第一篇：政府性債務審計或為財稅體制改革鋪路

政府性債務審計或為財稅體制改革鋪路

2013年07月30日 07:06:37 來源： 證券時報 0證券時報記者 鄭曉波

我國政府性債務規(guī)模將有一個權威數(shù)據(jù)。審計署28日發(fā)布消息稱，將組織全國審計機關對政府性債務進行審計。這是新政府上臺后首次對政府性債務進行審計。專家認為，此次審計的目的是再次對政府性債務進行摸底，為新一屆政府解決地方政府的融資問題和財稅體制改革做鋪墊。

防范債務風險積聚

值得注意的是，本次審計署的聲明中并未強調“地方”二字，輿論普遍認為本次審計工作的范圍并不僅限于地方債務，而是將中央政府債務一并納入審計范圍之內。事實上，上屆政府曾對地方政府性債務有過一次全面審計和一次跟蹤審計。

2011年，審計署首次組織對地方政府性債務進行了全面審計，截至2010年底，全國省、市、縣三級地方政府性債務余額共計10.7萬億。上個月，審計署發(fā)布的一份地方政府性債務跟蹤報告提出，36個地區(qū)兩年來債務規(guī)模增長13%，部分地區(qū)債務償還過度依賴土地收入、高速公路，甚至陷入借新債還舊債“循環(huán)”。

本次審計距上屆政府跟蹤審計結束僅五個月，顯示出新政府迫切希望獲得全面準確的政府性債務情況。南方基金首席策略分析師楊德龍表示，本次對地方政府性債務進行全面審計的目的，主要是為了掌握地方性債務的余額，清理部分違規(guī)或可能違約的地方性債務，防范債務風險積聚，最后形成系統(tǒng)性金融風險。審計之后，可能會把部分地方性債務確認為壞賬，從而增加商業(yè)銀行的壞賬規(guī)模。

雖然本次全面審查才剛剛開始，但多位分析人士認為，地方政府性債務余額大幅上升應該是大概率事件。

財政部財政科學研究所副所長劉尚希認為，地方政府性債務在增長，審計署此前的一份針對36個地區(qū)政府性債務的審計報告可以大致反映。其實，地方債務主要的問題不是債務增長，而是債務不透明，到底有多少說不清，地方政府把債務數(shù)據(jù)當成最大的機密；同時債務管理上缺少科學的債務確認標準，使政府性債務風險難以評估，此外還存在債務使用的績效問題。

第二篇：關于政府性債務審計

冷湖行委國土資源環(huán)境保護和林業(yè)局

關于政府性債務審計整改意見

根據(jù)海西州審計局下發(fā)政府性債務審計事項，我局主要內容是：基建賬戶反應支出共計31.53萬元，其中預付工程款30萬元，付樹苗款1.53萬元。截止2010年12月31日尚欠工程款17.22萬元?，F(xiàn)做出以下整改意見。

2010年4月2日，甲方（冷湖行委環(huán)境保護和林業(yè)局）和乙方（格爾木戈壁園林綠化有限責任公司）簽訂《冷湖團結路（銳意招待所-消防隊）綠化承包合同》，其工程總金額為472206.88元，分3年支付工程款。在保證施工質量和樹苗的成活率的情況下：第一年支付工程款的60%，第二年支付30%，第三年支付10%。經過雙方協(xié)商簽訂合同，雙方共同履行遵守。

一、支付情況

團結路綠化工程款支付情況如下：2010年6月30日支付乙方（格爾木戈壁園林綠化有限責任公司）綠化工程款20萬。2010年10月30日支付乙方綠化工程款10萬元。2010年10月30日由甲方（冷湖行委國土資源環(huán)境保護局）支付綠化樹苗款15300元。合計金額：315300元。

