第一篇：遼地稅發(fā)〔2006〕121號遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除實施辦法》的通知

遼地稅發(fā)〔2006〕121號遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除實施辦法》的通知

2006年7月24日

遼地稅發(fā)〔2006〕121號

各市地方稅務(wù)局（不含大連）、省局直屬局：

現(xiàn)將《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除實施辦法》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除實施辦法

第一章

總則

第一條

為進(jìn)一步規(guī)范和完善企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除工作，提升我省企業(yè)所得稅科學(xué)化、精細(xì)化管理水平，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細(xì)則、《國家稅務(wù)總局企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第13號)、《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<稅務(wù)行政審批工作規(guī)程>和<稅務(wù)行政審批標(biāo)準(zhǔn)的通知>》（遼地稅發(fā)[2006]29號）的有關(guān)規(guī)定，制定本實施辦法。

第二條

本辦法適用于由地方稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收管理的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。

第三條

本辦法所稱納稅年度是指自公歷1月1日起至12月31日止。納稅人在一個納稅年度中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。納稅人清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。

第四條

本辦法所稱財產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)納稅所得有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(包括應(yīng)收票據(jù))、存貨、投資(包括委托貸款、委托理財)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括商譽(yù))和其他資產(chǎn)。

第五條

企業(yè)的各項財產(chǎn)損失，按財產(chǎn)的性質(zhì)分為貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程和工程物資損失、無形資產(chǎn)損失、投資轉(zhuǎn)讓或清算損失和其他資產(chǎn)損失；按申報扣除程序分為自行申報扣除財產(chǎn)損失和經(jīng)審批扣除財產(chǎn)損失；按損失原因分為正常損失(包括正常轉(zhuǎn)讓、正常損耗、報廢、清理等)、非正常損失(包括因戰(zhàn)爭、自然災(zāi)害等不可抗力造成損失，因人為管理責(zé)任毀損、被盜造成損失，政策因素造成損失等)、發(fā)生改組等評估損失和永久實質(zhì)性損害。

第六條

企業(yè)的各項財產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后。損失發(fā)生年度與取得相關(guān)證據(jù)年度不一致時，企業(yè)應(yīng)在損失發(fā)生年度向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，再在取得相關(guān)證據(jù)年度向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請扣除。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，應(yīng)調(diào)整財產(chǎn)損失發(fā)生年度的納稅申報表，重新計算應(yīng)納所得稅額，不得改變財產(chǎn)損失所屬納稅年度。

非因計算錯誤或不可抗力原因(包括自然災(zāi)害、意外事故、戰(zhàn)爭等)，企業(yè)未及時申報的財產(chǎn)損失，逾期不得扣除。按本實施辦法規(guī)定須經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，應(yīng)按規(guī)定時間和程序及時申報。因稅務(wù)機(jī)關(guān)的原因?qū)е仑敭a(chǎn)損失未能按期扣除的和因計算錯誤或不可抗力原因企業(yè)未及時申報的財產(chǎn)損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，應(yīng)調(diào)整財產(chǎn)損失發(fā)生年度的納稅申報表，重新計算應(yīng)納所得稅額，不得改變財產(chǎn)損失所屬納稅年度。如果調(diào)整后的應(yīng)納所得稅額小于調(diào)整前的應(yīng)納所得稅額，應(yīng)將財產(chǎn)損失發(fā)生年度多繳的稅款按照有關(guān)規(guī)定予以退稅、抵繳欠稅或下期應(yīng)繳稅款；如果調(diào)整后的虧損額大于調(diào)整前的虧損額，增加的虧損額按稅法有關(guān)規(guī)定予以彌補(bǔ)。

第七條

企業(yè)已申報扣除的財產(chǎn)損失又獲得價值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償年度并入應(yīng)納稅所得。因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付帳款，包括超過三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本實施辦法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付帳款并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。

第二章

財產(chǎn)損失認(rèn)定的證據(jù)

第八條

企業(yè)須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的各項財產(chǎn)損失，必須提供法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對其真實性承擔(dān)稅收法律責(zé)任的申明；必須提供中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明(本辦法第十二條第四款、第十四條規(guī)定的情形，須提供該條款規(guī)定的相應(yīng)證明)。涉及國有資產(chǎn)損失的，必須提供國有資產(chǎn)管理部門的批準(zhǔn)文件或者國有資產(chǎn)管理部門授權(quán)管理的相關(guān)單位的批準(zhǔn)文件。

第九條

中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，是指稅務(wù)師事務(wù)所等具有法定資質(zhì)的社會中介機(jī)構(gòu)按照獨(dú)立、客觀、公正原則，在充分調(diào)查研究、論證和計算基礎(chǔ)上，進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，對企業(yè)某項經(jīng)濟(jì)事項發(fā)表的專項經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒定意見書。

第三章

貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定

第十條

關(guān)于企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺，企業(yè)必須同時提供下列資料，現(xiàn)金短缺數(shù)額扣除責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)為現(xiàn)金損失：

(一)現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表(包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄)；

(二)現(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；

(三)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明；

(四)向公安機(jī)關(guān)的報案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案、結(jié)案的證明材料；

(五)涉及刑事犯罪的，能夠提供有關(guān)司法涉案材料。

第十一條

企業(yè)對于應(yīng)收、預(yù)付賬款(包括應(yīng)收票據(jù))(以下簡稱“應(yīng)收款項”)發(fā)生的壞帳損失可以申請在稅前扣除。壞帳損失包括：

（一）債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷(包括被政府責(zé)令關(guān)閉)、注銷和吊銷工商營業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償而形成的壞帳損失；

（二）債務(wù)人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務(wù)而形成的壞帳損失；

（三）符合稅法規(guī)定條件的債務(wù)重組形成的壞帳損失；

（四）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，確實無法收回應(yīng)收款項而形成的壞帳損失；

（五）與關(guān)聯(lián)方的往來賬款符合稅法規(guī)定條件的，允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失處理。

企業(yè)滿足上述條件之一的應(yīng)收款項，如果債務(wù)人已經(jīng)清算的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)清償文件扣除債務(wù)人清算財產(chǎn)實際清償?shù)牟糠趾?，對不能收回的款項，認(rèn)定為壞帳損失；如果債務(wù)人尚未清算的，由中介機(jī)構(gòu)出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，對確實不能收回的部分認(rèn)定為壞帳損失。

第十二條

企業(yè)的應(yīng)收款項，能夠提供下列五條之一所列資料，可做為壞帳損失申請在稅前扣除：

(一)債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)的，能夠提供法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；

(二)債務(wù)人被撤銷(包括被政府責(zé)令關(guān)閉)的，能夠提供政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉等的行政決定文件。如果債務(wù)人已清算的，須提供債務(wù)人清算剩余財產(chǎn)分配情況證明；如果債務(wù)人尚未清算的，由中介機(jī)構(gòu)出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，對確實不能收回的部分認(rèn)定為壞帳損失；

(三)債務(wù)人已注銷或被吊銷工商營業(yè)執(zhí)照的，能夠提供工商部門出具的注銷、吊銷證明。如果債務(wù)人已清算的，須提供債務(wù)人清算剩余財產(chǎn)分配情況證明；如果債務(wù)人尚未清算的，由中介機(jī)構(gòu)出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，對確實不能收回的部分認(rèn)定為壞帳損失；

(四)債務(wù)人已死亡、失蹤的，能夠取得公安機(jī)關(guān)出具的已死亡、失蹤的證明，對于死亡的債務(wù)人遺產(chǎn)不足清償部分或無法找到承債人追償債務(wù)的，由中介機(jī)構(gòu)出具經(jīng)濟(jì)鑒定證明，對于確實不能收回的部分認(rèn)定為壞賬損失；

(五)逾期不能收回的應(yīng)收款項，有敗訴的法院判決書、裁決書，或者勝訴但無法執(zhí)行或債務(wù)人無償債能力被法院裁定終(中)止執(zhí)行的，依據(jù)法院判決、裁定或終(中)止執(zhí)行的法律文書，認(rèn)定為壞帳損失。

第十三條

企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項，有依法催收磋商記錄，并且滿足下列條件之一的，認(rèn)定為壞帳損失：

(一)能夠提供中介機(jī)構(gòu)出具的債務(wù)人已資不抵債的證明，并能確認(rèn)應(yīng)收款項逾期三年以上債權(quán)人與債務(wù)人無任何經(jīng)濟(jì)往來；

(二)能夠提供查帳征收的債務(wù)人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在債權(quán)人申報壞帳損失年度的前三年以上經(jīng)納稅調(diào)整后連續(xù)虧損的證明，并能確認(rèn)該三年以上債權(quán)人與債務(wù)人無任何經(jīng)濟(jì)往來；

