第一篇：高校財務(wù)會計與基建會計分離存在的三個問題

高校財務(wù)會計與基建會計分離存在的三個問題

1.兩賬分設(shè)，提供的會計信息不全面、不充分，不能滿足相關(guān)信息使用者的需要。隨著高等教育的快速發(fā)展，高校自上世紀(jì)九十年代末大規(guī)模擴(kuò)招以來，基本建設(shè)進(jìn)入了高峰期。高校的基建資金主要來源于學(xué)校自籌、銀行貸款和國家撥款。高校不同渠道取得的基建資金進(jìn)入基本建設(shè)領(lǐng)域后，在基本建設(shè)過程中使用，形成相應(yīng)的投資支出，這些投資支出構(gòu)成高校未完工基建產(chǎn)品即在產(chǎn)品的實際成本，是高校資產(chǎn)的一部分。但由于兩賬分離，投資支出只在基建會計中反映，不在財務(wù)會計中反映。只有當(dāng)工程項目完工交付使用后，財務(wù)會計才將完工基建產(chǎn)品的成本即交付使用的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)等的成本登記入賬。因此，高校提供的會計信息不能全面、完整、充分地反映其收支情況和財務(wù)狀況。即使按規(guī)定，高校在編制年度財務(wù)決算報表時合并基建報表中來源于財政性資金的基建撥款及其形成的基建投資和基建結(jié)余資金，但對于基建資金來源于銀行貸款或其他非財政性資金的高校來說，合并基建報表后的年度財務(wù)決算報表仍然不能全面、完整、充分地反映其收支情況和財務(wù)狀況。

2.兩賬分設(shè)，導(dǎo)致高校會計信息失真。按照規(guī)定，高等學(xué)校作為貸款主體向銀行取得的基本建設(shè)投資借款，要在財務(wù)會計中反映，借記“銀行存款”科目，貸記“借入款項”科目。將取得的銀行借款撥付基建時，財務(wù)會計做借記“應(yīng)收及暫付款”科目，貸記“銀行存款”科目。基建會計在收到撥付的基建資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“基建撥款一本年自籌資金撥款”科目；這部分資金在基本建設(shè)過程中使用時，基建會計做借記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等科目，貸記“銀行存款”科目。待工程項目完工交付使用時，財務(wù)會計才根據(jù)交付使用資產(chǎn)的價值做借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)收及暫付款”科目。由于工程項目建設(shè)期長，往往要跨年度有的甚至跨幾個年度，因此，基建資金來源于銀行貸款的高校，在較長的時期里，資產(chǎn)負(fù)債表中會有大額應(yīng)收及暫付款。而這部分資產(chǎn)在基建會計報表中又以銀行存款、建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資等形式存在。兩賬分設(shè)，既虛增了資產(chǎn)，還不便于報表使用者理解。

根據(jù)《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》以及《國有建設(shè)單位會計制度》的規(guī)定，基建投資借款利息應(yīng)記入建設(shè)成本，但由于兩賬分設(shè)，高校作為借款主體向銀行借入的基建投資借款在財務(wù)會計中反映，支付的借款利息作為支付當(dāng)期的事業(yè)支出反映在財務(wù)會計中，不記入工程項目的建設(shè)成本，導(dǎo)致固定資產(chǎn)價值低估。因此，用銀行貸款進(jìn)行項目建設(shè)的高校，由于兩賬分設(shè)，會計處理的最終結(jié)果是既虛增資產(chǎn)，又低估資產(chǎn)價值，導(dǎo)致會計信息失真。轉(zhuǎn)

3.兩賬分設(shè)，增加了管理和核算的中間環(huán)節(jié)，降低了管理效率，增加了管理風(fēng)險。由于兩賬分設(shè)，基建資金的劃撥、資產(chǎn)的交付，以及實行國庫集中支付后國家基本建設(shè)撥款的使用等，需要在兩套賬之間增設(shè)相應(yīng)的管理環(huán)節(jié)，設(shè)計相應(yīng)的內(nèi)控程序，同一筆業(yè)務(wù)，需要在兩套賬中分別記錄，導(dǎo)致重復(fù)勞動，也增加了管理難度和管理風(fēng)險，降低了管理效率。

第二篇：稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的客觀必然性

稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的客觀必然性

一、稅務(wù)會計概述

稅務(wù)會計是進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統(tǒng)。通常人們認(rèn)為稅務(wù)會計是財務(wù)會計和管理會計的自然延伸，這種自然延伸的先決條件是稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化。在我國，由于各種原因，致使多數(shù)企業(yè)中的稅務(wù)會計并未真正從財務(wù)會計和管理會計中延伸出來成為一個相對獨(dú)立的會計系統(tǒng)。

稅務(wù)會計是企業(yè)會計的一個特殊領(lǐng)域，它是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，對財務(wù)會計中按會計準(zhǔn)則、會計制度進(jìn)行的會計處理與國家現(xiàn)行稅收法規(guī)不相符的會計事項，或者出于納稅籌劃的目的，進(jìn)行納稅調(diào)整或重新計算。因此，稅務(wù)會計并不是要求企業(yè)在財務(wù)會計的憑證、賬簿、報表之外再設(shè)一套會計賬表(納稅報表及其附表除外)。各企業(yè)均應(yīng)設(shè)置專職稅務(wù)會計人員(辦稅員)，大企業(yè)還應(yīng)設(shè)置專門的稅務(wù)會計機(jī)構(gòu)。稅務(wù)會計資料大多來自財務(wù)會計，在進(jìn)行納稅調(diào)整、計算，并作納稅調(diào)整會計分錄后，再融入財務(wù)會計賬簿和財務(wù)會計報告之中。隨著各國稅制的逐步完善、會計的不斷發(fā)展，以及稅收的國際協(xié)調(diào)、會計的國際趨同，稅務(wù)會計也會不斷發(fā)展、不斷完善。

二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的區(qū)別

1．目標(biāo)不同。財務(wù)會計從本質(zhì)上講是提供會計信息的管理活動，其目的是為了真實、完整地反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績，以及財務(wù)狀況變動的全貌，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會計報表使用者提供有用的決策信息；稅務(wù)會計則側(cè)重于提供稅收計繳方面的會計信息，其首要目的是促使企業(yè)按照現(xiàn)行稅法和征收辦法正確計繳應(yīng)納稅款，履行納稅人的義務(wù)。

2．對象不同。企業(yè)財務(wù)會計核算和監(jiān)督的對象是企業(yè)以貨幣計量的全部經(jīng)濟(jì)事項，包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過程，而稅務(wù)會計核算和監(jiān)督的對象只是與計稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項，即與計稅有關(guān)的資金運(yùn)動。這就是說原來在財務(wù)會計中有關(guān)稅款的核算、申報、解繳的內(nèi)容，劃歸稅務(wù)會計并由稅務(wù)會計作為核心內(nèi)容分門別類地闡述，企業(yè)財務(wù)會計只對這部分內(nèi)容作必要的提示即可。

3．核算基礎(chǔ)不同。稅收制度是收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合，因為計算應(yīng)稅所得是要確定納稅人立即支付貨幣資金的能力、管理上的方便性和征收當(dāng)期收入的必要性，這與財務(wù)會計所采用的權(quán)責(zé)發(fā)生是相矛盾的。收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制這兩種會計基礎(chǔ)同時交叉使用，是稅務(wù)會計與財務(wù)會計在核算方法上的重要區(qū)別，也是稅務(wù)會計核算方法上的顯著特點。它是指權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種基礎(chǔ)同時確認(rèn)當(dāng)期收入與費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的一種會計處理基礎(chǔ)。即平時會計記錄以現(xiàn)金收付基礎(chǔ)記錄；年終結(jié)算時，再以權(quán)責(zé)發(fā)生制加以調(diào)整。聯(lián)合基礎(chǔ)實際上是權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的聯(lián)合運(yùn)用。其優(yōu)點是可以減少平時記賬工作量，終了，又收到權(quán)責(zé)發(fā)生制的效果。我國稅法中顯示的稅務(wù)會計基礎(chǔ)實際上是采用聯(lián)合基礎(chǔ)。例如，企業(yè)所得稅法規(guī)定：繳納企業(yè)所得稅，按年計算，分月或者分季預(yù)繳。月份或者季度終了后15天內(nèi)預(yù)繳，終了后4個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。

