第一篇：設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的必要性與迫切性

設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的必要性與迫切性

一、問(wèn)題的提出

會(huì)計(jì)與稅收是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域兩個(gè)不同的分支,分別遵循不同的規(guī)則,規(guī)范不同的對(duì)象。在西方國(guó)家,會(huì)計(jì)學(xué)科的分支領(lǐng)域已形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)三大分支。在我國(guó),長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一的會(huì)計(jì)制度,隨著我國(guó)加入WTO、企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的深入、稅法稅制的不斷健全,納稅已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的一個(gè)重要問(wèn)題,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)差異已日趨明顯,設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)已變得非常必要和迫切。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別

(一)聯(lián)系

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科范疇,兩者相互補(bǔ)充、相互配合,共同對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算與監(jiān)督,在會(huì)計(jì)主體、記帳基礎(chǔ)、核算方法等方面有相同之處。

(二)區(qū)別

1.達(dá)到的目標(biāo)不同

稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是按照稅法來(lái)核算收入、成本、利潤(rùn)和稅金的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng),其目的是保證國(guó)家稅收的充分實(shí)現(xiàn),調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù),為國(guó)家稅務(wù)部門(mén)和經(jīng)營(yíng)管理者提供有用信息。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)則是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度核算企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果,并為企業(yè)利益相關(guān)人(包括銀行、債務(wù)人、潛在投資者)提供真實(shí)相關(guān)的信息,便于他們投資決策。

2.服務(wù)主體不同

稅務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息主要服務(wù)于國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息主要為與企業(yè)外部有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的單位和個(gè)人服務(wù),同時(shí)也為企業(yè)本身的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)服務(wù),其服務(wù)主體包括投資者、債權(quán)人和經(jīng)營(yíng)管理者等。

3.核算范圍不同

稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是因納稅活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng),如稅款的形成、計(jì)算繳納、補(bǔ)退等,其核算范圍包括稅收籌劃、經(jīng)營(yíng)收入、成本(費(fèi)用)與資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、收益分配、稅金計(jì)算、納稅申報(bào)、稅收減免與稅款解繳等與納稅有關(guān)的資金運(yùn)動(dòng),對(duì)納稅人與納稅無(wú)關(guān)的活動(dòng)不予核算。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象則無(wú)論是否涉及納稅事項(xiàng),只要涉及企業(yè)全部資金運(yùn)動(dòng),都要進(jìn)行核算,其核算范圍包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資金的退出等過(guò)程,以全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

4.核算依據(jù)不同

稅務(wù)會(huì)計(jì)核算不僅要遵循一定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,更要受稅法的約束,具有強(qiáng)制性、客觀性和統(tǒng)一性,當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定相抵觸時(shí),必須按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整,以保證應(yīng)納稅款的準(zhǔn)確性。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算只需遵循公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度,當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定相抵觸時(shí),不必考慮稅法的規(guī)定。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)統(tǒng)一的缺陷

(一)滯后性

由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處于稅法和相關(guān)法律的穩(wěn)定性約束下,對(duì)變化的環(huán)境缺乏反映的手段,在會(huì)計(jì)方法選擇上不具靈活性,因而此模式的賬務(wù)處理對(duì)經(jīng)濟(jì)變化發(fā)展反映滯后。

(二)多變性

由于其強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益的統(tǒng)一,因此,要求會(huì)計(jì)制度隨著稅法和相關(guān)法律的變革而相應(yīng)調(diào)整,使會(huì)計(jì)核算方法缺乏相對(duì)的穩(wěn)定性。

(三)提供的信息失實(shí)

由于我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行保證財(cái)政收入增長(zhǎng)和宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的政策,造成企業(yè)長(zhǎng)期性成本補(bǔ)償不足,利潤(rùn)偏高。企業(yè)以應(yīng)稅收益繳稅和分配,實(shí)際上不是收益分配,而是資金返還,使企業(yè)不自覺(jué)地處于自我清算之中。從微觀上看,一方面造成企業(yè)資金緊張,流動(dòng)資金匱乏,固定資產(chǎn)老化,再生產(chǎn)能力萎縮;另一方面,使財(cái)務(wù)指標(biāo)失實(shí),導(dǎo)致管理人員決策失誤。從宏觀上看,會(huì)造成財(cái)政收入虛增,國(guó)民收入超分配,對(duì)通貨膨脹起了推波助瀾的作用,這無(wú)論對(duì)國(guó)家的宏觀決策管理還是對(duì)企業(yè)的微觀決策管理都不利。

四、設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的必要性與迫切性

(一)是稅法、稅制與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度差別日趨明顯的必然趨勢(shì)

目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)納稅主要依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帳簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表,會(huì)計(jì)人員缺乏相關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)知識(shí),無(wú)法準(zhǔn)確地計(jì)算稅金并進(jìn)行申報(bào)納稅,更談不上進(jìn)行所謂的稅收籌劃,缺乏主動(dòng)性,只能機(jī)械地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的指示或處理?，F(xiàn)行稅法、稅制日趨完善,與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度差別日趨明顯,其核算結(jié)果包含的內(nèi)容、數(shù)額和時(shí)間不同,如果強(qiáng)求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)一致,使會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)兩者的兼顧,事實(shí)上是十分困難的,而且必然會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的微觀決策價(jià)值,甚至?xí)p害其客觀性,使之不能真正反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。只有將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái),才能真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各自的目標(biāo)和職能。

(二)是防止稅款大量流失的重要措施

近幾年來(lái),每年因各種偷稅、逃稅、騙稅、越權(quán)減免稅等造成的稅收流失已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)重。其中,僅1997年的全國(guó)稅收、財(cái)務(wù)、物價(jià)大檢查就查出各種違紀(jì)金額220.35億元(其中涉稅金額167.05億元),而我國(guó)的財(cái)稅大檢查已經(jīng)連續(xù)進(jìn)行了十幾年,從歷年大檢查的結(jié)果看,違紀(jì)大產(chǎn)的數(shù)量呈上升趨勢(shì),違紀(jì)面越來(lái)越廣,涉稅違紀(jì)案越來(lái)越多,查獲的違紀(jì)金額也越來(lái)越大。企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì),配備既懂稅法、稅制,又精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專門(mén)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員,根據(jù)稅收規(guī)定和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及時(shí)計(jì)算、申報(bào)納稅,及時(shí)、正確履行納稅義務(wù),有助于保證國(guó)家稅款及時(shí)、足額上繳。與此同時(shí),企業(yè)稅務(wù)人員能對(duì)企業(yè)稅務(wù)資金的運(yùn)動(dòng)情況進(jìn)行潛心研究,有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處,從而促進(jìn)稅收征管走上法制化和規(guī)范化的軌道,有效防止國(guó)家稅款的大量流失。

(三)是促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)法律意識(shí),降低納稅風(fēng)險(xiǎn)的重要措施

國(guó)家的稅收政策是根據(jù)全國(guó)的經(jīng)濟(jì)情況制定的,具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項(xiàng)目,可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟(jì)狀況相對(duì)懸殊,有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧,有的就可能不予照顧。企業(yè)納稅人應(yīng)該做守法人、文明人、精明人,在履行納稅義務(wù)的同時(shí),也要充分享受納稅人的權(quán)利,如有權(quán)申請(qǐng)減稅、免稅、退稅;有權(quán)請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)解答有關(guān)納稅問(wèn)題;有權(quán)對(duì)稅務(wù)處罰要求舉行聽(tīng)證;有權(quán)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)議;對(duì)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議決定不服時(shí),有權(quán)向人民法院起訴;對(duì)稅務(wù)人員營(yíng)私舞弊的行為,有權(quán)進(jìn)行檢舉或控告;有權(quán)在稅收規(guī)定容許的前提下綜合權(quán)衡各種投資方案、經(jīng)營(yíng)方案與納稅方案,使其形成最佳組合,即進(jìn)行稅務(wù)籌劃,從而達(dá)到既合法納稅,又可達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最低化、降低納稅風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化或每股收益最大化的目的。

(四)是強(qiáng)化征納雙方的管理意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的有效途徑

設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)一方面可促進(jìn)企業(yè)充分研究稅法、稅制,從維護(hù)自身利益出發(fā),采取避重就輕、避虛就實(shí)等策略進(jìn)行合理避稅,另一方面也可促使稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收實(shí)踐中,對(duì)發(fā)現(xiàn)的稅收立法、執(zhí)法中存在的漏洞和問(wèn)題,及時(shí)采取補(bǔ)救措施,堵塞漏;同。這有利于規(guī)范征納雙方的稅收行為,完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,形成公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則,貫徹?zé)o差別待遇原則,實(shí)現(xiàn)非歧視競(jìng)爭(zhēng)目標(biāo),優(yōu)化稅收環(huán)境,公開(kāi)、公平、公正地依法治稅,激勵(lì)競(jìng)爭(zhēng),提高效率及征、納稅人員的素質(zhì),促進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展。為建立一個(gè)全面開(kāi)放、統(tǒng)一規(guī)范和公平競(jìng)爭(zhēng)的國(guó)內(nèi)大市場(chǎng),創(chuàng)造良好條件。從這個(gè)意義上說(shuō),設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是強(qiáng)化征納雙方的管理意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的有效途徑。

