第一篇：試論稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的必要性

試論稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的必要性

目錄

內(nèi)容提要：.............................3

一、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義以及與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別.................3

二、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展、作用及特征.................3

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的必要性.................4

四、建立我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的基本原則...................5

主要參考文獻(xiàn)：............................7

內(nèi)容提要：

隨著我國(guó)財(cái)政、稅收體制的完善和會(huì)計(jì)職能的變革，稅務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)之間的分工越來(lái)越明確。鑒于我國(guó)稅法越來(lái)越健全、稅收管理越來(lái)越嚴(yán)格、計(jì)算要求越來(lái)越細(xì)化。本文作者認(rèn)為，借鑒一些發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，將企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，不僅有可能，而且很有必要。

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和完善，我國(guó)的會(huì)計(jì)體制改革和稅收體制改革也取得了豐碩的成果。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及一系列稅收法律法規(guī)的完善，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)逐漸出現(xiàn)差異，它們對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的要求也隨之出現(xiàn)了分歧，于是，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離問(wèn)題開(kāi)始引起了人們的普遍關(guān)注。

一、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義以及與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別

稅務(wù)會(huì)計(jì)不是從來(lái)就有的，而是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是一門新興的邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科。它是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納即稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專門會(huì)計(jì)。

稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，同屬于會(huì)計(jì)學(xué)科范疇。它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)來(lái)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)的資料一般來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，他只是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按稅務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整，并作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帳簿或報(bào)告之中。

雖然稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互聯(lián)系、相互影響，但是，稅務(wù)會(huì)計(jì)畢竟是區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一門特殊專業(yè)會(huì)計(jì)，所以它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又有著一定的差異。

第一，二者的目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，并為企業(yè)利益相關(guān)人（包括銀行、債務(wù)人、潛在投資者）提供真實(shí)相關(guān)的信息，便于他們投資決策。而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是按照稅法來(lái)核算企業(yè)的收入、成本、利潤(rùn)和所得稅的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，其目的是保證國(guó)家稅收的充分實(shí)現(xiàn)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù)，為國(guó)家稅務(wù)部門和經(jīng)營(yíng)管理者提供有用信息。

第二，二者核算的對(duì)象不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是企業(yè)以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過(guò)程，而稅務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對(duì)象只是與計(jì)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。

第三，二者核算的依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是國(guó)家稅法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，依照會(huì)計(jì)制度處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員基于自身的理解和情況的特殊性，對(duì)某些相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能有不同的表述方式，出現(xiàn)不同的會(huì)計(jì)結(jié)果，這是會(huì)計(jì)的靈活性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度具有彈性的正常表現(xiàn)。

第四，二者核算的原則不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，為使報(bào)表公允地反映某一會(huì)計(jì)期間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，允許企業(yè)在一定情況下對(duì)收益和費(fèi)用進(jìn)行合理的估計(jì)，而稅法則主要是遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則。為了保障稅收收入，便于保管，一般不允許企業(yè)估計(jì)收益和費(fèi)用。此外，稅務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持歷史成本，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的變動(dòng)，更重視可以預(yù)見(jiàn)的事項(xiàng)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則可以有所不同，在特定時(shí)候，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以考慮幣值不穩(wěn)的因素，如在物價(jià)變動(dòng)情況下，企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法的選擇，尋求能夠較為合理的反映物價(jià)變動(dòng)影響的計(jì)量模式。

二、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展、作用及特征

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分立出來(lái)，成為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國(guó)開(kāi)始的。特別是進(jìn)入 80 年代以后，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)被人們當(dāng)作一門學(xué)科加以研究。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森指出：“很多小企業(yè)，會(huì)計(jì)的目的是為了

編制所得稅申報(bào)表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會(huì)記賬。即使對(duì)大公司來(lái)說(shuō)，納稅也是會(huì)計(jì)師們的一個(gè)主要問(wèn)題。稅法對(duì)于提高會(huì)計(jì)實(shí)踐水準(zhǔn)具有極大影響，并促進(jìn)一般會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的改進(jìn)及一致性的保持。通過(guò)稅法還可以促進(jìn)會(huì)計(jì)觀念的發(fā)展。如促進(jìn)尋求更好的折舊方法和存貨計(jì)價(jià)方法，澄清了計(jì)稅收益的實(shí)質(zhì)和所應(yīng)包括的，范圍等等。”可見(jiàn)，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)利用稅法取得合法利益以及確保不固納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失具有重要作用。我國(guó)從 1994 年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強(qiáng)。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實(shí)行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對(duì)此，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)試行了在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員中培訓(xùn)辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會(huì)計(jì)人員辦理納稅事項(xiàng)辦法。這一辦法，完善了企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算，可以說(shuō)是建立我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的初步探索。

與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比較，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的特殊性體現(xiàn)在三個(gè)萬(wàn)面：

1、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)要在稅法的制約下操作

對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，必須嚴(yán)格按照稅法（條例）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定運(yùn)作，受稅收規(guī)定制約，不能任意選擇或更改。例如企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)在固定資產(chǎn)的折舊上、可在現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業(yè)可在加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法等五種方法中選擇。但企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)只能依照稅收規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法進(jìn)行核算，并需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案。也就是說(shuō)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算涉及到稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，應(yīng)以稅收規(guī)定為依據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定要求不一致時(shí)，應(yīng)以稅收規(guī)定為準(zhǔn)繩，進(jìn)行必要的調(diào)整。

2、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是反映和監(jiān)督企業(yè)履行稅收義務(wù)的工具

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支，對(duì)企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務(wù)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程進(jìn)行系統(tǒng)。全面的反映和監(jiān)督，具有其相對(duì)的獨(dú)立性和特殊性。因?yàn)槎愂找?guī)定的計(jì)稅依據(jù)與企業(yè)會(huì)計(jì)記載反映的依據(jù)并不總是一致的，處理方法、計(jì)算口徑不可避免地會(huì)出現(xiàn)差異。對(duì)此，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)有一套自身獨(dú)立的處理準(zhǔn)則，通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作所反映出來(lái)的情況，保證企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)按照稅收規(guī)定進(jìn)行，使應(yīng)納稅金及時(shí)、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問(wèn)題發(fā)生，保證企業(yè)認(rèn)真、完整、正確地履行納稅義務(wù)，避免因不熟悉稅收規(guī)定、未盡納稅義務(wù)而受處罰所導(dǎo)致的損失。

3、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有稅收籌劃的作用

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅僅是對(duì)稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的反映和監(jiān)督，而且能通過(guò)稅負(fù)因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來(lái)達(dá)到保護(hù)自己的合法權(quán)益的目的。具體地說(shuō)，是指企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅收的具體規(guī)定和自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，籌劃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式及納稅活動(dòng)，使之既依法納稅，又可享受稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)企業(yè)不多繳稅、減輕稅負(fù)的目的。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的必要性

1、我國(guó)會(huì)計(jì)體制改革的需要。我國(guó)會(huì)計(jì)體制改革的目標(biāo)就是建立一套能真實(shí)公允地反映企業(yè)會(huì)計(jì)信息的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，而不再具體規(guī)定企業(yè)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這就使企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生很大的靈活性。隨著企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)更加明確，即為企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者提供信息，折舊使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅法目標(biāo)差異越來(lái)越大，只有將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，才能使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照新的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算監(jiān)督，才能使會(huì)計(jì)改革見(jiàn)成效。

2、健全我國(guó)稅制的需要。稅制改革是中國(guó)的稅收體制不斷完善，逐步建立了多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的稅收調(diào)節(jié)體系，基本上符合稅種健全、稅率合理、稅負(fù)公平的要求，有利于發(fā)揮稅收征集國(guó)家財(cái)政收入和發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿作用、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的雙重作用。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一的體制下，穩(wěn)定稅基、規(guī)范繳納行為、優(yōu)化稅收收入水平的要求和各項(xiàng)復(fù)雜的計(jì)稅工作，不可能在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中一一體現(xiàn)。有時(shí)，企業(yè)可能處于自身利益的考慮，會(huì)利用稅法的不完善，通過(guò)直接調(diào)整會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、修正某業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)決策等，實(shí)現(xiàn)其少繳稅的目的，因而，作為納稅義務(wù)人，不論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、組織形式和經(jīng)濟(jì)范圍，都需要建立統(tǒng)一的稅收會(huì)計(jì)，以適應(yīng)依法、合理、準(zhǔn)確納稅的需要。

