第一篇：審計工作底稿編制案例介紹-借款
案例介紹——借款
審計工作底稿編制案例介紹—借款
一、會計記錄概況
上海CY公司短期借款年初余額（已經本事務所審計）為2,850萬元，年末余額（未審數(shù)）為4,180萬元，年末未還借款17筆；長期借款共1筆，年初余額（已經本事務所審計）為458萬元，年末余額（未審數(shù)）為146萬元。
二、審計目標
（一）確定借款借入、償還及計息的記錄是否完整；
（二）確定期末借款的余額是否正確；
（三）確定借款的披露是否恰當。
三、審計工作底稿編制介紹及相關提示
（一）向上海CY公司索要審計期間短期借款、長期借款明細賬，編制了“短期借款余額明細表”和“長期借款余額明細表”，經復核加計，與總賬、明細賬、審前報表核對一致（索引號：F1-1與G1-1）提示：
編制時，縱向分貸款人將每一筆借款按時間順序依次排列，橫向按貸款人、借款金額、借款條件、借款幣種、借款起止日期、利率、本期增加、本期減少、期末余額分別列示。
（二）索取、核對貸款證余額清單并向銀行或其他債權人函證重大的借款
1、審計人員索取獲得貸款證資料與將“短期借款余額明細表”、“長期借款余額明細表”中貸款本金逐一核對，發(fā)現(xiàn)其中2006年1月10日上海CY公司歸還交通銀行長期借款26萬元，在1月23日查詢的銀行貸款證余額清單中已登記。審計人員追加實施了查驗付款憑證的審計程序，證實了該筆付款真實無誤，并在貸款證余額清單匯對記錄上作了相應的說明。調整了這一差異后，全部核對一致。（索引：F1-3）提示：
如未能獲取資產負債表日的貸款證資料，則可考慮利用期后企業(yè)貸款證資料，幵將清單中的借款余額與賬面余額迚行核對；如有差異，及時查找借款增減變動原因，或請企業(yè)作出合理解釋。
審計人員根據明細表和借款合同的記錄，分別按貸款銀行發(fā)函詢證。
提示：借款的函證可以結合銀行存款詢證一幵迚行。
2、審計人員將填好的“銀行往來詢證函”共5份交上海CY公司出納員用信函發(fā)出。項目經理認為發(fā)函的方式不妥，要求審計人員親自發(fā)出詢證函。審計人員又重新親自發(fā)函，并要求銀行的回函直接寄回事務所審計人員李春。一周后，收到銀行的回函2份，貸款銀行均在“數(shù)額證明無誤”欄蓋章確認，審計人員將回函及記錄了發(fā)函人名稱、發(fā)函地點、收件人名稱、地址的信封一并作為審計證據，歸入審計工作底稿。（索引：F1-4）
對截至審計外勤結束日未能回收的詢證函，審計人員在出納員的陪同下直接到相關銀行詢問、催收，取回了1份銀行蓋章確認的詢證回函；另有1份經電話聯(lián)系催收，于審計報告日前收到回函。
3、向境外美國花旗銀行的詢證最終未能收到回函，審計人員進行了詳細的實質性替代測試。（索引：F1-5）
4、對借款詢證的發(fā)函、回函情況，審計人員編制了“借款函詢結果匯總比較情況表”，對詢證函回函進行整理、匯總、統(tǒng)計。（索引：F1-4）提示：
函證信息應包括貸款性質、貸款金額、貸款條件、對外擔保金額、期間等項目，在備注欄注明“未欠息”或欠息金額。
（三）索取并檢查借款合同、協(xié)議、授權批準文件或其他有關資料（如抵押合同、擔保合同等）和查驗收款憑證、還款憑證，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并將合同所載信息與“短期借款余額明細表”、“長期借款余額明細表”中的有關內容進行了逐一核對
審計人員發(fā)現(xiàn)：上海CY公司向農行與上海銀行的借款屬于抵押借款；實施了追查測試，經查閱相關的抵押合同，抵押物是本公司的廠房建筑物。審計人員取得了抵押物登記證及抵押物清單，并取得了該廠房建筑物的房地產權證原件，查驗到有關抵押資產的所有權歸屬本公司，再核對借款合同規(guī)定，未見有限制條件的記錄。審計人員查驗了相關資料的原件后，又取得了復印件。（索引：F1-2-1-
1、F1-2-2-1）