4．處理依據(jù)不同。財務(wù)會計只是遵循會計準(zhǔn)則，依照會計制度處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計人員對某些相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能有不同的表述、出現(xiàn)不同的會計結(jié)果，應(yīng)該認(rèn)為是正常情況。而稅務(wù)會計不僅要遵循一般會計原則，更要嚴(yán)格按現(xiàn)行稅法的要求進(jìn)行會計處理，因而會計處理具有強(qiáng)制性和確定性，一般不會出現(xiàn)模棱兩可的情況，也不允許在計算口徑和方法上存在有悖于稅收法規(guī)的情況。稅務(wù)法規(guī)與會計準(zhǔn)則存在某些差別，其中最主要差別在于收益實現(xiàn)的時間和費(fèi)用的可扣減性上。

5．計算損益的程序不同。損益表看到的利潤總額，財務(wù)會計按照會計制度和財務(wù)會計方法計算得出企業(yè)一定時期的生產(chǎn)經(jīng)營的財務(wù)成果，即會計所得。稅務(wù)會計是在會計所得的基礎(chǔ)上，按照稅法的要求，進(jìn)行調(diào)整后，才得出應(yīng)稅所得。當(dāng)財務(wù)會計的核算結(jié)果與稅務(wù)會計不一致時，財務(wù)會計的核算應(yīng)服從于稅務(wù)會計的核算，使之符合稅法的要求。實務(wù)上，企業(yè)對稅務(wù)會計的處理均依附于財務(wù)會計處理，即采取平時按財務(wù)會計準(zhǔn)則進(jìn)行，等到期末結(jié)算申報時再按稅法規(guī)定加以調(diào)整的方法，一種帳外調(diào)整的方法。

由上可知，雖然稅務(wù)會計與財務(wù)會計有一定的相似和重疊之處，但稅務(wù)會計發(fā)揮著財務(wù)會計所不可替代的作用，因此，稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離，是一種必然趨勢。

三、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離，是一種必然趨勢。

1．隨著世界范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)、科學(xué)技術(shù)的發(fā)展一體化，財務(wù)會計也隨著發(fā)展變化。由早期簡單記錄發(fā)展到一門綜合性的學(xué)科，由原來計劃經(jīng)濟(jì)下對單一的會計主體提供信息發(fā)展到現(xiàn)在為多方提供信息的學(xué)科。稅務(wù)會計是伴隨財務(wù)會計的發(fā)展而逐步發(fā)展和完善，以服務(wù)于不同經(jīng)濟(jì)主體的需要。而建立稅務(wù)會計，有利于保證稅法的科學(xué)性和嚴(yán)肅性，對于促進(jìn)財務(wù)會計有著重要意義。

2．財務(wù)會計與稅務(wù)會計的發(fā)展財務(wù)會計是隨著社會生產(chǎn)發(fā)展而不斷發(fā)展和完善起來的。由最初簡單的計量與記錄行為發(fā)展到對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的全過程進(jìn)行控制和監(jiān)督，為企業(yè)的經(jīng)營管理、長期決策、強(qiáng)化經(jīng)營和管理服務(wù)的完整的方法體系的學(xué)科。

稅務(wù)會計是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、通貨膨脹、高利率等，導(dǎo)致貨幣時間價值的概念產(chǎn)生了重要變化，稅收征納雙方都認(rèn)識到最少納稅原則和最遲納稅原則對國家稅收收入和企業(yè)經(jīng)營成果會產(chǎn)生重大的影響，稅務(wù)會計便由此慢慢地產(chǎn)生了。

我國計劃經(jīng)濟(jì)下，國企一般只需對政府負(fù)責(zé)，一切都是政府的，再加上稅收制度和稅種少而簡單，因此稅收與財務(wù)會計緊密地聯(lián)系在一起，稅法與財務(wù)會計制度的目標(biāo)基本上是一致的，導(dǎo)致財務(wù)會計與稅務(wù)會計高度集中統(tǒng)一。

3．建立稅務(wù)會計的必然性

①建立稅務(wù)會計是法律、制度、準(zhǔn)則差異的必然要求由于財務(wù)會計制度與準(zhǔn)則是規(guī)范企業(yè)的核算行為，保證企業(yè)公平競爭的法律手段，其服務(wù)對象是企業(yè)，為企業(yè)本身的生產(chǎn)、經(jīng)營、決策等服務(wù)，而不是政府。而稅法是規(guī)范納稅人按照稅法規(guī)定和征收辦法，依法繳納 稅款，保證國家財政收入，其服務(wù)對象主要是政府。因此，必須逐步分離稅務(wù)會計，即能保證企業(yè)全面、真實核算的需要，也保證國家財稅收入的需要。

②實務(wù)差異是建立稅務(wù)會計的客觀條件由于稅法的影響，導(dǎo)致財務(wù)會計在核算上無法脫離稅法的影響而全面地反映企業(yè)的真實核算，無法提供較有公眾利益的財務(wù)報告與報表。這些實務(wù)上的差異，成為我國稅務(wù)會計單獨(dú)設(shè)立的前提條件。

③建立稅務(wù)會計有利于完善稅制及稅收征管企業(yè)配備有專門稅務(wù)資格會計的人員，并根據(jù)稅收規(guī)定及時核算企業(yè)稅收，并及時申報納稅，正確履行納稅義務(wù)，有助于保證國家稅款及時、足額上繳；也有利于稅收管理部門對企業(yè)稅收情況進(jìn)行檢查與監(jiān)督，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處。

④建立稅務(wù)會計有利于企業(yè)實現(xiàn)利益最大化服務(wù)建立稅務(wù)會計分離，有利于企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，合法減少應(yīng)交稅款。

⑤建立企業(yè)稅務(wù)會計有利于會計準(zhǔn)則向國際慣例靠攏我國新的會計制度逐步與國際會計準(zhǔn)則靠攏。但是，如果沒有建立相應(yīng)的稅務(wù)

會計，稅法將影響和制約著財務(wù)會計發(fā)展進(jìn)程。

⑥建立稅務(wù)會計有利于提高勞動生產(chǎn)力根據(jù)生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系的理論，財務(wù)會計與稅務(wù)會計互相作用程度將影響著社會的生產(chǎn)關(guān)系。從上述分析，它們從政策、實務(wù)等已存在較多的差異，如果沒有解決好財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)系，它們將會反作用于生產(chǎn)力。

因此，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步確立，以及會計改革和稅制改革的不斷深入，市場經(jīng)濟(jì)的建立，社會公眾利益的要求，國際會計準(zhǔn)則的逐步趨同以及它們之間存在的差異，已為建立稅務(wù)會計提供了法律基礎(chǔ)、客觀條件，財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離已是必然趨 勢，既保證企業(yè)依法經(jīng)營及納稅，也能強(qiáng)化征納雙方的管理意識提供了有效途徑。

三、稅務(wù)會計的作用

稅務(wù)會計的職能制約著稅務(wù)會計的作用，稅務(wù)會計的作用又是稅務(wù)會計的職能在一定的運(yùn)行條件下的具體體現(xiàn)。稅務(wù)會計的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)結(jié)合會計核算貫徹稅法，有利于發(fā)揮稅收的作用