3、加強(qiáng)企業(yè)管理的需要。在財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)體制下，會(huì)計(jì)提供的信息往往偏重于財(cái)政、稅務(wù)、信貸等部門的需要，忽略了企業(yè)自身對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，不利于企業(yè)加強(qiáng)管理的需要。但是將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)自身的特點(diǎn)在可供選擇的范圍選擇適合于企業(yè)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)處理程序、方法、，從經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā)，反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，而不必完全遵循稅法規(guī)定的方法來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員才可以把主要精力放在加強(qiáng)管理上，減少不必要的繁瑣的核算工作。

4、提高會(huì)計(jì)實(shí)踐水平，維護(hù)會(huì)計(jì)的一致性的需要。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展，資本的高度集中、工商業(yè)的高度發(fā)展將成為一種必然趨勢(shì)，會(huì)計(jì)的作用也將得到充分地發(fā)揮，而會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求也越來(lái)越高，這在客觀上也要求提高會(huì)計(jì)的質(zhì)量水平。而稅法已明確規(guī)定了一些會(huì)計(jì)處理方法，并且稅法具有一定時(shí)期內(nèi)的穩(wěn)定性，有利于會(huì)計(jì)人員在實(shí)踐中積累經(jīng)驗(yàn)，逐漸提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，并同時(shí)使得會(huì)計(jì)的一致性原則得到充分體現(xiàn)。

5、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要。稅法是根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來(lái)制定的，因而稅法高度地體現(xiàn)了國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是根據(jù)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)慣例進(jìn)行核算的，體現(xiàn)的是投資者實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值的需要主要是滿足微觀企業(yè)投資者的需要。由于我國(guó)多元投資主體的出現(xiàn)，多種經(jīng)濟(jì)成分并存，此時(shí)若財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)再不與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離，會(huì)計(jì)核算繼續(xù)實(shí)行兩頭兼顧，則會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使之不能真實(shí)、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。若稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，企業(yè)就可以有較大的自主性，可以在允許的范圍內(nèi)，選擇適合自身的會(huì)計(jì)處理方法，使其提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、客觀、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而有利于各投資者的決策，也有利于國(guó)家的宏觀決策。

6、改革開(kāi)放和與國(guó)際接軌的需要。進(jìn)入二十世紀(jì)以來(lái)，稅務(wù)會(huì)計(jì)逐步完善，受到普遍重視，并發(fā)展成為重要的會(huì)計(jì)學(xué)科。我國(guó)實(shí)行改革開(kāi)放以來(lái)，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)越來(lái)越多，其投資額也越來(lái)越大，而我國(guó)在國(guó)外投資業(yè)務(wù)也越來(lái)越多，為了符合稅收的國(guó)際慣例，改善投資環(huán)境，防止國(guó)際避稅，維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)權(quán)益和企業(yè)利益，進(jìn)一步擴(kuò)大我國(guó)在國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，建立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)也是十分必要的。

7、發(fā)展會(huì)計(jì)學(xué)科的需要。在傳統(tǒng)的財(cái)政決定財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)的財(cái)會(huì)體制模式下，會(huì)計(jì)學(xué)只能是會(huì)計(jì)制度的說(shuō)明，即對(duì)會(huì)計(jì)制度所要求的會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)程序及報(bào)表編制作必要的解釋，以便于人們進(jìn)一步了解核算制度，而隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的逐步完善，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)形成自己相對(duì)獨(dú)立的體系。但這并不意味著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)的變化熟視無(wú)睹，而是要在自身體系的基礎(chǔ)上形成一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的學(xué)科分支，這就是稅務(wù)會(huì)計(jì)。它要求所有的財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)人員既要明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要求，又要明確稅法的基本知識(shí)，把二者有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，這也是會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的必然趨勢(shì)。

四、建立我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的基本原則

1、遵循稅法的原則。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)所反映的企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)是否合法、正確的標(biāo)準(zhǔn)只能是國(guó)家稅法。因此，在企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中，必須嚴(yán)格執(zhí)行稅法中有關(guān)計(jì)稅依據(jù)與會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，這些規(guī)定涉及到賬簿、憑證、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)年度、計(jì)算單位和申報(bào)制度，特別是涉及到資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理”，這方面的規(guī)定更加詳細(xì)。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，必須嚴(yán)格遵守國(guó)家稅收法規(guī)。

2、靈活操作原則。這里所說(shuō)的“靈活操作”包含兩個(gè)方面的內(nèi)容。一是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)中，對(duì)于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)分別核算、分項(xiàng)反映，力求準(zhǔn)確；而對(duì)于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)次要或無(wú)關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響納稅資料真實(shí)性的情況下，則可適當(dāng)簡(jiǎn)化或省略。二是指核算與監(jiān)督相結(jié)合。因?yàn)榧{稅申報(bào)期一般是在企業(yè)會(huì)計(jì)核算終了之后，如外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，“外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳所得稅申報(bào)表；年度終了后四個(gè)月內(nèi)，報(bào)送年度所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表。”因此，企業(yè)既要在日常的會(huì)計(jì)活動(dòng)中正確核算各種應(yīng)納稅金，又要做到核算和監(jiān)督相互配合，加強(qiáng)事前、事中、事后監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅收規(guī)定的行為，以免企業(yè)遭受處罰，造成不必要的損失。

3、尋找適度稅負(fù)原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo)就是為企業(yè)管理人員、投資者及債權(quán)人提供準(zhǔn)確的納稅資料和信息，以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)此，企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)深刻理解現(xiàn)行稅收規(guī)定的有關(guān)精神，在符合或不違反的前提下，進(jìn)行稅收籌劃。國(guó)家的稅收政策是根據(jù)全國(guó)的經(jīng)濟(jì)情況制定的，具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項(xiàng)目，可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟(jì)狀況相對(duì)懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業(yè)一方面要綜合權(quán)衡各種投資方案、經(jīng)營(yíng)方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達(dá)到利潤(rùn)最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入的取得到利潤(rùn)的形成以及計(jì)稅、納稅都要真實(shí)反映、正確核算，不允許任何隱匿收入和利潤(rùn)的現(xiàn)象發(fā)生，正確處理國(guó)家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，及時(shí)、足額地向國(guó)家繳納稅款。

4、會(huì)計(jì)核算的一般原則。即會(huì)計(jì)核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會(huì)計(jì)資料信息質(zhì)量方面的相關(guān)性、及時(shí)性、明晰性原則，會(huì)計(jì)修訂方面的謹(jǐn)慎性、重要性原則。它們體現(xiàn)著社會(huì)化大生產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本要求，是對(duì)會(huì)計(jì)核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)?？傊?，盡管稅務(wù)會(huì)計(jì)長(zhǎng)期以來(lái)被看作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的延伸，但事實(shí)上稅務(wù)會(huì)計(jì)在許多方面已具備了與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的會(huì)計(jì)學(xué)分支的學(xué)科特征，稅務(wù)會(huì)計(jì)已具備了獨(dú)立的必要性和可能性。發(fā)展稅務(wù)會(huì)計(jì)，有助于使規(guī)范經(jīng)濟(jì)生活的立法活動(dòng)進(jìn)入快車道，也有助于為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)體制改革措施的實(shí)施解除后顧之憂。

主要參考文獻(xiàn)：

1、鐘高、龔明曉。論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)。會(huì)計(jì)研究。1998；

2、黃菊波、楊小舟。試論會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)研究。1995，11；

3、李端生、朱力。論現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)政

第二篇：稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的客觀必然性

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的客觀必然性

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)概述

稅務(wù)會(huì)計(jì)是進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報(bào)的一種會(huì)計(jì)系統(tǒng)。通常人們認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的自然延伸，這種自然延伸的先決條件是稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化。在我國(guó)，由于各種原因，致使多數(shù)企業(yè)中的稅務(wù)會(huì)計(jì)并未真正從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)中延伸出來(lái)成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)特殊領(lǐng)域，它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理與國(guó)家現(xiàn)行稅收法規(guī)不相符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或者出于納稅籌劃的目的，進(jìn)行納稅調(diào)整或重新計(jì)算。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)并不是要求企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的憑證、賬簿、報(bào)表之外再設(shè)一套會(huì)計(jì)賬表(納稅報(bào)表及其附表除外)。各企業(yè)均應(yīng)設(shè)置專職稅務(wù)會(huì)計(jì)人員(辦稅員)，大企業(yè)還應(yīng)設(shè)置專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。稅務(wù)會(huì)計(jì)資料大多來(lái)自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在進(jìn)行納稅調(diào)整、計(jì)算，并作納稅調(diào)整會(huì)計(jì)分錄后，再融入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之中。隨著各國(guó)稅制的逐步完善、會(huì)計(jì)的不斷發(fā)展，以及稅收的國(guó)際協(xié)調(diào)、會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同，稅務(wù)會(huì)計(jì)也會(huì)不斷發(fā)展、不斷完善。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

