第一篇：蘭州天誠會計學(xué)校會計實務(wù)精英班

會計實務(wù)精英班

蘭州出納培訓(xùn)，蘭州會計培訓(xùn)，蘭州會計學(xué)校哪家好，蘭州出納培訓(xùn)學(xué)校！

蘭州天誠會計學(xué)校開設(shè)會計從業(yè)資格培訓(xùn)，出納實務(wù)培訓(xùn)，商業(yè)會計培訓(xùn)，工業(yè)會計實務(wù)培訓(xùn)，納稅實務(wù)培訓(xùn)，會計從業(yè)取證班過關(guān)率高，包教包會！

1、課程內(nèi)容：

企業(yè)建帳方法+手工全盤賬實務(wù)+商業(yè)會計/工業(yè)會計(二選一）+報稅系統(tǒng)+電算化

2、課程特色：

SAAS學(xué)習(xí)模式+多媒體“情景式”教學(xué)+24小時在線實訓(xùn)平臺

3、招生對象：

有會計證但無實務(wù)工作經(jīng)驗人士

4、超額回饋

(1)、3D虛擬實習(xí)

(2)、小規(guī)模會計實務(wù)

(3)、會計崗位勝任力測評

(4)、會計達人最愛的表格

(5)、求職寶典

第二篇：鄉(xiāng)鎮(zhèn)學(xué)校會計實務(wù)

鄉(xiāng)鎮(zhèn)學(xué)校會計實務(wù)

一、收入類的會計核算

1、“財政補助收入”科目，用于對財政部門下?lián)芸铐椀暮怂?。如：公用?jīng)費（生均經(jīng)費）、正常經(jīng)費（醫(yī)療、住房公積金財政撥款部分、福利費、失業(yè)保險、退休教師活動經(jīng)費、代課教師工資等）、30%獎勵性績效工資，協(xié)警員工資等。收到財政部門撥來款項，會計分錄為：

借：銀行存款

貸：財政補助收入

2、“上級補助收入”科目，用于對教育部門下?lián)芸铐椀暮怂?。如：項目辦下?lián)芄こ炭睢①Y助辦下?lián)芗乃奚钛a等。收到教育部門撥來款項，會計分錄為：

借：銀行存款

貸：上級補助收入

3、“其他收入”科目，用于對單位在業(yè)務(wù)活動中取得的不必上繳財政的零星雜項收入的核算。如：工會費等。收到零星雜項款時會計分錄為：

借：銀行存款

貸：其他收入

二、支出類的會計核算

1、統(tǒng)代發(fā)工資的核算

根據(jù)工資統(tǒng)代發(fā)銀行轉(zhuǎn)來的“入帳通知書”的相關(guān)數(shù)據(jù)入帳，會計分錄為：

借：事業(yè)支出—基本支出—工資福利支出—基本工資（崗位、薪級、教師10%）—津貼補帖（教齡補帖）

—績效工資（70%基礎(chǔ)性）

事業(yè)支出—基本支出—對個人和家庭的補助支出—退休費

貸：教育經(jīng)費撥款—教育事業(yè)費撥款—統(tǒng)代發(fā)工資

2、“事業(yè)支出—基本支出—工資福利支出”科目的核算，會計分錄為：

借：事業(yè)支出—基本支出—工資福利支出—社會保障繳費（醫(yī)療三險財政撥款部分）—績效工資（30%獎勵部分）

—其他工資福利支出（協(xié)管員、代課工資等）貸：銀行存款

3、“事業(yè)支出—基本支出—商品和服務(wù)支出”科目的核算，會計分錄為：

借：事業(yè)支出—基本支出—商品和服務(wù)支出— 辦公費

— 郵電費

— 差旅費

— —

貸：銀行存款

4、“事業(yè)支出—基本支出—對個人和家庭的補助支出”科目的核算，會計分錄為： 借：事業(yè)支出—基本支出—對個人和家庭的補助支出—生活補助（遺屬補、寄宿生生活補）—住房公積金（財政撥部分）—其他對個人和家庭的補助支出（慰問金、獨生子女保健費）

