，借記“應(yīng)收款”、“內(nèi)部往來”等科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。發(fā)生清理費用時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；出售殘料的殘值收入，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。固定資產(chǎn)清理完畢后，發(fā)生的凈收益，借記本科目，貸記“其他收入”科目，發(fā)生的凈損失，借記“其他支出”科目，貸記本科目。本科目的余額，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織轉(zhuǎn)人清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)凈值，以及固定

資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。

為詳細(xì)反映固定資產(chǎn)清理的具體情況，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)名稱設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

[例]某村因為火災(zāi)燒毀房屋一棟，原值100000元，已提折舊50000元，經(jīng)保險公司核實后賠償損失40000元(款未到)，以現(xiàn)金支付清理費用1000元，殘值變價收入3000元存人銀行。

1、發(fā)生火災(zāi)后：

借：固定資產(chǎn)清理——房屋

50000

累計折舊

50000

貸：固定資產(chǎn)——房屋

100000

2、保險公司核實賠償損失后：

借：應(yīng)收款——保險公司

40000

貸：固定資產(chǎn)清理——房屋

40000

3、支付清理費用時：

借：固定資產(chǎn)清理——房屋

1000

貸：現(xiàn)金

1000

4、殘值變價收入存人銀行：

借：銀行存------三資專戶

3000

貸：固定資產(chǎn)清理——房屋

3000

5、將凈損失轉(zhuǎn)入其他支出：

借：其他支出

1000

貸：固定資產(chǎn)清理——房屋

1000

十、在建工程(略)

十一、無形資產(chǎn)(略)

第二章 負(fù)債的核算

概念： 村集體經(jīng)濟(jì)組織的負(fù)債是指村集體經(jīng)濟(jì)組織因過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出村集體經(jīng)濟(jì)組織。特征：

1、負(fù)債是由過去的交易或事項形成的。

2、負(fù)債的清償會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出。計價：

村集體經(jīng)濟(jì)組織的負(fù)債按實際發(fā)生的數(shù)額計價，其利息支出計人其他支出。對發(fā)生因債權(quán)人特殊原因確實無法支付的應(yīng)付款項，計入其他收入。

一、應(yīng)付款的核算

概念：應(yīng)付款是指村集體經(jīng)濟(jì)組織與村外單位和個人發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收、委托代收款項。

核算：

為了反映和監(jiān)督應(yīng)付款的總體情況，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算。村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生應(yīng)付及暫收、委托代收款項時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目：償付應(yīng)付及暫收、委托代收款項時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存歡”等科目；發(fā)生確實無法支付的應(yīng)付款項時，經(jīng)批準(zhǔn)后借記本科目，貸記“其他收入”科目。本科目的余額在貸方，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)付而未付及暫收、委托代收的款項。

為詳細(xì)反映應(yīng)付款的具體情況，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)按應(yīng)付款的不同單位和個人分別設(shè)置有關(guān)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

二、專項應(yīng)付款的核算

概念：專項應(yīng)付款是指村集體經(jīng)濟(jì)組織收到國家撥入的、具有專門用途的款項。包括財政部門和主管部門撥入的小型農(nóng)田水利支出撥款、政策

性和社會性支出撥款等。

核算：

為了反映和監(jiān)督專項應(yīng)付款的總體情況，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“專項應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算。村集體經(jīng)濟(jì)組織收到專項應(yīng)付款時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。專項應(yīng)付款用于工程項目建設(shè)并形成固定資產(chǎn)時，借記“在建工程”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；工程竣工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目，同時，將專項撥款部分轉(zhuǎn)入集體積累，借記本科目，貸記“公積公益金”科目。專項應(yīng)付款用于工程項目建設(shè)但沒有形成固定資產(chǎn)時，借記“在建工程”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；項目竣工交付使用時，借記本科目，貸記“在建工程”科目。專項應(yīng)付款用于非工程項目建設(shè)時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。本科目的余額在貸方，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織尚未使用的專項應(yīng)付款總額。

為詳細(xì)反映專項應(yīng)付款的具體情況，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)按專項應(yīng)付款的項目分別設(shè)置有關(guān)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

例：某村收到省政府農(nóng)村道路建設(shè)專項補助撥款100000元，省水利廳泵站建設(shè)補助撥款50000元，款存銀行。

借：銀行存款——三資專戶

150000

貸：專項應(yīng)付款——農(nóng)村道路

100000

——泵站

50000

如果道路修建費用共16萬元，泵站建設(shè)費用是8萬元。

借：專項應(yīng)付款——農(nóng)村道路

100000

公積公益金——道路支出

60000

貸：在建工程——道路

160000

借：固定資產(chǎn)——泵站

80000

貸：在建工程——泵站

80000

借：專項應(yīng)付款——泵站

50000

貸：公積公益金——

50000

三、應(yīng)付工資的核算

概念：應(yīng)付工資是指村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)付給其管理人員及固定員工的報酬總額。

核算：

為了反映和監(jiān)督應(yīng)付工資的總體情況，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付工資”科目進(jìn)行核算。村集體經(jīng)濟(jì)組織按照經(jīng)過批準(zhǔn)的金額提取工資時，根據(jù)人員崗位，分別借記“管理費用”、“林木資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，貸記本科目。按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，實際發(fā)放工資時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等科目。本科目的余額在貸方，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織已提取但尚未支付的工資總額。

為詳細(xì)反映應(yīng)付工資的具體情況，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)按照管理人員和員工的類別及個人分別設(shè)置有關(guān)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)付給其管理人員及固定員工的各種工資、獎金、津貼、福利補助等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過“應(yīng)付工資”科目進(jìn)行核算。村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)付給臨時員工的報酬，在“應(yīng)付款”或“內(nèi)部往來”科目中進(jìn)行核算。

四、應(yīng)付福利費的核算

概念：應(yīng)付福利費是指村集體經(jīng)濟(jì)組織從收益中提取，用于集體福利、文教，衛(wèi)生等方面的福利費用(不包括興建集體福利等公益設(shè)施支出)，包括照顧烈軍屬、五保戶、困難戶的支出，計劃生育支出，農(nóng)民因公傷亡的醫(yī)

藥費、生活補助及撫恤金等。

核算：為了反映和監(jiān)督應(yīng)付福利費的總體情況，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付福利費”科目進(jìn)行核算。村集體經(jīng)濟(jì)組織按照經(jīng)批準(zhǔn)的分配方案，從收益中提取福利費時，借記“收益分配——各項分配”科目，貸記本科目；發(fā)生福利費用支出時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。本科目的期末貸方余額，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織已提取但尚未使用的福利費金額。如為借方余額，反映本年福利費超支數(shù)；按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)入“公積公益金”科目的借方，未經(jīng)批準(zhǔn)的超支數(shù)額，仍保留在本科目借方。

為詳細(xì)反映應(yīng)付福利費的具體情況，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)按應(yīng)付福利費的支出項目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

例：經(jīng)批準(zhǔn)，某村年終從收益中提取福利費l0000元。

借：收益分配——各項分配

10000

貸：應(yīng)付福利費

10000

例：某村用現(xiàn)金支付困難戶補助1000元，五保戶房屋修理費、醫(yī)藥費等600元。

借：應(yīng)付福利費——困難戶補助

1000

——五保戶供養(yǎng)

600

貸：現(xiàn)金

1600

例：某村發(fā)放烈軍屬王玉高優(yōu)撫經(jīng)費

1200元。

借：應(yīng)付福利費——烈軍屬優(yōu)撫

1200

貸：現(xiàn)金

1200

五、長期借款及應(yīng)付款的核算

概念：長期借款及應(yīng)付款是指村集體經(jīng)濟(jì)組織從銀行、信用社和有關(guān)

單位、個人借入的期限在一年以上(不含一年)的借款及償還期在一年以上(不含一年)的應(yīng)付款項。

核算：

為了反映和監(jiān)督長期借款及應(yīng)付款的總體情況，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“長期借款及應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算。村集體經(jīng)濟(jì)組織借入長期借款及應(yīng)付款時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目；歸還和償付長期借款及應(yīng)付款時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。本科目的余額在貸方，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織尚未償還的長期借款及應(yīng)付款。

為詳細(xì)反映長期借款及應(yīng)付款的具體情況，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)按借款單位和個人分別設(shè)置有關(guān)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。長期借款及應(yīng)付款的利息在“其他支出”科目中進(jìn)行核算。支付長期借款及應(yīng)付款的利息時，借記“其他支出”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生確實無法償還的長期借款及應(yīng)付款時，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記本科目，貸記“其他收入”科目。六、一事一議資金的核算

概念：一事一議資金是指村集體經(jīng)濟(jì)組織在興辦村民受益的生產(chǎn)、公益事業(yè)時，按照國家法規(guī)、政策的規(guī)定，以一事一議的形式向村民籌集的專項資金。包括一事一議籌資和一事一議籌勞。核算：（略）

第三章 所有者權(quán)益

所有者權(quán)益的概念

所有者權(quán)益亦稱產(chǎn)權(quán)，是村集體經(jīng)濟(jì)組織及其投資者在村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為村集體經(jīng)濟(jì)組織全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，其會計核算主要圍繞所有者對村集體經(jīng)濟(jì)組織的初始投資，以及投資后資本變動積累及經(jīng)營積累。

所有者權(quán)益的內(nèi)容

村集體經(jīng)濟(jì)組織的所有者權(quán)益主要由資本、公積公益金和未分配收益三部分內(nèi)容構(gòu)成。

一般而言，資本是所有者直接投入的，而公積公益金其中有部分是集體經(jīng)濟(jì)組織在經(jīng)營過程中實現(xiàn)的收益留，存村集體經(jīng)濟(jì)組織形成的，也有一部分是所有者直接投入的未收益分配則是純留存收益。

一、資本

資本是投資者實際投入村集體經(jīng)濟(jì)組織的各種資產(chǎn)的價值。它是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提，也是投資者分享權(quán)益和承擔(dān)義務(wù)的依據(jù)。

村集體經(jīng)濟(jì)組織根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，可以采取多種形式籌集資本。各投資者按投資人的資本比例分享收益和承擔(dān)風(fēng)險，或者按照合同、章程、協(xié)議的規(guī)定分配收益，分擔(dān)風(fēng)險。

村集體經(jīng)濟(jì)組織對籌集的資本依法享有經(jīng)營權(quán)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，一般不得隨意抽走。

二、公積公益金

公積公益金概念：公積公益金是村集體經(jīng)濟(jì)組織從收益中提取的和其他來源取得的用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營、承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險及集體公益事業(yè)的專用基金。

村集體經(jīng)濟(jì)組織公積公益金包括公積金和公益金兩個方面，公積金一般用于發(fā)展集體生產(chǎn)、轉(zhuǎn)增資本，也可彌補以前虧損。

公益金一般用于集體福利等公益設(shè)施建設(shè)，包括興建農(nóng)村中小學(xué)校、幼兒園、醫(yī)療站、福利院、電影院。

公積公益金的來源

村集體經(jīng)濟(jì)組織公積公益金的來源主要有以下幾個渠道：

1、從本年收益中提取。村集體經(jīng)濟(jì)組織年終進(jìn)行收益分配時，應(yīng)按一

定比例從本年收益中提取公積公益金。

2、接受捐贈的資產(chǎn)。指村集體經(jīng)濟(jì)組織接受捐贈和獎勵的財產(chǎn)價值。

3、資產(chǎn)重估溢價。指村集體經(jīng)濟(jì)組織在對外投資中，資產(chǎn)重估確認(rèn)價值或者合同、協(xié)議約定價值與原賬面凈值的差額。

4、土地補償費。指村集體經(jīng)濟(jì)組織收到國家征用集體土地的補償費。

5、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入。指拍賣荒山、荒地、荒水、荒灘等土地使用權(quán)獲得的收入。

