第一篇：企業(yè)會(huì)計(jì)核算程序的分析與改進(jìn)（精選）

神木盟旗煤炭有限責(zé)任公司會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題分

析及改進(jìn)方案

摘要：作為一家私人中小企業(yè)，神木盟旗煤炭有限責(zé)任公司在區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用，但也暴露出一些問(wèn)題，特別是會(huì)計(jì)核算中貨幣資金缺乏內(nèi)部控制、財(cái)會(huì)電算化實(shí)施困難和未能全面執(zhí)行新制度等已經(jīng)給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了較多負(fù)面的影響。對(duì)于這些問(wèn)題我們可以相應(yīng)的從建立貨幣資金內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)檢查監(jiān)督制度的執(zhí)行力度、推進(jìn)會(huì)計(jì)電算化實(shí)施、提高人員素質(zhì)，全面貫徹新的會(huì)計(jì)制度等方面來(lái)不斷規(guī)范本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行為。

關(guān)鍵詞：貨幣資金 內(nèi)部控制 會(huì)計(jì)電算化

一、實(shí)習(xí)企業(yè)簡(jiǎn)介

神木盟旗煤炭有限責(zé)任公司是一家私人煤礦企業(yè)。在這里的實(shí)習(xí)讓我發(fā)現(xiàn)了許多中小型企業(yè)共同存在的問(wèn)題。

二、實(shí)習(xí)崗位描述

從事助理會(huì)計(jì)師崗位

三、存在的問(wèn)題

一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的問(wèn)題

1．家族式的經(jīng)營(yíng)方式使本企業(yè)內(nèi)部管理較混亂，容易出現(xiàn)貪污舞弊現(xiàn)象。在我國(guó)，中小企業(yè)的最大特點(diǎn)就是家族式的經(jīng)營(yíng)方式。這類企業(yè)在創(chuàng)建的初期，往往都是依靠家庭或家族成員共同經(jīng)營(yíng)打天下的，所以其所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)大都控制在其家庭或家族成員的手中制在其家庭或家族成員的手中。另一方面，出于某些方面的考慮，這類企業(yè)的所有者都會(huì)選擇自己人來(lái)管理一些重要部門，特別是作為直接掌握整個(gè)企業(yè)的貨幣資金的崗位———出納，絕大部分的老板會(huì)啟用自己的親戚。本企業(yè)也是這樣。這種所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的密不可分的情況，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理比較混亂，報(bào)銷審批制度不嚴(yán)，容易出現(xiàn)貪污舞弊現(xiàn)象。

2．會(huì)計(jì)、出納崗位職責(zé)劃分不清，缺乏監(jiān)督和牽制機(jī)制。本企業(yè)由于規(guī)模小、業(yè)務(wù)頻繁、會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)制度不健全，同時(shí)企業(yè)老板出于管理成本的考慮，往往要求財(cái)務(wù)人員“一個(gè)蘿卜幾個(gè)坑”，有的企業(yè)出納除了辦理涉及現(xiàn)金、銀行存款的本職業(yè)務(wù)外，同時(shí)還兼保管銀行存款全套印鑒、審核會(huì)計(jì)憑證等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，而有的企業(yè)會(huì)計(jì)，偶爾也收取現(xiàn)金，一個(gè)人辦理有關(guān)現(xiàn)金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。加上財(cái)會(huì)人員素質(zhì)參差不齊，會(huì)計(jì)、出納崗位職責(zé)劃分不清，缺乏監(jiān)督和牽制機(jī)制，甚至有時(shí)一人身兼數(shù)職，混崗和職能的交叉最容易引起貨幣資金的挪用和侵吞。

3．會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，造成會(huì)計(jì)資料亂、漏的現(xiàn)象。本企業(yè)所有者的“任人唯親”，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍較低，有的會(huì)計(jì)人員“半路出家”，業(yè)務(wù)不精通，方便那些“有心人”利用各種手法貪污現(xiàn)金。比如：利用工作之便，少開(kāi)收據(jù)，隱瞞收入；涂改原始憑證的金額，達(dá)到多支出的目的4．缺乏健全的貨幣資金內(nèi)部控制制度。本企業(yè)的貨幣資金管理出現(xiàn)混亂的根源，除了其本身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)之外，更重要的是在企業(yè)內(nèi)部缺乏貨幣資金控制制度。一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)章制度是否健全，貨幣資金的內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)格，直接影響到企業(yè)的貨幣資金能否健康運(yùn)轉(zhuǎn)，關(guān)系到企業(yè)的財(cái)產(chǎn)能否安全無(wú)恙。

