第一篇：財(cái)務(wù)審計(jì)工作底稿

財(cái)務(wù)審計(jì)工作底稿

一、會(huì)計(jì)記錄概況A公司其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備期初余額為874.65萬(wàn)元，期末余額為1,132.52萬(wàn)元，公司按賬齡分析法并結(jié)合個(gè)別認(rèn)定法估算壞賬損失，財(cái)務(wù)審計(jì)工作底稿。

二、審計(jì)目標(biāo)

（一）確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比率是否恰當(dāng)，壞賬準(zhǔn)備是否充分；

（二）確定壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整；

（三）確定壞賬準(zhǔn)備余額是否正確；

（四）確定壞賬準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

三、審計(jì)工作底稿編制介紹及相關(guān)提示

（一）執(zhí)行“獲取或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并核對(duì)報(bào)表及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符”審計(jì)程序

1、向客戶(hù)索取或編制“壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表”(底稿見(jiàn)索引);

2、復(fù)核加計(jì)正確并合計(jì)與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)核對(duì)相符，標(biāo)注相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識(shí)。

提示：

注意壞賬準(zhǔn)備發(fā)生額中借貸方發(fā)生的內(nèi)容，避免期初期末余額正確但發(fā)生額位置或內(nèi)容填寫(xiě)錯(cuò)誤的情況。

(二)執(zhí)行“檢查計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是否符合公司披露的會(huì)計(jì)政策，本期有無(wú)發(fā)生變更，審核其理由及影響”審計(jì)程序

查驗(yàn)公司制定的壞賬會(huì)計(jì)政策，按賬齡分析法并結(jié)合個(gè)別認(rèn)定法估算壞賬損失，本年未發(fā)生變更，具體底稿見(jiàn)索引。

提示：

對(duì)本期壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策變更的情況，需要關(guān)注變更是否有為滿(mǎn)足管理當(dāng)局調(diào)節(jié)利潤(rùn)的需求、是否公司的行業(yè)、業(yè)務(wù)發(fā)展相應(yīng)的外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境等有較大的變化。對(duì)變更的影響一般采用未來(lái)適用法，需要單獨(dú)按原有會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算計(jì)提壞賬準(zhǔn)備與現(xiàn)行政策之間的差異，并評(píng)估其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，工作總結(jié)《財(cái)務(wù)審計(jì)工作底稿》。

(三)執(zhí)行“按計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍和標(biāo)準(zhǔn)復(fù)核已提壞賬準(zhǔn)備是否恰當(dāng)，若有大額差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)整”審計(jì)程序

按相應(yīng)其他應(yīng)收款的審定數(shù)重新編制按賬齡的分析表，按審計(jì)確認(rèn)的公司合理的壞賬政策計(jì)算應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額，與賬面數(shù)的差異較大需要進(jìn)行調(diào)整，底稿見(jiàn)索引

(四)執(zhí)行“對(duì)賬齡長(zhǎng)且久無(wú)回收記錄的應(yīng)收款查驗(yàn)其可收回性”審計(jì)程序

對(duì)賬齡長(zhǎng)久無(wú)回收記錄的應(yīng)收款如金欣房地產(chǎn)、股份聯(lián)合會(huì)、連英物資等根據(jù)不同情況已查驗(yàn)可收回性，底稿見(jiàn)索引。

提示：

對(duì)余額較大長(zhǎng)期掛賬而一直有發(fā)生額的應(yīng)收款項(xiàng)即使有函證回函確認(rèn)，若可能仍然需要進(jìn)一步取證該單位是否為關(guān)聯(lián)方，是否實(shí)際有償還能力，是否一直處于虧損狀態(tài)等狀況，最好能有近期的比較會(huì)計(jì)報(bào)表供分析，經(jīng)分析后若累計(jì)有較大虧損或資產(chǎn)不實(shí)等狀況，根據(jù)實(shí)際情況看是否需要追加計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

(五)執(zhí)行“對(duì)采用個(gè)別計(jì)提法計(jì)提的特別壞賬準(zhǔn)備應(yīng)審核計(jì)提依據(jù)，取得相關(guān)證據(jù)”審計(jì)程序

特別壞賬準(zhǔn)備底稿見(jiàn)索引。

提示：

主要證據(jù)可以參考相應(yīng)公司比較會(huì)計(jì)報(bào)表、經(jīng)營(yíng)狀況、資產(chǎn)不實(shí)、債務(wù)人信用不良等狀況來(lái)判斷。

(六)執(zhí)行“檢查年度內(nèi)確認(rèn)壞賬損失是否按規(guī)定權(quán)限審批,已作壞賬損失處理后又收回的賬款,所作會(huì)計(jì)處理是否符合現(xiàn)行規(guī)定”審計(jì)程序

經(jīng)查驗(yàn)本年確認(rèn)連英科技?jí)馁~損失按經(jīng)理辦公會(huì)議審批，底稿見(jiàn)索引;本期無(wú)已作壞賬損失處理后又收回賬款的情況。

