第一篇：企業(yè)債務(wù)重組準(zhǔn)則存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議

摘要：2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，順應(yīng)了完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)全球化的需要。為了規(guī)范債務(wù)重組的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，財(cái)政部根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》。本文就債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)會(huì)產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)，以及會(huì)計(jì)核算存在困難等問(wèn)題，提出了改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：債務(wù)重組 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 探索債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題

1.1 債務(wù)重組準(zhǔn)則中采用賬面價(jià)計(jì)價(jià)，會(huì)產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)

1.1.1 以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，會(huì)引起會(huì)計(jì)行為的不對(duì)稱(chēng)性。公允價(jià)值作為一種計(jì)量屬性，可表現(xiàn)為現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格、可實(shí)現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值等。在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，很多情況使用了公允價(jià)值的計(jì)量屬性，如固定資產(chǎn)的重置價(jià)值、存貨的可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)等。然而，公允價(jià)值在債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，如在判斷債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，沒(méi)有采用公允價(jià)值作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，卻采用了不同標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致不同債務(wù)重組條件下，判斷債權(quán)人對(duì)債務(wù)人重組的標(biāo)準(zhǔn)不同，引起會(huì)計(jì)行為的不對(duì)稱(chēng)性。

1.1.2 采用賬面價(jià)值會(huì)削弱債務(wù)重組會(huì)計(jì)的合理性。根據(jù)貨幣時(shí)間價(jià)值理論，等量的貨幣在不同時(shí)點(diǎn)具有不同的價(jià)值，折算到同一時(shí)點(diǎn)才具有可比性。在修改條件的債務(wù)重組中，準(zhǔn)則把債務(wù)人將來(lái)應(yīng)付金額直接與債務(wù)重組時(shí)的債務(wù)賬面價(jià)值進(jìn)行比較，未把將來(lái)應(yīng)付金額進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)，導(dǎo)致修改債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)計(jì)缺乏合理的理論基礎(chǔ)。同時(shí)，如在修改條件的債務(wù)重組中，企業(yè)所得稅的存在，使公允價(jià)值(現(xiàn)值)在企業(yè)債權(quán)人與債務(wù)人之間產(chǎn)生一種稅收轉(zhuǎn)移效應(yīng)，即債權(quán)人承擔(dān)了公允價(jià)值引入條件下理應(yīng)在由債務(wù)人承擔(dān)的稅負(fù)，這顯然具有不合理性。

1.1.3 采用賬面價(jià)值使現(xiàn)行債務(wù)重組在實(shí)務(wù)操作中陷入了窘境。以修改債務(wù)條件的債務(wù)重組為例，由于未采用公允價(jià)值對(duì)債務(wù)人將來(lái)應(yīng)付金額進(jìn)行適應(yīng)的折現(xiàn)，使相同的會(huì)計(jì)處理反映性質(zhì)不同的債務(wù)重組情況，其會(huì)計(jì)處理不能與性質(zhì)不同的債務(wù)重組條件形成合理的對(duì)照關(guān)系，不利于真實(shí)地反映債務(wù)重組客觀實(shí)際情況，致使債務(wù)重組會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作難以把握。

1.2 債務(wù)重組會(huì)計(jì)核算存在困難

1.2.1 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，對(duì)解決企業(yè)間債務(wù)的拖欠問(wèn)題雖然發(fā)揮了一定的積極作用，但這種“以物抵債”的方式，對(duì)債務(wù)人而言，在一定程度上無(wú)疑是“飲鳩止渴”，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金短缺，愈加陷入困境；對(duì)債權(quán)人而言，難以確認(rèn)抵債資產(chǎn)的價(jià)值，加長(zhǎng)了貨幣的回籠期，使企業(yè)蒙受損失。

1.2.2 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)重組方式雖具有其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，它可使債務(wù)人在不動(dòng)用其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金的情況下，減輕債務(wù)壓力，債權(quán)人可加強(qiáng)鞏固與債務(wù)人企業(yè)的合作關(guān)系，有利于開(kāi)拓多元化經(jīng)營(yíng)格局，拓寬投資渠道，分享債務(wù)方企業(yè)的未來(lái)收益。但這種方式會(huì)使債權(quán)人企業(yè)的流動(dòng)資金被大量占用，給企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)不利影響；另外，債權(quán)人企業(yè)未來(lái)收益的高低具有很大的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性，會(huì)計(jì)上難以確認(rèn)和計(jì)量。對(duì)債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)建議