(五)是發(fā)展會(huì)計(jì)學(xué)科的需要

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)模式制約了會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展。一方面,由于我國(guó)稅法的不健全和多變性,會(huì)計(jì)跟著稅法、稅收制度的變化走,成為解釋及執(zhí)行稅收政策的工具,影響到會(huì)計(jì)信息的一致性,使會(huì)計(jì)理論處于不穩(wěn)定、不規(guī)范的狀態(tài),同時(shí)給會(huì)計(jì)教學(xué)工作也帶來(lái)一定的困難。另一方面,會(huì)計(jì)理論研究及其應(yīng)用也由于考慮到國(guó)家財(cái)政承受能力而停滯不前或難以應(yīng)用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則脫離稅法限制,可使會(huì)計(jì)理論研究圍繞其目標(biāo),按其內(nèi)在規(guī)律進(jìn)行。隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的實(shí)施與完善,以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度為依據(jù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐漸形成穩(wěn)定、獨(dú)立的會(huì)計(jì)學(xué)科,與此同時(shí),隨著稅法、稅制的不斷完善,建正并發(fā)展獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì),有利于擴(kuò)充和完善我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科體系,推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)理論向規(guī)范化、科學(xué)化、國(guó)際化、現(xiàn)代化發(fā)展,這也是會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的必然趨勢(shì)。

(六)是與國(guó)際接軌的需要

隨著我國(guó)加入WTO,對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的增長(zhǎng),以及貿(mào)易合作范圍的擴(kuò)大,涉稅案件也會(huì)日趨復(fù)雜,涉稅犯罪的國(guó)際化、現(xiàn)代化、多樣化,增加了稅收征管的難度,國(guó)際性公司的偷、逃、騙、避稅等行為手段層出不窮,這就要求會(huì)計(jì)信息具有國(guó)際可比性,要求對(duì)我國(guó)稅制進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整和制度化創(chuàng)新,按照國(guó)際慣例和WTO原則進(jìn)行稅收立法和行政管理,實(shí)現(xiàn)稅收征管印規(guī)范化、法制化。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與通行的國(guó)際慣例之間具有很大的差距,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全依從于稅法規(guī)定,會(huì)極大地影響我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際慣例的接軌,不利干我國(guó)進(jìn)一步對(duì)外開(kāi)放。為了符合稅收的國(guó)際慣例,改善投資環(huán)境,防止國(guó)際避稅,維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)利益,進(jìn)一步擴(kuò)大我國(guó)在國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)往來(lái),建立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)就顯得非常必要。

(七)是適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要

現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)具有核算和理財(cái)方面的充分自主權(quán),以滿足信息的有用性和管理的靈活性，使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展和自我約束的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,國(guó)家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系主要通過(guò)稅務(wù)關(guān)系體現(xiàn),通過(guò)公司法、稅法等來(lái)調(diào)節(jié)。兩權(quán)分離要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)從會(huì)計(jì)工作本身規(guī)律入手,從服務(wù)企業(yè)的立場(chǎng)出發(fā),兼顧股東、債權(quán)人、企業(yè)管理者及其他利益相關(guān)者的利益,而不能只滿足國(guó)家利益的需要。而國(guó)家作為宏觀管理者,要求企業(yè)依法納稅,承擔(dān)納稅義務(wù)。因此稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的差異必然會(huì)加大,為了適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要,客觀上要求建立起稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)處理這種差異。

總而言之，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì),是規(guī)范企業(yè)行為、促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)法律意識(shí)、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)、防止和減少稅款流失、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的重要措施,是強(qiáng)化征納雙方的管理意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的有效途徑,是會(huì)計(jì)改革和稅制改革、適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀現(xiàn)實(shí)性需要。

第二篇：《企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)》題庫(kù)

中專稅收與會(huì)計(jì)綜合練習(xí)題

一、名詞解釋題

1．扣繳義務(wù)人 2．起征點(diǎn) 3．免征額

4．發(fā)票 5．稅務(wù)代理 6．進(jìn)項(xiàng)稅額

7．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 8．資源稅 9．土地增值稅

10．城鎮(zhèn)土地使用稅 11．契稅 12．車輛購(gòu)置稅

二、填空題

1．稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要依據(jù)是

。稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是稅務(wù)活動(dòng)及其所引起的。

2．稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其他有關(guān)方面提供。

3．計(jì)稅依據(jù)在表現(xiàn)形態(tài)上有兩種，一種是貨幣額，另一種是實(shí)物量；與前者相對(duì)應(yīng)的計(jì)稅方法叫______，與后者相對(duì)應(yīng)的計(jì)稅方法叫______。

4．稅收優(yōu)惠可以分為、和稅額式優(yōu)惠等三種形式。

5．稅務(wù)登記證件可分為三類，即、臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本，以及。

6．按《稅收征管法》規(guī)定，實(shí)行定期定額征收方式的納稅人申請(qǐng)停業(yè)期限不得超過(guò)_____。7．稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》的有效期限一般為 日，最長(zhǎng)不得超過(guò) 天。

8．現(xiàn)行《稅收征收管理法》規(guī)定，稅收滯納金率為_(kāi)_____（日）。

9．開(kāi)具或者取得發(fā)票時(shí)，其“發(fā)票聯(lián)”上一般要有開(kāi)具單位的財(cái)務(wù)專用章或者 章。10．欠繳稅款數(shù)額在 以上的納稅人，在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

11．納稅人計(jì)征增值稅、消費(fèi)稅的銷售額是指從購(gòu)貨方取得的全部?jī)r(jià)款和_____________。12．商業(yè)和工業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率是不同的，工業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為_(kāi)___________。

13．浙江省規(guī)定，銷售貨物增值稅的起征點(diǎn)為月銷售額。

14．《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（附列表一）》和《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（附列表二）》分別填寫(xiě) 和。15．納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

16．營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、或 的單位和個(gè)人，就其營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。

17．營(yíng)業(yè)稅中的應(yīng)稅勞務(wù)包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、、等稅目。

18．納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)是__________________。

19．納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以___________________為資源稅的計(jì)稅依據(jù)。20．土地增值稅的征稅對(duì)象為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的，其稅率形式是。

21．房產(chǎn)稅以計(jì)稅價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)的，年稅率為 ；以 為計(jì)稅依據(jù)的，稅率為12%。

22．印花稅的納稅人有、、立賬簿人、領(lǐng)受人和使用人等五種。23．企事業(yè)單位技術(shù)轉(zhuǎn)讓年凈收入在 萬(wàn)元以下的，暫免征收企業(yè)所得稅。

24．企業(yè)一定期間的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間由于計(jì)算口徑或計(jì)算時(shí)間不同而產(chǎn)生的永久性差異或時(shí)間性差異，其會(huì)計(jì)核算可采用 法或 法。25．“遞延稅款”科目核算由于 差異造成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額。

26．在采用 的情況下，企業(yè)只需要設(shè)置“所得稅”科目，不需要設(shè)置“遞延稅款”科目。

27．偶然所得個(gè)人所得稅的適用稅率是_________。

28．企業(yè)在發(fā)放工資時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅，借記

科目，貸記。

29．契稅的納稅人是境內(nèi)發(fā)生轉(zhuǎn)移土地、權(quán)屬時(shí)，單位和個(gè)人。浙江省規(guī)定契稅的稅率是。

30．車輛購(gòu)置稅稅率為，采用一次課征制。

三、判斷題

1．為了準(zhǔn)確反映稅務(wù)信息，稅務(wù)會(huì)計(jì)需要單獨(dú)設(shè)立一套會(huì)計(jì)科目組織企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)的核算。

（）

2．與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)具有統(tǒng)一性的特點(diǎn)。（）

（）

4．對(duì)同一征稅對(duì)象，不論數(shù)額多少，均按同一比例征稅的稅率稱為定額稅率。（）5．通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)現(xiàn)的減免稅叫稅基式減免。（）3．在征稅對(duì)象已經(jīng)明確的前提下，國(guó)家征稅的數(shù)量和納稅人負(fù)擔(dān)水平取決于稅率。

6．納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，進(jìn)行變更稅務(wù)登記。

（）

7．納稅人臨時(shí)到外縣（市）從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)先到所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，然后持此證向營(yíng)業(yè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記。（）

8．對(duì)納稅人逃避追繳欠稅行為、騙稅行為，判斷是否犯罪的標(biāo)準(zhǔn)是違法數(shù)額在10 000元以上，相對(duì)比例在10%以上。（）

9．稅務(wù)代理人不能代理和行使應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)行使的行政職權(quán)；不能代理稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定必須由納稅人、扣繳義務(wù)人自行辦理的稅務(wù)事宜。()10．如果納稅人有欠稅行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)催繳后仍不繳納，則可認(rèn)定其為逃避追繳欠稅。

（）

11．我國(guó)現(xiàn)行增值稅對(duì)所有納稅人都實(shí)行憑發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣的購(gòu)進(jìn)扣稅法。

（）

12．增值稅法中所說(shuō)的“非應(yīng)稅勞務(wù)”就是應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)。（）

13．單位或個(gè)人從事貨物修理或不動(dòng)產(chǎn)修繕業(yè)務(wù)，均應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。（）14．企業(yè)將購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)與他人，因該貨物購(gòu)買時(shí)已繳納了增值稅，所以，贈(zèng)送他人時(shí)可以不再并入銷售額征稅。（）

15．增值稅的零稅率就是對(duì)某項(xiàng)貨物免稅。（）

16．企業(yè)在銷售過(guò)程中，為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款，給予購(gòu)貨方的現(xiàn)金折讓，可從貨物銷售額中減除以后再計(jì)征增值稅。（）