稅務(wù)會計是融稅收法律法規(guī)和會計核算于一體的特種專業(yè)會計，因此，通過對企業(yè)的稅務(wù)活動所引起的資金運(yùn)動進(jìn)行會計核算，既可以促使企業(yè)按照稅法規(guī)定，依法履行納稅義務(wù)，又可以分析納稅對企業(yè)單位的影響，促使企業(yè)改善經(jīng)營管理，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，從而充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)生產(chǎn)、調(diào)節(jié)消費(fèi)、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用。

(二)反映企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況稅務(wù)會計依據(jù)稅收法律法規(guī)，計算企業(yè)的各種應(yīng)納稅款，并通過會計核算，準(zhǔn)確、如實地記錄稅款形成和繳納的情況，可以反映企業(yè)作為納稅人履行納稅義務(wù)的情況。對于負(fù)有納稅義務(wù)的企業(yè)而言，運(yùn)用稅務(wù)會計核算資料，可以隨時了解本企業(yè)履行納稅義務(wù)的情況，并可從中發(fā)現(xiàn)未按規(guī)定計算繳納稅款的問題及原因，進(jìn)而采取有效措施，以正確履行納稅義務(wù)。

(三)監(jiān)督企業(yè)正確處理分配關(guān)系

稅務(wù)會計能發(fā)揮會計監(jiān)督和稅務(wù)監(jiān)督的雙重作用，促進(jìn)企業(yè)正確處理分配關(guān)系。根據(jù)會計監(jiān)督的要求，稅務(wù)會計有權(quán)拒絕有損任何一方利益的不合理的收益分配方案，有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)反映問題，并應(yīng)按上級要求進(jìn)行自查。根據(jù)稅務(wù)監(jiān)督的要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稅務(wù)稽查，根據(jù)稅務(wù)會計提供的信息資料，檢查糾正不符合國家稅收法律法規(guī)的錯誤行為，以維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，正確處理有關(guān)各方的收益分配關(guān)系。

(四)維護(hù)國家利益和納稅人合法權(quán)益

稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過分析一般納稅企業(yè)，尤其是有進(jìn)出El退稅業(yè)務(wù)以及享受減免稅優(yōu)惠待遇的企業(yè)提供的有關(guān)納稅情況的會計信息，結(jié)合自身的稅收會計核算資料，對企業(yè)的納稅行為實施有效的監(jiān)督和控制，保證國家的財政收入及時、足額地解繳入庫，保證出口退稅業(yè)務(wù)以及減免稅待遇的真實性，從而維護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)利益。此外，國家在依法征稅的同時，也要根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，明確維護(hù)納稅人依法進(jìn)行稅收籌劃以及充分享受包括減免稅在內(nèi)的稅收優(yōu)惠政策的合法權(quán)益。

(五)促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益

稅務(wù)會計作為企業(yè)內(nèi)部的一種特殊的會計管理活動，其根本目的在于通過核算、監(jiān)督和參與決策，以改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。稅收是企業(yè)外部環(huán)境中一個至關(guān)重要的因素，也是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理時不容忽視的客觀條件。企業(yè)對稅收方面情況的關(guān)注、了解和應(yīng)用是通過稅務(wù)會計來實現(xiàn)的。稅務(wù)會計以稅收法律法規(guī)、會計準(zhǔn)則和會計制度為依據(jù)，全面、真實、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅務(wù)活動，監(jiān)督稅務(wù)行為，并參與涉稅決策，從而能有效促使企業(yè)改善內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

因此，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步確立，以及會計改革和稅制改革的不斷深入，市場經(jīng)濟(jì)的建立，社會公眾利益的要求，國際會計準(zhǔn)則的逐步趨同以及它們之間存在的差異，已為建立稅務(wù)會計提供了法律基礎(chǔ)、客觀條件，財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離已是必然趨 勢，既保證企業(yè)依法經(jīng)營及納稅，也能強(qiáng)化征納雙方的管理意識提供了有效途徑。

第三篇：高校會計信息系統(tǒng)教學(xué)存在問題及對策探討

高校會計信息系統(tǒng)教學(xué)存在問題及對策探討

隨著計算機(jī)技術(shù)應(yīng)用的日益廣泛，信息系統(tǒng)在社會經(jīng)濟(jì)的各個領(lǐng)域迅速普及。會計信息系統(tǒng)在企業(yè)管理信息系統(tǒng)中占有重要地位，對于提高企業(yè)財務(wù)管理和決策水平具有非常重要的意義?！稌嬓畔⑾到y(tǒng)》課程是高校培養(yǎng)新型會計人才的關(guān)鍵課程之一，該課程具有較強(qiáng)的實踐性，在教學(xué)中就需要理論與實踐的緊密結(jié)合。但是，從目前高校會計信息系統(tǒng)課程的實際教學(xué)情況來看，還存在著很多問題，亟待解決。該文分析了會計信息系統(tǒng)教學(xué)中存在的問題，并提出相應(yīng)的對策，以期提高會計信息系統(tǒng)教學(xué)效果和會計人才培養(yǎng)質(zhì)量。

會計信息系統(tǒng)；教學(xué)；實踐

隨著計算機(jī)信息系統(tǒng)的應(yīng)用日益普遍，會計信息系統(tǒng)作為一門重要的實踐性學(xué)科也得到了迅速的發(fā)展，從目前高校的開設(shè)情況來看，會計信息系統(tǒng)已普遍作為經(jīng)管類專業(yè)的必修課和主干課，其在新型會計人才培養(yǎng)中的作用也日益重要。然而，在高校會計信息系統(tǒng)課程實際教學(xué)過程中出現(xiàn)了很多問題，亟待解決。

1.高校會計信息系統(tǒng)教學(xué)現(xiàn)狀及存在問題

《會計信息系統(tǒng)》課程作為財會相關(guān)專業(yè)的必修主干課程，主要講授會計專業(yè)人員必備的多門類、跨學(xué)科的綜合基礎(chǔ)知識。當(dāng)前，大多數(shù)本科高校的會計信息系統(tǒng)教學(xué)效果不盡如人意，學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和學(xué)習(xí)積極性不高，教師授課照本宣科的現(xiàn)象還普遍存在，教學(xué)過程中存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

教學(xué)和實習(xí)實踐脫節(jié)。會計信息系統(tǒng)是一門應(yīng)用性很強(qiáng)的管理信息系統(tǒng)學(xué)科，在社會經(jīng)濟(jì)的應(yīng)用上對其實踐性的要求也非常高。在教學(xué)中，雖然授課方式上采用理論教學(xué)與上機(jī)實踐教學(xué)相結(jié)合的方式，但是從實際效果來看，上機(jī)教學(xué)很大程度上是一種形式，學(xué)生并沒有在上機(jī)實踐中提高自己的能力。而在理論教學(xué)中，會計信息系統(tǒng)是一門比較抽象的學(xué)科，所以它在理論上授課難度也比較大，學(xué)校的教師會把大量的精力放在理論教學(xué)中，理論授課的時間大大多于上機(jī)實踐的時間，并且理論上的授課與實踐上機(jī)上的授課并沒與直接關(guān)系，它們的聯(lián)系也不緊密。

