第一篇：2015年新版課綱會計基礎(chǔ)【第一章】第一講講義

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第一章會計法律制度

第一節(jié)會計法律制度的構(gòu)成一、定義：

會計法律制度是由國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的關(guān)于會計工作的規(guī)范性文件總稱，包括會計法律、會計法規(guī)和統(tǒng)一會計制度，是調(diào)整會計關(guān)系的法律規(guī)范。

二、體系：

1、法律：全國人大及其常委會制定

（1）《會計法》：會計法律制度中最高層次法律規(guī)范，是指導會計工作的最高準則。

立法宗旨：規(guī)范會計行為，保證會計資料真實完整，加強經(jīng)濟管理、財務(wù)管理、提高

經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。

（2）《注冊會計師法》：規(guī)范注冊會計師及其行為的最高準則。

2、法規(guī)：由國務(wù)院或財政部、稅務(wù)總局等擬定但由國務(wù)院批準實施。條例：《總會計師條

例》《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》

3、統(tǒng)一的會計制度：有關(guān)部委制定“制度、辦法、細則、規(guī)范”

（1）部門規(guī)章：財政部制定、以“令”的形式頒布實施，如《企業(yè)會計準則—基本準則》。

（2）規(guī)范性文件：財政部制定、以“文件”的形式頒布實施。

【課堂練習】

1、《會計法》的立法宗旨是：

A、以立法“規(guī)范會計行為”B、通過立法“保證會計資料真實、完整”

C、通過立法“加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理，提高效益”

D、通過立法“維護社會主義市場經(jīng)濟秩序”

2、下列各項中屬于會計行政法規(guī)的是（單）

A、《會計法》B、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》

C、《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》D、《企業(yè)會計制度》

3、下列各項中屬于國家統(tǒng)一會計制度的是（多）

A、《企業(yè)會計準則》B、《會計檔案管理辦法》

C、《會計從業(yè)資格管理辦法》D、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》

4、會計法律制度指的就是全國人大及其常委會制定的《中華人民共和國會計法》。

第二節(jié)會計管理工作體制

一、行政管理：

1、管理原則:統(tǒng)一領(lǐng)導、分級管理

（1）國務(wù)院財政部門主管全國會計工作；

（2）縣級以上地方各級人民政府財政部門主管本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。

（3）審計、稅務(wù)、人行、證監(jiān)、保監(jiān)等依照職責、權(quán)限，對有關(guān)單位會計資料實施監(jiān)督檢

查。

2、會計準則制度及相關(guān)標準規(guī)范的制定和組織實施

（1）統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門制定并公布。

（2）國務(wù)院有關(guān)部門對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)，實施國家統(tǒng)一會計制度的具體辦法或者補充規(guī)定，報國務(wù)院財政部門審核批準。

（3）中國人民解放軍總后勤部可依照《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法，報國務(wù)院財政部門備案。

3、會計市場管理

（1）準入管理：從業(yè)資格和注冊會計師資格的取得、代理記賬機構(gòu)和注冊會計師事務(wù)所的設(shè)立等。

上崗注冊、離崗備案、調(diào)轉(zhuǎn)登記，縣級管考。

（2）運行管理：財政部門進入會計市場的機構(gòu)和人員執(zhí)業(yè)過程及結(jié)果進行監(jiān)督和檢查。

（3）退出管理：對違法違規(guī)機構(gòu)和個人進行處罰，情節(jié)嚴重吊銷執(zhí)業(yè)資格，強制退出會計

市場。

4、人才評價：階梯式的會計專業(yè)人才評價機制，包括初級、中級、高級會計人才。

5、監(jiān)督檢查：國務(wù)院派出機構(gòu)和縣級以上財政部門是執(zhí)法主體、監(jiān)督檢查主體.內(nèi)容：行業(yè)自律情況、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、信息質(zhì)量

二、自律管理：

1、注冊會計師協(xié)會：法人團體，屬行業(yè)自律組織。

2、會計學會：學術(shù)性、專業(yè)性、非營利性社會組織。

三、單位工作管理：

1、會計人員的選拔任用由所在單位具體負責

（1）會計必須具有從業(yè)資格證；

（2）會計機構(gòu)負責人（會計主管）同時具有會計師以上資格或從事會計工作3年以上經(jīng)歷。

2、單位負責人要組織、管理好本單位會計工作。

（1）保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責。

（2）不得授意、指使、強令會計機構(gòu)和會計人員違法辦理會計事項。

（3）對本單位會計工作和會計資料真實、完整性負責。

補充：單位負責人分法人單位的負責人和代表單位行使職權(quán)的主要負責人

【課堂練習】

1、根據(jù)《會計法》規(guī)定，主管全國會計工作的是（單）

A、財政部B、稅務(wù)總局C、審計署D、商務(wù)部

2、國家實行會計從業(yè)資格考試制度，由（單）管理。

A、國務(wù)院B、財政部C、市級以上財政部門D、縣級以上財政部門

3、會計市場管理包括：（多）

A、準入管理B、退出管理C、運行管理D、人才評價

4、單位負責人要對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。

5、財政部門對獲準進入會計市場的機構(gòu)和人員是否遵守法律法規(guī)，依據(jù)相關(guān)準則、制度和

規(guī)范執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程及結(jié)果所進行的監(jiān)督和檢查，稱為（單）

A、會計市場準入管理B、會計市場運行管理

C、會計市場退出管理D、會計市場培訓管理

6、財政部門在會計人員管理中的工作職責不包括（單）

A、會計從業(yè)資格管理B、會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格管理

C、追究違法會計人員的刑事責任D、會計人員繼續(xù)教育管理

第三節(jié) 會計核算

一、總體要求：

1、核算依據(jù)：實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或資料進行會計核算是違

法行為。

2、對會計資料的基本要求：

（1）符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

（2）會計信息必須真實完整。

（3）偽造（無中生有）、編造（篡改事實）、提供虛假會計資料（以假亂真）是違法行為。

二、會計憑證

記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況的書面證明，可以明確經(jīng)濟責任，是登記賬簿的依據(jù)，填制和審核會計憑證是會計核算的首要環(huán)節(jié)。

（一）原始憑證：經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時或完成后，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員直接取得或者填制。

1、內(nèi)容，略

2、要求：

（1）取得要求：經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時或完成后必須填制或取得，取得后必須及時送交會計部門。

（2）內(nèi)容要求：從外單位取得，必須蓋有填制單位公章；從個人取得，必須有出具人員簽

名或蓋章；自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導或者其指定人員的簽名、蓋章；對外開出，必須加蓋公章。

（3）審核要求：對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予受理，并向單位負責人報告，請求

查明原因，追究有關(guān)當事人的責任；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。

（4）更正要求：記載的各項內(nèi)容均不得涂改；有錯誤的，應(yīng)由出具單位重開或更正，更正

處應(yīng)加蓋出具單位印章；金額有錯誤的不得在原始憑證上更正，應(yīng)當由出具單位重開。開具單位應(yīng)當依法開具準確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕

【課堂練習】

1、某地方財政部門進行執(zhí)法檢查時發(fā)現(xiàn)一單位以虛假的經(jīng)濟事項編造了會計憑證和會計

賬簿，并據(jù)此編制了財務(wù)會計報告。對此，財政部門對該單位的違法行為應(yīng)認定為（多）。

A、偽造會計憑證行為B、偽造會計賬簿行為

C、變造會計憑證和會計賬簿行為D、提供虛假的財務(wù)會計報告行為

2、對記載不準確、不完整的原始憑證會計人員應(yīng)（單）

A、拒絕接受，并報告領(lǐng)導，要求查明原因

B、應(yīng)予以銷毀，并報告領(lǐng)導，要求查明原因

C、予以退回，并要經(jīng)辦人員按規(guī)定更正、補充

D、拒絕接受，且不能讓經(jīng)辦人員進行更正、補充

第二篇：2015年新版課綱會計基礎(chǔ)【第一章】第五講講義

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第一章 會計法律制度

第五節(jié) 會計機構(gòu)與會計人員

二、代理記賬

（一）概念：

指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會中介機構(gòu)接受委托辦理會計業(yè)務(wù)。注意：個人可以兼職會計，但不得代理記賬。

