第一篇：工程審計依據(jù)

工程審計依據(jù)：

1、審計管理中心2013年年度審計計劃

2、審計管理流程

3、《權責手冊—工程管理》

4、《工程管理關鍵行為制度指引》

5、流程管理手冊（項目公司上冊）

第七部分：工程管理

1、《項目工程管理流程》

2、《項目工程檢查評估管理流程》

3、《現(xiàn)場臨建及三通一平作業(yè)指引》

4、《土方施工管理作業(yè)指引》

5、《工程質量控制作業(yè)指引》

6、《工程進度控制作業(yè)指引》

7、《安全文明施工作業(yè)指引》

8、《現(xiàn)場簽證管理作業(yè)指引》

9、《工程驗收管理作業(yè)指引》

10、《成品保護作業(yè)指引》

11、《對施工單位的檢查考核作業(yè)指引》

12、《對監(jiān)理單位的檢查考核作業(yè)指引》

13、《項目物業(yè)移交管理作業(yè)指引》

14、《工程檔案管理作業(yè)指引》

15、《工程圖紙管理作業(yè)指引》

16、《精裝修施工管理作業(yè)指引》

6、公司關于工程管理方面的制度、規(guī)定、標準等 如：

1、工程精細化管理計劃

2、工程管理獎懲制度作業(yè)指引

3、安全文明標準作業(yè)

4、標準工期

5、工程質量通病防治要點

6、工法圖則

第二篇：審計處理處罰依據(jù)

㈠帳表不符

違反了會計基礎工作規(guī)范及說明財會字[1996]19號第六十七條：會計報表應當根據(jù)登記完整、核對無誤的會計帳簿記錄和其他有關資料編制，做到數(shù)字真實、計算準確、內容完整、說明清楚。依據(jù)黑墾局文 [1998]131號《黑龍江省農墾總局內部審計機構關于違紀違規(guī)事項處理處罰規(guī)定》第12條之規(guī)定“不按財務制度規(guī)定進行核算，造成賬實、賬表不符的，對單位處以5%以下罰款”。㈡大額支付現(xiàn)金

違反了《現(xiàn)金管理暫行條例》第六條，“超過使用現(xiàn)金限額的部分，應當以支票或者銀行本票支付?！币罁?jù)《現(xiàn)金管理暫行條例實施細則》第二十條之規(guī)定，“超出規(guī)定范圍和限額使用現(xiàn)金的，按超過額的10%－30%處罰”。對單位處以10%罰款。

㈢無據(jù)報帳、往來票據(jù)報帳

上述事項違反了國家稅務局國稅函【2006】521號文件規(guī)定和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條：“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收”的規(guī)定。根據(jù)《黑龍江省農墾總局內部審計機構關于違紀違規(guī)處理處罰規(guī)定》第十八條，“違反財務規(guī)定，無據(jù)報賬，白條報賬，假發(fā)票報賬，對單位處以30%以下的罰款，對責任人處以違紀額2倍以下的罰款”的規(guī)定。

違反會計基礎工作規(guī)范及說明財會字[1996]19號第三十六條：各單位應當按照《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定建立會計帳冊，進行會計核算，及時提供合法、真實、準確、完整的會計信息。

㈣處理報廢固定資產無審批手續(xù)

違反《事業(yè)單位國有資產管理暫行辦法》財政部令第36號第二十五條 “事業(yè)單位處置國有資產，應當嚴格履行審批手續(xù)，未經批準不得自行處置”。對此建議嚴格執(zhí)行財政部令，杜絕此類問題的發(fā)生。

㈤賬實不符

上述事項違反了《中華人民共和國會計法》第二十五條“公司、企業(yè)必須根據(jù)實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定確認、計量和記錄資產、負債、所有者權益、收入、費用、成本和利潤”的規(guī)定。㈥手續(xù)不全核算

上述事項違反了《中華人民共和國會計法》第十四條“會計機構、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充?！?/p>

㈦虛增資產

違反《中華人民共和國會計法》第二十五條 公司、企業(yè)必須根據(jù)實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定確認、計量和記錄資產、負債、所有者權益、收入、費用、成本和利潤。

《行政單位國有資產管理暫行辦法》財政部令第35號：第二十九條行政單位處置國有資產應當嚴格履行審批手續(xù)，未經批準不得處置。第三十條資產處置應當由行政單位資產管理部門會同財務部門、技術部門審核鑒定，提出意見，按審批權限報送審批。

㈧大額支現(xiàn) 違反了《現(xiàn)金管理暫行條例》第六條，“超過使用現(xiàn)金限額的部分，應當以支票或者銀行本票支付?！币罁?jù)《現(xiàn)金管理暫行條例實施細則》第二十條之規(guī)定，“超出規(guī)定范圍和限額使用現(xiàn)金的，按超過額的10%－30%處罰”。㈨坐收坐支

以上違反了銀發(fā)?1988?288號《現(xiàn)金管理暫行條例實施細則》第十一條“……

（二）開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位現(xiàn)金庫存中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）”。

處理處罰：依銀發(fā)?1988?288號《現(xiàn)金管理暫行條例實施細則》第二十條第（四）項“未經批準坐支或者未按開戶銀行核定坐支額度和使用范圍坐支現(xiàn)金的，按坐支金額１０

—３０％處罰”。

（十）隱瞞、截留收入。

根據(jù)《國務院關于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》第六條之規(guī)定，第五條 ㈠ 沒收非法所得；㈡ 收繳應當上交的收入；㈢追還被侵占、挪用的資金；㈣沖轉有關的帳目；第六條 隱瞞、截留應當上交的……收入，違反財政法規(guī)款額在五萬元以上……對單位給予警告，并可處以相當于違反財政法規(guī)款額20%以下的罰款，對責任人員給予記過以下的行政處分，并可處以相當于本人二個月基本工資以下的罰款。