17．購(gòu)進(jìn)貨物支付的運(yùn)費(fèi)，均可按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（）

18．非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。（）19．納稅人丟失專用發(fā)票后，必須按規(guī)定程序向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)報(bào)失。（）20．“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”這兩種情況，在一個(gè)企業(yè)的同一納稅期內(nèi)是不會(huì)同時(shí)存在的。（）

21．納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，均應(yīng)按視同銷售規(guī)定，在移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。（）22．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。（）

23．單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務(wù)的，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。（）24．以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅；投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營(yíng)業(yè)稅。（）

25．房地產(chǎn)公司銷售商品房，凡采用預(yù)收定金方式的，應(yīng)以收到預(yù)收定金的當(dāng)天為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按規(guī)定的納稅期限計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。（）

26．由受托方代收代繳消費(fèi)稅的，應(yīng)代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅按委托方所在地的適用稅率計(jì)算。

（）27．資源稅法規(guī)規(guī)定，收購(gòu)未稅資源產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。（）

28．對(duì)在中國(guó)境內(nèi)開(kāi)采煤炭的單位和個(gè)人，應(yīng)按稅法規(guī)定征收資源稅，但對(duì)進(jìn)口煤炭的單位和個(gè)人，則不征收資源稅。（）

29．對(duì)房地產(chǎn)的抵押，在抵押期間不征收土地增值稅，但對(duì)于以房地產(chǎn)抵債而發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓的，則應(yīng)征收土地增值稅。（）30．國(guó)家機(jī)關(guān)的辦公用房免征房產(chǎn)稅。（）

31．城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍是城市、縣城、鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的國(guó)家所有的土地。()32．車船出租租賃雙方未商定納稅事宜的，由車船擁有人繳納車船使用稅。（）33．納稅人領(lǐng)受的應(yīng)稅權(quán)利許可證照，其應(yīng)納的印花稅應(yīng)按件定額貼花完稅。（）34．對(duì)應(yīng)稅憑證，凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書(shū)立的，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù)。()35．企業(yè)所得稅的納稅人包括企業(yè)，也包括有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的社會(huì)團(tuán)體。（）

（）

37．納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間的借款利息支出作為費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，可以按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。（）

38．以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，由于已向租出單位支付了租金，因而不必也不應(yīng)再計(jì)提折舊。（）

39．企業(yè)發(fā)生虧損，可以用以后5個(gè)有利潤(rùn)的的所得進(jìn)行彌補(bǔ)。（）

40．承包(租)人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的，按工資薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（）

41．設(shè)計(jì)和咨詢所得都屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，當(dāng)某人某期從同一支付者手中同時(shí)取得這兩項(xiàng)所得時(shí)應(yīng)合并計(jì)征個(gè)人所得稅。（）

42．利息、股息、紅利收入、偶然所得、其他所得在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)不扣除任何費(fèi)用。（）43．扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付所得時(shí)，應(yīng)按稅法規(guī)定扣繳其應(yīng)納稅款，并在次月7日前報(bào)繳入庫(kù)。（）44．因交換房屋而發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，不論何種情況，均不征契稅。（）45．農(nóng)民占用自家承包田建房無(wú)須繳納耕地占用稅。（）

四、單項(xiàng)選擇題

1．下列不屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)原則的有（）。

A．配比原則 B．可比性原則 C．及時(shí)性原則 D．謹(jǐn)慎原則 2．稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)是（）。

A．權(quán)責(zé)發(fā)生制 B．收付實(shí)現(xiàn)制 C．權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的結(jié)合 D．納稅人任選一種 3．下列關(guān)于納稅人的敘述不正確的有（）。A．納稅人是由稅法直接規(guī)定的

B．當(dāng)存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁時(shí)，納稅人和負(fù)稅人就不一致 C．扣繳義務(wù)人是納稅人的一種特殊的形式 D．納稅人可以是法人，也可以是自然人

4．不同稅種分配對(duì)象和范圍的差異是由（）決定的。

A．納稅人 B．征稅對(duì)象 C．稅率 D．稅源

5．稅收收入不受價(jià)格水平影響，只與征稅對(duì)象的實(shí)物量有關(guān)的稅率形式是（）。A．定額稅率 B．累進(jìn)稅率 36．對(duì)先征稅后返還和先征后退的流轉(zhuǎn)稅，應(yīng)并入稅款所屬時(shí)期的企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。

C．名義稅率 D．比例稅率

6．稅法規(guī)定起征點(diǎn)為2 000元，稅率為10%，甲、乙納稅人取得收入分別是2 000元和3 000元，則甲、乙納稅人分別納稅（）。

A．0元和100元 B．0元和300元 C．200元和300元 D．以上說(shuō)法都不對(duì) 7．按稅收與價(jià)格關(guān)系分，稅收可分為（）。

A．從價(jià)稅和價(jià)外稅 B．從價(jià)稅和從量稅 C．價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅 D．從價(jià)稅和價(jià)內(nèi)稅

8．凡從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并實(shí)行獨(dú)立核算的納稅人，應(yīng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起()內(nèi)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記。

A．15日 B．一個(gè)月 C．30日 D．45日

9．從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人未辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照也未經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的（）。

A．不需辦理稅務(wù)登記

B．領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后辦理稅務(wù)登記

C．應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本

D．應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)稅務(wù)登記證及副本。10．《稅收征收管理法》規(guī)定，扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代繳義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)（）。A．及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理

B．書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行暫停支付相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款 C．立即停止支付應(yīng)付納稅人的有關(guān)款項(xiàng) D．書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行從其存款中扣繳稅款

11．納稅人多繳稅款自結(jié)算繳納稅款之日起（）年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還。

A．2 B．3 C．5 D．10 12．下列哪種違法行為稅務(wù)機(jī)關(guān)可按違法金額的倍數(shù)進(jìn)行罰款（）。

A．違反稅務(wù)登記規(guī)定 B．未按規(guī)定建帳 C．未按規(guī)定期限申報(bào)納稅 D．偷稅

13對(duì)征稅行為不服的，應(yīng)當(dāng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的繳稅憑證之日起的（）內(nèi)提出復(fù)議申請(qǐng)。

A．30日 B．60日 C．一個(gè)月 D．二個(gè)月

14．某公民甲將其自有的一間房屋出租給乙開(kāi)設(shè)自行車修理鋪，則修理鋪收入增值稅的納稅人是（）。

A．甲 B．乙

C．甲和乙 D．甲和乙協(xié)商確定的一方 15．下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有（）。A．用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品的原材料 B．辦公用品

C．因管理不善發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失的外購(gòu)原材料 D．未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的外購(gòu)低值易耗品

16．納稅人銷售舊貨(包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)),無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人,也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位,一律按（）征收增值稅,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

A．2% B．4%的征收率減半 C．6% D．13% 17．防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間規(guī)定為（）。

A．貨物入庫(kù)后 B．貨款支付后 C．三個(gè)月內(nèi)

D．專用發(fā)票開(kāi)具之日起90天內(nèi)通過(guò)認(rèn)證的當(dāng)月 18．下列業(yè)務(wù)中免征增值稅的有（）。

A．農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 B．糧油商店銷售外購(gòu)糧食 C．銷售圖書(shū)、報(bào)紙、雜志 D．出口貨物 19．下列產(chǎn)品屬于消費(fèi)稅征稅范圍的有（）。

A．多媒體電腦 B．化妝品 C．飲料 D．?dāng)z像機(jī) 20．實(shí)行從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)（）。

A．含消費(fèi)稅不含增值稅 B．含增值稅不含消費(fèi)稅 C．不含增值稅和消費(fèi)稅 D．含增值稅和消費(fèi)稅

21．某納稅人接受委托加工一批產(chǎn)品，沒(méi)有同類產(chǎn)品售價(jià)可以比照，需按組成計(jì)稅價(jià)格代扣代繳消費(fèi)稅。其組成計(jì)稅價(jià)格為（）A．（材料成本+加工費(fèi)）÷（l-消費(fèi)稅稅率）B．（成本+利潤(rùn)）÷（l-消費(fèi)稅稅率）C．（材料成本+加工費(fèi)）÷（1+消費(fèi)稅稅率）D．（成本+利潤(rùn)）÷（1+消費(fèi)稅稅率）

22．下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的是（）。

A．進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為取得進(jìn)口貨物的當(dāng)天 B．自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天 C．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為支付加工費(fèi)的當(dāng)天 D．采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天 23．下列關(guān)于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的論述不正確的有（）。

A．單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)不納營(yíng)業(yè)稅 B．自建自用建筑物對(duì)外銷售的，僅按銷售不動(dòng)產(chǎn)稅目繳納營(yíng)業(yè)稅 C．以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資不納營(yíng)業(yè)稅 D．納稅人將不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資所形成的股權(quán)的轉(zhuǎn)讓收入不納營(yíng)業(yè)稅 24．下列關(guān)于營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的論述不正確的有（）。

A．聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)以實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)

B．建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人的，以工程的全部承包收入減去付給分包人的價(jià)款后的余額為計(jì)稅依據(jù)

C．金融商品轉(zhuǎn)讓以賣出價(jià)為計(jì)稅依據(jù)

D．代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬為營(yíng)業(yè)額

25．如果借款人以不動(dòng)產(chǎn)作抵押向金融機(jī)構(gòu)貸款，到期無(wú)力歸還貸款，以不動(dòng)產(chǎn)抵充欠款，則（）。