2.1 根據(jù)不同的債務(wù)重組方式采用比較合理的會(huì)計(jì)核算方法

2.1.1 對(duì)債務(wù)重組伴隨非貨幣性交易的事項(xiàng)(包括以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本)，其會(huì)計(jì)處理存在兩種觀點(diǎn):第一，認(rèn)為債務(wù)重組和資產(chǎn)置換是“一項(xiàng)任務(wù)”

和“一個(gè)整體”，是債權(quán)人免除若干債務(wù)的條件，二者不可分割，應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；第二，認(rèn)為是“兩項(xiàng)任務(wù)”，債務(wù)重組后債務(wù)仍需償還，而資產(chǎn)置換是另一項(xiàng)業(yè)務(wù)，屬于非貨幣性交易，應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性交易具體準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。筆者認(rèn)為，本著實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則，在實(shí)際操作中將其分為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理較妥當(dāng)。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，其實(shí)質(zhì)是債務(wù)人將其非現(xiàn)金資產(chǎn)銷(xiāo)售(轉(zhuǎn)讓)，收回現(xiàn)金后再償還債務(wù)，因此這部分收益應(yīng)屬于經(jīng)營(yíng)性損益，但這部分損益是通過(guò)債務(wù)重組的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)的，若將其一次性計(jì)入當(dāng)期損益，可能會(huì)以稅金、分利等方式流出企業(yè)；若將其全部計(jì)入資本公積，也不符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特征，筆者認(rèn)為，應(yīng)將這部分損益計(jì)入“遞延損益”，并分期轉(zhuǎn)入以后各期。對(duì)于債務(wù)轉(zhuǎn)入資本，它屬于資本交易，按照國(guó)際慣例，資本交易應(yīng)直接調(diào)整所有者權(quán)益，不應(yīng)在利潤(rùn)表中列示。

2.1.2 在修改債務(wù)條件的債務(wù)重組方式中，“將來(lái)應(yīng)付金額”不應(yīng)包含債務(wù)重組日至債務(wù)重組清償日應(yīng)支付的利息。因?yàn)椋薷膫鶆?wù)條件，意味著雙方變更了原有的合同關(guān)系，確立了新的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，未來(lái)利息是在新合同續(xù)存期內(nèi)債務(wù)人的預(yù)計(jì)支出或債權(quán)人的預(yù)計(jì)收益。實(shí)務(wù)中，企業(yè)的利息收支，一般根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則已計(jì)入相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間，未來(lái)利息支出計(jì)入重組日新債務(wù)的賬面價(jià)值中，不符合利息費(fèi)用的核算慣例，同時(shí)也減少了重組收益，且以后支付時(shí)直接沖減債務(wù)的賬面價(jià)值而不增加財(cái)務(wù)費(fèi)用，這樣不能真實(shí)地反映債務(wù)人的籌資成本。因此，如果把未來(lái)利息計(jì)入“將來(lái)應(yīng)付金額”，一方面會(huì)使債務(wù)人少計(jì)債務(wù)重組所得的利益；另一方面也使其報(bào)表無(wú)法真實(shí)地反映因債務(wù)人自重組日至債務(wù)清償日占用此部分資金應(yīng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

2.2 逐步完善公允價(jià)值的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)

