第一篇：淺論會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪與刑法

淺論會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪與經(jīng)濟(jì)刑法

摘要：隨著工業(yè)革命以及現(xiàn)代工商業(yè)的不斷發(fā)展，在十九世紀(jì)百十年代，現(xiàn)代公司制的組織形式誕生并且完美的適應(yīng)了當(dāng)時(shí)生產(chǎn)力發(fā)展的要求，極大地推動(dòng)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展。但與此同時(shí)，它也對(duì)于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、企業(yè)管理帶了極大地挑戰(zhàn)——管理層與經(jīng)營(yíng)層分離、職業(yè)經(jīng)理層誕生以及一系列的契約關(guān)系、受托責(zé)任等產(chǎn)生。因此，會(huì)計(jì)作為一個(gè)企業(yè)內(nèi)部的信息系統(tǒng)，其職能的履行對(duì)于企業(yè)股東和外部利益相關(guān)者的利益以及宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行均起著重要的作用。鑒于會(huì)計(jì)對(duì)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的如此重要性，對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)者以相關(guān)法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范進(jìn)行約束非常必要，對(duì)于嚴(yán)重的舞弊、欺詐行為必須按照有關(guān)刑法規(guī)定進(jìn)行制裁、規(guī)范。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)的重要性 會(huì)計(jì)犯罪 經(jīng)濟(jì)刑法

一． 會(huì)計(jì)職能與其重要性

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以憑證為主要依據(jù)，借助于專(zhuān)門(mén)的技術(shù)方法，對(duì)一定單位的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息、參與經(jīng)營(yíng)管理、旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。其對(duì)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的作用可以歸納為以下三個(gè)方面：

（一）會(huì)計(jì)有助于提供決策有用的信息，提高企業(yè)透明度，規(guī)范企業(yè)行為。

企業(yè)會(huì)計(jì)通過(guò)其反映職能，提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量方面的信息，是包括投資者和債權(quán)人在內(nèi)的各方面進(jìn)行決策的依據(jù)。企業(yè)所有者的投資者以及債權(quán)人來(lái)說(shuō)，他們需要會(huì)計(jì)信息作出投資決策；對(duì)于政府部門(mén)來(lái)說(shuō)，他們需要去掌握宏觀經(jīng)濟(jì)動(dòng)向。所有這一切，都需要會(huì)計(jì)提供有助于他們進(jìn)行決策的信息，通過(guò)提高會(huì)計(jì)信息透明度來(lái)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為。

（二），會(huì)計(jì)有助于企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

會(huì)計(jì)通過(guò)真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，參與經(jīng)營(yíng)決策，為處理企業(yè)與各方面的關(guān)系、考核企業(yè)管理人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、落實(shí)企業(yè)內(nèi)部管理責(zé)任奠定基礎(chǔ)，有助于發(fā)揮會(huì)計(jì)工作在加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益方面的積極作用。

（三），會(huì)計(jì)有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。

企業(yè)接受了包括國(guó)家在內(nèi)的所有投資者和債權(quán)人的投資，就有責(zé)任按照其預(yù)定的發(fā)展目標(biāo)和要求，合理利用資源，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，接受考核和評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)信息有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī)，有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。

二、會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪

會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪是一個(gè)具有明顯的專(zhuān)業(yè)特征的概念，它是指會(huì)計(jì)人員在履行會(huì)計(jì)職責(zé)時(shí)，嚴(yán)重危害職務(wù)規(guī)范，應(yīng)該受到刑事處罰的行為。其具有以下特征：

1.會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪的主體是會(huì)計(jì)人員，既包括在各級(jí)各類(lèi)單位從事會(huì)計(jì)工作的從業(yè)人員，也包括從事會(huì)計(jì)中介服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)職業(yè)的從業(yè)人員。

2.會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪的主觀方面是故意不履行會(huì)計(jì)職責(zé)，或在履行會(huì)計(jì)職責(zé)過(guò)程中，嚴(yán)重侵害職務(wù)規(guī)范。

3.會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪的客體是侵害了國(guó)家關(guān)于會(huì)計(jì)管理的法律規(guī)定。為了維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督等會(huì)計(jì)管理內(nèi)容及與會(huì)計(jì)核算有關(guān)的稅收征管、金融結(jié)算等進(jìn)行了具體規(guī)定。這些規(guī)定體現(xiàn)了國(guó)家和人民的意志，是神圣不可侵犯的，否則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

4.會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪的客觀方面是刑法和會(huì)計(jì)法關(guān)于犯罪的客觀事實(shí)特征，即必須實(shí)施了侵犯會(huì)計(jì)法規(guī)定的具體行為。如：會(huì)計(jì)人員故意使用偽造、變?cè)斓臅?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并造成了嚴(yán)重的后果。

會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪對(duì)社會(huì)危害極大，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：

(1)會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪的實(shí)質(zhì)是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的破壞，虛假的會(huì)計(jì)信息，對(duì)稅收征管、金融監(jiān)管、股市場(chǎng)操作等市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理的范疇產(chǎn)生誤導(dǎo)，這樣就會(huì)危害是社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。甚至?xí)l(fā)經(jīng)濟(jì)危機(jī)，如1997年的亞洲金融風(fēng)暴，很大程度上就是虛假的會(huì)計(jì)繁榮信息假象導(dǎo)致人們的盲目樂(lè)觀，喪失警惕。

(2)侵蝕了國(guó)家和單位利益。會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪是經(jīng)濟(jì)犯罪，犯罪者的最初心理也是與利益息息相關(guān)的，在合適的土壤中，在畸形心理的引導(dǎo)下，使國(guó)家和單位大筆錢(qián)財(cái)被揮霍、被吞蝕，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和單位的發(fā)展受到嚴(yán)重影響，阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

(3)腐蝕了會(huì)計(jì)隊(duì)伍。當(dāng)會(huì)計(jì)作假成為理所當(dāng)然，身在其中的會(huì)計(jì)人們就難于“出淤泥而不染”了，甚至出現(xiàn)了奇怪的“劣會(huì)計(jì)人驅(qū)逐良會(huì)計(jì)人”現(xiàn)象。有些在職的會(huì)計(jì)人不得不下崗，有些不做假賬的人找不到工作等。

三、經(jīng)濟(jì)刑法對(duì)于會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪的規(guī)范

但必須要注意的一點(diǎn)是，會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪與會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)的行為是有區(qū)別的，會(huì)計(jì)人員的違法行為并不一定全部屬于會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪。因此，必須對(duì)會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪進(jìn)行準(zhǔn)確的界定。

1.犯罪主體的主觀非法謀利，即故意謀求一定的經(jīng)濟(jì)利益。犯罪人的犯罪動(dòng)機(jī)是為了謀取一定的經(jīng)濟(jì)利益，即在主觀上以謀取非法物質(zhì)利益為目的。這要區(qū)別于會(huì)計(jì)人員因業(yè)務(wù)不精或工作疏忽而導(dǎo)致的錨賬、錨款行為。錯(cuò)賬、錯(cuò)款沒(méi)有故意貪污和非法占有公共財(cái)物的目的，只是會(huì)計(jì)違法行為，尚未構(gòu)成會(huì)計(jì)犯罪。

2.犯罪金額超過(guò)一定的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)人員違反法律的活動(dòng)大都可以用數(shù)額給予衡量。因此，判定會(huì)計(jì)人員的某一非法活動(dòng)是否構(gòu)成會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪，其所涉及的金額是一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。例如，偷稅金額在1萬(wàn)元以上或偷稅金額占應(yīng)納稅款的1O%以上，則是會(huì)計(jì)犯罪，反之，則是會(huì)計(jì)違法；貪污金額在5干元以上的構(gòu)成貪污罪，反之，則是一種會(huì)計(jì)違法行為。

3.產(chǎn)生一定經(jīng)濟(jì)損失或造成一定社會(huì)影響。根據(jù)會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪危害后果的嚴(yán)重程度，將其分為嚴(yán)重的危害后果與非嚴(yán)重的危害后果。危害后果是判斷會(huì)計(jì)人員的非法行為屬于會(huì)計(jì)違法還是會(huì)計(jì)犯罪的又一標(biāo)準(zhǔn)。在《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的第四十二、四十三、四十四條中列舉了違反會(huì)計(jì)法的行為。如上述行為給國(guó)家、集體和個(gè)人的財(cái)產(chǎn)造成了很大的經(jīng)濟(jì)損失或者造成了極大的社會(huì)影響，該種行為就屬于會(huì)計(jì)犯罪，反之，則是會(huì)計(jì)違法。根據(jù)以上的鑒定方法，我國(guó)《刑法》對(duì)于會(huì)計(jì)犯罪做出了如下的規(guī)定：