1．目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從本質(zhì)上講是提供會(huì)計(jì)信息的管理活動(dòng)，其目的是為了真實(shí)、完整地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的全貌，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供有用的決策信息；稅務(wù)會(huì)計(jì)則側(cè)重于提供稅收計(jì)繳方面的會(huì)計(jì)信息，其首要目的是促使企業(yè)按照現(xiàn)行稅法和征收辦法正確計(jì)繳應(yīng)納稅款，履行納稅人的義務(wù)。

2．對(duì)象不同。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對(duì)象是企業(yè)以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過(guò)程，而稅務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對(duì)象只是與計(jì)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，即與計(jì)稅有關(guān)的資金運(yùn)動(dòng)。這就是說(shuō)原來(lái)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中有關(guān)稅款的核算、申報(bào)、解繳的內(nèi)容，劃歸稅務(wù)會(huì)計(jì)并由稅務(wù)會(huì)計(jì)作為核心內(nèi)容分門別類地闡述，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只對(duì)這部分內(nèi)容作必要的提示即可。

3．核算基礎(chǔ)不同。稅收制度是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合，因?yàn)橛?jì)算應(yīng)稅所得是要確定納稅人立即支付貨幣資金的能力、管理上的方便性和征收當(dāng)期收入的必要性，這與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所采用的權(quán)責(zé)發(fā)生是相矛盾的。收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制這兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)同時(shí)交叉使用，是稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算方法上的重要區(qū)別，也是稅務(wù)會(huì)計(jì)核算方法上的顯著特點(diǎn)。它是指權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種基礎(chǔ)同時(shí)確認(rèn)當(dāng)期收入與費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的一種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。即平時(shí)會(huì)計(jì)記錄以現(xiàn)金收付基礎(chǔ)記錄；年終結(jié)算時(shí)，再以權(quán)責(zé)發(fā)生制加以調(diào)整。聯(lián)合基礎(chǔ)實(shí)際上是權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的聯(lián)合運(yùn)用。其優(yōu)點(diǎn)是可以減少平時(shí)記賬工作量，終了，又收到權(quán)責(zé)發(fā)生制的效果。我國(guó)稅法中顯示的稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)實(shí)際上是采用聯(lián)合基礎(chǔ)。例如，企業(yè)所得稅法規(guī)定：繳納企業(yè)所得稅，按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳。月份或者季度終了后15天內(nèi)預(yù)繳，終了后4個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。

4．處理依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只是遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，依照會(huì)計(jì)制度處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員對(duì)某些相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能有不同的表述、出現(xiàn)不同的會(huì)計(jì)結(jié)果，應(yīng)該認(rèn)為是正常情況。而稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅要遵循一般會(huì)計(jì)原則，更要嚴(yán)格按現(xiàn)行稅法的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，因而會(huì)計(jì)處理具有強(qiáng)制性和確定性，一般不會(huì)出現(xiàn)模棱兩可的情況，也不允許在計(jì)算口徑和方法上存在有悖于稅收法規(guī)的情況。稅務(wù)法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在某些差別，其中最主要差別在于收益實(shí)現(xiàn)的時(shí)間和費(fèi)用的可扣減性上。

5．計(jì)算損益的程序不同。損益表看到的利潤(rùn)總額，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算得出企業(yè)一定時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)成果，即會(huì)計(jì)所得。稅務(wù)會(huì)計(jì)是在會(huì)計(jì)所得的基礎(chǔ)上，按照稅法的要求，進(jìn)行調(diào)整后，才得出應(yīng)稅所得。當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算結(jié)果與稅務(wù)會(huì)計(jì)不一致時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算應(yīng)服從于稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算，使之符合稅法的要求。實(shí)務(wù)上，企業(yè)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理均依附于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，即采取平時(shí)按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行，等到期末結(jié)算申報(bào)時(shí)再按稅法規(guī)定加以調(diào)整的方法，一種帳外調(diào)整的方法。

由上可知，雖然稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有一定的相似和重疊之處，但稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)揮著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所不可替代的作用，因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離，是一種必然趨勢(shì)。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離，是一種必然趨勢(shì)。

1．隨著世界范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)、科學(xué)技術(shù)的發(fā)展一體化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也隨著發(fā)展變化。由早期簡(jiǎn)單記錄發(fā)展到一門綜合性的學(xué)科，由原來(lái)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下對(duì)單一的會(huì)計(jì)主體提供信息發(fā)展到現(xiàn)在為多方提供信息的學(xué)科。稅務(wù)會(huì)計(jì)是伴隨財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展而逐步發(fā)展和完善，以服務(wù)于不同經(jīng)濟(jì)主體的需要。而建立稅務(wù)會(huì)計(jì)，有利于保證稅法的科學(xué)性和嚴(yán)肅性，對(duì)于促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著重要意義。

2．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展而不斷發(fā)展和完善起來(lái)的。由最初簡(jiǎn)單的計(jì)量與記錄行為發(fā)展到對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行控制和監(jiān)督，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、長(zhǎng)期決策、強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)和管理服務(wù)的完整的方法體系的學(xué)科。

稅務(wù)會(huì)計(jì)是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、通貨膨脹、高利率等，導(dǎo)致貨幣時(shí)間價(jià)值的概念產(chǎn)生了重要變化，稅收征納雙方都認(rèn)識(shí)到最少納稅原則和最遲納稅原則對(duì)國(guó)家稅收收入和企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果會(huì)產(chǎn)生重大的影響，稅務(wù)會(huì)計(jì)便由此慢慢地產(chǎn)生了。

我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下，國(guó)企一般只需對(duì)政府負(fù)責(zé)，一切都是政府的，再加上稅收制度和稅種少而簡(jiǎn)單，因此稅收與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)緊密地聯(lián)系在一起，稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)基本上是一致的，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)高度集中統(tǒng)一。

3．建立稅務(wù)會(huì)計(jì)的必然性

①建立稅務(wù)會(huì)計(jì)是法律、制度、準(zhǔn)則差異的必然要求由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則是規(guī)范企業(yè)的核算行為，保證企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的法律手段，其服務(wù)對(duì)象是企業(yè)，為企業(yè)本身的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、決策等服務(wù)，而不是政府。而稅法是規(guī)范納稅人按照稅法規(guī)定和征收辦法，依法繳納 稅款，保證國(guó)家財(cái)政收入，其服務(wù)對(duì)象主要是政府。因此，必須逐步分離稅務(wù)會(huì)計(jì)，即能保證企業(yè)全面、真實(shí)核算的需要，也保證國(guó)家財(cái)稅收入的需要。

②實(shí)務(wù)差異是建立稅務(wù)會(huì)計(jì)的客觀條件由于稅法的影響，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算上無(wú)法脫離稅法的影響而全面地反映企業(yè)的真實(shí)核算，無(wú)法提供較有公眾利益的財(cái)務(wù)報(bào)告與報(bào)表。這些實(shí)務(wù)上的差異，成為我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)單獨(dú)設(shè)立的前提條件。

③建立稅務(wù)會(huì)計(jì)有利于完善稅制及稅收征管企業(yè)配備有專門稅務(wù)資格會(huì)計(jì)的人員，并根據(jù)稅收規(guī)定及時(shí)核算企業(yè)稅收，并及時(shí)申報(bào)納稅，正確履行納稅義務(wù)，有助于保證國(guó)家稅款及時(shí)、足額上繳；也有利于稅收管理部門對(duì)企業(yè)稅收情況進(jìn)行檢查與監(jiān)督，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處。

④建立稅務(wù)會(huì)計(jì)有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化服務(wù)建立稅務(wù)會(huì)計(jì)分離，有利于企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，合法減少應(yīng)交稅款。

⑤建立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)有利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際慣例靠攏我國(guó)新的會(huì)計(jì)制度逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。但是，如果沒(méi)有建立相應(yīng)的稅務(wù)