雖然賬面價(jià)值計(jì)價(jià)比較適應(yīng)我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展市場(chǎng)化程度不高的狀況，在一定時(shí)期內(nèi)可使會(huì)計(jì)信息更具有真實(shí)性和可驗(yàn)證性。但賬面價(jià)值只能告訴人們?cè)谌〉觅Y產(chǎn)或形成債務(wù)時(shí)所花費(fèi)的成本，卻不代表其本身價(jià)值。有時(shí)，采用賬面價(jià)值一方面無(wú)法避免企業(yè)間(特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間)的舞弊行為，為他們提供更多的方便；另一方面則為希望通過(guò)正常債務(wù)重組，盤(pán)活企業(yè)資產(chǎn)，擴(kuò)大規(guī)模的企業(yè)制造了不小的障礙。因此，賬面價(jià)值只是一種權(quán)宜之計(jì)和暫時(shí)性的計(jì)量基礎(chǔ)。在可計(jì)量性條件制約下，資產(chǎn)或債務(wù)的價(jià)值應(yīng)體現(xiàn)在其預(yù)期的現(xiàn)金流入和流出上。并且，如果債權(quán)人在獲得多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，為了確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值，公允價(jià)值非常重要。因此，債務(wù)重組計(jì)價(jià)基礎(chǔ)應(yīng)盡快在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候恢復(fù)公允價(jià)值。并且，從發(fā)展趨勢(shì)看，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)改革的深入和會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平的不斷提高，也為公允價(jià)值在會(huì)計(jì)領(lǐng)域廣泛引入提供了合理的保證。為了確定公允價(jià)值，企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，政府物價(jià)部門(mén)可協(xié)同工商及市場(chǎng)管理部門(mén)，定期在有關(guān)報(bào)刊或電視廣播上公布活躍資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，為確定債務(wù)重組的公允價(jià)值提供依據(jù)；同時(shí)以債務(wù)重組中要求工商、財(cái)政、稅務(wù)、物價(jià)等部門(mén)參與，防止重組雙方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，逃避稅款；監(jiān)督、審核重組雙方公允價(jià)值的確定，保證會(huì)計(jì)信息的權(quán)威性、公證性的真實(shí)性。

2.3 加強(qiáng)債務(wù)重組中的稅收管理

對(duì)于債務(wù)重組的涉稅行為，準(zhǔn)則中并未明確規(guī)定。如具有盈利的債權(quán)人企業(yè)，與作為關(guān)聯(lián)企業(yè)的債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，債權(quán)人的重組損失減少了利潤(rùn)總額，少交了所得稅；而債務(wù)人把重組收益計(jì)入了資本公積，并未增加企業(yè)利潤(rùn)和所得稅，卻增大了企業(yè)資本。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間完全可能根據(jù)避稅需要，隨意相互重組，從而使關(guān)聯(lián)企業(yè)既增大資本又少交了所得稅。因而，筆者建議:

2.3.1 對(duì)債權(quán)人的債務(wù)重組損失在稅前不得抵扣計(jì)入應(yīng)納稅所得額，以防止債權(quán)

人利用債務(wù)重組轉(zhuǎn)移稅前利潤(rùn)，逃避所得稅；對(duì)債務(wù)人的重組收益交納企業(yè)所得稅。這樣，可防止國(guó)家稅收的流失。

2.3.2 各級(jí)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)認(rèn)識(shí)到債務(wù)重組行為對(duì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與稅收增長(zhǎng)具有促進(jìn)作用，對(duì)企業(yè)合理的債務(wù)重組應(yīng)給予積極支持，同時(shí)遏制一些企業(yè)尤其是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間以避稅為目的的隨意重組行為。

2.3.3 加快《債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定與稅法政策的協(xié)調(diào)性，使債務(wù)重組行為有法可依。在保護(hù)債權(quán)人、債務(wù)人合法利益的同時(shí)，進(jìn)一步規(guī)范重組行為，并提高納稅意識(shí)。

作者：史春波（中小企業(yè)管理與科技·上

第二篇：新債務(wù)重組準(zhǔn)則有哪些

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新債務(wù)重組準(zhǔn)則有哪些

債務(wù)重組涉及企業(yè)資產(chǎn)的變動(dòng)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)一定需要嚴(yán)格按照法律的規(guī)定進(jìn)行債務(wù)重組，這樣才能避免遇到債務(wù)重組糾紛，根據(jù)新的債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定，贏了網(wǎng)小編為您整理的債務(wù)重組的新要求，希望你閱讀后有一定收獲。