6、一事一議籌資籌勞轉(zhuǎn)入。指向農(nóng)民籌集一事一議資金和籌勞用于生產(chǎn)、公益設(shè)施建設(shè)所形成資產(chǎn)的價值。

三、未分配收益

本年收益

收益的概念

收益是指村集體經(jīng)濟(jì)組織在本生產(chǎn)經(jīng)營、管理和服務(wù)活動所取得的凈收入，即總收入與支出的差額，它反映村集體經(jīng)濟(jì)組織一定期間的財務(wù)成果，是反映和考核村集體經(jīng)濟(jì)組織生產(chǎn)經(jīng)營和管理服務(wù)活動質(zhì)量的一項綜合性財務(wù)指標(biāo)。

經(jīng)營收益：經(jīng)營收入+發(fā)包及上交收入+投資收益—經(jīng)營支出—管理費用

這里的投資收益是指投資凈收益，即投資所取得的收益扣除發(fā)生的投資損失后的余額。包括對外投資分得的利潤、現(xiàn)金股利和債券利息，投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項高于賬面價值的差額等，以及投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項低于賬面價值的差額。在會計賬簿上，投資收益的余額即為“投資收益”賬戶年末貸方余額。

收益的核算

會計期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收益時，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)將“經(jīng)營收入”、“發(fā)包及上交收入”、“補助收入”、“其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的貸方，借記“經(jīng)營收入”、“發(fā)包及上交收入”、“補助收人”、“其他收人”科目，貸記本科目；同時將“經(jīng)營支出”、“其他支出”、“管理費用”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的借方，借記本科目，貸記“經(jīng)營支出”、“其他支出”、“管理費用”科目?！巴顿Y收益”科目的凈收益轉(zhuǎn)入本科目，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如為投資凈損失，借記本科目，貸記“投資收益”科目。

終了，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的收益轉(zhuǎn)入“收益分配”科目，借記本科目，貸記“收益分配——未分配收益”科目；如為凈虧損，作相反會計分錄，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

收益分配

收益分配的概念

村集體經(jīng)濟(jì)組織的收益分配，是指把當(dāng)年已經(jīng)確定的收益總額連同以前的未分配收益按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理分配。

收益分配的順序

《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》規(guī)定，村集體經(jīng)濟(jì)組織的收益要按下列順序進(jìn)行分配：

提取公積公益金。村集體經(jīng)濟(jì)組織的公積公益金主要用于發(fā)展生產(chǎn)、轉(zhuǎn)增資本和彌補虧損，也可用于集體福利等公益設(shè)施建設(shè)，還可以用于彌補福利費的不足。以上可以體現(xiàn)提取公積公益金的目的主要有四個：一是進(jìn)行資本積累，壯大集體經(jīng)濟(jì)實力，以進(jìn)一步發(fā)展生產(chǎn)，這主要是通過公積公益金轉(zhuǎn)增資本來實現(xiàn)。二是用于集體福利等公益設(shè)施建設(shè)，包括興建學(xué)校、醫(yī)療站、福利院、幼兒園等。三是以豐補歉。村集體經(jīng)濟(jì)組織在虧損的，經(jīng)成員大會或成員代表大會批準(zhǔn)后，可以用公積公益金彌補虧

損。四是彌補福利費的超支。村集體經(jīng)濟(jì)組織本年福利費的超支數(shù)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，可以用公積公益金進(jìn)行彌補。公積公益金的提取比例，可數(shù)額以及彌補虧損的數(shù)額，由村集體經(jīng)濟(jì)組織根據(jù)實際情況及有關(guān)規(guī)定確定，但必須經(jīng)成員大會或成員代表大會討論通過后執(zhí)行，并向群眾公布。

提取福利費。村集體經(jīng)濟(jì)組織的福利費主要用于集體福利、文教、衛(wèi)生等方面的支出(不包括興建集體福利設(shè)施支出)，包括照顧烈軍屬、五保戶、困難戶的支出，計劃生育支出，農(nóng)民因公傷亡的醫(yī)藥費、生活補助及撫恤金等。福利費提取的比例可由村集體經(jīng)濟(jì)組織根據(jù)實際情況，結(jié)合有關(guān)政策規(guī)定確定。福利費的使用應(yīng)堅持先提后用的原則，一般情況下不得超支。向投資者分利。除上述分配項目外，村集體經(jīng)濟(jì)組織還應(yīng)向各投資者進(jìn)行分利，以體現(xiàn)互惠互利的原則。分配的比例應(yīng)按照合同或協(xié)議的規(guī)定，結(jié)合經(jīng)營情況確定。

農(nóng)戶分配。農(nóng)戶是村集體經(jīng)濟(jì)組織的主體。因此，村集體經(jīng)濟(jì)組織在進(jìn)行上述分配之后，還應(yīng)對農(nóng)戶進(jìn)行分配，切實保障農(nóng)戶的利益。其數(shù)額可由村集體經(jīng)濟(jì)組織自主確定。目前，由于大部分村集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)濟(jì)實力較弱，對農(nóng)戶分配數(shù)額較小或基本上不分配，但并不是說不應(yīng)該對農(nóng)戶進(jìn)行分配。

收益分配的核算

年終，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)將全年實現(xiàn)的收益總額，自“本年收益”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年收益”科目，貸記本科目(未分配收益)，如為凈虧損，作相反會計分錄。用公積公益金彌補虧損時，借記“公積公益金”科目，貸記本科目(未分配收益)；按規(guī)定提取公積公益金、應(yīng)付福利費、外來投資分利、進(jìn)行農(nóng)戶分配等時，借記本科目(各項分配)，貸記“公積公益金”、“應(yīng)付款”、“應(yīng)付福利費”、“內(nèi)部往來”等科目。將本科目下的“各

項分配”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配收益”明細(xì)科目時，借記本科目(未分配收益)，貸記本科目(各項分配)。終了，本科目的“各項分配”明細(xì)科目應(yīng)無余額，“未分配收益”明細(xì)科目的貸方余額表示未分配的收益，借方余額表示未彌補的虧損。

本科目設(shè)置“各項分配”和“未分配收益”兩個二級科目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目的余額為歷年積存的未分配收益(或未彌補虧損)。

年終結(jié)賬后，如發(fā)現(xiàn)以前收益計算不準(zhǔn)確，或有未反映的會計業(yè)務(wù)，需要調(diào)整增加或減少本年收益的，也在本科目(未分配收益)核算。調(diào)整增加收益時，借記有關(guān)科目，貸記本科目(未分配收益)；調(diào)整減少收益時，借記本科目(未分配收益)，貸記有關(guān)科目。

分配比例一般為公積公益金60%，應(yīng)付福利費15%，未分配收益25%。

第四章 收入類的核算

收入的概述：是村集體經(jīng)濟(jì)組織在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入和行使管理、服務(wù)職能所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。村集體經(jīng)濟(jì)組織的收入一般包括經(jīng)營收入、發(fā)包及上交收入、補助收入及其他收入。

一、經(jīng)營收入的核算

經(jīng)營收入是指村集體經(jīng)濟(jì)組織當(dāng)年生產(chǎn)、服務(wù)等各項經(jīng)營活動取得的收入。包括農(nóng)業(yè)生產(chǎn)收入、林業(yè)生產(chǎn)收入、牧業(yè)生產(chǎn)收入、漁業(yè)生產(chǎn)收入、租賃收入、服務(wù)收入、勞務(wù)收入等。

村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生收入時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目；年終結(jié)轉(zhuǎn)時，借記本科目，貸記“本年收益”科目。本科目的平時余額在貸方，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織本實現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)收入總額。年終結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

為詳細(xì)反映經(jīng)營收入的具體情況，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)按經(jīng)濟(jì)收入項目分別設(shè)置有關(guān)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

1、農(nóng)產(chǎn)品銷售收入

2、林業(yè)收入

3、租賃收入

4、服務(wù)收入

5、勞務(wù)收入

二、發(fā)包及上交收入的核算

發(fā)包及上交收入是指農(nóng)戶和其他承包單位因承包集體耕地、林地、果園、魚塘及其他集體資源等上交的承包金及村(組)辦企業(yè)上交的利潤等。

承包金收入

注：(1)房屋出租不納入核算；(2)幾年承包金一次性收取，只核算當(dāng)年應(yīng)取得的收入。

企業(yè)上交利潤要按明細(xì)設(shè)立二級科目核算。

三、補助收入的核算

補助收入是指農(nóng)村稅費改革后，村集體經(jīng)濟(jì)組織收到的財政等有關(guān)部門的補助資金。

村集體經(jīng)濟(jì)組織收到補助資金時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。年終結(jié)轉(zhuǎn)收益時，借記本科目，貸記“本年收益”科目。本科目余額平時在貸方，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織本的補助收入總額。年終結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

為詳細(xì)反映補助收入的具體情況，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)按補助收入的項目分別設(shè)置有關(guān)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。（稅收返還、轉(zhuǎn)移支付、財政撥款）

四、其他收入的核算

其他收入是指村集體經(jīng)濟(jì)組織除經(jīng)營收入、發(fā)包及上交收入、補助收入以外的收入，如罰款收入、存款利息收入、固定資產(chǎn)及庫存物資的盤盈收入等。

村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生其他收入時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款’等科目，貸記本科目。年終結(jié)轉(zhuǎn)時，借記本科目，貸記“本年收益”科目。本科目余額平時在貸方，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織本的其他收入總額。年終結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

為詳細(xì)反映其他收入的具體情況，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)按其他收入的項目分別設(shè)置有關(guān)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

1、盤盈或出售的固定資產(chǎn)

2、盤盈或出售的庫存物資

3、存款利息收入

4、罰沒收入

5、債務(wù)的核銷

6、其它

五、投資收益的核算

投資收益是指村集體經(jīng)濟(jì)組織對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。村集體經(jīng)濟(jì)組織取得投資收益時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。收回投資或轉(zhuǎn)讓、出售有價證券時，若實際取得的價款多于原賬面價值的，其差額為收益，貸記本科目，如實際取得的價款少于原賬面價值的，其差額為損失，借記本科目。年終結(jié)轉(zhuǎn)收益時，如本科目為貸方余額，借記本科目，貸記“本年收益”科目；如本科目為借方余額，借記“本年收益”科目，貸記本科目。本科目年終結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

為詳細(xì)反映投資收益的具體情況，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)按投資種類或項目分別設(shè)置有關(guān)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

第五章 費用支出和成本的核算

費用和成本的概念

費用的概念：費用是村集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行生產(chǎn)、服務(wù)、管理等經(jīng)營活動及日常經(jīng)濟(jì)活動中所發(fā)生的各種耗費。村集體經(jīng)濟(jì)組織的費用包括經(jīng)營支出、管理費用和其他支出。

一、經(jīng)營支出的核算

經(jīng)營支出是指村集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行生產(chǎn)、服務(wù)等經(jīng)營活動所耗費的支出。包括種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、燃料、飼料、原材料等生產(chǎn)資料費用以及折舊費、運輸費、修理費、保險費等。

村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生經(jīng)營支出時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存物資”等科目。年終結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“本年收益”科目，貸記本科目。本科目的平時余額在借方，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織本實際耗費的經(jīng)營支出總額。本科目年終結(jié)轉(zhuǎn)后的借方余額為在產(chǎn)品費用，如在田三麥費用、在塘存魚費用、工業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)費用等。

為詳細(xì)反映經(jīng)營支出的具體情況，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)按經(jīng)營項目分別設(shè)置有關(guān)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

二、管理費用的核算

管理費用是指村集體經(jīng)濟(jì)組織用于管理方面的支出。包括村集體經(jīng)濟(jì)組織管理人員的工資、辦公費、差旅費、管理用固定資產(chǎn)折舊費和維修費以及無形資產(chǎn)攤銷等。

