第一篇：應(yīng)收賬款審計(jì)工作底稿編制講解

應(yīng)收賬款審計(jì)工作底稿編制講解——實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序底稿1獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表1復(fù)核加計(jì)是否正確并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對是否相符2檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確3分析有貸方余額的項(xiàng)目查明原因必要時(shí)作重分類調(diào)整4結(jié)合其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款等往來項(xiàng)目的明細(xì)余額調(diào)查有無同一客戶多處掛賬、異常余額或與銷售無關(guān)的其他款項(xiàng)如代銷賬戶、關(guān)聯(lián)方賬戶或雇員賬戶。如有應(yīng)做出記錄必要時(shí)作調(diào)整5標(biāo)識重要的欠款單位計(jì)算其欠款合計(jì)數(shù)占應(yīng)收賬款余額的比例。提示1從客戶的電腦上直接下載“應(yīng)收賬款”112月最末級的科目余額表包括期初余額、本期借方發(fā)生額、本期貸方發(fā)生額、期末余額2大額的貸方余額必須查驗(yàn)相關(guān)合同和憑證確認(rèn)是預(yù)收賬款方可重分類調(diào)整?？赡苁枪纠麧櫋N售指標(biāo)完成較好財(cái)務(wù)未將已銷售的貨物發(fā)票入賬故收到回款形成應(yīng)收賬款期末貸方余額審計(jì)人員應(yīng)依據(jù)發(fā)票、運(yùn)送貨單的回執(zhí)確認(rèn)調(diào)整為收入。應(yīng)收賬款明細(xì)表被審計(jì)單位索引號ZD2-1項(xiàng)目應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間編制復(fù)核日期日期審計(jì)說明

1、說明應(yīng)收賬款本期借方累計(jì)發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入的配比情況

2、計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)并與被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)指標(biāo)對比分析檢查有無重大異常。

3、關(guān)聯(lián)方情況

4、審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)戶名結(jié)算對象年初余額本年借方發(fā)生額本年貸方發(fā)生額期末未審數(shù)賬項(xiàng)調(diào)整、-重分類調(diào)整、-期末審定數(shù)業(yè)務(wù)內(nèi)容發(fā)生日期是否關(guān)聯(lián)方是否函證2檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)1復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)比較如存在差異應(yīng)查明原因?提示1將借方發(fā)生額除以1.17與銷售收入進(jìn)行核對查找差異原因差異原因可能為1與其他業(yè)務(wù)收入有關(guān)2公司現(xiàn)金收付的銷售款項(xiàng)未通過應(yīng)收帳款核算可以下載銀行、現(xiàn)金賬通過對方科目“應(yīng)收帳款“的排序、歸集3公司紅沖項(xiàng)目以反方向的借貸處理。2計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)并與被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對比分析檢查是否存在重大異常。3獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表1測試計(jì)算的準(zhǔn)確性??2將加總數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項(xiàng)目3檢查原始憑證如銷售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等測試賬齡核算的準(zhǔn)確性??4請被審計(jì)單位協(xié)助在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額對已收回金額較大的款項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)檢查如核對收款憑證、銀行對賬單、銷貨發(fā)票等并注意憑證發(fā)生日期的合理性分析收款時(shí)間是否與合同相關(guān)要素一致。提示1向被審計(jì)單位索取應(yīng)收帳款賬齡的明細(xì)表2按先進(jìn)先出法測算本年收回期初的應(yīng)收賬款金額計(jì)算占期初金額的比例3確定一年以上的應(yīng)收賬款金額利用上年底稿確定2年以上的帳齡應(yīng)收賬款金額應(yīng)收賬款分類與賬齡分析表被審計(jì)單位索引號ZD2-2項(xiàng)目應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間編制復(fù)核日期日期審計(jì)說明類別、戶名結(jié)算對象期末審定數(shù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是否關(guān)聯(lián)方備注合計(jì)1年以內(nèi)1至2年2至3年3年以上合計(jì)個(gè)別認(rèn)定法賬齡分析法

一、單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款

二、單項(xiàng)金額不重大但風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收賬款

三、其他單項(xiàng)金額不重大的應(yīng)收賬款??4.對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或函證很可能無效否則應(yīng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。如果不對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證應(yīng)在工作底稿中說明理由。如果認(rèn)為函證很可能無效應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)??1選取函證項(xiàng)目2對函證實(shí)施過程進(jìn)行控制提示①詢證函應(yīng)由注冊會(huì)計(jì)師直接收發(fā)②被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函的應(yīng)要求被詢證者寄回詢證函原件如果未能收到積極式函證回函應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函③取得函證單位通訊錄包括名稱、地址、聯(lián)系人、郵編、聯(lián)系電話④客戶詢證函蓋章后在發(fā)函前要復(fù)印一份作為底稿待有回函時(shí)可以替換⑤保留發(fā)函時(shí)的郵寄收據(jù)⑥收到回函的信封應(yīng)作為底稿保存應(yīng)收賬款詢證函××公司編號本公司聘請的江蘇蘇亞金誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在對本公司_______年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列信息出自本公司賬簿記錄如與貴公司記錄相符請?jiān)诒竞露恕靶畔⒆C明無誤”處簽章證明如有不符請?jiān)凇靶畔⒉环碧幜忻鞑环?xiàng)目。如存在與本公司有關(guān)的未列入本函的其他項(xiàng)目也請?jiān)凇靶畔⒉环碧幜谐鲞@些項(xiàng)目的金額及詳細(xì)資料。回函請直接寄至江蘇蘇亞金誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司。回函地址南京市云南路31-1號蘇建大廈22層郵編210008電話傳真025-83235046 聯(lián)系人1本公司與貴公司的往來賬項(xiàng)列示如下單位元2其他事項(xiàng)本函僅為復(fù)核賬目之用并非催款結(jié)算。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清仍請及時(shí)函復(fù)為盼。被審計(jì)單位蓋章年月日結(jié)論截止日期貴公司欠欠貴公司備注1信息證明無誤公司蓋章年月日經(jīng)辦人2信息不符請列明不符項(xiàng)目及具體內(nèi)容。公司蓋章年月日經(jīng)辦人3 編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表”對函證結(jié)果進(jìn)行評價(jià)。核對回函內(nèi)容與被審計(jì)單位賬面記錄是否一致如不一致分析不符事項(xiàng)的原因檢查銷售合同、發(fā)運(yùn)單等相關(guān)原始單據(jù)分析被審計(jì)單位對于回函與賬面記錄之間差異的解釋是否合理編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果調(diào)節(jié)表”并檢查支持性憑證如果不符事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)應(yīng)重新考慮所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍??4針對最終未回函的賬戶實(shí)施替代審計(jì)程序如實(shí)施期后收款測試、檢查運(yùn)輸記錄、銷售合同等相關(guān)原始資料及詢問被審計(jì)單位有關(guān)部門等。應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表被審計(jì)單位索引號ZD4項(xiàng)目應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間編制復(fù)核日期日期