（二）代理記賬業(yè)務(wù)范圍

1、根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一會計制度進行會計核算：審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告等。

2、對外提供財務(wù)會計報告。編制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告等。

3、對外提供財務(wù)會計報告。

4、向稅務(wù)機構(gòu)提供稅務(wù)資料

（三）設(shè)立代理記賬機構(gòu)的條件

1、經(jīng)所在地縣級以上人民政府財政部門批準，并領(lǐng)取由財政部統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書。（不含注冊會計師事務(wù)所）2、3名以上持會計從業(yè)資格證的專職從業(yè)人員；

3、主管代理記賬業(yè)務(wù)的負責人具有會計師以上專業(yè)技術(shù)資格；

4、有固定的辦公場所；

5、有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財務(wù)會計管理制度。

（四）代理記賬雙方的義務(wù)

（五）法律責任

1、代理記賬機構(gòu)違反本辦法和國家有關(guān)規(guī)定造成委托人會計核算混亂、損害國家和委托人利益的，承擔法律責任；

2、代理記賬機構(gòu)對其專、兼職從業(yè)人員的業(yè)務(wù)活動承擔法律責任。

3、委托人對代理記賬機構(gòu)在合同約定范圍內(nèi)的行為承擔法律責任

4、委托人故意向代理記賬機構(gòu)隱瞞真實情況要承擔法律責任；

5、委托人會同代理記賬機構(gòu)共同提供不真實會計資料，均應(yīng)承擔相應(yīng)法律責任?！菊n堂練習】

1、根據(jù)會計法規(guī)定，代理記賬機構(gòu)可以接受委托，代表委托人辦理的業(yè)務(wù)事項的有（）。

A、填制和審核原始憑證

B、登記會計賬簿

C、編制財務(wù)報告 D、向稅務(wù)機構(gòu)提供納稅資料

2、根據(jù)《代理記賬管理辦法》，代理記賬機構(gòu)可以接受委托，代表委托人辦理的業(yè)務(wù)主要有（）。

A、根據(jù)受托人提供的原始憑證等，進行會計核算

B、定期向有關(guān)部門和其他會計報表使用者提供會計報表

C、定期向稅務(wù)機關(guān)提供稅務(wù)資料

D、定期向有關(guān)部門和其他會計報表使用者提供審計報告

三、會計從業(yè)資格

從事會計工作必須取得會計從業(yè)資格證書，是法定要求。

（一）從業(yè)證書的適用范圍：

1、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）；

2、出納；

3、稽核；

4、資本、基金核算；

5、收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算；

6、工資、成本費用、財務(wù)成果核算；

7、總賬；

8、財務(wù)會計報告編制；

9、財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；

10、會計機構(gòu)內(nèi)會計檔案管理。

（二）會計從業(yè)資格的取得

1、從業(yè)考試大綱由財政部統(tǒng)一制定并公布?？荚囉筛魇。ㄖ陛犑校d、新疆建設(shè)兵團財務(wù)局、中直機關(guān)事務(wù)管理局、國務(wù)院機關(guān)事務(wù)管理局、武警后勤部、總后組織實施。

2、會計從業(yè)資格考試的報名條件：略，但,被依法吊銷從業(yè)資格證書的，吊銷日起5年內(nèi)不得參考；

3、提供虛假財務(wù)會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，貪污、挪用公款，職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)違法行為。

（三）會計從業(yè)資格證書管理（全國有效，屬地管理）

1、上崗注冊登記:自從事會計工作之日起90日內(nèi)，辦理注冊登記。

2、離崗備案：離開會計崗位超過6個月，應(yīng)向原注冊登記的管理機構(gòu)備案。

3、調(diào)轉(zhuǎn)登記。換單位繼續(xù)從事會計工作，90日內(nèi)辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記。

4、變更登記：學歷或?qū)W位、技術(shù)職務(wù)資格。

（四）會計人員的繼續(xù)教育

1、會計人員繼續(xù)教育的對象和特點：

對象：取得并持有會計從業(yè)資格證書的人員

特點：（1）對象的針對性；（2）內(nèi)容的適應(yīng)性；（3）方式方法的靈活性。

2、會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容

（1）會計理論與實務(wù)（2）財會政策法規(guī)（3）職業(yè)道德（4）其它相關(guān)。

3、會計人員繼續(xù)教育的形式和學時要求

（1）形式：接受教培訓和自學兩種

（2）學時要求：每年參加繼續(xù)教育培訓不少于24小時。【課堂練習】

1、在會計從業(yè)資格證書相關(guān)管理中規(guī)定，持證人員離開會計工作崗位超過（單）的，應(yīng)當辦理離崗備案。

A、1年 B、6個月

C、90天

D、180天

2、根據(jù)《會計從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定，下列各項中，屬于會計從業(yè)資格證書管理內(nèi)容的有（多）。

A、上崗從事會計工作的，辦理注冊登記

B、離開會計工作崗位的，辦理備案手續(xù)

C、持證人員調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記

D、會計人員變更工作單位，且繼續(xù)從事會計工作，應(yīng)辦理變更登記

3、以下人員（多）可以不要求具有會計從業(yè)資格證書。

A、兼任的N公司出納人員

B、稽核人員

C、財產(chǎn)物資收發(fā)人員 D、公司會計檔案管理人員

4、根據(jù)《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》，屬于會計人員繼續(xù)教育內(nèi)容的有（多）

A、會計理論與實務(wù) B、財會政策法規(guī) C、職業(yè)道德 D、其它相關(guān)。

四、會計專業(yè)職務(wù)及會計專業(yè)技術(shù)資格

（一）專業(yè)職務(wù)：高級會計師、會計師和助理會計師和會計員（不包括總會計師和注冊會計師）

1、會計員：專科或中專畢業(yè)在財會崗位上工見習一年。

2、助理會計師：中專擔任會計員四年；?？茡螘媶T二年；本科財會崗位上見習一年；碩士或雙學位畢業(yè)即可。

3、會計師：專本科擔任助理四年；雙學位或研究生結(jié)業(yè)證書擔任助理兩至三年；碩士擔任助理兩年；博士畢業(yè)即可。

4、高級會計師：博士擔任會計師兩至三年，本、碩、雙學位及研究生結(jié)業(yè)班擔任會計師五年以上。

第三篇：會計基礎(chǔ)-講義(第一章)

第一章總論

第一節(jié)會計的概念及基本職能

一、會計的概述

（一）定義：會計是以憑證為依據(jù)，以貨幣為主要計量單位，采用專門的方法，對特定主體的經(jīng)濟活

動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督的一種經(jīng)濟管理活動。

1、從本質(zhì)上看，會計是一種經(jīng)濟管理活動。

2、會計的計量形式： 實物計量

勞動計量

貨幣計量（最基本的計量形式）

（二）會計的特點：教材第2頁

（三）會計的分類：（按報告對象不同）

財務(wù)會計——側(cè)重于向企業(yè)關(guān)系人提供信息，側(cè)重于信息。

管理會計——側(cè)重于向企業(yè)管理者提供信息，側(cè)重于信息。

二、會計的職能

（一）．基本職能：核算（反映）——觀念的總結(jié)