(三)能夠提供債務(wù)人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的已停業(yè)三年以上的證明，并能確認(rèn)該三年以上債權(quán)人與債務(wù)人無任何經(jīng)濟(jì)往來；

(四)債務(wù)人在境外及港、澳、臺地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍不能收回的，必須取得中國駐外使(領(lǐng))館出具的有關(guān)證明或者取得境外中介機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明。境外中介機(jī)構(gòu)出具的證明必須表明下列情形之一：

1、債務(wù)人已資不抵債，并能確認(rèn)應(yīng)收款項逾期三年以上債權(quán)人與債務(wù)人無任何經(jīng)濟(jì)往來；

2、債務(wù)人在債權(quán)人申報壞帳損失年度的前三年以上連續(xù)虧損，并能確認(rèn)該三年以上債權(quán)人與債務(wù)人無任何經(jīng)濟(jì)往來；

(五)在逾期三年以上不能收回的應(yīng)收款項中，同一境內(nèi)債務(wù)人的應(yīng)收款項在3，000元及其以下的或同一境外及港、澳、臺地區(qū)債務(wù)人的應(yīng)收款項在10，000元人民幣及其以下的，依據(jù)企業(yè)作出的專項說明和中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明，對確實不能收回的部分，認(rèn)定為壞帳損失；

(六)上述“逾期三年以上的應(yīng)收款項”中的“三年”是指從應(yīng)收款項到期的下一納稅年度算起的連續(xù)三個納稅年度。

上述“依法催收磋商記錄”是指債權(quán)人與債務(wù)人之間書面的催款證明或協(xié)商證明。

第十四條

債務(wù)重組中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，能夠提供債務(wù)重組協(xié)議、法院判決、國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股批準(zhǔn)文件，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或經(jīng)具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒定的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為由于債務(wù)重組而形成的壞帳損失。稅務(wù)審批機(jī)關(guān)將債權(quán)人重組損失有關(guān)證明材料復(fù)印郵送給債務(wù)人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，作為該稅務(wù)機(jī)關(guān)對債務(wù)人的債務(wù)重組所得依法征收企業(yè)所得稅的依據(jù)。

第十五條

因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，對確實無法收回的應(yīng)收款項，由企業(yè)作出專項說明，經(jīng)中介機(jī)構(gòu)出具經(jīng)濟(jì)鑒定證明，或者取得中國駐外使(領(lǐng))館出具的有關(guān)證明后，對確實不能收回的部分，認(rèn)定為壞帳損失。

第十六條

與關(guān)聯(lián)方的往來賬款必須有法院判決或所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)證明，允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。

第四章

非貨幣性資產(chǎn)損失的認(rèn)定

第十七條 企業(yè)存貨發(fā)生的損失包括有關(guān)商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤虧、報廢、毀損、變質(zhì)、淘汰、被盜等造成的凈損失。

第十八條

對于盤虧的存貨，企業(yè)能夠同時提供下列資料的，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分確認(rèn)為損失：

(一)存貨盤點(diǎn)表；

(二)存貨保管人對于盤虧的情況說明；

(三)盤虧存貨的價值確定依據(jù)(例如相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價格、記載存貨帳目的復(fù)印件或其他確定依據(jù))；

(四)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償情況說明和內(nèi)部核批文件。

第十九條

對于報廢、毀損(包括變質(zhì)、淘汰)的存貨，企業(yè)能夠同時提供下列資料的，其帳面價值扣除殘值及保險賠償或責(zé)任賠償后的余額部分確認(rèn)為損失：

(一)企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損的情況說明及審批文件；

(二)報廢、毀損存貨的價值確定依據(jù)(例如相關(guān)入庫手續(xù)、采購發(fā)票價格、記載存貨帳目的復(fù)印件或其他確定依據(jù))；

(三)殘值處理發(fā)票或殘值處理情況說明；

(四)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償?shù)那闆r說明和內(nèi)部核批文件；

(五)涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明；

(六)單項或批量金額在10，000元及其以下的，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明；

(七)單項或批量金額在10，000元以上的，應(yīng)取得國家有關(guān)技術(shù)部門或質(zhì)量監(jiān)督部門等出具的技術(shù)或品質(zhì)鑒定證明或能夠提供具有技術(shù)鑒定資格的中介機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明；

(八)由于不可抗力原因(自然災(zāi)害、意外事故、戰(zhàn)爭等)造成存貨毀損、報廢的，應(yīng)當(dāng)有國家相關(guān)職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告等。

第二十條

對于丟失、被盜的存貨，企業(yè)能夠同時提供下列資料的，其帳面價值扣除保險理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分確認(rèn)為損失：

(一)企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨丟失、被盜的情況說明；

(二)丟失、被盜存貨的價值確定依據(jù)(例如相關(guān)入庫手續(xù)、采購發(fā)票價格、記載存貨帳目的復(fù)印件或其他確定依據(jù))；

(三)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償?shù)那闆r說明和內(nèi)部核批文件；

(四)涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明；

(五)向公安機(jī)關(guān)的報案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料。

第二十一條

固定資產(chǎn)損失包括企業(yè)房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生盤虧、報廢、毀損、淘汰、丟失、被盜等造成的凈損失。

第二十二條 對于盤虧的固定資產(chǎn)，企業(yè)能夠同時提供下列資料的，其帳面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額確認(rèn)為損失：

(一)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

(二)企業(yè)對于盤虧固定資產(chǎn)的盤虧情況說明；

(三)盤虧固定資產(chǎn)的價值確定依據(jù)(例如相關(guān)入庫手續(xù)、發(fā)票、固定資產(chǎn)帳目等的復(fù)印件)；

(四)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償情況說明和內(nèi)部核批文件；

(五)單項或批量損失金額在30，000元以上的，應(yīng)由企業(yè)逐項作出專項說明，并取得中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明。

第二十三條 對于報廢、毀損(包括淘汰)的固定資產(chǎn)，企業(yè)能夠同時提供下列資料的，其帳面凈值扣除殘值、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分確認(rèn)為損失：

(一)企業(yè)內(nèi)部關(guān)于固定資產(chǎn)報廢、毀損的情況說明；

(二)報廢、毀損固定資產(chǎn)的價值確定依據(jù)(包括固定資產(chǎn)入帳的原始憑證、固定資產(chǎn)帳目等的復(fù)印件等)；

(三)殘值處理發(fā)票或殘值處理情況說明；

(四)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償?shù)那闆r說明和內(nèi)部核批文件；

(五)涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明；

(六)單項或批量金額在30，000元及其以下的，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明；

(七)單項或批量金額在30，000元以上的，企業(yè)應(yīng)逐項做出專項說明，并取得具有技術(shù)鑒定資格的中介機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定；

(八)由于不可抗力原因(自然災(zāi)害、意外事故、戰(zhàn)爭等)造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)當(dāng)有國家相關(guān)職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告，車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等。

第二十四條

對于因生產(chǎn)經(jīng)營的需要而拆除的固定資產(chǎn)，企業(yè)能夠同時提供下列資料的，其帳面凈值扣除殘值后的余額部分確認(rèn)為損失：

(一)企業(yè)出具的關(guān)于固定資產(chǎn)拆除的情況說明；

(二)拆除固定資產(chǎn)的價值確定依據(jù)(包括固定資產(chǎn)入帳的原始憑證、固定資產(chǎn)帳目等的復(fù)印件等)；

(三)殘值處理發(fā)票或殘值處理情況說明；

(四)單項或批量金額在30，000元及其以下的，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明；

(五)單項或批量金額在30，000元以上的，企業(yè)應(yīng)逐項做出專項說明，并取得具有技術(shù)鑒定資格的中介機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定。

第二十五條

對于丟失、被盜的固定資產(chǎn)，企業(yè)能夠同時提供下列資料的，其帳面價值扣除保險理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分確認(rèn)為損失：

(一)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的關(guān)于固定資產(chǎn)丟失、被盜的情況說明；

(二)丟失、被盜固定資產(chǎn)的價值確定依據(jù)(例如入帳原始憑證、固定資產(chǎn)帳目等的復(fù)印件等)；

(三)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償?shù)那闆r說明和內(nèi)部核批文件；

(四)涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明；

(五)向公安機(jī)關(guān)的報案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料。

第二十六條

在建工程和工程物資損失包括企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的因停建、拆除、報廢和廢棄的在建工程項目以及因此而引起的相應(yīng)工程物資報廢或削價處理等發(fā)生的損失。