二、對誤差的分析審計(jì)說明單位名稱詢證函編號函證方式函證日期回函日期賬面金額回函金額經(jīng)調(diào)節(jié)后是否存在差異調(diào)節(jié)表索引號第一次第二次金額1已識別的誤差2推斷出的總體誤差扣除已識別的誤差應(yīng)收賬款函證結(jié)果調(diào)節(jié)表被審計(jì)單位索引號ZD5項(xiàng)目應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間編制復(fù)核日期日期被詢證單位回函日期1被詢證單位回函余額2被詢證單位有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整3被審計(jì)單位已記錄項(xiàng)目的調(diào)整4調(diào)節(jié)后的金額5被審計(jì)單位賬面金額6調(diào)節(jié)后是否存在差異差異金額審計(jì)說明序號日期摘要在途貨物、已退貨、已付款、存在爭議的項(xiàng)目、記賬誤差等調(diào)整方向加或減金額序號日期摘要在途貨物、已退貨、已付款、存在爭議的項(xiàng)目、記賬誤差等調(diào)整方向加或減金額5.對未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序。抽查有關(guān)原始憑據(jù)如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證及回款單據(jù)等以驗(yàn)證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實(shí)性。6.抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬并追查至有關(guān)原始憑證查證被審計(jì)單位有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。如有應(yīng)建議被審計(jì)單位作適當(dāng)調(diào)整。7.通過檢查自資產(chǎn)負(fù)債表日至日止被審計(jì)單位授予欠款單位的、金額大于的減免應(yīng)收賬款憑證以測試其準(zhǔn)確性。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售退回和賒銷水平確定是否存在異常跡象如與正常水平相比并考慮是否有必要追加審計(jì)程序。應(yīng)收賬款替代測試表被審計(jì)單位索引號ZD6 項(xiàng)目應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間編制復(fù)核日期日期

一、交易檢查法一期初余額二本期借方發(fā)生額入賬金額檢查內(nèi)容用“√”、“×”表示序號日期憑證號金額①②③④⑤全年借方發(fā)生額合計(jì)測試金額占全年借方發(fā)生額的比例三本期貸方發(fā)生額入賬金額檢查內(nèi)容用“√”、“×”表示序號日期憑證號金額①②③④⑤全年貸方發(fā)生額合計(jì)測試金額占全年貸方發(fā)生額的比例四期末余額

二、期后收款檢查法審計(jì)說明??8.評價(jià)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的適當(dāng)性??1取得或編制壞賬準(zhǔn)備計(jì)算表復(fù)核加計(jì)正確與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對是否相符2檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序取得書面報(bào)告等證明文件。評價(jià)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法復(fù)核應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備是否按經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)的既定方法和比例提取其計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確應(yīng)收賬款函證結(jié)果調(diào)節(jié)表被審計(jì)單位索引號ZD5項(xiàng)目應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間編制復(fù)核日期日期期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額計(jì)算項(xiàng)目名稱期初余額本期計(jì)提額貸方發(fā)生額本期減少額期末余額轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)銷合計(jì)未審數(shù)審計(jì)調(diào)整數(shù)審計(jì)數(shù)項(xiàng)目賬齡應(yīng)收賬款余額壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額一期末單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款