會(huì)計(jì)，稅法將影響和制約著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)程。

⑥建立稅務(wù)會(huì)計(jì)有利于提高勞動(dòng)生產(chǎn)力根據(jù)生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系的理論，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)互相作用程度將影響著社會(huì)的生產(chǎn)關(guān)系。從上述分析，它們從政策、實(shí)務(wù)等已存在較多的差異，如果沒(méi)有解決好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，它們將會(huì)反作用于生產(chǎn)力。

因此，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步確立，以及會(huì)計(jì)改革和稅制改革的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立，社會(huì)公眾利益的要求，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的逐步趨同以及它們之間存在的差異，已為建立稅務(wù)會(huì)計(jì)提供了法律基礎(chǔ)、客觀條件，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離已是必然趨 勢(shì)，既保證企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)及納稅，也能強(qiáng)化征納雙方的管理意識(shí)提供了有效途徑。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用

稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能制約著稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用，稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用又是稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能在一定的運(yùn)行條件下的具體體現(xiàn)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)結(jié)合會(huì)計(jì)核算貫徹稅法，有利于發(fā)揮稅收的作用

稅務(wù)會(huì)計(jì)是融稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)核算于一體的特種專業(yè)會(huì)計(jì)，因此，通過(guò)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，既可以促使企業(yè)按照稅法規(guī)定，依法履行納稅義務(wù)，又可以分析納稅對(duì)企業(yè)單位的影響，促使企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，從而充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)生產(chǎn)、調(diào)節(jié)消費(fèi)、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用。

(二)反映企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅收法律法規(guī)，計(jì)算企業(yè)的各種應(yīng)納稅款，并通過(guò)會(huì)計(jì)核算，準(zhǔn)確、如實(shí)地記錄稅款形成和繳納的情況，可以反映企業(yè)作為納稅人履行納稅義務(wù)的情況。對(duì)于負(fù)有納稅義務(wù)的企業(yè)而言，運(yùn)用稅務(wù)會(huì)計(jì)核算資料，可以隨時(shí)了解本企業(yè)履行納稅義務(wù)的情況，并可從中發(fā)現(xiàn)未按規(guī)定計(jì)算繳納稅款的問(wèn)題及原因，進(jìn)而采取有效措施，以正確履行納稅義務(wù)。

(三)監(jiān)督企業(yè)正確處理分配關(guān)系

稅務(wù)會(huì)計(jì)能發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督和稅務(wù)監(jiān)督的雙重作用，促進(jìn)企業(yè)正確處理分配關(guān)系。根據(jù)會(huì)計(jì)監(jiān)督的要求，稅務(wù)會(huì)計(jì)有權(quán)拒絕有損任何一方利益的不合理的收益分配方案，有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)反映問(wèn)題，并應(yīng)按上級(jí)要求進(jìn)行自查。根據(jù)稅務(wù)監(jiān)督的要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)稅務(wù)稽查，根據(jù)稅務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息資料，檢查糾正不符合國(guó)家稅收法律法規(guī)的錯(cuò)誤行為，以維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，正確處理有關(guān)各方的收益分配關(guān)系。

(四)維護(hù)國(guó)家利益和納稅人合法權(quán)益

稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)分析一般納稅企業(yè)，尤其是有進(jìn)出El退稅業(yè)務(wù)以及享受減免稅優(yōu)惠待遇的企業(yè)提供的有關(guān)納稅情況的會(huì)計(jì)信息，結(jié)合自身的稅收會(huì)計(jì)核算資料，對(duì)企業(yè)的納稅行為實(shí)施有效的監(jiān)督和控制，保證國(guó)家的財(cái)政收入及時(shí)、足額地解繳入庫(kù)，保證出口退稅業(yè)務(wù)以及減免稅待遇的真實(shí)性，從而維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益。此外，國(guó)家在依法征稅的同時(shí)，也要根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，明確維護(hù)納稅人依法進(jìn)行稅收籌劃以及充分享受包括減免稅在內(nèi)的稅收優(yōu)惠政策的合法權(quán)益。

(五)促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益

稅務(wù)會(huì)計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的一種特殊的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)，其根本目的在于通過(guò)核算、監(jiān)督和參與決策，以改善經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。稅收是企業(yè)外部環(huán)境中一個(gè)至關(guān)重要的因素，也是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理時(shí)不容忽視的客觀條件。企業(yè)對(duì)稅收方面情況的關(guān)注、了解和應(yīng)用是通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅收法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度為依據(jù)，全面、真實(shí)、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅務(wù)活動(dòng)，監(jiān)督稅務(wù)行為，并參與涉稅決策，從而能有效促使企業(yè)改善內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

因此，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步確立，以及會(huì)計(jì)改革和稅制改革的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立，社會(huì)公眾利益的要求，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的逐步趨同以及它們之間存在的差異，已為建立稅務(wù)會(huì)計(jì)提供了法律基礎(chǔ)、客觀條件，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離已是必然趨 勢(shì)，既保證企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)及納稅，也能強(qiáng)化征納雙方的管理意識(shí)提供了有效途徑。

第三篇：關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

中文摘要

21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)社會(huì)主義會(huì)計(jì)制度的不斷的發(fā)展與完善，各相關(guān)法律法規(guī)也不斷的緊跟腳步進(jìn)行了更新。隨著2007《新企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及2008新《企業(yè)所得稅法》的再次更新，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系被再次進(jìn)行了激烈的爭(zhēng)辯。能正確區(qū)分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，才能更好的為企業(yè)帶來(lái)更大的效益。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);稅務(wù)會(huì)計(jì)

隨著稅法的不斷完善與改革，以及我國(guó)社會(huì)主義會(huì)計(jì)制度的不斷完善與發(fā)展，稅務(wù)會(huì)計(jì)因此在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)，并與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)成為了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的三大支柱。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間又存在怎樣的關(guān)系，如何解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行中遇到的問(wèn)題以及采取相應(yīng)對(duì)策，如何協(xié)調(diào)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，使其符合經(jīng)營(yíng)管理，如何有效使稅務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理的納稅籌劃，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化都有積極的意義。

一．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的共性與區(qū)別

（一）兩者的共性

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)。

在財(cái)務(wù)核算工作中，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的指導(dǎo)，對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，進(jìn)而進(jìn)行編制財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他會(huì)計(jì)資料。稅務(wù)會(huì)計(jì)則根據(jù)《稅法》的相關(guān)規(guī)定，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所編制的資料下進(jìn)行了相關(guān)的稅務(wù)調(diào)整，其根本數(shù)據(jù)則依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所做出的核算。2.相同的會(huì)計(jì)基本假設(shè)（1）會(huì)計(jì)主體假設(shè)相同。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)主體是企業(yè)一般納稅人，即一個(gè)特定的具有一定獨(dú)立經(jīng)營(yíng)能力的企業(yè)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體為會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定單位，可以是獨(dú)立的法律主體，如企業(yè)法人，也可以不是一個(gè)獨(dú)立的法律主體，如企業(yè)內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的核算單位，由多個(gè)法人組成的企業(yè)集團(tuán)等。

（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)相同。兩者都是假設(shè)企業(yè)在將來(lái)可預(yù)見(jiàn)的情況下，企業(yè)不會(huì)發(fā)生破產(chǎn)和清算，能一直進(jìn)行合理的經(jīng)營(yíng)。

（3）會(huì)計(jì)分期假設(shè)相同。企業(yè)的會(huì)計(jì)分期即在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)其經(jīng)營(yíng)時(shí)間進(jìn)行一定的期間劃分，以滿足企業(yè)的持續(xù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的分期即為納稅以及會(huì)計(jì)，兩者的實(shí)質(zhì)是相同的。

（4）貨幣計(jì)量的假設(shè)相同。貨幣計(jì)量是指企業(yè)在統(tǒng)一的貨幣計(jì)量單位下進(jìn)行核算，相關(guān)法律明確規(guī)定，在國(guó)境內(nèi)的企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)必須將其他記賬本位幣折合成人民幣方可有效，而稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算過(guò)程也是以人民幣為貨幣計(jì)量單位。

3.核算原理與基本方法相同。二者的會(huì)計(jì)核算都經(jīng)過(guò)設(shè)置賬戶，編制憑證，借貸記賬，登記賬簿，財(cái)產(chǎn)清查，成本核算，以及編制報(bào)表。二者的協(xié)調(diào)最終體現(xiàn)在企業(yè)所對(duì)外編制的財(cái)務(wù)報(bào)告中。(二）兩者區(qū)別