第二十七條

對于停建、拆除的在建工程，企業(yè)能夠同時提供下列資料的，其賬面價值扣除殘值后的余額部分確認(rèn)為損失：

(一)國家明令停建項目的文件或有關(guān)政府部門出具的工程停建、拆除文件；

(二)殘值處理的發(fā)票或殘值處理情況說明；

(三)工程項目實際投資額的確定依據(jù)，如工程預(yù)算，在建工程帳目復(fù)印件等。

第二十八條

對于報廢、廢棄的在建工程，企業(yè)能夠同時提供下列資料的，其賬面價值扣除殘值后的余額部分確認(rèn)為損失：

(一)企業(yè)內(nèi)部關(guān)于在建工程報廢、廢棄的原因和情況說明及核批文件；

(二)殘值處理的發(fā)票或殘值處理情況說明；

(三)工程項目實際投資額的確定依據(jù)，如工程預(yù)算，在建工程帳目復(fù)印件等；

(四)單項在建工程數(shù)額在10萬元及其以下的，能夠提供由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具的技術(shù)鑒定意見；

(五)單項在建工程數(shù)額在10萬元以上的，應(yīng)當(dāng)有行業(yè)專家參與的技術(shù)鑒定意見或國家有關(guān)技術(shù)部門出具的技術(shù)鑒定證明。

第二十九條

由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程，企業(yè)能夠同時提供下列資料的，其賬面價值扣除殘值、保險賠償及責(zé)任賠償后的余額部分確認(rèn)為損失：

(一)企業(yè)內(nèi)部關(guān)于自然災(zāi)害和意外事故的情況說明；

(二)工程項目實際投資額的確定依據(jù)，如工程預(yù)算，在建工程帳目復(fù)印件等；

(三)殘值處理的發(fā)票或殘值處理情況說明；

(四)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償?shù)那闆r說明和內(nèi)部核批文件；

(五)涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明；

（六）有關(guān)自然災(zāi)害或者意外事故證明。

第三十條

工程物資發(fā)生損失的，比照本辦法存貨損失的規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定。

第三十一條

企業(yè)因違返土地使用權(quán)出讓合同而被國家無償收回土地使用權(quán)而形成的無形資產(chǎn)損失，能夠同時提供下列資料時，可以申請稅前扣除：

（一）土地使用權(quán)出讓合同；

（二）土地使用權(quán)被國家收回的憑證；

（三）記載土地使用權(quán)價值的帳目復(fù)印件。

第五章

資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的認(rèn)定

第三十二條

對于存貨，企業(yè)能夠同時提供下列資料的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，扣除可收回金額以及責(zé)任和保險賠款后，確認(rèn)為損失：

(一)企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨因已變質(zhì)、已過期、經(jīng)營中已不再需要等原因已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值的情況說明；

(二)企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實存貨已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值的書面申明；

(三)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值的存貨的成本確定依據(jù)(包括相關(guān)入庫手續(xù)、采購發(fā)票價格、記載存貨帳目的復(fù)印件或其他確定依據(jù))；

(四)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值的存貨可收回金額的確定情況等；

(五)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償?shù)那闆r說明和內(nèi)部核批文件；

(六)涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明；

(七)國家有關(guān)技術(shù)部門或質(zhì)量監(jiān)督部門等部門出具的技術(shù)或品質(zhì)鑒定證明或能夠提供具有技術(shù)鑒定資格的中介機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)或品質(zhì)鑒定證明。

第三十三條

對于固定資產(chǎn)，企業(yè)能夠同時提供下列資料的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，扣除可收回金額以及責(zé)任和保險賠款后，確認(rèn)為損失：

(一)企業(yè)內(nèi)部關(guān)于固定資產(chǎn)因長期閑置不用、已遭毀損、已被淘汰或因固定資產(chǎn)原因使用后導(dǎo)致產(chǎn)生大量不合格產(chǎn)品等原因而使固定資產(chǎn)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值的情況說明；

(二)企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實固定資產(chǎn)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值的書面申明；

(三)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)的成本確定依據(jù)(包括固定資產(chǎn)入帳原始憑證、記載固定資產(chǎn)帳目的復(fù)印件或其他確定依據(jù))；

(四)能夠提供已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)的可收回金額的確定情況等；

(五)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償?shù)那闆r說明和內(nèi)部核批文件；

(六)涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明；

(七)國家有關(guān)技術(shù)部門或質(zhì)量監(jiān)督部門等部門出具的技術(shù)或品質(zhì)鑒定證明或具有技術(shù)鑒定資格的中介機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)或品質(zhì)鑒定證明。

第三十四條

對于無形資產(chǎn)，企業(yè)能夠同時提供下列資料的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，扣除可收回金額以及責(zé)任和保險賠款后，確認(rèn)為損失：

(一)企業(yè)內(nèi)部關(guān)于無形資產(chǎn)因已被其他技術(shù)所替代或已超過法律保護(hù)期限等原因而使無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的情況說明；

(二)企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的無形資產(chǎn)的書面申明；

(三)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的無形資產(chǎn)的成本確定依據(jù)(包括無形資產(chǎn)入帳的原始憑證、記載無形資產(chǎn)帳目的復(fù)印件或其他確定依據(jù))；

(四)無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件；

(五)國家有關(guān)技術(shù)部門或質(zhì)量監(jiān)督部門等部門出具的技術(shù)或品質(zhì)鑒定證明或能夠提供具有技術(shù)鑒定資格的中介機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)或品質(zhì)鑒定證明。

第三十五條

當(dāng)企業(yè)能夠提供下列一項或若干項資料時，應(yīng)確認(rèn)為投資發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，確認(rèn)為損失，但每一納稅年度扣除的總額不得超過當(dāng)年投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。如果投資方自確認(rèn)投資損失的年度起連續(xù)3個納稅年度沒有發(fā)生其他權(quán)益性投資，上述投資損失可在自確認(rèn)年度起第3個納稅年度申報扣除。

(一)被投資方已依法宣告破產(chǎn)的，能夠提供破產(chǎn)公告及破產(chǎn)清償文件；

(二)被投資方被撤銷或關(guān)閉的，能夠提供政府有關(guān)部門的行政決定文件。如果債務(wù)人已清算的，須提供債務(wù)人清算剩余財產(chǎn)分配情況證明；如果債務(wù)人尚未清算的，由中介機(jī)構(gòu)出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，對確實不能收回的投資認(rèn)定為投資發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，確認(rèn)為損失；

(三)被投資方已注銷或被吊銷工商營業(yè)執(zhí)照的，能夠提供工商部門注銷、吊銷文件。如果債務(wù)人已清算的，須提供債務(wù)人清算剩余財產(chǎn)分配情況證明；如果債務(wù)人尚未清算的，由中介機(jī)構(gòu)出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，對確實不能收回的投資認(rèn)定為投資發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，確認(rèn)為損失；

(四)被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已進(jìn)行清算的，能夠提供被投資方清算剩余財產(chǎn)分配情況的證明；

(五)被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，被投資方的股票從證券交易市場摘牌，停止交易一年或一年以上，能夠提供停止交易的法律或其他證明文件；

(六)被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，能夠提供稅務(wù)部門出具的被投資方已停業(yè)三年以上并且被投資方提供無重新恢復(fù)經(jīng)營的改組計劃的證明。

第三十六條

可收回金額可以由中介機(jī)構(gòu)評估確定。未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估的，固定資產(chǎn)和長期投資的可收回金額一律暫定為帳面余額的5%；存貨為賬面價值的1%。已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認(rèn)財產(chǎn)損失的各項資產(chǎn)必須保留會計記錄，各項資產(chǎn)實際清理報廢時，應(yīng)根據(jù)實際清理報廢情況和已預(yù)計的可收回金額確認(rèn)損益。

第三十七條

企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款，被貸款單位由于下列原因之一而不能按期償還的，能夠提供金融機(jī)構(gòu)出具的委托貸款證明，可以視同投資轉(zhuǎn)讓處置損失申請在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的總額不得超過當(dāng)年投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。如果投資方自確認(rèn)投資損失的年度起連續(xù)3個納稅年度沒有發(fā)生其他權(quán)益性投資，上述投資損失可在自確認(rèn)年度起第3個納稅年度申報扣除：

(一)被貸款單位已依法宣告破產(chǎn)的，能夠提供破產(chǎn)公告及破產(chǎn)清償文件；

(二)被貸款單位被撤銷或關(guān)閉的，能夠提供政府有關(guān)部門的行政決定文件；

(三)被貸款單位已注銷或被吊銷工商營業(yè)執(zhí)照的，能夠提供工商部門注銷、吊銷文件；

(四)被貸款單位財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已進(jìn)行清算的，能夠提供被貸款單位清算剩余財產(chǎn)分配情況的證明；

(五)被貸款單位財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，被貸款單位的股票從證券交易市場摘牌，停止交易一年或一年以上，能夠提供停止交易的法律或其他證明文件；

(六)被貸款單位財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，能夠提供稅務(wù)部門出具的被貸款單位已停業(yè)三年以上并且被貸款單位能夠提供無重新恢復(fù)經(jīng)營的改組計劃的證明。