上海CY公司向交通銀行與建行的借款屬于擔保借款，擔保人均為上海CY公司的母公司。審計人員已將母公司對其提供擔保的情況與母公司審計人員進行核對，未發(fā)現(xiàn)異常。
（四）復核已計借款利息是否正確
審計人員對上海CY公司本年的每筆借款實施詳細的分析性復核程序，并將復核過程記 錄于“短期借款余額明細表”和“長期借款余額明細表”的右邊部分。（索引：F1-1）提示：
如年內借款余額相對均勻，波動不大，也可根據借款月度平均余額、借款平均利率作總體性分析測算。
審計人員將應計利息與利息費用列支數(shù)進行核對核對，發(fā)現(xiàn)差異率僅為0.69%。經分析該差異明顯小于確定的重要性標準，決定不予調整，利息費用可按實際支出數(shù)確認。（索引：F1-8）提示：
對應計利息的分析性復核，目的是查驗利息費用列支的正確性。如發(fā)現(xiàn)重大的差異，應查明原因，幵作審計調整。同時，應分清利息的費用性支出與資本性支出，對關聯(lián)公司間互相結轉利息費用的，應追加核對程序。
（五）對長期借款作詳細的實質性查驗
上海CY公司年末僅有一筆長期借款，但相對于一般的流動資金短期借款更具有特殊性，應增加詳細查驗。（索引：G1-2）提示：
1、長期借款會有較多的專用借款，審計中應取證、關注相關的授權批準文件；檢查長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定。
2、應關注長期借款的還款時點，注意劃分“長期借款”與“一年內到期的長期負債”。
3、應結合在建工程的審計，重點檢查長期借款利息資本化是否符合規(guī)定，相應的會計處理是否正確。
4、檢查長期借款合同中關于利息支付的規(guī)定，查驗企業(yè)是否按期計提長期借款的利息，如屬到期一次還本、按期付息的長期借款，按期計提的利息可以在“應付利息”科目核算。企業(yè)按期計提利息時，借記“財務費用”或“在建工程”科目，貸記“應付利息”科目。
（六）檢查年末有無到期而未償還的借款，逾期借款是否辦理了轉期手續(xù)和其他處理事宜
審計人員逐一核對借款合同，發(fā)現(xiàn)年末未還的短期借款中有兩筆已經逾期，實施了以下的查驗程序：了解了上海CY公司對逾期借款的處理情況，獲取了該公司的書面說明與相關資料，分析了逾期借款對被審計單位的影響和在報表附注的披露，并考慮了對審計意見的影響。（索引：F1-6）提示：
1、查驗逾期借款，應向相關貸款銀行了解與溝通，必要時應結合被審計單位訴訟事項的披露作出判斷。
2、如逾期借款的金額較大，應充分考慮對審計意見的影響。
（七）檢查短期（或長期）借款的披露是否恰當
審計人員查閱、并建議上海CY公司修改了會計報表附注，根據規(guī)范的披露格式，逐一披露年末借款的貸款人、借款金額、借款條件、利率等內容。
按編報要求，將原長期借款的披露內容改到“一年內到期的長期負債”項目下；逾期借款在會計報表附注－報表主要項目“短期借款”注釋中披露。提示：
對借款事項的披露，尤其是因借款而涉及的其他重要事項的披露，對借款的審計工作而言，顯得特別重要。審計人員應在綜合評價被審計單位資信度和償債能力的基礎上做好相應的披露。
（八）審計重要提示
除前述各項提示外，還需注意以下幾點：
1、對借款項目的審計，主要是防止企業(yè)低估債務。低估債務經常伴隨著低估成本費用，從而高估利潤的目的。因此，除確定借款賬面期末余額的真實性外，更應將重點放在對借款所反映的債務的完整披露之上，包括賬面?zhèn)鶆?，也包括或有負債?/p>
2、在對借款的審計中，審計人員應當關注容易引發(fā)訴訟的事件，如逾期的銀行借款、提供借款擔保（以本單位的不動產抵押）等。這些訴訟事項往往具有重大不確定性，是企業(yè)發(fā)展中的“地雷”，嚴重影響著會計報表的公允反映。如果被審計單位隱瞞訴訟事實，不及時披露訴訟事項及其對會計報表的影響，會造成會計信息披露不真實、不充分，影響會計報表使用者的決策。