（二）會(huì)計(jì)電算化存在的問(wèn)題

1．投入成本費(fèi)用高，加重本企業(yè)管理費(fèi)用負(fù)擔(dān)。要使會(huì)計(jì)電算化能在本企業(yè)成功運(yùn)行，必滿足硬件和軟件的需求。首先需要配備電腦、打印機(jī)，計(jì)算機(jī)供電系統(tǒng)必須配備不間斷電源。計(jì)算機(jī)、打印機(jī)更新快使用期限短，這就大大增加了財(cái)務(wù)工作的成本。其次財(cái)務(wù)軟件的購(gòu)買也是一筆不小的支出。購(gòu)買了一種財(cái)務(wù)軟件，并不意味著永遠(yuǎn)使用下去，其中的維護(hù)費(fèi)用，升級(jí)費(fèi)用等一直伴隨著使用全過(guò)程。另外在運(yùn)行過(guò)程中，紙張和墨盒的消耗也是不容忽視的。與手工方式相比，會(huì)計(jì)電算化成本費(fèi)用高，加重了企業(yè)管理費(fèi)用的負(fù)擔(dān)。

2．會(huì)計(jì)電算化內(nèi)控制度落實(shí)不力。中小企業(yè)在開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化工作時(shí)，一般都制定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)電算化管理內(nèi)控制度。但有的單位對(duì)其重要性認(rèn)識(shí)不足，往往沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行制度中的相關(guān)規(guī)定，如：操作口令通用、電算化操作人員崗位互串、憑證修改不規(guī)范、數(shù)據(jù)備份和病毒防護(hù)意識(shí)不強(qiáng)等。只是勉強(qiáng)做到及時(shí)把會(huì)計(jì)憑證做出來(lái)、按時(shí)把會(huì)計(jì)報(bào)表送出去，單位的會(huì)計(jì)電算化工作僅僅停留在普通的應(yīng)用水平上。正因?yàn)榇嬖谥贫葓?zhí)行不嚴(yán)和操作的隨意性，導(dǎo)致了單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)保密性、安全性差，有時(shí)甚至整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)崩潰，使會(huì)計(jì)電算化工作處于癱瘓狀態(tài)。監(jiān)控乏力、低層次的技術(shù)應(yīng)用不適應(yīng)先進(jìn)技術(shù)帶來(lái)的復(fù)雜變化，影響了企業(yè)管理工作的有效落實(shí)。

3．人員配備不齊。開(kāi)展電算化工作時(shí)，企業(yè)還需要雇傭和維持一定數(shù)量的既懂財(cái)務(wù)又熟悉計(jì)算機(jī)技術(shù)的人員用于維護(hù)企業(yè)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。在IT人員供不應(yīng)求和中小企業(yè)資源有限的情況下，設(shè)置一定規(guī)模的IT部門和人員對(duì)于本企業(yè)來(lái)說(shuō)是不太現(xiàn)實(shí)的。

4．本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。許多中小企業(yè)是改革開(kāi)放后在國(guó)家沒(méi)有任何投資的情況下發(fā)展起來(lái)的，其發(fā)展速度較快。但是隨著企業(yè)的不斷壯大，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理仍然停留在原來(lái)的水平上，對(duì)進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識(shí)不到位，不能很好地支持電算化的普及。

5．政策法規(guī)滯后?，F(xiàn)行的中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度主要是以手工核算為基礎(chǔ)的，會(huì)計(jì)電算化后，從賬戶設(shè)置、賬戶登記方法和賬務(wù)處理程序到會(huì)計(jì)工作的組織、會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、內(nèi)部控制的方式和會(huì)計(jì)檔案的保存介質(zhì)和方法都發(fā)生了變化，因此本企業(yè)必須根據(jù)會(huì)計(jì)電算化的特點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度做出相應(yīng)的修改，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的滯后已影響了本企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展。

（三）執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度過(guò)程中存在的問(wèn)題

1．會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)跟不上。突出表現(xiàn)在：（1）專業(yè)水平低下；（2）財(cái)會(huì)基礎(chǔ)較差；（3）職業(yè)素質(zhì)較差，會(huì)計(jì)人員法制觀念淡薄，只順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，依賴性強(qiáng)，缺乏進(jìn)取敬業(yè)精神，對(duì)新制度的貫徹執(zhí)行沒(méi)有積極性。

2．擔(dān)心“利潤(rùn)縮水”會(huì)影響自身利益。新制度明確規(guī)定，對(duì)于不符合資產(chǎn)質(zhì)量定義的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)，都應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，同時(shí)，與老制度相比，新制度又增加了四項(xiàng)計(jì)提，所以，按照新制度規(guī)定運(yùn)作，不少股份有限公司的利潤(rùn)必然要“縮水”，因此擔(dān)心影響自身利益。