第六章

資產(chǎn)評估損失的認(rèn)定

第三十八條

對于各項資產(chǎn)因評估確認(rèn)的損失，企業(yè)能夠提供具有法定評估資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估資料，并且能夠滿足下列條件之一時，可以申請稅前扣除：

(一)國家統(tǒng)一組織的企業(yè)清產(chǎn)核資中發(fā)生的資產(chǎn)評估損失，能夠提供國家統(tǒng)一組織清產(chǎn)核資的文件(不包括國有資產(chǎn)日常管理中經(jīng)常化、制度化資產(chǎn)清查)、政府部門資產(chǎn)評估確認(rèn)文書；

(二)企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的各種類型改組中發(fā)生的評估損失，能夠提供應(yīng)稅改組業(yè)務(wù)已繳納企業(yè)所得稅或已做納稅調(diào)整的證明；

（三）企業(yè)按規(guī)定免予繳納企業(yè)所得稅的改組業(yè)務(wù)發(fā)生的各類資產(chǎn)評估凈增值或損失已進(jìn)行納稅調(diào)整的，能夠提供免稅改組業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)評估增值或損失已做納稅調(diào)整的證明資料。

第七章 其他特殊財產(chǎn)損失的認(rèn)定

第三十九條

企業(yè)因搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失，能夠同時提供下列資料的，可以申請稅前扣除：

(一)因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失，企業(yè)須提供政府有關(guān)部門的行政決定文件及法律政策依據(jù)；因企業(yè)自身原因搬遷發(fā)生的財產(chǎn)損失，企業(yè)須提供搬遷原因及情況說明；

(二)國家有關(guān)專業(yè)技術(shù)部門鑒定證明或中介機(jī)構(gòu)出具的鑒定證明；

(三)企業(yè)資產(chǎn)的帳面價值確定依據(jù)，如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、有關(guān)帳簿、原始憑證的復(fù)印件；

(四)殘值處理的發(fā)票或殘值處理情況說明。

第四十條

企業(yè)之間除因銷售商品等發(fā)生的商業(yè)信用外，其他的資金拆借發(fā)生的損失除經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)外，一律不得在稅前扣除。

第四十一條

企業(yè)對外提供與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任，經(jīng)清查和追索，被擔(dān)保人無償還能力，對無法追回的，比照壞帳損失進(jìn)行管理，對符合壞帳損失認(rèn)定條件的允許稅前扣除。企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供的與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得在稅前扣除。

第四十二條

企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其帳面凈值大于變賣價值的差額部分，依據(jù)拍賣或變賣證明，認(rèn)定為財產(chǎn)損失。

第八章

稅前扣除財產(chǎn)損失的審批

第四十三條

企業(yè)在經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財產(chǎn)損失，各項存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理發(fā)生的財產(chǎn)損失，應(yīng)在有關(guān)財產(chǎn)損失實際發(fā)生當(dāng)期申報扣除。

第四十四條

企業(yè)由于下列原因發(fā)生的財產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報企業(yè)所得稅時扣除：

(一)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、固定資產(chǎn)、在建建工程和工程物質(zhì)、無形資產(chǎn)、短期投資的損失；

(二)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞帳損失；

(三)金融企業(yè)的呆帳損失；

(四)存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財產(chǎn)損失；

(五)因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失；

(六)按規(guī)定可以稅前扣除的各項資產(chǎn)評估損失；

(七)因搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失；

(八)國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)以外的企業(yè)間除因銷售商品等發(fā)生的商業(yè)信用外，國務(wù)院批準(zhǔn)的其他的資金拆借發(fā)生的損失；

(九)企業(yè)對外提供與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)的連帶還款責(zé)任，因被擔(dān)保人無力償還而形成的損失；

(十)企業(yè)未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣而形成的損失。

第四十五條 企業(yè)發(fā)生的各項須審批的財產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場取證的，應(yīng)在證據(jù)保留期間及時申報審批，也可在年度終了后集中申報審批，但必須出具中介機(jī)構(gòu)、國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門等的鑒定資料。

第四十六條 須稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的財產(chǎn)損失，不得實行層層審批，根據(jù)審批權(quán)限分別呈報下列稅務(wù)機(jī)關(guān)審批：

每次申報財產(chǎn)損失數(shù)額在100萬元及其以下的報縣(區(qū))局審批；100萬元以上至500萬元及其以下的報市局審批；500萬元以上的報省局審批。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為省局大連分局的，每次申報財產(chǎn)損失數(shù)額在100萬元及其以下的報大連分局審批；100萬元以上的報省局審批。

企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失報該級政府所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

第四十七條

企業(yè)財產(chǎn)損失的審批根據(jù)財產(chǎn)損失數(shù)額的大小分為重大財產(chǎn)損失審批和一般財產(chǎn)損失審批。重大財產(chǎn)損失的審批又分為縣（區(qū)）級重大財產(chǎn)損失審批和省、市級重大財產(chǎn)損失審批。一般財產(chǎn)損失審批又分為縣（區(qū)）級一般財產(chǎn)損失審批和省、市級一般財產(chǎn)損失審批。重大財產(chǎn)損失審批采用文件式審批；一般財產(chǎn)損失審批采用表格式審批。每次申報財產(chǎn)損失數(shù)額在50萬元及其以下的為縣（區(qū)）級一般財產(chǎn)損失審批；每次申報財產(chǎn)損失數(shù)額在50萬元以上至100萬元及其以下的為縣（區(qū)）級重大財產(chǎn)損失審批；每次申報財產(chǎn)損失數(shù)額在100萬元以上至250萬元及其以下的為市級一般財產(chǎn)損失審批；每次申報財產(chǎn)損失數(shù)額在250萬元以上至500萬元及其以下的為市級重大財產(chǎn)損失審批；每次申報財產(chǎn)損失數(shù)額在500萬元以上至3000萬元及其以下的為省級一般財產(chǎn)損失審批；每次申報財產(chǎn)損失數(shù)額在3000萬元以上的為省級重大財產(chǎn)損失審批。

省局大連分局所屬納稅人每次申報財產(chǎn)損失數(shù)額在50萬元及其以下的比照縣（區(qū)）級一般財產(chǎn)損失審批；每次申報財產(chǎn)損失數(shù)額在50萬元以上至100萬元及其以下的比照縣（區(qū)）級重大財產(chǎn)損失審批。

第四十八條

各類財產(chǎn)損失審批程序按照遼寧省地方稅務(wù)局《關(guān)于印發(fā)<稅務(wù)行政審批工作規(guī)程>和<稅務(wù)行政審批標(biāo)準(zhǔn)>的通知》（遼地稅發(fā)[2006]29號）中《稅務(wù)行政審批規(guī)程》第二、三、四章有關(guān)規(guī)定及其附件中所列文書式樣執(zhí)行。

第九章

管理與監(jiān)督

第四十九條

管理與監(jiān)督按照遼寧省地方稅務(wù)局《關(guān)于印發(fā)<稅務(wù)行政審批規(guī)程>和<稅務(wù)行政審批標(biāo)準(zhǔn)>的通知》（遼地稅發(fā)[2006]29號）中《稅務(wù)行政審批規(guī)程》第六章規(guī)定執(zhí)行。

第十章

行政與法律責(zé)任

第五十條

行政與法律責(zé)任按照《國家稅務(wù)總局企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第13號)和遼寧省地方稅務(wù)局《關(guān)于印發(fā)<稅務(wù)行政審批規(guī)程>和<稅務(wù)行政審批標(biāo)準(zhǔn)>的通知》（遼地稅發(fā)[2006]29號）中《稅務(wù)行政審批規(guī)程》第七章規(guī)定執(zhí)行。

第十一章

附則

第五十一條

本實施辦法由遼寧省地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。

第五十二條

各市可依照本實施辦法制定具體辦法，并報省局備案。

第五十三條

本實施辦法自文發(fā)之日起執(zhí)行，此前規(guī)定凡與本辦法不符的，按本辦法規(guī)定執(zhí)行。

附件一：

申

明

書

---------地方稅務(wù)局：

為了準(zhǔn)確確認(rèn)-----年度我公司財產(chǎn)損失，我們特此申明如下：

1、本公司業(yè)已提供的財務(wù)及會計資料，是遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及《會計制度》和國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，由本公司負(fù)責(zé)編制的，我們保證上述會計資料真實、準(zhǔn)確地反映了公司本年的財務(wù)狀況及本年度的經(jīng)營成果，并對其真實性、合法性和完整性負(fù)責(zé)。

2、本公司申請報批財產(chǎn)損失時，無蓄意違反《中華人民共和國征收管理法》及其實施細(xì)則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細(xì)則、《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》。

3、本公司對財產(chǎn)損失真實性承擔(dān)稅收法律責(zé)任。

法定代表人：

企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人：

（公章）

****年**月**日

附件二：

企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除

鑒證證明

（年度）

公司(所)