村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生管理費用時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。年終結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“本年收益”科目，貸記本科目。本科

目的平時余額在借方，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織本實際支出的管理費用總額。年終結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。為詳細(xì)反映管理費用的具體情況，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)按管理費用的項目分別設(shè)置“辦公費”、“差旅費”、“折舊費”、“干部報酬”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

(1)干部報酬(固定人員和管理人員)

(2)辦公費

(3)差旅費

(4)管理用的固定資產(chǎn)維修

(5)報刊費

(6)水電費

(7)通訊費

(8)無形資產(chǎn)的攤銷

(9)管理用的固定資產(chǎn)折舊和維修

(10)交通費

(11)公務(wù)接待費

(12)保險費

(13)文印費

三、其他支出的核算

其他支出是指村集體經(jīng)濟(jì)組織除經(jīng)營支出、管理費用和福利費用以外的支出。如公益性固定資產(chǎn)折舊費用、利息支出、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的毀損支出、固定資產(chǎn)及庫存物資的盤虧、損失、防汛搶險支出、無法收回的應(yīng)收款項損失、罰款支出等。

村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生其他支出時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“累計折舊”、“庫存物資”、“應(yīng)付款”等科目。年終結(jié)轉(zhuǎn)時，借記

“本年收益”科目，貸記本科目。本科目余額平時在借方，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織本實際支出的其他支出總額。年終結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。為詳細(xì)反映其他支出的具體情況，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)按其他支出的項目分別設(shè)置有關(guān)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

(1)公益性固定資產(chǎn)折舊

(2)利息支出

(3)固定資產(chǎn)盤虧損損失

(4)庫存物資盤虧損損失

(5)抗旱防汛費

(6)罰款支出

(7)無法收回的應(yīng)收款項

(8)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的死亡損毀支出

(9)集體承擔(dān)的農(nóng)田基本建設(shè)和一些公益設(shè)施

(10)招商引資(費客觀性原則)

(11)往來核銷

(12)其它

四、生產(chǎn)(勞務(wù)成本)的核算

生產(chǎn)（勞務(wù)）成本是指村集體經(jīng)濟(jì)組織直接組織生產(chǎn)或?qū)ν馓峁﹦趧?wù)等活動所發(fā)生的各項生費用和勞務(wù)成本。鑒于我省村集體經(jīng)濟(jì)組織集體經(jīng)營成本核算業(yè)務(wù)較少，為簡化核算手續(xù)，暫不使用此科目。發(fā)生成本支出業(yè)務(wù)時，列入“經(jīng)營支出”科目進(jìn)行核算。

第四篇：淺析村集體農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的會計核算

淺析村集體農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的會計核算

胡克訓(xùn)

摘要：2004年財政部對村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度修訂時，在借鑒國際會計準(zhǔn)則分類方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國農(nóng)村實際，將生產(chǎn)物資中的牲畜（禽）和林木列為村集體經(jīng)濟(jì)組織的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)是此次新《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》根據(jù)村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)的特殊性新設(shè)的一項資項目。會計處理也有其特殊性。本文主要從農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的概念、種類、特點及會計處理等方面進(jìn)行論述。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的特點 牲畜（禽）資產(chǎn) 林木資產(chǎn) 會計處理

農(nóng)業(yè)資產(chǎn)是個大的概念，國際會計準(zhǔn)則委員會2011年發(fā)布的《國際會計準(zhǔn)則第41號---農(nóng)業(yè)》，將與農(nóng)業(yè)活動有關(guān)的資產(chǎn)分為生物資 產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品和收獲后加工而得的產(chǎn)品三類。2004年財政部對村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度修訂時，在借鑒國際會計準(zhǔn)則分類方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國農(nóng)村實際，將生產(chǎn)物資中的牲畜（禽）和林木列為村集體經(jīng)濟(jì)組織的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)是此次新《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》根據(jù)村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)的特殊性新設(shè)的一項資項目。會計處理也有其特殊性。

一、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的種類及特點

(一)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的種類

農(nóng)業(yè)資產(chǎn)是指村集體經(jīng)濟(jì)組織擁有的牲畜（禽）和林木方面的資源，包括牲畜（禽）資產(chǎn)和林木資產(chǎn)兩大部分。從形太上看，農(nóng)業(yè)資產(chǎn)主要活的動物和植物等生物資產(chǎn)又可分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。

牲畜（禽）資產(chǎn)又可分為產(chǎn)役畜和幼畜及育肥畜。產(chǎn)役畜即產(chǎn)畜和役畜。產(chǎn)畜是指供繁殖、剪毛、產(chǎn)奶及產(chǎn)蛋用牲禽和家禽；役畜是指供勞動役用的牲禽。產(chǎn)畜和役畜在性質(zhì)上屬于勞動資料，因此屬于生產(chǎn)性農(nóng)業(yè)資產(chǎn)。幼畜及育肥畜是指末成齡的小畜禽，它們可以直接提供產(chǎn)品。幼畜和育肥畜是牧業(yè)和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)，屬于消耗性農(nóng)業(yè)資產(chǎn)。

林木資產(chǎn)又可分為經(jīng)濟(jì)林和非經(jīng)濟(jì)林木。木林木資產(chǎn)對村集體經(jīng)濟(jì)組織有兩項用途：一是林木資產(chǎn)作為生產(chǎn)工具，能夠重復(fù)地生產(chǎn)出產(chǎn)品，如果樹的果實等。這種用于作為村集體經(jīng)濟(jì)組織生產(chǎn)工具的林木資產(chǎn)稱為經(jīng)濟(jì)林木。其特點在于能夠復(fù)地生產(chǎn)出相應(yīng)的產(chǎn)品，因而其成本是通過不斷地生產(chǎn)出的產(chǎn)品的售出而獲得補償，其性質(zhì)有點類似于固定資產(chǎn)，也將此類林木資產(chǎn)稱為生產(chǎn)性林木資產(chǎn)；二是在砍伐后能夠出售，實現(xiàn)其成本補償。這種無法重復(fù)地提供某一類農(nóng)產(chǎn)品，而是只有通過砍伐后售出才能獲得其成本補償?shù)牧帜举Y產(chǎn)稱為非經(jīng)濟(jì)林木，其性質(zhì)有點類似于存貨，也稱為消耗性林木資產(chǎn)。由于兩類林木資產(chǎn)的成本補償方式不一致，在進(jìn)行會計核算時必須將兩類林木資產(chǎn)嚴(yán)格區(qū)分開來，單獨進(jìn)行核算。

（二）農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的特點

農(nóng)業(yè)資產(chǎn)就是牲畜（禽）資產(chǎn)的幼畜、育肥畜、產(chǎn)畜和役畜及林木資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木。具有以下特點：

一是農(nóng)業(yè)資產(chǎn)是自然再生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)的統(tǒng)一體。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)有自我生長、發(fā)育、繁殖和衰退的自然規(guī)律，可以靠自然生長而自然增值；同時，也有人的勞動附加之上而形成的價值，是自然再生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)的統(tǒng)一體；二是農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的生長發(fā)育及衰亡規(guī)律具有多樣性。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)包括的范圍很廣，種類繁多，不同類型的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)又具有不同的生長發(fā)育和衰老規(guī)律，如植物和動物就有完全不同的生長發(fā)育及衰亡規(guī)律；三是農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的生命周期具有多樣性。有的生命周期很長，如林木，長達(dá)十幾或幾十年，甚至更長；有的生命周期又很短，在一年之內(nèi)；四是農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的后續(xù)費用連續(xù)不斷。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)投入后，為了維持農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的存活和高產(chǎn)穩(wěn)定，需要在后續(xù)整個生長和存活期間不間斷地連續(xù)投入。

二、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的計價原則 農(nóng)業(yè)資產(chǎn)具有特殊性，其價值隨著生物的出生、成長、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營活動不斷變化。適應(yīng)這一特點，村集體經(jīng)濟(jì)組織的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)應(yīng)按以下原則進(jìn)行計價：購入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)應(yīng)按照其實際支付的買價、相關(guān)的運費、包裝費、保險費及稅金作為購入時的初始成本；幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前的培植費用和非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費用按實際成本計入相關(guān)資產(chǎn)成本；產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷，預(yù)計凈殘值率按照產(chǎn)役率、經(jīng)濟(jì)林木成本的5%確定。

需要說明三點：一是產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費用及購入或營造的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費均作為期間費用，計入各期的經(jīng)營支出。非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后發(fā)生的管護(hù)費用計入其他支出；二是已提足折耗但未處理的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木不再攤銷；三是農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險公司賠償?shù)慕痤~后的差額計入其他支出。

三、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的會計處理

（一）牲畜（禽）資產(chǎn)的會計處理

應(yīng)該設(shè)置“牲畜（禽）資產(chǎn)”科目用以核算村集體經(jīng)濟(jì)組織購入或培育的牲畜（禽）的成本。下設(shè)“幼畜及育肥畜”和“產(chǎn)役畜”兩個二級科目。其借方登記因購買、接受的投資、接受捐贈等原因而增加的牲畜（禽）資產(chǎn)的成本，以及幼畜及育肥畜的飼料費用；貸方登記因出售、對外投資、死亡毀損等原因而減少的牲畜（禽）資產(chǎn)的成本，以及役畜的成本攤銷。

1、村集體經(jīng)濟(jì)組織購入幼畜及育肥畜時：

借：牲畜（禽）資產(chǎn)---幼畜及育肥畜（購買價及相關(guān)稅費）貸：現(xiàn)金、銀行存款等

2、發(fā)生飼養(yǎng)費用時： 借：牲畜（禽）資產(chǎn)---幼畜及育肥畜 貸：應(yīng)付工資、庫存物資、現(xiàn)金等

3、幼畜成齡轉(zhuǎn)作產(chǎn)役畜時，按實際成本： 借：牲畜（禽）資產(chǎn)---產(chǎn)役畜 貸：牲畜（禽）資產(chǎn)---幼畜及育肥畜

4、產(chǎn)役畜發(fā)生飼養(yǎng)費用時：

借：經(jīng)營支出

貸：應(yīng)付工資、庫存物資、現(xiàn)金等科目

5、產(chǎn)役畜的成本扣除預(yù)計殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法分期攤銷時：

借；經(jīng)營支出

貸：牲畜（禽）資產(chǎn)---產(chǎn)役畜

6、幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜對外銷售時，按照實現(xiàn)的銷售收入：借：現(xiàn)金、銀行存款等科目

貸：經(jīng)營收入

同時，按照銷售牲畜的實際成本： 借：經(jīng)營支出

貸：牲畜（禽）資產(chǎn)---產(chǎn)役畜

7、以幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜對外投資時，按照合同、協(xié)議確定的價值：

借：長期投資（協(xié)議合同價）

貸：牲畜（禽）資產(chǎn)（帳面價）

借或貸：公積公益金（協(xié)議價與帳面價之差）

8、牲畜死亡毀損時，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后：

借：應(yīng)收款等科目（按照過失人及保險公司應(yīng)賠償?shù)慕痤~）

借：其他支出科目（如發(fā)生凈損失，則按照扣除過失人和保險公司應(yīng)賠償金額后的凈損失）

貸：牲畜（禽）資產(chǎn)（按照牲畜資產(chǎn)的賬面價值）貸：其他收入（如產(chǎn)生凈收益，按照過失人及保險公司應(yīng)賠償金額超過牲畜資產(chǎn)賬面價值的金額）

[核算舉例]神龍村2010年1月購入幼驢100頭，每頭幼驢480元，運輸費2000元，購入50頭幼牛，價值30000元，全部用銀行存款支付。

借：牲畜（禽）資產(chǎn)---幼畜及育肥畜---驢 50000

---幼畜及育肥畜---牛 30000 貸：銀行存款

80000

并發(fā)生下列業(yè)務(wù)： 1、2010年購買的幼畜發(fā)生的費用如下：應(yīng)付養(yǎng)驢人員工資10000元，喂驢用的飼料為14000元；養(yǎng)牛人員工資12000元，喂牛用的飼料為18000元。