3．認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)。（1）一部分從鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)改制而成的股份有限公司認(rèn)為，新制度對(duì)上市公司和國(guó)有控股公司來(lái)說(shuō)是必要的，因?yàn)檫@類企業(yè)要向有關(guān)部門和社會(huì)公眾披露會(huì)計(jì)信息，所以必須保證其會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性。而他們卻沒(méi)有對(duì)外披露信息的要求，所以選擇何種會(huì)計(jì)制度，應(yīng)以企業(yè)的實(shí)際情況而定。（2）不少企業(yè)認(rèn)為在當(dāng)前會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象大量存在的情況下，有很多企業(yè)通過(guò)“粉飾業(yè)績(jī)”“操縱利潤(rùn)”撈到了政治和經(jīng)濟(jì)上的利益。（3）一些企業(yè)認(rèn)為執(zhí)行新制度，實(shí)行減值計(jì)提后，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)相應(yīng)減少，但應(yīng)稅所得卻不減少，由于減值計(jì)提一般數(shù)額較大，盡管繳納的稅款在以后期間能夠轉(zhuǎn)回，但計(jì)提當(dāng)年可供企業(yè)分配的稅后利潤(rùn)少了，企業(yè)得不到實(shí)惠。（4）不少企業(yè)的會(huì)計(jì)人員反映，現(xiàn)在企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性日趨增多，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的難度增加。

四、改進(jìn)措施

完善本企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的具體建議

（一）建立貨幣資金內(nèi)部控制制度

1．要建立不相容職務(wù)崗位分離制度。這是中小企業(yè)建立相互約束機(jī)制的基礎(chǔ)。就會(huì)計(jì)部門來(lái)講，出納和會(huì)計(jì)這兩個(gè)職務(wù)，不能由同一人擔(dān)任，即：出納只負(fù)責(zé)貨幣資金的收付、保管各種空白收據(jù)、支票、發(fā)票等，不能兼任會(huì)計(jì)審核、會(huì)計(jì)檔案保管和登記債權(quán)、債務(wù)、收支、費(fèi)用等分類賬、總賬的工作，應(yīng)該根據(jù)分工原則，盡量地將涉及到現(xiàn)金的業(yè)務(wù)由不同的人員來(lái)完成，避免只由一個(gè)人去辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。如果企業(yè)的確人手有限，也應(yīng)保證實(shí)行錢賬分管，即管錢的不管賬，管賬的不管錢。此外，本企業(yè)還應(yīng)該注意以下幾種職務(wù)之間的分離：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)，業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)；財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與

會(huì)計(jì)記錄職務(wù)。

2．建立票據(jù)與印章的管理制度。票據(jù)和印章的管理對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)講是貨幣資金業(yè)務(wù)得以正常進(jìn)行的保證，有了票據(jù)和印章，就可以支配企業(yè)的貨幣資金運(yùn)動(dòng)。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并設(shè)置專門的登記簿進(jìn)行記錄：購(gòu)入票證時(shí)及時(shí)登記，妥善保管；詳細(xì)登記用途；領(lǐng)用時(shí)必須按編號(hào)順序使用，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)銀行預(yù)留印鑒的管理，在實(shí)際操作中，一般是由出納保管空白支票和個(gè)人私章，財(cái)務(wù)專用章由會(huì)計(jì)或其他授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁只由一個(gè)人保管全套銀行印鑒和空白票據(jù)。

3．加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的法制教育，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)離不開(kāi)人這個(gè)主體，要保證貨幣資金的安全和運(yùn)作暢順，就必須保證貨幣資金業(yè)務(wù)崗位人員的素質(zhì)。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員必須要有《會(huì)計(jì)從業(yè)資格證》，這是對(duì)從事會(huì)計(jì)工作人員的最起碼的要求。對(duì)貨幣資金崗位的人員進(jìn)行定期換崗，并應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員多學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，定期參加后續(xù)教育，不斷提高業(yè)務(wù)水平。

（二）加強(qiáng)檢查監(jiān)督制度的執(zhí)行力度

1．對(duì)現(xiàn)金實(shí)行突擊盤點(diǎn)。據(jù)了解，許多中小型企業(yè)只在年末（每年的12月31日）進(jìn)行一次現(xiàn)金的定期盤點(diǎn)，由出納盤出現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)額，會(huì)計(jì)復(fù)核，并與總賬的現(xiàn)金數(shù)額進(jìn)行比較，看二者是否一致，然后填制《現(xiàn)金盤點(diǎn)表》。本企業(yè)的負(fù)責(zé)人應(yīng)該重視對(duì)現(xiàn)金的內(nèi)部控制，采取經(jīng)常性的突擊盤點(diǎn)，并且增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感，把這件事情落實(shí)到位，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理現(xiàn)金收支保管中存在的問(wèn)題。這樣，現(xiàn)金的安全才能得以保障。

2．加強(qiáng)對(duì)銀行日記賬與銀行對(duì)賬單的核對(duì)，同時(shí)對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性進(jìn)行核查。在銀行存款業(yè)務(wù)方面，主要是由會(huì)計(jì)人員每月月末對(duì)銀行日記賬和銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，并且應(yīng)該在與銀行對(duì)過(guò)賬的前提下，才出會(huì)計(jì)報(bào)表。如發(fā)現(xiàn)日記賬與銀行對(duì)賬單的余額不相符，應(yīng)盡快查找不符原因，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。有的會(huì)計(jì)為了趕報(bào)表，不認(rèn)真核對(duì)日記賬和銀行對(duì)賬單，以為兩者金額一致就沒(méi)錯(cuò)了，殊不知那些“有心的”出納正利用了這點(diǎn)，故意少記兩筆金額相同的收支業(yè)務(wù)，來(lái)達(dá)到貪污資金的目的。所以，會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)銀行存款每一筆的收支都仔細(xì)審核，弄清楚未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，避免銀行存款長(zhǎng)期未達(dá)，防止循環(huán)入賬，“拆東墻，補(bǔ)西墻”的情況出現(xiàn)。