前款違反財政法規(guī)款額在五萬元以上，情節(jié)嚴重的，對單位給予通報批評，并可處以相當于違反財政法規(guī)額20%以上的罰款；對責任人員給予記過以上的行政處分，并可處以相當于本人三個月基本工資以下的罰款。

第三篇：審計常見問題及處理依據(jù)

審計常見問題及定性依據(jù)

1、大額支付現(xiàn)金

2、白條抵庫

3、公款私存

4、庫存現(xiàn)金超限額

5、事業(yè)單位固定資產未按規(guī)定入帳

6、違規(guī)使用發(fā)票

7、私設小金庫

8、事業(yè)單位往來款項未及時清理

9、濫發(fā)工資、獎金、財物

10、超范圍、超標準開支業(yè)務招待費

11、白條入帳

12、擠占、挪用撥入的預算資金、專項撥款

13、行政事業(yè)單位隱瞞收入、在往來中列收列支

14、隱瞞、轉移預算外資金收入

15、原始憑證不符合規(guī)定

16、會計資料毀損、滅失

17、編造虛假賬冊等會計資料

18、坐收坐支現(xiàn)金

19、提高標準、擴大范圍濫發(fā)錢物行為 20、做假帳

21、轉移、隱匿會計資料、資產

22、亂收費

23、用公用經費發(fā)放人員經費

24、強迫學生征訂教輔資料

25、培訓費達不到5%

26、物品采用未建臺帳，沒有驗收等

27、食堂盈利過大

28、貧困生生活補貼發(fā)放未規(guī)范

29、固定資產未入帳 30、固定資產入帳不規(guī)范

1、大額支付現(xiàn)金

定性依據(jù)：2001年12月29日中國人民銀行發(fā)布的《關于進一步加強大額現(xiàn)金支付管理的通知》（銀發(fā)[2001]430號 第一條第5款 開戶單位轉帳結算起點以上的支付，必須使用轉帳結算。

2、白條抵庫

定性依據(jù)：1988年9月12日中國人民銀行發(fā)布的《現(xiàn)金管理暫行條例實施細則》（銀發(fā)[1988]288號）第十二條 …… 不準用不符合財務制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金……

3、公款私存

定性依據(jù)：1988年9月12日中國人民銀行發(fā)布的《現(xiàn)金管理暫行條例實施細則》（銀發(fā)[1988]288號）第十二條 ……不準將單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄……

4、庫存現(xiàn)金超限額

定性依據(jù)：2001年12月29日中國人民銀行發(fā)布的《關于進一步加強大額現(xiàn)金支付管理的通知》（銀發(fā)[2001]430號 ……

二、嚴格企事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金管理 ……在縣及縣以下銀行開立賬戶的單位，可保留5天日常零星開支所需的現(xiàn)金量；邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位，可保留10天以下日常零星開支所需的現(xiàn)金量……

5、事業(yè)單位固定資產未按規(guī)定入帳

定性依據(jù)：2012年12月21日修訂的《中小學校財務制度》： 第四十七條 固定資產是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中：專用設備單位價值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產管理。

6、違規(guī)使用發(fā)票

定性依據(jù)：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十五條?任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發(fā)票；未經稅務機關批準，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍?。第三十六條?違反發(fā)票管理法規(guī)的行為包括：

（一）未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產發(fā)票防偽專用品的；

（二）未按照規(guī)定領購發(fā)票的；

（三）未按照規(guī)定開具發(fā)票的；

（四）未按照規(guī)定取得發(fā)票的；

（五）未按照規(guī)定保管發(fā)票的；

（六）未按照規(guī)定接受稅務機關檢查的。?

7、私設小金庫

定性依據(jù)：（1）2009年6月10日國務院辦公廳下發(fā)的《關于深入開展?小金庫?治理工作的意見 》（中辦發(fā)“2009”18號）

一、違反法律法規(guī)及其他有關規(guī)定，應列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項資金（含有價證券）及其形成的資產，均納入治理范圍。

8、事業(yè)單位往來款項未及時清理

定性依據(jù)：2012年12月21日修訂的《中小學校財務制度》： 第五十九條 中小學校應當對不同性質的負債分類管理，及時清理并按照規(guī)定辦理結算，保證各項負債在規(guī)定期限內歸還。

第四十六條 中小學校應當按照國家有關規(guī)定，建立健全現(xiàn)金及各種存款的內部管理制度，加強資金監(jiān)督管理，對應收及預付款項應當及時清理結算，不得長期掛賬。……

9、濫發(fā)工資、獎金、財物

定性依據(jù)：2006年教育部、財政部下發(fā)的《農村中小學公用經費支出管理暫行辦法》財教“2006”5號 第三條 農村中小學公用經費是指保證農村中小學正常運轉，在教學活動和后勤服務等方面開支的費用。公用經費開支范圍包括：教學業(yè)務與管理、教師培訓、實驗實習、文體活動、水電、取暖、交通差旅、郵電，儀器設備及圖書資料等購置，房屋、建筑物及儀器設備的日常維修維護等。不得用于人員經費、基本建設投資、償還債務等方面的開支。

10、超范圍、超標準開支業(yè)務招待費

定性依據(jù)：違反了財預字“1998”159號《行政事業(yè)單位業(yè)務招待費列支管理規(guī)定》第三條?業(yè)務招待費的開支標準

（一）地方各級行政事業(yè)單位的業(yè)務招待費的開支標準，由各地人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定，但不得超過當年單位預算中‘公務費’的2%。?