監(jiān)督——過程的控制

1．核算

（1）定義：教材第3頁

（2）會計核算的環(huán)節(jié)：確認

計量

記錄

報告

（3）會計核算所做的工作：記賬、算賬、報賬

（4）會計核算的方法：（七種）教材第4頁

2．監(jiān)督

（1）定義：教材第5頁

（2）內(nèi)容：合法性審查、合理性審查

3．核算與監(jiān)督的關(guān)系：核算是監(jiān)督的基礎(chǔ)，監(jiān)督是核算的質(zhì)量保障。

（二）其他職能：預測經(jīng)濟前景

參與經(jīng)濟決策

評價經(jīng)營業(yè)績

控制經(jīng)濟活動過程

第二節(jié)會計的對象

一、會計對象的含義

～也稱會計客體或會計內(nèi)容，是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。

具體而言，就是能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動（即：資金運動或價值運動）。

二、資金運動的內(nèi)容

資金的投入

資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)

資金的退出

注：企業(yè)的資金運動既有一定時期內(nèi)的顯著運動狀態(tài)（表現(xiàn)為收入、費用、利潤），也有一定日期的相對靜止狀態(tài)（表現(xiàn)為資產(chǎn)同負債及所有者權(quán)益的衡等關(guān)系）

第三節(jié)會計核算的基本假設(shè)及會計基礎(chǔ)

一、會計假設(shè)

（一）會計主體

1．定義：～是會計所核算和監(jiān)督的特定單位或組織。

注：會計主體明確了會計工作的空間范圍。

2．意義：

（1）將特定主體的經(jīng)濟活動與該主體所有者及職工個人的經(jīng)濟活動區(qū)別開來；

（2）將該主體的經(jīng)濟活動與其他單位的經(jīng)濟活動區(qū)別開來。

3．會計主體與法律主體的關(guān)系：

不對等

法律主體是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。

如獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、企業(yè)集團，它們都不是法律主體，但是會計主體。

（二）持續(xù)經(jīng)營

1．定義：～是指在可以預見的將來，會計主體將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。

注：持續(xù)經(jīng)營明確了會計工作的時間范圍。

2．意義：教材第9-10頁

（三）會計分期

1．定義：～是將一個會計主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。注：會計分期是持續(xù)經(jīng)營前提的必要補充，是對會計工作時間范圍的具體劃分。

2．會計期間通常分為和中期。

中期是指短于一個完整的會計的報告期間。包括月、季、半年。

以一年確定的會計期間稱為會計。

我國采用公歷制。

3．意義：教材第11頁

（四）貨幣計量

二、會計基礎(chǔ)（新增）

（一）權(quán)責發(fā)生制

（二）收付實現(xiàn)制

第四節(jié)會計要素的確認計量與會計等式

一、會計要素及其確認

（一）定義、內(nèi)容和分類

1．定義：會計要素是對會計對象的基本分類（第一層次分類），是會計核算對象的具體化，是設(shè)置賬

戶和編制會計報表的基本依據(jù)。

2．內(nèi)容：（六要素）

資產(chǎn)負債所有者權(quán)益

收入費用利潤

3．分類：

（1）按反映的會計信息不同分類：

a.反映財務(wù)狀況的會計要素：資產(chǎn)負債所有者權(quán)益

b.反映經(jīng)營成果的會計要素：收入費用利潤

（2）按資金運動的狀態(tài)分類：

a.資金相對靜止狀態(tài)的會計要素：資產(chǎn)負債所有者權(quán)益

b.資金顯著運動狀態(tài)的會計要素：收入費用利潤

（3）按構(gòu)成會計報表的不同分類：

a.資產(chǎn)負債表會計要素：資產(chǎn)負債所有者權(quán)益

b.利潤表會計要素：收入費用利潤

（二）反映財務(wù)狀況的會計要素

1．資產(chǎn)

（1）定義：資產(chǎn)是由于過去的交易或事項形成的，企業(yè)擁有或控制的，能以貨幣計量并預期會給企

業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。

（2）特點： a.資產(chǎn)是由過去的交易或事項引起的。

b.它是企業(yè)擁有或控制的財產(chǎn)。

c.它能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。

d.必須能夠用貨幣進行計量

（3）分類：（按流動性或變現(xiàn)能力的強弱）

流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)

注：了解上述各類資產(chǎn)的概念。

（4）資產(chǎn)的確認條件（新增）

a.符合資產(chǎn)的定義；

b.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

c.金額能夠可靠計量。

2．負債

（1）定義：負債是由于過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

（2）特點：

a.負債是由過去的交易或事項引起的現(xiàn)時義務(wù)；

b.負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；

c.負債是企業(yè)將來要清償?shù)牧x務(wù)。

（3）分類：（按償還期限的長短）

流動負債、長期負債

注：了解上述負債的含義和包含的內(nèi)容。

（4）負債的確認條件（新增）

a.符合負債的定義；

b.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；

c.金額能夠可靠計量。

3．所有者權(quán)益

（1）定義：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。

所有者權(quán)益 = 資產(chǎn) － 負債（即：凈資產(chǎn)）

（2）特點：

a.除非發(fā)生減資、清算或分配現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；

b.企業(yè)清算時，只有在清償所有負債后，剩余的財產(chǎn)才能分配給所有者；

c.所有者憑借所有權(quán)能夠參與企業(yè)的利潤分配。

（3）內(nèi)容：實收資本

資本公積（包括股本或資本溢價、其他資本公積）

盈余公積

未分配利潤

即：所有者權(quán)益包括所有者投入的資本及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

注：利得——是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。

損失——是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無

關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。

（4）確認條件：

所有者權(quán)益的確認取決于資產(chǎn)和負債的確認。

（三）反映經(jīng)營成果的會計要素

1．收入

（1）定義：收入是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻?、會導致所有

者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

（2）分類：

A．按其內(nèi)容分類：

a.銷售商品收入

b.提供勞務(wù)收入

c.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（如：利息收入、使用費收入、租金收入、股利收入等）

B．按經(jīng)濟業(yè)務(wù)主次分類： a.主營業(yè)務(wù)收入

b.其他業(yè)務(wù)收入

（3）特點

a.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項；

b.收入產(chǎn)生于企業(yè)的日常經(jīng)營活動，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生；

注：日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。

（營業(yè)外收入不屬于收入要素）

c.收入的取得表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少或二者兼而有之。

d.收入的取得能使所有者權(quán)益增加；

e.收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

（4）收入的確認條件（新增）

a.符合收入的定義；

b.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

c.經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的增加或負債的減少；

d.金額能夠可靠地計量。

2．費用

（1）定義：費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少、與

向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

（2）分類：（按是否構(gòu)成產(chǎn)品成本）

a.產(chǎn)品生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工、制造費用）

b.期間費用（財務(wù)費用、管理費用、銷售費用）

（3）特點：

a.費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?；

b.費用會導致資產(chǎn)的減少或負債的增加，最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益；

c.費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。

（4）費用的確認條件（新增）

a.符合費用的定義；

b.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；

c.經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的減少或負債的增加；

d.金額能夠可靠地計量。

3．利潤

（1）定義：利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

利潤 = 收入－費用

（2）內(nèi)容：

a.收入減去費用的凈額（反映的是日?；顒拥臉I(yè)績）

b.直接計入當期利潤的利得和損失（反映的是非日?；顒拥臉I(yè)績）

（3）利潤的確認條件

利潤的確認依賴于收入和費用的確認。

二、會計計量屬性（新增）

（一）構(gòu)成1、歷史成本

2、重置成本

3、可變現(xiàn)凈值

4、現(xiàn)值

5、公允價值

注：要求掌握這五種計量屬性的概念。

（二）應(yīng)用原則

一般采用歷史成本進行計量；采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，否則不允許采用。

三、會計等式

（一）第一等式（基本等式）

資產(chǎn) = 權(quán)益

= 負債 + 所有者權(quán)益

這一等式是資金運動的靜態(tài)表現(xiàn)，反映企業(yè)在某一時點的財務(wù)狀況，是設(shè)置帳戶、進行復式記賬和編制會計報表的理論依據(jù)。