1、有客觀證據(jù)表明發(fā)生了減值的應(yīng)收賬款半年以內(nèi)半年-1年1-2年2-3年3年以上小計(jì)接上表審計(jì)說明??注表中賬齡劃分及計(jì)提比例僅供參考項(xiàng)目賬齡應(yīng)收賬款余額壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額二單項(xiàng)金額不重大但風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收賬款1-2年302-3年703年以上100小計(jì)三其他單項(xiàng)金額不重大的應(yīng)收賬款1-2年302-3年703年以上100小計(jì)??3根據(jù)賬齡分析表中選取金額大于的賬戶逾期超過天賬戶以及認(rèn)為必要的其他賬戶如有收款問題記錄的賬戶收款問題行業(yè)集中的賬戶。復(fù)核并測試所選取賬戶期后收款情況。針對所選取的賬戶與授信部門經(jīng)理或其他負(fù)責(zé)人員討論其可收回性并復(fù)核往來函件或其他相關(guān)信息以支持被審計(jì)單位就此作出的聲明。針對壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不足情況進(jìn)行調(diào)整??4實(shí)際發(fā)生壞賬損失的檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定會(huì)計(jì)處理是否正確??5已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬重新收回的檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確6通過比較前期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)以及檢查期后事項(xiàng)評價(jià)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。應(yīng)收賬款檢查表被審計(jì)單位索引號ZD5項(xiàng)目應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間編制復(fù)核日期日期檢查結(jié)論核對內(nèi)容說明1.原始憑證包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、倉庫出庫記錄、貨運(yùn)文件等內(nèi)容是否完整并核對一致2.是否有授權(quán)批準(zhǔn)3.賬務(wù)處理是否正確4.是否不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)5.期后收款是否正常。備注中請注明抽查選取A、借貸方發(fā)生額中金額重大的樣本B、貸方減少異常的樣本C、隨機(jī)樣本等日期憑證編號業(yè)務(wù)內(nèi)容對應(yīng)科目金額核對內(nèi)容備注借方貸方12345??9.復(fù)核應(yīng)收賬款和相關(guān)總分類賬、明細(xì)分類賬和現(xiàn)金日記賬調(diào)查異常項(xiàng)目。對大額或異常及關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款即使回函相符仍應(yīng)抽查其原始憑證。10.檢查應(yīng)收賬款減少有無異常。??11.檢查應(yīng)收賬款中是否存在債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回或者債務(wù)人長期未履行償債義務(wù)的情況如果是應(yīng)提請被審計(jì)單位處理。12.標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方包括持股5以上含5股東的款項(xiàng)執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷的金額對關(guān)聯(lián)企業(yè)、有密切關(guān)系的主要客戶的交易事項(xiàng)作專門核查??1了解交易事項(xiàng)目的、價(jià)格和條件作比較分析2檢查銷售合同、銷售發(fā)票、貨運(yùn)單證等相關(guān)文件資料??3檢查收款憑證等貨款結(jié)算單據(jù)4向關(guān)聯(lián)方、有密切關(guān)系的主要客戶或其他注冊會(huì)計(jì)師函詢以確認(rèn)交易的真實(shí)性、合理性。13.檢查銀行存款和銀行貸款等詢證函的回函、會(huì)議紀(jì)要、借款協(xié)議和其他文件確定應(yīng)收賬款是否已被質(zhì)押或出售。14.根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。15.檢查應(yīng)收賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。

第二篇：審計(jì)工作底稿編制案例介紹-應(yīng)收賬款

案例介紹——收入循環(huán)（客戶分散）

審計(jì)工作底稿編制案例介紹－應(yīng)收賬款

一、會(huì)計(jì)記錄概況

A公司應(yīng)收賬款期初余額13,218,862.71元，期末余額16,321,129.35元。具體數(shù)據(jù)見底稿（索引A7-1）。

二、審計(jì)目標(biāo)

（一）確定應(yīng)收賬款是否存在；

（二）確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有；

（三）確定應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)的記錄是否完整；

（四）確定應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)是否正確；

（五）確定應(yīng)收賬款的披露是否恰當(dāng)。

三、審計(jì)工作底稿編制介紹及相關(guān)提示

（一）執(zhí)行“獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確并與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符”程序

1、從客戶的電腦上直接下載“應(yīng)收賬款”1－12月最末級的科目余額表（包括期初余額、本期借方發(fā)生額、本期貸方發(fā)生額、期末余額）； 提示：

審計(jì)人員盡可能自行下載數(shù)據(jù)，避免客戶在下載資料后，刪除部分發(fā)生額。

2、分析明細(xì)賬余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整； 提示：

大額的貸方余額，必須查驗(yàn)相關(guān)合同和憑證，確認(rèn)是預(yù)收賬款，方可重分類調(diào)整?？赡苁枪纠麧?、銷售指標(biāo)完成較好，財(cái)務(wù)未將已銷售的貨物發(fā)票入賬，故收到回款，形成應(yīng)收賬款期末貸方余額，審計(jì)人員應(yīng)依據(jù)發(fā)票、運(yùn)（送）貨單的回執(zhí)，確認(rèn)調(diào)整為收入。

3、復(fù)核加計(jì)，與報(bào)表數(shù)、總賬和明細(xì)賬核對相符。

（二）執(zhí)行“對應(yīng)收賬款進(jìn)行分析性復(fù)核”程序

1、將借方發(fā)生額除以1.17與銷售收入進(jìn)行核對，查找差異原因； 提示：

差異原因：

1、與其他業(yè)務(wù)收入有關(guān)；

2、公司現(xiàn)金收付的銷售款項(xiàng)未通過應(yīng)收帳款核算，可以下載銀行、現(xiàn)金賬，通過對方科目“應(yīng)收帳款“的排序、歸集；

3、公司紅沖項(xiàng)目以反方向的借貸處理。

2、按先進(jìn)先出法測算本年收回期初的應(yīng)收賬款金額，計(jì)算占期初金額的比例；

3、確定一年以上的應(yīng)收賬款金額；利用上年底稿，確定2年以上的帳齡應(yīng)收賬款金額；

4、分析測算收回本年的應(yīng)收賬款金額，計(jì)算占本年銷售額的比例。提示：

分析計(jì)算時(shí)，注意負(fù)數(shù)金額對計(jì)算結(jié)果的影響，作個(gè)別修正。

（三）執(zhí)行“查驗(yàn)應(yīng)收賬款帳齡分析是否正確”程序

1、向公司索取應(yīng)收帳款帳齡的明細(xì)表；

2、與分析性復(fù)核過程中確定的一年以上帳齡的戶名及金額進(jìn)行核對，同時(shí)結(jié)合上年底稿進(jìn)一步對一年以上的應(yīng)收賬款的帳齡分析復(fù)核；