新債務(wù)重組準(zhǔn)則有哪些？

一、債務(wù)重組的前提條件

新準(zhǔn)則在對(duì)債務(wù)重組的定義中增加了“在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下”這一前提條件，并指出債務(wù)重組是“債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)”。新準(zhǔn)則突出了債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。也就是說(shuō)，新準(zhǔn)則要求企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，必須滿(mǎn)足債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難這個(gè)前提。企業(yè)是否可以進(jìn)行債務(wù)重組，必須首先要求對(duì)債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析。這可以通過(guò)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析比較后判斷，譬如可以分析企業(yè)的短期償債能力、企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量、企業(yè)的利潤(rùn)質(zhì)量以及企業(yè)的增

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長(zhǎng)特性進(jìn)行判斷。顯然，新準(zhǔn)則在一定程度上抑止了企業(yè)隨意利用債務(wù)重組進(jìn)行利潤(rùn)操縱的行為，實(shí)際上是縮小了債務(wù)重組應(yīng)用的范圍。

二、償債資產(chǎn)公允價(jià)值的確定

現(xiàn)行債務(wù)重組準(zhǔn)則中，對(duì)于重組債務(wù)以及用于償債的各種資產(chǎn)或股權(quán)的計(jì)量一律采用賬面價(jià)值，而新準(zhǔn)則要求根據(jù)真實(shí)性原則，對(duì)用于償債的各種非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的計(jì)量采用公允價(jià)值。在修改其他債務(wù)條件下，重組后債務(wù)(或債權(quán))按公允價(jià)值入賬。

譬如，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的確定首先應(yīng)看其有無(wú)活躍市場(chǎng)。存在活躍市場(chǎng)的情況下，公允價(jià)值一般應(yīng)取活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)，如各類(lèi)存貨。如用于清償?shù)姆乾F(xiàn)金資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。如以固定資產(chǎn)進(jìn)行清償?shù)?，可以采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法估計(jì)其價(jià)值。

再如，股權(quán)的公允價(jià)值的確定。對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，其應(yīng)在市價(jià)的基礎(chǔ)上進(jìn)行確定。雙方應(yīng)本著自愿、公平的原則，可以采用當(dāng)月月初的市價(jià)、前三個(gè)月的平均市價(jià)等，并考慮增發(fā)后稀釋的影響，做適當(dāng)調(diào)整來(lái)確定。對(duì)于沒(méi)有市價(jià)的公司來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值的確定應(yīng)采用股權(quán)估價(jià)模型來(lái)確定。

三、債務(wù)人和債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

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債務(wù)人會(huì)計(jì)處理的變化主要有兩點(diǎn)：一是用于償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)由以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)價(jià)，改為以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)價(jià);二是債務(wù)重組收益部分由現(xiàn)行準(zhǔn)則中規(guī)定的計(jì)入資本公積改為計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人會(huì)計(jì)處理的變化主要是其受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)由以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)價(jià)，改為以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)價(jià)。下面以長(zhǎng)期股權(quán)投資清償債務(wù)和修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組方式為例，說(shuō)明債務(wù)人和債權(quán)人的具體會(huì)計(jì)處理過(guò)程(即將頒布的準(zhǔn)則指南如對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目做了改動(dòng)，以準(zhǔn)則指南為準(zhǔn))。

(一)以長(zhǎng)期股權(quán)投資清償債務(wù)

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照重組債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目;按照長(zhǎng)期股權(quán)投資已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目;按照投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目;按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目;按照長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額再減去轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用后的余額;借記或貸記“投資收益”;按照借貸雙方

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之間的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

(二)修改其他債務(wù)條件

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合新《或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

具體來(lái)說(shuō)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)分是否涉及或有應(yīng)付金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。不涉及或有應(yīng)付金額的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照重組債務(wù)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目;按照修改債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目;按照借貸雙方之間的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出---債務(wù)重組損失”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入---債務(wù)重組收益”科目。涉及或有應(yīng)付金額的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照重組債務(wù)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目;按照修改債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目;

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按照應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的或有應(yīng)付金額，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目;按照借貸雙方之間的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出---債務(wù)重組損失”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入---債務(wù)重組收益”科目。