公

章

企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除鑒證證明

：（單位名稱）

我們接受委托，對貴單位

年度財產(chǎn)損失情況進(jìn)行了查證，我們查證的依據(jù)是《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細(xì)則、《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》、財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的有關(guān)企業(yè)所得稅政策的文件以及遼寧省地方稅務(wù)局制定的關(guān)于企業(yè)所得稅的措施和規(guī)定，對貴單位所提供的賬冊、年度會計報表、證明財產(chǎn)損失的相關(guān)資料實施了我們認(rèn)為必要的審核程序。貴單位對所提供資料的真實性、合法性和完整性負(fù)責(zé)。我們的責(zé)任是按照《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》及企業(yè)所得稅有關(guān)政策法規(guī)的要求，按照獨(dú)立、客觀、公正原則，在充分調(diào)查研究、論證和計算的基礎(chǔ)上，出具真實合法的鑒證證明。

經(jīng)審核，貴單位本年度財產(chǎn)損失有關(guān)情況如下：

一、貨幣資產(chǎn)損失

元。

（一）現(xiàn)金損失

元。

（二）應(yīng)收、預(yù)付帳款因債務(wù)人破產(chǎn)、撤銷（關(guān)閉）、注銷、吊銷、死亡、失蹤以及依據(jù)法院判決而認(rèn)定的壞帳損失

元。

（三）逾期三年以上應(yīng)收、預(yù)付帳款形成的壞帳損失

元。

（四）債務(wù)重組形成的壞帳損失

元。

（五）不可抗力因素形成的壞帳損失

元。

（六）關(guān)聯(lián)方往來帳款形成的壞帳損失

元。

二、非貨幣性資產(chǎn)損失

元。

（一）存貨盤虧損失

元。

（二）存貨報廢、毀損損失

元。

（三）存貨丟失、被盜損失

元。

（四）固定資產(chǎn)盤虧損失

元。

（五）固定資產(chǎn)報廢、毀損(包括淘汰)損失

元。

（六）固定資產(chǎn)丟失、被盜損失

元。

（七）在建工程停建、拆除損失

元。

（八）在建工程報廢、廢棄損失

元。

（九）在建工程自然災(zāi)害和意外事故毀損損失

元。

（十）在建工程物質(zhì)發(fā)生損失

元。

（十一）無形資產(chǎn)損失

元。

三、資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害

元。

（一）存貨永久或?qū)嵸|(zhì)性損害

元。

（二）固定資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害

元。

（三）無形資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害

元。

（四）投資永久或?qū)嵸|(zhì)性損害

元。

（五）企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款損失

元。

四、資產(chǎn)評估損失

元。

五、其他特殊財產(chǎn)損失

元。

以上財產(chǎn)損失總計

元，企業(yè)可據(jù)此辦理財產(chǎn)損失稅前扣除申報。

中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人：

中國注冊稅務(wù)（會計）師：

公司地址：

助理人員：

聯(lián)系電話：

稅務(wù)（會計）師事務(wù)所

****年**月**日

附件：企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除鑒證資料

公

章

第二篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知

【發(fā)布單位】稅務(wù)總局

【發(fā)布文號】國稅發(fā)[1997]190號 【發(fā)布日期】1997-12-16 【生效日期】1997-12-16 【失效日期】

【所屬類別】國家法律法規(guī) 【文件來源】中國法院網(wǎng)

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知

（1997年12月16日國稅發(fā)〔1997〕190號）

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為了進(jìn)一步規(guī)范和完善企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理制度，嚴(yán)格企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除的審核，我局制定了《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請貫徹執(zhí)行。

企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法

根據(jù)《 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，為強(qiáng)化企業(yè)所得稅的征收管理，規(guī)范企業(yè)財產(chǎn)損失在繳納所得稅前的審批和扣除，特制定本辦法。

一、財產(chǎn)損失稅前扣除審批管理范圍

納稅人在一個納稅內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報廢凈損失，壞帳損失，以及遭受自然災(zāi)害等人類無法抗拒因素造成的非常損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除。

金融保險企業(yè)的壞帳損失、呆帳損失按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本辦法。

二、財產(chǎn)損失扣除的申報

納稅人發(fā)生的財產(chǎn)損失，應(yīng)及時向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送財產(chǎn)損失稅前扣除書面申請，注明財產(chǎn)損失的類型、程度、數(shù)量、金額、稅前扣除理由和扣除的期限，并填報相關(guān)確認(rèn)審批表（表式由各省級稅務(wù)機(jī)關(guān)自行制定）。申請日期，一般不得超過終了后四十五日。納稅人確因特殊情況，不能及時申報的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可延期申報，但最遲不得超過終了后的三個月。超過規(guī)定期限的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。

納稅人在報送財產(chǎn)損失稅前扣除申請的同時，須附有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)鑒定確認(rèn)的財產(chǎn)損失證明資料以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他有關(guān)資料。

納稅人不能提供相關(guān)詳細(xì)資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予受理。

三、財產(chǎn)損失稅前扣除的審批

對納稅人的財產(chǎn)損失稅前扣除申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取即報即批的辦法，進(jìn)行審批管理。

納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到納稅人財產(chǎn)損失稅前扣除申請后，按照稅收法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行審查核實，并根據(jù)審查核實情況，及時提出初審意見，層報上級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。上級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時進(jìn)行審批或核報，必要時要實地進(jìn)行調(diào)查核實。

財產(chǎn)損失原則上由納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，具體審批權(quán)限，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地的實際情況確定。

四、對納稅人申報不實和不符合稅收規(guī)定的損失，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。納稅人如有弄虛作假、多報損失和未經(jīng)批準(zhǔn)擅自稅前扣除的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《 中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定，予以處罰。

五、實行匯總和合并納稅的成員企業(yè)及單位發(fā)生的財產(chǎn)損失（金融保險企業(yè)的壞帳、呆帳損失除外），由所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)按本辦法就地管理。

六、各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)，可根據(jù)本辦法制定具體實施方案。

抄送：國務(wù)院有關(guān)部委、直屬機(jī)構(gòu)

本內(nèi)容來源于政府官方網(wǎng)站，如需引用，請以正式文件為準(zhǔn)。

第三篇：遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《納稅評估管理辦法(試行)》的通知遼地稅發(fā)〔2008〕87號

的通知遼地稅發(fā)〔2008〕87號

【全文有效】各市地方稅務(wù)局（不含大連）：

為加強(qiáng)納稅評估工作管理，推進(jìn)稅源管理的科學(xué)化、精細(xì)化，省局在深入調(diào)查研究、總結(jié)各地經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，制定了《遼寧省地方稅務(wù)局納稅評估管理辦法（試行）》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請結(jié)合實際認(rèn)真貫徹執(zhí)行。對在試行過程中遇到的情況和問題及時報告省局。

遼寧省地方稅務(wù)局納稅評估管理辦法（試行）

第一章

總則

第一條

為進(jìn)一步強(qiáng)化稅源管理，降低稅收風(fēng)險，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率，進(jìn)一步規(guī)范納稅評估行為，根據(jù)國家稅務(wù)總局《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2005〕43號），結(jié)合工作實際，制定本辦法。

第二條

納稅評估是指各級地稅機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩?fù)硕惿暾?，下同）情況的真實性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。

第三條

納稅評估工作遵循強(qiáng)化管理、優(yōu)化服務(wù)；分類實施、因地制宜；人機(jī)結(jié)合、簡便易行的原則。

第四條

納稅評估工作內(nèi)容主要包括：根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立納稅評估指標(biāo)及其預(yù)警值；綜合運(yùn)用各種對比分析方法篩選評估對象；對所篩選出的異常情況進(jìn)行深入分析并作出定性和定量的判斷；開展納稅評估工作具體包含確定評估對象、審核分析、稅務(wù)約談、實地核查、評定處理、評估結(jié)果反饋等工作內(nèi)容。

第五條

納稅評估所依據(jù)信息的主要來源包括以下幾個方面：一是納稅人的基本生產(chǎn)經(jīng)營信息，包括財務(wù)報表、生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)等；二是外部經(jīng)濟(jì)管理部門提供的涉稅信息；三是征管系統(tǒng)提供的各種信息；四是稽查管理提供的信息；五是新聞媒體宣傳的涉稅信息。

第六條

省內(nèi)各級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)（不含大連）對其管理的所有納稅人、納費(fèi)人（以下將納稅人、納費(fèi)人統(tǒng)稱為納稅人）的所有應(yīng)納稅（費(fèi)）種開展的納稅評估工作均適用本辦法。

第二章

納稅評估主體和評估對象

第七條

納稅評估工作主要由各級地稅機(jī)關(guān)的稅源管理部門（以下簡稱各級稅源管理部門）負(fù)責(zé)、也可由稅務(wù)所（管理科）負(fù)責(zé)。