在理論課堂的學(xué)習(xí)中，教師主要采取“灌輸”的方式進(jìn)行授課，甚至很多高校教師按照教材照本宣科，他們并不管學(xué)生到底有沒有聽懂，而更加關(guān)注課程講授的進(jìn)度。再加上目前的應(yīng)用型高校課堂學(xué)生的到課率不高，很多學(xué)生認(rèn)為脫離了高中階段后就沒必要像大學(xué)一樣每天上課，應(yīng)用型高校對學(xué)生到課的管理也不是很嚴(yán)格，導(dǎo)致很多學(xué)生出現(xiàn)“專業(yè)課選上，公共課不上”的情況。很多學(xué)生即使到課，在老師的授課中，他們可能并沒有認(rèn)真聽講，很多學(xué)生在課堂下面玩手機(jī)、聊天，這些都導(dǎo)致理論課堂的實際教學(xué)效果非常差。而在上機(jī)實踐的教學(xué)中，老師往往會布置一些實驗?zāi)M讓學(xué)生完成，但是這些實驗?zāi)M往往是讓學(xué)生機(jī)械的完成，老師會把實驗的步驟給學(xué)生，學(xué)生也只是機(jī)械的按照步驟完成，他們并沒有想為什么這么做，還有沒有其他的方法得到實驗結(jié)果。教師和學(xué)生都認(rèn)為只要完成了課堂任務(wù)，得到了實驗的結(jié)果，上機(jī)實踐教學(xué)也就結(jié)束，在理論與實踐的教學(xué)中并沒有緊密聯(lián)系，導(dǎo)致兩者很大程度上存在著脫節(jié)，這也影響了學(xué)校的教學(xué)質(zhì)量和學(xué)生的學(xué)習(xí)效果。

教師隊伍的知識結(jié)構(gòu)不能適應(yīng)教學(xué)的發(fā)展。很學(xué)應(yīng)用型高校在實際對教師的招聘中并不是專業(yè)對口，這就造成了一些教師并不是“科班出身”，他們在實際的教學(xué)中是“現(xiàn)學(xué)現(xiàn)賣”，他們本身就沒有扎實的理論和實踐基礎(chǔ)，學(xué)生的學(xué)習(xí)中更難有比較大的突破。另外，由于會計信息系統(tǒng)是一門在不斷變化中的社會科學(xué)，并且知識更新上比較快，即使是“科班出身”的教師，在大學(xué)的教育體制下，他們很多人都忙于“搞創(chuàng)收”，在校外做一些兼職，對于自己的知識體系并不能與時俱進(jìn)的完善。很多大學(xué)在編制自己的教學(xué)書籍時也滿足于在以往版本的小修小補(bǔ)，在信心技術(shù)系統(tǒng)的知識結(jié)構(gòu)和體系上并沒有大的突破。一些教師甚至在十幾年或者幾十年的教學(xué)中一直用同一本教案，在實際的教學(xué)中也以這些教案為主，這顯然不能適應(yīng)學(xué)生對會計信息系統(tǒng)理論和實踐的需要。總之，出現(xiàn)這些問題的原因主要就在于教師的知識結(jié)構(gòu)不完善，不能適應(yīng)學(xué)生的實際需要和社會的發(fā)展需求。

沒能正確處理理論和實踐在教學(xué)比重中的關(guān)系。應(yīng)用型高校認(rèn)為應(yīng)用型高?！稌嬓畔⑾到y(tǒng)》課程教學(xué)完全是一門理科性的社會科學(xué)，他們認(rèn)為學(xué)校和學(xué)生都應(yīng)該把實踐放在第一位，并不重視甚至是忽視對理論的教學(xué)。在實際的教學(xué)中上機(jī)實踐課比較多，并且在全部的課程中占絕對的主題地位，而忽視了對理論的教學(xué)。在這些把會計信息系統(tǒng)定位于理工性質(zhì)的學(xué)校中，學(xué)生一般都是實踐應(yīng)用能力強(qiáng)，而理論比較薄弱，這也可以說是理科學(xué)生的一般特點，而筆者認(rèn)為應(yīng)用型高校教學(xué)的目的之一就是讓學(xué)生全面發(fā)展，讓學(xué)生的優(yōu)勢更加突出的同時也要彌補(bǔ)學(xué)生的不足，只有這樣才能實現(xiàn)學(xué)生的全面發(fā)展。而一些應(yīng)用型高校的另一種“極端傾向”是過度重視理論教學(xué)忽視實踐能力的教學(xué)，這些應(yīng)用型高校可能是在實踐教學(xué)的條件上并不具備，比如說一些民辦學(xué)校的硬件設(shè)施達(dá)不到要求或者教師并不能滿足實踐教學(xué)的要求，也可能是這些應(yīng)用型高校在教學(xué)目的的制定上出現(xiàn)偏差，它們認(rèn)為這些實踐能力是學(xué)生應(yīng)該在社會上學(xué)習(xí)的東西，學(xué)生在學(xué)校最重要的是學(xué)習(xí)一些理論知識。在實際的課堂設(shè)置中，這些學(xué)校會把理論教學(xué)放在第一位，而只有少量的教學(xué)實踐用于實踐教學(xué)忽視干脆實踐教學(xué)。這些都是不能正確處理好理論和實踐教學(xué)比重的現(xiàn)象，對于學(xué)校在會計信息系統(tǒng)的教學(xué)效果和對學(xué)生的培養(yǎng)上來講都是十分不利的。

學(xué)生學(xué)習(xí)目標(biāo)不明確、缺乏學(xué)習(xí)動力。本課程的學(xué)習(xí)不像其它課程那樣實用，但是它對系統(tǒng)的理解過程中是向程序設(shè)計更高層次邁進(jìn)的基礎(chǔ)。在解決實際問題的過程中，對于計算機(jī)、會計等方面的基礎(chǔ)知識的掌握將是對學(xué)生自信心的嚴(yán)峻考驗。由于本課程講授的理論并不是“看得見，摸得著”的事物，所以學(xué)生們一般感覺不到它的重要性，也就沒有給予足夠的重視。

2.會計信息系統(tǒng)教學(xué)改進(jìn)的對策

密切教學(xué)中理論和實踐的關(guān)系。應(yīng)用型高校在教學(xué)目標(biāo)的制定中，要把理論和實踐結(jié)合起來，課堂中的講授要與實踐上機(jī)緊密結(jié)合。會計信息系統(tǒng)本身就是一門偏重于理科性質(zhì)的的學(xué)科，在實際的課堂教學(xué)中但從理論上來看可能不好講，并且這些理論比較抽象很多學(xué)生可能聽起來比較吃力，單純的從理論角度講授也不利于提高學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性，提高學(xué)生學(xué)習(xí)的效果。那么在實際的教學(xué)中，教師可以結(jié)合實踐課程來教學(xué)，學(xué)生一般對實踐都比較感興趣，因為實踐畢竟是活生生的例子，教師可以再這些具體的例證當(dāng)中穿插一些理論性的知識，這樣的話學(xué)生不但易于接受而且有利于加深學(xué)生對這些知識的理解，讓他們感覺到的是實實在在的知識，而不僅僅是一些抽象并且枯燥的理論。提高授課教師自身的素質(zhì)。應(yīng)用型高校的教育中教師的作用是不容忽視的，一些知識淵博、有個人魅力的教師很可能他們的課堂每次都爆滿，而那些知識能力欠缺、只會照本宣科的教師他們的授課很可能只能依靠每次“點名”來保證到課率。在應(yīng)用型高校會計信息系統(tǒng)的教學(xué)中也是這樣，如果教師的理論和實踐功底都比較深厚，如果教師在講的幽默風(fēng)趣，這就會大大提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，讓學(xué)生從內(nèi)心里面愿意學(xué)習(xí)這門課，這樣的話才能提高學(xué)生的學(xué)習(xí)效率，也能達(dá)到高效的教學(xué)目的，實現(xiàn)為社會培養(yǎng)優(yōu)秀的會計信息系統(tǒng)方面人才的目的。