1.第四十三條 偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

2.第四十四條 隱匿或者故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

3.第四十五條 授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級(jí)、撤職、開(kāi)除的行政處分。

4.第四十六條 單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員以降級(jí)、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開(kāi)除等方式實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級(jí)別。

5.第四十七條 財(cái)政部門(mén)及有關(guān)行政部門(mén)的工作人員在實(shí)施監(jiān)督管理中濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國(guó)家秘密、商業(yè)秘密，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。

6.第一百六十一條 依法負(fù)有信息披露義務(wù)的公司、企業(yè)向股東和社會(huì)公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，或者對(duì)依法應(yīng)當(dāng)披露的其他重要信息不按照規(guī)定披露，嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益，或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金。

7.第一百六十二條之一 隱匿或者故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金。

四 如何預(yù)防會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪

法律我們社會(huì)行為準(zhǔn)則的最底線，僅靠懲治性措施并不能從根本上解決解決會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪。強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德規(guī)范的重要性以及加強(qiáng)監(jiān)督，是減少犯罪的方法之一?？傮w來(lái)講，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)者職務(wù)犯罪，有以下的措施：

（一）加強(qiáng)法制教育和思想道德工作，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的自我約束能力。

加強(qiáng)法制教育，使財(cái)務(wù)人員充分感受到法律的神圣和莊嚴(yán)?！澳焓?，伸手必被捉”，使?jié)撛诘姆缸锶藛T充分感受到法律威懾力，認(rèn)清犯罪行為及其必須的法律后果。

加強(qiáng)職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)。必須端正財(cái)務(wù)人員的思想，提高財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)，培養(yǎng)高尚的思想品德和大公無(wú)私的優(yōu)秀品質(zhì)，是從根本上預(yù)防職務(wù)犯罪的有效措施。

（二）建立健全規(guī)章管理制度，切實(shí)做到科學(xué)管理、規(guī)范管理。

建立健全單位內(nèi)部管理體制。二是建立和完善科學(xué)的財(cái)務(wù)管理制度，針對(duì)單位具體情況制定科學(xué)的操作性強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理制度及其實(shí)施細(xì)則。有一句話叫“細(xì)節(jié)決定成敗”，有了健全的、科學(xué)的管理制度，就使財(cái)務(wù)工作有章可循無(wú)漏洞可鉆。

（三）建立完善的監(jiān)督機(jī)制。

沒(méi)有監(jiān)督的權(quán)力必然導(dǎo)致腐敗。一要強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部監(jiān)督，單位內(nèi)部的管理制度要

嚴(yán)格執(zhí)行，遵守程序遵守紀(jì)律。二是強(qiáng)化外部審計(jì)監(jiān)督。

（四）選好用好財(cái)務(wù)工作人員。

會(huì)計(jì)、出納人員的選用非常重要，選用得好，給領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好了助手，對(duì)單位的經(jīng)營(yíng)管理能起來(lái)積極的促進(jìn)作用，選用得不好，會(huì)給單位帶來(lái)很大的損失甚至災(zāi)難。選用財(cái)務(wù)人員一要具有相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)任職資格。二還要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，努力提高業(yè)務(wù)水平和能力。

（五）要切實(shí)落實(shí)財(cái)務(wù)公開(kāi)工作，增強(qiáng)財(cái)務(wù)公開(kāi)性和透明度。

財(cái)務(wù)工作雖然有一定的保密性，但必要的公開(kāi)和透明，不僅不會(huì)擾亂財(cái)務(wù)管理，給工作形成障礙，反而是通過(guò)接受公眾的監(jiān)督，使財(cái)務(wù)工作更加規(guī)范化、制度化。一定程度上保護(hù)了單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)工作人員。

預(yù)防財(cái)務(wù)人員職務(wù)犯罪工作任重而道遠(yuǎn)，如果對(duì)財(cái)務(wù)人員職務(wù)犯罪問(wèn)題有了本質(zhì)的清醒的認(rèn)識(shí)，再運(yùn)用各種手段、途徑、措施來(lái)提出對(duì)策。通過(guò)著力構(gòu)建教育、制度、監(jiān)督相結(jié)合的懲治和預(yù)防體系，經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展才能健康、快速、和諧、穩(wěn)定。

參考文獻(xiàn)及來(lái)源：

1.維基百科：http://en.wikipedia.org/wiki/Main_Page

2.中華人民共和國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)司：http://kjs.mof.gov.cn/

3.吳漢東.法學(xué)通論.北京：北京大學(xué)出版社

4.法律快車(chē)網(wǎng)：http:///zhishi/

第二篇：會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪

論文題目：從不相容職務(wù)相分離，分析會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪的原因

摘 要

職務(wù)犯罪的主體，正逐漸由單位領(lǐng)導(dǎo)向財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)變。特別是最近幾年，財(cái)務(wù)人員單獨(dú)犯罪，或者財(cái)務(wù)人員與單位領(lǐng)導(dǎo)相互勾結(jié)共同犯罪，逐漸呈上升趨勢(shì)，不能不引起我們的注意。因此，我們?cè)诖驌舴缸锏耐瑫r(shí)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員職務(wù)犯罪的預(yù)防有為重要。我們通過(guò)幾年來(lái)查處的案件，分析犯罪的特點(diǎn)，透視發(fā)案原因，研究制定預(yù)防對(duì)策和措施，對(duì)我們預(yù)防職務(wù)犯罪，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步增長(zhǎng)，為發(fā)展經(jīng)濟(jì)保駕護(hù)航起著很大的作用。

來(lái)自最高檢的消息顯示,2010年,全國(guó)檢察機(jī)關(guān)已全面推行預(yù)防職務(wù)犯罪報(bào)告制度,將檢察機(jī)關(guān)預(yù)防工作融入懲防腐敗體系建設(shè)總體工作格局中,促進(jìn)社會(huì)矛盾防范化解和社會(huì)管理創(chuàng)新。

最高人民檢察院新聞發(fā)言人、辦公廳主任白泉民指出,這一制度有利于黨委、人大、政府和有關(guān)部門(mén)全面掌握職務(wù)犯罪發(fā)生的特點(diǎn)規(guī)律、變化趨勢(shì),從總體上研究部署、推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作；有利于建立完善各系統(tǒng)、各行業(yè)內(nèi)控機(jī)制,推動(dòng)系統(tǒng)性地落實(shí)預(yù)防措施,促進(jìn)依法行政,加強(qiáng)廉政建設(shè)。

本文從會(huì)計(jì)人員職務(wù)犯罪入手，深入研究了我國(guó)近年來(lái)職務(wù)犯罪的特點(diǎn)和引發(fā)原因，進(jìn)而提出了一系列防范措施，從宏觀和微觀方面提出了不通見(jiàn)解，旨在更好的引導(dǎo)企業(yè)從源頭上抵制職務(wù)犯罪的發(fā)生，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞： 職務(wù)犯罪 不相容職務(wù) 內(nèi)部控制體系

從不相容職務(wù)相分離、分析會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪的原因

職務(wù)犯罪是我國(guó)當(dāng)前政治腐敗現(xiàn)象的典型表現(xiàn)。治理腐敗、防范和遏制職務(wù)犯罪是全黨和全社會(huì)的共同任務(wù)，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。隨著改革開(kāi)放的不斷深入和社會(huì)生活的發(fā)展變化，職務(wù)犯罪的形式、特點(diǎn)、規(guī)律也在不斷變化。我們必須針對(duì)新形勢(shì)下職務(wù)犯罪出現(xiàn)的新特點(diǎn)、新動(dòng)向，加強(qiáng)調(diào)查研究，積極探索開(kāi)展職務(wù)犯罪預(yù)防工作的有效途徑，逐步建立起有中國(guó)特色的預(yù)防職務(wù)犯罪的工作機(jī)制。會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪現(xiàn)象及特征

1.1會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)

來(lái)自最高人民檢察院的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2010年1月至11月，全國(guó)檢察機(jī)關(guān)共立案?jìng)刹楦黝?lèi)職務(wù)犯罪案件32039件42901人，分別同比增加3.1%和7.8%。2010年，職務(wù)犯罪呈現(xiàn)出怎樣的特點(diǎn)?最高檢職務(wù)犯罪預(yù)防廳廳長(zhǎng)宋寒松1月9日接受《法制日?qǐng)?bào)》記者采訪時(shí)給出了明確答案:重點(diǎn)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)職務(wù)犯罪案件頻發(fā)。