（三）積極地推進(jìn)會(huì)計(jì)電算化實(shí)施

1．選擇成熟的財(cái)務(wù)軟件。中小企業(yè)財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)原理、財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)務(wù)管理等知識(shí)了解不多，對(duì)會(huì)計(jì)處理流程的中間環(huán)節(jié)考慮不周，會(huì)計(jì)流程不夠通暢。為此，要購(gòu)買經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)軟件管理部門或有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)認(rèn)定的，通過(guò)檢測(cè)系

統(tǒng)確定性能穩(wěn)定、數(shù)據(jù)安全、功能強(qiáng)大、兼容性好的軟件。

2．建立電算化財(cái)務(wù)管理制度。要使會(huì)計(jì)電算化在企業(yè)內(nèi)部管理中發(fā)揮重要作用，就必須建立一套完整的電算化財(cái)務(wù)管理體系。具體包括：從基層做起，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，人人負(fù)責(zé)，不出差錯(cuò)，層層設(shè)卡，檢查核對(duì)，建立健全單位內(nèi)部控制制度。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)教育，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員使用和維護(hù)計(jì)算機(jī)安全意識(shí)，不斷完善現(xiàn)有的軟件，建立完整的財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)體系，充分發(fā)揮其分析數(shù)據(jù)的作用，為企業(yè)管理者提供預(yù)算決策依據(jù)，加快改革進(jìn)程。

（四）提高人員素質(zhì)，全面貫徹新的會(huì)計(jì)制度

1．全面提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。當(dāng)前股份有限公司會(huì)計(jì)人員素質(zhì)跟不上，是影響新制度執(zhí)行的一個(gè)重要困素。為此，企業(yè)應(yīng)加快會(huì)計(jì)人員的結(jié)構(gòu)調(diào)整，引進(jìn)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作，建立有效的內(nèi)控制度。有關(guān)部門應(yīng)根據(jù)形勢(shì)的發(fā)展，提高財(cái)會(huì)重要崗位的從業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，還要抓好在職會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)考核工作，要求股份有限公司的會(huì)計(jì)人員都必須經(jīng)過(guò)新制度的培訓(xùn)和考核，使會(huì)計(jì)人員都能把握新制度的實(shí)質(zhì)和特點(diǎn)，掌握新制度核算方法。

2．有關(guān)部門應(yīng)為新制度的貫徹執(zhí)行創(chuàng)造一個(gè)良好的外部環(huán)境。首先要進(jìn)一步抓好會(huì)計(jì)秩序的整頓工作，堅(jiān)決打擊企業(yè)造假行為，對(duì)粉飾業(yè)績(jī)、操縱利潤(rùn)、騙取利益的現(xiàn)象要進(jìn)行堅(jiān)決披露和處罰，為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。其次是企業(yè)主管及銀行等部門要轉(zhuǎn)變觀念，對(duì)企業(yè)考評(píng)時(shí)不能只看利潤(rùn)。同時(shí)，對(duì)企業(yè)因執(zhí)行新制度而帶來(lái)利潤(rùn)指標(biāo)的變化要加以綜合分析，在政策上予以相應(yīng)傾斜?？傊髽I(yè)管理的核心是財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理的支撐則是會(huì)計(jì)核算。本企業(yè)要切實(shí)提高對(duì)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作重要性的理性認(rèn)識(shí)，從大處著眼，從基礎(chǔ)起步，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作使本企業(yè)財(cái)務(wù)逐漸走向正規(guī)化、制度化，使其能在經(jīng)濟(jì)浪潮中發(fā)輝它最大的能量。

參考文獻(xiàn)：

［1］馬少妮．中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)注意的問(wèn)題［J］．中國(guó)中小企業(yè)，2000（11）． ［2］溫素彬．中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)境與財(cái)務(wù)策略［J］．財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2001（5）．

第二篇：會(huì)計(jì)核算程序范文

第八章 會(huì)計(jì)核算程序

會(huì)計(jì)核算程序的概念

會(huì)計(jì)核算程序又稱會(huì)計(jì)核算組織形式，是指在會(huì)計(jì)核算中，賬簿組織、記賬程序和會(huì)計(jì)報(bào)表有機(jī)結(jié)合的形式。

常見(jiàn)的會(huì)計(jì)核算程序

目前我國(guó)采用的會(huì)計(jì)核算程序主要有：（1）記賬憑證核算程序（2）科目匯總表核算憑證（3）匯總記賬憑證核算程序（4）多欄式日記賬核算程序（5）日記總賬核算程序 各種核算程序的主要區(qū)別在于登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。