3、找出差異原因。提示：

分析性復(fù)核是按先進(jìn)先出法測試的，公司可能按實(shí)際的應(yīng)收款項(xiàng)情況提供。在查驗(yàn)的基礎(chǔ)上，確認(rèn)公司的帳齡分析。

（四）執(zhí)行“了解今年的收入循環(huán)流程以及應(yīng)收帳款的內(nèi)控制度，與去年比較有無變化;對內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試”程序

1、向公司有關(guān)人員了解今年的收入循環(huán)流程以及應(yīng)收帳款的內(nèi)控制度，與去年比較有無變化； 提示：

從相關(guān)部門獲取公司的收入循環(huán)流程圖，或在了解的基礎(chǔ)上畫出流程圖，請客戶確認(rèn)。

2、按公司的內(nèi)控流程，對信用管理進(jìn)行符合性調(diào)查； 提示：

從相關(guān)部門獲取信用管理的內(nèi)容，依據(jù)相關(guān)條款，抽取適當(dāng)（包括逾期和未逾期）的樣本量進(jìn)行符合性測試并作記彔和取證。

3、按公司的營銷人員的績效獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，對營銷人員的獎(jiǎng)勵(lì)進(jìn)行符合性測試； 提示：

從相關(guān)部門獲取營銷人員績效獎(jiǎng)勵(lì)的考核辦法，依據(jù)相關(guān)條款，依據(jù)考核結(jié)果，抽取適當(dāng)（包括完成與未完成）的樣本量進(jìn)行符合性測試并作記彔和取證。

4、按公司的收入確認(rèn)原則，對收入進(jìn)行符合性測試。 提示：

（1）應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)當(dāng)與主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)相結(jié)合，所以在檢查應(yīng)收賬款明細(xì)發(fā)生額、抽查原始憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注收入的真實(shí)性，所以，替代程序可以從銷售合同、銷售發(fā)票、銷售會(huì)計(jì)記彔等查起。必要時(shí)與銷售人員、倉庫管理人員進(jìn)行核實(shí)，如合同約定由銷售方負(fù)責(zé)發(fā)貨的，應(yīng)檢查委托運(yùn)輸部門代辦運(yùn)輸?shù)耐羞\(yùn)單、提貨單及墊付費(fèi)用的原始單據(jù)；如由銷售方送貨致購貨方的，應(yīng)檢查發(fā)貨單、送貨回單等；如由購貨方自行提貨，還應(yīng)檢查提貨人提供的證件、裝卸費(fèi)單證、準(zhǔn)許放行單證等原始憑據(jù)，以此確認(rèn)銷售業(yè)務(wù)和應(yīng)收賬款的真實(shí)性、正確性。

（2）抽查原始憑證時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注：

a.發(fā)票金額內(nèi)容與記賬憑證是否一致；

b.發(fā)票金額是否已正確計(jì)入應(yīng)收賬款；

c.發(fā)票品名、規(guī)格和數(shù)量與合同是否相符；

d.發(fā)票品名、規(guī)格和數(shù)量和倉庫發(fā)貨單（送貨單）以及客戶回執(zhí)是否相符；

e.發(fā)票品名、規(guī)格和數(shù)量和運(yùn)費(fèi)發(fā)票、托運(yùn)憑據(jù)等外部憑據(jù)是否相符。提示：

倉庫發(fā)貨單（送貨單）必須是經(jīng)收貨方簽字的回執(zhí)，未有簽收的無效。

（五）執(zhí)行“選取賬齡長、金額大的債權(quán)進(jìn)行函證”程序

編制“應(yīng)收賬款函詢結(jié)果匯總比較和期后回款情況表”。 提示：

關(guān)注是否符合信用管理的期限。

（六）執(zhí)行“未回函的，可再次復(fù)詢，如不復(fù)詢可采用替代審計(jì)程序進(jìn)行檢查”程序

結(jié)合公司回款情況較好、函證金額占總金額低的特點(diǎn)，在分析性復(fù)核的基礎(chǔ)上，通過執(zhí)行期后回款測試的替代程序。 提示：

關(guān)注大額應(yīng)收賬款的回款和詢證回函情況。

（七）執(zhí)行“抽查明細(xì)帳發(fā)生額，檢查原始憑證與賬面記錄是否相符，檢查資金流入來源是否正常，檢查有無不屬于商品、勞務(wù)等結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，如有，應(yīng)作出記錄或作必要調(diào)整”程序

1、借方發(fā)生額的查驗(yàn)與收入的符合性測試一并實(shí)施；

2、貸方發(fā)生額的查驗(yàn)通過實(shí)質(zhì)性的憑證抽查實(shí)施，關(guān)注匯款人與明細(xì)記錄一致。 提示：

如果回款人和明細(xì)記載不一致，可能涉嫌虛假交易或債務(wù)重組。

（八）執(zhí)行“對異常項(xiàng)目及關(guān)聯(lián)方欠款，即使回函相符，仍應(yīng)取證并審核相關(guān)交易合同，判斷交易的合法性、真實(shí)性”程序