二、整改意見

剩余款項我局將按合同規(guī)定于2012年年底前支付完畢。

冷湖行委國土資源環(huán)境保護和林業(yè)局

二〇一一年八月十一日

第三篇：政府性債務管理辦法

貢山縣政府性債務管理暫行辦法

第一章總則

第一條 為加強本縣政府性債務的監(jiān)督管理及舉借、使用和償還的行為，完善政府債務管理體制，防范和化解政府債務風險，促進本縣社會經濟發(fā)展，根據(jù)有關法律、法規(guī)，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱政府性債務，是指由我縣各單位和部門直接舉借或者通過合法擔保形式形成的，以及在特定條件下需要有政府償還的債務。

第三條 政府性債務規(guī)模應當與本地區(qū)國民經濟發(fā)展和可支配財力相適應。各部門和單位負債規(guī)模應與本部門、單位償債能力相適應。舉借政府性債務應當遵循“規(guī)模適度、量力而行，突出重點、注重效益，明確責任、用還一致、防范風險”的原則。

第四條 政府性債務實行統(tǒng)一管理，由縣財政局安排本局相關股室進行綜合管理，每月有政府性債務的單位必須到財政局相關股室進行政府性債務更新?？h審計局依法對政府性債務進行審計。第二章舉借

第五條 債務總規(guī)模依據(jù)貢山縣社會經濟發(fā)展水平，及相關經濟指標和債務控制指標，確定債務總規(guī)模，并經縣人大常委會審議通過。

第六條 需用財政資金償還的政府債務性債務，應當納入財政預算。

第七條 申請舉借政府性債務的，應符合以下規(guī)定：

（一）實施符合國家產業(yè)政策的項目。

（二）實施基礎設施急需的項目。

（三）用于發(fā)展教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育等公益事業(yè)的項目。

（四）政府認為應該舉借或提供擔保，并符合國家有關政策的政府性債務。

第八條 財政部門應當對本級申請舉借政府性債務的部門、單位提供的資料及其財務狀況、負債情況、償債計劃、配套資金和還款能力等進行審核后。如果出現(xiàn)以下情況的不予批準舉借或者擔保：

（一）償還債務資金來源和責任沒有落實；

（二）超過財政承受能力容易引發(fā)債務風險；

第三章政府性債務資金的使用管理

第九條使用政府性債務資金的部門或者單位，應當按照批準的用途合理使用債務資金，不得挪作他用；確需變更用途的，應當按照原審批程序重新報批。

政府性債務資金不得用于平衡地方預算或者經常性支出。

第十條政府性債務需要進行招標和政府采購的，應嚴

格按照《中華人民共和國招標投標法》、《中華人民共和國政府采購法》和國家的有關規(guī)定執(zhí)行。

第四章償還

第十一條 政府性債務償還，實行“誰使用、誰償還，誰主管、誰負責”的原則。

經本級政府批準，需要用財政預算資金償還的債務，應當由本級財政部門列入預算。

第十二條 使用政府性債務資金的部門、單位為最終債務人，其法定代表人為償債責任人，對償還政府性債務承擔領導責任。

第十三條 下列資金可以作為政府性債務償債準備金的來源 :

(一)財政預算安排的資金；

(二)出售國有資產或股權的收入；

(三)對逾期還款收取的滯納金和罰款；

(四)償債準備金增值收入；

(五)提前收回的政府性債務資金；

(六)最終債務人或下級財政繳存的償債準備金；(七)其他政府性收入中可以用作還款來源的資金。

第五章 風險控制

第十四條 縣級人民政府及其財政部門，應當對本地區(qū)的政府性債務進行科學、合理和有效的規(guī)模和風險控制，建

立政府性債務預警管理系統(tǒng)和機制，及時跟蹤分析本地區(qū)政府性債務風險情況，制定有效的防范和化解和應急措施。

綜合控制和預警分析的主要指標，包括債務及時更新、新增債務率、償債率、債務逾期率等政府性債務監(jiān)測指標。

第六章 監(jiān)督檢查

第十五條 縣人民政府對政府性債務建立定期檢查制度。縣人民政府每年組織相關部門對本級工作部門、所屬單位和轄區(qū)人民政府舉借、使用、償還和監(jiān)督管理政府性債務情況進行一次監(jiān)督檢查?？h人民政府每年向人大常委會報告本級單位和部門及轄區(qū)政府性債務規(guī)模及舉借、使用和償還情況。