11、白條進賬

定性依據(jù)：違反了“1993”財政部令第6號《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十一條?所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票,取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額?。第二十二條?不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收?。

12、擠占、挪用撥入的預算資金、專項撥款

表現(xiàn)形式：將財政撥入的事業(yè)費、專項撥款等改變用途，用于行政性支出、基本建設、濫發(fā)錢物、經商辦企業(yè)、轉為有償使用以及其他擠占挪用等。

定性依據(jù)：違反了（95）國務院令第186號《中華人民共和國預算法實施條例》第三十八條?各級政府、各部門、各單位應當加強對預算支出的管理，嚴格執(zhí)行預算和財政制度，不得擅自擴大支出范圍、提高開支標準；嚴格按照預算規(guī)定的支出用途使用資金；建立健全財務制度和會計核算體系，按照標準考核、監(jiān)督，提高資金使用效益。?

13、行政事業(yè)單位隱瞞收入、在往來中列收列支

表現(xiàn)形式：應當納入單位收入管理的款項在往來中列收列支，致使這部分收入和支出在年終決算無法反映。

定性依據(jù)：財預字[1997]288號《事業(yè)單位會計制度》第三部分?事業(yè)單位的往來款項，年終前應盡量清理完畢。按照有關規(guī)定應當轉作各項收入或各項支出的往來款項要及時轉入各有關賬戶，編入本年決算。?［1996］財政部令第8號《事業(yè)單位財務規(guī)則》第十三條?事業(yè)單位的各項收入全部納入單位預算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理?。

14、隱瞞、轉移預算外資金收入

表現(xiàn)形式：將預算外資金收入記入往來款科目、暫存在所屬單位帳戶或者另設帳戶單獨核算私設?小金庫?、公款私存。

定性依據(jù)：違反了國發(fā)［1996］29號《關于加強預算外資金管理的決定》第一條?各部門、各單位未經財政部門批準，不得擅自將財政撥款轉為有償使用，更不得設置帳外帳和?小金庫?。?第七條?……嚴禁將預算外資金轉交非財務機構管理、帳外設帳、私設?小金庫?和公款私存?

15、原始憑證不符合規(guī)定

表現(xiàn)形式：未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的。定性依據(jù)：違反了《中華人民共和國會計法》第十四條?會計機構、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。原始憑證記載的各項內容均不得涂改；原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章，原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。?

16、會計資料毀損、滅失

定性依據(jù)：違反了《中華人民共和國會計法》第二十三條?各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。會計檔案的保管期限和銷毀辦法，由國務院財政部門會同有關部門制定。

17、編造虛假賬冊等會計資料 定性依據(jù)：違反了《中華人民共和國會計法》第九條?各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算。?第十三條?會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。?

18、坐收坐支現(xiàn)金

定性依據(jù)：違反了銀發(fā)“1988”288號《現(xiàn)金管理暫行條例實施細則》第十一條?……

（二）開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位現(xiàn)金庫存中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）?。處理處罰：依銀發(fā)“1988”288號《現(xiàn)金管理暫行條例實施細則》第二十條第（四）項?未經批準坐支或者未按開戶銀行核定坐支額度和使用范圍坐支現(xiàn)金的，按坐支金額１０—３０％處罰?之規(guī)定處理。

19、提高標準、擴大范圍濫發(fā)錢物行為

定性依據(jù)：違反了（95）國務院令第186號《中華人民共和國預算法實施條例》第三十八條?各級政府、各部門、各單位應當加強對預算支出的管理，嚴格執(zhí)行預算和財政制度，不得擅自擴大支出范圍、提高開支標準；嚴格按照預算規(guī)定的支出用途使用資金；建立健全財務制度和會計核算體系，按照標準考核、監(jiān)督，提高資金使用效益。

20、做假帳

定性依據(jù)：1999年10月31日修正頒布的《中華人民共和國會計法》：第十三條 會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定?！?/p>

任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。

第五條 任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務會計報告。

21、轉移、隱匿會計資料、資產

定性依據(jù)：1999年10月31日修正頒布的《中華人民共和國會計法》：第二十三條 各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。會計檔案的保管期限和銷毀辦法，由國務院財政部門會同有關部門制定。

22、亂收費 定性依據(jù)：

《教育部 國務院糾風辦 監(jiān)察部 國家發(fā)展改革委 財政部關于在農村義務教育經費保障機制改革中堅決制止學校亂收費的通知》教財?2006?6號

（二）取消規(guī)定以外的所有收費項目，合理開支納入公用經費支出范圍，3.取消各種服務性收費項目，如存車費、熱飯費、飲水費等，相應的合理支出應納入公用經費開支范圍，不得向學生收取。

（三）規(guī)范學校辦學秩序，嚴禁收費辦班、補課。1.學校不得舉辦或參與舉辦向學生收費的各種提高班、補習班、特長班、競賽班等，所有規(guī)定的教學內容必須納入正常課堂教學之中。2.教師為學生補課不得收費，但可計入教師的工作量中，作為工作考核的一項內容。

《教育部關于進一步做好農村義務教育經費保障機制改革有關工作的通知》教財?2007?10號

（二）嚴禁通過舉辦各類提高班、補習班、特長班、競賽班等方式變相收費。加強學校收費管理，學校按規(guī)定向學生收取費用時，必須向每個學生開具合法收據(jù)，在收據(jù)上注明收費依據(jù)、項目及標準；嚴禁收費不開收據(jù)或對多個學生只開一張收據(jù)；收費項目、標準及收支情況要及時進行公示。