1、在眾多客戶中查找關(guān)聯(lián)方，編制“關(guān)聯(lián)方應(yīng)收帳款分析性復(fù)核”；

（1）分析關(guān)聯(lián)方期末余額占總體的比例；

（2）分析關(guān)聯(lián)方本期借方發(fā)生額占總體的比例；

（3）分析關(guān)聯(lián)方本期貸方發(fā)生額的回款情況及占總體的比例。

2、對關(guān)聯(lián)方銷售實(shí)施收入符合性測試； 提示：

對關(guān)聯(lián)方銷售真實(shí)性的查驗(yàn)尤為重要，需特別關(guān)注貨物是否真實(shí)發(fā)出，是否存在季末、年末突擊銷售，或超常的大額銷售。

3、對關(guān)聯(lián)方的銷售單價(jià)是否公允進(jìn)行測試。

提示：

客戶為了做銷售規(guī)模和利潤，可能通過不公允的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行收入或利潤的操縱。

（九）執(zhí)行“分析明細(xì)帳余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整”程序

1、對“應(yīng)收帳款分析性復(fù)核表”按期末余額排序；

2、對貸方余額較大的客戶，要查驗(yàn)原始憑證，確認(rèn)是“預(yù)收賬款”的情況下，作重分類調(diào)整。提示：

需關(guān)注是否客戶可能已發(fā)貨未開票，如是應(yīng)調(diào)整“主營業(yè)務(wù)收入”。

四、根據(jù)上述會(huì)計(jì)記錄及審計(jì)思路編制的審計(jì)工作底稿

第三篇：審計(jì)工作底稿編制案例介紹—應(yīng)收補(bǔ)貼款

案例介紹——應(yīng)收補(bǔ)貼款

審計(jì)工作底稿編制案例介紹—應(yīng)收補(bǔ)貼款

一、會(huì)計(jì)記錄概況

A進(jìn)出口有限公司2005年應(yīng)收補(bǔ)貼款賬面有期初應(yīng)收出口退稅退稅96,800.00元，本期借方發(fā)生額合計(jì)61,317,547.11元，其中：應(yīng)收出口退稅59,010,689.11元；特種商品銷售應(yīng)收補(bǔ)貼款2,306,858.00元。本期貸方發(fā)生額合計(jì)46,324,802.66元，其中：出口退稅45,864,672.40元；特種商品補(bǔ)貼款460,130.26元。期末余額15,089,544.45元。見“應(yīng)收補(bǔ)貼款余額明細(xì)審定表”（底稿見索引A11-1-1）。

二、審計(jì)目標(biāo)

（一）確定應(yīng)收補(bǔ)貼款是否存在；

（二)確定應(yīng)收補(bǔ)貼款是否歸被審計(jì)單位所有；

（三）確定應(yīng)收補(bǔ)貼款的增減變動(dòng)的記錄是否完整；

（四）確定應(yīng)收補(bǔ)貼款余額是否正確；

（五）確定應(yīng)收補(bǔ)貼款的披露是否充分。

三、審計(jì)工作底稿編制介紹及相關(guān)提示

（一）執(zhí)行“獲取或編制應(yīng)收補(bǔ)貼款期末明細(xì)余額表，復(fù)核加計(jì)正確并與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符”程序

向客戶索取或根據(jù)明細(xì)賬編制“應(yīng)收補(bǔ)貼款余額明細(xì)審定表”（底稿見索引A11-1）；和明細(xì)賬、總賬、報(bào)表核對一致。提示：

如未審數(shù)合計(jì)金額與總賬不符，應(yīng)查明原因并作更正，必要時(shí)向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行咨詢 并作相應(yīng)的處理。

（二）就客戶有關(guān)應(yīng)收補(bǔ)貼款的計(jì)提依據(jù)問詢財(cái)務(wù)和相關(guān)人員，并適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行核實(shí)。

1、了解公司出口退稅適用的退稅率、退稅申報(bào)方法和操作程序。（底稿見索引A11-2）

2、了解特種商品補(bǔ)貼政策并索取相關(guān)文件。（底稿見索引A11-4）

（三）執(zhí)行本期發(fā)生數(shù)的查驗(yàn) 提示：

應(yīng)收補(bǔ)貼款僅核算企業(yè)應(yīng)享收的由國家政府機(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)貼。

1、應(yīng)收補(bǔ)貼款－出口退稅的查驗(yàn)：

（1）出口退稅借方發(fā)生數(shù)的查驗(yàn)：

①本科目的出口退稅子科目的借方發(fā)生數(shù)和“應(yīng)交稅金－出口退稅”的貸方發(fā)生數(shù)核對一致。

案例介紹——應(yīng)收補(bǔ)貼款 提示：

如發(fā)現(xiàn)“應(yīng)收補(bǔ)貼款－應(yīng)收出口退稅”的借方發(fā)生數(shù)應(yīng)和“應(yīng)交稅金－出口退稅”的貸方發(fā)生數(shù)不一致，要追查不一致的原因，可能存在不予退稅的部分稅金直接從“應(yīng)交稅金－出口退稅”的貸方轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本的情況。

②實(shí)施分析性程序進(jìn)行復(fù)核：（底稿見索引A11－2）

公式：應(yīng)收出口退稅＝出口商品成本×出口退稅適用稅率 提示：

以上公式僅適用于進(jìn)出口企業(yè)，生產(chǎn)型企業(yè)的計(jì)算較復(fù)雜，此處暫不介紹。

（2）貸方發(fā)生數(shù)的查驗(yàn)：

應(yīng)收補(bǔ)貼款科目的貸方發(fā)生數(shù)，對實(shí)際收到的企業(yè)按國家規(guī)定給予的補(bǔ)貼，查驗(yàn)每一筆資金來源，是否有國家稅務(wù)機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)退稅的依據(jù)。（底稿見索引A11－3）提示：