提示：

1、權(quán)限審批主要依賴(lài)于查閱公司有關(guān)章程、內(nèi)部管理制度等涉及壞賬事項(xiàng)的文件，并對(duì)照相關(guān)會(huì)計(jì)處理復(fù)核其流程、授權(quán)是否合規(guī)；

2、已作壞賬損失處理后又收回的賬款需要查明收回的原因，并追查以前相關(guān)已作壞賬損失處理是否合理，相關(guān)會(huì)計(jì)處理參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求處理。

(七)執(zhí)行“檢查向債務(wù)人詢(xún)證回函的例外事項(xiàng)及存有爭(zhēng)執(zhí)的余額”審計(jì)程序

詢(xún)證函回函未發(fā)現(xiàn)例外及有爭(zhēng)執(zhí)事項(xiàng)。

提示：

詢(xún)證函可能存在有關(guān)事項(xiàng)與賬面不符或有爭(zhēng)執(zhí)情況存在，對(duì)該等事項(xiàng)需要了解判斷相關(guān)事項(xiàng)真實(shí)原因進(jìn)而分析判斷公司賬務(wù)處理是否存在不當(dāng)，并評(píng)估對(duì)公司會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，必要時(shí)視其重要重大程度請(qǐng)專(zhuān)家或律師出具有關(guān)意見(jiàn)再行判斷。

(八)執(zhí)行“檢查重分類(lèi)調(diào)整轉(zhuǎn)入的應(yīng)收款項(xiàng)是否已按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”審計(jì)程序

審計(jì)人員按其他應(yīng)收款已審定數(shù)重新進(jìn)行賬齡分析，并重新計(jì)算壞賬準(zhǔn)備，底稿見(jiàn)索引。

(九)執(zhí)行“檢查壞賬準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)或沖減是否有充分依據(jù),是否符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,檢查有無(wú)利用關(guān)聯(lián)關(guān)系轉(zhuǎn)移債務(wù),重新計(jì)算賬齡而沖回已提壞賬準(zhǔn)備以調(diào)節(jié)利潤(rùn)的現(xiàn)象”審計(jì)程序

壞賬準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)或沖減已收集相關(guān)依據(jù)，見(jiàn)索引號(hào)，符合現(xiàn)行制度規(guī)定。

經(jīng)查驗(yàn)，未發(fā)現(xiàn)有利用關(guān)聯(lián)關(guān)系轉(zhuǎn)移債務(wù),重新計(jì)算賬齡而沖回已提壞賬準(zhǔn)備以調(diào)節(jié)利潤(rùn)的現(xiàn)象。

第二篇：審計(jì)工作底稿使用說(shuō)明

審計(jì)工作底稿使用說(shuō)明

本實(shí)驗(yàn)提供的審計(jì)工作底稿基本格式旨在表明審計(jì)工作底稿應(yīng)包括的基本內(nèi)容及大致的排列方式，并不表示審計(jì)工作底稿的規(guī)定格式。編制審計(jì)工作底稿時(shí)應(yīng)根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目的不同而采取不同的格式，可由各會(huì)計(jì)師事務(wù)所自己制定，但必須符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》的基本要求。此外，本實(shí)驗(yàn)中的審計(jì)工作底稿并不表示會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)編制的全部工作底稿，而只是選取了其中的一部分。

一、審計(jì)工作底稿的基本要素

1.被審計(jì)單位名稱(chēng)：即會(huì)計(jì)報(bào)表的編制單位。若會(huì)計(jì)報(bào)表的編制單位為某一集團(tuán)的下屬公司，則應(yīng)同時(shí)寫(xiě)明下屬公司的名稱(chēng)。被審計(jì)單位名稱(chēng)可寫(xiě)簡(jiǎn)稱(chēng)。

2.審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)：即某一會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目名稱(chēng)或某一審計(jì)程序及實(shí)施對(duì)象的名稱(chēng)。如具體審計(jì)項(xiàng)目是某一分類(lèi)會(huì)計(jì)科目，則應(yīng)同時(shí)寫(xiě)明該分類(lèi)會(huì)計(jì)科目。

3.審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間：即審計(jì)工作底稿上審計(jì)內(nèi)容的時(shí)點(diǎn)（指資產(chǎn)負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目）或期間（指損益類(lèi)項(xiàng)目）。

4.審計(jì)過(guò)程記錄：即審計(jì)人員審計(jì)軌跡與專(zhuān)業(yè)判斷的記錄。審計(jì)人員應(yīng)將其實(shí)施審計(jì)而達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的過(guò)程記錄在審計(jì)工作底稿中。

5.審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明：審計(jì)標(biāo)識(shí)是審計(jì)人員為便于表達(dá)審計(jì)含義而采用的符號(hào)。為了便于他人的理解，審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明各種審計(jì)標(biāo)識(shí)所代表的含義。審計(jì)標(biāo)識(shí)應(yīng)前后一致。審計(jì)標(biāo)識(shí)說(shuō)明如下：