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。具體來(lái)說(shuō)，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照重組后債權(quán)的公允價(jià)值，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目;按照已計(jì)提的重組債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目;按照重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目;按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目;按照借貸雙方之間的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

四、新債務(wù)重組準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息的影響

新準(zhǔn)則根本宗旨是要提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性和決策有用性，但是，在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中是否能夠達(dá)到預(yù)期目的尚待進(jìn)一步考察。

了解債務(wù)重組的新的準(zhǔn)則，企業(yè)在債務(wù)重組的時(shí)候才不至于遇到不必要的麻煩。對(duì)于企業(yè)債務(wù)重組的規(guī)定以及內(nèi)容，企業(yè)一定要引起足夠的重視。如果你還要了解企業(yè)債務(wù)重組過(guò)程中其他需要注意的事項(xiàng)，法律咨詢(xún)s.yingle.com

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第三篇：建議完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度債務(wù)重組規(guī)定

建議完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度債務(wù)重組規(guī)定

160建議完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度債務(wù)重組規(guī)定

徐漢峰

（湖北職業(yè)技術(shù)學(xué)院湖北孝感432000）

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第二章第一節(jié)第十八條第（四）項(xiàng)第1款：“債務(wù)人在債務(wù)重組時(shí)以低于應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償?shù)?，企業(yè)實(shí)際收到的金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出”的規(guī)定（簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)定》）與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度—會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明編號(hào)1131應(yīng)收賬款第三條第（一）項(xiàng)“以低于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記‘銀行存款’等科目，按應(yīng)收債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記‘壞賬準(zhǔn)備’科目，按應(yīng)收賬款的賬面余額，貸記本科目（應(yīng)收賬款），按其差額，借記‘營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失’科目?！钡恼f(shuō)明（簡(jiǎn)稱(chēng)《說(shuō)明》）兩者相悖。筆者認(rèn)為在沒(méi)有壞賬損失的企業(yè)或沒(méi)有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，這個(gè)規(guī)定是正確的。若企業(yè)在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況下，那么這個(gè)規(guī)定就不夠全面或完善，也就是說(shuō)《說(shuō)明》是清楚明白的，首先應(yīng)該沖銷(xiāo)“壞賬準(zhǔn)備”，然后再將應(yīng)收賬款賬面余額減去“壞賬準(zhǔn)備”后與實(shí)際收到的貨幣資金的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失”。所以建議《制度》第二章第一節(jié)第一條第（四）項(xiàng)第1款完善為“債務(wù)人在債務(wù)重組時(shí)以低于應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償?shù)模髽I(yè)實(shí)際收到的金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出；若企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，則債權(quán)人在計(jì)算債務(wù)重組損失時(shí)，還要相應(yīng)地沖減壞賬準(zhǔn)備?！笔埂镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》的《規(guī)定》與《說(shuō)明》相符。

參考文獻(xiàn)：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

第四篇：企業(yè)債務(wù)重組研究

企業(yè)債務(wù)重組研究

債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定既需要符合國(guó)家政策的需要，也需要符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。債務(wù)重組中，債權(quán)人對(duì)其債權(quán)作出讓步，此時(shí)產(chǎn)生了對(duì)償債物資價(jià)值、債務(wù)重組收入和損失、資產(chǎn)處置收益或損失等的核算與計(jì)量問(wèn)題。我國(guó)債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，債權(quán)人將債務(wù)人用于償還債務(wù)的固定資產(chǎn)設(shè)備按公允價(jià)值計(jì)量。然而，債務(wù)人用于抵債的固定資產(chǎn)大多是已經(jīng)使用過(guò)的舊固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值需要遵循謹(jǐn)慎性原則，以成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)。債務(wù)重組過(guò)程中產(chǎn)生收益或損失全部計(jì)入當(dāng)期損益，造成了債務(wù)人當(dāng)期利潤(rùn)的虛增，顯然是不合理的。