A．不征稅 B．向借款人征收營(yíng)業(yè)稅 C．向銀行征收營(yíng)業(yè)稅 D．向借款人征收增值稅

26．照相館在照結(jié)婚紀(jì)念照的同時(shí)附帶銷售鏡框、相冊(cè)的，該項(xiàng)業(yè)務(wù)稅務(wù)處理正確的是（）。

A．征收營(yíng)業(yè)稅 B．征收增值稅

C．鏡框、相冊(cè)應(yīng)估價(jià)征收增值稅 D．既要征收增值稅，又要征收營(yíng)業(yè)稅

27．下列項(xiàng)目屬于城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)的是（）。

A．外國(guó)企業(yè)在華機(jī)構(gòu)繳納的營(yíng)業(yè)稅 B．內(nèi)資企業(yè)拖欠消費(fèi)稅加收的滯納金 C．個(gè)體工商戶偷逃的增值稅金 D．個(gè)體工商戶偷稅被處的增值稅罰款

28．依據(jù)我國(guó)資源稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，下列單位和個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為應(yīng)繳納資源稅的有()。

A．冶煉企業(yè)進(jìn)口礦石 B．外貿(mào)公司出口鐵礦石 C．軍事單位開(kāi)采石油 D．煤礦生產(chǎn)的天然氣 29．納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售，應(yīng)以（）為資源稅的計(jì)稅依據(jù)。

A．生產(chǎn)量 B．生產(chǎn)量減去自用數(shù)量 C．銷售金額 D．銷售數(shù)量 30．土地增值稅的征稅對(duì)象是（）。

A．銷售收入 B．轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額 C．銷售房地產(chǎn)的利潤(rùn) D．扣除項(xiàng)目金額

31．浙江省規(guī)定，納稅人自有的營(yíng)業(yè)用房計(jì)征房產(chǎn)稅的依據(jù)是（）。

A．房產(chǎn)原值 B．房產(chǎn)原值×(1-10%)C．房產(chǎn)評(píng)估價(jià)值 D．房產(chǎn)原值×(1-30%)32．納稅人征用非耕地，自批準(zhǔn)征用之()起征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

A．次年 B．次月 C．次日 D．日

33．納稅人新購(gòu)置車輛使用的，其車船使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為()。A．購(gòu)置使用的當(dāng)月起 B．購(gòu)置使用的次月起 C．購(gòu)置使用的當(dāng)年起 D．購(gòu)置使用的次年起

34．對(duì)同一類應(yīng)稅憑證需要頻繁貼花的納稅義務(wù)人，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后發(fā)給匯繳許可證，采用匯貼、匯繳的辦法繳納印花稅。匯繳的期限由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)應(yīng)納稅額的大小予以核定，但最長(zhǎng)不超過(guò)()。

A．半個(gè)月 B．一個(gè)月 C．一個(gè)季度 D．半年 35．下列利息收入中，不計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的是（）。

A．企業(yè)債券利息收入 B．外單位欠款付給的利息收入 C．購(gòu)買國(guó)庫(kù)券的利息收入 D．銀行存款利息收入

36．稅務(wù)機(jī)關(guān)核定某企業(yè)按月預(yù)繳企業(yè)所得稅。該企業(yè)某元月份應(yīng)納稅所得額為2 600元，其應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額為()元。A．468 B．702 C．750 D．858 37．下列項(xiàng)目中在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)可以從收入總額中扣除的項(xiàng)目有（）。

A．資本性支出 B．無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)未形成資產(chǎn)部分 C．違法經(jīng)營(yíng)罰款支出 D．稅收滯納金

38．下列費(fèi)用項(xiàng)目中，計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不準(zhǔn)從收入總額中扣除的項(xiàng)目是（）。

A．購(gòu)建固定資產(chǎn)的費(fèi)用 B．按規(guī)定支付的固定資產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) C．轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用 D．廣告性質(zhì)的贊助支出

39．現(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定，納稅人發(fā)生虧損的，可以用下一的所得彌補(bǔ)，下一所得不足彌補(bǔ)的，可以延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)（）。A．1年 B．3年 C．5年 D．7年 40．下列各項(xiàng)所得中，哪一項(xiàng)適用加成征稅規(guī)定（）。

A．個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 B．勞務(wù)報(bào)酬所得 C．稿酬所得 D．偶然所得

41．李某和劉某二人共同承擔(dān)一項(xiàng)裝修工程，共獲得裝修勞務(wù)報(bào)酬6 000元，因李某工作時(shí)間長(zhǎng)于劉某，二人協(xié)商李某分得3 800元，劉某分得2 200元，則二人分別應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為（）。

A．600元和280元 B．608元和352元 C．608元和280元 D．600元和352元

42．個(gè)人所得稅法規(guī)定，財(cái)產(chǎn)租賃收入按“次”計(jì)稅，這里的“每次收入”是指（）。

A．每天取得的租金收入 B．一年內(nèi)取得的租金收入 C．實(shí)際每次收到的租金收入 D．一個(gè)月內(nèi)取得的租金收入 43．耕地占用稅的計(jì)稅依據(jù)是（）。

A．納稅人的實(shí)際收入 B．納稅人占用耕地支付的款項(xiàng) C．納稅人實(shí)際占用的耕地面積 D．納稅人計(jì)劃占用的耕地面積 44．甲、乙雙方發(fā)生房屋交換行為，當(dāng)交換價(jià)格相等時(shí)，契稅()A．由甲方繳納 B．由乙方繳納 C．由甲、乙雙方各繳一半 D．甲、乙雙方都不繳納 45．下列不使用定額稅率的稅種有（）。

A．耕地占用稅 B．印花稅 C．車輛購(gòu)置稅 D．土地使用稅

五、問(wèn)答題

1．一般情況下增值稅專用發(fā)票有幾聯(lián)？各聯(lián)次的用途是什么？ 2．在什么情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定納稅人的應(yīng)納稅額？ 3．什么叫偷稅？應(yīng)承擔(dān)哪些法律責(zé)任？

4．增值稅條例中規(guī)定的視同銷售行為有哪些（要求完整回答六種以上）？ 5．簡(jiǎn)述借款利息支出的稅務(wù)處理。

6．什么叫永久性差異？試舉5個(gè)以上的例子。7．費(fèi)用性稅種有哪些？一般情況下如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？

六、計(jì)算核算題

1．某工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，A產(chǎn)品增值稅稅率為17%，B產(chǎn)品增值稅稅率為13%。10月份有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

（1）銷售A產(chǎn)品取得不含稅收入1 100 000元，增值稅187 000元，款項(xiàng)已存入銀行；（2）銷售B產(chǎn)品取得含稅收入及運(yùn)輸包裝費(fèi)915 300元，款項(xiàng)已存入銀行；

（3）本月購(gòu)入零配件取得專用發(fā)票上注明銷售額500 000元，增值稅稅率17%，所有款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付，材料已入庫(kù)；

（4）向另一單位購(gòu)入一批原材料，取得普通發(fā)票上注明買價(jià)98 000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付，材料已入庫(kù)。

要求：（1）就上述四筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作會(huì)計(jì)分錄；（2）計(jì)算應(yīng)納增值稅；（3）作結(jié)轉(zhuǎn)月末未繳增值稅的會(huì)計(jì)分錄。

2． 某化工廠為增值稅一般納稅人，10月份有如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）銷售化肥，取得不含增值稅收入780 000元；銷售洗潔用品取得含稅收入117 000元，價(jià)款和增值稅都已收到；

（2）當(dāng)月購(gòu)進(jìn)各種材料660 000元，支付增值稅112 200元，取得增值稅專用發(fā)票，材料已入庫(kù)，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付；

（3）購(gòu)上述材料過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)4 000元，取得規(guī)定的運(yùn)輸發(fā)票。已知化肥增值稅率為13%，洗潔用品增值稅率為17%，運(yùn)輸費(fèi)抵扣率為7%。

要求：（1）作上述三筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；（2）計(jì)算應(yīng)納增值稅；（3）作結(jié)轉(zhuǎn)月末未繳增值稅的會(huì)計(jì)分錄。

3．某酒廠有下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）當(dāng)月購(gòu)進(jìn)酒精及白酒6 000 000元，支付增值稅1 020 000元，取得增值稅專用發(fā)票，貨物已入庫(kù)，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付，符合增值稅的抵扣規(guī)定；

（2）當(dāng)月向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接收購(gòu)用于生產(chǎn)白酒的糧食100 000元，按規(guī)定開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，貨 物已入庫(kù)，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付，符合增值稅的抵扣規(guī)定；

（3）銷售糧食白酒40 000斤，取得收入8 000 000元，款項(xiàng)已收存銀行；

（4）試制新品牌糧食白酒2 000斤，生產(chǎn)成本為50 000元，同類產(chǎn)品不含增值稅售價(jià)75 000元，發(fā)給職工品嘗。

糧食白酒適用消費(fèi)稅稅率為25%和每斤0．5元。

要求：（1）計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅；（2）作計(jì)提對(duì)外銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)分錄。

4．根據(jù)第3題資料，要求（1）作上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與增值稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；（2）計(jì)算應(yīng)納增值稅；（3）作結(jié)轉(zhuǎn)月末未繳增值稅的會(huì)計(jì)分錄。

5．某工業(yè)企業(yè)10月份銷售A產(chǎn)品11 000箱，每箱不含稅售價(jià)1 100元，款項(xiàng)已存入銀行。將試制的C產(chǎn)品2 800瓶分給職工使用，每瓶生產(chǎn)成本15元。已知A和C產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率30%，成本利潤(rùn)率5%。