借：牲畜（禽）資產(chǎn)—幼畜及育肥畜—驢 24000 貸：應(yīng)付工資 10000 庫存物資—飼料 14000 借：牲畜（禽）資產(chǎn)---幼畜及育肥畜---牛 30000 貸：應(yīng)付工資 12000 庫存物資—飼料 18000 2、2010年12月31日，神龍村當(dāng)年購買的100頭幼驢已經(jīng)成齡，轉(zhuǎn)為役畜。

借：牲畜（禽）資產(chǎn)---產(chǎn)役畜---驢 74000 貸：牲畜（禽）資產(chǎn)---幼畜及育肥---驢 74000 3、2011年1月神龍村飼養(yǎng)役畜驢發(fā)生費用10000元。用銀行存款支付。

借：經(jīng)營支出 10000 貸：銀行存款 10000 4、2011年1月3日，神龍村開始攤銷役畜驢的成本。役畜驢預(yù)計使用8年，制度規(guī)定凈殘值率為成本的5%。

每年攤銷的金額：74000×（1-5%）÷8＝8787.5元 每月攤銷的金額: 8787.5÷12＝732.29元 借:經(jīng)營支出 732.29 貸:牲畜（禽）資產(chǎn)---產(chǎn)役畜---驢 732.29

（二）林木資產(chǎn)的會計核算

應(yīng)設(shè)置“林木資產(chǎn)”科目用以核算村集體經(jīng)濟(jì)組織購入或營造的林木的成本。借方登記因購買、營造、接受捐贈等原因而增加的林木資產(chǎn)的成本，以及經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費用；貸方登記因出售、對外投資、死亡毀損等原因而減少的林木資產(chǎn)的成本，以及非經(jīng)濟(jì)林木的成本攤銷。本科目設(shè)置“經(jīng)濟(jì)林木”和“非經(jīng)濟(jì)林木”兩個二級科目。

1、村集體經(jīng)濟(jì)組織購入經(jīng)濟(jì)林木時：

借：林木資產(chǎn)---經(jīng)濟(jì)林木（按購買價及相關(guān)稅費）貸：現(xiàn)金、銀行存款等科目

2、購入或營造的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前發(fā)生的培植費用：

借：林木資產(chǎn)---經(jīng)濟(jì)林木 貸：應(yīng)付工資、庫存物資等科目

3、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費用：

借：經(jīng)營支出

貸：應(yīng)付工資、庫存物資等科目

4、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，其成本扣除預(yù)計殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法攤銷：

借：經(jīng)營支出科目 貸：林木資產(chǎn)---經(jīng)濟(jì)林木

5、村集體經(jīng)濟(jì)組織購入非經(jīng)濟(jì)林木時：

借：林木資產(chǎn)---非經(jīng)濟(jì)林木（按購買價及相關(guān)稅費）貸：現(xiàn)金、銀行存款等科目

6、購入或營造的非經(jīng)濟(jì)林木在郁閉前發(fā)生的培植費用：

借：林木資產(chǎn)---非經(jīng)濟(jì)林木 貸：應(yīng)付工資、庫存物資等科目

7、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后發(fā)生的管護(hù)費用：

借：其他支出

貸：應(yīng)付工資、庫存物資等科目

8、按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，林木采伐出售時：

借：銀行存款等科目（按照實現(xiàn)的銷售收入）貸；經(jīng)營收入科目

同時，按照出售林木的實際成本： 借：經(jīng)營支出科目 貸：林木資產(chǎn)科目

9、以林木對外投資時：

借：長期投資等科目（合同、協(xié)議價值）貸：林木資產(chǎn)（帳面價）

借或貸：公積公益金科目（合同或協(xié)議確定的價值與林木資產(chǎn)賬面價值之間的差額）

10、林木死亡毀損時，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后：

借：應(yīng)收款等科目（按照過失人及保險公司應(yīng)賠償?shù)慕痤~）

借：其他支出科目（如發(fā)生凈損失，則按照扣除過失人和保險公司應(yīng)賠償金額后的凈損失）

貸：林木資產(chǎn)（按照林木資產(chǎn)的賬面價值）

貸：其他收入科目（按照過失人及保險公司應(yīng)賠償金額超過林木資產(chǎn)賬面價值的金額）

[核算舉例]

1、2010年初，神龍村從A林場購入核桃樹苗1000棵植入果園，價款10000元；購入楊樹苗200棵植地村集體荒山內(nèi)，價款5000元，款以銀行存款支付。

借：林木資產(chǎn)---經(jīng)濟(jì)林木---核桃樹 10000---非經(jīng)濟(jì)林木---楊樹 5000 貸：銀行存款 15000 2、2010年神龍村培植核桃發(fā)生費用3600元，培植楊樹發(fā)生費用1600元，均以銀行存款支付。

借：林木資產(chǎn)---經(jīng)濟(jì)林木---核桃樹 3600---非經(jīng)濟(jì)林木---楊樹 1600 貸：銀行存款 5200 3、2011年1月初，神龍村以現(xiàn)金支付楊樹管護(hù)費130元，核桃樹管護(hù)費400元。核桃樹開始投產(chǎn)，預(yù)計可以正常產(chǎn)果5年。

借：其他支出 130 經(jīng)營支出 400 貸：現(xiàn)金 530 4、2012年2月，神龍村開始攤銷核桃樹的成本。

核桃樹成本的月攤銷額計算如下：

核桃樹成本＝買價+培植費＝10000+3600＝136000（元）月攤銷額＝13600×（1-5%）÷5÷12＝215.33（元）

借：經(jīng)營支出 215.33 貸：林木資產(chǎn)---經(jīng)濟(jì)林木---核桃樹 215.33 5、2012年3月初，神龍村將投產(chǎn)的核桃樹出售給本村村民張山，價款50000元；經(jīng)批準(zhǔn)將荒山上的楊樹全部出售，價款7000元，款收到存銀行。

（1）出售時： 借：銀行存款 57000 貸：經(jīng)營收入---核桃樹 50000 其他收入---楊樹 7000（2）同時結(jié)轉(zhuǎn)成本

核桃樹成本＝13600-215.33＝13384.67（元）楊樹成本＝5000+1600＝6600（元）借：經(jīng)營支出 19984.67 貸：林木資產(chǎn)---經(jīng)濟(jì)林木 13384.67 林木資產(chǎn)---非經(jīng)濟(jì)林木 6600 【參考文獻(xiàn)】:

1、《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2011年5月第1版；

2、《新編村集體經(jīng)濟(jì)組織會計》，中國經(jīng)濟(jì)出版社2004年11月第1版；

3、《村集體經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)管理》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2009年2月第1版；

4、《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》，財政部財會【2004】12號。

第五篇：高新技術(shù)企業(yè)會計核算

高新技術(shù)企業(yè)會計核算大全.txt今天心情不好。我只有四句話想說。包括這句和前面的兩句。我的話說完了對付兇惡的人，就要比他更兇惡；對付卑鄙的人，就要比他更卑鄙沒有情人味，哪來人情味

拿什么整死你，我的愛人。收銀員說：沒零錢了，找你兩個塑料袋吧！高新技術(shù)企業(yè)的會計核算

2009-8-25 16:29 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

一、自購自制方式的核算（成本核算流程）

1、原材料的購進(jìn)企業(yè)在購進(jìn)原材料時應(yīng)該填制材料入庫單，將原材料入庫。

單到貨到：

借：原材料（購貨發(fā)票）

貸：銀行存款（支票根或電匯單）

在貨到發(fā)票賬單未到的情況下，月末應(yīng)該按合同價格或者計劃成本填制入庫單暫估入賬，到下月初用紅字做與暫估入賬相同的會計憑證沖回，發(fā)票賬單到后按正常的材料入庫處理。

貨到單未到，月末時：

按合同價格或者計劃成本暫估入賬：

借：原材料（暫估入賬）（入庫單）

貸：應(yīng)付賬款——暫付應(yīng)付賬款

次月初：

借：原材料（紅字）

貸：應(yīng)付帳款（紅字）

單到后付款時：

借：原材料（購貨發(fā)票）

貸：銀行存款（支票根或電匯單）

2、原材料的領(lǐng)用領(lǐng)用原材料時填制材料出庫單，根據(jù)材料的用途，按實際成本記入相應(yīng)的會計科目。

領(lǐng)用材料時：

借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等（出庫單）

貸：原材料

3、材料、費用的歸集和分配生產(chǎn)成本包括：（1）直接材料。（2）直接人工費包括直接參加生產(chǎn)的人員的工資和計提的福利費。（3）其他直接費用。（4）制造費用是指為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費用。包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。

注意：制造費用、銷售費用、管理費用的區(qū)分：管理費用是企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用。銷售費用是在銷售商品過程中發(fā)生的費用。

4、匯總生產(chǎn)成本，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

5、完工產(chǎn)品入庫入庫時要填寫產(chǎn)成品入庫單。

6、產(chǎn)品銷售時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本銷售時要填制出庫單。

生產(chǎn)成本包括：①直接人工。②直接材料。③其他直接費。④制造費用。

借：產(chǎn)成品（成本分配表）

貸：生產(chǎn)成本產(chǎn)

成品入庫：

借：庫存商品（入庫單）

貸：產(chǎn)成品

銷售產(chǎn)品：

借：銀行存款、應(yīng)收賬款等（進(jìn)賬單等）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（銷售發(fā)票）

月末結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本（成本出庫清單）

貸：庫存商品

二、委托加工方式的核算

1、委托加工材料的發(fā)出在發(fā)出材料時要有發(fā)出委托加工材料清單，設(shè)置“委托加工物資”科目核算。

借：委托加工物資

貸：原材料或庫存商品（發(fā)出委托加工材料清單）

2、結(jié)算加工費、稅金、及運雜費等結(jié)算加工費和應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費等，增加委托加工物資的成本，支付加工費的增值稅，可作為進(jìn)項稅額抵扣，即：

借：委托加工物資

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款等

3、加工完成后收回物資驗收入庫加工后收回物資時，按收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借：庫存商品貸：委托加工物資

三、研究開發(fā)費的核算企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費，應(yīng)在“管理費用”中設(shè)子科目“研究開發(fā)費用”，借：管理費用-研究開發(fā)費用貸：銀行存款等研究開發(fā)費用包括：材料費、研發(fā)人員工資、研發(fā)設(shè)備折舊費、會議費、差旅費等。

研究開發(fā)費用應(yīng)按研發(fā)機(jī)構(gòu)人員工資，研發(fā)人員差旅費、研發(fā)設(shè)備折舊費等明細(xì)設(shè)置三級科目。

研發(fā)人員工資：是指研發(fā)部門（技術(shù)中心）人員工資以及專為開發(fā)項目聘請的專家等人員的勞務(wù)費。

研發(fā)人員差旅費：是指研發(fā)部門（技術(shù)中心）人員的差旅費用和用于科研技術(shù)交流為目的的相關(guān)人員的差旅費用支出。

研發(fā)設(shè)備折舊費：包括研發(fā)部門（技術(shù)中心）的研究開發(fā)和中間試驗設(shè)備的折舊，對于與生產(chǎn)共用的設(shè)備，可按受益臺班（或者工時）計算折舊后，將用于研究開發(fā)和中間試驗方面的折舊額計入。

四、補貼收入企業(yè)取得國家財政性補貼收入和其他補貼收入以及企業(yè)取得的返還減免流轉(zhuǎn)稅收入，內(nèi)資企業(yè)記入“補貼收入”科目，外資企業(yè)記入“營業(yè)外收入”科目。本科目既包括應(yīng)稅補貼收入，又包括免稅補貼收入。