應(yīng)收補(bǔ)貼款的資金來源必須是從國家金庫退稅形成的。

2、應(yīng)收補(bǔ)貼款－特種商品銷售退稅的查驗(yàn)。

（特種商品的補(bǔ)貼款應(yīng)按所申請并獲稅務(wù)機(jī)關(guān)個(gè)案批準(zhǔn)的文件執(zhí)行）

從公司財(cái)務(wù)處了解到，公司本期采用外加工的方法，向中國人民解放軍××部銷售軍用商品，從獲取的“××省國防科學(xué)技術(shù)工業(yè)辦公室文件（×國防科工〔200×〕××號）和財(cái)政部國家稅務(wù)總局文件（財(cái)稅〔200×〕××號）”文件了解到，該銷售業(yè)務(wù)享受增值稅銷項(xiàng)稅及附加稅先征后退的方法，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定實(shí)現(xiàn)所得稅、流轉(zhuǎn)稅先征后返政策的，其應(yīng)返還的所得稅、流轉(zhuǎn)稅，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，在有關(guān)科目核算。所以本期的應(yīng)收特種商品的補(bǔ)貼款只能確認(rèn)已收到的部分，其余金額待實(shí)際收到時(shí)，在“補(bǔ)貼收入”科目中核算。

逐筆抽查特種商品補(bǔ)貼款賬面借貸方發(fā)生數(shù)的憑證，并對尚未收到的補(bǔ)貼款進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。（底稿見索引A11-4）

四、根據(jù)上述會(huì)計(jì)記錄及審計(jì)思路編制的審計(jì)工作底稿

第四篇：審計(jì)工作底稿編制個(gè)案(新版)

《審計(jì)工作底稿編制個(gè)案》李曉慧 高偉 編制

2011-11-18

總體框架：

1.總論

2.銷售與收款循環(huán)審計(jì)工作底稿的編制

3.購貨與付款循環(huán)審計(jì)工作底稿的編制

4.生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)工作底稿的編制

5.籌資與投資循環(huán)審計(jì)工作底稿的編制

6.貨幣資金和特殊項(xiàng)目審計(jì)工作底稿的編制

7.綜合類審計(jì)工作底稿的編制

1.總論

1.注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面獲取審計(jì)證據(jù)：

1)資產(chǎn)、負(fù)債在某一特定的時(shí)日是否存在；

2)資產(chǎn)、負(fù)債在某一特定時(shí)日是否歸屬被審計(jì)單位；

3)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計(jì)單位有關(guān)；

4)是否有未入賬的資產(chǎn)、負(fù)債或其他交易事項(xiàng)；

5)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；

6)收入與費(fèi)用是否歸屬當(dāng)期，并相互配比；

7)會(huì)計(jì)記錄是否正確；

8)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類反映是否恰當(dāng)，并前后一致。

2.判斷審計(jì)證據(jù)可靠性的判斷原則：

1)來源于外部的審計(jì)證據(jù)（如第三方的確認(rèn)函）比內(nèi)部產(chǎn)生的審計(jì)證據(jù)更可靠

2)對于內(nèi)部審計(jì)證據(jù)，在相關(guān)的會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制系統(tǒng)有效情況下會(huì)更可靠

3)注冊會(huì)計(jì)師直接獲取的審計(jì)證據(jù)比從被審計(jì)單位那里獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠

4)以文件形式或書面表達(dá)的審計(jì)證據(jù)比口頭證據(jù)更可靠

5)不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)互相印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)更具有說服力。在這種情況

下，注冊會(huì)計(jì)師可以獲得比從個(gè)別考慮審計(jì)證據(jù)更好的可信度。反之，東從一個(gè)來源獲得的審計(jì)證據(jù)與從另一來源獲得的證據(jù)不一致時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加相應(yīng)審計(jì)程序來進(jìn)一步取證，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論或意見。

3.審計(jì)說明和審計(jì)結(jié)論是構(gòu)成了審計(jì)工作底稿的核心內(nèi)容。

4.審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性→（決定）審計(jì)工作底稿的質(zhì)量→（決定）審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量

5.審計(jì)工作底稿內(nèi)容的真實(shí)性從以下幾個(gè)方面體現(xiàn)：

1)注冊會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)工作底稿時(shí)，不能有虛假陳述；

2)注冊會(huì)計(jì)師對于搜集的審計(jì)證據(jù)和取得的各種審計(jì)資料，必須加以審核以確保其真

實(shí)性；

3)注冊會(huì)計(jì)師記錄審計(jì)工作底稿的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)圍繞審計(jì)計(jì)劃的制定及實(shí)施情況來進(jìn)行；

4)注冊會(huì)計(jì)師記錄審計(jì)工作底稿的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括與形成和發(fā)表審計(jì)意見有關(guān)的所有

重要事項(xiàng)及注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷

6.決定審計(jì)工作底稿簡繁程度的基本因素：

1)審計(jì)約定事項(xiàng)的性質(zhì)、目的和要求；

2)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是否健全、有效；

3)被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及審計(jì)約定事項(xiàng)的復(fù)雜程度，這一因素需要注冊會(huì)計(jì)師作出

判斷；

4)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄是否真實(shí)、完整、清晰；

5)是否有必要對業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行特別指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查；

6)審計(jì)意見的類型。

7.編制審計(jì)工作底稿的常見誤區(qū)：

1)簡單地抄寫會(huì)計(jì)賬的誤區(qū)；

2)沒有問題的項(xiàng)目不做記錄的誤區(qū)；

3)對他人提供或代為編制的底稿不予審計(jì)的誤區(qū)；

4)取得或編制審計(jì)工作底稿越多越好的誤區(qū)；

5)對特殊問題和事項(xiàng)不追加審計(jì)程序的誤區(qū)