第十六條 縣人民政府應當加強對政府性債務資金的審計監(jiān)督。審計部門應當將政府性債務的舉借、使用、償還或提供擔保等情況，列入各級人民政府及相關部門、單位領導干部經濟責任審計范圍，將其結果作為對領導干部進行考核的內容。

第十七條 違反本辦法規(guī)定有下列行為之一的，按照國家和自治區(qū)有關規(guī)定予以處理：

(一)未按照規(guī)定原則和程序舉借政府性債務的；(二)違反規(guī)定，擅自進行擔保的；

(三)未按償債計劃及時歸還政府性債務的；

(四)虛報項目，騙取政府性債務資金的；

(五)未及時到財政部門或者有關部門辦理手續(xù)、報送相關材料的；

(六)截留、擠占、挪用政府性債務資金和償債資金的。

第十八條 政府性債務管理部門工作人員有下列行為之一的，應當依照相關規(guī)定給予批評教育或者行政處分;構成犯罪的，依法追究刑事責任：

(一)無故拖延辦理政府性債務審核、批準手續(xù)的；(二)審核把關不嚴，有明顯失職行為，造成政府性債務資金損失的；

(三)對政府性債務風險防范處置不當，造成嚴重后果的；

(四)審核、批準舉借政府性債務、撥付政府性債務資金時收受賄賂的，或者其他有違紀違法行為的。

第七章 附 則

第十九條 本辦法由貢山縣財政局解釋。

第二十條 本辦法自發(fā)布之日起施行。

第四篇：麥縣級政府債務審計

淺談縣級政府債務審計

肖勝國（湖北省陽新縣審計局）

【時間:2011年03月07日】 【來源: 】 【字號：大 中 小】

近年來，許多地方政府為加快地方經濟建設發(fā)展，特別是為加快基礎設施建設和城區(qū)改造步伐，以及大力招商引資，為筑巢引鳳加大工業(yè)園區(qū)基礎設施開發(fā)力度，大力拓寬融資渠道，政府負債規(guī)模迅速擴大，一方面為地方建設提供了重要的資金支持，使有限的地方財力與城市基礎設施建設的高額投資需求之間的矛盾有所緩解；另一方面由于負債管理不夠規(guī)范，甚至存在一定的違法違規(guī)問題，有可能給地方經濟發(fā)展帶來一定的損害，尤其給財政安全帶來一定的風險。政府負債是一個比較復雜的問題，各項規(guī)范性法規(guī)、制度還在制定完善之中，應做到具體情況具體分析。近年來，審計部門把政府債務納入了審計視野，一方面在現(xiàn)有條件下，注重點面結合，把政府負債專項審計及審計調查與領導干部經濟責任審計、同級審、財政決算審計、國有投融資機構和國家建設項目審計等有機結合起來；另一方面積極探索政府負債的事前、事中審計方法，逐步嘗試由單一負債項目績效審計到政府負債總體績效審計，促進政府及有關部門健全負債管理，規(guī)避負債風險，形成融資，投資和償還債務為一體的良性機制，充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”的建設性作用。