（二）第二等式

利潤 = 收入 － 費用

這一等式是資金運動的動態(tài)表現(xiàn)，反映企業(yè)在某一時期內(nèi)的經(jīng)營成果，是編制利潤表的依據(jù)。

四、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型及其對會計等式的影響

1．資產(chǎn)內(nèi)部此增彼減

2．資產(chǎn)與權(quán)益同增（資產(chǎn)與負債同增；資產(chǎn)與所有者權(quán)益同增）

3．資產(chǎn)與權(quán)益同減（資產(chǎn)與負債同減；資產(chǎn)與所有者權(quán)益同減）

4．權(quán)益內(nèi)部此增彼減（負債內(nèi)部此增彼減；所有者權(quán)益內(nèi)部此增彼減；負債增加、所有者權(quán)益減少；負債減少、所有者權(quán)益增加）

第四篇：會計基礎(chǔ)第一章講義

第一節(jié) 會計概念、職能與目標

一、會計的概念(多選)

1.概念會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。

【要點總結(jié)】

(1)會計是經(jīng)濟管理工作;

(2)貨幣是主要、統(tǒng)一計量單位，但不是唯一的計量單位;

(3)會計的職能是反映(核算)和監(jiān)督。

2.會計的特征

(1)以貨幣為主要計量尺度(判斷題)會計采用的尺度有三種：實物量度、勞動量度和貨幣量度。

(2)為特定會計主體服務(wù)(企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)、團體)

(3)會計工作既要提供信息，又要強化經(jīng)濟管理

(4)會計信息具有綜合性特點(連續(xù)性、系統(tǒng)性、全面性)

【例題1?判斷題】會計是以貨幣為唯一計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。(錯)

二、會計的基本職能(多選題)

會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理中的職責和功能?；韭毮苁菚嫼怂愫蜁嫳O(jiān)督。

(一)會計核算

1.概念會計核算指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、記錄、計量和報告等環(huán)節(jié)，對特定經(jīng)濟主體的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關(guān)方面提供會計信息的功能。

【要點總結(jié)】

(1)以貨幣為主要計量單位(判斷題、單選題)

以貨幣量度為主、以實物量度及勞動量度為輔，從數(shù)量上綜合核算各單位的經(jīng)濟活動狀況。

(2)會計核算是會計工作的基本職能，是全部會計工作的基礎(chǔ)。

2.會計核算的四個環(huán)節(jié)(多選題)

(1)確認——是指將符合會計要素定義和確認標準的項目納入財務(wù)報表項目的過程。

(2)計量——是指以貨幣為單位，將已發(fā)生的經(jīng)濟活動或會計事項列示在報表項目中確定其金額的過程。

(3)記錄——是指通過一定的會計專門方法按照計量的金額將發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項在會計憑證、會計賬簿等載體上進行登記。

(4)報告——是指會計工作通過編制財務(wù)報告的形式向會計信息使用者提供會計信息。

【例題3?單選題】下列不屬于會計核算職能的是()。

A.確定經(jīng)濟活動是否應(yīng)該或能夠進行會計處理

B.審查經(jīng)濟活動是否違背內(nèi)部控制制度的要求

C.將已經(jīng)記錄的經(jīng)濟活動內(nèi)容進行計算和匯總

D.編制會計報表提供經(jīng)濟信息

[答案]B[解析]選項B屬于會計監(jiān)督職能。

(二)會計監(jiān)督

會計監(jiān)督職能是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定的主體經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合理性進行審查。會計監(jiān)督包括參與經(jīng)濟決策、預測經(jīng)濟活動、監(jiān)督經(jīng)濟過程、考核經(jīng)營業(yè)績等方面。

(三)兩者關(guān)系

相輔相成的，互相滲透。會計核算是為會計監(jiān)督服務(wù)的，而會計監(jiān)督則是會計核算的出發(fā)點和目的地。

【例題4?判斷題】會計監(jiān)督職能是指會計人員在進行會計核算之后，對特定的主體經(jīng)濟活動的合法性、合理性進行審查。(錯)

三、會計對象(簡答題)

(一)一般含義(單選題)

1.會計的對象一般是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。

2.凡是特定主體能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計的對象。

3.以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動又稱為價值運動或資金運動。(單選題)

【例題5?單選題】會計對象是企事業(yè)單位的(C)。

A.財產(chǎn)物資B.經(jīng)濟資源 C.價值運動 D.勞動耗費

(二)資金運動(多選題)

企業(yè)資金運動包括資金投入、資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)(即資金運用)、資金退出三個環(huán)節(jié)。因為商業(yè)企業(yè)是工業(yè)企業(yè)的供應(yīng)和銷售階段，因此以工業(yè)企業(yè)為例說明資金運動。

【例題6?多選題】(2008年)會計核算的內(nèi)容是指特定主體的資金運動，包括(ABC)。

A.資金的投入B.資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)C.資金的退出D.資金的消耗

【例題7?單選題】下面關(guān)于會計對象說法不正確的是(C)。

A.會計對象是指會計所要核算與監(jiān)督的內(nèi)容

B.特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容

C.企業(yè)日常進行的所有活動都是會計對象

D.會計對象就是社會再生產(chǎn)過程中的資金運動

四、會計目標

(一)目標財務(wù)報告的目標是向財務(wù)報告使用者(包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等)提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。

【要點總結(jié)】

1.向財務(wù)報告使用者提供會計信息

2.反映管理層受托責任履行情況

3.使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾、內(nèi)部經(jīng)營管理者。

【例題9?多選題】財務(wù)會計目標是通過編制財務(wù)報告，借以反映企業(yè)的(BCD)。

A.成本費用B.經(jīng)營成果C.財務(wù)狀況D.現(xiàn)金流量

(二)會計的作用

1.加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理;2.提高經(jīng)濟效益;3.維護社會主義市

場經(jīng)濟秩序;

五、會計的分類

第二節(jié) 會計基本假設(shè)和會計核算基礎(chǔ)

一、會計基本假設(shè)(多選題)會計基本假設(shè)是會計確認、計量和報告(核算的3個環(huán)節(jié))的前提，是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。

【要點總結(jié)】

1.基本假設(shè)也稱為基本前提;2.是確認、計量和報告的前提;

3.設(shè)定的是時間和空間范圍;4.四項假設(shè)的具體內(nèi)容。

(一)會計主體

1.概念會計主體是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會計確認、計量和報告的空間范圍。會計主體是會計確認、計量和報告的重要前提。

【要點總結(jié)】

(1)會計主體是特定的單位或組織;(2)確定空間范圍;

(3)會計主體是重要前提(會計基本假設(shè)是基本前提)。

2.幾個問題

(1)會計主體的范圍(多選題)只要能獨立核算的經(jīng)濟實體都可以作為會計主體。不能獨立核算的經(jīng)濟實體，比如人事部門、行政部門等則不是會計主體。

(2)明確會計主體的意義(判斷題)

①劃定了會計核算的范圍。②確定了會計核算的立場。③識別會計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項。

(3)會計主體與法律主體的關(guān)系(單選題、判斷題)

會計主體與法律主體并非對等的概念。一般而言，凡是法人單位必為會計主體，但會計主體不一定是法人。

【總結(jié)】會計主體可大可小，大于、等于或者小于法律主體。

(二)持續(xù)經(jīng)營(由會計主體引申出來)持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可預見的未來，會按照當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會破產(chǎn)、也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)?，F(xiàn)行會計處理方法大部分是建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)上的，否則一些公認的會計處理方法將缺乏存在的基礎(chǔ)。