1.依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算過(guò)程中，必須遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的程序以及組織方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，其準(zhǔn)繩為《中華人面共和國(guó)會(huì)計(jì)法》。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的即依據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，在相關(guān)稅法的規(guī)定程序下進(jìn)行稅務(wù)核算。

2.目的不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是編制財(cái)務(wù)報(bào)表以及附注，向企業(yè)的管理者，經(jīng)營(yíng)者，股東，債權(quán)人，債務(wù)人，投資者提供企業(yè)的一定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的是通過(guò)編制納稅申報(bào)表為稅務(wù)部門提供企業(yè)的納稅信息。

3.基礎(chǔ)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，以應(yīng)收應(yīng)付作為確認(rèn)收入與費(fèi)用的基礎(chǔ)，對(duì)于當(dāng)期的已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否收到，只要為當(dāng)期，都應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入與費(fèi)用，能使收入與費(fèi)用恰當(dāng)?shù)呐浔?，合理的反?yīng)企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果，使會(huì)計(jì)信息做到準(zhǔn)確，真實(shí)、有用。而稅務(wù)會(huì)計(jì)則以收付實(shí)現(xiàn)制為原則，只要為當(dāng)期現(xiàn)金收到或支出的款項(xiàng)均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的收入與支出，比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加簡(jiǎn)便的反應(yīng)相關(guān)的支出與收入，同時(shí)能有效的防止企業(yè)偷稅漏稅

4.穩(wěn)健態(tài)度不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行穩(wěn)健原則，一般對(duì)企業(yè)的預(yù)計(jì)可能的損失和費(fèi)用進(jìn)行充分考慮，而不預(yù)計(jì)可能企業(yè)的收入，使報(bào)表能正確的反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果，而不使報(bào)表使用者誤解報(bào)表信息。稅務(wù)會(huì)計(jì)一般不對(duì)未來(lái)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失或費(fèi)用預(yù)計(jì)，除非已有證據(jù)客觀反應(yīng)某項(xiàng)業(yè)務(wù)在未來(lái)會(huì)發(fā)生，如壞賬計(jì)提以及折舊計(jì)提。

5.會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式不同。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)要素一般包括資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益，收入，費(fèi)用，利潤(rùn)等六大要素，之間沒(méi)有主次之分。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)必須滿足 ：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 在編制利潤(rùn)表時(shí)則滿足：收入-費(fèi)用=利潤(rùn) 這一原則。而稅務(wù)會(huì)計(jì)中的要素包括了應(yīng)稅收入，扣除費(fèi)用，納稅所得額和應(yīng)納稅額，其中應(yīng)納稅額是核心，前三個(gè)因素都在為應(yīng)納稅額的計(jì)算做準(zhǔn)備。同時(shí)稅法上的應(yīng)稅收入與會(huì)計(jì)上的收入，費(fèi)用與扣除費(fèi)用盡管在同意確定期間內(nèi)也可能存在差異。在編制納稅申報(bào)表中，稅務(wù)會(huì)計(jì)的四個(gè)要素構(gòu)成了，應(yīng)稅收入-扣除費(fèi)用=納稅所得額 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率 來(lái)反應(yīng)企業(yè)的計(jì)稅過(guò)程。

6.程序不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，一般按照會(huì)計(jì)憑證到賬簿到報(bào)表的程序編制，憑證、賬簿、報(bào)表之間存在緊密的聯(lián)系。而稅務(wù)會(huì)計(jì)沒(méi)有嚴(yán)格的程序要求，可以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的程序進(jìn)行，也可以在最后的財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)相關(guān)稅法，財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以編制納稅報(bào)表。

7.重要程度不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)要對(duì)納稅申報(bào)，稅款減免，稅款解交，稅務(wù)統(tǒng)籌進(jìn)行核算，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則沒(méi)有把這些當(dāng)重要的一部分。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在一定程度上考慮了貨幣資金的時(shí)間價(jià)值，而稅務(wù)會(huì)計(jì)一般不考慮貨幣資金的時(shí)間價(jià)值。

總而言之，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間存在著不可分離的的關(guān)系，他們既有共同點(diǎn)也有各自的特點(diǎn)，能正確的利用他們之間的共性以及特性是我們?yōu)槠髽I(yè)爭(zhēng)取效益最大化基礎(chǔ)。二． 兩者在實(shí)行過(guò)程中遇到的問(wèn)題

目前，我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系從原有的高度重合發(fā)展到調(diào)整模式，并向著分離的模式的趨勢(shì)發(fā)展。然而，就目前來(lái)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)存在過(guò)度的分離。

（一）從我國(guó)的社會(huì)環(huán)境。

1.我國(guó)的法律環(huán)境影響著二者的發(fā)展。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一模式的國(guó)家中，其經(jīng)濟(jì)法律一般來(lái)說(shuō)相對(duì)完善，而目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)法律尚未完善，沒(méi)有哪部完整的法律法規(guī)來(lái)支持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的執(zhí)行。

2.經(jīng)濟(jì)體制的影響。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制所有制發(fā)展趨勢(shì)呈現(xiàn)多元化以及投資者分散化，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，投資者以及企業(yè)所有著對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)枯計(jì)要求資本保全和防范措施，而政府則為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控要求企業(yè)及時(shí)的，足額的支付相關(guān)稅費(fèi)。兩者要求的不同下，為了既能保證企業(yè)的健康發(fā)展又能保證國(guó)家的宏觀調(diào)控能正常的進(jìn)行，會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度只能各取其所需，選擇了各自相對(duì)獨(dú)立的道路。

3.企業(yè)的組織形式的的影響。在股份有限制的影響下，股東與潛在投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)完整準(zhǔn)確要求更高，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息必須充分反應(yīng)和披露企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果財(cái)務(wù)狀況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算與決算時(shí)就以企業(yè)的股東以及潛在投資著為核心，難以避免會(huì)與稅法存在沖突，最終導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)行中存在明顯差異。

4.我國(guó)企業(yè)規(guī)模的影響。大中型企業(yè)在會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)核算中一般能有自己的崗位分工，以及獨(dú)立的核算機(jī)構(gòu)，能更好的充分的反應(yīng)兩者在企業(yè)中的角色。而對(duì)于小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，大部分小型企業(yè)由于考慮成本的問(wèn)題并沒(méi)有合理的進(jìn)行崗位分工，從而企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系并沒(méi)有合理的劃分。

（二）從成本效益問(wèn)題

1.對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本的影響。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的基礎(chǔ)上，雖然兩者的信息都是由企業(yè)提供，但是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)二者的影響不同。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的成本來(lái)說(shuō)分離前后不存在明顯的變化，而稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息的成本在二者分離后存在明顯的差別稅務(wù)會(huì)計(jì)在信息成本的明顯提高主要因?yàn)樨?cái)稅分離下，我國(guó)的涉稅會(huì)計(jì)并沒(méi)有完整的核算規(guī)則，在財(cái)務(wù)報(bào)表中所得稅的計(jì)算緊通過(guò)簡(jiǎn)單的應(yīng)納所得稅帶過(guò)，而其他稅費(fèi)則只在流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目中簡(jiǎn)單的列示，同時(shí)，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在對(duì)于存在稅費(fèi)計(jì)算的情況下一般以“稅費(fèi)忽略不計(jì)”而帶過(guò)，這大大增加了稅務(wù)會(huì)計(jì)在計(jì)算時(shí)進(jìn)行稅務(wù)核算的工作量，增加了成本。

2.對(duì)稅務(wù)部門成本的影響。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系的分離與否，很大程度的決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的成本和稽查成本。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一的模式下，由于稅務(wù)會(huì)計(jì)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一部分，其沒(méi)有獨(dú)立的核算體系，也就無(wú)法獨(dú)立的提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)獨(dú)立的關(guān)于稅務(wù)核算的資料，這就使的稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅收征管時(shí)必須加大成本才能核算。

通過(guò)分析可知，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算體系還不夠系統(tǒng)的完善，兩套制度在規(guī)定上存在背離，過(guò)度的只強(qiáng)調(diào)其各自對(duì)服務(wù)對(duì)象的特殊性而忽略了其共性，使兩者在發(fā)展與實(shí)際工作中嚴(yán)重的影響納稅人與國(guó)家雙方權(quán)利的和諧統(tǒng)一。