下面筆者結合近年來的審計工作實踐，就當前地方政府特別是縣級政府如何開展債務審計或審計調查提出一些粗淺的看法：

（一）在政府債務審計調查目標和內容上，要做到“六個圍繞、六個關注”。

一、圍繞“完整性”目標，關注政府債務的結構和規(guī)模。弄清政府負債規(guī)模大小是建立防范負債風險機制的基礎，因此它是審計中應首先關注的一個重要問題?？h級地方政府負債主要有五種形式：一是地方政府利用政府信用直接向上級財政部門、金融機構借款形成的直接債務;二是專門成立的城投公司搭建的融資平臺，由政府提供承諾或擔保舉借債務；三是利用政府政策性服務機構，如項目管理辦公室等其他融資平臺通過提供擔保，土地抵押等為政府及有關部門但主要是企業(yè)進行融資，實際上由財政兜底償還的債務；四是由政府分管領導掛帥的臨時工程建設指揮部組織實施的城市基礎設施項目，主要由施工單位墊資或財政預付，實際上由財政負責結算償還的債務；五是縣政府部門和機構、公用事業(yè)單位、以及下一級政府如鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府舉借的債務，實際上最終很可能由縣政府財政負擔的債務。目前政府客觀上存在舉債形式多樣、債務管理分散，各自為政的問題，導致地方政府對債務總體規(guī)模，存在的風險往往缺乏全局的掌控。為此，政府債務審計的首要任務就是摸清政府總體規(guī)模，審計中不僅要關注賬表資料，還要關注賬表之外的與政府負債相關的其他資料的審閱，如有關協(xié)議，政府會議紀要等；既要關注財政部門關于政府負債的賬務，又要審計調查城投公司，土地儲備中心，經濟開發(fā)區(qū)、建設局，項目辦等同級政府部門往來中有無可能形成政府負債的相關內容；既要關注政府內債，又要關注政府外債及地方債券等，這樣才能真正摸清政府負債的總體規(guī)模。

二、圍繞“相關性”目標，關注政府償債責任的債務類型。對地方政府性債務的審計，主要是對地方政府負有償還責任的債務進行審計。但為全面摸清地方政府可能承擔的債務風險情況，同時也要對地方政府擔保債務、其他相關債務進行審計。一是政府負有償還責任的債務，是指政府（含政府部門和機構）、經費補助事業(yè)單位、公用事業(yè)單位、政府融資平臺公司和其他相關單位舉借，確定由財政資金償還，政府負有直接償債責任的債務。如政府在銀行貸款債務中確定由財政資金償還的債務，政府融資平臺公司及有關政府部門和機構舉借、拖欠或以回購等方式形成的債務中，確定由財政資金償還的債務等。二是政府負有擔保責任的債務，是指因政府（含政府部門和機構）提供直接或間接擔保，當債務人無法

償還債務時，政府負有連帶償債責任的債務。如政府融資平臺公司舉借，確定以非財政資金償還，且政府提供直接或間接擔保的債務，政府（含政府部門和機構）舉借，以非財政資金償還的債務，視同政府擔保債務。三是其他相關債務，是指政府融資平臺公司、經費補助事業(yè)單位和公用事業(yè)單位為公益性項目舉借，由非財政資金償還，且政府（含政府部門和機構）未提供擔保的債務（不含拖欠其他單位和個人的債務）。政府在法律上對該類債務不承擔償債責任，但當債務人出現(xiàn)債務危機時，政府可能需要承擔救助責任。

三、圍繞“安全性”目標，關注政府債務的償還能力。政府負債風險一旦形成并引發(fā)財政支付危機，將會危害地方經濟發(fā)展，損害政府信用，因此在摸清政府債務規(guī)模的基礎上，客觀的評估負債風險很有必要。首先要關注債務規(guī)模是否適當，主要利用債務率（年末債務余額占當年綜合可用財力的比率）、償債率（當年償還債務本息占當年綜合可用財力的比率）等重要指標，對政府債務的規(guī)模及安全性進行動態(tài)監(jiān)測和評估，分析政府負債規(guī)模及增長速度。其次要分析債務結構是否合理，主要分析債務的期限結構和利率結構。主要利用逾期債務率（年末逾期債務額占年末債務總余額的比重）、借新還舊償債率（舉借新債償還債務本息額占當年債務還本付息總額的比重）等重要指標進行分析。債務有長中短期之分，要合理安排短期債務和中長期債務的比例，以保證到期如數(shù)還本付息，特別要關注是否存在債務集中到期情況，還有是否存在當年新增債務總量中借新還舊的續(xù)借貸款比重居高不下的情況等。再次要分析償債資金來源是否有保障。一般情況下地方政府的償債資金主要來源于可變現(xiàn)資產以及潛在收益，如土地出讓收入，財政節(jié)余和不斷的貸新還舊等，要測算償債資金來源，要關注政府和財政部門對財政資金是否有充分的計劃和安排，是否存在較大的缺口，償債風險發(fā)生的可能性是否存在等等。