一旦發(fā)現(xiàn)被審計單位存在這些事項，審計人員應該謹慎取證，需要從各方面搜集證據，如檢查公司的原始憑證（合同、產權證明等），向銀行詢證，向律師詢證，從媒體了解公司訴訟狀況等，來查證清楚被審計單位在審計年度內所有的訴訟事項及其對會計報表的影響。
如果被審計單位涉及的這些事項符合確認為負債的條件，應該重點檢查被審計單位對預計負債的估計是否合理；
如果被審計單位涉及的這些事項不能確認為負債，應該重點檢查被審計單位是否充分、及時披露該事項，如果被審計單位披露不充分、不及時，甚至拒絕披露，審計人員應視情況出具保留意見或否定意見類型的審計報告。
四、根據上述會計記錄及審計思路編制的審計工作底稿
第二篇：審計工作底稿編制案例介紹-待攤費用
案例介紹——待攤費用
審計工作底稿編制案例介紹—待攤費用
一、會計記錄概況
被審計單位WM公司待攤費用年初數(shù)310,900.00元，本年增加237,200.00元，本年轉銷166,857.00元，年末數(shù)381,243.00元?！按龜傎M用”科目下設置了開辦費、預付保險費（2004）、預付保險費（2005）、辦公室租賃費、車間租賃費、律師顧問費等六個二級科目。具體數(shù)據詳見“待攤費用余額明細表”（索引：A14-1）
二、審計目標
（一）確定待攤費用會計處理是否恰當；
（二）確定待攤費用入帳和轉銷的記錄是否完整；
（三）確定待攤費用余額是否正確；
（四）確定待攤費用的披露是否恰當。
三、審計工作底稿編制介紹及相關提示
（一）審計人員編制了“待攤費用余額明細表”（索引：A14-1），經復核加計正確并與總帳數(shù)、報表數(shù)和明細帳合計數(shù)核對相符。提示：
1、待攤費用余額明細表應根據經濟業(yè)務的內容進行分類填制，而不是按照付款單位分類。
2、如果同一內容的事項在同一多次發(fā)生，在明細表中應一一單獨列示，反映不同的待攤金額、攤銷期限，以便于分析性復核。
（二）由于被審計單位待攤費用的子目較多，內容繁雜，審計人員重點查驗了待攤費用核算的內容是否符合規(guī)定（索引：A14-2）
審計人員通過取證待攤費用增加的依據（主要是查驗相關的合同或協(xié)議），通過抽查待攤費用增加的原始記賬憑證，通過分析性程序確定待攤費用核算的內容是否符合規(guī)定。對那些不屬于待攤費用核算內容的經濟事項，如應一次攤銷的新設立營業(yè)部開辦費、攤銷期限在一年以上的長期待攤費用進行了審計調整。提示：
1、待攤費用增加的入帳，應該是支付費用在先、取得相關服務等經濟利益在后的費用，且攤銷期限不超過一年。
2、對待攤費用科目的審計，切忌只驗算攤銷金額正確與否，而忽視待攤費用的經濟內容和應列支科目。對待攤費用內容、性質的查驗是本科目審計的重點。
3、對待攤費用期末余額應注重分析性復核，比較本期與上期期末項目及余額，查明大額異常項目變動原因，必要時作調整。
4、按企業(yè)會計制度的規(guī)定，開辦費應在企業(yè)開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益；非獨立法人企業(yè)的開辦費應在實際發(fā)生時直接列支費用，并不通過開辦費科目
案例介紹——待攤費用
核算。
（三）審計人員進一步查驗了待攤費用各子目的年末余額是否正常；檢查有無長期未結清的待攤費用；檢查有無不能給企業(yè)帶來利益的待攤費用。（索引：A14-3至A14-4）
經過分析性復核，發(fā)現(xiàn)WM公司有：租賃期滿后繼續(xù)攤銷的辦公室租賃費和長期掛賬未結清的律師顧問費，對這幾項年末余額異常的待攤費用事項進行了審計調整。提示：
1、應根據待攤費用各子目的性質，確認年末保留的余額與期后的經營活動、與期后可能帶來的經濟利益是否相符。審計時應將余額審計與發(fā)生額審計相結合進行。
2、待攤費用的計量，應按權責發(fā)生制予以確認。審計人員在審計中應注意入帳的數(shù)額與實際攤銷的數(shù)額關系，根據兩者之間應有的勾稽關系進行核對，如有異常應作相應的調整。
3、如果某項待攤費用已經不能使企業(yè)受益，應當將其攤余價值一次全部轉入當期成本、費用，不得再留待以后期間攤銷。