貸：銀行存款

5、“事業(yè)支出—基本支出—基本建設(shè)支出”科目的核算，會計分錄為：

借：事業(yè)支出—基本支出—基本建設(shè)支出—房屋建筑物購建

—辦公設(shè)備購置

—專用設(shè)備購置

— 大型維修

— 其他基本建設(shè)支出（圖書）

貸：銀行存款

該項支出中構(gòu)成新增固定資產(chǎn)（一般設(shè)備在500元以上，專用設(shè)備在800元以上；耐用時間在1年以上在使用中能基本上保持原來實物形態(tài)的資產(chǎn)。但對大批同類物資也作為固定資產(chǎn)管理）的，要登記固定資產(chǎn)明細帳。會計分錄為：

借：固定資產(chǎn) — 房屋

— 專用設(shè)備

— 一般設(shè)備

— 圖書

貸：固定基金— 房屋

— 專用設(shè)備

— 一般設(shè)備

— 圖書

三、單位往來的會計核算

1、“其他應(yīng)收款”科目，用于核算單位的各種墊付款項。如：借出款、備用金，代收電教儀器款等。會計分錄為：

（1）支出款項時：

借：其他應(yīng)收款— 張三

— 電教儀器站

貸：銀行存款

（2）收回備用金，借出款項時：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款— 張三

（3）用支出憑證沖銷借出款項時：

借：事業(yè)支出—基本支出—商品和服務(wù)支出

—基本建設(shè)支出（以電教儀器站調(diào)撥單金額為準(zhǔn)）

貸：其他應(yīng)收款— 張三

— 電教儀器站

電教儀器站支出中構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的，要登記固定資產(chǎn)明細帳。

2、“其他應(yīng)付款”科目，用于核算單位應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項。如：工資代發(fā)戶扣款、住房公積金退個人款、職工生育險、學(xué)前班課本費作業(yè)本費，寄宿制學(xué)?；锸迟M等。會計分錄為：

（1）收到應(yīng)付、暫收款時：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款—醫(yī)療保險（工資代扣部分）

—住房公積金（工資代扣部分、住房公積金退個人款）

—生育險

—課本費、作業(yè)本費

—寄宿生伙食費

（2）支出款項時：（作相反分錄）

借：其他應(yīng)付款—醫(yī)療保險（工資代扣部分）

—住房公積金（工資代扣部分、住房公積金退個人款）

—生育險

—課本費、作業(yè)本費

—寄宿生伙食費

貸：銀行存款

3、“應(yīng)繳財政專戶款”科目，用于核算單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。如：學(xué)前班雜費、勞務(wù)費、租金，飯?zhí)霉芾碣M等。會計分錄為：

（1）存入財政所公用支出戶時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)繳財政專戶款— 雜費

— 租金

— 其他事業(yè)收入

（2）上繳財政局非稅戶時：

借：應(yīng)繳財政專戶款— 雜費

— 租金

— 其他事業(yè)收入

貸：銀行存款

（3）收到財政局回撥款項時：

借：銀行存款

貸：事業(yè)收入

第三篇：學(xué)校會計實務(wù)處理

學(xué)校會計實務(wù)處理

學(xué)校會計實務(wù)

一、收入核算

1、按規(guī)定向?qū)W生收取雜費學(xué)費、代辦費、住宿費等要及時解繳銀行，各鎮(zhèn)教育會計收到各校解款時，要出具結(jié)算憑證，鎮(zhèn)教育會計憑現(xiàn)金解款單和結(jié)算憑證記帳聯(lián)，編制記帳憑證。

借：銀行存款——××學(xué)校

×××

貸：應(yīng)付及暫存款——××學(xué)校 ——預(yù)交費 ×××

各學(xué)校同教育會計結(jié)帳時，要憑學(xué)雜費收據(jù)的記帳聯(lián)和手續(xù)完備的收費情況統(tǒng)計表，進行收入結(jié)報：