6)外勤作業(yè)后才填制底稿、實(shí)施項(xiàng)目經(jīng)理符合的誤區(qū)。

8.編制審計(jì)工作底稿的技巧分析

1)提高審計(jì)工作底稿的相關(guān)性，使其既與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)又與審計(jì)報(bào)告相關(guān)；

2)提高審計(jì)工作底稿的使用技能，實(shí)現(xiàn)其形式和實(shí)質(zhì)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一；

3)提高審計(jì)工作底稿編制的科學(xué)性，使其勾稽關(guān)系明確，能夠相互印證。

9.審計(jì)工作底稿的相關(guān)性表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

1)審計(jì)工作底稿必須真實(shí)地反映被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)；

2)審計(jì)工作底稿必須能夠支持審計(jì)意見，與審計(jì)報(bào)告相關(guān)。

10.為提高審計(jì)工作底稿的相關(guān)性，注冊會(huì)計(jì)師必須把握以下兩點(diǎn)：

1)必須圍繞審計(jì)目標(biāo)實(shí)施審計(jì)程序，并把審計(jì)實(shí)施的全部過程記錄在審計(jì)工作底稿

中。

2)審計(jì)證據(jù)的獲取必須能夠支持審計(jì)意見。

11.在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系主要包括以下三個(gè)方面：

1)同一會(huì)計(jì)科目的不同層次審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系；

2)相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)工作底稿之間的勾稽關(guān)系；

3)各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)工作底稿與試算平衡表之間的勾稽關(guān)系。

第二章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)工作底稿的編制

資產(chǎn)負(fù)債表：應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收賬款

預(yù)收賬款

應(yīng)交稅金

其他應(yīng)付款

利潤表：主營業(yè)務(wù)收入

主營業(yè)務(wù)稅金及附加

營業(yè)費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)利潤

1.銷售與收款循環(huán)的三表：

1)銷售與收款循環(huán)控制測試程序表

2)銷售與收款循環(huán)調(diào)查問卷

3)銷售與收款循環(huán)符合性測試表（銷售管理與收款管理）

2.銷售與收款循環(huán)調(diào)查問卷的目的：為了驗(yàn)證被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度中銷售管理和收款

管理的相關(guān)規(guī)定設(shè)計(jì)的有效性。

3.審計(jì)人員圍繞以下測試目的進(jìn)行詢問，以對銷售與收款循環(huán)進(jìn)行初步評價(jià)：

1)在接受客戶訂貨單前客戶的信用和付款條件均需經(jīng)過批準(zhǔn)；

2)及時(shí)鑒別呆賬并做核銷；

3)已發(fā)出的產(chǎn)品或已提供的勞務(wù)均已向客戶開具發(fā)票；

4)

5)

6)

7)發(fā)票數(shù)據(jù)正確； 收入已確認(rèn)、及時(shí)地記入有關(guān)賬戶； 所記錄的收入是有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； 客戶的退貨和給客戶的折讓均已經(jīng)過核準(zhǔn)，并已正確、及時(shí)地記入有關(guān)賬戶；

8)各項(xiàng)稅金正確計(jì)提、及時(shí)入賬、并按時(shí)繳納稅款。

4.銷售與收款循環(huán)符合性測試表的目的：驗(yàn)證被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度中銷售管理和收款

管理的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行的有效性。

5.銷售與收款符合性測試表—銷售管理的控制表：

1)測試的方法有兩種：一種是由會(huì)計(jì)憑證抽樣測試，一種是由倉庫出庫記錄抽樣進(jìn)行

測試。

2)審計(jì)人員登記相關(guān)內(nèi)容之后，應(yīng)根據(jù)憑證的銷售方式審驗(yàn)驗(yàn)證以下事項(xiàng)：

a)主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)是否符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入確認(rèn)條件；

b)被審計(jì)單位產(chǎn)品保管、倉庫的出庫和發(fā)貨是否按內(nèi)部控制制度要求辦理；

c)被審計(jì)單位銷售部門通知倉庫出庫和發(fā)貨是否按銷售合同的規(guī)定辦理；

d)被審計(jì)單位的分期收款發(fā)出商品或委托代銷商品是否雙方簽訂合同，如無合同，授權(quán)批準(zhǔn)人員的權(quán)限是否份符合內(nèi)部控制制度的規(guī)定；

e)銷售退回和銷售折讓的授權(quán)批準(zhǔn)人員的權(quán)限是否符合內(nèi)部控制制度規(guī)定；

f)銷售價(jià)格如與被審計(jì)單位統(tǒng)一定價(jià)形式不符時(shí)，授權(quán)批準(zhǔn)人員的權(quán)限是否與內(nèi)

部控制制度的規(guī)定相符。

3)審計(jì)人員抽取樣本的數(shù)量應(yīng)根據(jù)對被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的可信賴程度由項(xiàng)目

經(jīng)理確定，必要時(shí)，追加測試的樣本數(shù)量。

6.銷售與收款符合性測試表—收款管理的控制表

1)收款管理測試范圍應(yīng)以被審計(jì)單位“銀行存款”為主。由審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位

內(nèi)部控制制度的可信賴程度確定其樣本量。

2)驗(yàn)證被審計(jì)單位在收款循環(huán)中（含銷售業(yè)務(wù)的收款）是否以如實(shí)入賬，收款的控制

及授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限是否符合內(nèi)部控制度制度相關(guān)規(guī)定