稅收規(guī)定：企業(yè)取得的免稅補貼收入，必須有國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局明確規(guī)定，凡不能提供的，一律不得免稅。

軟件企業(yè)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，對實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退的增值稅的退稅款，企業(yè)用于擴(kuò)大再生產(chǎn)和研究開發(fā)軟件產(chǎn)品，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

園區(qū)管委會的返還稅款記入補貼收入，應(yīng)并入實際收到該補貼收入的應(yīng)納稅所得額。

五、以前損益調(diào)整的稅收會計處理在某些情況下，企業(yè)可能在本期發(fā)現(xiàn)前一期或前幾期會計差錯。這類差錯可歸結(jié)為兩類：一類為不影響損益的計算；另一類為影響損益的調(diào)整，需要在發(fā)現(xiàn)時調(diào)整損益。對于前一類直接調(diào)整相應(yīng)科目即可；對后一類問題，稅法規(guī)定：會計差錯不論重大與非重大，均在“以前損益調(diào)整”科目反映。

另外稅法規(guī)定，企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會計報告的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本的納稅調(diào)整。

關(guān)于“以前損益調(diào)整”科目的納稅處理：由于新申報表已經(jīng)沒有以前損益調(diào)整的項目，納稅人要在納稅申報時分析處理。一般情況下“以前損益調(diào)整”科目中以前應(yīng)扣未扣各類項目的借方發(fā)生額，由于稅法規(guī)定不得在以后扣除，不能在申報表中的扣減項目中反映：“以前損益調(diào)整”科目的貸方發(fā)生額屬于應(yīng)計未計的收益應(yīng)單獨補交所得稅后，將應(yīng)補交稅款在《企業(yè)所得稅納稅申報表》第七十六行（期初多繳所得稅額）用負(fù)數(shù)填列，實際上交數(shù)在第七十七行（實際上交所得稅額）填列。

對于納稅人自查或稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查出的以前應(yīng)補稅的各類問題，應(yīng)單獨計算補稅。一方面納稅申報表事項應(yīng)反映對納稅所屬期稅款的計算；另一方面將以前的各類收益并入當(dāng)期，有可能沖抵當(dāng)期虧損。

六、稅收優(yōu)惠的會計處理

1、稅率式減免所得稅的會計處理稅率式優(yōu)惠即直接減低適用稅率，例如：對于國家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，其適用稅率減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

稅率式優(yōu)惠屬于法定減免，并且在申報表中不直接反映減免的所得稅額，一般不作減免所得稅的會計處理，只需按照實際應(yīng)繳稅額計提并繳納所得稅。

2、稅額式減免所得稅的會計處理稅額式優(yōu)惠即直接減少應(yīng)納所得稅額，如：對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)減征應(yīng)納稅款的10%，用于補助社會性支出；技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅中抵免以及在一定內(nèi)免征、減征企業(yè)所得稅。

3、稅基式減免所得稅的會計處理稅基式優(yōu)惠即直接減少應(yīng)納稅所得額，例如技術(shù)開發(fā)費比上年增長10%以上，允許再按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)?shù)膽?yīng)納稅所得額等。

4、混合式減免所得稅的會計處理混合式優(yōu)惠即上述三種優(yōu)惠的組合，例如稅率式優(yōu)惠與稅基式優(yōu)惠的組合、稅率式優(yōu)惠與稅額式優(yōu)惠的組合等。

對于上述2、3、4種情況的減免的稅額應(yīng)記入“資本公積——減免所得稅”科目。

如果不按照上述原則減免所得稅的會計處理，就會出現(xiàn)企業(yè)在“所得稅”科目只記錄實際應(yīng)繳納的所得稅費用，無形中增加了稅后凈利潤，使少記錄的所得稅費用轉(zhuǎn)化為可供企業(yè)分配的稅后凈利潤，稅后凈利潤既有可能轉(zhuǎn)增資本（股本），更有可能直接分配給投資者，當(dāng)然也有可能彌補以前虧損，因此必須對減免的所得稅進(jìn)行規(guī)范的會計處理，將減免的所得稅用于轉(zhuǎn)增資本（股本）或彌補虧損，防止用于分配現(xiàn)金股利或利潤。高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃要點分析

2009-9-24 17:47 田志華 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

近年來,我國的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速崛起,已成為國民經(jīng)濟(jì)中增長最快、帶動作用最大的產(chǎn)業(yè),在推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展方面起了關(guān)鍵作用。在依靠外部環(huán)境改善和國家政策支持謀求發(fā)展的同時,高新技術(shù)企業(yè)如何利用各項稅收優(yōu)惠政策,結(jié)合自身的企業(yè)特征及運營特點,為企業(yè)量身定制一套最優(yōu)稅收籌劃方案,在合法合理的前提下降低企業(yè)整體稅負(fù),實現(xiàn)企業(yè)價值最大化,是每一家高新技術(shù)企業(yè)必須要關(guān)注的問題。

一、未雨綢繆——做好前期規(guī)劃工作

這是作為每個企業(yè)投資者首先必須抓住的基本要點,更是高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵。

一是要確定有利的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。我國高新技術(shù)企業(yè)涉及的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域很多,有電子產(chǎn)業(yè)、機(jī)電一體化、生物工程、軟件開發(fā)、集成電路等等,不同領(lǐng)域產(chǎn)業(yè)所涉及的稅收政策也不盡相同,這就要求投資者認(rèn)真考慮不同領(lǐng)域稅收政策的差異,進(jìn)行必要的稅收規(guī)劃。

二是要辦理必要的資質(zhì)認(rèn)定。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的享受,往往是建立在企業(yè)資質(zhì)之上,每項政策優(yōu)惠最終能否獲得,關(guān)鍵看當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和審批,其直接依據(jù)就是各類資質(zhì)證書文件。所以,企業(yè)應(yīng)盡快申報自身的知識產(chǎn)權(quán)或提前安排以獨占使用方式擁有該自主知識產(chǎn)權(quán),取得高新技術(shù)企業(yè)證書、軟件企業(yè)證書等資質(zhì)至關(guān)重要,這也是稅收籌劃不得不把握的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

三是要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通。一項稅收優(yōu)惠能否獲得,稅收籌劃能否成功,最終決定在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對稅收優(yōu)惠的審批這一關(guān)上,這就要求企業(yè)的相關(guān)財務(wù)人員和管理人員時常與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門保持良好的溝通,及時了解和掌握最新信息,適時調(diào)整納稅籌劃策略,才能保證籌劃的時效性、超前性和成功率。

二、明智選擇——增值稅小規(guī)模納稅人

高新技術(shù)企業(yè)銷售、進(jìn)口貨物以及提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)都必須依法交納增值稅。增值稅的納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全與否,劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。雖然增值稅一般納稅人有權(quán)按規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票,享有進(jìn)項稅額的抵扣權(quán);而小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票,不享有進(jìn)項稅額的抵扣權(quán),但是小規(guī)模納稅人的稅負(fù)不一定會重于一般納稅人。

首先,最近新修訂的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率(6%和4%),將征收率統(tǒng)一降低至3%。同時對小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)也作了調(diào)整,將工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元。該項規(guī)定的調(diào)整,無疑大大減輕了中小型高新技術(shù)企業(yè),尤其是初創(chuàng)期的高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)。其次,高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品多為高附加值產(chǎn)品,增值率高的可達(dá)60%以上,但其消耗的原材料少,因而準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額較少。再次,企業(yè)在暫時無法擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的前提下,實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換,必然要增加會計成本。如增加會計賬簿,培訓(xùn)或聘請高級的會計人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來的收益尚不足以抵減這些成本的支出,則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份。最后,企業(yè)購入的專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn),被排除在可抵扣的進(jìn)項稅額的范圍外,這無疑加重了利用先進(jìn)技術(shù)的高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),直接影響了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

總之,高新技術(shù)企業(yè)由于生產(chǎn)的大多為高附加值產(chǎn)品,這些技術(shù)含量高、增值率高的高新技術(shù)產(chǎn)品中可以抵扣的進(jìn)項稅的成本含量很低。所以,對于規(guī)模不大的高新技術(shù)企業(yè),選擇為小規(guī)模納稅人較合適;對規(guī)模較大的高新技術(shù)企業(yè)一般納稅人,可以通過分立的形式,盡可能降低分立后各自的銷售額,使其具備小規(guī)模納稅人條件而變?yōu)樾∫?guī)模納稅人,從而取得節(jié)稅利益。

三、降低稅基——費用最大化

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。具體來講,原計稅工資標(biāo)準(zhǔn)取消,可以按實際支出列支;廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除標(biāo)準(zhǔn)、捐贈扣除標(biāo)準(zhǔn)、研發(fā)費用加計扣除條件放開,對于內(nèi)資企業(yè)來說,扣除限額得到大幅提升。高新技術(shù)企業(yè)可以在新所得稅法限額內(nèi),在不違規(guī)的前提下,采用“就高不就低”的原則,即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈、研發(fā)費用及廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等,盡量使扣除數(shù)額最大化,實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。

例如,新《企業(yè)所得稅法》第30條規(guī)定,企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定實行100%扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。結(jié)合過渡期稅收優(yōu)惠政策,特區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)“三免三減半”,西部地區(qū)鼓勵類企業(yè)“兩免三減半”的優(yōu)惠,對于研發(fā)費用集中性的投產(chǎn)初期的企業(yè)可以做一定的選擇,以便能充分享受稅收優(yōu)惠。

四、準(zhǔn)確把握——用足用好稅收優(yōu)惠政策

稅收籌劃是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。企業(yè)通過稅收籌劃可以將各項稅收優(yōu)惠政策及時、充分享受到位。

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定:新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)需經(jīng)營一年以上,新設(shè)立有軟件類經(jīng)營項目的企業(yè)可以考慮先通過申請認(rèn)定“雙軟”企業(yè)資格,獲取“二免三減半”的稅收優(yōu)惠政策,五年經(jīng)營期滿后,再申請高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策,能獲取更大的稅收利益;無法掛靠“雙軟”企業(yè)獲得優(yōu)惠政策的企業(yè),可以通過收購并變更設(shè)立一年以上的公司獲取高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

增值稅的稅收優(yōu)惠政策在不同的時期都有許多條款,如:免征增值稅、不征收增值稅、軟件生產(chǎn)企業(yè)軟件產(chǎn)品的增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策,集成電路產(chǎn)品其實際稅負(fù)超過6%的部分,增值稅實行即征即退政策,一般納稅人銷售用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品,可按6%的征收率計算納稅,并準(zhǔn)許開具增值稅專用發(fā)票等等。高新技術(shù)企業(yè)要具體分析本單位的實際情況,同稅收優(yōu)惠政策的條款相對照,用足用好稅收優(yōu)惠政策。

在新《企業(yè)所得稅法》中,有利于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策更是隨處可見。舉例如下:

一是對于符合國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅優(yōu)惠稅率,其中對于研究開發(fā)費用占銷售收入總額的比例作出了規(guī)定,因而對于欲享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)必須對研發(fā)費用從長計劃。

二是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

三是一個納稅內(nèi),居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅,超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。

四是企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因(產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)),確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。采用加速折舊的方法,從稅收的角度看比直線法可以增加當(dāng)年的費用,抵減企業(yè)應(yīng)納稅所得額。高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)做好準(zhǔn)備,規(guī)劃好企業(yè)的經(jīng)營范圍、研發(fā)費用、高新收入、科技人員等關(guān)鍵性的技術(shù)點。

另外,高新技術(shù)企業(yè)在日常核算中也要關(guān)注細(xì)節(jié)。在財務(wù)核算上,注意稅務(wù)處理與會計處理的差異;避免將資本性支出變?yōu)榻?jīng)營性支出;正確區(qū)分各項費用開支范圍,注意不要將會務(wù)費、差旅費等擠入業(yè)務(wù)招待費;在免稅和減稅期內(nèi)應(yīng)盡量減少折舊,在正常納稅期內(nèi)應(yīng)盡量增加折舊獲得資金的時間價值等等。