四、圍繞“效益性”目標，關注政府債務的使用情況。政府籌措負債資金進行經濟建設是否取得好的成效，是最重要也是最關鍵的一個問題，審計必須高度重視負債項目資金的使用績效。首先要關注資金運用的時效，即債務資金是否及時運用到相關的項目中，可以采用資金運用比率（當年政府負債資金的使用數(shù)額占當年新增負債的比例）分析；其次關注負債資金運用方向，政府性負債建設項目資金只能用于事關區(qū)域整體發(fā)展所急需建設，但暫時存在資金缺口的基礎設施項目，而不得用于經常性支出和競爭性項目建設，主在分析城鎮(zhèn)建設、交通、工業(yè)園區(qū)等基礎設施建設投入所占的比重；教育、環(huán)保及其他方面投入的比重等；再次要關注運用負債資金建設項目的效益，從總體來講，是否有長期的戰(zhàn)略眼光，比較投資項目轉化為資產后的未來價值與投資成本的比較；是否積極采取跨越式發(fā)展，項目投資可以跳過先行者的必須經歷的階段，一步跨越到目前最好或者將來的水平上；是否可以彌補市場缺陷，從地方整體的社會福利著眼，比較社會效益和投資成本。從項目資金安排和使用的管理環(huán)節(jié)上，看政府項目投資決策是否科學、民主，建設項目設計是否優(yōu)化、細化、是否加強了項目建設的前期管理和建設過程管理，內控制度是否健全有效等。

五、圍繞“合規(guī)性”目標，關注政府性投資公司的運作情況。政府性投資公司是一種帶有特殊政策使命的投資機構，地方政府繞開其不得舉借債務的政策限制，通過出資設立由地方政府全資或絕對控股的政府性公司（又稱政府融資平臺公司），其投資資金來源除了財政撥款外，還作為政府指定借款人進行大量的債務融資活動，而其中絕大部分以政策性的優(yōu)惠貸款的形式存在，貸款用途基本為公益性項目，由地方政府變相提供擔保，擔保的形式主要為地方財政還款承諾，國有土地使用權抵押，公共事業(yè)收費權利質押等。公司由于其特殊性質，為地方政府開辟融資渠道，大幅度提高投融資能力，發(fā)揮了不可替代的作用，但往往是在運作管理上比較混亂。審計中，一是要檢查政府性投資公司是否具備正常條件和持續(xù)盈利能力，資產整合是否存在注冊資金不實，虛假注資或抽逃資本金的問題；二是是否存在不做實業(yè)投資，只做資本投機的問題，即挪用財政資金或違規(guī)借貸財政資金，用于對外放貸，申購新股、購買債券和基金，委托理財?shù)龋⑼顿Y產生的收益以及銀行存款利息收入據(jù)為已有，有的還因此造成了大額投資損失；三是是否存在弄虛作假，通過簽訂虛假合同，提供虛假報賬手續(xù)騙取財政資金或金融貸款的問題；四是是否存在在一些政府領導授意下，為部分政府部門的不合理費用“埋單”，如支付不合理性的住房補貼，出國考察費用，大額的業(yè)務招待費等。

六、圍繞“有效性”目標，關注政府債務管理的機制制度。政府債務管理制度是否建立，其系統(tǒng)性、科學性、嚴密性和制度執(zhí)行的有效性如何，是事關地方財政收支能否平穩(wěn)運行的大事。審計中，一方面從制度、機制的完善上，是否建立了負債集中統(tǒng)一管理制度，即明確財政部門為政府債務管理的歸口部門，財政部門按責權利和借用還相統(tǒng)一的原則，建立政府債務管理制度；是否建立了負債統(tǒng)計報告制度，政府負債項目的主管部門、財政部門是否定期報送政府負債統(tǒng)計情況；是否建立了預警機制，并在風險超過警戒線的情況下，是否及時向政府報告；是否建立了償還準備金制度等；另一方面，也要關注制度執(zhí)行情況，財政等有關部門對政府負債的管理制度是否執(zhí)行到位，具體負債單位是否按規(guī)定程序報批和按照批準計劃執(zhí)行，對制度未落實或執(zhí)行不到位的情況，地方政府采取了哪些措施等。