（一）不補繳現(xiàn)金的帳務(wù)處理

①雜費：

借：應(yīng)付及暫存款——××學(xué)校 ——預(yù)交費 ×××

貸：應(yīng)繳財政專戶款——××學(xué)校

×××

②代辦費：

借：應(yīng)付及暫存款——××學(xué)校 ——預(yù)交費 ×××

貸：代管款項——××學(xué)校

×××

③住宿費：

借：應(yīng)付及暫存款——××學(xué)校 ——預(yù)交費 ×××

貸：應(yīng)繳財政專戶款——××學(xué)校

×××

（二）補繳現(xiàn)金的帳務(wù)處理，雜費和住宿費的帳務(wù)處理不變

代辦費：

借：銀行存款

——××學(xué)校

應(yīng)付及暫存款——××學(xué)校 ——預(yù)交費 ×××

貸：應(yīng)繳財政專戶款——××學(xué)校

×××

借：銀行存款

×××

貸：應(yīng)繳財政專戶款 ×××

代管款項

×××

如教育會計在月內(nèi)能直接辦理收入結(jié)算手續(xù)，則帳務(wù)處理為：

借：銀行存款—— ×××

應(yīng)收及暫付款—— ×××

貸：應(yīng)繳財政專戶款——×××

代管款項

×××

2、收取校園商店承包金及各種租賃收入，要憑合同的原件或復(fù)印件，以及開出的收據(jù)記帳聯(lián)，現(xiàn)金繳款單記帳：

借：銀行存款

——××學(xué)校

×××

貸：其他收入

——××學(xué)校

×××

3、平時根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定收取的代辦性質(zhì)的費用，要填制收費情況統(tǒng)計表，鎮(zhèn)屬學(xué)校憑現(xiàn)金解款單和手續(xù)完備的收費情況統(tǒng)計表報教育會計處，帳務(wù)處理為：

借：銀行存款

——××學(xué)校

×××

貸：代管款項

——××學(xué)校

×××

二、支出核算

（一）有關(guān)費用的管理核算

1、各中小學(xué)校正常開支中除和代辦費相配比的支出項目在代管款項中核算外，其余的平時都放在事業(yè)支出中進行核算。

2、原教育辦不設(shè)代管款項科目。

3、各鎮(zhèn)中小學(xué)校報帳時要按事業(yè)支出的目節(jié)科目進行分類，主要要有：獎金、臨時工工資、辦公費、水電費、郵電費、差旅費、培訓(xùn)費、招待費、福利費、維修費、辦公設(shè)備購置費、圖書資料購置費、其他。分類后分別填制單據(jù)粘存簿，會計要根據(jù)單據(jù)粘存簿，堅持一事一單的原則，編制記帳憑證。

（二）對學(xué)校原始憑證的要求：

①所有憑證都要合理合法，有經(jīng)手人簽字，校長簽核，經(jīng)學(xué)校民主理財后加蓋民主理財專用章。

②自制的原始憑證，如：發(fā)放獎金、代課金、補助費，都要造冊經(jīng)領(lǐng)款人簽字，差旅費和在本單位食堂就餐的招待費，都要填制專門的報銷表（各鎮(zhèn)自己統(tǒng)一表式）。

③外來的原始憑證，如：培訓(xùn)費要有教育局通知或相關(guān)的批準(zhǔn)手續(xù)作為附件，維修費達到審批要求的，要附基建工程校舍維修項目審批表，未達審批要求的要附計劃說明。

（三）有關(guān)項目的報批要求：

①大雜物品采購的報批，一次性支出：小學(xué)在2000元以上，初級中學(xué)在3000元以上，完職中在5000元以上，要報教育局審批后再辦理政府采購手續(xù)，拒不履行手續(xù)的被有關(guān)部門處罰的，對責(zé)任人處以罰款金額20%的罰款。