一 債務(wù)重組的含義和產(chǎn)生

（一）債務(wù)重組的含義

（二）債務(wù)重組的產(chǎn)生

（三）債務(wù)重組產(chǎn)生的意義

1.債務(wù)重組產(chǎn)生對(duì)債權(quán)人的意義

2.債務(wù)重組產(chǎn)生對(duì)債務(wù)人的意義

二 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

（一）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

1.以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理

2.以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理

3.以組合方式清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理

（二）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

1.以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理

2.以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理

3.以組合方式清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理

三 新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則的比較及新債務(wù)重組準(zhǔn)則的實(shí)施

（一）新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則的比較

1.定義及重組方式比較

2.重組方式比較

（二）會(huì)計(jì)處理比較

1.計(jì)稅基礎(chǔ)不同

2.損益處理不同

（三）新債務(wù)重組實(shí)施的原因

1.公允價(jià)值計(jì)量方面

2.會(huì)計(jì)處理方法方面

（四）新債務(wù)重組實(shí)施的利弊

1.公允價(jià)值難以取得

2.不利于減少操縱利潤(rùn)現(xiàn)象

3.對(duì)債務(wù)雙方財(cái)務(wù)有影響

四 債務(wù)重組帶來(lái)的會(huì)計(jì)問(wèn)題

1.相關(guān)稅費(fèi)處理在債務(wù)重組準(zhǔn)則中沒(méi)有明確規(guī)定

2.債務(wù)重組損益全部計(jì)入當(dāng)期損益不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則

3.債務(wù)重組損失的反映違背了一致性原則

4.公允價(jià)值的運(yùn)用缺乏市場(chǎng)基礎(chǔ)

5.抵債固定資產(chǎn)入賬違背謹(jǐn)慎性原則

五 對(duì)債務(wù)重組帶來(lái)會(huì)計(jì)問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施

（一）對(duì)重組產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)處理問(wèn)題的措施

（二）債務(wù)重組損益是否一次計(jì)入當(dāng)期損益的處理措施

（三）對(duì)重組損益反映在一個(gè)會(huì)計(jì)賬戶(hù)的處理措施

（四）公允價(jià)值合理運(yùn)用的應(yīng)對(duì)措施

（五）固定資產(chǎn)入賬價(jià)值缺乏謹(jǐn)慎的處理措施

參考文獻(xiàn)

［１］劉雪雁．論新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則的差異［Ｊ］宿州教育學(xué)院報(bào)．２００９．０２［２］尹鋒．淺析新準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)重組［Ｊ］宿州教育學(xué)院報(bào)．２００９．０４

［３］周詠梅．債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議［Ｊ］．中國(guó)新科技新產(chǎn)品．２０００９．７：１８７－１８７