∧縱加核對(duì)相符T/B與試算平衡表核對(duì)一致 ＜橫加核對(duì)相符C已發(fā)詢(xún)證函

B與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對(duì)一致C-已收回詢(xún)證函

T與原始憑證核對(duì)一致*備注一

G與總分類(lèi)帳核對(duì)一致**備注二

S與明細(xì)分類(lèi)帳核對(duì)一致

6.審計(jì)結(jié)論：即審計(jì)人員通過(guò)實(shí)施必要的審計(jì)程序后，對(duì)某一審計(jì)事項(xiàng)所作的專(zhuān)業(yè)判斷。就控制測(cè)試而言，是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的滿(mǎn)意程度及是否可以信賴(lài)，其審計(jì)結(jié)論通常有“內(nèi)部控制良好”、“內(nèi)部控制一般”等表達(dá)方式：就實(shí)質(zhì)性測(cè)試而言，是指審計(jì)人員對(duì)某一審計(jì)事項(xiàng)有余額或發(fā)生額的確認(rèn)情況，其審計(jì)結(jié)論通常有“帳戶(hù)余額可以確認(rèn)”、“賬實(shí)相符”、“賬表相符”等表達(dá)方式。

7.索引號(hào)及頁(yè)次：即審計(jì)人員為便于整理、利用審計(jì)工作底稿，將具有同一性質(zhì)或反映同一審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)工作底稿分別歸類(lèi)，形成相互聯(lián)系、相互控制所作的特定編號(hào)即為索引號(hào)；頁(yè)次是在同一索引號(hào)下不同的審計(jì)工作底稿的順序編號(hào)。審計(jì)工作底稿索引示例

如下：

Z——完成階段工作底稿 Z1——審計(jì)報(bào)告Z2——已審會(huì)計(jì)報(bào)表Z3——試算平衡表 Z4——審計(jì)差異調(diào)整表

Z5——被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū) Z6——與客戶(hù)交換意見(jiàn)書(shū) Z7——審計(jì)總結(jié) Z8——未審會(huì)計(jì)報(bào)表

Z9——重要審計(jì)事項(xiàng)完成核對(duì)表 Z10——最終質(zhì)量控制審計(jì)工作底稿 Z11——復(fù)核及批準(zhǔn)匯總表 Z12——與治理層的溝通和報(bào)告 Z13——與管理層的溝通和報(bào)告 Z14——審計(jì)標(biāo)識(shí)

Z15——審計(jì)人員簡(jiǎn)簽一覽表 ??

A——計(jì)劃階段工作底稿 A1——被審計(jì)單位基本情況表 A2——承接業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)表 A3——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)

A4——被審計(jì)單位基本情況調(diào)查問(wèn)卷A5——分析性測(cè)試 A6——識(shí)別評(píng)價(jià)內(nèi)部控制 A7——審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表 A8——重要性水平的確定 A9——審計(jì)總體工作計(jì)劃 ??

控制測(cè)試工作底稿

S00——銷(xiāo)售與收款循環(huán)控制測(cè)試 B00——購(gòu)貨與付款循環(huán)控制測(cè)試 P00——生產(chǎn)循環(huán)控制測(cè)試

F00——籌資與投資循環(huán)控制測(cè)試 M00——貨幣資金控制測(cè)試

??

實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作底稿 M——貨幣資金

M1貨幣資金 M11現(xiàn)金

M12銀行存款 ??

S——銷(xiāo)售與收款循環(huán) S1——應(yīng)收賬款 S2——壞賬準(zhǔn)備 S3——預(yù)收賬款 S4——應(yīng)交稅金 S5——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

S6——主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 S7——營(yíng)業(yè)費(fèi)用 S8——其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) ??

B——購(gòu)貨與付款循環(huán) B1——預(yù)付賬款

B2——固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊 B3——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 B4——在建工程 B5——固定資產(chǎn)清理 B6——應(yīng)付票據(jù) B7——應(yīng)付賬款 ??

P——生產(chǎn)循環(huán) P1——存貨

P2——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 P3——生產(chǎn)成本 P4——制造費(fèi)用 P5——待攤費(fèi)用

P6——待處理財(cái)產(chǎn)損溢 P7——應(yīng)付工資 P8——應(yīng)付福利費(fèi) P9——預(yù)提費(fèi)用

P10——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ??

F——籌資與投資循環(huán) F1——短期投資

F2——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 F3——應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

F4——其他應(yīng)收款 F5——應(yīng)收補(bǔ)貼款 F6——長(zhǎng)期股權(quán)投資 F7——長(zhǎng)期債權(quán)投資 F8——長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 F9——委托貸款及其減值準(zhǔn)備 F10——無(wú)形資產(chǎn)及其減值準(zhǔn)備 F11——未確認(rèn)融資費(fèi)用 F12——長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 F13——長(zhǎng)短期借款 F14——應(yīng)付股利 F15——其他應(yīng)付款 F16——預(yù)計(jì)負(fù)債 F17——應(yīng)付債券 F18——長(zhǎng)期應(yīng)付款 F19——專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款

F20——實(shí)收資本（股本）F21——資本公積 F22——盈余公積 F23——未分配利潤(rùn)

F24——管理費(fèi)用 F25——財(cái)務(wù)費(fèi)用 F26——投資收益 F27——補(bǔ)貼收入 F28——營(yíng)業(yè)外收支 F29——所得稅

F30——以前損益調(diào)整 ??