對匯總合并繳納企業(yè)所得稅企業(yè)的納稅評估，由其匯總合并納稅企業(yè)申報所在地地稅機(jī)關(guān)實施，對匯總合并納稅成員企業(yè)的納稅評估，由其監(jiān)管的當(dāng)?shù)氐囟悪C(jī)關(guān)實施。

第八條

納稅評估對象為地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅（費(fèi)）人及其應(yīng)納的所有稅(費(fèi))種。

第九條

納稅評估對象可采用計算機(jī)自動篩選、人工分析篩選、重點(diǎn)抽樣篩選等方法。

第十條

篩選納稅評估對象要依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)，結(jié)合各項評估指標(biāo)及其預(yù)警值和稅收管理員所掌握的納稅人的實際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級等因素進(jìn)行全面、綜合的審核對比分析。

第十一條

綜合審核對比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或疑點(diǎn)的納稅人要作為重點(diǎn)評估分析對象；對于重點(diǎn)稅（費(fèi)）源戶、特殊行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè)、稅負(fù)、繳費(fèi)異常變化、長時間零申報、納稅信用等級低下、計算機(jī)篩選出疑點(diǎn)問題較多以及日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)問題較多的納稅人要列為納稅評估的重點(diǎn)分析對象。

第三章

納稅評估分析指標(biāo)和納稅評估分析模型

第十二條

納稅評估分析指標(biāo)（以下簡稱分析指標(biāo)）和納稅評估軟件中以分析指標(biāo)為基礎(chǔ)形成的納稅評估分析模型（以下簡稱分析模型），是地稅機(jī)關(guān)應(yīng)用納稅評估軟件篩選評估對象、進(jìn)行評估分析時所選用的基本分析元素。

第十三條

開展納稅評估工作時，要綜合運(yùn)用各類分析指標(biāo)、分析模型，并參照分析模型的預(yù)警值（在納稅評估軟件中即為峰值的上限或下限）進(jìn)行分析。設(shè)置分析模型的預(yù)警值時應(yīng)綜合考慮地區(qū)、行業(yè)、稅種等諸多因素，確保預(yù)警值設(shè)置的更加合理。

第四章

納稅評估方法

第十四條

納稅評估工作根據(jù)國家稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和其它相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的規(guī)定，按照屬地管理的原則和管戶責(zé)任開展，對同一納稅人申報繳納的各個稅（費(fèi)）種的納稅評估要相互結(jié)合、統(tǒng)一進(jìn)行，避免多頭重復(fù)評估。

第十五條

納稅評估的主要依據(jù)及數(shù)據(jù)來源具體包括：

一是“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料。主要包括：納稅人稅務(wù)登記的基本情況，各項核定、認(rèn)定、減免緩?fù)藢徟马椀慕Y(jié)果，納稅人申報的納稅資料，財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人提供的其它相關(guān)資料；

二是稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實際情況。主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費(fèi)用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息；

三是上級地稅機(jī)關(guān)發(fā)布的宏觀稅收及社保費(fèi)分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控數(shù)據(jù)，各類評估指標(biāo)的預(yù)警值；

四是本地區(qū)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關(guān)的其它信息。

第十六條

納稅評估可根據(jù)所轄稅源和納稅人的不同情況采取靈活多樣的評估方法，主要有：

對納稅人申報納稅資料進(jìn)行案頭的初步審核比對，以確定進(jìn)一步評估分析的方向和重點(diǎn)；應(yīng)用納稅評估軟件，通過各項指標(biāo)與相關(guān)數(shù)據(jù)的測算，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警值，將納稅人的申報數(shù)據(jù)與預(yù)警值相比較；應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗，將納稅人申報情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實際情況對照，分析其合理性，以確定納稅人申報納稅中存在的問題及其原因；通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較，推測納稅人的實際納稅能力。

第十七條

對納稅人申報納稅資料進(jìn)行審核分析時，應(yīng)包括以下重點(diǎn)內(nèi)容：

納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行申報納稅義務(wù)，各項納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實、完整；

納稅申報主表、附表及項目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項數(shù)字計算是否準(zhǔn)確，申報數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；

收入、費(fèi)用、利潤及其他有關(guān)項目的調(diào)整是否符合稅法的規(guī)定，申請減免緩?fù)硕?，虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利的確定是否符合稅法的規(guī)定并正確履行相關(guān)手續(xù)；

與上期和同期申報納稅（費(fèi)）情況有無較大差異；

地稅機(jī)關(guān)和稅收管理員認(rèn)為應(yīng)進(jìn)行審核分析的其它內(nèi)容。

第十八條

對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達(dá)起征點(diǎn)的個體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況，利用相關(guān)評估指標(biāo)定期進(jìn)行分析，以判斷定額（定率）的合理性和是否已經(jīng)達(dá)到起征點(diǎn)并恢復(fù)征稅。

第五章

評估結(jié)果處理

第十九條

對評估結(jié)論為正常的納稅人，將與其相關(guān)的評估資料整理后歸檔即可。

第二十條

對評估結(jié)論為差異的納稅人，即對納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)的計算錯誤和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點(diǎn)問題經(jīng)稅務(wù)約談、實地核查等程序認(rèn)定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。

需要納稅人自行補(bǔ)充的納稅資料，以及需要納稅人自行補(bǔ)正申報、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整帳目的，地稅機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項落實。對于符合上述條件的納稅人，地稅機(jī)關(guān)應(yīng)向其出具提請更正文書，在提請更正文書中應(yīng)寫明提請納稅人進(jìn)行更正的有關(guān)納稅（費(fèi)）事項，涉及到需要納稅人補(bǔ)繳稅（費(fèi)）款的情況，地稅機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人將補(bǔ)繳的稅（費(fèi)）款及滯納金按有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定及時、足額的補(bǔ)繳入庫。

第二十一條

對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進(jìn)行陳述說明、補(bǔ)充提供舉證資料等問題的，應(yīng)由主管地稅機(jī)關(guān)約談納稅人。對多個納稅人存在共性問題的，可以采取集體約談的方式。

對評估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核帳目憑證的，如實地核查人員為稅管員，應(yīng)經(jīng)管理科（所）長批準(zhǔn)。如實地核查人員為稅源管理部門人員，應(yīng)經(jīng)稅源管理科（處）長批準(zhǔn)。

稅務(wù)約談、實地核查工作，主要由稅管員進(jìn)行，對于重點(diǎn)稅（費(fèi)）源戶或重大事項的稅務(wù)約談和實地核查，也可由上級地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行。

第二十二條

對于評估結(jié)論為異常待查或異常惡意的納稅人，應(yīng)及時移送稽查部門處理。對于有如下情況的納稅人應(yīng)移送稅務(wù)稽查部門處理：

發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳稅款、騙稅、抗稅或其它需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的；納稅人無正當(dāng)理由拒絕或不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)依法開展稅務(wù)約談、實地核查工作的；對于地稅機(jī)關(guān)出具的提請更正文書中的內(nèi)容拒絕或未按期全部執(zhí)行的。

對稅源管理部門移交稽查部門處理的案件，稅務(wù)稽查部門應(yīng)將處理結(jié)果定期向稅源管理部門反饋。

第二十三條

對納稅評估工作的完成情況要做出評估分析報告，將評估工作內(nèi)容、過程、證據(jù)、依據(jù)和結(jié)論等記入納稅評估工作底稿。納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和行政訴訟的依據(jù)。

第六章

評估工作管理

第二十四條

各級稅源管理部門應(yīng)設(shè)立專業(yè)納稅評估崗位，負(fù)責(zé)指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、檢查、督促納稅評估工作。主要職責(zé)：負(fù)責(zé)本單位及下轄稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評估工作的計劃管理、組織實施納稅評估工作；指導(dǎo)督促日常納稅評估工作；建立健全納稅評估規(guī)章制度；負(fù)責(zé)對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)評估工作進(jìn)行考核；定期對評估工作開展情況進(jìn)行總結(jié)和交流，加強(qiáng)對評估結(jié)果的分析研究，并向有關(guān)部門提出完善政策和加強(qiáng)管理的建議等。

第二十五條

各級稅源管理部門要依據(jù)所轄稅（費(fèi)）源的規(guī)模、管戶的數(shù)量等工作實際情況，結(jié)合自身納稅評估工作能力，制定評估工作計劃，合理確定納稅評估工作量，對各級重點(diǎn)稅（費(fèi)）源戶要列為重點(diǎn)評估分析對象。

第二十六條

對于每個納稅人的納稅評估工作應(yīng)在60天內(nèi)完成，如遇特殊情況不能在規(guī)定期限內(nèi)完成，可適當(dāng)延長，但最長不應(yīng)超過30天。