23、用公用經費發(fā)放人員經費

定性依據(jù)：《農村中小學公用經費支出管理暫行辦法》財教?2006?5號 第三條 農村中小學公用經費是指保證農村中小學正常運轉，在教學活動和后勤服務等方面開支的費用。公用經費開支范圍包括：教學業(yè)務與管理、教師培訓、實驗實習、文體活動、水電、取暖、交通差旅、郵電，儀器設備及圖書資料等購置，房屋、建筑物及儀器設備的日常維修維護等。不得用于人員經費、基本建設投資、償還債務等方面的開支。

24、強迫學生征訂教輔資料

定性依據(jù)：（教育部關于貫徹《義務教育法》進一步規(guī)范義務教育辦學行為的若干意見）教基?2006?19號

五、依法規(guī)范教育教學秩序，嚴格執(zhí)行國家有關規(guī)定—— 地方各級教育行政部門必須在教育部發(fā)布的《中小學教學用書目錄》中選用教材。任何單位和個人不得以任何形式強迫學校、學生訂購教輔材料。

25、培訓費達不到5% 定性依據(jù)：《農村中小學公用經費支出管理暫行辦法》財教?2006?5號 教師培訓費按照學校公用經費預算總額的5%安排，用于教師按照學校培訓計劃參加培訓所需的差旅費、伙食補助費、資料費和住宿費等開支。

26、物品采用未建臺帳，沒有驗收等

定性依據(jù)：《農村中小學公用經費支出管理暫行辦法》財教?2006?5號 農村中小學校要建立物品采購登記臺賬，建立健全物品驗收、進出庫、保管、領用制度，明確責任，嚴格管理。

27、食堂盈利過大

定性依據(jù)：《教育部關于進一步做好農村義務教育經費保障機制改革有關工作的通知》教財?2007?10號 進一步嚴格規(guī)范農村義務教育階段學校收費行為——伙食費只能向自愿在學校就餐的學生按照成本收取，學校舉辦食堂嚴禁以營利為目的。

28、貧困生生活補貼發(fā)放未規(guī)范

定性依據(jù)：《教育部關于進一步做好農村義務教育經費保障機制改革有關工作的通知》教財?2007?10號 確?！耙谎a”政策落實到位——資金發(fā)放須經學生本人或其家長簽字。享受“一補”的學生名單，要及時進行公示。

29、固定資產未入帳

定性依據(jù)：《中小學校財務制度》 第四十七條 固定資產是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中：專用設備單位價值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產管理。

30、固定資產入帳不規(guī)范

定性依據(jù)：《中小學校財務制度》 第四十八條 中小學校應當設置固定資產總賬、明細賬及固定資產卡片，詳細記載固定資產的編碼、名稱、類別、規(guī)格、型號、原值、購置日期、使用部門等信息，完整反映固定資產情況。

第四篇：審計結論作為工程結算依據(jù)的風險分析

審計結論作為工程結算依據(jù)的風險分析

（發(fā)稿時間：2009-11-2 14:54:40閱讀次數(shù)：281）

[摘要]審計機關有權對政府投資和以政府投資為主的建設項目進行審計監(jiān)督，但是審計結論對承包人并不當然具有法律約束力，工程結算仍然應當以合同約定為依據(jù)。此種風險是由于對審計監(jiān)督權存在不同認識、混淆不同性質法律關系以及工程價款結算技術復雜造成的。應當通過審計機關對工程變更給予充分

理解，當事人合理確定工程造價和做好結算審核工作來加強風險控制。

[關鍵詞]工程結算；竣工決算；審計結論；合同約定；損失預防

1問題的提出

2005年1月24日，被申請人A市高速公路發(fā)展有限公司（下稱“甲公司”）與申請人B省公路橋梁工程總公司（下稱“乙公司”）簽訂了一份公路路面工程施工合同。合同約定：由乙公司承建甲公司發(fā)包的國道212線某段高速公路路面工程項目；合同約定總價為87，445，809元，同時在合同附件中約定據(jù)實結算；工程保留金在缺陷責任期滿并發(fā)給缺陷責任終止證書后以及通過國家竣工審計14天內，由監(jiān)理工程師簽發(fā)保留金支付證書，將剩余保留金支付給乙公司。2005年12月29日，工程經竣工驗收合格后交付給甲公司，雙方辦理了工程結算并確認工程實際價款為87，319，251元。2007年11月15日，A市審計局向甲公司出具了一份《審計決定書》，該審計決定調減工程款4，972，583.60元，并要求甲公司按照審計結論與乙公司辦理結算。但是，乙公司拒絕按照《審計決定書》履行。雙方協(xié)商未果后，2008年5月乙公司依照約定就支付尚欠工程保留金2，182，981元向A市仲裁委員會申請仲裁。2008年11月，A市仲裁委員會經過審理后認為，通過國家機關的竣工決算審計并不是支付保留金的必備條件，因為此項約定僅僅是針對“保留金的退還”，而不是工程款的計算辦法。在關于工程款計算辦法的約定中，雙方并沒有在合同中明確約定以審計結論作為結算依據(jù)，因此，甲公司將審計結論作為工程結算依據(jù)的理由不充分，甲公司負有義務將工程保留金支付給乙公司。本案（下稱“甲公司與乙公司結算糾紛案”）主要涉及國家審計機關出具的審計結論能否作為工程的結算依據(jù)？當事人雙方確認的結算款與審計結論確認的決算款不一致時，審計結論是否當然具有更強的法律效力？其中存在哪些風險？引起這些風險的原因有哪些？應當如何控制這些風險？