三．協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的辦法

稅務(wù)會(huì)計(jì)是在稅務(wù)法規(guī)的不斷完善中而發(fā)展起來(lái)的一門會(huì)計(jì)類學(xué)科，她根植與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，是會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度在一定時(shí)期的共同產(chǎn)物，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師稅務(wù)會(huì)計(jì)的前提、基礎(chǔ)和依據(jù)，稅務(wù)會(huì)計(jì)則是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的進(jìn)一步加工。在實(shí)際工作中，我們可以根據(jù)其關(guān)系，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制的程序的基礎(chǔ)上，利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅務(wù)的處理以及分析，而并不需要重新進(jìn)行編制憑證到報(bào)表形成的過(guò)程。盡管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)中存在的差異在一定程度上不明顯，但也必須做到有效的采取措施，使其能協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系。

（一）加快完善我國(guó)的稅務(wù)法律法規(guī)。

新稅制的實(shí)施，難以適應(yīng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》原來(lái)規(guī)定的核算內(nèi)容。特別是在價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅共存的情況下，小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業(yè)的日常會(huì)計(jì)核算更加復(fù)雜起來(lái)，在一定程度上，相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)難以熟悉角色的變換以做出正確的會(huì)計(jì)處理，導(dǎo)致稅務(wù)與財(cái)務(wù)一片混亂。完善我國(guó)的稅務(wù)體制，可以將宏觀稅收學(xué)的概念轉(zhuǎn)換成稅法學(xué)的概念、原理和基礎(chǔ)，使其能進(jìn)一步的與相關(guān)會(huì)計(jì)原理與準(zhǔn)則相結(jié)合，在應(yīng)納稅款中能充分反映。同時(shí)也有利于會(huì)計(jì)制度與稅收法律制度在管理層面上的結(jié)合，為企業(yè)財(cái)務(wù)與稅務(wù)兩方能協(xié)調(diào)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)在核算中充分應(yīng)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則。

如對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)與成本費(fèi)用的核算，若采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即能減少財(cái)務(wù)。會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的兩者的差異，又能體現(xiàn)其配比原則，誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)，在一定程度上體現(xiàn)了稅收的公平性。

（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)在核算過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，只要沒(méi)有發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的過(guò)程，就不能確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。而現(xiàn)行稅法中明確規(guī)定了，只要所有權(quán)轉(zhuǎn)移，不管是有無(wú)現(xiàn)金的流入或流出企業(yè)，都應(yīng)當(dāng)繳納相關(guān)稅費(fèi)，如對(duì)外捐贈(zèng)，或接受捐贈(zèng)，在一定程度上加重了企業(yè)的稅賦。稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)行保證所提供的信息能真實(shí)、客觀的反應(yīng)企業(yè)的狀況，對(duì)于那些企業(yè)處于稅務(wù)會(huì)計(jì)核算次要位置的問(wèn)題，不影響稅務(wù)資料的真實(shí)性的信息，稅務(wù)會(huì)計(jì)可以適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化。

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注稽查后的調(diào)賬管理

在征管工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)稅前列支項(xiàng)目調(diào)整和稽查補(bǔ)退稅款所發(fā)生的企業(yè)應(yīng)納稅額變化，將調(diào)賬指導(dǎo)與監(jiān)督工作納入征管程序。要求稅務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上做到的充分應(yīng)用會(huì)計(jì)知識(shí)，正確核算稅收資金，完整地記錄稅收業(yè)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果，確保稅收會(huì)計(jì)核算數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確，內(nèi)容完整、說(shuō)明清楚。對(duì)于存在稅收會(huì)計(jì)核算比較混亂的情況，稅務(wù)部門應(yīng)制定出相應(yīng)的約束范圍和處罰措施，使稅收會(huì)計(jì)核算工作走上規(guī)范化管理軌道。

（五）建立稅務(wù)會(huì)計(jì)需人員素質(zhì)的綜合培養(yǎng)。

企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作時(shí)，以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為準(zhǔn)繩，同時(shí)遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)的職業(yè)道德的要求做到誠(chéng)實(shí)守信，愛(ài)崗敬業(yè)、廉潔自律、客觀公正，堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)，保障企業(yè)的會(huì)計(jì)信息能客觀真實(shí)的完善。稅務(wù)會(huì)計(jì)本身屬于會(huì)計(jì)人員的一種，稅務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)、法律知識(shí)綜合素質(zhì)則是稅務(wù)會(huì)計(jì)保持旺盛生命力的核心和保證。一方面要加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。以接受教育、自我教育等形式，以學(xué)歷教育、繼續(xù)教育等途徑，以觀念教育、規(guī)范教育、警示教育等內(nèi)容，強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，幫助和引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)職業(yè)道德情感，樹(shù)立職業(yè)道德信念，遵守職業(yè)道德規(guī)范。另一方面要加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律建設(shè)。稅務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德主要依靠會(huì)計(jì)人員的自覺(jué)性，具有很強(qiáng)的自律性。稅務(wù)會(huì)計(jì)人員要自覺(jué)遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，做到愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理和強(qiáng)化服務(wù)。要按照《稅收征收管理法》的規(guī)定，依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密，遵守職業(yè)道德。

四．充分利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，合理做

出稅收籌劃

企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)所有者，股東、債權(quán)人、債務(wù)人提供其財(cái)務(wù)信息，起到核算和監(jiān)督的作用。稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅僅是對(duì)稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的反映和監(jiān)督，而且能通過(guò)稅負(fù)因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來(lái)達(dá)到少交稅的目的。具體地說(shuō)，是指企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅法的具體規(guī)定和自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，籌劃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式及納稅活動(dòng)，使之既依法納稅，又可享受稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)企業(yè)少交稅或不多交稅、減輕稅負(fù)的目的，而企業(yè)的稅務(wù)核算是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，財(cái)務(wù)的管理以及資金運(yùn)動(dòng)的方式?jīng)Q定企業(yè)的財(cái)務(wù)杠桿。企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿受企業(yè)的息稅前利潤(rùn)，企業(yè)應(yīng)支付的利息，以及所得稅稅率的影響。若企業(yè)財(cái)務(wù)處理時(shí)，能充分的進(jìn)行合理的發(fā)揮稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用，調(diào)整企業(yè)的稅費(fèi)，在一定程度上能調(diào)整企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)以降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

我國(guó)《企業(yè)增值稅法暫行條例》規(guī)定，企業(yè)采用現(xiàn)銷方式，收到貨款或是取得索取貨款的憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入；企業(yè)采用托收承付或是委托收款方式，發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入；企業(yè)采用的賒銷和分期收款方式銷售貨物，按合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入。由此可知，企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)匿N售收入確認(rèn)方式，盡可能的推遲確認(rèn)銷售收入，從而推延納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，使其推遲繳納所得稅，這樣可以視同國(guó)家提供的無(wú)息貸款，這一措施對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，即可以使企業(yè)能有效的利用其資金，又不違反國(guó)家的稅收政策。又如長(zhǎng)期債券投資溢價(jià)、折價(jià)攤銷方法的選擇，企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期債券投資時(shí)，其溢價(jià)或折價(jià)的攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法。投資于債券時(shí)，每期列作企業(yè)投資收益從而增大企業(yè)稅前利潤(rùn)的債券利息收入為應(yīng)計(jì)利息與當(dāng)期應(yīng)攤銷溢價(jià)的差額或應(yīng)計(jì)利息與當(dāng)期應(yīng)攤銷折價(jià)的合計(jì)。由于采用直線法時(shí)，各期溢價(jià)或折價(jià)的攤銷額是均等的，故所確認(rèn)的投資收益也是均等的；而采用實(shí)際利率法時(shí)，各期溢價(jià)或折價(jià)的攤銷額均逐期增加，所確認(rèn)的投資收益則呈逐期減少或逐期增加的變化趨勢(shì)。因此，當(dāng)企業(yè)以溢價(jià)或折價(jià)方式購(gòu)入除利息收入免稅的國(guó)債以外的其他債券時(shí)，選擇直線法攤銷溢價(jià)或選擇實(shí)際利率法攤銷折價(jià)，可以在債券存續(xù)期內(nèi)相對(duì)推遲投資收益確認(rèn)的會(huì)計(jì)期間，由此減少前期所得稅負(fù)擔(dān)，以獲取遞延納稅利益。