3)在測試中應(yīng)注意關(guān)注被審計(jì)單位涉及收款的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與生產(chǎn)是否有關(guān)。如發(fā)現(xiàn)有與

生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)事項(xiàng)，應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目數(shù)額確認(rèn)審驗(yàn)，并考慮以適當(dāng)方式與管理當(dāng)局溝通和披露。

7.應(yīng)收票據(jù)審計(jì)工作底稿的編制：

1)審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注對期末持有的應(yīng)收票據(jù)的實(shí)物盤點(diǎn)，含息票據(jù)的賬務(wù)處理及應(yīng)

收票據(jù)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)等對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，并把審計(jì)過程及其專業(yè)判斷記錄在審計(jì)工作底稿中。

2)

第五篇：審計(jì)工作底稿的編制2

1.背景材料

2002年12月31日，助理人員修斌經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師王猛的安排，前去民生公司驗(yàn)證存貨的賬面余額。在盤點(diǎn)前，修斌在過道上聽幾個(gè)工人在議論，得知存貨中可能存在不少無法出售的變質(zhì)產(chǎn)品。對此，修斌對存貨進(jìn)行實(shí)地抽點(diǎn)，并比較庫存量與最近銷量。抽點(diǎn)結(jié)果表明，．存貨數(shù)量合理，收發(fā)亦較為有序。由于該產(chǎn)品技術(shù)含量較高，修斌無法鑒別出存貨中是否有變質(zhì)產(chǎn)品，于是，他不得不詢問該公司的存貨部高級主管。高級主管的答復(fù)是，該產(chǎn)品絕無質(zhì)量問題。

修斌在盤點(diǎn)工作結(jié)束后，開始編制工作底稿。在備注中，修斌將聽說有變質(zhì)產(chǎn)品的事填入其中，并建議在下階段的存貨審計(jì)程序中，應(yīng)特別注意是否存在變質(zhì)產(chǎn)品。王猛在復(fù)核工作底稿時(shí)，再一次向修斌詳細(xì)了解存貨盤點(diǎn)情況，特別是有關(guān)變質(zhì)產(chǎn)品的情況。對此，還特別對當(dāng)時(shí)議論此事的工人進(jìn)行詢問。但這些工人矢口否認(rèn)此事。于是，王猛與存貨部高級主管商討后，得出結(jié)論，認(rèn)為“存貨價(jià)值公允且均可出售”。底稿復(fù)核后，王猛在備注欄后填定寫了“變質(zhì)產(chǎn)品問題經(jīng)核實(shí)尚無證據(jù)，但下次審計(jì)時(shí)應(yīng)加以考慮?！庇捎诿裆究偨?jīng)理抱怨王猛前幾次出具了有保留意見的審計(jì)報(bào)告，使得他們貸款遇到了不少麻煩。審計(jì)結(jié)束后，注冊會(huì)計(jì)師王猛對該年的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

兩個(gè)月后，民生公司資金周轉(zhuǎn)不靈，主要是存貨中存在大量變質(zhì)產(chǎn)品無法出售，致使到期的銀行貸款無法償還。銀行擬向會(huì)計(jì)師事務(wù)所索賠，認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師在審核存貨時(shí)，具有重大過失。債權(quán)人在法庭上出示了王猛的工作底稿，認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師明知存貨高估，但迫于總經(jīng)理的壓力，沒有揭示財(cái)務(wù)報(bào)表中存在問題，因此，應(yīng)該承擔(dān)銀行的貸款損失。

2.要求：

(1)引述工人在過道上關(guān)于變質(zhì)產(chǎn)品的議論是否應(yīng)列入工作底稿?

(2)注冊會(huì)計(jì)師王猛是否已盡到了責(zé)任?

(3)對于銀行的指控，這些工作底稿能否作為支持或不利于注冊會(huì)計(jì)師的抗辯立場?

(4)銀行的指控是否具有充分證據(jù)?請說明理由。

答：

（1）工人議論并非是有效證據(jù)，但提供了審計(jì)線索與范圍。注冊會(huì)計(jì)師沒有擴(kuò)大審計(jì)程序而只是簡單地詢問公司主管，顯屬冒昧。如果注冊會(huì)計(jì)師已對存貨允當(dāng)有明確結(jié)論，就不應(yīng)再將上述不負(fù)責(zé)任的議論留在工作底稿之中，更不應(yīng)該將“下次審計(jì)時(shí)應(yīng)加以考慮”的字眼留在工作底稿之中。

（2）不稱職，王猛沒有利用專門的審計(jì)程序去追查審核存貨中有否變質(zhì)問題，又沒有在工作底稿上刪取那些不負(fù)責(zé)任的字眼，以致混淆了工作底稿與審計(jì)結(jié)論之間的結(jié)論關(guān)系。

（3）有損注冊會(huì)計(jì)師的抗辯立場。從工作底稿看，說明注冊會(huì)計(jì)缺乏信心，且對證據(jù)的判斷有誤。已有的審計(jì)證據(jù)無法支持審計(jì)結(jié)論。

（4）審計(jì)程序雖然基本合理，但沒有完全遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則。特加別是在證據(jù)方面，缺乏專業(yè)判斷能力。因此，盡管沒有重大過失，但還是存在一般過失。如果注冊會(huì)計(jì)師事先知道該報(bào)告將向銀行貸款。按照規(guī)則，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。如果事先并不知道貸款，注冊會(huì)計(jì)師可以適當(dāng)抗辯，以不是預(yù)期第三者進(jìn)行反駁。