2審計結論作為工程結算依據(jù)存在現(xiàn)實風險

我國《審計法》第二十二條規(guī)定“：審計機關對政府投資和以政府投資為主的建設項目的預算執(zhí)行情況和決算，進行審計監(jiān)督”。在甲公司與乙公司結算糾紛案中，甲公司投資建設的國道212線屬于政府投資，自然應當接受審計機關的審計監(jiān)督。但是，以審計結論作為工程結算依據(jù)，對承包人和發(fā)包人卻存在很大

風險。

（1）對承包人而言，發(fā)包人往往擴大適用審計結論的效力范圍。工程結算是承包人與發(fā)包人辦理的工程價款結算活動，而竣工決算則是發(fā)包人編制的工程項目從籌建到竣工投產或使用的全部實際支出費用的匯總與統(tǒng)計活動。工程結算與竣工決算的區(qū)別是明顯的。其一，編制主體不同。前者由承包人編制并由發(fā)包

人審查與批準，而后者則是由發(fā)包人負責編制。其二，結（決）算范圍不同。前者的范圍是合同約定的工程項目，而后者的范圍則包括整個建設項目。其三，成本內容不同。前者是合同范圍內的直接成本部分，而后者不但包括直接成本并且包括計入建設成本的其他費用。在政府投資和以政府投資為主的建設項目中，竣工決算不僅由發(fā)包人負責編制，而且還要經過國家審計機關審計和驗收委員會確認。實踐中，審計機關常常強行要求發(fā)包人按照審計結論確定的決算款與承包人進行結算。但是，我國《審計法》第十六～二十四條明確規(guī)定了被審計的對象及事項，這些對象及事項中并不包括承包人。因此，承包人與審計機關沒有行政法意義上的監(jiān)督與被監(jiān)督關系，審計機關的審計結論并不能對承包人產生直接影響。然而，承包人不是被審計對象，并不意味著承包人不承擔任何義務。事實上，審計機關在安排國家建設項目審計時，必要時可以依照法定審計程序對勘查、設計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位與國家建設項目有關的財務收支進行審計監(jiān)督。盡管此等情形下，仍然只有發(fā)包人才是被審計的對象，但是，審計機關和發(fā)包人卻往往擴大適用審計結論的效力范圍，利用發(fā)包人的優(yōu)勢地位，將審計結論

確定的竣工決算款直接作為工程結算的依據(jù)。

（2）對發(fā)包人而言，審計結論可能對承包人并不具有法律約束力。審計機關的審計結論對于承包人并非沒有任何影響，如果審計過程中審計機關發(fā)現(xiàn)工程造價審減等問題確系違反合同約定，或者發(fā)包人與承包人結算的工程價款并不真實，那么發(fā)包人應當按照合同約定與承包人協(xié)商解決，審計機關也可以向相關部門反映。其實，《最高人民法院關于建設工程承包合同案件中雙方當事人已確認的工程決算價款與審計部門審計的工程決算價款不一致時如何適用法律問題的電話答復意見》就明確指示：“審計是國家對發(fā)包人的一種行政監(jiān)督，不影響發(fā)包人與承建單位的合同效力。建設工程承包合同案件應以當事人的約定作為法院判決的依據(jù)。只有在合同明確約定以審計結論作為結算依據(jù)或者合同約定不明確、合同約定無效的情況下，才能將審計結論作為判決的依據(jù)”?？梢姡瑢徲嫿Y論只能作為判決或者裁決工程結算價款糾紛的證據(jù)之一，在效力上并不高于當事人之間明確約定的價款事項的效力。除非合同明確約定以審計結論作為結算依據(jù)或者在合同約定不明確、合同約定無效的情況下，審計結論才能作為扣減承包商工程結算款的直接理由。在甲公司與乙公司結算糾紛案中，正是由于當事人沒有在合同中明確約定以審計結論作為工程結算依據(jù)，也不存在合同約定不明和合同約定無效的情形。相反，合同明確約定“據(jù)實結算”而且工程竣工后雙方已經辦理了工程結算，A市仲裁委員會才據(jù)此裁決甲公司仍然負有按照合同約定結算工

程款的義務。

3審計結論作為工程結算依據(jù)存在風險的成因分析

正因為國家審計活動對于發(fā)包人嚴格控制工程造價、提高經濟效益、加強廉政建設確實具有重要作用，所以審計機關側重強調審計結論的監(jiān)督效力，往往擴大適用審計結論的效力范圍。而承包人則常常以自己不是被審計對象，審計結論對其不具有法律約束力為由進行抗辯。那么，此種矛盾與沖突所引致風險的原因

有哪些呢？

（1）對國家審計監(jiān)督權認識不一致。行政管理所具有的復雜性，決定了國家很難制定一部詳盡的行政法律對不同領域、不同地區(qū)的具體問題進行統(tǒng)一規(guī)范。因此，行政法律大都是總則性質的原則性規(guī)定，實施細則則由行政法規(guī)、地方性法規(guī)以及國務院部門的行政規(guī)章和地方政府的行政規(guī)章來具體規(guī)定。審計法

律關系作為行政法的調整對象也不例外。這樣，對于《審計法》的實施細則，不同的立法者可能存在不同認識。例如，2001年8月1日施行的《廣西壯族自治區(qū)國家建設項目審計辦法》第十五條就規(guī)定，工程合同各方結算工程價款必須以審計機關作出的建設項目竣工決算審計結論為依據(jù)。顯然，這項規(guī)定是對《審計法》、《審計機關國家建設項目審計準則》的誤讀。一方面，工程結算價款與決算審計價款之間并不存在必然的聯(lián)系，這種規(guī)定額外增加了承包商的義務。另一方面，在建設工程合同法律關系中，發(fā)包人和承包人的地位是平等的，都要平等地按照合同約定享有權利和承擔義務，雙方結算工程款的依據(jù)只能是合同約定。