會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪通常是單位高層領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)主管、出納人員或經(jīng)手人協(xié)同作案，侵吞國(guó)家財(cái)產(chǎn)。職務(wù)犯罪的主體，正逐漸由單位領(lǐng)導(dǎo)向財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)變。特別是最近幾年，財(cái)務(wù)人員單獨(dú)犯罪，或者財(cái)務(wù)人員與單位領(lǐng)導(dǎo)相互勾結(jié)共同犯罪，逐漸呈上升趨勢(shì)，不能不引起我們的注意。2008年北京市海淀區(qū)檢察院立案的女性職務(wù)犯罪中，財(cái)務(wù)人員占總數(shù)的82%。

1.2會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪的界定

會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪與會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)的行為是有區(qū)別的，會(huì)計(jì)人員的違法行為并不一定全部屬于會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪。因此，必須對(duì)會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪進(jìn)行準(zhǔn)確的界定。

1.2.1犯罪主體的主觀非法謀利，即故意謀求一定的經(jīng)濟(jì)利益

犯罪人的犯罪動(dòng)機(jī)是為了謀取一定的經(jīng)濟(jì)利益，即在主觀上以謀取非法物質(zhì)利益為目的。這要區(qū)別于會(huì)計(jì)人員因業(yè)務(wù)不精或工作疏忽而導(dǎo)致的錨賬、錨款

行為。錯(cuò)賬、錯(cuò)款沒(méi)有故意貪污和非法占有公共財(cái)物的目的，只是會(huì)計(jì)違法行為，尚未構(gòu)成會(huì)計(jì)犯罪。

1.2.2.犯罪金額超過(guò)一定的標(biāo)準(zhǔn)。

會(huì)計(jì)人員違反法律的活動(dòng)大都可以用數(shù)額給予衡量。因此，判定會(huì)計(jì)人員的某一非法活動(dòng)是否構(gòu)成會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪，其所涉及的金額是一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。例如，偷稅金額在1萬(wàn)元以上或偷稅金額占應(yīng)納稅款的1O%以上，則是會(huì)計(jì)犯罪，反之，則是會(huì)計(jì)違法；貪污金額在5干元以上的構(gòu)成貪污罪，反之，則是一種會(huì)計(jì)違法行為。

1.2.3.產(chǎn)生一定經(jīng)濟(jì)損失或造成一定社會(huì)影響。

根據(jù)會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪危害后果的嚴(yán)重程度，將其分為嚴(yán)重的危害后果與非嚴(yán)重的危害后果。危害后果是判斷會(huì)計(jì)人員的非法行為屬于會(huì)計(jì)違法還是會(huì)計(jì)犯罪的又一標(biāo)準(zhǔn)。在《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的第四十二、四十三、四十四條中列舉了違反會(huì)計(jì)法的行為。如上述行為給國(guó)家、集體和個(gè)人的財(cái)產(chǎn)造成了很大的經(jīng)濟(jì)損失或者造成了極大的社會(huì)影響，該種行為就屬于會(huì)計(jì)犯罪，反之，則是會(huì)計(jì)違法。

1.3當(dāng)前會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪的特征

1.3.1.隱蔽性強(qiáng)

財(cái)務(wù)人員犯罪也可稱(chēng)為“職業(yè)犯罪”,即財(cái)務(wù)人員使用專(zhuān)業(yè)技術(shù)手段實(shí)施犯罪,隱蔽性較之一般犯罪強(qiáng)。犯罪人員利用單位資金、帳戶管理方面制度不健全或制度不落實(shí)實(shí)施犯罪。作案手段除常見(jiàn)的收款不入帳、以少報(bào)多、重復(fù)報(bào)帳、利用保管印章的便利私自開(kāi)取銀行支票提取現(xiàn)金、隱匿、偽造、變?cè)煦y行對(duì)帳單、虛增債務(wù)等外,還有不少是利用計(jì)算機(jī)作案。1.3.2.從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)成為財(cái)務(wù)人員職務(wù)犯罪的直接誘因

根據(jù)條例分析,財(cái)務(wù)人員因賭博、經(jīng)商、炒股實(shí)施貪污、挪用犯罪成為發(fā)案的直接誘因。如市金橋管理區(qū)金屯村出納員金長(zhǎng)慶利用職務(wù)上的便利，擅自將本

村收取的土地補(bǔ)償費(fèi)人民幣三萬(wàn)元借給本村村民楊乃彥個(gè)人使用，從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)。

1.3.3.“小金庫(kù)”成為相對(duì)集中的發(fā)案部位

對(duì)相關(guān)案例的分析表明,一些國(guó)有企事業(yè)單位違反《會(huì)計(jì)法》規(guī)定,在基本帳戶以外開(kāi)設(shè)多個(gè)帳戶截留資金,形成的“小金庫(kù)”日益成為滋生職務(wù)犯罪的溫床

1.3.4.單位領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)人員相互勾結(jié),共同貪污、挪用

財(cái)務(wù)人員職務(wù)犯罪案件有不少是單位領(lǐng)導(dǎo)與有關(guān)財(cái)務(wù)人員相互勾結(jié)共同作案。由于此類(lèi)案件的單位領(lǐng)導(dǎo)直接參與作案,使得單位的財(cái)務(wù)工作失去監(jiān)督,犯罪易于得逞。

1.3.5.后果嚴(yán)重、危害性大

由于財(cái)務(wù)人員直接統(tǒng)管單位大額資金,一旦犯罪給國(guó)家、集體和單位造成的損失非常大,危害嚴(yán)重。這種危害性體現(xiàn)在兩個(gè)方面；一是給單位造成巨大損失；二是體現(xiàn)為無(wú)形的損失,即企事業(yè)單位的廉政建設(shè)和財(cái)務(wù)人員的信譽(yù)度受到損害。

2.會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪的成因分析

2.1主觀方面

有的會(huì)計(jì)人員缺乏應(yīng)有的自律意識(shí)和法律意識(shí)，自覺(jué)不自覺(jué)地違反執(zhí)業(yè)規(guī)范和會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，從而走上犯罪道路。具體表現(xiàn)在以下方面：一是盲目攀比，過(guò)度追求物質(zhì)享受。會(huì)計(jì)人員一旦受社會(huì)上腐朽思想、拜金主義的影響，人生觀、價(jià)值觀發(fā)生扭曲，很容易滋生盲目攀比心理，于是就憑借職務(wù)便利向單位“要錢(qián)”。二是迫于壓力、被逼就范。會(huì)計(jì)人員是依附于經(jīng)濟(jì)組織(指公、私營(yíng)機(jī)構(gòu)，如機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等)存在的，地位上的從屬性制約了會(huì)計(jì)職責(zé)的履行，特別是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下，面臨隨時(shí)可能失業(yè)的威脅，少數(shù)會(huì)計(jì)人員喪失了原則和立場(chǎng)，完全依照管理者的意圖行事。三是追求小集體利益，通同作弊。有的會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪是建立在本單位小集體利益之上的，通過(guò)共謀與單位其他人員共同犯罪，其出發(fā)點(diǎn)是為了本單位、本部門(mén)的經(jīng)濟(jì)利益。

2.2客觀方面

2.2.1國(guó)家法律制度較粗放，漏洞較多

國(guó)家會(huì)計(jì)制度在支出控制、投資控制、結(jié)算控制等方面的具體規(guī)范比較粗放，漏洞較多，缺乏程序性，沒(méi)有形成有效的監(jiān)督機(jī)制，且會(huì)計(jì)從業(yè)規(guī)范政出多門(mén)互相矛盾，使有些會(huì)計(jì)人員鉆制度空子，從中謀利。

2.2.2企業(yè)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)人員工作監(jiān)督疏漏

企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。很多發(fā)案單位財(cái)務(wù)制度雜亂無(wú)章，管理混亂。盡管有的單位制定了內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，但形同虛設(shè)，不嚴(yán)格進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查、憑證稽核，缺乏有效的牽制、制約機(jī)制。會(huì)計(jì)人員違法犯罪中存在執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究、打擊不力的現(xiàn)象。盡管會(huì)計(jì)工作中數(shù)據(jù)失真、監(jiān)督不力、違法違紀(jì)等問(wèn)題較普遍，但實(shí)際上，這些問(wèn)題的直接責(zé)任人被追究法律責(zé)任的很少，許多問(wèn)題不了了之。有的單位出于種種原因甚至大事化小、小事化了，隱瞞犯罪事實(shí)，使會(huì)計(jì)人員職務(wù)犯罪得不到及時(shí)的查處：有的在發(fā)案后僅對(duì)直接責(zé)任人進(jìn)行內(nèi)部調(diào)離處理，有的甚至被處刑后繼續(xù)從事相關(guān)工作，嚴(yán)重?fù)p害了法律的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