記賬憑證核算程序

（一）主要特點(diǎn)

直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。

記賬憑證核算程序師最基本的一種會(huì)計(jì)核算程序，其他各種會(huì)計(jì)程序都是在此基礎(chǔ)上沒(méi)根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的要求發(fā)展而成的。

（二）賬簿組織

在記賬憑證核算程序下，由于業(yè)務(wù)量較少，記賬憑證一般采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種，總分類賬和庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬均可采用三欄式賬頁(yè)，明細(xì)賬則格局管理的需要設(shè)置，分別采用三欄式、數(shù)量金額式和多欄式帳頁(yè)。

（三）記賬程序

1.根據(jù)各種原始憑證和原始憑證匯總表填制收、付、轉(zhuǎn)記賬憑證。

2.根據(jù)收款憑證和付款憑證登記庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬。

3.根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表和記賬憑證登記各種明細(xì)賬。

4.根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬。

5.月末，庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和其他明細(xì)賬分別于總分類賬相核對(duì)。

6.根據(jù)總分類賬和明細(xì)賬的資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

（四）優(yōu)缺點(diǎn)及使用范圍

記賬憑證核算程序的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單明了，易于掌握；缺點(diǎn)是等級(jí)總分類賬的工作量較大。適用范圍是規(guī)模小，業(yè)務(wù)量少的單位。

三、記賬匯總表核算程序

（一）主要特點(diǎn)

科目匯總表核算程序亦稱記賬憑證匯總表核算程序，主要特點(diǎn)是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表（即記賬憑證匯總表），在根據(jù)科目匯總表定期登記總分類賬。

（二）記賬程序

科目匯總表核算程序的記賬程序與記賬憑證核算程序記賬程序的主要區(qū)別是登記總分類賬是，需先根據(jù)記賬憑證定期（根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)量的多少以及核算要求）匯總編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表定期登記總分類賬。其他步驟均與記賬憑證核算程序相同。

（三）優(yōu)缺點(diǎn)及使用范圍

科目匯總表核算程序的優(yōu)點(diǎn)是根據(jù)科目匯總表登記總分類，減少了登記總賬的工作量，并可以利用科目匯總表進(jìn)行發(fā)生額試算平衡。缺點(diǎn)是科目匯總表不能反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不利于分析和檢查經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，不便于查對(duì)賬目。使用范圍是規(guī)模大，業(yè)務(wù)量多的單位。

第三篇：施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算與實(shí)務(wù)

施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算與實(shí)務(wù)

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4施工企業(yè)與一般企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上最大的區(qū)別在于對(duì)施工成本的核算以及對(duì)收入、成本確認(rèn)方面的不同上。

1、在成本歸集時(shí)，主要使用會(huì)計(jì)科目包括“工程施工-合同成本”、“工程施工-合同毛利”和“工程結(jié)算”，核算程序如下:發(fā)生成本時(shí)，借:工程施工-合同成本

貸:銀行存款等開(kāi)出發(fā)票或取得結(jié)算憑證時(shí)，借:應(yīng)收賬款 貸:工程結(jié)算

2、期末確認(rèn)收入、成本和費(fèi)用時(shí)，核算程序如下:按照完工進(jìn)度確認(rèn)當(dāng)期收入借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

工程施工-合同毛利 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

3、工程決算后，將賬面“工程施工”與“工程結(jié)算”對(duì)沖。借:工程結(jié)算 貸:工程施工-合同成本-合同毛利

4、列報(bào)方面:

期末列報(bào)時(shí)，如“工程施工”賬面余額大于“工程結(jié)算”賬面余額，則應(yīng)將其差額列示于資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目;如“工程施工”余額小于“工程結(jié)算”余額時(shí)，應(yīng)當(dāng)列示于資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收賬款”項(xiàng)目。

5、其他業(yè)務(wù):建筑企業(yè)在其他方面的核算與一般企業(yè)相同。

第四篇：企業(yè)庫(kù)存管理問(wèn)題分析與改進(jìn)

企業(yè)庫(kù)存管理問(wèn)題分析與改進(jìn)

張燁

南京信息工程大學(xué) 濱江學(xué)院花旗營(yíng)校區(qū)

引言：

企業(yè)庫(kù)存是保障企業(yè)銷售的關(guān)鍵，一個(gè)合理的庫(kù)存不僅能有效的節(jié)省企業(yè)的空間成本，還能在整體上減少企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。隨著企業(yè)規(guī)模的逐步擴(kuò)大，土地資源的日益緊張，庫(kù)存問(wèn)題受到重視?，F(xiàn)今企業(yè)庫(kù)存遇到怎樣的問(wèn)題，如何解決這些問(wèn)題，是眾多企業(yè)關(guān)注和期待解決的焦點(diǎn)。