由此可見(jiàn)，若企業(yè)能充分利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系的區(qū)別以及共性，為企業(yè)的財(cái)務(wù)與稅務(wù)做服務(wù)，合理的為企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行籌劃，發(fā)揮其各有的優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)的在面對(duì)稅賦時(shí)仍能使其價(jià)值最大化。

稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度發(fā)展過(guò)程的共同產(chǎn)物，稅務(wù)會(huì)計(jì)根植財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，二者之間既有區(qū)別又有聯(lián)系，識(shí)別二者的關(guān)系，正確的對(duì)待兩者的差異，找出相應(yīng)的對(duì)策，使二者協(xié)調(diào)穩(wěn)定的發(fā)展，并正確的運(yùn)用其特性與共性，做出合理的稅務(wù)籌劃，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化做出努力。

參 考 文 獻(xiàn)

(1)劉曉鳴,高長(zhǎng)寧.淺談財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別[J].遼寧行政學(xué)院學(xué)報(bào).2007(09)(2)王敬華.淺析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離[J].河北煤炭.2007(04)(3)羅瓊,譚彤.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異協(xié)調(diào)成本效益分析[J].湖南財(cái)經(jīng)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào).2007(05)(4）萬(wàn)蘭芳.稅務(wù)會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策探討[J].商情（教育經(jīng)濟(jì)研究）.2007(03)(5)王岱.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)[J].內(nèi)江科技.2007（09）

(6)王軍.學(xué)習(xí)好 實(shí)施好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì).2007(01)(7)侯麗華.淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的影響與協(xié)調(diào)[J].湖南財(cái)經(jīng)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào).2008(03)趙悅.(8)論我國(guó)適度分離的稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展模式[J].西部財(cái)會(huì).2011(08)

致 謝

感謝胡國(guó)強(qiáng)老師在百忙之中對(duì)論文的指導(dǎo)，以及對(duì)我所咨詢的信息及時(shí)回復(fù)。謝謝您，您辛苦了！

第四篇：淺談財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系

（一）、核算目標(biāo)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是提供符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理要求的會(huì)計(jì)信息。滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的需要。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，并為企業(yè)利益相關(guān)人（包括銀行、債權(quán)人、潛在投資者）提供真實(shí)相關(guān)的信息，便于他們投資決策。而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是按照稅法來(lái)核算企業(yè)的收入、成本、利潤(rùn)和所得稅的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。其目的是保證國(guó)家稅收的充分實(shí)現(xiàn)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù)，為國(guó)家稅務(wù)部門和經(jīng)營(yíng)管理者提供有用信息。主要目標(biāo)包括以下方面：依法納稅，履行納稅人義務(wù)，正確進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理，協(xié)調(diào)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，選擇納稅方案，科學(xué)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（二）、核算對(duì)象不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會(huì)計(jì)的對(duì)象。并非所有的經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)都是會(huì)計(jì)對(duì)象，凡是以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)才是會(huì)計(jì)對(duì)象。

一。稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象就是稅務(wù)會(huì)計(jì)這種特殊的專門會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的客體，它是納稅人方面因納稅所引起的資金運(yùn)動(dòng)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象則無(wú)論是否涉及納稅事項(xiàng)，只要涉及企業(yè)全部資金運(yùn)動(dòng)，都要進(jìn)行核算。

（四）、核算的原則不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，為使報(bào)表公允地反映某一會(huì)計(jì)期間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，允許企業(yè)在一定情況下對(duì)收益和費(fèi)用進(jìn)行合理的估計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)遵循收付實(shí)現(xiàn)制要求，納稅人只有在實(shí)際收到或?qū)嶋H支付時(shí)，才能在列報(bào)損益或列報(bào)費(fèi)用。

權(quán)責(zé)發(fā)生制則是以收入和費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定當(dāng)期收益和費(fèi)用的一種方法，即只要已經(jīng)發(fā)生了收益與費(fèi)用，不論是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，均列入當(dāng)期收益和費(fèi)用之中。稅收會(huì)計(jì)主要是遵循的收付實(shí)現(xiàn)制原則，為了保障稅收收入，便于征收管理，一般不允許估計(jì)收益與費(fèi)用，要求貫徹稅收剛性的原則，在會(huì)計(jì)期間內(nèi)的現(xiàn)金稅金、上解稅金、在途稅金、入庫(kù)稅金、提退稅金（包括征后減免退庫(kù)）和損失稅金方面，按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算；在應(yīng)征稅金、欠繳稅金和征前減免稅金方面按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只要求達(dá)到真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成。此外，稅務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持歷史成本，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的變動(dòng)，更重視可以預(yù)見(jiàn)的事項(xiàng)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則可以有所不同，在特定時(shí)候，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以考慮幣值不穩(wěn)的因素，如在物價(jià)變動(dòng)情況下，企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法的選擇，尋求能夠較為合理的反映物價(jià)變動(dòng)影響的計(jì)量模式。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只要求達(dá)到真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的目的，允許企業(yè)在一定情況下對(duì)收益和費(fèi)用進(jìn)行估計(jì)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算企業(yè)收益和費(fèi)用，企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，呈現(xiàn)出較大的靈活性。

（。

（一）、法律性。

稅務(wù)會(huì)計(jì)的法律性源于稅收所固有的強(qiáng)制性、無(wú)償性的形式特征。稅務(wù)會(huì)計(jì) 必須以

現(xiàn)行稅法為依據(jù)，接受稅收法律法規(guī)的制約。具體會(huì)計(jì)核算中的一些計(jì)算方法(如存貨的計(jì)價(jià)、準(zhǔn)備金的計(jì)提等)，企業(yè)可以根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需要適當(dāng)選擇。但稅務(wù)會(huì)計(jì)必須在遵守國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的前提下選擇。稅收法律法規(guī)作為稅務(wù)活動(dòng)的基本準(zhǔn)則制約著征納雙方的分配關(guān)系。當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定與現(xiàn)行稅法規(guī)定發(fā)生抵觸時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)必須以現(xiàn)行稅法規(guī)定為準(zhǔn)，進(jìn)行調(diào)整。由此可見(jiàn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)必須以現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)為依據(jù)，接受稅收法律法規(guī)的規(guī)范和制約，這是稅務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別于其他專業(yè)會(huì)計(jì)的突出特點(diǎn)。

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息為基礎(chǔ)。

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)對(duì)外編制的財(cái)務(wù)報(bào)告上。，企業(yè)的任何稅務(wù)會(huì)計(jì)處理均會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響，而這種影響必然反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中。例如，在企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)中，為了處理時(shí)間性差異，企業(yè)要設(shè)置“遞延稅款”科目，該科目或作為企業(yè)一項(xiàng)“負(fù)債”列示，或作為企業(yè)的一項(xiàng)“資產(chǎn)”列示。此外，企業(yè)的“所得稅”項(xiàng)目及上述遞延稅款對(duì)損益表，現(xiàn)金流量表的編制均有影響。目前在西方國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)早已從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，形成了一套獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)一起成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的三大支柱。在我國(guó)，目前稅務(wù)會(huì)計(jì)還只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一部分。稅務(wù)會(huì)計(jì)離不開(kāi)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)記載著稅收活動(dòng)，稅務(wù)和會(huì)計(jì)共同影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算。兩者的聯(lián)系可以表述為：稅務(wù)會(huì)計(jì)植根于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，是會(huì)計(jì)與稅法共同發(fā)展的產(chǎn)物；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的前提、基礎(chǔ)和依據(jù)，稅務(wù)會(huì)計(jì)則是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的合理加工和必要補(bǔ)充；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)統(tǒng)攬稅務(wù)會(huì)計(jì)，稅務(wù)會(huì)計(jì)寓于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之中。

第五篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的管理理論研究

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的管理理論研究

文獻(xiàn)綜述

一、引言

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指通過(guò)對(duì)企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟(jì)信息為主要目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作，通過(guò)一系列會(huì)計(jì)程序，提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營(yíng)管理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。稅務(wù)會(huì)計(jì)是進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報(bào)的一種會(huì)計(jì)系統(tǒng)。通常人們認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的自然延伸，這種自然延伸的先決條件是稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化。在我國(guó)，由于各種原因，致使多數(shù)企業(yè)中的稅務(wù)會(huì)計(jì)并未真正從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)中延伸出來(lái)成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。隨著我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)改革的深入及對(duì)稅制的不斷改革，稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理問(wèn)題也逐漸的成為人們研究的熱點(diǎn)課題。改革開(kāi)放的實(shí)施使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)趨向世界化的道路。因此我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)有走向獨(dú)立的傾向，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收制度呈現(xiàn)出相互分離的趨勢(shì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系問(wèn)題一直是我國(guó)稅務(wù)界和會(huì)計(jì)界研究的熱點(diǎn)，本文試圖通過(guò)對(duì)幾篇期刊論文的分析，針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的當(dāng)前形勢(shì)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，對(duì)兩者的關(guān)系有個(gè)全面的了解，以期對(duì)我國(guó)的相關(guān)制度制定有所幫助和啟迪。