2.2.3會(huì)計(jì)人員崗位設(shè)置存在欠缺

有些單位對(duì)會(huì)計(jì),出納錯(cuò)誤地實(shí)行一人多崗,或互相替崗,或職責(zé)不清,使不法分子有機(jī)可乘。還有的單位管理人員為了減輕工作負(fù)擔(dān)，委派會(huì)計(jì)保管多部門(mén)印章，對(duì)憑證、賬簿自己自審，對(duì)差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等憑證自填自審，不僅違反了國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)備中關(guān)于不相容職務(wù)的規(guī)定，更給了不良人員可乘之機(jī)。

3.防治會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪的具體對(duì)策

3.1加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提高其思想道德水平

大量的事實(shí)證明，貪污和挪用公款犯罪行為的發(fā)生，從行為主體的主觀上說(shuō)，根源在于物質(zhì)誘惑下所產(chǎn)生的極端利己主義動(dòng)機(jī)。要防范和減少會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪行為的發(fā)生，必須從源頭上做工作，有針對(duì)性地堅(jiān)強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)工作，特別是要在年輕人、女性等會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪高發(fā)、多發(fā)人群中加強(qiáng)法制、道德方面的宣傳教育，使其樹(shù)立正確的人生觀和價(jià)值觀，自覺(jué)形成抵御腐朽觀念的屏障。通過(guò)學(xué)習(xí)法律知識(shí)，使會(huì)計(jì)人員明白法與非法、罪與非罪、違紀(jì)與違法之間的界線，增強(qiáng)其自我保護(hù)能力，提高其自我防護(hù)意識(shí)。

3.2完善會(huì)計(jì)制度及加大執(zhí)法力度

國(guó)家應(yīng)當(dāng)根據(jù)變化了的市場(chǎng)情況和經(jīng)濟(jì)管理環(huán)境，借鑒國(guó)際先進(jìn)的會(huì)計(jì)管理規(guī)范，不斷完善我國(guó)的會(huì)計(jì)從業(yè)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，減少其中可供選擇的程序和方法，縮小會(huì)計(jì)人員自主選擇政策的空間，堵住利用政策選擇、披露表達(dá)等技術(shù)性會(huì)計(jì)手段進(jìn)行會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪的漏洞。

有關(guān)單位和檢察杌關(guān)要加大打擊和預(yù)防力度,對(duì)違反財(cái)務(wù)制度貪污、挪用公款的行為,要嚴(yán)格依紀(jì)依法追究其違紀(jì)責(zé)任與刑事責(zé)任;對(duì)于構(gòu)成職務(wù)犯罪的案件線索,要及時(shí)移送有管轄權(quán)的檢察機(jī)關(guān)依法查處。要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的廉政教育和會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育以及業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn),要督促和幫助有關(guān)單位建立健全財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度,特別是對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)的設(shè)置和監(jiān)督,堵塞產(chǎn)生職務(wù)犯罪的漏洞,遏制財(cái)會(huì)人員職務(wù)犯罪的發(fā)生。

3.3健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

經(jīng)濟(jì)組織要按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，制定適合本單位特點(diǎn)的內(nèi)部制約制度。一要明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限，并相互分離、相互制約；二要明確重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序；三要明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序；四要明確會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序。通過(guò)制度建設(shè)，把單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入規(guī)范管理的范疇，用有效的制度來(lái)協(xié)調(diào)單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和利益關(guān)系，約束各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，消除憑個(gè)

人意志處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)象，把職務(wù)犯罪扼殺在萌芽狀態(tài)。預(yù)防職務(wù)犯罪，最主要的根源在于控制好企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)之間的分離及控制，下面我們具體闡釋一下內(nèi)部控制中的不相容職務(wù)。

3.3.1內(nèi)部控制制度中不相容職務(wù)的由來(lái)

不相容職務(wù)的設(shè)置緣于內(nèi)部牽制，所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為的職務(wù)。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門(mén)或人員的處理，使得單個(gè)人或部門(mén)的工作必須與其他人或部門(mén)的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。最早對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行研究的是美國(guó)，美國(guó)在20世紀(jì)30年代就對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行論述，目前國(guó)際上對(duì)于內(nèi)部控制和不相容職務(wù)論述的源頭來(lái)自于COSO委員會(huì)（Committee of Sponsoring Organizations OfThe Tread—way Commission）。1992年，COSO委員會(huì)提出報(bào)告《內(nèi)部控制——整體框架》，1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。COSO委員會(huì)提出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。它提出5個(gè)控制要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督，不相容職務(wù)就在控制活動(dòng)之中。事實(shí)上，只要存在委托授權(quán)——管理權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離就存在牽制，存在不相容職務(wù)。

不相容職務(wù)的具體表現(xiàn)內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面,只要存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng),企業(yè)就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制?！安幌嗳萋殑?wù)相分離”是內(nèi)部控制管理制度的重要原則之一,所謂“不相容職務(wù)”是指某些職務(wù)或若干崗位,可能發(fā)生錯(cuò)弊,又能夠掩飾其舞弊行為的那些職務(wù)。有效的內(nèi)部控制管理必須對(duì)這些不相容的職務(wù)進(jìn)行分離,對(duì)其責(zé)任實(shí)行相應(yīng)劃分和規(guī)定,使一個(gè)人的工作能自動(dòng)地相互檢查其他相關(guān)流程或環(huán)節(jié)工作,使內(nèi)部控制在管理鏈條上得到有效的規(guī)范、管理和制約。例如，我們熟知的內(nèi)部財(cái)務(wù)防范，內(nèi)部財(cái)務(wù)防范是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物,其內(nèi)容是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的要求而不斷深化、豐富和發(fā)展起來(lái)的。其意識(shí)和實(shí)踐,在我國(guó)更是源遠(yuǎn)流長(zhǎng)。早在周代就有了

內(nèi)部防范思想。宋代理學(xué)家朱嘉在《周禮理其財(cái)之所出》一文中便提出:“慮夫掌財(cái)、用財(cái)之吏,參漏乾設(shè),或者容奸而肆欺??于是一毫財(cái)賦之出入,數(shù)人之耳目通焉,”意謂考慮到掌管和使用財(cái)賦的官吏可

不相容職務(wù)必須相互分離,這是內(nèi)部控制的基本原則和基本方法.企業(yè)內(nèi)部的不相容職務(wù),從企業(yè)的各職能部門(mén)、各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)看,應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)崗位設(shè)置中的不相容職務(wù)、貨幣資金業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)、購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)、工資業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)、銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)、籌資與投資業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)等基本內(nèi)容.不相容職務(wù)是組織設(shè)計(jì)和管理中常遇到的問(wèn)題，不相容職務(wù)設(shè)置是組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的基礎(chǔ)，在內(nèi)部控制制度建設(shè)處于比較核心的地位。一般文章談及不相容職務(wù)僅僅進(jìn)行一些描述，或舉幾個(gè)例子，或僅僅說(shuō)明內(nèi)部控制要設(shè)置不相容職務(wù)，所以導(dǎo)致對(duì)于一些核心的問(wèn)題就語(yǔ)焉不詳，很少有人對(duì)不相容職務(wù)特點(diǎn)、性質(zhì)、及設(shè)置不相容職務(wù)應(yīng)遵守的原則等問(wèn)題作深入探討。

3.3.2不相容職務(wù)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的應(yīng)運(yùn)與分析

一般情況下，單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)通?？梢詣澐譃槭跈?quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄五個(gè)步驟。如果上述每一步都有相對(duì)獨(dú)立的人員或部門(mén)分別實(shí)施或執(zhí)行，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，從而便于內(nèi)部控制作用的初步發(fā)揮。