（四）審計人員查驗了預付保險費的支付與攤銷，通過查驗相關協(xié)議、查驗付款憑證與攤銷憑證、核對相關科目發(fā)生額、進行分析性復核等程序，發(fā)現(xiàn)2005年12月份保險費未攤銷，進行審計調整。（索引：A14-4）提示：
多種審計方法、審計手段的結合采用，可以取得滿意的審計效果，而更應抓住針對性的方法與手段，抓住取證計提依據和分析性復核兩條。
（五）待攤費用查驗的重要提示
除前述各項提示外，還需注意：
與預提費用一樣，本科目的設置是權責發(fā)生制的基本要求，但應避免本科目的濫用，以致轉化成被審計單位利潤（或虧損）的調節(jié)池。
四、根據上述會計記錄及審計思路編制的審計工作底稿
第三篇：審計工作底稿編制案例介紹—預提費用（本站推薦）
案例介紹——預提費用
審計工作底稿編制案例介紹—預提費用
一、會計記錄概況
被審計單位SZ公司預提費用年初數(shù)2,218,838.42元，本年計提57,184,441.45元，本年轉銷57,206,605.92元，年末數(shù)2,196,673.95元。“預提費用”科目下設置了借款利息、運保費、年終獎、加工費、水電費、廣告費、物業(yè)費等七個二級科目。具體數(shù)據詳見“預提費用余額明細表”（索引：F12-1）
二、審計目標
（一）確定預提費用的計提和轉銷記錄是否完整；
（二）確定預提費用的余額是否正確；
（三）確定預提費用的披露是否恰當。
三、審計工作底稿編制介紹及相關提示
（一）審計人員編制了“預提費用余額明細表”（索引：F12-1），經復核加計正確并與總帳數(shù)、報表數(shù)和明細帳合計數(shù)核對相符 提示：
預提費用余額明細表應根據經濟業(yè)務的內容迚行分類填制，而不是按照收款單位分類。
（二）由于被審計單位預提費用的子目較多，內容繁雜，審計人員重點查驗了預提費用核算的內容是否符合規(guī)定（索引：F12-2）
審計人員通過取證預提費用計提的依據（主要是查驗相關的合同或協(xié)議），通過抽查預提費用計提的記賬憑證，通過分析性程序確定預提費用核算的內容是否符合規(guī)定，對那些不屬于接受服務在先、支付款項在后的期間費用（如運保費），或應屬于其他會計科目（如應付工資）核算的事項，或本年無計提、轉銷發(fā)生、年初余額長期掛賬的事項（如無需再支付的水電費）進行了審計調整。提示：
1、對預提費用科目的審計，切忌只驗算預提金額正確與否，而忽視預提費用的經濟內容和應列支科目。
2、對預提費用期末余額應注重分析性復核，比較本期與上期期末項目及余額，查明大額異常項目變動原因，必要時作調整。
（三）審計人員進一步查驗了預提費用各子目的年末余額是否正常（索引：F12-3）
經過分析性復核，發(fā)現(xiàn)預提費用－加工費的借方余額是少計加工費所致，又發(fā)現(xiàn)了重復列支費用的物業(yè)費。對該幾項預提費用年末余額異常的事項進行了審計調整。
案例介紹——預提費用 提示：
1、應根據預提費用各子目的性質，確認年末保留的余額與實際的經營活動是否相符。審計時應將余額審計與發(fā)生額審計相結合迚行。
2、預提費用或應付賬款的計量，應按權責發(fā)生制予以確認。審計人員在審計中應注意入帳的數(shù)額與實際已支付列支的數(shù)額關系。
3、將預提金額、轉銷（或支付）金額分別與對應科目的金額迚行核對，確認列支項目是否正確，金額是否一致。如：預提利息支出與財務費用和在建工程的利息支出項目迚行核對；預提加工費與原材料或制造費用中的委外加工費用迚行核對。
（四）審計人員結合借款利息支出的審核，查驗了預提費用－借款利息的年末余額是否正確
查驗方法可參閱短期借款、財務費用審計工作底稿。提示：
預提費用－借款利息年末余額的形成，是由于年末銀行結息日（一般為12月20日）與會計報表日（12月31日）的時間差所引起的，所應保留的余額應是這11天的借款應計利息。
（五）審計人員查驗了預提費用－廣告費的計提和轉銷是否正確（索引：F12-4）