1． 庫(kù)存管理在企業(yè)發(fā)展中的地位與意義

1.1庫(kù)存管理在企業(yè)發(fā)展中的重要地位

庫(kù)存是一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，在企業(yè)總資產(chǎn)中占有重要的比重，庫(kù)存的管理和利用的情況怎樣，直接關(guān)系到企業(yè)資金的利用效率以及資產(chǎn)的運(yùn)作效率。在不同的庫(kù)存管理水平下，企業(yè)的資金利用效率的差別是很大的。正確的庫(kù)存管理可以提高企業(yè)的資金利用率，最終提高企業(yè)的效益。從市場(chǎng)營(yíng)銷的角度看，庫(kù)存是企業(yè)物流的重要組成部分，庫(kù)存成本的降低潛力比其他市場(chǎng)營(yíng)銷環(huán)節(jié)要大的多。降低庫(kù)存管理成本已經(jīng)成為“第三利潤(rùn)來(lái)源”。

在企業(yè)中庫(kù)存管理起到了5個(gè)作用:1.使企業(yè)有可能達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)2.供求平衡3.使制造專業(yè)化成為可能4.預(yù)防需求和訂貨周期的不確定性5.在分配渠道的關(guān)鍵界面中起到緩沖作用。

1.2庫(kù)存管理在企業(yè)發(fā)展中的意義

庫(kù)存是企業(yè)組織中存儲(chǔ)各種物品和資源的總和，是企業(yè)在生產(chǎn)和物流渠道中各倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)存原材料、半成品和成品等。庫(kù)存是企業(yè)進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的必備條件，庫(kù)存能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)，滿足供求平衡。庫(kù)存管理的宗旨和目標(biāo)是在保證供應(yīng)的前提下盡可能降低成本。庫(kù)存管理的核心問(wèn)題是庫(kù)存控制。

保證企業(yè)運(yùn)作順利的前提條件是保證生產(chǎn)需要的原材料的充足和及時(shí)供應(yīng)，也就是說(shuō)企業(yè)的庫(kù)存資源不能匱乏，但是企業(yè)又不能大量積攢貨物而造成企業(yè)流動(dòng)資金的不足，保證企業(yè)順利運(yùn)作的進(jìn)行與庫(kù)存占企業(yè)流動(dòng)資金的多少的矛盾突出，而解決這一矛盾的關(guān)鍵，就是要解決好企業(yè)物流管理中的庫(kù)存管理，庫(kù)存管理對(duì)企業(yè)順利運(yùn)作和可持續(xù)發(fā)展起到重要的作用。

2． 企業(yè)庫(kù)存管理的的現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題及原因分析

2.1 企業(yè)庫(kù)存管理的現(xiàn)狀

中小企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要力量，目前中國(guó)的中小企業(yè)占全部企業(yè)數(shù)的99%以上、國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的50%。但是長(zhǎng)期以來(lái)，中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理表現(xiàn)出基礎(chǔ)薄弱、起點(diǎn)低，企業(yè)的信息化水平不高，么有健全、完善的內(nèi)部管理制度，更沒(méi)有認(rèn)識(shí)或者重視企業(yè)庫(kù)存控制和管理是企業(yè)順利運(yùn)作的重要環(huán)節(jié)。

（1）物資儲(chǔ)備過(guò)高，庫(kù)存結(jié)構(gòu)不合理，占用企業(yè)流動(dòng)資金過(guò)大?，F(xiàn)在很多中小企業(yè)還是完全憑經(jīng)驗(yàn)管理，所以企業(yè)一開(kāi)始往往忽略庫(kù)存管理，不在乎庫(kù)存占用資金的多少，在物資的采購(gòu)過(guò)程中缺乏科學(xué)的預(yù)測(cè)，也沒(méi)有先進(jìn)的庫(kù)存數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，采購(gòu)人員只能靠經(jīng)驗(yàn)、訂單和季節(jié)因素來(lái)確定企業(yè)的所需物資，容易造成庫(kù)存積壓，流動(dòng)資金嚴(yán)重缺乏，造成企業(yè)自己資金周轉(zhuǎn)速度明顯降低，影響正常的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（2）信息化程度不高，信息化進(jìn)程緩慢。目前中小企業(yè)信息化存在的主要問(wèn)題是，中小企業(yè)對(duì)信息化促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的作用、效果以及政府支持信息化建設(shè)的正常措施了解的不夠。中小企業(yè)的管理層缺乏庫(kù)存控制的意識(shí)，忽略庫(kù)存成本，缺乏成熟的專業(yè)庫(kù)存管理軟件，現(xiàn)有的信息系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)倍廉價(jià)的勞動(dòng)力取代，從業(yè)人員素質(zhì)低下，難以掌握先進(jìn)管理技術(shù)和優(yōu)化技術(shù)，需要占用大量的時(shí)間培訓(xùn)等。

（3）企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全，崗位的責(zé)任不明晰。中小企業(yè)由于企業(yè)人員較少，管理部門互相兼職的較多，供產(chǎn)銷的關(guān)鍵環(huán)節(jié)缺乏市場(chǎng)的預(yù)測(cè)和有效的監(jiān)控。