（2）不同性質的兩種法律關系混淆。發(fā)包人與審計機關形成的審計法律關系屬于行政法律關系，而發(fā)包人與承包人形成的建設工程合同法律關系屬于民事法律關系，二者在法律性質上存在本質不同。不僅如此，它們也由不同性質的法律來調整，前者由公法調整，后者由私法調整。作為公法，行政法調整以命令和服從為特征的國家行政管理關系，管理者和被管理者之間具有不平等性，強調國家行政機關依法行政，將行政機關的合法行政行為作為行政法律關系發(fā)生的唯一依據(jù)。作為私法，民法調整平等主體之間的人身關系和財產關系，確認民事主體之間的平等地位是民法區(qū)別于行政法的基本特征，強調民事主體之間的自由意志，將當事人根據(jù)意思自治、平等協(xié)商形成的共同意志行為作為民事法律關系發(fā)生的重要依據(jù)。經當事人共同確認的工程結算辦法或者確認的結算款額，是雙方平等協(xié)商形成的共同意志，而審計機關通過審計確認決算價款則屬于行政行為，是審計機關對發(fā)包人行使監(jiān)督權的結果。在甲公司與乙公司結算糾紛案中，A市審計局和甲公司要求乙公司按照審計結論辦理結算，就是錯誤地將行政權力運用

到民事領域，造成行政行為對民事行為的不當干涉。

（3）工程價款結算技術復雜。一般而言，在政府投資和以政府投資為主的建設項目中，工程竣工資料繁多，結算工作量巨大，工程造價計算極具專業(yè)性。對于其中的某些問題，當事人雙方可能持不同的意見，因此從開工到竣工都需要通過大量工作進行溝通與協(xié)調，才能對工程造價取得基本一致的意見。盡管如此，由于建設工程的復雜性、系統(tǒng)性以及體系的龐大性，雙方最后確認的工程結算價可能仍然不是絕對客觀準確的數(shù)據(jù)，所謂的最終一致意見往往是相互妥協(xié)的結果。換言之，合同當事人確認的結算價與任何第三方獨立得出的結論存在差異是不可避免的，如果這種差異不被理解或者不被恰當理解就極易導致沖突與糾紛。

4審計結論作為工程結算依據(jù)的風險控制

風險控制主要有風險避免和損失控制兩種方法。根據(jù)建筑業(yè)的行業(yè)特點，采用風險避免這種拒絕風險或者放棄承擔風險的風險控制措施，顯然是不適當?shù)囊彩遣滑F(xiàn)實的，因為風險避免的結果只能是拒絕簽訂合同，因此應當在損失控制方法中選擇優(yōu)化的方案。為了有效控制審計結論給工程結算帶來的風險，損失控制

方法中的損失預防是首選措施。具體而言，可從以下幾方面著手：

（1）合理確定工程造價，防止工程結算款與審計結論差異過大。為了盡可能準確地結算工程價款，可以采用建設部發(fā)布的《建設工程工程量清單計價規(guī)范》（2003年2月17日）中規(guī)定的與國際慣例接軌的計價模式，即“確定量、市場價、競爭費”“。確定量”是指在全國范圍統(tǒng)一的“項目編碼”和“項目名稱”下，采用“統(tǒng)一的計量單位和統(tǒng)一的工程量計算規(guī)則”。而“市場價”和“競爭費”則是指徹底地放開價格，將工程量消耗定額中的工、料、機等價格和利潤、管理費全面放開，由市場決定價格。投標人則根據(jù)自身專業(yè)技術特長、材料采購

渠道以及管理水平等因素制定出符合企業(yè)自身利益的報價。如果市場上形成有序競爭、確定規(guī)范的競爭價格，并由報價不低于成本價的合理低價者中標，將會促進有序、有據(jù)地確定工程價款，防止工程結算款與審計結論差異過大所引致的風

險。

（2）審計機關對設計變更或者工程量增加應當給予充分理解。在工程建設過程中，根據(jù)實際需要和不同情況，常常會出現(xiàn)設計變更和工程量增減，工程結算價款以及審計決算價款都應當根據(jù)實際工程量和最后采用的設計來計算。《建設工程工程量清單計價規(guī)范》確認在“從約原則”和“意思自治”原則下，雙方互相妥協(xié)和討價還價是確定工程造價的基本方法。審計機關不僅應當合法地行使國家賦予的行政監(jiān)督權，而且應當合理地規(guī)范自己的行為，不能越權或者不當干涉民事行為。一般而言，對超出合同訂立時的內容，只要是在不違背大原則的前提下，合同雙方和監(jiān)理人員通常都會相互理解、互相妥協(xié)并達成一致的意見。因此，在審計工程決算款時，審計機關應當充分考慮到工程建設過程中的變數(shù)，根據(jù)實際工程量進行審計監(jiān)督，如果僅以“套用定額子目”偏高為由來否定發(fā)包人與承包人確認的工程結算價款則是不恰當?shù)?，往往也是不能以理服人的?/p>

（3）發(fā)包人和承包人應當認真做好工程價款結算審核工作。與審計不同，工程價款結算審核是發(fā)包人與承包人按照合同的約定，共同審查、核對工程財務收支，或者發(fā)包人與承包人共同指定審價機構進行工程財務收支審查、核對并結算最終的工程結算價款，以確保工程價款計算正確的活動。作為一種民事行為，工程價款結算審核主要以工程量是否正確、單價套用是否合理、費用計取是否準確為重點。對工程量的審核，重點是熟悉工程量的計算規(guī)則，分清計算范圍、限制范圍以及仔細核對計算尺寸與圖示尺寸是否相符，防止出現(xiàn)計算錯誤。對套用單價的審核，應當嚴格按照標準執(zhí)行，不能隨意提高和降低。對費用計取的審核，應注意取費文件的時效性、執(zhí)行的取費表與工程性質是否相符、費率計算是否正