第二十七條

各級稅源管理部門要充分利用現(xiàn)代化信息手段，廣泛收集和積累納稅人各類涉稅信息；要經(jīng)常對評估結(jié)果進(jìn)行分析研究，提出加強(qiáng)稅源管理工作的建議；要做好評估資料整理工作，本著“簡便”、“實用”的原則，建立納稅評估檔案，妥善保管納稅人報送的各類資料，并注重保護(hù)納稅人的商業(yè)秘密和個人隱私；要建立健全納稅評估工作崗位責(zé)任制、崗位輪換制、評估復(fù)查制和責(zé)任追究制等各項制度，加強(qiáng)對納稅評估工作的日常檢查與考核；要加強(qiáng)對從事納稅評估工作人員的培訓(xùn)，不斷提高納稅評估工作人員的綜合素質(zhì)和評估能力。

第二十八條

各級稅源管理部門要做好納稅評估文書的歸檔管理工作，對于有納稅人簽字、蓋章的納稅評估文書必須留存。

第二十九條

各級稅源管理部門負(fù)責(zé)納稅評估工作的組織協(xié)調(diào)工作，制定納稅評估工作業(yè)務(wù)流程，建立健全納稅評估規(guī)章制度和反饋機(jī)制，指導(dǎo)基層地稅機(jī)關(guān)開展納稅評估工作，明確納稅評估工作職責(zé)分工并定期對評估工作開展情況進(jìn)行總結(jié)和交流；

第三十條

各級計劃統(tǒng)計部門負(fù)責(zé)對稅收完成情況、稅收與經(jīng)濟(jì)的對應(yīng)規(guī)律、總體稅源和稅負(fù)的增減變化等情況進(jìn)行定期的宏觀分析，為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評估提供依據(jù)和指導(dǎo)。

各級專業(yè)管理部門負(fù)責(zé)進(jìn)行行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控，建立各稅種的納稅評估指標(biāo)體系，給出納稅評估軟件分析模型預(yù)警值的測算方法，制定分稅種的具體評估方法，為基層地稅機(jī)關(guān)開展納稅評估工作提供依據(jù)和指導(dǎo)。

第三十一條

各級地稅機(jī)關(guān)要建立健全納稅評估與稽查的互動機(jī)制，避免通過納稅評估逃避稅務(wù)稽查現(xiàn)象的發(fā)生。

第三十二條

從事納稅評估的工作人員，在納稅評估工作中徇私舞弊或者濫用職權(quán)不構(gòu)成犯罪的，由地稅機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定給予行政處分，構(gòu)成犯罪的，要依法移送司法機(jī)關(guān)。

第三十三條

各級地稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)納稅評估工作的協(xié)作，提高相關(guān)數(shù)據(jù)信息的共享程度，簡化評估工作程序，提高評估工作實效，最大限度方便納稅人。

第七章

附則

第三十四條

本辦法由遼寧省地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。

第三十五條

本辦法自發(fā)布之日起實行。

二ΟΟ八年八月四日

第四篇：關(guān)于印發(fā)《安徽省地方稅務(wù)局企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理實施辦法》的通知(2011)

關(guān)于印發(fā)《安徽省地方稅務(wù)局企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理實施辦法》的通知

（皖地稅〔2011〕67號）

各市地方稅務(wù)局，省地方稅務(wù)局稽查局、直屬局：

現(xiàn)將《安徽省地方稅務(wù)局企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理實施辦法》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。在執(zhí)行過程中有何問題和建議，請及時向省地稅局（所得稅處）反饋。

二○一一年八月十日 安徽省地方稅務(wù)局

企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理實施辦法

第一章

總

則

第一條

為規(guī)范企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除管理，簡化申報手續(xù)，優(yōu)化納稅服務(wù)，根據(jù)國家稅務(wù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告〔2011〕25號)制定本實施辦法。

第二條

本辦法適用于全省各級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡稱“地稅機(jī)關(guān)”），及全省地方稅務(wù)系統(tǒng)管轄的各類企業(yè)納稅人。

第三條

本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣資產(chǎn),存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn),以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。

第四條

準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱“實際資產(chǎn)損失”）；以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合本辦法規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失（以下簡稱“法定資產(chǎn)損失”）。

第五條

企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管地稅機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。第六條

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管地稅機(jī)關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

第二章

申報管理

第七條

企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送地稅機(jī)關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

企業(yè)在申報資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。

第八條

下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向地稅機(jī)關(guān)申報扣除：

（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

第九條

前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向地稅機(jī)關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

第十條

屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可在企業(yè)所得稅匯繳申報時，填寫《企業(yè)資產(chǎn)損失扣除清單申報表》（見附件1），連同資產(chǎn)損失會計科目匯總清單作為企業(yè)所得稅納稅申報表的附件一并報送主管地稅機(jī)關(guān)，并應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，保留好有關(guān)資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備地稅機(jī)關(guān)檢查。

第十一條

屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)原則上應(yīng)在實際發(fā)生，且會計上已作損失處理的當(dāng)期向地稅機(jī)關(guān)辦理專項申報，也可在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送。對需要現(xiàn)場取證的損失，及時通知地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行清理確認(rèn)，并在證據(jù)保留期間及時申報，提出專項申報申請，提交相關(guān)資料，按本實施辦法規(guī)定的程序和權(quán)限履行申報手續(xù)。

第十二條

企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本實施辦法的規(guī)定，向地稅機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報扣除。

企業(yè)因以前實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計算以后多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。

第十三條

在我省境內(nèi)適用總分支機(jī)構(gòu)管理辦法的匯總納稅企業(yè)，總機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，向其機(jī)構(gòu)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報。二級分支機(jī)構(gòu)(含二級以下)的資產(chǎn)損失由其二級分支機(jī)構(gòu)將資產(chǎn)損失的有關(guān)資料匯總，報二級分支機(jī)構(gòu)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報管理。各分支機(jī)構(gòu)同時還應(yīng)上報總機(jī)構(gòu)。

總機(jī)構(gòu)對各分支機(jī)構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除地稅機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報的形式向當(dāng)?shù)刂鞴艿囟悪C(jī)關(guān)進(jìn)行申報；

總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴艿囟悪C(jī)關(guān)進(jìn)行專項申報。

第十四條

企業(yè)因國務(wù)院決定事項形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)報國家稅務(wù)總局審核。主管地稅機(jī)關(guān)受理后，應(yīng)逐級向國家稅務(wù)總局轉(zhuǎn)報有關(guān)資料，經(jīng)國家稅務(wù)總局審核后的結(jié)論逐級通知主管地稅機(jī)關(guān)。企業(yè)應(yīng)按本實施辦法的要求進(jìn)行專項申報。

第十五條

資產(chǎn)損失稅前扣除的專項申報管理原則上應(yīng)采取統(tǒng)一受理、分級管理的辦法。分為申報申請、申請受理兩個階段實施。地稅機(jī)關(guān)對屬于專項申報扣除企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理是對納稅人按規(guī)定提供的申報材料與法定條件進(jìn)行符合性審核。

第十六條

專項申報的申請報告，應(yīng)于企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳前，報送主管地稅機(jī)關(guān)審核。金額較大的專項申報損失的審核應(yīng)由市、縣地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，具體標(biāo)準(zhǔn)由各市地方稅務(wù)局確定。

第十七條

企業(yè)進(jìn)行專項申報時，應(yīng)填寫《企業(yè)資產(chǎn)損失扣除專項申報表》（見附件2），向主管地稅機(jī)關(guān)申報，并按照本實施辦法的規(guī)定提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)和會計處理憑證等相關(guān)資料。納稅人報送的材料應(yīng)真實、準(zhǔn)確、齊全，并對報送的資料承擔(dān)法律責(zé)任。

第十八條 主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)對專項申報報告進(jìn)行符合性審查；對需要交上級地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行符合性審查的，應(yīng)簽署意見，連同申報表及其他資料，及時報送上級地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行審核。

第十九條

對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除項目，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)及時在安徽省地稅征管信息系統(tǒng) “企業(yè)所得稅管理”中分戶錄入相關(guān)內(nèi)容，按照“一戶式”管理要求對資料進(jìn)行存檔。

第三章 資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)

第二十條 企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

第二十一條 具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（一）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；

（二）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；

（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；

（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

（五）行政機(jī)關(guān)的公文；

（六）同級或以上專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告；

（七）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明，對于企業(yè)發(fā)生的各類資產(chǎn)損失應(yīng)按照規(guī)定或自愿委托有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具鑒定證明；

（八）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；

（九）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)；

（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

第二十二條 特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：

（一）有關(guān)會計核算資料和原始憑證；

（二）資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

（三）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；

（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；

（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；

（六）對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；

（七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。

第四章

貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)