值得指出的是,稅收籌劃作為納稅人的一種理財手段,可以為企業(yè)節(jié)約納稅,實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化,壯大企業(yè)經(jīng)濟(jì)實力,但也存在籌劃不當(dāng)違法偷稅的風(fēng)險。因此,高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)立足資源優(yōu)勢,不斷加大技術(shù)創(chuàng)新的投入和產(chǎn)出,遵循科學(xué)的稅收籌劃原則,正確掌握和熟練運用稅收籌劃策略,才能真正取得稅收籌劃的成功,為企業(yè)創(chuàng)造出較高的經(jīng)濟(jì)效益。高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)會計的六大問題

2009-8-25 16:27 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

一、企業(yè)價值評估

價值評估是企業(yè)尋求外部支持、特別是資金支持時的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是融通資金的必要程序。高新技術(shù)企業(yè)在價值評估方面與一般企業(yè)存在較大差別，如果將企業(yè)分為創(chuàng)立、發(fā)展、壯大三個階段，其區(qū)別就能鮮明地體現(xiàn)出來。

首先，高新技術(shù)企業(yè)在創(chuàng)立階段不一定具有成型的產(chǎn)品，而往往只是具有某一方面的技術(shù)，有時甚至只是基于一種理念。其次，其成長階段表現(xiàn)為將成型的理念或者可以創(chuàng)造價值的技術(shù)開發(fā)成可供應(yīng)用的高新技術(shù)產(chǎn)品，并滿足產(chǎn)品市場推廣和擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的需要。最后，在高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展壯大后，為了保持技術(shù)上的優(yōu)勢，往往會收購其它中小型高新技術(shù)企業(yè)，以不斷獲得新技術(shù)增強(qiáng)科技開發(fā)能力。

通過上述三個階段的特征我們可以看到：在高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)立時，需要的是對創(chuàng)業(yè)家提供的技術(shù)或創(chuàng)業(yè)家的能力進(jìn)行評估；在高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展時，評估的對象是產(chǎn)品未來的獲利能力；而在其壯大期，則是對其投資的未來收益進(jìn)行評估。因此對其評估的中心是潛在的技術(shù)、產(chǎn)品開發(fā)能力，運營能力以及風(fēng)險，有時也會是企業(yè)的綜合實力等。只有通過這樣的評估，才能為面向高新技術(shù)企業(yè)的投資、融資雙方提供企業(yè)價值確認(rèn)的依據(jù)，而這樣的價值評估帶有高新技術(shù)企業(yè)的特色，與一般企業(yè)大相徑庭。

從價值評估的構(gòu)成內(nèi)容來看，高新技術(shù)企業(yè)本身的特點也很鮮明，即高新技術(shù)企業(yè)在各生產(chǎn)要素中智力投入多，在資產(chǎn)構(gòu)成中無形資產(chǎn)比重大。但是，相對于我國現(xiàn)行財務(wù)、會計的記錄方式，這樣的價值無法可靠計量，難以入賬。其結(jié)果必然是，高新技術(shù)企業(yè)的實際價值或者是其內(nèi)在價值會遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其賬面資產(chǎn)價值，其真正價值是會計報表無法反映的創(chuàng)業(yè)家的智慧與經(jīng)驗、企業(yè)擁有的技術(shù)和新產(chǎn)品開發(fā)能力等潛在盈利能力。

高新技術(shù)企業(yè)的核心資源是計量難度大的人力資源，這使得高新技術(shù)企業(yè)在技術(shù)可行性、市場前景等方面具有很大的不確定性。這就向我們提出了一個問題，即傳統(tǒng)的企業(yè)價值評估理論和方法能否適用于高新技術(shù)企業(yè)。通過近期我國高新技術(shù)企業(yè)遇到的問題可以看到，投資者需要較為確切的獲利數(shù)據(jù)，而現(xiàn)有的企業(yè)價值評估卻對此無能為力。這樣的事實迫切要求我們在企業(yè)價值評估上進(jìn)行創(chuàng)新，深入研究在高新技術(shù)企業(yè)的價值評估中應(yīng)重點考慮的因素。我們認(rèn)為，高新技術(shù)企業(yè)的價值評估應(yīng)著力于無形資產(chǎn)方面，其著眼點應(yīng)在于技術(shù)可行性和人力資源的未來價值，著眼于先進(jìn)技術(shù)在未來的發(fā)展及其創(chuàng)業(yè)者的智慧和運作能力。因此，如何在這方面取得成就，掃除障礙，應(yīng)是我們要進(jìn)一步研究的重要問題。

二、資金融通管道

過去，我國高新技術(shù)企業(yè)的融資管道主要是政府科技撥款、銀行信貸和企業(yè)自籌。如今，政府撥款能力有限，銀行信貸又不能承受高新技術(shù)企業(yè)的高風(fēng)險，而企業(yè)較小的有形資產(chǎn)額也無法滿足抵押的要求；加之高新技術(shù)企業(yè)本身不能滿足主板市場較高的上市要求，無法直接通過現(xiàn)有的證券市場融資。這樣，我國高新技術(shù)企業(yè)可融通的資金主要是從銀行獲得的短期流動資金貸款。由于發(fā)展資金的短缺，已經(jīng)極大地限制了我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

從國外高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗看，風(fēng)險投資業(yè)的興起對其成功起到了保證和促進(jìn)作用。但是，風(fēng)險投資主要是在企業(yè)的創(chuàng)立階段和成長階段的前期發(fā)揮作用，對已經(jīng)具備條件、迫切需要大量資金的成熟型企業(yè)卻無力再予支持。面對這種情況，許多國家在主板市場之外設(shè)立了主要為高新技術(shù)企業(yè)提供融資的二板市場，為高新技術(shù)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展開辟了新的籌資管道，同時亦為風(fēng)險投資提供了有效的退出途徑。

我國的實際情況是自1985年以來，已有20多個省、市先后組建了一批科技投資公司，加之民間資本和國外風(fēng)險資本的積極參與，風(fēng)險投資業(yè)在我國已呈快速發(fā)展的態(tài)勢；為了發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，完善風(fēng)險投資的退出機(jī)制，目前中國證監(jiān)會正在加緊二板市場的組建工作。

面對我國剛剛興起的風(fēng)險投資業(yè)、正在建立之中的二板市場，無論是風(fēng)險投資從業(yè)者、高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營管理者，還是政府有關(guān)監(jiān)管部門，均有必要深入了解與高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險投資和二板市場的運作機(jī)制。而高新技術(shù)企業(yè)的融資管道，風(fēng)險投資和二板市場的相關(guān)財務(wù)與會計問題也就必然成為我國會計工作者須研究的新問題。

三、員工激勵與成本控制

高新技術(shù)企業(yè)成功的關(guān)鍵是智能型人才作用的發(fā)揮，其發(fā)展需要員工智力的不斷創(chuàng)新。首先，高新技術(shù)產(chǎn)品更新?lián)Q代快，企業(yè)只有不斷開發(fā)出新技術(shù)、新產(chǎn)品，才能在市場中保持一定的競爭優(yōu)勢；其次，許多高新技術(shù)企業(yè)的客戶需求差異較大，在提供產(chǎn)品和服務(wù)時，必須根據(jù)客戶的具體情況進(jìn)行必要的變化，而這需要很高的技術(shù)性。還需指出，創(chuàng)新不同于普通生產(chǎn)，沒有標(biāo)準(zhǔn)可供參照，很多情況下不具重復(fù)性，同樣的工作不同的人去做，或者同一個人在不同的環(huán)境下去做，可能會有不同的效果，有時其差異甚至?xí)艽?。因此，高新技術(shù)企業(yè)需要擁有一支科研隊伍，并進(jìn)行大量的科技開發(fā)投入。只有在有限的資金投入范圍內(nèi)，使智能型人才充分發(fā)揮其效能，高新技術(shù)企業(yè)才能取得預(yù)期效果。

問題的核心在于，由于智能型人才的突出作用，適應(yīng)于傳統(tǒng)企業(yè)生產(chǎn)過程的標(biāo)準(zhǔn)成本法在高新技術(shù)企業(yè)已不適用。這無疑會加大管理的難度，以致企業(yè)無力對成本費用實施有效的控制。面對這種情況，雖然有的企業(yè)打破了傳統(tǒng)的事業(yè)部管理體制，采用項目管理制，也有的企業(yè)使原本的剛性管理有了更大的變通性，但都未取得理想的效果。迫切需要我們探討智能型員工行為的可控性和非標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品的柔性化管理，以及在此基礎(chǔ)上的成本控制體系。

一般認(rèn)為，將工資制度與員工持股制度有效地結(jié)合起來，鼓勵員工積極參與管理，激勵員工的創(chuàng)造積極性，進(jìn)而因人制宜地構(gòu)建項目責(zé)任考核，乃至系列產(chǎn)品的績效考核，是高新技術(shù)企業(yè)實現(xiàn)成本控制的有效途徑。因此，我們當(dāng)前要做的重要工作之一即為對高新技術(shù)企業(yè)的成本構(gòu)成、員工的績效考核和員工持股方案、因人而異的項目預(yù)算方案等進(jìn)行研究，尋求員工激勵機(jī)制和成本控制制度的創(chuàng)新，以使高新技術(shù)企業(yè)攻克管理方面的難關(guān)。

四、產(chǎn)品定價策略

任何一種產(chǎn)品都會有其開發(fā)、成長、成熟和衰退的過程。相對于普通產(chǎn)品，高新技術(shù)產(chǎn)品還有其前期投入高，更新?lián)Q代快兩個特征。這兩個特征都要求高新技術(shù)企業(yè)能夠迅速打開市場，并在短時間內(nèi)收回前期投資，因此高新技術(shù)企業(yè)的市場策略非常重要，而市場策略的關(guān)鍵又在于產(chǎn)品定價策略。

責(zé)任編輯：zoe新技術(shù)企業(yè)會計的主要核算內(nèi)容 2009-3-29 17:9 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

以高新技術(shù)企業(yè)為會計主體的一種專業(yè)會計。技術(shù)企業(yè)是以技術(shù)開發(fā)為先導(dǎo)，以技術(shù)成果的商品化為目的，集科技開發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)、商品貿(mào)易和技術(shù)服務(wù)的一體的新型企業(yè)。它是知識密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實體，技術(shù)性收入占企業(yè)總收比例很高。與此相聯(lián)系，高新技術(shù)企業(yè)還具有高投入、高收益、高風(fēng)險的特點。企業(yè)不斷把大量資金投入科技開發(fā)活動之中，旨在通過技術(shù)上的持續(xù)創(chuàng)新保持企業(yè)旺盛的生命力，獲取愈來愈高收益。另一方面，其科技開發(fā)活動具有高風(fēng)險性，失敗的可能性很大。

高新技術(shù)企業(yè)自身的特點決定了其會計上的，主要表現(xiàn)在科技開發(fā)活動、技術(shù)服務(wù)活動、技術(shù)收入與減免稅等方面的會計處理上。

（1）科技開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備的的提取?？萍奸_發(fā)是指企業(yè)從事的應(yīng)用性技術(shù)開發(fā)活動，也就是將科學(xué)研究的成果及其他知識轉(zhuǎn)化為新產(chǎn)品、新工藝，以及對舊產(chǎn)品、舊工藝作重大改進(jìn)的活動。它不包括研究活動在內(nèi)。由于科技開發(fā)具有高風(fēng)險性，因而需要采用特殊的處理方法。我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，科技尖提取科技開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備，以抵償可能失敗的科技開發(fā)成本。這樣要求的目的，是為了滿足謹(jǐn)慎性原則的要求，避免高估資產(chǎn)低估費用。