業(yè)務(wù)的處理有一個(gè)流程，這個(gè)流程由一系列環(huán)節(jié)組成，這些環(huán)節(jié)種不同的職務(wù)之間不相容程度是不一樣的，有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完全不能由一個(gè)人來(lái)?yè)?dān)任，這些職務(wù)之間屬于強(qiáng)不相容職務(wù)，強(qiáng)不相容職務(wù)之間不能安排一個(gè)人來(lái)?yè)?dān)任。部分相容即弱不相容職務(wù)可以由一人來(lái)處理（輔之以其他的控制措施）。然而，確定哪些職務(wù)完全不相容？哪些職務(wù)部分相容？我們以購(gòu)貨與付款循環(huán)來(lái)說(shuō)明。一項(xiàng)購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)涉及授權(quán)批準(zhǔn)、執(zhí)行購(gòu)買(mǎi)、驗(yàn)貨、財(cái)務(wù)記錄（總賬、明細(xì)賬）、審核、付款、保管等環(huán)節(jié)，在這些環(huán)節(jié)中，財(cái)務(wù)記錄崗位涉及許多業(yè)務(wù)循環(huán)，無(wú)疑是核心的崗位，它和其它的崗位都不相容；執(zhí)行和驗(yàn)貨都是連接企業(yè)內(nèi)、外部的職務(wù)，這兩個(gè)職務(wù)尋租和舞弊的機(jī)會(huì)較多，屬于強(qiáng)不相容職務(wù)。驗(yàn)貨與保管共同涉及實(shí)

物入庫(kù)，且有前置控制和后續(xù)控制（財(cái)產(chǎn)清查），驗(yàn)貨與保管之間屬于弱不相容，兩個(gè)職務(wù)可以由一人兼任。

此外，一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)中的不相容職務(wù)設(shè)置應(yīng)該是開(kāi)口的循環(huán)，一個(gè)人不應(yīng)該兼該業(yè)務(wù)的兩個(gè)和兩個(gè)以上的不相鄰環(huán)節(jié)的職務(wù)。正確的做法是：授權(quán)批準(zhǔn)——執(zhí)行——記錄——審核——驗(yàn)貨——付款——保管，而不能出現(xiàn)，授權(quán)批準(zhǔn)——執(zhí)行——記錄——審核（授權(quán)批準(zhǔn)兼），或授權(quán)批準(zhǔn)——執(zhí)行——記錄——審核——驗(yàn)貨（執(zhí)行兼）的情況。

對(duì)于一些財(cái)務(wù)制度和機(jī)構(gòu)很發(fā)達(dá)的企業(yè)而言，以上列舉的崗位都可以有不同的人來(lái)?yè)?dān)任，但是對(duì)于中小企業(yè)而言，控制收益會(huì)大于控制成本的支出，內(nèi)部控制是保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展的，而不是妨礙其發(fā)展的。在操作性目標(biāo)中，經(jīng)營(yíng)的“效果”是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)出與預(yù)期計(jì)劃的產(chǎn)出比較而言的；經(jīng)營(yíng)的“效率”是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)出與實(shí)際投入比較而言的。所以，不相容職務(wù)的設(shè)置必須考慮它的經(jīng)濟(jì)效益。

3.3.3不相容職務(wù)的失效和優(yōu)化

不相容職務(wù)對(duì)于解決舞弊的作用是有限的，可以說(shuō)，任何內(nèi)部控制制度都是有漏洞的，不存在完美的內(nèi)部控制制度，不相容職務(wù)也是如此。不相容職務(wù)起源與牽制，本質(zhì)是對(duì)于人性的弱點(diǎn)的擔(dān)憂，如果擔(dān)任職務(wù)的人是可以信賴(lài)的，不相容職務(wù)對(duì)他而言沒(méi)有也是可以的。如果擔(dān)任職務(wù)的人是完全不可以信賴(lài)的，不相容職務(wù)對(duì)他（們）而言是不夠的?？赡軐?dǎo)致不相容職務(wù)失效的原因有：

① 不同的業(yè)務(wù)循環(huán)中的不相容職務(wù)交叉而導(dǎo)致不相容職務(wù)的失效。例如：甲在銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)中擔(dān)任審核同時(shí)在投資業(yè)務(wù)中擔(dān)任授權(quán)，乙在銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)中擔(dān)任授權(quán)同時(shí)在投資業(yè)務(wù)中擔(dān)任審核。甲乙可以相互交換權(quán)力使本來(lái)在單一業(yè)務(wù)循環(huán)中有效的相互牽制設(shè)計(jì)失效。特別的是在兩個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)中兩個(gè)人擔(dān)任的職務(wù)正好處于上、下位對(duì)調(diào)，這種情況下作弊的可能性極大。

② 不相容職務(wù)設(shè)置本身存在漏洞。一個(gè)人在一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)中控制兩個(gè)重要環(huán)節(jié)，例如在購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)同時(shí)擔(dān)任審核和授權(quán)批準(zhǔn)兩個(gè)職務(wù)，就可以把價(jià)格或性能不合適的設(shè)備買(mǎi)進(jìn)來(lái)，導(dǎo)致企業(yè)利益受到損失。

③ 不相容職務(wù)的僵化導(dǎo)致不相容職務(wù)設(shè)置的失效。不相容職務(wù)在設(shè)置的初期是有效的，隨著時(shí)間的推移，人們對(duì)于制度逐步適應(yīng)，制度的威懾力會(huì)逐漸衰減而失去效用。如果不對(duì)制度本身或執(zhí)行制度的人進(jìn)行調(diào)整，就會(huì)產(chǎn)生舞弊現(xiàn)象。有許多時(shí)候企業(yè)出問(wèn)題并不是原來(lái)制度不好，而是因?yàn)橹贫仁怯小皦勖钡摹?/p>

④ 總體的內(nèi)部控制制度的不足導(dǎo)致不相容職務(wù)設(shè)置失效。我們說(shuō)不相容職務(wù)的設(shè)置只是整個(gè)內(nèi)部控制體系的一部分，其他的內(nèi)部控制還有實(shí)物控制制度、文件管理制度、信息傳遞制度、強(qiáng)制休假制度等等，這些制度需要相互配合，形成一種良好的制度生態(tài)群。如果其他制度沒(méi)有起到作用，單純的不相容制度難以起作用，一種制度單兵推進(jìn)是不會(huì)有長(zhǎng)期生命的。

現(xiàn)代的職務(wù)犯罪呈現(xiàn)集團(tuán)化的傾向，例如，不相容職務(wù)的設(shè)置對(duì)于串通作弊的“窩案”是不起作用的，“升級(jí)版”的不相容職務(wù)應(yīng)該包括職務(wù)輪換、突然休假制度。商業(yè)銀行較早認(rèn)識(shí)這個(gè)問(wèn)題，對(duì)于如同城票據(jù)交換、外匯交易等一些重要崗位除不相容職務(wù)設(shè)置外，常采取強(qiáng)制休假來(lái)防止舞弊。不相容職務(wù)設(shè)置應(yīng)該和定期、不定期的內(nèi)部審計(jì)制度等結(jié)合起來(lái)。

作為內(nèi)控的一部分，不相容職務(wù)設(shè)置意味著向管理目標(biāo)的某一終點(diǎn)努力，但不是終點(diǎn)本身；它的成效受人的影響，而不只是華麗的政策、精細(xì)的守則或表格；不相容職務(wù)分離只能為公司管理層提供合理的保證，而不是絕對(duì)的保證。

有效的內(nèi)部控制不僅能使企業(yè)的資源合理配置,提高勞動(dòng)生產(chǎn)率,而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的各種舞弊行為.防范舞弊行為是內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要的功能或目標(biāo),然而,內(nèi)部控制在面對(duì)串通舞弊行為時(shí),卻難以發(fā)揮作用,串通舞弊導(dǎo)致內(nèi)部控制失效.內(nèi)部控制是環(huán)環(huán)相扣的,每一環(huán)節(jié)都有效運(yùn)行才會(huì)達(dá)到內(nèi)部控制的目的,如果相互牽制環(huán)節(jié)的人員串通舞弊,原本可以發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤和舞弊便會(huì)被隱藏起來(lái),使內(nèi)部控制失效.到目前為止,企業(yè)中存在的串通舞弊現(xiàn)象十分嚴(yán)重,如會(huì)計(jì)和出納兩項(xiàng)不相容的職務(wù),正常的操作程序應(yīng)該是:出納收支錢(qián)物,而會(huì)計(jì)據(jù)以登記賬簿進(jìn)行牽制,這是會(huì)計(jì)與出納不相容職務(wù)分離的原因所在.然而如果兩者串通舞弊,則錢(qián)物和賬簿就會(huì)同時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤且保持最終相符,而可以不被發(fā)