(三)會計分期(由持續(xù)經(jīng)營引申出來)會計分期又稱會計期間，是指將一個會計主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)、長短相同的會計期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。

會計分期的目的，在于將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編制財務(wù)報告，及時向各方面提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。

【要點總結(jié)】

(1)按照公歷時間劃分(2)會計期間分為、半、季度和月度(3)半、季度和月度稱為會計中期;

(四)貨幣計量貨幣計量是指會計主體在財務(wù)會計確認、計量和報告時采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

【要點總結(jié)】

1.我國的會計核算可以人民幣作為記賬本位幣。

2.業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)也可選擇某種外幣作為記賬本位幣，但向外編

送財務(wù)報告時，應(yīng)折算為人民幣反映。(判斷題)3.境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報告的財務(wù)會計報告，應(yīng)當折算為人民幣。(判斷題)

4.貨幣計量基本前提隱含了幣值穩(wěn)定不變的假設(shè)，通貨膨脹嚴重的話應(yīng)該采用通貨膨脹會計進行調(diào)整。(選擇題)5.貨幣計量缺陷，通過財務(wù)報告附注等反映的非貨幣指標彌補。(戰(zhàn)略、品牌、信譽、位置、技術(shù)開發(fā)能力等)總結(jié)：四項假設(shè)的關(guān)系為相互依存、相互聯(lián)系、相互補充。會計主體確認的是會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營和會計分期確定的是會計核算的時間范圍，貨幣計量是會計核算的必要手段。

二、會計核算基礎(chǔ)(產(chǎn)生原因：現(xiàn)金流動與經(jīng)濟活動的分離)

(一)權(quán)責發(fā)生制

權(quán)責發(fā)生制也稱應(yīng)計基礎(chǔ)，是指企業(yè)以取得現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責任為標志來確認本期收入和費用。

根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的要求，收入的歸屬期間應(yīng)該是創(chuàng)造收入的會計期間，費用的歸屬期間應(yīng)該是費用所服務(wù)的期間。

【要點總結(jié)】

1.凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用;凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入和費用。

2.權(quán)責發(fā)生制會計核算基礎(chǔ)要求合理劃分收益性支出與資本性支出。

3.企業(yè)會計的確認、計量和報告應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。(單選)

4.權(quán)責發(fā)生制的缺陷(報表好看，賬上沒錢，通過現(xiàn)金流量表彌補)

(二)收付實現(xiàn)制

收付實現(xiàn)制是與權(quán)責發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用等的依據(jù)。

凡在本期實際以現(xiàn)款付出的費用，不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補償均應(yīng)作為本期的費用;凡是在本期實際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期的收入處理。反之，凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有以現(xiàn)款支付的費用，即使歸屬于本期，也不能作為本期的收入和費用。

(三)權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別

1.區(qū)別

區(qū)別權(quán)責發(fā)生制收付實現(xiàn)制

別稱應(yīng)計制應(yīng)付制

收入確認時間創(chuàng)造收入的會計期間實際收到的現(xiàn)款期間

費用確認時間費用所服務(wù)的期間實際現(xiàn)款付出的期間

科目存在預提和待攤不存在預提待攤

適用范圍企業(yè)、非營利組織等 行政、事業(yè)單位等

側(cè)重點側(cè)重資產(chǎn)負債表和利潤表，盈虧計算準確 側(cè)重現(xiàn)金流量表，盈虧計算不準確

復雜程度復雜 簡單

【例題16?判斷題】某企業(yè)12月與A公司簽訂了一份明年的供貨合同，會計部門應(yīng)依據(jù)該份合同核算當年收益。(×)

【例題17?實務(wù)題】某企業(yè)12月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

(1)用銀行存款預付明年財產(chǎn)保險費7200元。

(2)通過銀行收到上月銷貨款60 000元。

(3)銷售商品18 000元，貨款尚未收到。(4)收到購貨單位預付貨款30 000元，存入銀行。(5)計算本月水電費共1 800元，因資金周轉(zhuǎn)困難，暫未支付。(6)銷售產(chǎn)品40 000元，款已存入銀行。(7)支付上月份房租費1 500元。(8)以銀行存款支付本月份廣告費2 000元。(9)計算本月份固定資產(chǎn)折舊費3 000元。(10)預提本月份應(yīng)負擔的銀行借款利息600元。要求：分別采用權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制計算12月份的收入、費用和利潤?！赫_答案』(1)權(quán)責發(fā)生制下： 收入=18 000(3)+40 000(6)=58 000(元)費用=1 800(5)+2 000(8)+3 000(9)+600(10)=7 400(元)利潤=58 000-7 400=50 600(元)(2)收付實現(xiàn)制下： 收入=60 000(2)+30 000(4)+40 000(6)=130 000(元)費用=7 200(1)+1 500(7)+2 000(8)=10 700(元)利潤=130 000-10 700=119 300(元)

第五篇：經(jīng)濟法基礎(chǔ)講義42-46講

2014年初級會計職稱考試《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》基礎(chǔ)班講義（四十二）

（三）商業(yè)匯票的承兌（P132）（2007年判斷題、2008年多選題）1.提示承兌期限

（1）見票即付的匯票：無需提示承兌

（2）定日付款或者出票后定期付款的匯票：到期日前提示承兌（3）見票后定期付款的匯票：自出票之日起1個月內(nèi)提示承兌

【解釋】如果持票人超過法定期限提示承兌的，即喪失對其前手的追索權(quán)。

【例題·判斷題】商業(yè)匯票未按照規(guī)定期限提示承兌的，持票人喪失對其前手的追索權(quán)。（）（2007年）【答案】√

2.付款人對向其提示承兌的匯票，應(yīng)當自收到提示承兌的匯票之日起3日內(nèi)承兌或者拒絕承兌。

3.記載事項

（1）付款人承兌匯票的，應(yīng)當在匯票正面記載“承兌”字樣并簽章。（2）見票后定期付款的匯票，應(yīng)當在承兌時記載付款日期。

（3）匯票上未記載承兌日期的，應(yīng)當以收到提示承兌的匯票之日起3日內(nèi)的最后一日為承兌日期。

4.付款人承兌匯票，不能附有條件；承兌附有條件的，視為拒絕承兌。

【相關(guān)鏈接1】背書時附有條件的，所附條件不具有票據(jù)上的效力，即不影響背書行為本身的效力，被背書人仍可依該背書取得票據(jù)權(quán)利。【相關(guān)鏈接2】保證不得附條件，附條件的，不影響對匯票的保證責任。

（四）商業(yè)匯票的保證(P133)1.保證人

（1）國家機關(guān)、以公益為目的的事業(yè)單位、社會團體、企業(yè)法人的職能部門作為票據(jù)保證人的，票據(jù)保證無效。

（2）企業(yè)法人的分支機構(gòu)在法人書面授權(quán)范圍內(nèi)提供的票據(jù)保證有效。2.記載事項

（1）未記載被保證人的，已承兌的匯票，承兌人為被保證人；未承兌的匯票，出票人為被保證人。（2013年不定項選擇題）（2）未記載保證日期的，出票日期為保證日期。

（3）保證人未在票據(jù)或者粘單上記載“保證”字樣而另行簽訂保證合同或者保證條款的，不屬于票據(jù)保證。

【例題·單選題】根據(jù)支付結(jié)算法律制度的規(guī)定，下列票據(jù)記載日期中，屬于必須記載事項的是（）。（2013年機考）

A.承兌日期 B.保證日期 C.出票日期 D.背書日期 【答案】C 【解析】（1）選項A：匯票上未記載承兌日期的，應(yīng)當以收到提示承兌的匯票之日起3日內(nèi)的最后一日為承兌日期；（2）選項B：保證人在票據(jù)或粘單上未記載保證日期的，出票日期為保證日期；（3）選項D：背書未記載日期的，視為在票據(jù)到期日前背書。