T——特殊項(xiàng)目審計(jì) T1——期初余額 T2——會(huì)計(jì)估計(jì) T3——債務(wù)重組 T4——非貨幣性交易

T5——關(guān)聯(lián)方及其關(guān)聯(lián)交易 T6——或有事項(xiàng) T7——期后事項(xiàng) T8——持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力 ??

8.編制人員姓名及編制日期：即審計(jì)人員必須在其編制的審計(jì)工作底稿上簽名和簽署日

期。簽名可用簡(jiǎn)簽，但應(yīng)在審計(jì)計(jì)劃中參加審計(jì)人員名單后附有簽名樣式。9.復(fù)核人員姓名及復(fù)核日期：即審計(jì)人員必須在其復(fù)核過(guò)的審計(jì)工作底稿簽名和簽署日

期。簽名可用簡(jiǎn)簽，但應(yīng)在審計(jì)計(jì)劃參加審計(jì)人員名單后附有簽名樣式。

10.其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)，即審計(jì)人員根據(jù)其專(zhuān)業(yè)判斷，認(rèn)為需要在審計(jì)工作底稿上注明的其他

相關(guān)事項(xiàng)也可予以記錄。

此外由被審計(jì)單位、其他第三者提供的資料或代為編制的審計(jì)工作底稿，審計(jì)人員應(yīng)在上面注明其來(lái)源，實(shí)施必要的審計(jì)程序，并按上述基本內(nèi)容的要求記錄在工作底稿上。

二、常用的審計(jì)工作底稿范例

1、與審計(jì)項(xiàng)目管理相關(guān)的資料

?被審計(jì)單位地址、主要聯(lián)系人、職位、電話(huà) ?參與項(xiàng)目的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)＜业男彰偷刂??審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)原件 ?其他

2、與被審計(jì)單位設(shè)立有關(guān)的法律事項(xiàng)

?有關(guān)設(shè)立、經(jīng)營(yíng)的文件的復(fù)印件

[如公司章程、批準(zhǔn)證書(shū)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等]

?驗(yàn)資報(bào)告

?歷次董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要

?影響財(cái)務(wù)報(bào)表的重要合同、協(xié)議等文件的復(fù)印件[如所得稅減免批準(zhǔn)證明、銀行借款合同和擔(dān)保協(xié)議等] ?有關(guān)土地、建筑物、廠房和設(shè)備等資產(chǎn)文件的復(fù)印件[如資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、土地使用權(quán)證、房產(chǎn)證等] ?分支機(jī)構(gòu)的資料 ?所投企業(yè)的資料 ?其他

3、與被審計(jì)單位組織機(jī)構(gòu)及管理人員結(jié)構(gòu)相關(guān)的資料

?組織結(jié)構(gòu) ?各投資方簡(jiǎn)介

?管理層和財(cái)務(wù)人員（名單、職責(zé)）?董事會(huì)成員清單 ?歷史發(fā)展資料 ?業(yè)務(wù)介紹 ?關(guān)聯(lián)方資料 ?會(huì)計(jì)手冊(cè) ?員工福利政策 ?其他

4、溝通和報(bào)告相關(guān)工作底稿

·審計(jì)報(bào)告和經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表 ·與主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通和報(bào)告 ·與治理層的溝通和報(bào)告 ·與管理層的溝通和報(bào)告 ·管理建議書(shū) ·其他

5、重要的法律文件、合同、協(xié)議和會(huì)計(jì)記錄的摘錄或副本；

6、審計(jì)完成階段工作底稿

·審計(jì)工作完成核對(duì)表 ·管理層聲明書(shū)原件 ·重大事項(xiàng)概要 ·錯(cuò)報(bào)匯總

·被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表和試算平衡表

·有關(guān)列報(bào)的工作底稿

[如現(xiàn)金流量表、關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的披露等] ·財(cái)務(wù)報(bào)表所屬期間的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要 ·總結(jié)會(huì)會(huì)議紀(jì)要 ·其他

7、審計(jì)計(jì)劃階段工作底稿

·總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃 ·對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的評(píng)價(jià) ·對(duì)外部專(zhuān)家的評(píng)價(jià) ·對(duì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià) ·被審計(jì)單位提交資料清單 ·主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指示

·前期審計(jì)報(bào)告和經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表 ·預(yù)備會(huì)會(huì)計(jì)紀(jì)要 ·其他

8、特定項(xiàng)目審計(jì)程序表

·舞弊 ·持續(xù)經(jīng)營(yíng) ·對(duì)法律法規(guī)的考慮 ·關(guān)聯(lián)方 ·其他

9、進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿（可以按會(huì)計(jì)科目、某類(lèi)交易或列報(bào)劃分）