現(xiàn).串通舞弊現(xiàn)象不僅僅在會(huì)計(jì)和出納之間發(fā)生,在企業(yè)中,任何兩個(gè)職務(wù),特別是不相容職務(wù)之間都存在發(fā)生的可能,最終達(dá)到侵蝕企業(yè)的財(cái)產(chǎn),這樣的案例也比比皆是.串通舞弊影響了內(nèi)部控制功能的發(fā)揮,降低了企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的效率,嚴(yán)重的甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)的失敗.因此,如何防止或解決串通舞弊行為,是建立健全內(nèi)部控制,加強(qiáng)管理的一項(xiàng)重要任務(wù).4、結(jié)束語(yǔ)

隨著主義市場(chǎng)的建立和逐步完善，制度的建立，企業(yè)改革的不斷深入，面對(duì)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)要生存和，就必須強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)。內(nèi)部控制制度的監(jiān)督化管理是提高經(jīng)濟(jì)效益的手段?！凹訌?qiáng)企業(yè)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益”始終是我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要任務(wù)。近幾年來(lái)，通過(guò)改革、改組、兼并、資產(chǎn)重組和加強(qiáng)管理等，很多企業(yè)改革和脫困取得了明顯成效。但是，企業(yè)整體盈利能力仍然不強(qiáng)，脫困基礎(chǔ)仍不牢固。一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)仍然不注重加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，嚴(yán)重影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，從內(nèi)部入手治理企業(yè)十分必要。為保證企業(yè)內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行，就必須對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施監(jiān)督化管理。會(huì)計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)復(fù)雜而艱巨的任務(wù)。我國(guó)目前的會(huì)計(jì)監(jiān)督還存在的許多問(wèn)題，要解決這些問(wèn)題，并不是一朝一夕就可以完成的，這需要政府、社會(huì)、和企業(yè)各方面共同配合，建立一個(gè)具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。

參考文獻(xiàn)

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2、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制模糊評(píng)價(jià)研究 煤礦機(jī)械 2008/11

3、淺談國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、問(wèn)題與對(duì)策 財(cái)政監(jiān)督 2008/18

4、淺談如何建立和完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng) 銅業(yè)工程 2007/01 中國(guó)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)

5、規(guī)范和完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制 上海國(guó)資 2007/01 中國(guó)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)

6、大型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策 中國(guó)石油和化工 2007/16 中國(guó)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)

7、淺議集團(tuán)型國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制 鐵路采購(gòu)與物流 2007/08 中國(guó)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)

8、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及其原因 上海企業(yè) 2007/08 中國(guó)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)

9、淺談國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制 大眾科學(xué)(科學(xué)研究與實(shí)踐)2007/20 中國(guó)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)

10、完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的思考——一個(gè)小金庫(kù)案例的評(píng)析 福建省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)理論研討論文集（2007年）2007

致謝

在財(cái)貿(mào)學(xué)院的學(xué)習(xí)生活是愉快而難忘的，走出校園，我們開(kāi)始步入現(xiàn)實(shí)社會(huì)。經(jīng)過(guò)幾個(gè)月的學(xué)習(xí)與總結(jié)，我完成了畢業(yè)論文。這一切的順利完成，歸功于老師對(duì)我的辛勤指導(dǎo)和學(xué)校對(duì)我的培養(yǎng)，衷心地說(shuō)一聲：“謝謝！”

二零一一年五月

段志英

第三篇：會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪面面觀

輿情:會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪面面觀

核心提示：日益高發(fā)的的會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪成為社會(huì)各界普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。

編者按：中國(guó)會(huì)計(jì)視野網(wǎng)搜集了2014年以來(lái)宣判的會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪的27個(gè)案例。從犯罪主體看，有總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、會(huì)計(jì)、出納和報(bào)賬員。從犯罪名目看，涉及貪污罪、挪用公款罪、職務(wù)侵占罪、非法經(jīng)營(yíng)罪、虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪和私分國(guó)有資產(chǎn)罪等9個(gè)犯罪名目，其中又以貪污和挪用公款罪居多。對(duì)于頻發(fā)的會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪，網(wǎng)民的關(guān)注點(diǎn)多集中在社會(huì)問(wèn)題、量刑過(guò)輕和財(cái)務(wù)管理漏洞等方面。通過(guò)這些案例，一方面警省會(huì)計(jì)從業(yè)工作者要加強(qiáng)自律觀念，另一方面，如何有效地預(yù)防和遏制財(cái)務(wù)人員職務(wù)犯罪引起社會(huì)共同關(guān)心的問(wèn)題。只有通過(guò)不斷加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育、完善會(huì)計(jì)制度、健全內(nèi)部單位控制制度和完善會(huì)計(jì)法律責(zé)任體系等多方面才能有效預(yù)防會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪。

第四篇：有關(guān)職務(wù)犯罪的刑法規(guī)定與立案標(biāo)準(zhǔn)

有關(guān)職務(wù)犯罪的刑法規(guī)定與立案標(biāo)準(zhǔn)

一、貪污罪

本罪的刑法規(guī)定（刑法第382條）

第三百八十二條 國(guó)家工作人員利用職務(wù)上的便利，侵吞、竊取、騙取或者以其他手段非法占有公共財(cái)物的，是貪污罪。

受?chē)?guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有公司、企業(yè)、事業(yè)單位、人民團(tuán)體委托管理、經(jīng)營(yíng)國(guó)有財(cái)產(chǎn)的人員，利用職務(wù)上的便利，侵吞、竊取、騙取或者以其他手段非法占有國(guó)有財(cái)物的，以貪污論。

與前兩款所列人員勾結(jié)，伙同貪污的，以共犯論處。本罪的立案與處罰：

第三百八十三條 對(duì)犯貪污罪的，根據(jù)情節(jié)輕重，分別依照下列規(guī)定處罰：

（一）個(gè)人貪污數(shù)額在十萬(wàn)元以上的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，可以并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處死刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

（二）個(gè)人貪污數(shù)額在五萬(wàn)元以上不滿十萬(wàn)元的，處五年以上有期徒刑，可以并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處無(wú)期徒刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

（三）個(gè)人貪污數(shù)額在五千元以上不滿五萬(wàn)元的，處一

年以上七年以下有期徒刑；情節(jié)嚴(yán)重的，處七年以上十年以下有期徒刑。個(gè)人貪污數(shù)額在五千以上不滿一萬(wàn)元，犯罪后有悔改表現(xiàn)、積極退贓的，可以減輕處罰或者免予刑事處罰，由其所在單位或者上級(jí)主管機(jī)關(guān)給予行政處分。

（四）個(gè)人貪污數(shù)額不滿五千元，情節(jié)較重的，處二年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)較輕的，由其所在單位或者上級(jí)主管機(jī)關(guān)酌情給予行政處分。對(duì)多次貪污未經(jīng)處理的，按照累計(jì)貪污數(shù)額處罰。

二、挪用公款罪

本罪的刑法規(guī)定（刑法第384條）

第三百八十四條 國(guó)家工作人員利用職務(wù)上的便利，挪用公款歸個(gè)人使用，進(jìn)行非法活動(dòng)的，或者挪用公款數(shù)額較大、進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)的，或者挪用公款數(shù)額較大、超過(guò)三個(gè)月未還的，是挪用公款罪，處五年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以上有期徒刑。挪用公款數(shù)額巨大不退還的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。挪用用于救災(zāi)、搶險(xiǎn)、防汛、優(yōu)撫、扶貧、移民、救濟(jì)款物歸個(gè)人使用的，從重處罰。

三、受賄罪

本罪的刑法規(guī)定（刑法第385條）

第三百八十五條 國(guó)家工作人員利用職務(wù)上的便利，索取他人財(cái)物的，或者非法收受他人財(cái)物，為他人謀取利益的，是受賄罪。國(guó)家工作人員在經(jīng)濟(jì)往來(lái)中，違反國(guó)家規(guī)定，收受各種名義的回扣、手續(xù)費(fèi)，歸個(gè)人所有的，以受賄論處。本罪的立案標(biāo)準(zhǔn)及處罰

第三百八十六條 對(duì)犯受賄罪的，根據(jù)受賄所得數(shù)額及情節(jié)，依照本法第三百八十三條的規(guī)定處罰。索賄的從重處罰。

第三百八十七條 國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有公司、企業(yè)、事業(yè)單位、人民團(tuán)體，索取、非法收受他人財(cái)物，為他人謀取利益，情節(jié)嚴(yán)重的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處五年以下有期徒刑或者拘役。