3.保證責任

（1）保證人應(yīng)當與被保證人對持票人承擔連帶責任。（2）保證人為2人以上的，保證人之間承擔連帶責任。（3）保證不得附條件，附條件的，不影響對匯票的保證責任。（4）保證人清償匯票債務(wù)后，可以對被保證人及其前手行使追索權(quán)。

【例題·多選題】根據(jù)支付結(jié)算法律制度的規(guī)定，關(guān)于票據(jù)保證的下列表述中，正確的有（）。（2011年）

A.票據(jù)上未記載保證日期的，被保證人的背書日期為保證日期

B.保證人未在票據(jù)或粘單上記載被保證人名稱的已承兌票據(jù)，承兌人為被保證人 C.保證人為兩人以上的，保證人之間承擔連帶責任

D.保證人清償票據(jù)債務(wù)后，可以對被保證人及其前手行使追索權(quán) 【答案】BCD 【解析】（1）選項A：票據(jù)上未記載保證日期的，以出票日期為保證日期；（2）選項B：未記載被保證人的，已承兌的匯票，承兌人為被保證人；未承兌的匯票，出票人為被保證人。

2014年初級會計職稱考試《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》基礎(chǔ)班講義（四十三）

（五）商業(yè)匯票的付款（P139）

1.商業(yè)匯票的付款人是承兌人。（2011年不定項選擇題）

2.遠期商業(yè)匯票（定日付款、出票后定期付款、見票后定期付款的匯票）的提示付款期限，自匯票到期之日起10日。如果持票人超過提示付款期限（10日）委托其開戶銀行收款的，其“開戶銀行”（對委托收款的申請）不予受理，但在作出說明后，“承兌人或者付款人”仍應(yīng)當繼續(xù)對持票人承擔付款責任。

3.付款人的審查義務(wù)

付款人及其代理付款人付款時，應(yīng)當審查票據(jù)背書的連續(xù)，并審查提示付款人的合法身份證明或者有效證件。如果存在“背書不連續(xù)”等合理事由，付款人可以對持票人拒絕付款?！鞠嚓P(guān)鏈接】以背書方式轉(zhuǎn)讓的票據(jù)，背書應(yīng)當連續(xù)。持票人以背書的連續(xù)，證明其票據(jù)權(quán)利。非經(jīng)背書轉(zhuǎn)讓，而以其他合法方式取得票據(jù)的，依法舉證，證明其票據(jù)權(quán)利。

4.商業(yè)承兌匯票

商業(yè)承兌匯票的付款人開戶銀行收到通過委托收款寄來的商業(yè)承兌匯票，將商業(yè)承兌匯票留存，并及時通知付款人。付款人收到其開戶銀行的付款通知，應(yīng)在當日通知銀行付款。如果付款人在接到通知日的次日起3日內(nèi)（遇法定休假日順延）未通知銀行付款的，視為付款人承諾付款。

5.銀行承兌匯票

銀行承兌匯票的出票人于匯票到期日未能足額繳存票款時，承兌銀行仍應(yīng)向持票人無條件付款，但對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收利息。（2013年判斷題）

【相關(guān)鏈接】國內(nèi)信用證的申請人交存的保證金和其存款賬戶余額不足支付的，開證行仍應(yīng)在規(guī)定的付款時間內(nèi)進行付款，對不足支付的部分作逾期貸款處理。

【例題·判斷題】銀行承兌匯票的出票人于匯票到期日未能足夠繳存票款的，承兌銀行可以向持票人拒絕付款。（）（2013年筆試）【答案】×

【解析】銀行承兌匯票的出票人于匯票到期日未能足額繳存票款時，承兌銀行仍應(yīng)向持票人無條件付款，但對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收利息。

6.支票和銀行承兌匯票的主要區(qū)別（1）出票時的記載事項不同

①支票的金額、收款人名稱，可以由出票人授權(quán)補記。

②銀行承兌匯票的金額、收款人名稱，不能授權(quán)補記；未記載的，該匯票無效。（2）出票人資金不足

①支票的出票人賬戶資金不足，屬于空頭支票，銀行作為付款人（并非債務(wù)人）不會墊款。

②銀行承兌匯票中的承兌銀行是主債務(wù)人，如果出票人的賬戶資金不足，承兌人不得以其與出票人之間的資金關(guān)系對抗持票人，銀行必須無條件當日足額付款。（3）超過法定提示付款期限時

①支票的持票人超過10日提示付款的，銀行不予付款。

②銀行承兌匯票的持票人超過10日提示付款的，在作出說明后，承兌銀行（主債務(wù)人）仍應(yīng)繼續(xù)付款。

（4）票據(jù)權(quán)利的消滅時效不同

①支票的持票人對出票人的票據(jù)權(quán)利，自出票之日起6個月不行使而消滅。②銀行承兌匯票的持票人對出票人的票據(jù)權(quán)利，自到期日起2年內(nèi)不行使而消滅。

（六）商業(yè)匯票的貼現(xiàn)（2008年單選題、2011年不定項選擇題、2012年多選題）（P140）【解釋】貼現(xiàn)是指持票人在商業(yè)匯票到期之前，為提前獲得現(xiàn)金向銀行貼付一定利息而發(fā)生的背書轉(zhuǎn)讓行為，即持票人以貼息為代價將票據(jù)權(quán)利背書轉(zhuǎn)讓給銀行，以提前獲得現(xiàn)金。

1.貼現(xiàn)條件

（1）持票人是在銀行開立存款賬戶的企業(yè)法人以及其他組織；（2）持票人與出票人或者直接前手之間具有真實的商品交易關(guān)系；

（3）持票人應(yīng)提供與其直接前手之間進行商品交易的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運單據(jù)復印件。

2.貼現(xiàn)利息

實付貼現(xiàn)金額按票面金額扣除貼現(xiàn)日至匯票到期日前1日的利息計算。承兌人在異地的，貼現(xiàn)的期限以及貼現(xiàn)利息的計算應(yīng)另加3天的劃款日期。

【例題·單選題】甲公司向乙企業(yè)購買一批原材料，開出一張票面金額為30萬元的銀行承兌匯票。出票日期為2月10日，到期日為5月10日。4月6日，乙企業(yè)持此匯票及有關(guān)發(fā)票和原材料發(fā)運單據(jù)復印件向銀行辦理了貼現(xiàn)。已知同期銀行年貼現(xiàn)率為3.6％，一年按360天計算，貼現(xiàn)銀行與承兌銀行在同一城市。根據(jù)票據(jù)法律制度的有關(guān)規(guī)定，銀行實付乙企業(yè)貼現(xiàn)金額為（）元。（2008年）

A.301680 B.298980 C.298950 D.298320 【答案】B 【解析】實付貼現(xiàn)金額按票面金額扣除貼現(xiàn)日至匯票到期前1日的利息計算。本題中貼現(xiàn)日是4月6日，匯票到期前1日是5月9日，一共是34天。企業(yè)從銀行取出的金額＝300000-300000×3.6％×（34÷360）＝298980（元）。

3.貼現(xiàn)的收款

貼現(xiàn)到期，貼現(xiàn)銀行應(yīng)向付款人收取票款；不獲付款的，貼現(xiàn)銀行應(yīng)向其前手追索票款；貼現(xiàn)銀行追索票款時可從申請人的存款賬戶直接收取票款。

【例題·多選題】關(guān)于商業(yè)匯票貼現(xiàn)的下列表述中，正確的有（）。（2012年）A.貼現(xiàn)是一種非票據(jù)轉(zhuǎn)讓行為