·進(jìn)一步審計(jì)程序表 ·有關(guān)控制測(cè)試工作底稿 ·有關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作底稿

（包括實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試）10、11、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作底稿（如適用）其他

第三篇：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿

一、本指南的適用范圍

本指南適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行小型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿。所謂小型企業(yè)，與《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1621號(hào)——對(duì)小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮》中小型被審計(jì)單位的含義相同，是指資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)額較小，職工人數(shù)較少，所有權(quán)和管理權(quán)集中于少數(shù)個(gè)人，并具備下列一項(xiàng)或多項(xiàng)特征的企業(yè)：(1)收入來(lái)源單一;(2)會(huì)計(jì)記錄簡(jiǎn)單;(3)內(nèi)部控制有限，存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性。

目前，非金融企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有三類(lèi)，一是財(cái)政部2006年發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則);二是企業(yè)會(huì)計(jì)制度和16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度);三是小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。我們編寫(xiě)了兩冊(cè)指南，分別適用于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的小型企業(yè)的審計(jì)。由于執(zhí)行小型企業(yè)會(huì)計(jì)制度且財(cái)務(wù)報(bào)表需要審計(jì)的企業(yè)數(shù)量較少，我們沒(méi)有編寫(xiě)相應(yīng)指南，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以參照上述指南。

二、本指南的編寫(xiě)原則

指南力求體現(xiàn)以下原則：一是注重體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，突出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的重要性，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估提供詳細(xì)的指導(dǎo);二是注重程序之間的銜接，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)予以貫通，將控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序相聯(lián)結(jié)，提高審計(jì)效率;三是注重體現(xiàn)小型企業(yè)審計(jì)的特點(diǎn)，在遵守審計(jì)準(zhǔn)則和保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，適當(dāng)簡(jiǎn)化小型企業(yè)審計(jì)工作底稿，體現(xiàn)成本效益原則。

三、本指南的結(jié)構(gòu)

工作底稿包括當(dāng)期檔案和永久性檔案兩大部分。當(dāng)期檔案是本指南的主體部分，貫穿了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的審計(jì)工作主線，主要包括初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿、進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿、其他項(xiàng)目工作底稿和業(yè)務(wù)完成階段工作底稿，工作總結(jié)《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿》。其中，進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序兩部分。

永久性檔案包括對(duì)以后審計(jì)工作具有長(zhǎng)期參考價(jià)值的檔案，其內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，有關(guān)內(nèi)容在本指南中作為附錄提供。

四、使用本指南的注意事項(xiàng)

在使用本指南時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別注意以下事項(xiàng)：

第一，本指南不替代中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)指南。本指南力求體現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)指南的基本要求和核心審計(jì)程序，但沒(méi)有涵蓋審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)指南的全部規(guī)定，它是對(duì)執(zhí)行中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)指南的指導(dǎo)。

第二，本指南不替代注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。本指南側(cè)重于說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下編制工作底稿的總體思路，由于小型企業(yè)的情況千差萬(wàn)別，不可能設(shè)計(jì)出一套適用于任何企業(yè)、任何情況的標(biāo)準(zhǔn)化工作底稿模板。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在使用本指南時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)小型企業(yè)的實(shí)際情況和具體執(zhí)業(yè)需要，設(shè)計(jì)審計(jì)程序和相應(yīng)的工作底稿。

第三，本指南基于小型制造業(yè)企業(yè)的審計(jì)流程設(shè)計(jì)。對(duì)于商品流通企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)和石油天然氣企業(yè)等特殊行業(yè)企業(yè)的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分考慮這些行業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)，合理確定審計(jì)程序和審計(jì)流程。

本指南將小型企業(yè)的主要業(yè)務(wù)流程劃分為采購(gòu)與付款、銷(xiāo)售與收款、倉(cāng)儲(chǔ)與生產(chǎn)、貨幣資金、費(fèi)用、工薪與人事和財(cái)務(wù)報(bào)告編制等七個(gè)方面，并列示了主要控制活動(dòng)。

在實(shí)務(wù)中，業(yè)務(wù)流程的劃分應(yīng)與被審計(jì)單位的具體情況相適應(yīng)，而不能機(jī)械套用本指南的劃分方法。同樣，被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程不同，主要控制活動(dòng)也不盡相同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對(duì)不同的控制點(diǎn)進(jìn)行了解和測(cè)試。

值此指南出版之際，謹(jǐn)向王軍副部長(zhǎng)和劉仲藜會(huì)長(zhǎng)給予本指南研究和編寫(xiě)工作的關(guān)心和指導(dǎo)表示衷心的感謝!向所有支持和參與本指南編寫(xiě)工作的領(lǐng)導(dǎo)和專(zhuān)家們，表示衷心的感謝!