（2）科技開發(fā)成本的處理。主要是科技開發(fā)成本費用化還是資本化的問題。財政部于1993年5月頒發(fā)的《關(guān)于科技企業(yè)執(zhí)行新的行業(yè)會計制度有關(guān)問題的通知》，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的科技開發(fā)成本應(yīng)在一個成本類科目中匯集，開發(fā)完成后登記適當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)科目，但失敗項目的成本應(yīng)沖銷預(yù)提的科技開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備。

（3）技術(shù)服務(wù)活動的會計處理。技術(shù)服務(wù)是指企業(yè)對外提供技術(shù)性勞務(wù)，包括工程設(shè)計和承包、技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)、維修服務(wù)等等。技術(shù)服務(wù)在高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營活動中占有很重要的地位。為了滿足國家考核高新技術(shù)企業(yè)的收入分別進(jìn)行核算。對此，企業(yè)所面臨的主要問題是，有時一項交易是技術(shù)服務(wù)還是商品銷售難以區(qū)分。一般作法是：凡商品提供附屬于技術(shù)服務(wù)者，應(yīng)視為商品銷售；凡技術(shù)服務(wù)與商品分別定價者，應(yīng)視為技術(shù)服務(wù)與商品銷售峽谷項業(yè)務(wù)同時發(fā)生。對于短期技術(shù)服務(wù)活動，企業(yè)于勞務(wù)已經(jīng)提供，并已取得價款或索取價款的憑證時，確認(rèn)技術(shù)服務(wù)收入的實現(xiàn)。對于長期技術(shù)服務(wù)合同，一般應(yīng)采用完成進(jìn)度法或完成合同法確認(rèn)營業(yè)收入。

（4）國家扶持基金的核算。為了促進(jìn)高新按照我國現(xiàn)行法律，對高新技術(shù)企業(yè)減免稅的金額應(yīng)用為“國家扶持基金”留在企業(yè)，用于生產(chǎn)發(fā)展，不得用于分配。這種規(guī)定與對外商投資企業(yè)的規(guī)定不規(guī)定不同，因而產(chǎn)生特殊處理問題。目前國家科委規(guī)定的處理方法是，將“國家扶持基金”作為盈余公積的一部分，并在盈余公積科目下設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)在計算所得稅時，將減免稅金確認(rèn)為“國家扶持基金”，作為盈余公積入賬。

一、自購自制方式的核算（成本核算流程）

1、原材料的購進(jìn)企業(yè)在購進(jìn)原材料時應(yīng)該填制材料入庫單，將原材料入庫。

單到貨到：

借：原材料（購貨發(fā)票）

貸：銀行存款（支票根或電匯單）

在貨到發(fā)票賬單未到的情況下，月末應(yīng)該按合同價格或者計劃成本填制入庫單暫估入賬，到下月初用紅字做與暫估入賬相同的會計憑證沖回，發(fā)票賬單到后按正常的材料入庫處理。

貨到單未到，月末時：

按合同價格或者計劃成本暫估入賬：

借：原材料（暫估入賬）（入庫單）

貸：應(yīng)付賬款——暫付應(yīng)付賬款

次月初：

借：原材料（紅字）

貸：應(yīng)付帳款（紅字）

單到后付款時：

借：原材料（購貨發(fā)票）

貸：銀行存款（支票根或電匯單）

2、原材料的領(lǐng)用領(lǐng)用原材料時填制材料出庫單，根據(jù)材料的用途，按實際成本記入相應(yīng)的會計科目。

領(lǐng)用材料時：

借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等（出庫單）

貸：原材料

3、材料、費用的歸集和分配生產(chǎn)成本包括：（1）直接材料。（2）直接人工費包括直接參加生產(chǎn)的人員的工資和計提的福利費。（3）其他直接費用。（4）制造費用是指為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費用。包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。

注意：制造費用、營業(yè)費用、管理費用的區(qū)分：管理費用是企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用。

營業(yè)費用是在銷售商品過程中發(fā)生的費用。

4、匯總生產(chǎn)成本，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

5、完工產(chǎn)品入庫入庫時要填寫產(chǎn)成品入庫單。

6、產(chǎn)品銷售時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本銷售時要填制出庫單。

生產(chǎn)成本包括：①直接人工。②直接材料。③其他直接費。④制造費用。

借：產(chǎn)成品（成本分配表）

貸：生產(chǎn)成本產(chǎn)

成品入庫：

借：庫存商品（入庫單）

貸：產(chǎn)成品

銷售產(chǎn)品：

借：銀行存款、應(yīng)收賬款等（進(jìn)賬單等）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（銷售發(fā)票）

月末結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本（成本出庫清單）

貸：庫存商品

二、委托加工方式的核算

1、委托加工材料的發(fā)出在發(fā)出材料時要有發(fā)出委托加工材料清單，設(shè)置“委托加工物資”科目核算。

借：委托加工物資

貸：原材料或庫存商品（發(fā)出委托加工材料清單）

2、結(jié)算加工費、稅金、及運雜費等結(jié)算加工費和應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費等，增加委托加工物資的成本，支付加工費的增值稅，可作為進(jìn)項稅額抵扣，即：

借：委托加工物資

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款等

3、加工完成后收回物資驗收入庫加工后收回物資時，按收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借：庫存商品貸：委托加工物資

三、研究開發(fā)費的核算

企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費，應(yīng)在“管理費用”中設(shè)子科目“研究開發(fā)費用”，借：管理費用-研究開發(fā)費用貸：銀行存款等研究開發(fā)費用包括：材料費、研發(fā)人員工資、研發(fā)設(shè)備折舊費、會議費、差旅費等。

研究開發(fā)費用應(yīng)按研發(fā)機(jī)構(gòu)人員工資，研發(fā)人員差旅費、研發(fā)設(shè)備折舊費等明細(xì)設(shè)置三級科目。

研發(fā)人員工資：是指研發(fā)部門（技術(shù)中心）人員工資以及專為開發(fā)項目聘請的專家等人員的勞務(wù)費。

研發(fā)人員差旅費：是指研發(fā)部門（技術(shù)中心）人員的差旅費用和用于科研技術(shù)交流為目的的相關(guān)人員的差旅費用支出。

研發(fā)設(shè)備折舊費：包括研發(fā)部門（技術(shù)中心）的研究開發(fā)和中間試驗設(shè)備的折舊，對于與生產(chǎn)共用的設(shè)備，可按受益臺班（或者工時）計算折舊后，將用于研究開發(fā)和中間試驗方面的折舊額計入。

四、補貼收入

企業(yè)取得國家財政性補貼收入和其他補貼收入以及企業(yè)取得的返還減免流轉(zhuǎn)稅收入，內(nèi)資企業(yè)記入“補貼收入”科目，外資企業(yè)記入“營業(yè)外收入”科目。本科目既包括應(yīng)稅補貼收入，又包括免稅補貼收入。

稅收規(guī)定：企業(yè)取得的免稅補貼收入，必須有國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局明確規(guī)定，凡不能提供的，一律不得免稅。

軟件企業(yè)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，對實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退的增值稅的退稅款，企業(yè)用于擴(kuò)大再生產(chǎn)和研究開發(fā)軟件產(chǎn)品，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

園區(qū)管委會的返還稅款記入補貼收入，應(yīng)并入實際收到該補貼收入的應(yīng)納稅所得額。

五、以前損益調(diào)整的稅收、會計處理

在某些情況下，企業(yè)可能在本期發(fā)現(xiàn)前一期或前幾期會計差錯。這類差錯可歸結(jié)為兩類：一類為不影響損益的計算；另一類為影響損益的調(diào)整，需要在發(fā)現(xiàn)時調(diào)整損益。對于前一類直接調(diào)整相應(yīng)科目即可；對后一類問題，稅法規(guī)定：會計差錯不論重大與非重大，均在“以前損益調(diào)整”科目反映。

另外稅法規(guī)定，企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會計報告的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本的納稅調(diào)整。

關(guān)于“以前損益調(diào)整”科目的納稅處理：由于新申報表已經(jīng)沒有以前損益調(diào)整的項目，納稅人要在納稅申報時分析處理。一般情況下“以前損益調(diào)整”科目中以前應(yīng)扣未扣各類項目的借方發(fā)生額，由于稅法規(guī)定不得在以后扣除，不能在申報表中的扣減項目中反映：“以前損益調(diào)整”科目的貸方發(fā)生額屬于應(yīng)計未計的收益應(yīng)單獨補交所得稅后，將應(yīng)補交稅款在《企業(yè)所得稅納稅申報表》第七十六行（期初多繳所得稅額）用負(fù)數(shù)填列，實際上交數(shù)在第七十七行（實際上交所得稅額）填列。

對于納稅人自查或稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查出的以前應(yīng)補稅的各類問題，應(yīng)單獨計算補稅。一方面納稅申報表事項應(yīng)反映對納稅所屬期稅款的計算；另一方面將以前的各類收益并入當(dāng)期，有可能沖抵當(dāng)期虧損。

六、稅收優(yōu)惠的會計處理

1、稅率式減免所得稅的會計處理稅率式優(yōu)惠即直接減低適用稅率，例如：對于國家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，其適用稅率減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

稅率式優(yōu)惠屬于法定減免，并且在申報表中不直接反映減免的所得稅額，一般不作減免所得稅的會計處理，只需按照實際應(yīng)繳稅額計提并繳納所得稅。

2、稅額式減免所得稅的會計處理稅額式優(yōu)惠即直接減少應(yīng)納所得稅額，如：對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)減征應(yīng)納稅款的10%，用于補助社會性支出；技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅中抵免以及在一定內(nèi)免征、減征企業(yè)所得稅。

3、稅基式減免所得稅的會計處理稅基式優(yōu)惠即直接減少應(yīng)納稅所得額，例如技術(shù)開發(fā)費比上年增長10%以上，允許再按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)?shù)膽?yīng)納稅所得額等。

4、混合式減免所得稅的會計處理混合式優(yōu)惠即上述三種優(yōu)惠的組合，例如稅率式優(yōu)惠與稅基式優(yōu)惠的組合、稅率式優(yōu)惠與稅額式優(yōu)惠的組合等。

對于上述2、3、4種情況的減免的稅額應(yīng)記入“資本公積——減免所得稅”科目。

如果不按照上述原則減免所得稅的會計處理，就會出現(xiàn)企業(yè)在“所得稅”科目只記錄實際應(yīng)繳納的所得稅費用，無形中增加了稅后凈利潤，使少記錄的所得稅費用轉(zhuǎn)化為可供企業(yè)分配的稅后凈利潤，稅后凈利潤既有可能轉(zhuǎn)增資本（股本），更有可能直接分配給投資者，當(dāng)然也有可能彌補以前虧損，因此必須對減免的所得稅進(jìn)行規(guī)范的會計處理，將減免的所得稅用于轉(zhuǎn)增資本（股本）或彌補虧損，防止用于分配現(xiàn)金股利或利潤。

【問題】

高新技術(shù)企業(yè)，從事醫(yī)藥生產(chǎn)制造。取得財稅[2008]151號中提到的財政補貼，企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

【解答】

企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

通常會計處理為：

1.國家投資，應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益，計入并增加企業(yè)實收資本或股本，稅務(wù)處理同會計處理一致，也不計入企業(yè)當(dāng)年收入總額；

2.資金使用后要求返還的本金，會計處理應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債，計入借款或其它應(yīng)付款處理，稅務(wù)處理同會計處理一致，也不計入企業(yè)當(dāng)年收入總額；

3.企業(yè)取得的除上述兩種情況之外的其他財政資金，會計處理作為損益，原來規(guī)定計入補貼收入，新準(zhǔn)則要求計入“遞延收益”或當(dāng)期“營業(yè)外收入”具體處理可以參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》。