正確處理教學(xué)中實踐和理論的比重安排問題。不同的應(yīng)用型高校要根據(jù)學(xué)生的實際情況來安排授課中實踐和理論的安排問題，這樣才能做到“因地制宜”。一些傳統(tǒng)上一直具有會計信息系統(tǒng)實踐優(yōu)勢的學(xué)校，在學(xué)生的實踐能力都比較高的前提下可以適當(dāng)提高教學(xué)中理論教學(xué)的比重，因為這些傳統(tǒng)意義上的“理科學(xué)?！?，學(xué)生的理論水平一般都不高，重視對理論教學(xué)的教授也恰好彌補(bǔ)學(xué)生在理論方面的欠缺，實現(xiàn)學(xué)生的全面發(fā)展。而那些在理論教學(xué)以及會計信息系統(tǒng)研究方面一直有相對優(yōu)勢的學(xué)校它們的理論教學(xué)水平比較高，教師的理論素養(yǎng)也相對比較高，這在無形中都會促進(jìn)學(xué)生理論水平的提高，對于這些學(xué)校要適當(dāng)提高實踐教學(xué)在教學(xué)中的比重，讓學(xué)生在理論水平比較高的情況下提高實踐水平。

3.結(jié)語

會計信息系統(tǒng)是一門綜合性強(qiáng)、知識結(jié)構(gòu)復(fù)雜并且不斷創(chuàng)新的學(xué)科，目前的應(yīng)用型高校教育并不能科學(xué)的培養(yǎng)學(xué)生在會計信息系統(tǒng)方面的綜合能力，所以應(yīng)用型高校要根據(jù)自身的情況對會計信息系統(tǒng)的教學(xué)進(jìn)行改革，只有這樣才能提高學(xué)生在會計信息系統(tǒng)理論和實踐方面的綜合能力，才能實現(xiàn)應(yīng)用型高校的教學(xué)目的，從而為社會培養(yǎng)在會計信息系統(tǒng)方面優(yōu)秀的人才。

[1]胡艷玲.《會計信息系統(tǒng)》教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方式改革的探討[J].中國商界，2008.08

[2]李 清.會計信息系統(tǒng)原理和實驗教程[M].北京：清華大學(xué)出版社,2010

[3]毛華揚(yáng).會計信息系統(tǒng)分析與設(shè)計[M].北京：清華大學(xué)出版社,2009

[4]孫蓮香.會計信息系統(tǒng)應(yīng)用[M.北京：清華大學(xué)出版社,2010

[5]薛祖云.《會計信息系統(tǒng)》學(xué)習(xí)指導(dǎo)、練習(xí)與實驗(第3版)[M].廈門：廈門大學(xué)出版社，2010

[6]李 清.會計信息系統(tǒng)原理與實驗教程[M].北京：清華大學(xué)出版社，2010

第四篇：試論稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離的必要性

試論稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離的必要性

目錄

內(nèi)容提要：.............................3

一、企業(yè)稅務(wù)會計的定義以及與財務(wù)會計的聯(lián)系和區(qū)別.................3

二、企業(yè)稅務(wù)會計的發(fā)展、作用及特征.................3

三、稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的必要性.................4

四、建立我國企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)遵循的基本原則...................5

主要參考文獻(xiàn)：............................7

內(nèi)容提要：

隨著我國財政、稅收體制的完善和會計職能的變革，稅務(wù)會計與企業(yè)財務(wù)會計、管理會計之間的分工越來越明確。鑒于我國稅法越來越健全、稅收管理越來越嚴(yán)格、計算要求越來越細(xì)化。本文作者認(rèn)為，借鑒一些發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，將企業(yè)稅務(wù)會計從企業(yè)財務(wù)會計、管理會計中分離出來，不僅有可能，而且很有必要。

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和完善，我國的會計體制改革和稅收體制改革也取得了豐碩的成果。企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度以及一系列稅收法律法規(guī)的完善，使得財務(wù)會計與稅務(wù)會計的目標(biāo)逐漸出現(xiàn)差異，它們對會計事項的要求也隨之出現(xiàn)了分歧，于是，稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離問題開始引起了人們的普遍關(guān)注。

一、企業(yè)稅務(wù)會計的定義以及與財務(wù)會計的聯(lián)系和區(qū)別

稅務(wù)會計不是從來就有的，而是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是一門新興的邊緣會計學(xué)科。它是以國家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，以貨幣計量為基本形式，運(yùn)用會計學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計算和繳納即稅務(wù)活動引起的資金運(yùn)動進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專門會計。

稅務(wù)會計作為一項實質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，它與財務(wù)會計一樣，同屬于會計學(xué)科范疇。它是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)來對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行核算和監(jiān)督。因此，稅務(wù)會計的資料一般來源于財務(wù)會計，他只是對財務(wù)會計處理中與現(xiàn)行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項，按稅務(wù)會計方法計算、調(diào)整，并作調(diào)整會計分錄，再融于財務(wù)會計帳簿或報告之中。

雖然稅務(wù)會計與財務(wù)會計相互聯(lián)系、相互影響，但是，稅務(wù)會計畢竟是區(qū)別于財務(wù)會計的一門特殊專業(yè)會計，所以它與財務(wù)會計又有著一定的差異。

第一，二者的目標(biāo)不同。財務(wù)會計是按照會計準(zhǔn)則核算企業(yè)的財務(wù)成果，并為企業(yè)利益相關(guān)人（包括銀行、債務(wù)人、潛在投資者）提供真實相關(guān)的信息，便于他們投資決策。而稅務(wù)會計則是按照稅法來核算企業(yè)的收入、成本、利潤和所得稅的會計核算系統(tǒng)，其目的是保證國家稅收的充分實現(xiàn)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù)，為國家稅務(wù)部門和經(jīng)營管理者提供有用信息。

第二，二者核算的對象不同。財務(wù)會計核算的對象是企業(yè)以貨幣計量的全部經(jīng)濟(jì)事項，包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過程，而稅務(wù)會計核算和監(jiān)督的對象只是與計稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項。

第三，二者核算的依據(jù)不同。財務(wù)會計核算的依據(jù)是企業(yè)會計制度和會計準(zhǔn)則，而稅務(wù)會計核算的依據(jù)是國家稅法。財務(wù)會計強(qiáng)調(diào)遵循會計準(zhǔn)則，依照會計制度處理各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計人員基于自身的理解和情況的特殊性，對某些相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能有不同的表述方式，出現(xiàn)不同的會計結(jié)果，這是會計的靈活性和會計準(zhǔn)則、會計制度具有彈性的正常表現(xiàn)。

第四，二者核算的原則不同。財務(wù)會計遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，為使報表公允地反映某一會計期間企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，允許企業(yè)在一定情況下對收益和費(fèi)用進(jìn)行合理的估計，而稅法則主要是遵循收付實現(xiàn)制原則。為了保障稅收收入，便于保管，一般不允許企業(yè)估計收益和費(fèi)用。此外，稅務(wù)會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值的變動，更重視可以預(yù)見的事項，而財務(wù)會計則可以有所不同，在特定時候，財務(wù)會計可以考慮幣值不穩(wěn)的因素，如在物價變動情況下，企業(yè)通過會計計價方法的選擇，尋求能夠較為合理的反映物價變動影響的計量模式。

二、企業(yè)稅務(wù)會計的發(fā)展、作用及特征

企業(yè)稅務(wù)會計逐漸從企業(yè)財務(wù)會計、管理會計中分立出來，成為相對獨(dú)立的會計分支，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。特別是進(jìn)入 80 年代以后，企業(yè)稅務(wù)會計被人們當(dāng)作一門學(xué)科加以研究。美國著名會計學(xué)家亨德里克森指出：“很多小企業(yè)，會計的目的是為了