第四篇：審計(jì)工作底稿要求

審計(jì)工作底稿要求

根據(jù)此次注協(xié)審計(jì)底稿檢查結(jié)果，針對(duì)我所存在的問(wèn)題，對(duì)以后工作底稿提出如下要求：

1.現(xiàn)場(chǎng)結(jié)束，及時(shí)整理底稿，并裝訂成冊(cè)，否則不予復(fù)核；

2.底稿中必須附審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)總結(jié)，審計(jì)計(jì)劃的審計(jì)重點(diǎn)不能千篇一律，要根據(jù)每個(gè)項(xiàng)目的實(shí)際情況確定審計(jì)重點(diǎn)；

3.審計(jì)調(diào)整分錄的摘要簡(jiǎn)明并寫(xiě)清調(diào)整原因；

4.報(bào)告經(jīng)復(fù)核后，針對(duì)復(fù)核要點(diǎn)要進(jìn)行反饋，并將其作為底稿的一部分，否則不予出報(bào)告；

5.銀行存款科目和銀行借款科目

（1）銀行存款科目和銀行借款科目要求每個(gè)賬戶(hù)都進(jìn)行函證，并關(guān)注回函結(jié)果，極個(gè)別情況 不能函證的，要求企業(yè)寫(xiě)明原因并蓋章；

（2）對(duì)于對(duì)賬不符的銀行存款，要求重點(diǎn)關(guān)注銀行余額調(diào)節(jié)表中的未達(dá)賬項(xiàng)，并進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序，對(duì)于銀行入賬企業(yè)未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，根據(jù)銀行提供的對(duì)賬單，逐筆核實(shí)，并全部作審計(jì)調(diào)整，對(duì)于企業(yè)入賬銀行未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，取得企業(yè)針對(duì)該未達(dá)賬項(xiàng)的入賬憑證和銀行提供的對(duì)賬單，逐筆核對(duì)，查明原因，考慮是否作審計(jì)調(diào)整。

6.往來(lái)科目一定要對(duì)大額的、賬齡長(zhǎng)的進(jìn)行函證，對(duì)回函結(jié)果進(jìn)行關(guān)注，對(duì)回函不符的要查明原因，不能回函的，一定要有替代程序；

7.預(yù)付賬款科目，首先判斷是費(fèi)用性質(zhì)還是應(yīng)收性質(zhì)，對(duì)于費(fèi)用性質(zhì)的，取得有關(guān)的合同、協(xié)議，并關(guān)注其中的到貨時(shí)間或勞務(wù)完成時(shí)間，以此來(lái)初步判斷貨物是否已經(jīng)到貨、勞務(wù)是否完成，并向企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行了解，進(jìn)而判定是否需要作審計(jì)調(diào)整，對(duì)于應(yīng)收性質(zhì)的，調(diào)入其他應(yīng)收款科目，一并提減值準(zhǔn)備；

8.對(duì)于車(chē)輛、房屋、土地、專(zhuān)利等要取得相關(guān)的權(quán)利證書(shū)；

9.對(duì)于預(yù)收賬款，取得有關(guān)的合同或協(xié)議，判斷收入是否完成，如不能取得合同或協(xié)議，根據(jù)被審單位的生產(chǎn)周期等相關(guān)信息判斷收入是否完成，從而判定是否需要作審計(jì)調(diào)整。

10.折舊、稅金及攤銷(xiāo)科目（增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等）要實(shí)施重新測(cè)算程序；

11.損益類(lèi)科目要執(zhí)行截止測(cè)試程序；

12.收入類(lèi)科目在審核時(shí)要有對(duì)合同的審核程序，抽查或全查收入確認(rèn)額是否與合同相符；

13.不管理什么性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)，必須有管理當(dāng)局聲明書(shū)，并有法人簽字（極特殊情況蓋法人章）并加蓋單位公章，同時(shí)標(biāo)注日期（此日期即為審計(jì)報(bào)告日期），期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)、抵押擔(dān)保事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方及交易等事項(xiàng)不能為空。

14.審計(jì)底稿裝訂要求

工作底稿要有索引號(hào)，每卷底稿不超過(guò)200頁(yè)，綜合類(lèi)工作底稿固定為第一卷、備查類(lèi)工作底稿為最后一卷，業(yè)務(wù)類(lèi)底稿視情況可一卷或多卷，每卷重新編頁(yè)號(hào)。

第五篇：10審計(jì)工作底稿（模版）

第十章 審計(jì)工作底稿（單元測(cè)試）

一、單項(xiàng)選擇題

1.在記錄審計(jì)過(guò)程時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別注意具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征，以下相關(guān)的表述中，錯(cuò)誤的是（）。

A.在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄測(cè)試的具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征

B.對(duì)某一個(gè)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，其識(shí)別特征通常不具有唯一性

C.對(duì)識(shí)別特征的記錄，可以反映項(xiàng)目組履行職責(zé)的情況

D.識(shí)別特征因?qū)徲?jì)程序的性質(zhì)和測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)不同而不同

2.在實(shí)務(wù)中，審計(jì)檔案可以分為永久性檔案和當(dāng)期檔案，以下關(guān)于永久檔案和當(dāng)期檔案的說(shuō)法中，正確的是（）。