要求：（1）計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅；（2）作預(yù)提對(duì)外銷售A產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)分錄。

6．某市一房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，本月銷售商品房取得收入5 800 000元；銷售寫(xiě)字樓取得收入1 800 000元；出租閑置寫(xiě)字樓取得收入280 000元。已知銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅稅率5%，服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率5%。

要求：（1）計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅；（2）計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅；（3）作計(jì)提上述兩稅的會(huì)計(jì)分錄。

7．某市集團(tuán)公司10月份取得下列收入：客房部收入800 000元；餐飲部收入880 000元；歌舞廳收入900 000元；出租房屋收入100 000元。

服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率5%，娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率20%，教育費(fèi)附加征收率4%。

要求：（1）計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅；（2）計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加；（3）作計(jì)提上述兩稅及教育費(fèi)附加的會(huì)計(jì)分錄。

8．某企業(yè)某全年取得產(chǎn)品銷售收入18 000 000元，產(chǎn)品銷售成本共計(jì)14 000 000元，產(chǎn)品銷售稅金及附加780 000元，營(yíng)業(yè)費(fèi)用450 000元，管理費(fèi)用1 500 000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用340 000元，營(yíng)業(yè)外收支凈額50 000元（其中被工商部門(mén)罰款24 000元），全年列入成本費(fèi)用的工資及職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)用 1 180 000元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅工資及職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)用總額為1 000 000元。要求：（1）計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅；（2）作計(jì)提企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

9．某企業(yè)某利潤(rùn)表上列明利潤(rùn)總額800 000元。營(yíng)業(yè)外支出中列明稅收滯納金支出30 000元，超標(biāo)準(zhǔn)利息支出50 000元。全年列入成本費(fèi)用項(xiàng)目的工資總額850 000元，并已按規(guī)定計(jì)提了職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為每人每月960元，該企業(yè)全年平均職工人數(shù)66人。

要求：（1）計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅；（2）作計(jì)提企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

10．某中國(guó)公民某月從任職單位領(lǐng)取工資2 000元，獎(jiǎng)金1 500元，加班津貼500元；業(yè)余時(shí)間為某主題公園完成一雕塑作品取得報(bào)酬8 000元；本月取得投資入股的股息收入2 000元。每月免征額1 600元。

工資薪金所得稅稅率:月應(yīng)稅工薪所得500元以下的，稅率5%；月應(yīng)稅工薪所得500——2 000 元的，稅率10%，速算扣除數(shù)25元；月應(yīng)稅工薪所得2 000——5 000元的，稅率15%，速算扣除數(shù)125元。

要求：計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。

11．某中國(guó)公民10月份取得如下收入：從任職單位取得工資獎(jiǎng)金收入3 200元，加班費(fèi)收入500元；業(yè)余時(shí)間為其他單位設(shè)計(jì)一份建筑圖紙，取得收入3 000元；取得銀行存款利息收入300元。

每月免征額1 600元。

工資薪金所得稅稅率:月應(yīng)稅工薪所得500元以下的，稅率5%；月應(yīng)稅工薪所得500——2 000元的，稅率10%，速算扣除數(shù)25元；月應(yīng)稅工薪所得2 000——5 000元的，稅率15%，速算扣除數(shù)125元。

要求：計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。

中專稅收與會(huì)計(jì)綜合練習(xí)題參考答案

一、名詞解釋題

1．扣繳義務(wù)人是稅法規(guī)定負(fù)有將納稅人的應(yīng)納稅款在支付款項(xiàng)或提供商品、產(chǎn)品時(shí)代扣或代收，并繳納入庫(kù)的單位和個(gè)人。

2．起征點(diǎn)是指征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額開(kāi)始征稅的起點(diǎn)，征稅對(duì)象數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的，就全部數(shù)額征稅。

3．免征額是指在征稅對(duì)象的全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額，屬于免征額的部分不征稅，僅就超過(guò)免征額的部分征稅。

4．發(fā)票是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受勞務(wù)和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。5．稅務(wù)代理是指稅務(wù)代理人在法律規(guī)定的范圍內(nèi)受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)活動(dòng)的總稱。

6．進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

7．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

8．資源稅是對(duì)開(kāi)采應(yīng)稅自然資源的單位和個(gè)人，就其銷售數(shù)量征收的一種稅。

9．土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物，并取得增值收益的單位和個(gè)人征收的一種稅。

10．城鎮(zhèn)土地使用稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人，按其實(shí)際占用的土地面積征收的一種稅。

11．契稅是對(duì)中國(guó)境內(nèi)的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，依據(jù)當(dāng)事人雙方訂立的契約，向承受人一次性征收的一種稅。

12．車輛購(gòu)置稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人一次性征收的一種稅。

二、填空題

1．稅收法規(guī) 資金運(yùn)動(dòng) 2．稅務(wù)信息

3．從價(jià)計(jì)征 從量計(jì)征 4．稅基式優(yōu)惠 稅率式優(yōu)惠

5．稅務(wù)登記證及其副本 扣繳稅款登記證及其副本 6．一年 7．30 180 8．萬(wàn)分之五 9．發(fā)票專用 10．5萬(wàn)元 11．價(jià)外費(fèi)用 12．6% 13．5 000元 14．本期銷售情況明細(xì) 本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì) 15．抵償債務(wù) 對(duì)外投資 16．轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 銷售不動(dòng)產(chǎn) 17．金融保險(xiǎn)業(yè) 娛樂(lè)業(yè) 服務(wù)業(yè) 18．機(jī)構(gòu)所在地 19．銷售數(shù)量

20．增值額 超率累進(jìn)稅率 21．1．2% 租金 12% 22．立合同人 立據(jù)人 23．30 24．應(yīng)付稅款 納稅影響會(huì)計(jì) 25．時(shí)間性 26．應(yīng)付稅款法 27．20% 28．應(yīng)付工資 應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅 29．房屋 承受 3% 30．10%

三、判斷題

1．× 2．√ 3．√ 4．× 5．× 6．× 7．√9．√ 10．× 11．× 12．√ 13．× 14．× 15．×17．× 18．√ 19．√ 20．√ 21．× 22．√ 23．√25．√ 26．× 27．√ 28．√ 29．√ 30．√ 31．×33．√ 34．√ 35．√ 36．× 37．× 38．√ 39．×41．× 42．√ 43．√ 44．× 45．×

四、單項(xiàng)選擇題

1．D 2．C 3．C 4．B 5．A 6．C 7．C 89．C 10．A 11．B 12．D 13．B 14．B 15．B 1617．D 18．A 19．B 20．A 21．A 22．B 23．B 2425．B 26．A 27．C 28．C 29．D 30．B 31．D 3233．A 34．B 35．C 36．B 37．B 38．A 39．C 4041．A 42．D 43．C 44．D 45．C

五、簡(jiǎn)答題

1．答:專用發(fā)票的基本聯(lián)次統(tǒng)一規(guī)定為四聯(lián)，各聯(lián)次必須按以下規(guī)定用途使用：

第一聯(lián)為存根聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳?。第二?lián)為發(fā)票聯(lián)，購(gòu)貨方作付款的記賬憑證。第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，購(gòu)貨方作扣稅憑證。第四聯(lián)為記賬聯(lián)，銷貨方作銷售的記賬憑證。

．×．×．√．×．√．C ．B ．C ．B ．B 8 16 24 32 40 2．答:納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（6）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。

3．答:納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。

對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

4．答:單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者（不包括個(gè)人）的下列行為應(yīng)視同銷售貨物處理。

（1）將貨物交付他人代銷。（2）銷售代銷貨物。

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。這里的“用于銷售”，是指接受移送貨物的機(jī)構(gòu)具有向購(gòu)貨方開(kāi)據(jù)發(fā)票或向購(gòu)貨方收取貨款的經(jīng)營(yíng)行為。

（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。

（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者。（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人。

5．答:納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生額扣除；向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出，不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額允許扣除，高于的部分不得扣除。納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的貸款利息支出，竣工決算投產(chǎn)前全部計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)，投產(chǎn)后的貸款利息允許按上述規(guī)定扣除。

6．答:永久性差異是指稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間，由于會(huì)計(jì)與稅收在收益或所得確認(rèn)的收支口徑、標(biāo)準(zhǔn)不同所造成的，在本期產(chǎn)生，不影響其他會(huì)計(jì)報(bào)告期、也不會(huì)在以后各期得到彌補(bǔ)或轉(zhuǎn)回的差異。

如企業(yè)購(gòu)買國(guó)債取得的利息收入，從投資單位分回的稅后利潤(rùn)，符合條件的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除，超出標(biāo)準(zhǔn)的利息支出等。

7．答:費(fèi)用性的稅種有：房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅。

計(jì)算出應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅時(shí)：借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅金” 科目；按規(guī)定繳納時(shí)：借記“應(yīng)交稅金”科目，貸記“銀行存款”科目。

印花稅一般不通過(guò)“應(yīng)交稅金”賬戶核算，在繳納時(shí)直接借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目。

六、計(jì)算核算題

1．（1）借：銀行存款 1 287 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 100 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）187 000（1分）

（2）借：銀行存款 915 300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 810 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）105 300（2分）（3）借：原材料 500 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85 000 貸：銀行存款 585 000（2分）（4）借：原材料 98 000 貸：銀行存款 98 000（1分）（5）應(yīng)納增值稅=187 000+105 300-85 000=207 300（元）（1分）（6）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）207 300 貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅 207 300（1分）2．