編制所得稅申報表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題。稅法對于提高會計實踐水準(zhǔn)具有極大影響，并促進(jìn)一般會計實務(wù)的改進(jìn)及一致性的保持。通過稅法還可以促進(jìn)會計觀念的發(fā)展。如促進(jìn)尋求更好的折舊方法和存貨計價方法，澄清了計稅收益的實質(zhì)和所應(yīng)包括的，范圍等等。”可見，企業(yè)稅務(wù)會計對于企業(yè)利用稅法取得合法利益以及確保不固納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失具有重要作用。我國從 1994 年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強(qiáng)。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對此，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)試行了在企業(yè)財務(wù)會計人員中培訓(xùn)辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項辦法。這一辦法，完善了企業(yè)涉稅事項的會計核算，可以說是建立我國企業(yè)稅務(wù)會計的初步探索。

與財務(wù)會計相比較，企業(yè)稅務(wù)會計的特殊性體現(xiàn)在三個萬面：

1、企業(yè)稅務(wù)會計要在稅法的制約下操作

對于企業(yè)財務(wù)會計核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》，并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務(wù)會計，必須嚴(yán)格按照稅法（條例）及其實施細(xì)則的規(guī)定運(yùn)作，受稅收規(guī)定制約，不能任意選擇或更改。例如企業(yè)財務(wù)會計、管理會計在固定資產(chǎn)的折舊上、可在現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業(yè)可在加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法等五種方法中選擇。但企業(yè)稅務(wù)會計只能依照稅收規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法進(jìn)行核算，并需報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案。也就是說，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和財務(wù)會計核算涉及到稅務(wù)問題時，應(yīng)以稅收規(guī)定為依據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的會計處理；財務(wù)會計制度與稅收規(guī)定要求不一致時，應(yīng)以稅收規(guī)定為準(zhǔn)繩，進(jìn)行必要的調(diào)整。

2、企業(yè)稅務(wù)會計是反映和監(jiān)督企業(yè)履行稅收義務(wù)的工具

企業(yè)稅務(wù)會計作為會計學(xué)科的一個分支，對企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務(wù)活動的資金運(yùn)動過程進(jìn)行系統(tǒng)。全面的反映和監(jiān)督，具有其相對的獨(dú)立性和特殊性。因為稅收規(guī)定的計稅依據(jù)與企業(yè)會計記載反映的依據(jù)并不總是一致的，處理方法、計算口徑不可避免地會出現(xiàn)差異。對此，企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)有一套自身獨(dú)立的處理準(zhǔn)則，通過稅務(wù)會計工作所反映出來的情況，保證企業(yè)的稅務(wù)活動按照稅收規(guī)定進(jìn)行，使應(yīng)納稅金及時、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發(fā)生，保證企業(yè)認(rèn)真、完整、正確地履行納稅義務(wù)，避免因不熟悉稅收規(guī)定、未盡納稅義務(wù)而受處罰所導(dǎo)致的損失。

3、企業(yè)稅務(wù)會計具有稅收籌劃的作用

企業(yè)稅務(wù)會計不僅僅是對稅務(wù)資金運(yùn)動的反映和監(jiān)督，而且能通過稅負(fù)因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達(dá)到保護(hù)自己的合法權(quán)益的目的。具體地說，是指企業(yè)稅務(wù)會計依據(jù)稅收的具體規(guī)定和自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點，籌劃企業(yè)的經(jīng)營方式及納稅活動，使之既依法納稅，又可享受稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)企業(yè)不多繳稅、減輕稅負(fù)的目的。

三、稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的必要性

1、我國會計體制改革的需要。我國會計體制改革的目標(biāo)就是建立一套能真實公允地反映企業(yè)會計信息的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，而不再具體規(guī)定企業(yè)如何進(jìn)行會計核算，這就使企業(yè)財務(wù)會計核算產(chǎn)生很大的靈活性。隨著企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施，企業(yè)財務(wù)會計的目標(biāo)更加明確，即為企業(yè)會計信息使用者提供信息，折舊使得財務(wù)會計目標(biāo)與稅法目標(biāo)差異越來越大，只有將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來，才能使財務(wù)會計按照新的會計制度、會計準(zhǔn)則進(jìn)行核算監(jiān)督，才能使會計改革見成效。

2、健全我國稅制的需要。稅制改革是中國的稅收體制不斷完善，逐步建立了多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的稅收調(diào)節(jié)體系，基本上符合稅種健全、稅率合理、稅負(fù)公平的要求，有利于發(fā)揮稅收征集國家財政收入和發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿作用、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的雙重作用。在財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一的體制下，穩(wěn)定稅基、規(guī)范繳納行為、優(yōu)化稅收收入水平的要求和各項復(fù)雜的計稅工作，不可能在企業(yè)會計準(zhǔn)則和制度中一一體現(xiàn)。有時，企業(yè)可能處于自身利益的考慮，會利用稅法的不完善，通過直接調(diào)整會計數(shù)據(jù)、修正某業(yè)務(wù)財務(wù)決策等，實現(xiàn)其少繳稅的目的，因而，作為納稅義務(wù)人，不論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、組織形式和經(jīng)濟(jì)范圍，都需要建立統(tǒng)一的稅收會計，以適應(yīng)依法、合理、準(zhǔn)確納稅的需要。

3、加強(qiáng)企業(yè)管理的需要。在財稅合一的會計體制下，會計提供的信息往往偏重于財政、稅務(wù)、信貸等部門的需要，忽略了企業(yè)自身對會計信息的需要，不利于企業(yè)加強(qiáng)管理的需要。但是將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來時，企業(yè)可以根據(jù)自身的特點在可供選擇的范圍選擇適合于企業(yè)實際情況的會計處理程序、方法、，從經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā)，反映企業(yè)真實的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，而不必完全遵循稅法規(guī)定的方法來進(jìn)行會計業(yè)務(wù)的處理。財務(wù)會計人員才可以把主要精力放在加強(qiáng)管理上，減少不必要的繁瑣的核算工作。

4、提高會計實踐水平，維護(hù)會計的一致性的需要。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展，資本的高度集中、工商業(yè)的高度發(fā)展將成為一種必然趨勢，會計的作用也將得到充分地發(fā)揮，而會計信息使用者對會計信息的質(zhì)量要求也越來越高，這在客觀上也要求提高會計的質(zhì)量水平。而稅法已明確規(guī)定了一些會計處理方法，并且稅法具有一定時期內(nèi)的穩(wěn)定性，有利于會計人員在實踐中積累經(jīng)驗，逐漸提高會計信息的質(zhì)量，并同時使得會計的一致性原則得到充分體現(xiàn)。

5、提高會計信息質(zhì)量的需要。稅法是根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來制定的，因而稅法高度地體現(xiàn)了國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求。而財務(wù)會計是根據(jù)會計理論和會計慣例進(jìn)行核算的，體現(xiàn)的是投資者實現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值的需要主要是滿足微觀企業(yè)投資者的需要。由于我國多元投資主體的出現(xiàn)，多種經(jīng)濟(jì)成分并存，此時若財務(wù)會計再不與稅務(wù)會計分離，會計核算繼續(xù)實行兩頭兼顧，則會影響會計信息質(zhì)量，使之不能真實、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。若稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來，企業(yè)就可以有較大的自主性，可以在允許的范圍內(nèi)，選擇適合自身的會計處理方法，使其提供的會計信息真實、客觀、公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而有利于各投資者的決策，也有利于國家的宏觀決策。