（二）目前國家審計署統(tǒng)一組織的地方政府債務專項審計調查，在方法和步驟上，基層審計機關要抓好“四個環(huán)節(jié)”：

一是層層進行動員。地方政府要召開有關部門負責人和清理審計專班人員參加的工作會議，要求各部門、單位按國家審計署統(tǒng)一規(guī)定開展自查清理審計認定債務工作。同時各系統(tǒng)、部門要召開二、三級單位負責人和財務審計人員會議，落實好債務清理審計工作。

二是開展自查清理。有關單位在審計組指導下組織財會人員自查清理債權債務，逐筆填入統(tǒng)一規(guī)范的紙質表格或電子表格，并將政府債務資料、表格按要求送到清理審計組進行真實性核實確認。

三是延伸調查取證。審計組針對核實過程中發(fā)現(xiàn)的疑點問題，及時延伸到有關單位和個人調查取證，進一步進行審計核實確認債務。

四是雙方互認債務。將已經過審計核實確認的政府各種債務，逐筆填入統(tǒng)一規(guī)范的紙制表格和電子表格并進行匯總，經審計組核實后，由審計組取證，各單位負責人、財會人員分別簽字確認。

值得強調的是，審計組要堅持全面審計，突出重點的工作方針，周密安排部署，確保審計質量。具體要把好“五關”：即選配精干人員關、加強業(yè)務培訓關、選定重點對象關、填好審計表格關、寫好審計報告關等。（肖勝國）

第五篇：政府性債務新舉債方式審計方法

政府性債務新舉債方式審計方法

2010年以來，國務院有關部門為化解地方政府性債務的潛在風險，在清理地方融資機構、加強信貸管理、規(guī)范政府行為等方面出臺了一系列政策措施，取得了階段性成效。但是，由于現(xiàn)行政績考核制度引發(fā)投資沖動、地方政府財權與事權不匹配等原因，債務規(guī)模仍在擴大，債務風險不斷積累，伴隨著一些新的舉債方式出現(xiàn)，給審計人員摸清債務規(guī)模帶來了困難。筆者在全國政府性債務審計過程中，對政府性債務新舉債方式進行了研究，總結出從調查舉債方式入手、摸清債務底數(shù)、確保債務統(tǒng)計完整的7種政府性債務新舉債方式審計方法，為審計人員發(fā)現(xiàn)政府性債務舉借、管理和使用中出現(xiàn)的新情況和新問題奠定了良好基礎。

一、政府性債務舉債方式的種類

常見的地方政府融資方式包括流動資金貸款、固定資產貸款、外國政府和國際金融機構貸款、發(fā)行債券等。近幾年新的舉債融資方式不斷涌現(xiàn)，且成多樣化和交織復雜的特點，主要有：融資租賃、售后回租、公私合營方式融資（包括ppp模式、bot模式、bt模式、tot模式等）、信托計劃融資、私募基金融資（包括私募股權融資、私募債務融資）、債券融資（包括短期融資券、中期票據(jù)等）、商業(yè)銀行表外業(yè)務融資、資產管理計劃融資、墊資施工、延期付款、集資等。

此外，還有法人賬戶透支貸款、固定資產支持融資、貿易融資（包括國內發(fā)票融資、國內信用證融資、國內保理、商品融資、訂單融資、應收租賃款保理、退稅應收款融資、出口應收賬款池融資等）、產業(yè)基金、保險資金債權計劃、資產證券化等舉債方式。

二、判斷舉債方式、摸清債務底數(shù)的審計方法

新的舉債方式隱蔽性強、不易監(jiān)管，且融資成本高，蘊含著新的風險隱患，或將成為地方政府性債務新的風險點。在全國政府性債務審計中，將新的舉債方式納入統(tǒng)計口徑，將新的舉債方式形成的債務余額納入審計范圍，可從如下幾個方面入手：