前款所列單位，在經(jīng)濟(jì)往來(lái)中，在賬外暗中收受各種名義的回扣、手續(xù)費(fèi)的，以受賄論，依照前款的規(guī)定處罰。

第三百八十八條 國(guó)家工作人員利用本人職權(quán)或者地位形成的便利條件，通過(guò)其他國(guó)家工作人員職務(wù)上的行為，為請(qǐng)托人謀取不正當(dāng)利益，索取請(qǐng)托人財(cái)物或者收受請(qǐng)托人財(cái)物的，以受賄論處。

四、行賄罪

本罪的刑法規(guī)定（刑法第389條）

第三百八十九條 為謀取不正當(dāng)利益，給予國(guó)家工作人

員以財(cái)物的，是行賄罪。

在經(jīng)濟(jì)往來(lái)中，違反國(guó)家規(guī)定，給予國(guó)家工作人員以財(cái)物，數(shù)額較大的，或者違反國(guó)家規(guī)定，給予國(guó)家工作人員以各種名義的回扣、手續(xù)費(fèi)的，以行賄論處。因被勒索給予國(guó)家工作人員以財(cái)物，沒(méi)有獲得不正當(dāng)利益的，不是行賄。本罪的立案及處罰

第三百九十條 對(duì)犯行賄罪的，處五年以下有期徒刑或者拘役；因行賄謀取不正當(dāng)利益，情節(jié)嚴(yán)重的，或者使國(guó)家利益遭受重大損失的，處五年以上十年以下有期徒刑；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處十以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，可以并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

行賄人在被追訴前主動(dòng)交待行賄行為的，可以減輕處罰或者免除處罰。

第三百九十一條 為謀取不正當(dāng)利益，給予國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有公司、企業(yè)、事業(yè)單位、人民團(tuán)體以財(cái)物的，或者在經(jīng)濟(jì)往來(lái)中，違反國(guó)家規(guī)定，給予各種名義的回扣、手續(xù)費(fèi)的，處三年以下有期徒刑或者拘役。

單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。

五、單位行賄罪

本罪的刑法規(guī)定（刑法第393條）

第三百九十三條 單位為謀取不正當(dāng)利益而行賄，或者違反國(guó)家規(guī)定，給予國(guó)家工作人員以回扣、手續(xù)費(fèi)，情節(jié)嚴(yán)重的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處五年以下有期徒刑或者拘役。因行賄取得的違法所得歸個(gè)人所有的，依照本法第三百八十九條、第三百九十條的規(guī)定定罪處罰。本罪的立案標(biāo)準(zhǔn)

涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案： 1.單位行賄數(shù)額在二十萬(wàn)元以上的；

2.單位為謀取不正當(dāng)利益而行賄，數(shù)額在十萬(wàn)元以上不滿二十元，但具有下列情形之一的：

（1）為謀取非法利益而行賄的；（2）向3人以上行賄的；

（3）向黨政領(lǐng)導(dǎo)、司法工作人員、行政執(zhí)法人員行賄的；

（4）致使國(guó)家或者社會(huì)利益遭受重大損失的。因?yàn)樾匈V取得的違法所得歸個(gè)人所有的，依照本規(guī)定關(guān)于個(gè)人行賄的規(guī)定立案，追究其刑事責(zé)任。

六、泄密罪（瀆職罪）

本罪的刑法規(guī)定：故意泄露國(guó)家秘密案（刑法第398條）

第三百九十八條 國(guó)家工作人員違反國(guó)家秘密法的規(guī)定，故意或者過(guò)失泄露國(guó)家秘密，情節(jié)嚴(yán)重的，處三年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處三年以上七年以下有期徒刑。

非國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員犯前款罪的，依照前款的規(guī)定酌情處罰。

故意泄露國(guó)家秘密罪是指國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員或者非國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員違反保守國(guó)家秘密法，故意使國(guó)家秘密被不應(yīng)知悉者知悉，或者故意使國(guó)家秘密超出了限定的接觸范圍，情節(jié)嚴(yán)重的行為。

涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案： 1.泄露絕密級(jí)國(guó)家秘密一項(xiàng)（件）以上的； 2.泄露機(jī)密級(jí)國(guó)家秘密二項(xiàng)（件）以上的； 3.泄露秘密級(jí)國(guó)家秘密三項(xiàng)（件）以上的； 4.向非境外機(jī)構(gòu)、組織、人員泄露國(guó)家秘密，造成或者可能造成危害社會(huì)穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、國(guó)防安全或者其他嚴(yán)重危害后果的；

5.通過(guò)口頭、書(shū)面或者網(wǎng)絡(luò)等方式向公眾散布、傳播國(guó)家秘密的；

6.利用職權(quán)指使或者強(qiáng)迫他人違反保守國(guó)家秘密法的規(guī)定泄露國(guó)家秘密的；

7.以牟取私利為目的泄露國(guó)家秘密的； 8.其他情節(jié)嚴(yán)重的情形。

七、環(huán)境監(jiān)管失職罪（重大環(huán)境污染事故罪）本罪的刑法規(guī)定（刑法第408條）

負(fù)有環(huán)境保護(hù)監(jiān)督管理職責(zé)的國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，導(dǎo)致發(fā)生重大環(huán)境污染事故，致使公私財(cái)產(chǎn)遭受重大損失或者造成人身傷亡的嚴(yán)重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役。本罪的立案標(biāo)準(zhǔn)

環(huán)境監(jiān)管失職案（第四百零八條）環(huán)境監(jiān)管失職罪是指負(fù)有環(huán)境保護(hù)監(jiān)督管理職責(zé)的國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，不履行或者不認(rèn)真履行環(huán)境保護(hù)監(jiān)管職責(zé)導(dǎo)致發(fā)生重大環(huán)境污染事故，致使公私財(cái)產(chǎn)遭受重大損失或者造成人身傷亡的嚴(yán)重后果的行為。

涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案：

1.造成死亡一人以上的，或者重傷三人以上，或者重傷二人、輕傷四人以上，或者重傷一人，輕傷七人以上，或者輕傷十人以上的；

2.導(dǎo)致三十人以上嚴(yán)重中毒的；

3.造成個(gè)人財(cái)產(chǎn)直接經(jīng)濟(jì)損失十五萬(wàn)元以上，或者直接經(jīng)濟(jì)損失不滿十五萬(wàn)元，但間接經(jīng)濟(jì)損失七十五萬(wàn)元以上的；

4.造成公共財(cái)產(chǎn)、法人或者其他組織財(cái)產(chǎn)直接經(jīng)濟(jì)損失三十萬(wàn)元以上，或者直接經(jīng)濟(jì)損失不滿三十萬(wàn)元，但間接經(jīng)濟(jì)損失一百五十萬(wàn)元以上的；

5.雖未達(dá)到三、四兩項(xiàng)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但三、四兩項(xiàng)合計(jì)直接經(jīng)濟(jì)損失三十萬(wàn)元以上，或者合計(jì)直接經(jīng)濟(jì)損失不滿三十萬(wàn)元，但合計(jì)間接經(jīng)濟(jì)損失一百五十萬(wàn)元以上的；

6.造成基本農(nóng)田或者防護(hù)林地、特種用途林地十畝以上，或者基本農(nóng)田以外的耕地五十畝以上，或者其他土地七十畝以上被嚴(yán)重毀壞的；

7.造成生活飲用水地表水源和地下水源嚴(yán)重污染的； 8.其他致使公私財(cái)產(chǎn)遭受重大損失或者造成人身傷亡嚴(yán)重后果的情形。

第五篇：會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪的法律責(zé)任

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會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪的法律責(zé)任

會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪是會(huì)計(jì)人員利用職務(wù)之便，在從事會(huì)計(jì)行為的過(guò)程中，違反《會(huì)計(jì)法》及其他法律的規(guī)定，侵犯國(guó)家的會(huì)計(jì)秩序和會(huì)計(jì)信息的可靠性、謹(jǐn)慎性，情節(jié)嚴(yán)重應(yīng)受刑罰處罰的行為。會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪是經(jīng)濟(jì)犯罪的一種嚴(yán)重破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的行為，特別是在資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)的今天，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系著社會(huì)公眾對(duì)資本市場(chǎng)的信心，關(guān)系著資本市場(chǎng)的發(fā)展和繁榮。我國(guó)目前的刑事法律不是很完善，導(dǎo)致司法實(shí)踐中對(duì)會(huì)計(jì)犯罪的認(rèn)定和懲罰都有一定的局限性。因此，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，完善刑事立法，對(duì)于預(yù)防和打擊會(huì)計(jì)犯罪有著重要的現(xiàn)實(shí)意義和長(zhǎng)遠(yuǎn)意義。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪的立法過(guò)程