第五篇：概述企業(yè)債務(wù)重組

概述企業(yè)債務(wù)重組 為避免債權(quán)人通過(guò)訴訟（仲裁）、強(qiáng)制執(zhí)行等剛性手段來(lái)解決債務(wù)爭(zhēng)端，實(shí)踐中，負(fù)債企業(yè)一般可以采取以下兩種方式：其一是申請(qǐng)破產(chǎn)。其二就是債務(wù)重組。債務(wù)重組在理論上可以分為持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組和非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件上下的債務(wù)重組兩種。本文中的債力重組是指前者，其目的是減輕企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)，成化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。在實(shí)踐中比較成熟的債務(wù)重組方式有以下幾種：（1）債轉(zhuǎn)股。也稱(chēng)債務(wù)資本化。債務(wù)資本化是指?jìng)鶆?wù)人將所負(fù)債務(wù)轉(zhuǎn)化為企業(yè)資本，同時(shí)，債權(quán)人將對(duì)企業(yè)的債權(quán)轉(zhuǎn)化為對(duì)負(fù)債企業(yè)的股權(quán)的情況。目前，我國(guó)行政法規(guī)中規(guī)定的債轉(zhuǎn)股僅限于金融機(jī)構(gòu)與國(guó)有大型企來(lái)之間發(fā)生的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)，即所謂的政策性債轉(zhuǎn)股，但法律并沒(méi)有明文禁止其他企業(yè)之間的債轉(zhuǎn)股，而且，企業(yè)間債轉(zhuǎn)股作為一種緩解企業(yè)資金緊缺的新手段已經(jīng)得到越來(lái)越多的重視。（2）債務(wù)轉(zhuǎn)移。所謂債務(wù)轉(zhuǎn)移是指負(fù)債企業(yè)將其對(duì)債權(quán)人的負(fù)債轉(zhuǎn)給第三方承擔(dān)的行為。（3）債務(wù)豁免。債務(wù)豁免是指負(fù)債企業(yè)以低于債務(wù)帳面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)，即債權(quán)人豁免負(fù)債企業(yè)的部分債務(wù)，以在一定程度上減輕負(fù)債企業(yè)的負(fù)擔(dān)?；砻獠糠謧鶆?wù)帶來(lái)的損失，應(yīng)記入債權(quán)人當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出，但負(fù)債企業(yè)不宜確認(rèn)債務(wù)重組收益。（4）債務(wù)抵消或債的混同。債務(wù)抵消分為法定抵消和約定抵消兩類(lèi)。《合同法》第99條規(guī)定，當(dāng)事人互負(fù)到期債務(wù)，該債務(wù)的標(biāo)的物種類(lèi)、品質(zhì)相同的，任何一方可以將自己的債務(wù)與對(duì)方的債務(wù)抵銷(xiāo)，但依照法律規(guī)定或者按照合同性質(zhì)不得抵銷(xiāo)的除外。當(dāng)事人主張抵銷(xiāo)的，應(yīng)當(dāng)通知對(duì)方。法定抵消不得附有條件或者期限。所謂約定抵消就是當(dāng)事人互負(fù)債務(wù)，但標(biāo)的物種類(lèi)、品質(zhì)甚至數(shù)量均不相同的，經(jīng)雙方協(xié)商一致，進(jìn)行的抵銷(xiāo)。債務(wù)抵銷(xiāo)一方面可以免去雙方交互給付的麻煩，節(jié)省清償債務(wù)的費(fèi)用；另一方面可確保債權(quán)的效力，以免先為清償者有蒙受損害的危險(xiǎn)，特別是在破產(chǎn)程序中，破產(chǎn)人對(duì)于債權(quán)人有反對(duì)債權(quán)時(shí)，其債權(quán)人得以抵消，免除自己的債務(wù)，從而使自己處于優(yōu)先清償?shù)牡匚?。此外，《合同法》?3條規(guī)定，債務(wù)人接到債權(quán)轉(zhuǎn)讓通知時(shí)，債務(wù)人對(duì)讓與人享有債權(quán)，并且債務(wù)人的債權(quán)先于轉(zhuǎn)到期或者同時(shí)到期的，債務(wù)人可以向受讓人主張抵銷(xiāo)。因此，在債務(wù)重組實(shí)踐中，債務(wù)抵銷(xiāo)與第三方債權(quán)轉(zhuǎn)讓配套運(yùn)用也較為常見(jiàn)。（5）直接融資增資減債。直接融資增資減債原則上不屬于直接的債務(wù)重組的范疇，但有異曲同工之效。主要是負(fù)債企業(yè)在資本市場(chǎng)中吸引其他資金注入，改善資金緊缺的狀況，使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行，通過(guò)贏利來(lái)償還債務(wù)。直接融資一般有兩種方法，一是利用股票市場(chǎng)，即企業(yè)通過(guò)在境內(nèi)外發(fā)行股票籌得資金，從而減輕企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)。二是發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券。（6）修改其他債務(wù)條件。企業(yè)間的債務(wù)一般是根據(jù)合同產(chǎn)生的，當(dāng)一方因故不能履行合同約定的償還債務(wù)的條款時(shí)，可與對(duì)方協(xié)商變更合同，修改債務(wù)條件來(lái)減輕負(fù)債企業(yè)的債務(wù)危機(jī)，通常包括：降低利率、延長(zhǎng)償債期限，消減債務(wù)本金或積欠利息等，在理論上可以被稱(chēng)為附或有條件的債務(wù)重組和不附或有條件的債務(wù)重組。這種方法適應(yīng)于某些一時(shí)財(cái)務(wù)困窘，但尚有發(fā)展?jié)摿Φ呢?fù)債企業(yè)。