二、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)關(guān)系，已經(jīng)引起了很多學(xué)者的關(guān)注，一些學(xué)者對(duì)此作出了分析和研究，現(xiàn)綜述如下：

1.劉桂珍（2006）認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形勢(shì)發(fā)展中逐步產(chǎn)生和發(fā)展，它們的分工越來(lái)越細(xì)。但至今在我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)仍還是

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一部分。

2.劉嬌（2006）認(rèn)為，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離的模式是必然現(xiàn)象。因?yàn)楦母镩_(kāi)放使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)生了很多重大的變化，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)法律體系還不夠完善，稅收制度在一定程度上還依賴著企業(yè)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則；經(jīng)濟(jì)體制方面，各方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求提高了；從企業(yè)組織形式來(lái)看，股份制企業(yè)將成為市場(chǎng)的主流，因此對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求也有所提高，這些都會(huì)迫使稅務(wù)會(huì)計(jì)更加獨(dú)立、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)走向分離。

3.王子朋、苗俊杰和鄒鈺（2006）認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)有很多的不同之處，如：核算目標(biāo)不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是為財(cái)務(wù)信息使用者提供相關(guān)的信息，以便他們做出相應(yīng)的決策；而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是為了正確率行納稅義務(wù)提供相管稅務(wù)方面的信息。核算的對(duì)象不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是企業(yè)以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；而稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象則是與計(jì)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。核算的法律依據(jù)不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，可根據(jù)自身實(shí)際情況加以選擇；而稅務(wù)會(huì)計(jì)則依照稅法及其實(shí)施細(xì)則，不可任意選擇和更改。核算的會(huì)計(jì)要素也不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有六大會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)；而稅務(wù)會(huì)計(jì)的是應(yīng)納稅收入、扣稅費(fèi)用，納稅所得和應(yīng)納稅額。

4.沙莎、李丹（2009）認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)關(guān)系從他們的確認(rèn)計(jì)量原則及涉稅會(huì)計(jì)信息與披露也有很多的分歧。如：可靠性原則與實(shí)際發(fā)生原則的比較，兩者表明上看似一致，實(shí)質(zhì)上是不同的?？煽啃允且詫?shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的；而實(shí)際發(fā)生原則則是所得稅關(guān)于稅前扣除的基本原則。只有實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出才允許稅前扣除。涉稅會(huì)計(jì)信息方面從資產(chǎn)負(fù)債表、損益表來(lái)分析，損益表下的差異主要來(lái)自資產(chǎn)核算方面、負(fù)債方面、所有者權(quán)益方面、費(fèi)用和收入方面。從涉稅會(huì)計(jì)信息的披露方面，因?yàn)閮烧叩暮怂阋罁?jù)是不同的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)制度，體現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值的需要，滿足微觀企業(yè)投資者的需要；而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是依據(jù)國(guó)家整個(gè)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，體現(xiàn)的是宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需求。

5.王鳳艷、李偉毅、趙麟（2009）認(rèn)為，從企業(yè)的負(fù)債方面考慮兩者的關(guān)系，原則的差異導(dǎo)致了會(huì)計(jì)和稅法對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)有著不同的處理方式。他們指出會(huì)計(jì)政策與稅收政策在負(fù)責(zé)方面的主要差異存在以下幾個(gè)方面：放棄債權(quán)、預(yù)計(jì)負(fù)債、借款費(fèi)用和應(yīng)交增值稅。

6.蘇強(qiáng)（2006）認(rèn)為，對(duì)于借款費(fèi)用的確定、資本化范圍、資本化起止時(shí)間界限、扣除標(biāo)準(zhǔn)、關(guān)聯(lián)方借款費(fèi)用的處理方式及借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，會(huì)計(jì)與稅法的處理存在有差異，7.牛延慶（2009）認(rèn)為，應(yīng)稅合并是指被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)之前的虧損，而合并后的企業(yè)不能以此得到彌補(bǔ)。免稅合并是指合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的非股權(quán)支付額，高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值20％的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇免稅處理，即被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。在進(jìn)行企業(yè)合并的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理上，尤其要關(guān)注會(huì)計(jì)上作為同一控制下的企業(yè)合并而按稅法規(guī)定計(jì)稅時(shí)作為應(yīng)稅合并的情況。

8.蓋地（2006）認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)都有自身要遵循的原則，而稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則主要是：稅法導(dǎo)向原則、以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)原則、應(yīng)計(jì)制原則與實(shí)現(xiàn)制原則、歷史實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則、相關(guān)性原則、配比原則、確定性原則、合理性原則、劃分營(yíng)業(yè)收益與資本收益原則、稅款支付能力原則和籌劃性原則。還從相同的原則中找不同點(diǎn)，更具體的闡述了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則方面的差異。

9.張利華、丁萌（2008）認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離是會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的成本和效益的。建立分離核算體系的成本，稅務(wù)會(huì)計(jì)要有獨(dú)立完整的核算體系，并進(jìn)行核算要花費(fèi)一定的成本。日常的處理成本、企業(yè)要設(shè)置專項(xiàng)的稅務(wù)工作人員，這又增加了人力成本，還有其他的一些開(kāi)支。若企業(yè)是通過(guò)對(duì)外籌資建立，則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離使企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提高，這對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層的決策有很大的幫助，也可提升企業(yè)的管理效率，增加決策效益。同時(shí)也可幫助企業(yè)開(kāi)展更多有效的稅收籌劃，避免不必要的納稅損失，還可充分利用各種納稅優(yōu)惠政策。還有助于企業(yè)正確、誠(chéng)信的納稅，樹(shù)立信用，提升企業(yè)的信用等級(jí)。

10.王岱（2007）認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)基礎(chǔ)是：稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，而只是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)特殊領(lǐng)域。稅法必須

借助于會(huì)計(jì)技術(shù)才能得以實(shí)施和發(fā)展，稅法也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生重要的影響，它使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理更加的規(guī)范。

11.張慧溟（2009）認(rèn)為，要想?yún)f(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系主要是通過(guò)：加強(qiáng)開(kāi)展對(duì)會(huì)計(jì)與稅法相互協(xié)調(diào)的理論研究；國(guó)家運(yùn)用行政手段從宏觀領(lǐng)域加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)與稅法差異的協(xié)調(diào)；吸收和借鑒國(guó)外的先進(jìn)協(xié)調(diào)經(jīng)驗(yàn)；加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員和稅務(wù)人員的培訓(xùn)，另外還要保證外部審計(jì)與中介服務(wù)的有效性。

12.閆素敏、宋建斌、杜書珍（2009）認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異是客觀存在的，我們應(yīng)該辯證地去看待，不必要求某一方削足適履去適合對(duì)方，應(yīng)該各自遵循自身的規(guī)律，在理論上不斷的創(chuàng)新，在方法上不斷的完善，使兩者科學(xué)、健康的發(fā)展。

三、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀評(píng)述

稅務(wù)會(huì)計(jì)屬于會(huì)計(jì)學(xué)的范疇，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)既有一定的區(qū)別，也相互聯(lián)系。盡管現(xiàn)如今世界各地都在盡最大的努力是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異達(dá)到最小化甚至完全消除，但兩者的差異不可能立即消失，因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異是客觀存在的，要協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系，那么稅務(wù)會(huì)計(jì)要采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，要遵循實(shí)質(zhì)重于形式，流轉(zhuǎn)稅類相關(guān)的處理要同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理要協(xié)調(diào)一致，減少所得稅會(huì)計(jì)處理的不一致事項(xiàng)。所以在我國(guó)大力發(fā)展社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理日趨激烈的情況下，稅務(wù)會(huì)計(jì)脫離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并獨(dú)立有助于向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條例靠攏，也有利于稅務(wù)會(huì)計(jì)的嚴(yán)肅性、規(guī)范性、科學(xué)性，有著重要的意義。

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