A.永久性檔案記錄的內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值

B.被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、批準(zhǔn)證書(shū)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照等屬于當(dāng)期檔案

C.永久性檔案中的內(nèi)容是固定的，不變的D.當(dāng)期檔案主要是供當(dāng)期使用的審計(jì)檔案

3.下列情形中，不屬于歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿做出的事務(wù)性變動(dòng)的是（）。

A.刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿

B.對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可

C.審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論

D.對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類(lèi)、整理和交叉索引

4.以下關(guān)于編制審計(jì)工作底稿目的的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.可用于項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，但不適用于項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核

B.監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的遵循情況以及用于第三方的檢查

C.因執(zhí)業(yè)質(zhì)量而涉及訴訟時(shí)提供審計(jì)證據(jù)

D.保留對(duì)未來(lái)審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄

5.以下各項(xiàng)通常不必形成審計(jì)工作底稿的是（）。

A.有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)函件

B.業(yè)務(wù)約定書(shū)

C.初步思考的記錄

D.被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件

6.對(duì)于某一具體項(xiàng)目而言，識(shí)別特征的最主要的特點(diǎn)是（）。

A.多樣性

B.廣泛性

C.唯一性

D.完整性

7.如果識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論不一致，下列做法中不正確的是（）。

A.有必要記錄如何處理識(shí)別出的信息與針對(duì)重大事項(xiàng)得出的結(jié)論不一致的情況

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保留不正確的或被取代的審計(jì)工作底稿

C.如果這些信息是錯(cuò)誤的或不完整的，并且初步顯示的不一致可以通過(guò)獲取正確或完整的信息得到滿(mǎn)意的解決，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須保留這些錯(cuò)誤的或不完整的信息

D.對(duì)于職業(yè)判斷的差異，若初步的判斷意見(jiàn)是基于不完整的資料或數(shù)據(jù)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須保留這些初步的判斷意見(jiàn)

8.在記錄已實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不是針對(duì)每個(gè)項(xiàng)目都需要記錄的是（）。

A.測(cè)試的具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征

B.審計(jì)工作的執(zhí)行人員及完成審計(jì)工作的日期

C.審計(jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍

D.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員及復(fù)核的日期

9.關(guān)于審計(jì)工作底稿歸檔工作的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論B.在歸檔期間可以對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行變動(dòng)

C.在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，不能變動(dòng)審計(jì)工作底稿

D.在歸檔期間可以刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿

10.以下關(guān)于項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的說(shuō)法中，不正確的是（）。

A.由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少人員的工作

B.在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核完成后，才能出具審計(jì)報(bào)告

C.對(duì)上市公司和那些高風(fēng)險(xiǎn)或涉及公眾利益的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

D.由項(xiàng)目組以外的專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)和人員執(zhí)行

二、多項(xiàng)選擇題

1.在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無(wú)論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄的事項(xiàng)有（）。

A.修改或増加審計(jì)工作底稿的理由

B.修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員

C.復(fù)核的時(shí)間和人員

D.修改后最終歸檔的時(shí)間

2.在對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮（）。

A.審計(jì)工作是否已按照法律法規(guī)、相關(guān)職業(yè)道德要求和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行

B.重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮

C.項(xiàng)目組作出的重大判斷是否恰當(dāng)合理

D.獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，足以支持審計(jì)結(jié)論

3.審計(jì)工作底稿通常不包括的內(nèi)容有（）。

A.已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿

B.與專(zhuān)家溝通的文件

C.重復(fù)的文件記錄

D.反映不全面或初步思考的記錄

4.以下注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定測(cè)試的樣本的識(shí)別特征，正確的有（）。

A.對(duì)于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的銀行存款的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以銀行存款日記賬中—定余額以上的所有會(huì)計(jì)分錄為識(shí)別特征

B.若被審計(jì)單位對(duì)訂購(gòu)單以序列號(hào)進(jìn)行編號(hào)，則可以以以訂購(gòu)商品的名稱(chēng)作為識(shí)別特征

C.對(duì)于需要詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位中特定人員的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以詢(xún)問(wèn)的時(shí)間、被詢(xún)問(wèn)人的姓名及職位作為識(shí)別特征

D.對(duì)于觀察程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以觀察的對(duì)象或觀察過(guò)程、相關(guān)被觀察人員及其各自的責(zé)任、觀察的地點(diǎn)和時(shí)間作為識(shí)別特征。

5.下列影響審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍的說(shuō)法中，正確的有（）。

A.通常被審計(jì)單位的規(guī)模越大，形成的審計(jì)工作底稿越多

B.有關(guān)函證程序的審計(jì)工作底稿和存貨監(jiān)盤(pán)程序的審計(jì)工作底稿在內(nèi)容、格式及范圍方面是不同的C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的個(gè)別例外事項(xiàng)不會(huì)影響審計(jì)工作底稿的內(nèi)容、格式及范圍

D.審計(jì)證據(jù)的重要程度會(huì)影響審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍

6.在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可能需要變動(dòng)審計(jì)工作底稿的情形有（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分