6、改革開放和與國際接軌的需要。進(jìn)入二十世紀(jì)以來，稅務(wù)會計逐步完善，受到普遍重視，并發(fā)展成為重要的會計學(xué)科。我國實行改革開放以來，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)越來越多，其投資額也越來越大，而我國在國外投資業(yè)務(wù)也越來越多，為了符合稅收的國際慣例，改善投資環(huán)境，防止國際避稅，維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)權(quán)益和企業(yè)利益，進(jìn)一步擴(kuò)大我國在國際間的經(jīng)濟(jì)往來，建立獨(dú)立的稅務(wù)會計也是十分必要的。

7、發(fā)展會計學(xué)科的需要。在傳統(tǒng)的財政決定財務(wù)、財務(wù)決定會計的財會體制模式下，會計學(xué)只能是會計制度的說明，即對會計制度所要求的會計行為、會計方法、會計程序及報表編制作必要的解釋，以便于人們進(jìn)一步了解核算制度，而隨著我國會計準(zhǔn)則體系的逐步完善，財務(wù)會計已經(jīng)形成自己相對獨(dú)立的體系。但這并不意味著財務(wù)會計對財政、財務(wù)的變化熟視無睹，而是要在自身體系的基礎(chǔ)上形成一個相對獨(dú)立的學(xué)科分支，這就是稅務(wù)會計。它要求所有的財務(wù)人員和稅務(wù)人員既要明確財務(wù)會計的基本要求，又要明確稅法的基本知識，把二者有機(jī)地結(jié)合起來，這也是會計學(xué)科發(fā)展的必然趨勢。

四、建立我國企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)遵循的基本原則

1、遵循稅法的原則。企業(yè)稅務(wù)會計所反映的企業(yè)的稅務(wù)活動是否合法、正確的標(biāo)準(zhǔn)只能是國家稅法。因此，在企業(yè)稅務(wù)會計工作中，必須嚴(yán)格執(zhí)行稅法中有關(guān)計稅依據(jù)與會計處理的規(guī)定，這些規(guī)定涉及到賬簿、憑證、會計基礎(chǔ)、會計、計算單位和申報制度，特別是涉及到資產(chǎn)會計處理”，這方面的規(guī)定更加詳細(xì)。企業(yè)稅務(wù)會計活動的全過程，必須嚴(yán)格遵守國家稅收法規(guī)。

2、靈活操作原則。這里所說的“靈活操作”包含兩個方面的內(nèi)容。一是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會計活動中，對于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對重要的會計事項，應(yīng)分別核算、分項反映，力求準(zhǔn)確；而對于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對次要或無關(guān)的會計事項，在不影響納稅資料真實性的情況下，則可適當(dāng)簡化或省略。二是指核算與監(jiān)督相結(jié)合。因為納稅申報期一般是在企業(yè)會計核算終了之后，如外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定，“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳所得稅申報表；終了后四個月內(nèi)，報送所得稅申報表和會計決算報表?！币虼耍髽I(yè)既要在日常的會計活動中正確核算各種應(yīng)納稅金，又要做到核算和監(jiān)督相互配合，加強(qiáng)事前、事中、事后監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅收規(guī)定的行為，以免企業(yè)遭受處罰，造成不必要的損失。

3、尋找適度稅負(fù)原則。稅務(wù)會計的一項重要目標(biāo)就是為企業(yè)管理人員、投資者及債權(quán)人提供準(zhǔn)確的納稅資料和信息，以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益。對此，企業(yè)的稅務(wù)會計人員應(yīng)深刻理解現(xiàn)行稅收規(guī)定的有關(guān)精神，在符合或不違反的前提下，進(jìn)行稅收籌劃。國家的稅收政策是根據(jù)全國的經(jīng)濟(jì)情況制定的，具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項目，可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟(jì)狀況相對懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業(yè)一方面要綜合權(quán)衡各種投資方案、經(jīng)營方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達(dá)到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業(yè)稅務(wù)會計活動，從企業(yè)經(jīng)營收入的取得到利潤的形成以及計稅、納稅都要真實反映、正確核算，不允許任何隱匿收入和利潤的現(xiàn)象發(fā)生，正確處理國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，及時、足額地向國家繳納稅款。

4、會計核算的一般原則。即會計核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會計資料信息質(zhì)量方面的相關(guān)性、及時性、明晰性原則，會計修訂方面的謹(jǐn)慎性、重要性原則。它們體現(xiàn)著社會化大生產(chǎn)對會計核算的基本要求，是對會計核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)?？傊?，盡管稅務(wù)會計長期以來被看作財務(wù)會計的延伸，但事實上稅務(wù)會計在許多方面已具備了與財務(wù)會計并列的會計學(xué)分支的學(xué)科特征，稅務(wù)會計已具備了獨(dú)立的必要性和可能性。發(fā)展稅務(wù)會計，有助于使規(guī)范經(jīng)濟(jì)生活的立法活動進(jìn)入快車道，也有助于為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)體制改革措施的實施解除后顧之憂。

主要參考文獻(xiàn)：

1、鐘高、龔明曉。論會計準(zhǔn)則目標(biāo)。會計研究。1998；

2、黃菊波、楊小舟。試論會計政策。會計研究。1995，11；

3、李端生、朱力。論現(xiàn)代企業(yè)會計政

第五篇：關(guān)于基建審計存在問題的思考

關(guān)于基建審計存在問題的思考

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作者: 劉麗霞

來源: 中油審計服務(wù)中心

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近年來，基建投資審計已成為建設(shè)單位審計部門的重頭戲。但目前各建設(shè)單位審計部門在開展基建審計工作中尚存在著一些問題，建設(shè)單位的基建審計工作具有重要意義。

一、目前存在的主要問題

1.事后審計多，事前、事中審計少。目前，各二級審計部門開展的基建審計，大多是工程結(jié)(決)算審計，屬于事后審計。查出的結(jié)算問題還可以補(bǔ)救，但若是存在設(shè)計、物資采購或是工程質(zhì)量方面的問題，事后審計彌補(bǔ)的可能性就很小，且損失很大。為避免類似問題的發(fā)生，就需要加強(qiáng)基建工程的事前和事中審計。

2.微觀審計多，宏觀審計少?；▽徲嫷哪康脑谟诩訌?qiáng)投資管理，合理使用建設(shè)資金，提高投資效益。但是，工程結(jié)(決)算審計只是審核在施工過程中人、機(jī)、料的真實發(fā)生額，能夠較為真實、客觀地反映工程造價的實際情況，但對于基建投資的資金來源是否合理、投資規(guī)模是否得當(dāng)、投資結(jié)構(gòu)是否合理、除工程費(fèi)用之外的其他費(fèi)用是否合規(guī)、投產(chǎn)后的項目評估如何等問題，都不能得到反映。而這些問題，恰恰是宏觀反映基建項目是否合理可行，并在運(yùn)行投產(chǎn)后取得經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的根本所在。也就是說目前開展的工程結(jié)算審計，只是解決了微觀的部分問題，沒有對宏觀調(diào)控發(fā)生影響。

3.監(jiān)督好、服務(wù)差。對基建結(jié)(決)算的審計，重點審查的是投資項目結(jié)(決)算的真實性和建設(shè)資金的到位使用情況，以及有無擠占、挪用、損失浪費(fèi)等問題，而對投資效益差而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)整體素質(zhì)不高和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理等問題所造成的危害則揭示不夠。也就是說，審計監(jiān)督的職能執(zhí)行得較好，但為決策層和管理層服務(wù)的職能做得不太好。

二、產(chǎn)生問題的原因

1.人員配備不足。由于多種因素的制約，建設(shè)單位審計科通常只有一名基建審計人員，有些甚至是兼職的，這給基建審計工作帶來很大困難。一是一名審計人員根本無法完成較大的基建審計工作量，例如，某建設(shè)單位每年都有重點建設(shè)任務(wù)，投資上億元，光是結(jié)算書就厚達(dá)幾尺，一個人完成這么大的工作量是不可能的；二是一名審計人員無法具備審計中涉及的全部業(yè)務(wù)知識，僅工程類別就分為土建、裝飾、電氣、水暖、工藝安裝等多種專業(yè)，涉及預(yù)算定額幾十冊，一名審計人員無法對所有種類的項目都熟悉，因而難以達(dá)到預(yù)期工作效果。