1979年刑法制定時(shí)，經(jīng)濟(jì)體制改革剛剛起步，此時(shí)還是

實(shí)行的高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，此時(shí)會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪大部分都是會(huì)計(jì)人員或者隱匿會(huì)計(jì)資料以進(jìn)行偷稅或者貪污、挪用犯罪，會(huì)計(jì)違法行為僅僅是法律上規(guī)定的逃稅罪、貪污罪、挪用資金罪等經(jīng)濟(jì)犯罪

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 的行為構(gòu)成要件，本身并不構(gòu)成獨(dú)立的犯罪行為。所以，此階段沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)犯罪作出專(zhuān)門(mén)的法律規(guī)定。

1997年修訂刑法時(shí)，我國(guó)的資本市場(chǎng)已經(jīng)開(kāi)始運(yùn)作，一些企業(yè)特別是上市公司對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重?fù)p害股東和其他人的利益;市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制目標(biāo)的確立，使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日趨激烈，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下不可能有的企業(yè)破產(chǎn)成為普遍現(xiàn)象，而對(duì)企業(yè)進(jìn)行清算的過(guò)程中，妨礙清算的行為屢禁不止，此時(shí)期刑法加入了“提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪”和“妨害清算罪”，“提供虛假證明文件罪”等。

1999年刑法修正案增加了隱匿、故意銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告罪。

2006年刑法修正案(六)將刑法第161條修改為：“依法負(fù)有信息披露義務(wù)的公司、企業(yè)向股東和社會(huì)公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，或者對(duì)依法應(yīng)當(dāng)披露的其他重要信息不按照規(guī)定披露，嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益，或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金?！?在刑法第一百六十二條之一后增加一條，作為第一百六十二條之二：“公司、企業(yè)通過(guò)隱匿財(cái)產(chǎn)、承擔(dān)虛構(gòu)的債務(wù)或者以其他方法轉(zhuǎn)移、處分財(cái)產(chǎn)，法律咨詢s.yingle.com

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實(shí)施虛假破產(chǎn)，嚴(yán)重?fù)p害債權(quán)人或者其他人利益的，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金”。這是因?yàn)橐恍┥鲜泄静粌H提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告的行為，還對(duì)法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)披露的其他重要信息不按規(guī)定披露、不按時(shí)披露，以逃避相關(guān)部門(mén)的監(jiān)管和相關(guān)利益者的監(jiān)督，嚴(yán)重?fù)p害了廣大投資者特別是中小投資者的合法權(quán)益。實(shí)踐中，我國(guó)會(huì)計(jì)違法行為具有高發(fā)趨勢(shì);法律法規(guī)不健全，我國(guó)的刑法處罰不夠嚴(yán)厲，使犯罪收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于犯罪成本，容易使犯罪分子鋌而走險(xiǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)犯罪不能有效預(yù)防和打擊。

二、《刑法》對(duì)會(huì)計(jì)犯罪的刑事責(zé)任規(guī)定的缺陷

刑法》第五條規(guī)定：“刑罰的輕重，應(yīng)當(dāng)與犯罪分子所犯罪行和承擔(dān)的刑事責(zé)任相適應(yīng)”。這就是罪行相適應(yīng)原則，其含義是根據(jù)行為人犯罪的客觀事實(shí)和行為人的主管惡性，來(lái)決定所處刑罰的輕重，即罪輕刑輕、罪重刑重，罪刑相當(dāng)、罰當(dāng)其罪。按照罪行相適應(yīng)原則，我國(guó)刑法對(duì)會(huì)計(jì)犯罪規(guī)定了不同的法定刑，對(duì)于簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)犯罪，刑法規(guī)定了較輕的法定刑，如隱匿、銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)資料，最高法定刑為五年有期徒刑;提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告罪，最高法定刑為三年有期徒刑。實(shí)踐中，會(huì)計(jì)人員的造假行為導(dǎo)致的虛假會(huì)計(jì)信息會(huì)造成國(guó)有資產(chǎn)流失、財(cái)政收入減少、國(guó)家宏觀調(diào)控減弱，影響信息使用者的正確決策，進(jìn)而在宏觀上影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序和發(fā)展;許多經(jīng)濟(jì)犯罪及腐敗

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現(xiàn)象，幾乎都與會(huì)計(jì)人員作假賬分不開(kāi)。我國(guó)刑法對(duì)會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪的法定刑不符合罪行相適應(yīng)原則，不利于打擊會(huì)計(jì)犯罪。

三、關(guān)于會(huì)計(jì)犯罪刑法罪名、刑法處罰的完善

對(duì)于會(huì)計(jì)犯罪，我國(guó)刑法規(guī)制還有所欠缺。有些會(huì)計(jì)違法行為，因?yàn)闆](méi)有具體的刑法法律規(guī)定，使犯罪分子得不到刑事處罰。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》第42 條、43條規(guī)定中的一些嚴(yán)重危害會(huì)計(jì)秩序的違法行為，理應(yīng)上升為刑事法律規(guī)定，如非法設(shè)置或私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿罪、非法取得或填制原始憑證罪、非法登記會(huì)計(jì)賬簿罪、非法變更會(huì)計(jì)處理方法罪、非法保管會(huì)計(jì)資料罪、偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿罪。這些會(huì)計(jì)違法犯罪行為，都是對(duì)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)性資料進(jìn)行的犯罪，這些會(huì)計(jì)資料直接關(guān)系著財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，有必要對(duì)其進(jìn)行刑法規(guī)制，以此維護(hù)正常的會(huì)計(jì)秩序和會(huì)計(jì)信息的可靠性、謹(jǐn)慎性。我國(guó)刑法不僅對(duì)會(huì)計(jì)罪名規(guī)定的不完善，而且刑法的處罰也偏輕，使得犯罪成本過(guò)低。首先，要加大刑罰處罰力度，增加刑期，使得犯罪分子所犯罪行和承擔(dān)的刑事責(zé)任相適應(yīng)，增強(qiáng)對(duì)犯罪分子的震懾力;其次，罰金數(shù)額提高，當(dāng)前的罰金數(shù)額太少，犯罪收益大大超過(guò)犯罪成本，可以借鑒其他經(jīng)濟(jì)犯罪的處罰方式，按照犯罪收益或犯罪造成損失的比例進(jìn)行處罰，使得犯罪成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)犯罪收益。

四、會(huì)計(jì)犯罪防范體系建設(shè)的對(duì)策

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會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪是一個(gè)復(fù)雜的社會(huì)問(wèn)題，必須從我國(guó)的國(guó)情和實(shí)際出發(fā)。一是完善制度，深化監(jiān)督，努力構(gòu)建防范會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪的制約機(jī)制。根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展情況，借鑒國(guó)際先進(jìn)會(huì)計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)和作法，不斷研究、制定符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的法律法規(guī)，從法制建設(shè)上堵住會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪的漏洞。二是強(qiáng)化內(nèi)部控制。單位和部門(mén)要制定與國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)相配套的制度，明確財(cái)務(wù)開(kāi)支、會(huì)計(jì)核算、收支審批的內(nèi)部程序。加強(qiáng)執(zhí)行力，增加透明度，防止財(cái)務(wù)權(quán)利過(guò)分集中。三是加強(qiáng)審計(jì)。把適時(shí)審計(jì)貫穿于預(yù)算管理、收支管理、支出管理、資產(chǎn)管理等各個(gè)環(huán)節(jié)。通過(guò)審計(jì)加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員監(jiān)督和檢查，規(guī)范其行為準(zhǔn)則，以防止和減少違法違紀(jì)問(wèn)題的發(fā)生。四是強(qiáng)化素質(zhì)，筑牢根基，努力構(gòu)建防范會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪的教育機(jī)制。深入普及法律知識(shí)，讓法律入心、入腦，規(guī)范自己的行為，構(gòu)筑一道法律 “高壓線”，增強(qiáng)自我防御能力和保護(hù)能力。使會(huì)計(jì)人員在工作和生活中自重、自省、自警、自勵(lì)，切實(shí)做到警鐘長(zhǎng)鳴，筑牢心理防線。

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