審計中采用了查驗相關合同、分析性復核、記賬憑證測試、向收款單位詢證、期后付款憑證測試等多項審計程序。
提示：
1、多種審計方法、審計手段的結合采用，可以取得滿意的審計效果，而更應抓住針對性的方法與手段，抓住取證計提依據和分析性復核兩條。
2、對有明確支付對象、支付金額的款項不應再保留在預提費用科目，應調整到應付賬款為宜。
（六）預提費用查驗的重要提示
除前述各項提示外，還需注意：
與待攤費用一樣，本科目的設置是權責發(fā)生制的基本要求，但應避免本科目的濫用，以致轉化成被審計單位利潤（或虧損）的調節(jié)池。
四、根據上述會計記錄及審計思路編制的審計工作底稿
第四篇：審計工作底稿編制案例介紹—應收補貼款
案例介紹——應收補貼款
審計工作底稿編制案例介紹—應收補貼款
一、會計記錄概況
A進出口有限公司2005年應收補貼款賬面有期初應收出口退稅退稅96,800.00元，本期借方發(fā)生額合計61,317,547.11元，其中：應收出口退稅59,010,689.11元；特種商品銷售應收補貼款2,306,858.00元。本期貸方發(fā)生額合計46,324,802.66元，其中：出口退稅45,864,672.40元；特種商品補貼款460,130.26元。期末余額15,089,544.45元。見“應收補貼款余額明細審定表”（底稿見索引A11-1-1）。
二、審計目標
（一）確定應收補貼款是否存在；
（二)確定應收補貼款是否歸被審計單位所有；
（三）確定應收補貼款的增減變動的記錄是否完整；
（四）確定應收補貼款余額是否正確；
（五）確定應收補貼款的披露是否充分。
三、審計工作底稿編制介紹及相關提示
（一）執(zhí)行“獲取或編制應收補貼款期末明細余額表，復核加計正確并與總賬數(shù)、報表數(shù)及明細賬合計數(shù)核對是否相符”程序
向客戶索取或根據明細賬編制“應收補貼款余額明細審定表”（底稿見索引A11-1）；和明細賬、總賬、報表核對一致。提示：
如未審數(shù)合計金額與總賬不符，應查明原因并作更正，必要時向項目負責人進行咨詢 并作相應的處理。
（二）就客戶有關應收補貼款的計提依據問詢財務和相關人員，并適當?shù)剡M行核實。
1、了解公司出口退稅適用的退稅率、退稅申報方法和操作程序。（底稿見索引A11-2）
2、了解特種商品補貼政策并索取相關文件。（底稿見索引A11-4）
（三）執(zhí)行本期發(fā)生數(shù)的查驗 提示：
應收補貼款僅核算企業(yè)應享收的由國家政府機構給予的補貼。
1、應收補貼款－出口退稅的查驗：
（1）出口退稅借方發(fā)生數(shù)的查驗：
①本科目的出口退稅子科目的借方發(fā)生數(shù)和“應交稅金－出口退稅”的貸方發(fā)生數(shù)核對一致。
案例介紹——應收補貼款 提示：
如發(fā)現(xiàn)“應收補貼款－應收出口退稅”的借方發(fā)生數(shù)應和“應交稅金－出口退稅”的貸方發(fā)生數(shù)不一致，要追查不一致的原因，可能存在不予退稅的部分稅金直接從“應交稅金－出口退稅”的貸方轉入主營業(yè)務成本的情況。
②實施分析性程序進行復核：（底稿見索引A11－2）
公式：應收出口退稅＝出口商品成本×出口退稅適用稅率 提示：
以上公式僅適用于進出口企業(yè)，生產型企業(yè)的計算較復雜，此處暫不介紹。
（2）貸方發(fā)生數(shù)的查驗：
應收補貼款科目的貸方發(fā)生數(shù)，對實際收到的企業(yè)按國家規(guī)定給予的補貼，查驗每一筆資金來源，是否有國家稅務機構出具的有關退稅的依據。（底稿見索引A11－3）提示：
應收補貼款的資金來源必須是從國家金庫退稅形成的。
2、應收補貼款－特種商品銷售退稅的查驗。
（特種商品的補貼款應按所申請并獲稅務機關個案批準的文件執(zhí)行）