確、價差調整的材料是否符合文件規(guī)定。

5結語

由于國家審計機關所作出的審計結論只能作為一種證據(jù)而存在，在證明力上并不當然高于其他證據(jù)，因此，工程價款結算仍然應當以雙方當事人的合同約定為準。在政府投資和以政府投資為主的建設項目審計過程中，審計機關應當正確履行審計監(jiān)督職責，做到客觀公正。只有正確維護發(fā)包人和承包人的正當合法權

益，才能真正維護國家利益不受侵害。

第五篇：小額貸款公司審計常見問題及依據(jù)

小額貸款公司審計常見問題及依據(jù)

一、業(yè)務方面

（一）未達?支農支小?考核指標，或是應對考核拆分資金。

表現(xiàn)形式：?支農支小?季度平均貸款余額占比低于70%或是15（含）天內向同一客戶或其關聯(lián)方發(fā)放貸款，實際用于同一用途。

定性依據(jù)：《浙江省人民政府辦公廳關于深入推進小額貸款公司改革發(fā)展的若干意見》（浙政辦發(fā)“2011”119號）第四點?單戶100萬元以下的小額貸款以及種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)等純農業(yè)貸款余額占比不得低于70%?。

考核參考：《關于要求做好小額貸款公司2012與2013考核評價工作的通知》（浙金融辦[2012]88號）“各季末小額貸款占比未達70%的相應扣分，總分9分；拆分貸款每發(fā)現(xiàn)一起扣0.5分，扣完為止，總共3分”。

（二）向股東及其關聯(lián)方發(fā)放貸款。

表現(xiàn)形式：向股東關聯(lián)方發(fā)放貸款。股東關聯(lián)方指小額貸款公司自然人股東的直系親屬、小額貸款公司法人股東的母、子公司、股東、高管。

定性依據(jù)：《浙江省小額貸款公司試點暫行管理辦法》（浙金融辦“2008”21號）第二十五條?小額貸款公司不得向股東發(fā)放貸款?。

考核參考：《關于要求做好小額貸款公司2012與2013考核評價工作的通知》（浙金融辦[2012]88號）“向股東直接發(fā)放貸款的，分值為0。向股東關聯(lián)方發(fā)放貸款，貸款余額合計超過資本金5%，經確認后不予改正的，分值為0；發(fā)放貸款額度低于資本金5%的每筆扣1分?？偣?分”。

（三）跨區(qū)域經營。

表現(xiàn)形式：向限定區(qū)域以外的企業(yè)、個人發(fā)放貸款。

定性依據(jù)：《浙江省小額貸款公司試點暫行管理辦法》（浙金融辦“2008”21號）第二十五條?小額貸款公司不得跨區(qū)域經營業(yè)務?。

考核參考：《關于要求做好小額貸款公司2012與2013考核評價工作的通知》（浙金融辦[2012]88號）“嚴格按照規(guī)定在限定區(qū)域內開展對小企業(yè)、個人、小型商業(yè)活動的服務，未經批準的區(qū)域外貸款每筆扣0.1分，扣完為止?？偣?分”。

（四）貸款集中度過高。

表現(xiàn)形式：單戶貸款余額超資本凈額的5%。

定性依據(jù)：《浙江省人民政府辦公廳關于促進小額貸款公司健康發(fā)展的若干意見》（浙政辦發(fā)[2009]71號）?單戶貸款余額最高不超過資本凈額的5%??？己藚⒖迹宏P于要求做好小額貸款公司2012與2013考核評價工作的通知》（浙金融辦[2012]88號）“發(fā)生一筆超過5%的，分值為0?？偣?分”。

（四）貸款流向不符合規(guī)定。

表現(xiàn)形式：貸款流向國家限制性行業(yè)或民間借貸市場。

定性依據(jù)：《浙江省人民政府辦公廳關于深入推進小額貸款公司改革發(fā)展的若干意見》（浙政辦發(fā)“2011”119號）第四點?嚴禁貸款資金流向泡沫產業(yè)和民間借貸市場?。

考核參考：關于要求做好小額貸款公司2012與2013考核評價工作的通知》（浙金融辦[2012]88號）“向國家限制性行業(yè)領域發(fā)放貸款，余額超過資本凈額的5%或單戶超過1000萬元，得0分。貸款給資金掮客等民間借貸市場的，得0分。因以上原因導致該貸款逾期等風險的，倒扣1分。總共4分”。

（六）在貸款利息外收取手續(xù)費、咨詢費等。表現(xiàn)形式：向客戶收取手續(xù)費等其他費用。

定性依據(jù)：《浙江省人民政府辦公廳關于深入推進小額貸款公司改革發(fā)展的若干意見》（浙政辦發(fā)“2011”119號）第四點?對貸款客戶不得在貸款利息之外以任何名義收取手續(xù)費、咨詢費?。

考核參考：《關于要求做好小額貸款公司2012與2013考核評價工作的通知》（浙金融辦[2012]88號）“凡發(fā)生對貸款客戶收取或變相收取手續(xù)費、咨詢費，不得分。總共2分”。

（七）股東擅自轉讓股份。

表現(xiàn)形式：未經當?shù)卣鈭笫〗鹑谵k審核，股東擅自轉讓股份比例超5%，或是比例不超過5%主發(fā)起人發(fā)生變化；或是股東比例不超過5%，主發(fā)起人也沒發(fā)生變化，但股權發(fā)生轉讓，而沒經工商登記。