（1）借：銀行存款 998 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 880 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）118 400（2分）（2）借：原材料 660 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）112 200 貸：銀行存款 772 200（2分）（3）借：原材料 3 720 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）280 貸：銀行存款 4 000（1分）（4）應(yīng)納增值稅=118 400-112 200-280=5 920（元）（1分）（5）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）5 920 貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅 5 920（2分）3．

（1）外銷部分應(yīng)納消費(fèi)稅8 000 000×25%+40 000×0．5=2 020 000（元）（2）自制自用部分應(yīng)納消費(fèi)稅75 000×25%+2 000×0．5=19 750（元）（3）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 2 020 000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 2 020 000 4．

（1）借：原材料 6 000 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 020 000 貸：銀行存款 7 020 000（2）進(jìn)項(xiàng)稅額=100 000×13%=13 000（元）

材料采購(gòu)成本=100 000-13 000=87 000（元）

借：原材料 87 000 15

2分）2分）2分）1分）1分）

（（（（（應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13 000 貸：銀行存款 100 000（1分）

（3）銷項(xiàng)稅額=8 000 000×17%=1 360 000（元）（1分）

借：銀行存款 9 360 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8 000 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 360 000（1分）

（4）銷項(xiàng)稅額=75 000×17%=12 750（元）（1分）

借：應(yīng)付福利費(fèi) 62 750 貸：庫(kù)存商品 50 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）12 750（1分）

或：借：應(yīng)付福利費(fèi) 82 500 貸：庫(kù)存商品 50 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）12 750（1分）——應(yīng)交消費(fèi)稅 19 750（5）應(yīng)納增值稅=（1 360 000+12 750）-（1 020 000+13 000）

=339 750（元）（1分）

（6）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）339 750 貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅 339 750（2分）

5．（1）外銷部分應(yīng)納消費(fèi)稅11 000×1 100×30%=3 630 000（元）（2分）

（2）自用部分組成計(jì)稅價(jià)15×（1+5%）/（1-30%）×2 800=63 000（元）（2分）

（3）自用部分應(yīng)納消費(fèi)稅63 000×30%=18 900（元）（2分）

（4）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 3 630 000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 3 630 000（2分）6．

（1）營(yíng)業(yè)稅（5 800 000+1 800 000+280 000）×5%=394 000（元）（3分）（2）城市維護(hù)建設(shè)稅394 000×7%=27 580（元）（3分）（3）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 421 580 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 394 000 ——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 27 580（2分）7．

（1）營(yíng)業(yè)稅（800 000+880 000+100 000）×5%+900 000×20%=269 000（元）（3分）（2）城市維護(hù)建設(shè)稅269 000×7%=18 830（元）（1分）

（3）教育費(fèi)附加269 000×4%=10 760（元）（1分）（4）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 298 590 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 269 000 ——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 18 830 其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加 10 760（3分）8．

（1）應(yīng)納稅所得額=18 000 000-14 000 000-780 000-450 000-1 500 000-340 000 +50 000+24 000+（1 180 000-1 000 000）

=118 400（元）（2分）

（2）應(yīng)納所得稅=118 400×33%=390 720元（2分）（3）借：所得稅 390 720 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 390 720（2分）9．

（1）計(jì)稅工資總額=960×12×66=760 320（元）

工資及工資附加費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)（850 000-760 320）×（1+14%+2%+1．5%）

=105 374（元）（2分）

（2）應(yīng)納稅所得額=800 000+30 000+50 000+105 374=985 374（元）（2分）（3）應(yīng)納所得稅=985 374×33%=325 173．42元（2分）（4）借：所得稅 325 173．42 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 325 173．42（2分）10．

（1）工薪收入納稅（2 000+1 500+500-1 600）×15%-125=235（元）（2）雕塑收入納稅8 000×（1-20%）×20%=1 280（元）

（3）股息收入納稅2 000×20%=400（元）11．

（1）工薪收入納稅（3 200+500-1 600）×15%-125=190（元）

（2）設(shè)計(jì)收入納稅（3 000-800）×20%=440（元）

（3）利息收入納稅300×20%=60（元）

（1分）

（2分）2分）2分）（2分）（2分）2分）

（（（

第三篇：試論稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的必要性

試論稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的必要性

目錄

內(nèi)容提要：.............................3

一、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義以及與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別.................3

二、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展、作用及特征.................3

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的必要性.................4

四、建立我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的基本原則...................5

主要參考文獻(xiàn)：............................7

內(nèi)容提要：

隨著我國(guó)財(cái)政、稅收體制的完善和會(huì)計(jì)職能的變革，稅務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)之間的分工越來(lái)越明確。鑒于我國(guó)稅法越來(lái)越健全、稅收管理越來(lái)越嚴(yán)格、計(jì)算要求越來(lái)越細(xì)化。本文作者認(rèn)為，借鑒一些發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，將企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，不僅有可能，而且很有必要。

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和完善，我國(guó)的會(huì)計(jì)體制改革和稅收體制改革也取得了豐碩的成果。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及一系列稅收法律法規(guī)的完善，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)逐漸出現(xiàn)差異，它們對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的要求也隨之出現(xiàn)了分歧，于是，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離問(wèn)題開(kāi)始引起了人們的普遍關(guān)注。

一、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義以及與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別

稅務(wù)會(huì)計(jì)不是從來(lái)就有的，而是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是一門(mén)新興的邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科。它是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納即稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門(mén)專門(mén)會(huì)計(jì)。

稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，同屬于會(huì)計(jì)學(xué)科范疇。它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)來(lái)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)的資料一般來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，他只是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按稅務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整，并作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帳簿或報(bào)告之中。

雖然稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互聯(lián)系、相互影響，但是，稅務(wù)會(huì)計(jì)畢竟是區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一門(mén)特殊專業(yè)會(huì)計(jì)，所以它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又有著一定的差異。

第一，二者的目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，并為企業(yè)利益相關(guān)人（包括銀行、債務(wù)人、潛在投資者）提供真實(shí)相關(guān)的信息，便于他們投資決策。而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是按照稅法來(lái)核算企業(yè)的收入、成本、利潤(rùn)和所得稅的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，其目的是保證國(guó)家稅收的充分實(shí)現(xiàn)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù)，為國(guó)家稅務(wù)部門(mén)和經(jīng)營(yíng)管理者提供有用信息。

第二，二者核算的對(duì)象不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是企業(yè)以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過(guò)程，而稅務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對(duì)象只是與計(jì)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。

第三，二者核算的依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是國(guó)家稅法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，依照會(huì)計(jì)制度處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員基于自身的理解和情況的特殊性，對(duì)某些相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能有不同的表述方式，出現(xiàn)不同的會(huì)計(jì)結(jié)果，這是會(huì)計(jì)的靈活性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度具有彈性的正常表現(xiàn)。

第四，二者核算的原則不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，為使報(bào)表公允地反映某一會(huì)計(jì)期間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，允許企業(yè)在一定情況下對(duì)收益和費(fèi)用進(jìn)行合理的估計(jì)，而稅法則主要是遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則。為了保障稅收收入，便于保管，一般不允許企業(yè)估計(jì)收益和費(fèi)用。此外，稅務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持歷史成本，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的變動(dòng)，更重視可以預(yù)見(jiàn)的事項(xiàng)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則可以有所不同，在特定時(shí)候，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以考慮幣值不穩(wěn)的因素，如在物價(jià)變動(dòng)情況下，企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法的選擇，尋求能夠較為合理的反映物價(jià)變動(dòng)影響的計(jì)量模式。

二、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展、作用及特征

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分立出來(lái)，成為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國(guó)開(kāi)始的。特別是進(jìn)入 80 年代以后，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)被人們當(dāng)作一門(mén)學(xué)科加以研究。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森指出：“很多小企業(yè)，會(huì)計(jì)的目的是為了

編制所得稅申報(bào)表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會(huì)記賬。即使對(duì)大公司來(lái)說(shuō)，納稅也是會(huì)計(jì)師們的一個(gè)主要問(wèn)題。稅法對(duì)于提高會(huì)計(jì)實(shí)踐水準(zhǔn)具有極大影響，并促進(jìn)一般會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的改進(jìn)及一致性的保持。通過(guò)稅法還可以促進(jìn)會(huì)計(jì)觀念的發(fā)展。如促進(jìn)尋求更好的折舊方法和存貨計(jì)價(jià)方法，澄清了計(jì)稅收益的實(shí)質(zhì)和所應(yīng)包括的，范圍等等?！笨梢?jiàn)，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)利用稅法取得合法利益以及確保不固納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失具有重要作用。我國(guó)從 1994 年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強(qiáng)。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實(shí)行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對(duì)此，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)試行了在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員中培訓(xùn)辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會(huì)計(jì)人員辦理納稅事項(xiàng)辦法。這一辦法，完善了企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算，可以說(shuō)是建立我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的初步探索。

與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比較，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的特殊性體現(xiàn)在三個(gè)萬(wàn)面：

1、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)要在稅法的制約下操作

對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，必須嚴(yán)格按照稅法（條例）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定運(yùn)作，受稅收規(guī)定制約，不能任意選擇或更改。例如企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)在固定資產(chǎn)的折舊上、可在現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業(yè)可在加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法等五種方法中選擇。但企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)只能依照稅收規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法進(jìn)行核算，并需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案。也就是說(shuō)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算涉及到稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，應(yīng)以稅收規(guī)定為依據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定要求不一致時(shí)，應(yīng)以稅收規(guī)定為準(zhǔn)繩，進(jìn)行必要的調(diào)整。