件企業(yè)會計科目設(shè)置

2009-9-3 16:57 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

【問】我們公司的經(jīng)營范圍是計算機(jī)軟、硬件的研制，開發(fā)，銷售、技術(shù)服務(wù)、咨詢等業(yè)務(wù)。像這些業(yè)務(wù)的成本應(yīng)該分別采用哪些會計科目？

【解答】應(yīng)該說軟件企業(yè)會計科目與一般企業(yè)的科目大同小異，根據(jù)經(jīng)營項目進(jìn)行設(shè)制收入和支出科目，在記賬時進(jìn)行分類登記就可以了。軟件開發(fā)收入，軟件開發(fā)成本，軟件開發(fā)研制費用，經(jīng)營費用，銷售費用，應(yīng)收款和應(yīng)付款，低值易耗品，待攤費用等。明細(xì)根據(jù)需要制定。

責(zé)任編輯：文會計新技術(shù)企業(yè)研究與開發(fā)費用的會計處理 2009-3-29 17:1 張西娟 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

（一）研發(fā)費用的賬務(wù)處理

會計的計量總是依托于會計確認(rèn)，確認(rèn)的不同也決定了計量的差異?？梢钥闯?，企業(yè)在對研究與開發(fā)費用進(jìn)行處理時，有以下三種方法：（1）全額費用法，即將研究與開發(fā)費用全部作期間費用，在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。（2）全額資本法，即將研究與開發(fā)費用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來，待開發(fā)成功并投入使用時列作無形資產(chǎn)，分期攤銷。（3）成果決定法，即在研究開發(fā)費用發(fā)生期內(nèi)，設(shè)置多欄式賬戶專門記錄其相關(guān)支出，最后按研究與開發(fā)活動的成果來決定采用何種處理方法。倘若已經(jīng)取得成果并預(yù)計能夠產(chǎn)生收益時，就將相關(guān)支出全部資本化；反之則將其全部費用化，計入當(dāng)期損益。

筆者認(rèn)為，就我國來說，各類企業(yè)應(yīng)該根據(jù)行業(yè)特點和自身的情況來選擇合適的方法，但需強(qiáng)調(diào)的是同行業(yè)應(yīng)該采取大致相同的方法，在不同行業(yè)，則可以酌情選擇：（1）若研發(fā)費用支出較小，可以采取全額費用法。這一般應(yīng)用于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，它遵照了會計的“重要性”原則，即在不影響會計信息真實性的情況下，適當(dāng)簡化核算并反映。（2）研發(fā)費用比重較大的企業(yè)，則采取成果決定法。這主要應(yīng)用于大中型高新技術(shù)企業(yè)。如果宣告失敗的開發(fā)活動，由于時間長且成本大，采用全額費用法使得當(dāng)期利潤的波動過于劇烈時，可以考慮列作“待攤費用”，在盡可能短的時間內(nèi)分期攤銷，并在會計報表中如實披露該項目的有關(guān)內(nèi)容、失敗成本處理方法及其對利潤的影響程度等，以便有關(guān)方面詳細(xì)了解企業(yè)的真實財務(wù)狀況。（3）目前，有的企業(yè)專門以研究開發(fā)或是提供先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)為主，在這些以研究開發(fā)為主要業(yè)務(wù)活動的單位，可以采用全額資本法，將研發(fā)費用全部計入無形資產(chǎn)成本。如果研究開發(fā)活動失敗，則應(yīng)將失敗成本全部、及時地轉(zhuǎn)入管理費用。

由于全額費用法是傳統(tǒng)的記賬方法，且在會計制度上與會計準(zhǔn)則上有明確的規(guī)范，本文不作更多的闡述。而全額資本法，其實質(zhì)就是把研發(fā)時發(fā)生的所有支出都列作資產(chǎn)，這種方法簡單且適用面不廣。所以，下文將重點討論成果決定法。

成果決定法，筆者認(rèn)為當(dāng)今大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)可以采用此方法。高科技產(chǎn)業(yè)其本身的制造費用相對較低，間接費用相對較高，所以，包含在間接費用內(nèi)的研發(fā)費用就有必要按照相關(guān)的作業(yè)分別進(jìn)行歸集，然后，再根據(jù)最后的研發(fā)結(jié)果，來決定費用的分配。這是作業(yè)成本思想的體現(xiàn)。

由于研究開發(fā)并不一定能最終取得成果，所以，在處理研發(fā)費用時，應(yīng)該分別對待開發(fā)不成功與開發(fā)成功兩種可能。當(dāng)然，不管研究開發(fā)是否成功，在最初的研發(fā)期間并不能知道未來的結(jié)果，但是研究開發(fā)費卻發(fā)生了，所以需要有一個過渡賬戶來登記這筆費用。筆者認(rèn)為較為合適的賬戶是“長期待攤費用——研發(fā)費用”，即在費用發(fā)生期，作會計分錄：借記“長期待攤費用——研發(fā)費用”，貸記相應(yīng)科目。

這里應(yīng)注意一個問題：企業(yè)研究開發(fā)某項產(chǎn)品、技術(shù)、設(shè)備，初衷是認(rèn)為會成功的，會獲得收益的，而不是相反，而且，企業(yè)畢竟是一個營利性的組織，所以預(yù)期研發(fā)收益高于成本是我們繼續(xù)討論的前提。

研發(fā)是否取得成功，在最初階段無法確知。此時可以設(shè)置一個類似于與“應(yīng)收賬款”相對應(yīng)的“壞賬準(zhǔn)備”一樣的備抵賬戶，建立一個“研發(fā)費用備抵”與研發(fā)的“長期待攤費用——研發(fā)費用”相對應(yīng)，期末以技術(shù)分析其失敗的可能性有多大，來決定各期應(yīng)該提取和實際提取的“研發(fā)費用備抵”（以下簡稱費用備抵）。企業(yè)每期期末應(yīng)該計提的費用備抵=總的投資額×（1-期望成功率），而每期實際計提費用備抵應(yīng)為當(dāng)期應(yīng)該計提的減去其賬戶的貸方余額（或加上借方余額）。當(dāng)期計提的費用備抵，計入管理費用，予以費用化，待研發(fā)成功時，計提的費用備抵一次轉(zhuǎn)回。

（二）研發(fā)費用的信息披露

基于《企業(yè)會計制度》規(guī)定的“實質(zhì)重于形式”和對信息披露的完整性和真實性的要求，企業(yè)應(yīng)將研究開發(fā)費用在財務(wù)會計報告中單獨披露?！伴L期待攤費用——研發(fā)費用”及“研發(fā)費用備抵”的期末余額可以在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，以向報表使用者明示企業(yè)在研究開發(fā)的投資力度，提示報表使用者對研發(fā)進(jìn)程的關(guān)注。對于自行研發(fā)成功的無形資產(chǎn)，則將“長期待攤費用——研發(fā)費用”及“研發(fā)費用備抵”轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)，并列入無形資產(chǎn)項目，計提折舊和減值準(zhǔn)備。

同時，在企業(yè)對外提供的會計報表中，筆者建議增加一張附表——“無形資產(chǎn)的具體構(gòu)成明細(xì)表”，在該附表中對企業(yè)的每項研發(fā)項目及其進(jìn)度進(jìn)行列示。包括當(dāng)年投入成本、累積投入成本、預(yù)期成功率、研發(fā)費用備抵計提以及研發(fā)費用凈值等。此外，對于自行研發(fā)成功的無形資產(chǎn)，在轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)后也應(yīng)列入此表，并反應(yīng)其折舊和計提減值準(zhǔn)備的情況，以披露企業(yè)在研發(fā)中的實際能力和進(jìn)展情況，以利于報表使用者對企業(yè)的研發(fā)情況和科研技術(shù)力量進(jìn)行評價。

責(zé)任編輯：vivien高新技術(shù)企業(yè)會計要點

2009-3-26 9:17 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

以高新技術(shù)企業(yè)為會計主體的一種專業(yè)會計。技術(shù)企業(yè)是以技術(shù)開發(fā)為先導(dǎo)，以技術(shù)成果的商品化為目的，集科技開發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)、商品貿(mào)易和技術(shù)服務(wù)的一體的新型企業(yè)。它是知識密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實體，技術(shù)性收入占企業(yè)總收比例很高。與此相聯(lián)系，高新技術(shù)企業(yè)還具有高投入、高收益、高風(fēng)險的特點。企業(yè)不斷把大量資金投入科技開發(fā)活動之中，旨在通過技術(shù)上的持續(xù)創(chuàng)新保持企業(yè)旺盛的生命力，獲取愈來愈高收益。另一方面，其科技開發(fā)活動具有高風(fēng)險性，失敗的可能性很大。

高新技術(shù)企業(yè)自身的特點決定了其會計上的，主要表現(xiàn)在科技開發(fā)活動、技術(shù)服務(wù)活動、技術(shù)收入與減免稅等方面的會計處理上。

（1）科技開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備的的提取。科技開發(fā)是指企業(yè)從事的應(yīng)用性技術(shù)開發(fā)活動，也就是將科學(xué)研究的成果及其他知識轉(zhuǎn)化為新產(chǎn)品、新工藝，以及對舊產(chǎn)品、舊工藝作重大改進(jìn)的活動。它不包括研究活動在內(nèi)。由于科技開發(fā)具有高風(fēng)險性，因而需要采用特殊的處理方法。我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，科技尖提取科技開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備，以抵償可能失敗的科技開發(fā)成本。這樣要求的目的，是為了滿足謹(jǐn)慎性原則的要求，避免高估資產(chǎn)低估費用。

（2）科技開發(fā)成本的處理。主要是科技開發(fā)成本費用化還是資本化的問題。財政部于1993年5月頒發(fā)的《關(guān)于科技企業(yè)執(zhí)行新的行業(yè)會計制度有關(guān)問題的通知》，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的科技開發(fā)成本應(yīng)在一個成本類科目中匯集，開發(fā)完成后登記適當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)科目，但失敗項目的成本應(yīng)沖銷預(yù)提的科技開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備。

（3）技術(shù)服務(wù)活動的會計處理。技術(shù)服務(wù)是指企業(yè)對外提供技術(shù)性勞務(wù)，包括工程設(shè)計和承包、技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)、維修服務(wù)等等。技術(shù)服務(wù)在高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營活動中占有很重要的地位。為了滿足國家考核高新技術(shù)企業(yè)的收入分別進(jìn)行核算。對此，企業(yè)所面臨的主要問題是，有時一項交易是技術(shù)服務(wù)還是商品銷售難以區(qū)分。一般作法是：凡商品提供附屬于技術(shù)服務(wù)者，應(yīng)視為商品銷售；凡技術(shù)服務(wù)與商品分別定價者，應(yīng)視為技術(shù)服務(wù)與商品銷售峽谷項業(yè)務(wù)同時發(fā)生。對于短期技術(shù)服務(wù)活動，企業(yè)于勞務(wù)已經(jīng)提供，并已取得價款或索取價款的憑證時，確認(rèn)技術(shù)服務(wù)收入的實現(xiàn)。對于長期技術(shù)服務(wù)合同，一般應(yīng)采用完成進(jìn)度法或完成合同法確認(rèn)營業(yè)收入。

（4）國家扶持基金的核算。為了促進(jìn)高新按照我國現(xiàn)行法律，對高新技術(shù)企業(yè)減免稅的金額應(yīng)用為“國家扶持基金”留在企業(yè)，用于生產(chǎn)發(fā)展，不得用于分配。這種規(guī)定與對外商投資企業(yè)的規(guī)定不規(guī)定不同，因而產(chǎn)生特殊處理問題。目前國家科委規(guī)定的處理方法是，將“國家扶持基金”作為盈余公積的一部分，并在盈余公積科目下設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)在計算所得稅時，將減免稅金確認(rèn)為“國家扶持基金”，作為盈余公積入賬。

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