（一）從財務報告入手，關注舉債信息會計披露

被審計單位的財務報告，會對所有者權益變動情況、對本期或下期財務狀況發(fā)生重大影響的事項等作出披露。如融資租賃方式，承租人應當在財務報告中披露與融資租賃有關的事項，包括每類租入資產在資產負債表日的賬面原值、累計折舊和賬面凈值，以及資產負債表日后連續(xù)三個會計每年將支付的最低付款額等。關注財務報告披露的事項，可以較為全面地掌握被審計單位的資金來源和融資方式。

（二）從會計賬簿入手，關注舉債方式涉及科目

如承租人對融資租賃的會計處理，涉及固定資產、累計折舊、長期應付款、未確認融資費用、財務費用和所得稅等科目。承租人發(fā)生的初始直接費用，計入租入資產的入賬價值。其賬務處理為：借記固定資產，貸記銀行存款等科目。承租人對每期應支付的租金，按支付的租金金額，借記長期應付款應付融資租賃款科目，貸記銀行存款科目，如果支付的租金中包含履約成本，應同時借記制造費用、管理費用等科目。同時根據(jù)當期應確認的融資費用金額，借記財務費用科目，貸記未確認融資費用科目。

又如墊資施工、延期付款等舉債方式，往往體現(xiàn)在舉債主體暫存款、應付賬款、長期借款、短期借款、應付工程款、其他應付款等負債科目上。筆者在審核某煤田地質局匯總財務報表時，發(fā)現(xiàn)2013年6月短期借款期末余額達4億多元。分析其組成，主要為其下屬2家地質基礎工程公司從事某市外環(huán)線工程建設欠款，而該煤田地質局為之提供了擔保。追查明細賬直至會計憑證，確認了其中的政府性債務，避免了2家地質基礎工程公司以延期付款方式從事經營性市政建設形成的3.25億元債務漏填漏報。

（三）從發(fā)行公告入手，掌握舉債方式發(fā)行主體

由于取得信托牌照的信托公司數(shù)量較少，審計人員還可直接從信托公司獲取信托產品清單，從借款人角度，核查是否存在信托資金投向政府公益性項目的情況。

（四）從管理機構入手，掌握舉債單位備案情況

其一，根據(jù)規(guī)定，商業(yè)銀行、信托公司在發(fā)售理財產品、信托計劃前，需向負責法人機構監(jiān)管的銀監(jiān)會或其派出機構報告。從當?shù)劂y監(jiān)部門掌握的理財產品、信托計劃、商業(yè)銀行表外業(yè)務融資、各類資產管理計劃融資等舉債方式的備案情況，側面印證舉債主體填報債務的完整性。

其二，建設部門依法對工程合同進行管理。調取當?shù)亟ㄎ⒔ㄔO局等建筑市場管理部門留存的建設工程施工合同備案資料，分析有關施工組織、材料供應、結算方式、質保約定等方面的條款，可以掌握墊資施工、延期付款等舉債方式形成的債務情況。

其三，財政部門利用《地方政府性債務管理系統(tǒng)》，實現(xiàn)對地方政府性債務的全口徑管理和動態(tài)監(jiān)控。雖然財政部門與審計部門在債務類型劃分、債務認定口徑有所差異，但《地方政府性債務管理系統(tǒng)》所反映的各類舉債方式，可以作為審計部門確認政府性債務的參考依據(jù)。

（五）從外部單位入手，了解項目資金來源渠道

地方政府為緩解資金壓力，降低項目開發(fā)的前期成本，要求施工企業(yè)帶資承包、墊資施工，以至于在發(fā)標時看中施工企業(yè)的墊資能力而非施工能力。尤其在房地產開發(fā)、園林綠化、道路交通等領域，墊資施工、延期付款、bt的情形很多。還有一些地方政府求助于當?shù)赜谐渥阖斄Φ难肫?，以轉讓項目的名義向央企融資。一旦政府從銀行貸款遇阻，就容易借道墊資施工、延期付款、bt、以轉讓項目的名義向央企融資等模式舉債。

審計人員可有選擇地走訪當?shù)夭糠质┕て髽I(yè)、大型央企等外部單位，調查上述形式的舉債情況。