（4）信息不能共享，企業(yè)自身庫(kù)存控制失衡。信息不能共享，各部門之間的溝通又不及時(shí)，生產(chǎn)部門根本不能及時(shí)了解庫(kù)存狀況，因此對(duì)于生產(chǎn)的組織和計(jì)劃就顯得被動(dòng)和盲目。（5）庫(kù)存管理不規(guī)范，造成帳實(shí)不符，信息失真。部門企業(yè)只顧眼前的利益，而忽略了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。賬務(wù)處理不規(guī)范，實(shí)現(xiàn)銷售不做銷售收入，不按實(shí)際轉(zhuǎn)庫(kù)存成品，對(duì)收回貨款不對(duì)帳，形成資金體外循環(huán)，造成庫(kù)存賬面數(shù)大于實(shí)際庫(kù)存數(shù)。

2.2企業(yè)庫(kù)存管理產(chǎn)生問(wèn)題原因分析

（1）導(dǎo)致庫(kù)存管理問(wèn)題的企業(yè)內(nèi)部原因

a.企業(yè)的管理層對(duì)庫(kù)存管理的本質(zhì)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，使得企業(yè)的庫(kù)存大量積壓，消耗大量的成本，造成企業(yè)流動(dòng)資金的不足。庫(kù)存也是一項(xiàng)“負(fù)債”，企業(yè)應(yīng)盡量的以較低的庫(kù)存來(lái)滿足生產(chǎn)和銷售的需要。

b.公司的各個(gè)部門之間缺乏有效的溝通致使企業(yè)的庫(kù)存不能滿足市場(chǎng)的需求。企業(yè)的各個(gè)部門只追求各自部門的利益，使得彼此之間缺少有效的信息溝通，導(dǎo)致企業(yè)的庫(kù)存量低于市場(chǎng)的需求，而失去市場(chǎng)機(jī)會(huì)，或者造成庫(kù)存的大量積壓，造成流動(dòng)資金的不足。

c.公司內(nèi)部的控制制度的不健全使得庫(kù)存的監(jiān)管效率低下。企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有制定關(guān)于庫(kù)存管理的規(guī)章制度，即是制定了也沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，不能有效的運(yùn)行，造成內(nèi)部資源的浪費(fèi)，同時(shí)也增加了庫(kù)存管理中徇私舞弊的可能性。

d.管理人員的專業(yè)素質(zhì)的缺乏使得企業(yè)難以確定科學(xué)的庫(kù)存量。管理人員的只是結(jié)構(gòu)不合理，在庫(kù)存的管理工作中只憑借主觀經(jīng)驗(yàn)，而不運(yùn)用科學(xué)的管理方法對(duì)庫(kù)存進(jìn)行定性和控制。

e.庫(kù)存管理的技術(shù)手段落后。庫(kù)存的信息不能及時(shí)傳遞到企業(yè)相關(guān)部門，企業(yè)內(nèi)部?jī)H僅建立了以統(tǒng)計(jì)為目的的小型數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，嚴(yán)重的時(shí)候會(huì)誤導(dǎo)企業(yè)的采購(gòu)和生產(chǎn)活動(dòng)，造成庫(kù)存的積壓。

f.沒(méi)有將庫(kù)存管理和物流管理相結(jié)合。企業(yè)往往以庫(kù)存靜態(tài)管理為中心，忽略了庫(kù)存管

理實(shí)質(zhì)上是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，僅僅只局限于庫(kù)存滿足生產(chǎn)或銷售需要的一定數(shù)量的產(chǎn)品或者原材料。

（2）導(dǎo)致庫(kù)存管理問(wèn)題的企業(yè)外部原因

a.國(guó)家宏觀調(diào)控政策的變化。人民銀行總行擴(kuò)大了貸款利率的浮動(dòng)區(qū)間，致使各銀行的的執(zhí)行利率上升，加上對(duì)物價(jià)上漲的預(yù)期，一些企業(yè)為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，便大量囤積原材料，使得庫(kù)存爆滿。

b.物價(jià)水平持續(xù)上漲。近年來(lái)，我過(guò)物價(jià)上升的壓力持續(xù)存在，原材料供應(yīng)緊張，能源和運(yùn)輸價(jià)格也在不斷上漲，企業(yè)為了降低缺貨風(fēng)險(xiǎn)，不得不增加庫(kù)存量，避免物價(jià)變動(dòng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

c.市場(chǎng)需求變動(dòng)加快啊。市場(chǎng)需求的變化加快，也會(huì)增加企業(yè)庫(kù)存管理的難度，企業(yè)應(yīng)銷售的不佳，造成淘汰的成品和原材料的大量積壓。3． 企業(yè)改進(jìn)庫(kù)存管理可以采取的措施

3.1全員參與庫(kù)存管理

企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)需要轉(zhuǎn)變觀念，適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需要，不斷的學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理理念和提高決策能力。還應(yīng)該讓企業(yè)的各個(gè)部門都參與到庫(kù)存管理中，共享庫(kù)存管理的信息，提高庫(kù)存管理的效率。企業(yè)要把庫(kù)存管理的理念傳達(dá)到每個(gè)員工，強(qiáng)調(diào)企業(yè)全員參與庫(kù)存管理。