B.貼現(xiàn)申請人與出票人或直接前手之間具有真實的商品交易關(guān)系 C.貼現(xiàn)申請人是在銀行開立存款賬戶的企業(yè)法人以及其他組織

D.貼現(xiàn)到期不獲付款的，貼現(xiàn)銀行可從貼現(xiàn)申請人的存款賬戶直接收取票款 【答案】BCD 【解析】（1）選項A：貼現(xiàn)是指票據(jù)持票人在票據(jù)未到期前為獲得現(xiàn)金向銀行貼付一定利息而發(fā)生的“票據(jù)轉(zhuǎn)讓行為”；（2）選項BC：商業(yè)匯票的持票人向銀行辦理貼現(xiàn)必須具備下列條件：①在銀行開立存款賬戶的企業(yè)法人以及其他組織；②與出票人或者直接前手之間具有真實的商品交易關(guān)系；③提供與其直接前手之間進行商品交易的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運單據(jù)復印件；（3）選項D：貼現(xiàn)到期，貼現(xiàn)銀行應(yīng)向付款人收取票款；不獲付款的，貼現(xiàn)銀行應(yīng)向其前手追索票款；貼現(xiàn)銀行追索票款時可從申請人的存款賬戶直接收取票款。

2014年初級會計職稱考試《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》基礎(chǔ)班講義（四十四）

（七）追索權(quán)（P134）1.追索權(quán)的行使條件（1）到期后追索

票據(jù)到期后被拒絕付款的，持票人可以向出票人、背書人以及票據(jù)的其他債務(wù)人行使追索權(quán)。

（2）到期前追索

在匯票到期日前，有下列情況之一的，持票人可以行使追索權(quán)： ①匯票被拒絕承兌；

②承兌人或者付款人死亡、逃匿的； ③承兌人或者付款人被依法宣告破產(chǎn)；

④承兌人或者付款人因違法被責令終止業(yè)務(wù)活動的。2.被追索人（2013年不定項選擇題）

出票人、背書人、承兌人和保證人對持票人承擔“連帶責任”：

（1）持票人可以不按照匯票債務(wù)人的先后順序，對其中任何一人、數(shù)人或者全體行使追索權(quán)；

（2）持票人對匯票債務(wù)人中的一人或者數(shù)人已經(jīng)開始進行追索的，對其他匯票債務(wù)人仍然可以行使追索權(quán)。

3.追索金額（1）首次追索權(quán)

①被拒絕付款的匯票金額；

②匯票金額從到期日或者提示付款日起至清償日止，按照中國人民銀行規(guī)定的利率計算的利息；

③取得有關(guān)拒絕證明和發(fā)出通知書的費用。

【解釋】追索金額包括匯票金額、利息和費用，但不包括持票人的“間接損失”。（2）再追索權(quán)

①已經(jīng)清償?shù)娜拷痤~及其利息； ②發(fā)出通知書的費用。4.行使追索權(quán)的程序（1）取得相關(guān)證明

如果持票人不能出示相關(guān)證明的，將喪失對其前手的追索權(quán)，但主債務(wù)人仍應(yīng)當對持票人承擔票據(jù)責任。（2）發(fā)出追索通知

持票人未按照規(guī)定期限（3日）發(fā)出追索通知的，持票人仍可以行使追索權(quán)。因延期通知給其前手或者出票人造成損失的，由其承擔該損失的賠償責任，但所賠償?shù)慕痤~以匯票金額為限。

【相關(guān)鏈接】持票人對前手的首次追索權(quán)，自被拒絕承兌或者被拒絕付款之日起6個月；持票人對前手的再追索權(quán)，自清償日或者被提起訴訟之日起3個月。

2014年初級會計職稱考試《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》基礎(chǔ)班講義（四十五）

六、票據(jù)權(quán)利（★★★）

（一）票據(jù)權(quán)利的概念（2010年判斷題、2011年單選題）（P124）

持票人的票據(jù)權(quán)利包括付款請求權(quán)（第一次權(quán)利）和追索權(quán)（第二次權(quán)利）。1.付款請求權(quán)，是指持票人向匯票的承兌人（付款人）、本票的出票人（付款人）、支票的付款人出示票據(jù)要求付款的權(quán)利。

2.行使付款請求權(quán)的當事人可以是票據(jù)記載的收款人或者最后被背書人。

3.行使追索權(quán)的當事人除票據(jù)記載的收款人和最后被背書人之外，還可能是代為清償票據(jù)債務(wù)的保證人、背書人。

【例題1·判斷題】代為清償票據(jù)債務(wù)的保證人和背書人不是行使票據(jù)追索權(quán)的當事人。（）（2010年）【答案】×

【解析】行使追索權(quán)的當事人除票據(jù)記載的收款人和最后被背書人之外，還可能是代為清償票據(jù)債務(wù)的保證人、背書人。

【例題2·單選題】甲公司持有一張商業(yè)匯票，到期委托開戶銀行向承兌人收取票款。甲公司行使的票據(jù)權(quán)利是（）。（2011年）

A.付款請求權(quán) B.利益返還請求權(quán) C.票據(jù)追索權(quán) D.票據(jù)返還請求權(quán) 【答案】A 【解析】付款請求權(quán)是指持票人向匯票的承兌人、本票的出票人、支票的付款人出示票據(jù)要求付款的權(quán)利。在本題中，持票人甲公司委托其開戶銀行向承兌人收取票款，行使的是付款請求權(quán)。

（二）票據(jù)權(quán)利的取得（2013年單選題）（P125）1.票據(jù)權(quán)利的取得方式

（1）依法接受出票人簽發(fā)的票據(jù)；（2）依法接受背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)；

（3）因稅收、繼承、贈與可以依法無償取得的票據(jù)。2.不享有票據(jù)權(quán)利的情形

（1）以欺詐、偷盜或者脅迫等手段取得票據(jù)的，或者明知有前列情形，出于惡意取得票據(jù)的；

（2）持票人因重大過失取得不符合《票據(jù)法》規(guī)定的票據(jù)的。

【解釋】票據(jù)的取得，必須給付對價。因稅收、繼承、贈與可以依法無償取得票據(jù)的，則不受給付對價的限制，但是所享有的票據(jù)權(quán)利不得優(yōu)于其前手：（1）如果前手是善意的、已付對價的當事人，享有完整有效的票據(jù)權(quán)利，無償取得之人也享有同樣的票據(jù)權(quán)利；（2）如果前手是因欺詐、偷盜等取得票據(jù)的，不享有票據(jù)權(quán)利，無償取得之人也不享有票據(jù)權(quán)利?！纠}1·多選題】甲受乙脅迫開出一張以甲為付款人，以乙為收款人的匯票，之后乙將該匯票贈與丙，丙又將該匯票背書轉(zhuǎn)讓與丁，以支付貨款。丙、丁對乙脅迫甲取得票據(jù)一事毫不知情。下列說法中，正確的有（）。

A.甲有權(quán)請求丁返還匯票 B.乙不享有該匯票的票據(jù)權(quán)利 C.丙不享有該匯票的票據(jù)權(quán)利 D.丁不享有該匯票的票據(jù)權(quán)利 【答案】BC 【解析】（1）選項B：因欺詐、偷盜、脅迫、惡意或重大過失而取得票據(jù)的，乙不得享有票據(jù)權(quán)利；（2）選項C：因稅收、繼承、贈與可以依法無償取得票據(jù)的，票據(jù)權(quán)利不得優(yōu)于其前手。丙的前手乙不享有票據(jù)權(quán)利，丙也不享有票據(jù)權(quán)利；（3）選項AD：丁屬于善意的、已付對價的正當持票人，享有100％的票據(jù)權(quán)利，甲無權(quán)請求丁返還票據(jù)。【例題2·單選題】張某因采購貨物簽發(fā)一張票據(jù)給王某，胡某從王某處竊取該票據(jù)，陳某明知胡某系竊取所得但仍受讓該票據(jù)，并將其贈與不知情的黃某，下列取得票據(jù)的當事人中，享有票據(jù)權(quán)利的是（）。（2013年筆試）