B.刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿

C.對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類(lèi)、整理和交叉索引

D.審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論

7.以下各項(xiàng)中，屬于永久性檔案的有（）。

A.營(yíng)業(yè)執(zhí)照

B.總體審計(jì)計(jì)劃

C.被審計(jì)單位的章程

D.具體審計(jì)計(jì)劃

8.審計(jì)工作底稿歸檔的期限可能是（）。

A.審計(jì)報(bào)告日后九十天內(nèi)

B.審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)

C.審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)

D.審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的九十天內(nèi)

9.關(guān)于審計(jì)工作底稿的保存期限的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的有（）。

A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年

B.永久性檔案要永久保存

C.當(dāng)期性檔案在當(dāng)期保存

D.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年

三、簡(jiǎn)答題

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司（上市公司）2012財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。2013年2月10日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮對(duì)審計(jì)工作底稿歸檔及保存工作。

要求：根據(jù)以上資料，請(qǐng)簡(jiǎn)要回答以下問(wèn)題（1）在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿做出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以做出變動(dòng)，主要包括哪幾項(xiàng)？（2）在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，需要變動(dòng)審計(jì)工作底稿的情形有哪幾種？變動(dòng)審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求有哪些？

（3）對(duì)甲公司審計(jì)工作底稿進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要采取哪些措施？

參考答案及解析

一、單項(xiàng)選擇題

1.【答案】B

【解析】對(duì)某一個(gè)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，其識(shí)別特征通常具有唯一性，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。2.【答案】A

【解析】被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、批準(zhǔn)證書(shū)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、章程、重要資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件復(fù)印件等屬于永久性檔案，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；永久件檔案中的某些內(nèi)容已發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更新，并不是一成不變的，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；當(dāng)期檔案主要供當(dāng)期和下期審計(jì)使用的審計(jì)檔案，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

3.【答案】C

【解析】選項(xiàng)C 屬于在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后需要變動(dòng)審計(jì)工作底稿的情形，不屬于歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿做出的事務(wù)性變動(dòng)。

4.【答案】A

【解析】選項(xiàng)A編制審計(jì)工作底稿為項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核和項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核都提供了基礎(chǔ)。5.【答案】C

【解析】審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。6.【答案】C

【解析】對(duì)某一個(gè)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，其識(shí)別特征通常具有唯一性，所以選項(xiàng)C正確。7.【答案】B

【解析】記錄如何處理識(shí)別出的信息與針對(duì)重大事項(xiàng)得出的結(jié)論不一致的情況是非常必要的，但是，對(duì)如何解決這些不一致的記錄要求并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保留不正確的或被取代的審計(jì)工作底稿，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

8.【答案】D

【解析】只有在需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的情況下，才需要注明項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員及復(fù)核的日期，所以選項(xiàng)D可能不需要記錄。

9.【答案】C

【解析】在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形時(shí)可以變動(dòng)審計(jì)工作底稿，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

10.【答案】A

【解析】選項(xiàng)A是項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核時(shí)的要求。

二、多項(xiàng)選擇題

1.【答案】ABC

【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：

（1）修改或増加審計(jì)工作底稿的理由；

（2）修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員

2.【答案】ABCD

【解析】以上選項(xiàng)均正確。

3.【答案】ACD

【解析】審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。選項(xiàng)B與專(zhuān)家溝通的文件是審計(jì)工作底稿的內(nèi)容。

4.【答案】ACD

【解析】如在對(duì)被審計(jì)單位生成的訂購(gòu)單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以訂購(gòu)單的日期或其唯一編號(hào)作為測(cè)試訂購(gòu)單的識(shí)別特征,訂購(gòu)單上的商品并不是唯一的。

5.【答案】ABD

【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)例外事項(xiàng)，由此可能導(dǎo)致審計(jì)工作底稿在格式、內(nèi)容和范圍方面的不同，選項(xiàng)C不正確。

6.【答案】AD

【解析】在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形主要有以下兩種：

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分。

（2）審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論.7.【答案】AC

【解析】被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、批準(zhǔn)證書(shū)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、章程、重要資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件復(fù)印件等屬于永久性檔案，而總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃屬于當(dāng)期檔案。8.【答案】BC

【解析】審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。

9.【答案】BC

【解析】無(wú)論是永久性檔案還是當(dāng)期檔案，都應(yīng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。

三、簡(jiǎn)答題

【答案】

（1）如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿做出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以做出變動(dòng)，主要包括：

①刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；

②對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類(lèi)、整理和交叉索引；

③對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；

④記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)。

（2）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形主要有以下兩種：

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分；

②審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。

變動(dòng)審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求：

在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無(wú)論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：

①修改或増加審計(jì)工作底稿的理由；

②修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。

（3）項(xiàng)目合伙人有責(zé)任采取以下措施：

①確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所已委派項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員；

②與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計(jì)過(guò)程中遇到的重大影響，包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核中識(shí)別的重大事項(xiàng)；

③在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核完成后，才能出具審計(jì)報(bào)告。