3.2建立適合企業(yè)自身發(fā)展的庫(kù)存管理信息系統(tǒng)

企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的發(fā)展特點(diǎn)，使用合適的庫(kù)存管理軟件，建立企業(yè)庫(kù)存管理信息系統(tǒng)，使企業(yè)內(nèi)部與供應(yīng)商、經(jīng)銷商之間實(shí)現(xiàn)庫(kù)存信息共享，提高企業(yè)庫(kù)存管理效率。

3.3與供應(yīng)商建立長(zhǎng)期合作的伙伴關(guān)系

企業(yè)可以讓供應(yīng)商和經(jīng)銷商參與到企業(yè)的庫(kù)存管理中，通過(guò)與供應(yīng)商、經(jīng)銷商的信息交流，想他們公布企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，由供應(yīng)商和經(jīng)銷商根據(jù)企業(yè)的庫(kù)存消耗需求來(lái)組織進(jìn)貨。這樣，既可以降低庫(kù)存的采購(gòu)成本，又減少了庫(kù)存資金的占有。

3.4提高銷售預(yù)測(cè)準(zhǔn)確度

企業(yè)應(yīng)該做好銷售的預(yù)測(cè)，盡可能提高預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確度。企業(yè)在進(jìn)行銷售預(yù)測(cè)時(shí)可以采取滾動(dòng)的方式，不斷的根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境的變化與銷售進(jìn)行修正，并讓供應(yīng)商和經(jīng)銷商參與其中，更加了解市場(chǎng)，提高預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確程度。

3.5使用風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)模式

從成品比例、決策參與度、貢獻(xiàn)大小等角度探討庫(kù)存所有權(quán)、庫(kù)存管理權(quán)、庫(kù)存成本以及庫(kù)存風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)模式。

3.6強(qiáng)化信息管理

引入物流管理及供應(yīng)鏈管理的先進(jìn)理念，加強(qiáng)企業(yè)間的交流與合作，促進(jìn)庫(kù)存管理，提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。

3.7優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)的運(yùn)作流程

在優(yōu)化的過(guò)程中，企業(yè)需要分析生產(chǎn)的流程中哪些是無(wú)用的，哪些是能提高產(chǎn)品附加價(jià)值的，進(jìn)而消除無(wú)效的流程。在優(yōu)化的過(guò)程中，企業(yè)還應(yīng)該對(duì)生產(chǎn)的流程進(jìn)行改進(jìn)，從而提高生產(chǎn)效率。

3.8完善企業(yè)內(nèi)部的控制制度

企業(yè)內(nèi)部要建立嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度。應(yīng)該明確企業(yè)各部門應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)，規(guī)范庫(kù)存的各個(gè)環(huán)節(jié)，確保各個(gè)部門的職責(zé)分明，杜絕徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。建立完善的供應(yīng)商準(zhǔn)入制度，杜絕不良存貨的發(fā)生。建立定期和不定期的庫(kù)存盤點(diǎn)制度。4． 企業(yè)庫(kù)存管理的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)

雖然現(xiàn)階段企業(yè)的庫(kù)存管理水平不高，現(xiàn)代化物流技術(shù)還未得到廣泛應(yīng)用，但隨著競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的日益激烈，企業(yè)管理水平的不管提高，現(xiàn)代化物流技術(shù)的逐步發(fā)展與應(yīng)用，JIT這一現(xiàn)代庫(kù)存管理理念一定會(huì)成為企業(yè)庫(kù)存管理的發(fā)展趨勢(shì)，為企業(yè)提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力服務(wù)。

JIT的目標(biāo)之一就是減少甚至消除從原材料的投入到產(chǎn)品的產(chǎn)出的全過(guò)程中的存貨，建立起平滑而有效的生產(chǎn)流程。

JIT的運(yùn)用給企業(yè)帶來(lái)其所未有的收益，節(jié)省庫(kù)存資金的占用和倉(cāng)儲(chǔ)空間的占用，以及倉(cāng)庫(kù)保管人員的減少，提高庫(kù)存的管理效率。增加了企業(yè)的流動(dòng)資金。關(guān)鍵是消除了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的所有無(wú)價(jià)值的活動(dòng)和耗費(fèi)。結(jié)束語(yǔ)

庫(kù)存管理在企業(yè)管理中占據(jù)重要的地位，我國(guó)中心企業(yè)庫(kù)存管理存在著很大的問(wèn)題，為了適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)的形勢(shì)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)又好又快的發(fā)展，必須提高中小企業(yè)庫(kù)存管理水平，加快供應(yīng)鏈庫(kù)存管理信息化程度。

參考文獻(xiàn)：

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第五篇：村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)核算與企業(yè)會(huì)計(jì)核算的差異分析

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村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)核算與企業(yè)會(huì)計(jì)核算的差異分析

作者：羅素清

來(lái)源：《財(cái)會(huì)通訊》2005年第07期