2、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是反映和監(jiān)督企業(yè)履行稅收義務(wù)的工具

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支，對(duì)企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務(wù)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程進(jìn)行系統(tǒng)。全面的反映和監(jiān)督，具有其相對(duì)的獨(dú)立性和特殊性。因?yàn)槎愂找?guī)定的計(jì)稅依據(jù)與企業(yè)會(huì)計(jì)記載反映的依據(jù)并不總是一致的，處理方法、計(jì)算口徑不可避免地會(huì)出現(xiàn)差異。對(duì)此，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)有一套自身獨(dú)立的處理準(zhǔn)則，通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作所反映出來(lái)的情況，保證企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)按照稅收規(guī)定進(jìn)行，使應(yīng)納稅金及時(shí)、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問(wèn)題發(fā)生，保證企業(yè)認(rèn)真、完整、正確地履行納稅義務(wù)，避免因不熟悉稅收規(guī)定、未盡納稅義務(wù)而受處罰所導(dǎo)致的損失。

3、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有稅收籌劃的作用

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅僅是對(duì)稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的反映和監(jiān)督，而且能通過(guò)稅負(fù)因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來(lái)達(dá)到保護(hù)自己的合法權(quán)益的目的。具體地說(shuō)，是指企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅收的具體規(guī)定和自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，籌劃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式及納稅活動(dòng)，使之既依法納稅，又可享受稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)企業(yè)不多繳稅、減輕稅負(fù)的目的。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的必要性

1、我國(guó)會(huì)計(jì)體制改革的需要。我國(guó)會(huì)計(jì)體制改革的目標(biāo)就是建立一套能真實(shí)公允地反映企業(yè)會(huì)計(jì)信息的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，而不再具體規(guī)定企業(yè)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這就使企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生很大的靈活性。隨著企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)更加明確，即為企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者提供信息，折舊使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅法目標(biāo)差異越來(lái)越大，只有將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，才能使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照新的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算監(jiān)督，才能使會(huì)計(jì)改革見(jiàn)成效。

2、健全我國(guó)稅制的需要。稅制改革是中國(guó)的稅收體制不斷完善，逐步建立了多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的稅收調(diào)節(jié)體系，基本上符合稅種健全、稅率合理、稅負(fù)公平的要求，有利于發(fā)揮稅收征集國(guó)家財(cái)政收入和發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿作用、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的雙重作用。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一的體制下，穩(wěn)定稅基、規(guī)范繳納行為、優(yōu)化稅收收入水平的要求和各項(xiàng)復(fù)雜的計(jì)稅工作，不可能在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中一一體現(xiàn)。有時(shí)，企業(yè)可能處于自身利益的考慮，會(huì)利用稅法的不完善，通過(guò)直接調(diào)整會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、修正某業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)決策等，實(shí)現(xiàn)其少繳稅的目的，因而，作為納稅義務(wù)人，不論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、組織形式和經(jīng)濟(jì)范圍，都需要建立統(tǒng)一的稅收會(huì)計(jì)，以適應(yīng)依法、合理、準(zhǔn)確納稅的需要。

3、加強(qiáng)企業(yè)管理的需要。在財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)體制下，會(huì)計(jì)提供的信息往往偏重于財(cái)政、稅務(wù)、信貸等部門(mén)的需要，忽略了企業(yè)自身對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，不利于企業(yè)加強(qiáng)管理的需要。但是將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)自身的特點(diǎn)在可供選擇的范圍選擇適合于企業(yè)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)處理程序、方法、，從經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā)，反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，而不必完全遵循稅法規(guī)定的方法來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員才可以把主要精力放在加強(qiáng)管理上，減少不必要的繁瑣的核算工作。

4、提高會(huì)計(jì)實(shí)踐水平，維護(hù)會(huì)計(jì)的一致性的需要。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展，資本的高度集中、工商業(yè)的高度發(fā)展將成為一種必然趨勢(shì)，會(huì)計(jì)的作用也將得到充分地發(fā)揮，而會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求也越來(lái)越高，這在客觀上也要求提高會(huì)計(jì)的質(zhì)量水平。而稅法已明確規(guī)定了一些會(huì)計(jì)處理方法，并且稅法具有一定時(shí)期內(nèi)的穩(wěn)定性，有利于會(huì)計(jì)人員在實(shí)踐中積累經(jīng)驗(yàn)，逐漸提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，并同時(shí)使得會(huì)計(jì)的一致性原則得到充分體現(xiàn)。

5、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要。稅法是根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來(lái)制定的，因而稅法高度地體現(xiàn)了國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是根據(jù)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)慣例進(jìn)行核算的，體現(xiàn)的是投資者實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值的需要主要是滿足微觀企業(yè)投資者的需要。由于我國(guó)多元投資主體的出現(xiàn)，多種經(jīng)濟(jì)成分并存，此時(shí)若財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)再不與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離，會(huì)計(jì)核算繼續(xù)實(shí)行兩頭兼顧，則會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使之不能真實(shí)、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。若稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，企業(yè)就可以有較大的自主性，可以在允許的范圍內(nèi)，選擇適合自身的會(huì)計(jì)處理方法，使其提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、客觀、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而有利于各投資者的決策，也有利于國(guó)家的宏觀決策。

6、改革開(kāi)放和與國(guó)際接軌的需要。進(jìn)入二十世紀(jì)以來(lái)，稅務(wù)會(huì)計(jì)逐步完善，受到普遍重視，并發(fā)展成為重要的會(huì)計(jì)學(xué)科。我國(guó)實(shí)行改革開(kāi)放以來(lái)，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)越來(lái)越多，其投資額也越來(lái)越大，而我國(guó)在國(guó)外投資業(yè)務(wù)也越來(lái)越多，為了符合稅收的國(guó)際慣例，改善投資環(huán)境，防止國(guó)際避稅，維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)權(quán)益和企業(yè)利益，進(jìn)一步擴(kuò)大我國(guó)在國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，建立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)也是十分必要的。

7、發(fā)展會(huì)計(jì)學(xué)科的需要。在傳統(tǒng)的財(cái)政決定財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)的財(cái)會(huì)體制模式下，會(huì)計(jì)學(xué)只能是會(huì)計(jì)制度的說(shuō)明，即對(duì)會(huì)計(jì)制度所要求的會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)程序及報(bào)表編制作必要的解釋，以便于人們進(jìn)一步了解核算制度，而隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的逐步完善，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)形成自己相對(duì)獨(dú)立的體系。但這并不意味著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)的變化熟視無(wú)睹，而是要在自身體系的基礎(chǔ)上形成一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的學(xué)科分支，這就是稅務(wù)會(huì)計(jì)。它要求所有的財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)人員既要明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要求，又要明確稅法的基本知識(shí)，把二者有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，這也是會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的必然趨勢(shì)。

四、建立我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的基本原則

1、遵循稅法的原則。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)所反映的企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)是否合法、正確的標(biāo)準(zhǔn)只能是國(guó)家稅法。因此，在企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中，必須嚴(yán)格執(zhí)行稅法中有關(guān)計(jì)稅依據(jù)與會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，這些規(guī)定涉及到賬簿、憑證、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)、計(jì)算單位和申報(bào)制度，特別是涉及到資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理”，這方面的規(guī)定更加詳細(xì)。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，必須嚴(yán)格遵守國(guó)家稅收法規(guī)。

2、靈活操作原則。這里所說(shuō)的“靈活操作”包含兩個(gè)方面的內(nèi)容。一是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)中，對(duì)于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)分別核算、分項(xiàng)反映，力求準(zhǔn)確；而對(duì)于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)次要或無(wú)關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響納稅資料真實(shí)性的情況下，則可適當(dāng)簡(jiǎn)化或省略。二是指核算與監(jiān)督相結(jié)合。因?yàn)榧{稅申報(bào)期一般是在企業(yè)會(huì)計(jì)核算終了之后，如外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，“外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳所得稅申報(bào)表；終了后四個(gè)月內(nèi)，報(bào)送所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表?！币虼?，企業(yè)既要在日常的會(huì)計(jì)活動(dòng)中正確核算各種應(yīng)納稅金，又要做到核算和監(jiān)督相互配合，加強(qiáng)事前、事中、事后監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅收規(guī)定的行為，以免企業(yè)遭受處罰，造成不必要的損失。

3、尋找適度稅負(fù)原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo)就是為企業(yè)管理人員、投資者及債權(quán)人提供準(zhǔn)確的納稅資料和信息，以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)此，企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)深刻理解現(xiàn)行稅收規(guī)定的有關(guān)精神，在符合或不違反的前提下，進(jìn)行稅收籌劃。國(guó)家的稅收政策是根據(jù)全國(guó)的經(jīng)濟(jì)情況制定的，具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項(xiàng)目，可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟(jì)狀況相對(duì)懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業(yè)一方面要綜合權(quán)衡各種投資方案、經(jīng)營(yíng)方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達(dá)到利潤(rùn)最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入的取得到利潤(rùn)的形成以及計(jì)稅、納稅都要真實(shí)反映、正確核算，不允許任何隱匿收入和利潤(rùn)的現(xiàn)象發(fā)生，正確處理國(guó)家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，及時(shí)、足額地向國(guó)家繳納稅款。