第二十三條

企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收及預(yù)付款項損失等。

第二十四條

現(xiàn)金損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；

（二）現(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；

（三）對責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明；

（四）涉及刑事犯罪的，應(yīng)有司法機(jī)關(guān)的出具的相關(guān)材料；

（五）金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明；

（六）會計核算資料和原始憑證；

（七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。

第二十五條

企業(yè)因金融機(jī)構(gòu)清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失應(yīng)依據(jù)以下材料確認(rèn)：

（一）企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)；

（二）金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；

（三）金融機(jī)構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料；

（四）會計核算資料和原始憑證；

（五）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。

金融機(jī)構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項確認(rèn)為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。

第二十六條

企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明；

（二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告、清算后剩余資產(chǎn)的分配文件；

（三）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；

（四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；

（五）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個人的死亡、失蹤證明、資產(chǎn)或遺產(chǎn)分配的文件；

（六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；

（七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明；

（八）屬于對外提供與生產(chǎn)經(jīng)營收入有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)的連帶還款責(zé)任，經(jīng)清查和追索,被擔(dān)保人無償還能力,無法追回的，應(yīng)有被擔(dān)保方不能按期償還債務(wù)的證明、向被擔(dān)保方清查和追索證明、承擔(dān)擔(dān)保損失實際支付證明；

(九)會計核算資料和原始憑證；法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。

第二十七條

企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。報告應(yīng)包括以下證據(jù)材料：

(一)包括相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明；(二)催收磋商記錄；

(三)會計核算資料和原始憑證；

(四）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。

第二十八條

企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。報告應(yīng)包括以下證據(jù)材料：

(一)包括相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明；(二)催收磋商記錄；

(三)會計核算資料和原始憑證。

第五章

非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)

第二十九條

企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等。非貨幣資產(chǎn)損失應(yīng)提供會計核算資料和原始憑證，法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明相關(guān)證明材料進(jìn)行確認(rèn)，此外，還需根據(jù)不同類型提供下列相應(yīng)證明材料。

第三十條

存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料：

（一）存貨計稅成本的確定依據(jù)；

（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；

（三）存貨盤點(diǎn)表；

（四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。

第三十一條

存貨報廢、毀損和變質(zhì)損失，為其計稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償和保險賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料：

（一）存貨計稅成本的確定依據(jù)；

（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；

（三）涉及責(zé)任人和保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有賠償情況說明和保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)；

（四）損失數(shù)額較大的存貨（占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告等。

第三十二條

存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料：

（一）存貨計稅成本的確定依據(jù)；

（二）向公安機(jī)關(guān)的報案記錄；

（三）涉及責(zé)任人和保險公司賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償情況說明等。

第三十三條

固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；

（二）固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

（三）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

（四）固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明；

（五）損失數(shù)額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告等。第三十四條

固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；

（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具鑒定材料；

（四）涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明；

（五）損失數(shù)額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的的固定資產(chǎn)，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告等。

第三十五條

固定資產(chǎn)被盜損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

（二）向公安機(jī)關(guān)的報案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；

（三）涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說明等。

第三十六條

在建工程停建、報廢損失，為其賬面價值扣除殘值后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）工程項目投資賬面價值確定依據(jù)；

（二）工程項目停建原因說明及相關(guān)材料；

（三）因質(zhì)量原因停建、報廢的工程項目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報廢的工程項目，應(yīng)出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說明。

第三十七條

工程物資發(fā)生損失，可比照本辦法存貨損失的規(guī)定確認(rèn)。

第三十八條

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧情況說明；

（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額較大的，企業(yè)應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說明。

第三十九條

因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）損失情況說明；

（二）責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況說明；

（三）損失數(shù)額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見。第四十條

被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除保險理賠以及責(zé)任賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機(jī)關(guān)的報案記錄或公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；

（二）責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明。

第四十一條

企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣造成的損失，為其賬面凈值大于變賣價值的差額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）抵押合同或協(xié)議書；

（二）拍賣或變賣證明、清單；

（三）會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。

第四十二條

被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，應(yīng)提交以下證據(jù)備案：

（一）會計核算資料；

(二)企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；

(三)技術(shù)鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實無形資產(chǎn)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值的書面申明；

(四)無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件。

第六章

投資損失的確認(rèn)

第四十三條

企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)(權(quán)益)性投資損失。

第四十四條

企業(yè)債權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料、法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明等相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)。下列情況債權(quán)投資損失的，還應(yīng)出具相關(guān)證據(jù)材料：

（一）債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬元以下的，應(yīng)出具對應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；

（二）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；

（三）債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者的，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；

（四）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書；

（五）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書；

（六）經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)，應(yīng)提供國務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國務(wù)院同意后由國務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件。

第四十五條

企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)證明材料；

（二）被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；

（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；

（四）政府有關(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件；

（五）被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；

（六）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；

（七）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；

（八）會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。

第四十六條

被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。

上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

第四十七條

企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款，或委托其他經(jīng)營機(jī)構(gòu)進(jìn)行理財，到期不能收回貸款或理財款項，按照本辦法第六章有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

第四十八條

企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應(yīng)收款項損失進(jìn)行處理。

與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的擔(dān)保。

第四十九條 企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項說明，同時出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料。

第五十條 下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：

（一）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；

（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

（三）行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

（四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；

（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；

（六）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。

第七章

其他資產(chǎn)損失的確認(rèn)

第五十一條

企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標(biāo)等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除，但應(yīng)出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)、會計核算資料和原始憑證；法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明等確定依據(jù)。

第五十二條

企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除，但應(yīng)出具損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項說明、會計核算資料和原始憑證；法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。

第五十三條

企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除，但應(yīng)出具公安機(jī)關(guān)、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。

第八章

后續(xù)管理

第五十四條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

第五十五條

各級地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按分項建檔、分級管理的原則，建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，每年6月30日前，應(yīng)將上《企業(yè)資產(chǎn)損失扣除管理清冊》（見附件3）報送上級地稅機(jī)關(guān)。同時通過企業(yè)所得稅匯算、日常管理、納稅評估和納稅檢查等方式進(jìn)行跟蹤管理。各級地稅機(jī)關(guān)每年應(yīng)當(dāng)開展對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報工作的重點(diǎn)檢查。對有確鑿證據(jù)證明其不真實、不合法或不合理的稅前扣除，應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行納稅調(diào)整，并依法進(jìn)行稅收處理。

第五十六條

加強(qiáng)對專業(yè)技術(shù)機(jī)構(gòu)和中介機(jī)構(gòu)認(rèn)定結(jié)果的監(jiān)督管理。地稅機(jī)關(guān)在資產(chǎn)損失稅前扣除管理中發(fā)現(xiàn)有關(guān)專業(yè)技術(shù)或經(jīng)濟(jì)鑒證部門不負(fù)責(zé)任、弄虛作假，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定追究其法律責(zé)任，并及時向上級地稅機(jī)關(guān)報告。

第五十七條

加強(qiáng)對地稅機(jī)關(guān)內(nèi)部的監(jiān)督管理。上級地稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對下級地稅機(jī)關(guān)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報管理工作的監(jiān)督檢查。

第九章

附則

第五十八條

本實施辦法未涉及的資產(chǎn)損失事項，凡符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可向主管地稅機(jī)關(guān)申報扣除。

第五十九條

各市地方稅務(wù)局可根據(jù)本辦法，制定具體實施細(xì)則。第六十條

本實施辦法由安徽省地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。第六十一條 本實施辦法自下發(fā)之日起執(zhí)行。

第五篇：遼寧省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知遼地稅發(fā)〔2010〕34號

遼寧省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有

關(guān)問題的通知

遼地稅發(fā)〔2010〕34號

全文有效成文日期：2010-04-26

字體： 【大】 【中】 【小】

各市地方稅務(wù)局（不含大連）：

現(xiàn)將《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]39號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請結(jié)合如下要求，一并遵照執(zhí)行：

一、各地在執(zhí)行過程中，對于總分機(jī)構(gòu)體制的企業(yè)按照國稅發(fā)【2008】28號、國稅函【2009】221號規(guī)定辦理，屬于國稅局管理的總分機(jī)構(gòu)企業(yè)由國稅局負(fù)責(zé)征收企業(yè)所得稅。

二、對于不符合二級分支機(jī)構(gòu)條件的項目經(jīng)理部（包括與項目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），如果能夠提供企業(yè)注冊地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的外出經(jīng)營活動稅收管理證明（以下簡稱外管證），按國稅函【2010】39號文件執(zhí)行，允許其回企業(yè)注冊地繳納企業(yè)所得稅。對于不能提供外管證的，在項目所在地繳納企業(yè)所得稅。

二Ο一Ο年四月二十六日

國稅函【2010】39.tif

其中省局補(bǔ)充內(nèi)容第二條按《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號)第三條執(zhí)行。