A.王某 B.胡某 C.陳某 D.黃某 【答案】A 【解析】（1）持票人以欺詐、偷盜或者脅迫等手段取得票據(jù)的（胡某），或者明知有上述情形，出于惡意取得票據(jù)的（陳某），不享有票據(jù)權(quán)利；（2）因稅收、繼承、贈與可以依法無償取得票據(jù)的，所享有的票據(jù)權(quán)利不得優(yōu)于其前手；在本題中，黃某無對價取得票據(jù)，其是否享有票據(jù)權(quán)利取決于其前手陳某；既然陳某系惡意持票人，不享有票據(jù)權(quán)利，黃某也不享有票據(jù)權(quán)利。

（三）票據(jù)權(quán)利的補救（2008年多選題、2010年多選題）

1.票據(jù)喪失后，可以采取掛失止付、公示催告、普通訴訟三種形式進行補救?！纠}·多選題】根據(jù)票據(jù)法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于票據(jù)喪失后可以采取的補救措施有（）。（2008年）

A.掛失止付 B.公示催告 C.普通訴訟 D.仲裁 【答案】ABC 【解析】票據(jù)喪失后，可采取掛失止付、公示催告、普通訴訟三種措施進行補救。2.掛失止付（P126）

（1）只有確定付款人或者代理付款人的票據(jù)喪失時，才可進行掛失止付。具體包括： ①已承兌的商業(yè)匯票； ②支票；

③填明“現(xiàn)金”字樣和代理付款人的銀行匯票； ④填明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票。

【例題·多選題】根據(jù)票據(jù)法律制度的規(guī)定，下列票據(jù)中，在喪失后可以掛失止付的有（）。（2010年）

A.銀行承兌匯票 B.支票 C.商業(yè)承兌匯票

D.未填明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票 【答案】ABC 【解析】只有確定付款人或代理付款人的票據(jù)喪失時才可進行掛失止付，具體包括：（1）已承兌的商業(yè)匯票；（2）支票；（3）填明“現(xiàn)金”字樣和代理付款人的銀行匯票；（4）填明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票。

（2）掛失止付并不是票據(jù)喪失后采取的必經(jīng)措施，而只是一種暫時的預防措施，最終還要通過申請公示催告或者提起普通訴訟。失票人應(yīng)當在通知掛失止付后的3日內(nèi)，依法向票據(jù)支付地人民法院申請公示催告或者提起普通訴訟，也可以在票據(jù)喪失后直接向人民法院申請公示催告或者提起普通訴訟。

付款人或者代理付款人自收到掛失止付通知書之日起12日內(nèi)沒有收到人民法院的止付通知書的，自第13日起，不再承擔止付責任，持票人提示付款時即依法向持票人付款。（3）付款人或者代理付款人在收到掛失止付通知書之前，已經(jīng)向持票人付款的，不再承擔責任。但是，付款人或者代理付款人以惡意或者重大過失付款的除外。

2014年初級會計職稱考試《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》基礎(chǔ)班講義（四十六）3.公示催告

公示催告，是指在票據(jù)喪失后由失票人向人民法院提出申請，請求人民法院以公告方式通知不確定的利害關(guān)系人限期申報權(quán)利，逾期未申報者，則權(quán)利失效，而由人民法院通過除權(quán)判決宣告所喪失的票據(jù)無效的一種制度或者程序。（1）申請

申請公示催告的主體必須是可以背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)的最后持票人。（2）受理

人民法院決定受理公示催告申請，應(yīng)當同時通知付款人及代理付款人停止支付，并自立案之日起3日內(nèi)發(fā)布公告，催促利害關(guān)系人申報權(quán)利。付款人或者代理付款人收到人民法院的止付通知后，應(yīng)當立即停止支付，直至公示催告程序終結(jié)。未經(jīng)發(fā)出止付通知的人民法院許可，擅自解付的，不得免除票據(jù)責任。（3）公告

公示催告的期間，國內(nèi)票據(jù)自公告發(fā)布之日起60日，涉外票據(jù)可以根據(jù)具體情況適當延長，但最長不得超過90日。在公示催告期間，轉(zhuǎn)讓票據(jù)權(quán)利的行為無效；以公示催告的票據(jù)貼現(xiàn)、質(zhì)押，因貼現(xiàn)、質(zhì)押而接受該票據(jù)的持票人主張票據(jù)權(quán)利的，人民法院不予支持，但公示催告期間屆滿以后人民法院作出除權(quán)判決以前取得該票據(jù)的除外。（4）判決

利害關(guān)系人應(yīng)當在公示催告期間向人民法院申報，人民法院收到利害關(guān)系人的申報后，應(yīng)當裁定終結(jié)公示催告程序，并通知申請人和支付人。沒有人申報的，人民法院應(yīng)當根據(jù)申請人的申請，作出除權(quán)判決，宣告票據(jù)無效。判決應(yīng)當公告，并通知支付人。自判決“公告”（而非作出）之日起，申請人有權(quán)向支付人請求支付。利害關(guān)系人因正當理由不能在判決前向人民法院申報的，自知道或者應(yīng)當知道判決公告之日起1年內(nèi)，可以向作出判決的人民法院起訴。

【解釋】利害關(guān)系人在人民法院作出除權(quán)判決之前申報權(quán)利的，人民法院應(yīng)通知其向人民法院出示票據(jù)，并通知公示催告申請人查看該票據(jù)。如果該票據(jù)就是申請人申請公示催告的票據(jù)，人民法院應(yīng)裁定終結(jié)公示催告程序，并通知申請人和付款人。如果該票據(jù)并非申請人公示催告的票據(jù)，人民法院應(yīng)裁定駁回利害關(guān)系人的申報。

4.普通訴訟

普通訴訟是指以失票人為原告，以“承兌人或者出票人”為被告，請求人民法院判決其向失票人付款的訴訟。

七、票據(jù)責任（P128）（★★★）

1.票據(jù)債務(wù)人應(yīng)承擔票據(jù)義務(wù)的情形（2008年多選題）（1）匯票的承兌人因承兌而應(yīng)承擔付款義務(wù)；（2）本票的出票人因出票而承擔自己付款的義務(wù)；（3）支票的付款人在與出票人有資金關(guān)系時承擔付款義務(wù)；

（4）匯票、本票、支票的背書人，匯票、支票的出票人、保證人，在票據(jù)不獲 或不獲付款時承擔付款清償義務(wù)。

【例題·多選題】根據(jù)票據(jù)法律制度的規(guī)定，下列人員中，行使付款請求權(quán)時，對持票人負有付款義務(wù)的有（）。（2008年）

A.匯票的承兌人 B.銀行本票的出票人 C.支票的付款人 D.匯票的背書人 【答案】ABC 【解析】付款請求權(quán)，是指持票人向匯票的承兌人、本票的出票人、支票的付款人出示票據(jù)要求付款的權(quán)利。

2.對人抗辯（P129）

（1）票據(jù)債務(wù)人可以對不履行約定義務(wù)的與自己有“直接”債權(quán)債務(wù)關(guān)系的持票人，進行抗辯。

（2）票據(jù)債務(wù)人不得以自己與出票人之間的抗辯事由對抗持票人。

（3）票據(jù)債務(wù)人不得以自己與持票人的前手之間的抗辯事由對抗持票人，持票人明知存在抗辯事由而取得票據(jù)的除外。