從公司財務處了解到，公司本期采用外加工的方法，向中國人民解放軍××部銷售軍用商品，從獲取的“××省國防科學技術工業(yè)辦公室文件（×國防科工〔200×〕××號）和財政部國家稅務總局文件（財稅〔200×〕××號）”文件了解到，該銷售業(yè)務享受增值稅銷項稅及附加稅先征后退的方法，根據《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定實現(xiàn)所得稅、流轉稅先征后返政策的，其應返還的所得稅、流轉稅，應于實際收到時，在有關科目核算。所以本期的應收特種商品的補貼款只能確認已收到的部分，其余金額待實際收到時，在“補貼收入”科目中核算。
逐筆抽查特種商品補貼款賬面借貸方發(fā)生數(shù)的憑證，并對尚未收到的補貼款進行審計調整。（底稿見索引A11-4）
四、根據上述會計記錄及審計思路編制的審計工作底稿
第五篇：審計工作底稿編制案例介紹-應收賬款
案例介紹——收入循環(huán)（客戶分散）
審計工作底稿編制案例介紹－應收賬款
一、會計記錄概況
A公司應收賬款期初余額13,218,862.71元，期末余額16,321,129.35元。具體數(shù)據見底稿（索引A7-1）。
二、審計目標
（一）確定應收賬款是否存在；
（二）確定應收賬款是否歸被審計單位所有；
（三）確定應收賬款的增減變動的記錄是否完整；
（四）確定應收賬款的計價是否正確；
（五）確定應收賬款的披露是否恰當。
三、審計工作底稿編制介紹及相關提示
（一）執(zhí)行“獲取或編制應收賬款明細表，復核加計正確并與總賬數(shù)、報表數(shù)及明細賬合計數(shù)核對是否相符”程序
1、從客戶的電腦上直接下載“應收賬款”1－12月最末級的科目余額表（包括期初余額、本期借方發(fā)生額、本期貸方發(fā)生額、期末余額）；
審計人員盡可能自行下載數(shù)據，避免客戶在下載資料后，刪除部分發(fā)生額。
2、分析明細賬余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應查明原因，必要時作重分類調整； 提示：
大額的貸方余額，必須查驗相關合同和憑證，確認是預收賬款，方可重分類調整?？赡苁枪纠麧?、銷售指標完成較好，財務未將已銷售的貨物發(fā)票入賬，故收到回款，形成應收賬款期末貸方余額，審計人員應依據發(fā)票、運（送）貨單的回執(zhí)，確認調整為收入。
3、復核加計，與報表數(shù)、總賬和明細賬核對相符。
（二）執(zhí)行“對應收賬款進行分析性復核”程序
1、將借方發(fā)生額除以1.17與銷售收入進行核對，查找差異原因；
差異原因：
1、與其他業(yè)務收入有關；
2、公司現(xiàn)金收付的銷售款項未通過應收帳款核算，可以下載銀行、現(xiàn)金賬，通過對方科目“應收帳款“的排序、歸集；
3、公司紅沖項目以反方向的借貸處理。
2、按先進先出法測算本年收回期初的應收賬款金額，計算占期初金額的比例；
3、確定一年以上的應收賬款金額；利用上年底稿，確定2年以上的帳齡應收賬款金額；
4、分析測算收回本年的應收賬款金額，計算占本年銷售額的比例。提示：
分析計算時，注意負數(shù)金額對計算結果的影響，作個別修正。
（三）執(zhí)行“查驗應收賬款帳齡分析是否正確”程序
1、向公司索取應收帳款帳齡的明細表；
2、與分析性復核過程中確定的一年以上帳齡的戶名及金額進行核對，同時結合上年底稿進一步對一年以上的應收賬款的帳齡分析復核；
3、找出差異原因。提示：
分析性復核是按先進先出法測試的，公司可能按實際的應收款項情況提供。在查驗的基礎上，確認公司的帳齡分析。
（四）執(zhí)行“了解今年的收入循環(huán)流程以及應收帳款的內控制度，與去年比較有無變化;對內部控制制度進行符合性測試”程序
1、向公司有關人員了解今年的收入循環(huán)流程以及應收帳款的內控制度，與去年比較有無變化；
從相關部門獲取公司的收入循環(huán)流程圖，或在了解的基礎上畫出流程圖，請客戶確認。
2、按公司的內控流程，對信用管理進行符合性調查；
從相關部門獲取信用管理的內容，依據相關條款，抽取適當（包括逾期和未逾期）的樣本量進行符合性測試并作記彔和取證。