2.業(yè)務(wù)能力不夠全面?；窘ㄔO(shè)項目審計對審計人員來說，不象以往的財務(wù)審計那樣輕車熟路，得心應(yīng)手。它作為一個系統(tǒng)工程，種類多、規(guī)模大、涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)，既要查對帳目，又需審核工程圖紙、設(shè)計資料，還要深入工地現(xiàn)場勘察，是技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的結(jié)合。基建審計人員應(yīng)具備基建投資學(xué)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)、項目管理學(xué)、建筑經(jīng)濟(jì)學(xué)、財政學(xué)、會計學(xué)、計算機(jī)理論等多方面知識。而現(xiàn)有的基建審計人員知識面比較窄，不具備多種專業(yè)知識，工作中有一定困難。

3.缺乏現(xiàn)代化審計手段。作為一個監(jiān)督部門，審計手段、審計方式必須與審計對象的管理手段、核算水平和現(xiàn)實情況相適應(yīng)，才能履行好審計職能。目前，大多數(shù)建設(shè)單位和施工單位的基建財務(wù)和工程結(jié)算都實現(xiàn)了電算化，而我們的審計手段卻跟不上被審單位的發(fā)展，大多數(shù)審計部門沒有配備基建審計軟件。面對大量的結(jié)算資料，審計人員不得不把大量的時間和精力花費(fèi)在單調(diào)瑣碎的手工核算上，使工作效率無法提高。

4.對基建審計工作認(rèn)識高度不夠。由于基建審計工作在審計領(lǐng)域發(fā)展較晚，加之多年來基建審計的重點都是放在節(jié)約工程造價、控制投資上，而對于從客觀角度控制規(guī)模、調(diào)整結(jié)構(gòu)考慮得不多，立足微觀著眼全局的觀念不強(qiáng)，造成了目前基建審計種類單一，宏觀控制不夠的問題。

三、改進(jìn)和深化基建審計工作的方法

1.加強(qiáng)基建審計工作的基礎(chǔ)建設(shè)。搞好基建審計工作，首先必須要有好的審計模式、高素質(zhì)的審計人員和先進(jìn)的審計手段，這是發(fā)展基建審計事業(yè)的基礎(chǔ)。

(1)改變現(xiàn)有的審計模式。目前的基建審計方式，大多是建設(shè)單位的基建審計人員單兵作戰(zhàn)，力度不大；有的即使與基建部門實行聯(lián)審，解決了人員不足的問題，但由于被審單位也是基建部門，因此有些問題不能完全揭示，審計的權(quán)威性不夠。建議把有關(guān)聯(lián)或職能相似單位的基建審計人員組織到一起共同審計，既能提高工作質(zhì)量，又能在工作中提高業(yè)務(wù)水平。

(2)提高審計人員素質(zhì)。提高審計人員素質(zhì)分三個方面，一是要加強(qiáng)政治理論學(xué)習(xí)，努力提高審計隊伍的政治素質(zhì)；二是要提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)；三是要加強(qiáng)廉政建設(shè)和職業(yè)道德建設(shè)。其中，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)是最為關(guān)鍵的。培養(yǎng)具備多種專業(yè)知識能力的審計通才，培養(yǎng)擅長從客觀上觀察和分析問題的審計專家，這是審計事業(yè)的發(fā)展之本。提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，除了加大對基建審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度外，更重要的是審計人員要有危機(jī)感和緊迫感，在干中學(xué)、學(xué)中干，通過“以審代幫、以老帶新”等方法不斷實踐，努力提高自己的業(yè)務(wù)水平。

(3)審計手段電算化。采用計算機(jī)軟件進(jìn)行工程結(jié)算審計與傳統(tǒng)的手工審計相比，有兩大優(yōu)勢：一是計算快捷，可以節(jié)省大量時間；二是計算準(zhǔn)確，排除了不必要的分歧。今后應(yīng)加快基建審計電算化的進(jìn)程，注意開發(fā)基建審計中其他方面的軟件，使計算機(jī)這一現(xiàn)代化工具更好地為基建審計工作服務(wù)。

2.積極開展開工前審計。開工前審計的目的是控制投資規(guī)模，維護(hù)投資領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)秩序。它不僅僅是資金來源的審計，還應(yīng)包括以下幾個方面：

(1)對基建程序的審核。主要審核在項目建設(shè)前期是否按照基建程序辦事，重點審查建設(shè)單位是否超越審批權(quán)限擅自上項目，施工時是否有使用“白圖”的情況，以及施工前是否編制了控制投資的概(預(yù))算等。

(2)對投資決策的審核。主要審核在投資前期決策時是否進(jìn)行了可行性研究論證，決策階段所確定的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、建設(shè)地點以及生產(chǎn)規(guī)模和工藝方法是否適合我國國情，投資結(jié)構(gòu)是否合理等。

(3)對項目設(shè)計質(zhì)量的審計。設(shè)計費(fèi)一般只相當(dāng)于建設(shè)工程全部費(fèi)用的1％以下，但是這少于1％的費(fèi)用對工程造價的影響度卻占75％以上。由此可見，設(shè)計質(zhì)量對工程建設(shè)的效益是至關(guān)重要的。審核工程結(jié)算，算細(xì)帳，盡管也有效，但畢竟是“亡羊補(bǔ)牢”，事倍功半。在設(shè)計階段進(jìn)行主動控制，則會對控制投資取得更好的效果。3.加強(qiáng)對建設(shè)項目的效益評審。在合法性、真實性審計的基礎(chǔ)上，大力加強(qiáng)建設(shè)資金使用效益的審計，是基建審計工作的發(fā)展方向。對建設(shè)項目效益進(jìn)行評審，是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要各方面的專家配合和審計人員的大量工作。一般而言，建設(shè)項目效益評審的內(nèi)容包括經(jīng)濟(jì)效益評審、社會效益評審和環(huán)境評審三部分，而對項目經(jīng)濟(jì)效益的分析和評價則是今后工作的側(cè)重點。

4.走基建審計與預(yù)算執(zhí)行審計相結(jié)合的道路。1997年，國家審計署辦公廳頒布了《關(guān)于加強(qiáng)重點建設(shè)項目投資審計與預(yù)算執(zhí)行情況審計有機(jī)結(jié)合的通知》。將基建審計與預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)合起來，不僅有助于提高審計效率，而且能夠深化基建審計內(nèi)容，強(qiáng)化對投資預(yù)算的約束。因此，要把探索和規(guī)范兩項審計的結(jié)合方式、重點和內(nèi)容，作為深化基建投資審計的一項重要工作來抓。

5.注重審計對基建項目管理部門和決策部門的服務(wù)職能。要加強(qiáng)建設(shè)項目審計結(jié)果的綜合分析，督促項目管理部門依法、依規(guī)開展投資活動，使審計工作不僅僅是對某個項目的審核，而是審核了項目管理工作，從而使管理部門能夠完善內(nèi)控制度，強(qiáng)化投資管理。同時，應(yīng)本著“宏觀著眼，微觀入手”的精神，通過審計，向決策部門反映情況，為有效地監(jiān)督和調(diào)控重點項目、重點投資方向、投資規(guī)模，提供可靠信息，達(dá)到優(yōu)化資源配置、提高投資效益，促進(jìn)社會進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。

(劉麗霞 大慶油田供水公司)