定性依據(jù)：《浙江省小額貸款公司試點暫行管理辦法》“浙金融辦“2008”21號”第二十條：?小額貸款公司原有股東之間股份轉讓，主發(fā)起人發(fā)生變化的、股份轉讓比例超過5%的，經當?shù)卣夂髨笫〗鹑谵k審核?。

《公司登記管理條例》第二十三條?公司變更登記事項，應當向原公司登記機關申請變更登記。未經核準變更登記，公司不得擅自改變登記事項?。

（八）定向借入資金不合規(guī)，且超出規(guī)定借款利率。表現(xiàn)形式：向法人股東關聯(lián)方融資，融資利率超過規(guī)定。

定性依據(jù)：《浙江省人民政府辦公廳關于深入推進小額貸款公司改革發(fā)展的若干意見》（浙政辦發(fā)“2011”119號）第三項?經市小額貸款公司管理部門同意后向主要法人股東定向借款，…借款利率一般不超過同期銀行融資利率??！蛾P于擴大小額貸款保證保險試點工作意見》（浙政辦發(fā)“2011”95號）?

（四）融資成本與期限…銀行貸款利率最高不超過同期基準利率上浮30%的水平?。

（九）非法吸收公眾存款、非法集資。表現(xiàn)形式：公司非法吸收公眾存款或變相吸收公眾存款；違反法律、法規(guī)，通過不正當?shù)那?，向社會公眾或者集體募集資金。

定性依據(jù)和處理處罰：《刑法》第一百七十六條【非法吸收公共存款罪定義、量刑】非法吸收公眾存款或者變相吸收公眾存款，擾亂金融秩序的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規(guī)定處罰。第一百九十二條【集資詐騙罪定義、量刑】以非法占有為目的，使用詐騙方法非法集資，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。

考核參考：《關于要求做好小額貸款公司2012與2013考核評價工作的通知》（浙金融辦[2012]88號）特別處罰條款?小額貸款公司非法吸收公眾資金、發(fā)放高利貸、賬外經營、暴力催貸、通過咨詢費或手續(xù)費等額外收費且綜合收息率超過央行基準利率4倍的，一律考核為‘不合格’?。

二、財務方面

（一）未按規(guī)定計提資產損失準備充足率或風險撥備率。

表現(xiàn)形式：未對信貸資產分類管理，資產損失準備充足率或風險撥備率未達規(guī)定。定性依據(jù)：關于小額貸款公司試點的指導意見（銀監(jiān)發(fā)“2008”23 號）?小額貸款公司應按照有關規(guī)定，建立審慎規(guī)范的資產分類制度和撥備制度，準確進行資產分類，充分計提呆賬準備金，確保資產損失準備充足率始終保持在100%以上，全面覆蓋風險?。

《浙江省小額貸款公司監(jiān)督管理暫行辦法》（浙政辦發(fā)“2012”119號）第十一條第五款?資產損失準備充足率始終保持100%以上（或年末風險撥備覆蓋率達到150%以上）?。

考核參考：《關于要求做好小額貸款公司2012與2013考核評價工作的通知》（浙金融辦[2012]88號）“風險撥備覆蓋率達到150%的得6分，在100%-150%之間的得3分，低于100%的得0分?。

（二）違規(guī)開立賬戶或坐支現(xiàn)金。

表現(xiàn)形式：以個人名義在銀行開立儲蓄賬戶，用于日常發(fā)放貸款、回收貸款和收息；大量以現(xiàn)金方式回收貸款和利息，并大額坐支現(xiàn)金進行貸款發(fā)放。定性依據(jù)：《中華人民共和國公司法》第一百七十二條：?公司除法定的會計賬簿外，不得另立會計賬簿。對公司資產，不得以任何個人名義開立賬戶存儲?。《中華人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例》第十一條：?開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）?。

考核參考：立即清理賬戶，規(guī)范公司賬戶及現(xiàn)金使用。

《關于要求做好小額貸款公司2012與2013考核評價工作的通知》（浙金融辦[2012]88號）?制定現(xiàn)金管理辦法并嚴格執(zhí)行，不存在放款、收款、收息等現(xiàn)金結算現(xiàn)象，且單日現(xiàn)金余額不超過人民幣2萬元（含），得3分，不符情況相應扣分?。

（三）使用虛假發(fā)票報銷費用或虛構支出項目列支費用

表現(xiàn)形式：公司利用假發(fā)票或者其他各種票據(jù)以辦公費、差旅費、住宿費等名義入賬報銷費用，套取現(xiàn)金用于發(fā)放公司高管及員工年終績效獎勵，偷漏企業(yè)所得稅和個人所得稅。

定性依據(jù)：《中華人民共和國會計法》第九條?各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項進行會計核算……。任何單位不得以虛假的經濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算?和《中華人民共和國個人所得稅法》第二條?下列各項個人所得，應納個人所得稅：

一、工資、薪金所得?的規(guī)定。

處理處罰：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第四條?……納稅人、扣繳義務人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳?的規(guī)定，員工薪酬所得應當依法補繳個人所得稅。

（四）未按規(guī)定繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅等稅費。

表現(xiàn)形式：違規(guī)將單戶余額超過5萬元的農戶貸款利息納入稅收優(yōu)惠范圍、超標準在稅前列支補充養(yǎng)老保險金等。

（五）會計核算不規(guī)范

表現(xiàn)形式：未按規(guī)定進行會計科目核算，存在長期掛賬科目未作處理。

（六）資產管理不規(guī)范

表現(xiàn)形式：固定資產未按規(guī)定入賬，部分抵債資產未入賬，抵債資產處置不及時。