3、按公司的營銷人員的績效獎勵機制，對營銷人員的獎勵進行符合性測試；
從相關部門獲取營銷人員績效獎勵的考核辦法，依據相關條款，依據考核結果，抽取適當（包括完成與未完成）的樣本量進行符合性測試并作記彔和取證。
4、按公司的收入確認原則，對收入進行符合性測試。
（1）應收賬款審計應當與主營業(yè)務收入審計相結合，所以在檢查應收賬款明細發(fā)生額、抽查原始憑證時，應當充分關注收入的真實性，所以，替代程序可以從銷售合同、銷售發(fā)票、銷售會計記彔等查起。必要時與銷售人員、倉庫管理人員進行核實，如合同約定由銷售方負責發(fā)貨的，應檢查委托運輸部門代辦運輸?shù)耐羞\單、提貨單及墊付費用的原始單據；如由銷售方送貨致購貨方的，應檢查發(fā)貨單、送貨回單等；如由購貨方自行提貨，還應檢查提貨人提供的證件、裝卸費單證、準許放行單證等原始憑據，以此確認銷售業(yè)務和應收賬款的真實性、正確性。
（2）抽查原始憑證時，審計人員應當關注：
a.發(fā)票金額內容與記賬憑證是否一致；
b.發(fā)票金額是否已正確計入應收賬款；
c.發(fā)票品名、規(guī)格和數(shù)量與合同是否相符；
d.發(fā)票品名、規(guī)格和數(shù)量和倉庫發(fā)貨單（送貨單）以及客戶回執(zhí)是否相符；
e.發(fā)票品名、規(guī)格和數(shù)量和運費發(fā)票、托運憑據等外部憑據是否相符。提示：
倉庫發(fā)貨單（送貨單）必須是經收貨方簽字的回執(zhí)，未有簽收的無效。
（五）執(zhí)行“選取賬齡長、金額大的債權進行函證”程序
編制“應收賬款函詢結果匯總比較和期后回款情況表”。
關注是否符合信用管理的期限。
（六）執(zhí)行“未回函的，可再次復詢，如不復詢可采用替代審計程序進行檢查”程序
結合公司回款情況較好、函證金額占總金額低的特點，在分析性復核的基礎上，通過執(zhí)行期后回款測試的替代程序。
關注大額應收賬款的回款和詢證回函情況。
（七）執(zhí)行“抽查明細帳發(fā)生額，檢查原始憑證與賬面記錄是否相符，檢查資金流入來源是否正常，檢查有無不屬于商品、勞務等結算業(yè)務的債權，如有，應作出記錄或作必要調整”程序
1、借方發(fā)生額的查驗與收入的符合性測試一并實施；
2、貸方發(fā)生額的查驗通過實質性的憑證抽查實施，關注匯款人與明細記錄一致。
如果回款人和明細記載不一致，可能涉嫌虛假交易或債務重組。
（八）執(zhí)行“對異常項目及關聯(lián)方欠款，即使回函相符，仍應取證并審核相關交易合同，判斷交易的合法性、真實性”程序
1、在眾多客戶中查找關聯(lián)方，編制“關聯(lián)方應收帳款分析性復核”；
（1）分析關聯(lián)方期末余額占總體的比例；
（2）分析關聯(lián)方本期借方發(fā)生額占總體的比例；
（3）分析關聯(lián)方本期貸方發(fā)生額的回款情況及占總體的比例。
2、對關聯(lián)方銷售實施收入符合性測試；
對關聯(lián)方銷售真實性的查驗尤為重要，需特別關注貨物是否真實發(fā)出，是否存在季末、年末突擊銷售，或超常的大額銷售。
3、對關聯(lián)方的銷售單價是否公允進行測試。
提示：
客戶為了做銷售規(guī)模和利潤，可能通過不公允的關聯(lián)交易進行收入或利潤的操縱。
（九）執(zhí)行“分析明細帳余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應查明原因，必要時作重分類調整”程序
1、對“應收帳款分析性復核表”按期末余額排序；
2、對貸方余額較大的客戶，要查驗原始憑證，確認是“預收賬款”的情況下，作重分類調整。提示：
需關注是否客戶可能已發(fā)貨未開票，如是應調整“主營業(yè)務收入”。
四、根據上述會計記錄及審計思路編制的審計工作底稿
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