4、會(huì)計(jì)核算的一般原則。即會(huì)計(jì)核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會(huì)計(jì)資料信息質(zhì)量方面的相關(guān)性、及時(shí)性、明晰性原則，會(huì)計(jì)修訂方面的謹(jǐn)慎性、重要性原則。它們體現(xiàn)著社會(huì)化大生產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本要求，是對(duì)會(huì)計(jì)核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)?？傊?，盡管稅務(wù)會(huì)計(jì)長(zhǎng)期以來(lái)被看作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的延伸，但事實(shí)上稅務(wù)會(huì)計(jì)在許多方面已具備了與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的會(huì)計(jì)學(xué)分支的學(xué)科特征，稅務(wù)會(huì)計(jì)已具備了獨(dú)立的必要性和可能性。發(fā)展稅務(wù)會(huì)計(jì)，有助于使規(guī)范經(jīng)濟(jì)生活的立法活動(dòng)進(jìn)入快車道，也有助于為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)體制改革措施的實(shí)施解除后顧之憂。

主要參考文獻(xiàn)：

1、鐘高、龔明曉。論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)。會(huì)計(jì)研究。1998；

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3、李端生、朱力。論現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)政

第四篇：關(guān)于設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)崗位的設(shè)想

關(guān)于設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)崗位的設(shè)想

隨著集團(tuán)公司業(yè)務(wù)的拓展，財(cái)務(wù)管理工作需要向?qū)I(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化邁進(jìn)，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，根據(jù)公司目前財(cái)務(wù)管理體制及財(cái)務(wù)人員現(xiàn)狀，擬設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)崗位，具體設(shè)想如下：

崗位職責(zé)

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位職責(zé)：

1、負(fù)責(zé)涉稅業(yè)務(wù)的核算和管理，填制記賬憑證、登記賬簿、編制財(cái)務(wù)報(bào)表及各種涉稅報(bào)

表。

2、按時(shí)納稅申報(bào)，及時(shí)繳納各種稅款，控制納稅風(fēng)險(xiǎn)。

3、辦理稅務(wù)登記及變更、有關(guān)的免稅、退稅申請(qǐng)及其他稅務(wù)認(rèn)定事項(xiàng)。

4、負(fù)責(zé)發(fā)票的購(gòu)買、領(lǐng)用及保管工作，及時(shí)登記發(fā)票領(lǐng)用存臺(tái)賬。

5、負(fù)責(zé)憑證、賬簿、報(bào)表和其他涉稅資料的裝訂成冊(cè)和檔案保管工作。

6、辦理其他相關(guān)事項(xiàng)。

二、管理會(huì)計(jì)崗位職責(zé)：.1、認(rèn)真正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，做到一切會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表及其他會(huì)計(jì)資料真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。

2、嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律，按規(guī)定審核、處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。正確進(jìn)行成本核算，嚴(yán)格控制費(fèi)用支出。

3、設(shè)立原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、低值易耗品等存貨明細(xì)賬，并幫助保管員或責(zé)任部門(mén)建立相關(guān)明細(xì)賬，定期不定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，保證賬賬相符、賬實(shí)相符。

4、建立固定資產(chǎn)明細(xì)賬，幫助使用部門(mén)建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬，定期不定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，保證賬賬相符、賬實(shí)相符。

5、正確、及時(shí)準(zhǔn)確核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。

6、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，考核責(zé)任單位實(shí)績(jī)和成果

7、進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，為公司開(kāi)源節(jié)流、提高經(jīng)濟(jì)效益提供科學(xué)依據(jù)并提出合理化建議。

8、完成其他相關(guān)任務(wù)。

第五篇：企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

一、開(kāi)辦費(fèi)的概念：開(kāi)辦費(fèi)指企業(yè)在批準(zhǔn)籌建之日起，到開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日止的期間發(fā)生的費(fèi)用支出。包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)建成本的匯兌損益和利息支出。

二、籌建期間的界定：企業(yè)自批準(zhǔn)籌建之日起，到開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日止的期間。

三、開(kāi)辦費(fèi)的列支范圍及具體內(nèi)容

（一）開(kāi)辦費(fèi)的列支范圍應(yīng)把握以下幾點(diǎn)

1、區(qū)分費(fèi)用化支出和資本化支出：費(fèi)用化支出可以在籌建期間進(jìn)入當(dāng)期損益，作為開(kāi)辦費(fèi)核算；資本化支出由于其受益期間不局限于籌建期間，所以不能將其全部作為費(fèi)用化支出。

2、區(qū)別籌建期間相關(guān)支出的主體，只有公司本身實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出才可作為開(kāi)辦費(fèi)支出，不能將股東或者其他投資主體的投資過(guò)程或者其個(gè)別性支出作為公司籌建期間的支出。

3、開(kāi)辦費(fèi)在企業(yè)所得稅前扣除受扣除項(xiàng)目比例上的限制。如企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除。

（二）開(kāi)辦費(fèi)的具體內(nèi)容

1、籌建人員開(kāi)支的費(fèi)用

（1）籌建人員的工資、獎(jiǎng)金等薪金支出，以及應(yīng)交納的各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

（2）差旅費(fèi)：包括籌建期間籌辦人員的市內(nèi)交通費(fèi)和外埠差旅費(fèi)。

（3）董事會(huì)費(fèi)。

2、企業(yè)登記、公證的費(fèi)用：主要包括登記費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、稅務(wù)登記費(fèi)、公證費(fèi)等。

3、籌措資本的費(fèi)用：主要是指籌資支付的手續(xù)費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。

4、人員培訓(xùn)費(fèi)：主要包括引進(jìn)設(shè)備和技術(shù)在籌建期間組織人員外出進(jìn)修學(xué)習(xí)的費(fèi)用；聘請(qǐng)專家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用。

5、企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報(bào)廢和毀損。

6、其他費(fèi)用：（1）籌建期間發(fā)生的辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)；（2）印花稅；（3）經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)行可行性研究所發(fā)生的費(fèi)用；（4）其他與籌建有關(guān)的費(fèi)用，例如資訊調(diào)查費(fèi)、訴訟費(fèi)、文件印刷費(fèi)、通訊費(fèi)等支出。

（三）不予列入開(kāi)辦費(fèi)的支出：

1、取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。包括購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。

2、規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等支出。

3、為培訓(xùn)職工而購(gòu)建的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等支出。

4、投資方因投入資本自行籌措款項(xiàng)所支付的利息，不得計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。

5、以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費(fèi)，該費(fèi)用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。

四、開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

（一）《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的開(kāi)辦費(fèi)會(huì)計(jì)處理規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十條規(guī)定：除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。如果企業(yè)長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

（二）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的開(kāi)辦費(fèi)會(huì)計(jì)處理規(guī)定 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》附錄—“會(huì)計(jì)科目與主要帳務(wù)處理”中關(guān)于“管理費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容與帳務(wù)處理：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記本科目（開(kāi)辦費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目。

（三）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的開(kāi)辦費(fèi)會(huì)計(jì)處理規(guī)定 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十五條

（四）：管理費(fèi)用，是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的其他費(fèi)用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)等?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理》中“管理費(fèi)用”的主要賬務(wù)處理：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生，借記本科目（開(kāi)辦費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目。

五、開(kāi)辦費(fèi)的稅務(wù)處理

（一）開(kāi)辦費(fèi)的稅務(wù)處理的可選擇性

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）第九條“關(guān)于開(kāi)（籌）辦費(fèi)的處理”明確：新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。據(jù)此，企業(yè)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以在不低于3年分期攤銷。一經(jīng)選定，不得改變。

（二）籌建期間所得稅的處理規(guī)定

1、企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第七條規(guī)定：企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2009］98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。因此，籌辦期不作為計(jì)算損益的。

2、籌辦期所得稅納稅申報(bào)的調(diào)整

（1）籌建的納稅調(diào)整。由于籌建一般不存在收入，因此會(huì)計(jì)上必然因支出開(kāi)辦費(fèi)而發(fā)生虧損，但稅收上規(guī)定籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。這樣，在籌建納稅申報(bào)時(shí)，必須在企業(yè)賬面虧損的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)增，使納稅調(diào)整后所得為0。如采用企業(yè)會(huì)計(jì)制度，開(kāi)辦費(fèi)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，利潤(rùn)表全部為零，對(duì)應(yīng)所得稅零申報(bào)；采用準(zhǔn)則計(jì)入管理費(fèi)用的，利潤(rùn)表為負(fù)數(shù)，申報(bào)表納稅調(diào)整后所得為負(fù)數(shù)，此時(shí)應(yīng)做納稅調(diào)增處理，使納稅調(diào)整后所得為0，待開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)匯繳時(shí)以管理費(fèi)用歸集的開(kāi)辦費(fèi)一次性調(diào)減。

（2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)涉及開(kāi)辦費(fèi)的納稅調(diào)整。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，按規(guī)定對(duì)籌建期間的開(kāi)辦費(fèi)進(jìn)行攤銷，這樣不論是一次性攤銷或者是分期攤銷，當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額中都不反映稅收上的攤銷額，因此納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)按攤銷的開(kāi)辦費(fèi)調(diào)減應(yīng)稅所得，直至稅收上將可扣除的開(kāi)辦費(fèi)全部攤銷完畢為止。

（3）當(dāng)年成立、當(dāng)年投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，除存在因特殊需要分期攤銷開(kāi)辦費(fèi)的情況外，無(wú)須因開(kāi)辦費(fèi)作納稅調(diào)整。

3、籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第五條規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。