②校舍維修、裝璜項目、單個項目，原縣屬學(xué)校在10000元以上，初級中學(xué)在3000元以下，中心小學(xué)在2000元以上，都必須填制申報表報教育局審批，工程結(jié)束后都必須辦理工程決算審計，在辦理工程決算審計前的預(yù)付款不得超過該工程合同的70%，不按規(guī)定造成資金損失的由責(zé)任人負責(zé)追回。

③對學(xué)習(xí)費用管理，凡是要報銷學(xué)習(xí)費用的，在按有關(guān)經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的同時，都必須附有教育局辦公室通知。

④對手續(xù)不完備的，不按規(guī)定預(yù)付資金的，會計一列不得辦理結(jié)算和付款手續(xù)。

4、對有關(guān)經(jīng)費的核算要求：

①平時應(yīng)盡量少發(fā)或不發(fā)補助和福利，應(yīng)相應(yīng)增加獎金金額，加大考核的力度，獎金應(yīng)通過考核造冊發(fā)放，在事業(yè)支出人員經(jīng)費中列支。

②業(yè)務(wù)招待費一定要在事業(yè)支出——公用支出——業(yè)務(wù)招待費，目節(jié)科目中核算。

③差旅費：也要一事一單，注清楚事由，在事業(yè)支出——公用經(jīng)費——差旅費目節(jié)科目中核算，出差補助標(biāo)準(zhǔn)要嚴(yán)格執(zhí)行。

④教育辦發(fā)放的有關(guān)經(jīng)費都要劃轉(zhuǎn)到各校，再由學(xué)校按規(guī)定報支。

（四）有關(guān)簽報手續(xù)的要求：

①在編人員正常工資可不履行簽報手續(xù)，其余各項支出都必須實行先批后報。

②匯出去的經(jīng)費款項也必須履行審批手續(xù)（特別是暫存款）。

③教育辦除報支正常運轉(zhuǎn)經(jīng)費外，不得支報沒有學(xué)校校長簽核、經(jīng)辦人簽字和沒有學(xué)校理財小組蓋章的學(xué)校支出。

三、鎮(zhèn)屬學(xué)校設(shè)立收支登記簿

①憑收費情況統(tǒng)計表記收入。

②憑鎮(zhèn)教育會計出據(jù)的結(jié)算憑證記支出。

③同鎮(zhèn)教育會計結(jié)帳后，除上交財政專戶的預(yù)算外收入外其余都記收入，預(yù)算外收入撥回時，憑鎮(zhèn)教育預(yù)算外收入分解表記收入。

④平時校長簽核過的發(fā)票登記支出，鎮(zhèn)教育統(tǒng)一支付的憑分解表記支出。

⑤學(xué)校收支登記簿的余額要與鎮(zhèn)教育會計提供的收支結(jié)余表核對一致。

四、資產(chǎn)的管理與核算

1、流動資產(chǎn)的管理與核算

（1）各單位的備用金不得超限額，有專門用途的資金要辦理借款手續(xù)：

借：應(yīng)收及暫付款——××學(xué)校

——×× ×××

貸：現(xiàn)金（銀行存款）——××學(xué)校

×××

（2）暫付款項需即時清理。系統(tǒng)以外的單位和個人一律不得借款，系統(tǒng)以內(nèi)的個人原則上不得借款，如有特殊情況需借款的，要報教育局審批。

2、固定資產(chǎn)的管理與核算

（1）要建好固定資產(chǎn)臺帳。

（2）在支報固定資產(chǎn)購置費用時要同時編制資產(chǎn)增加會議分錄：

借：固定資產(chǎn) ——××學(xué)校

×××

貸：固定基金 ——××學(xué)校

×××

（3）要即時進行資產(chǎn)清理，對盤盈盤虧的資產(chǎn)要明確責(zé)任后即時辦理資產(chǎn)增減手續(xù)，并進行帳務(wù)調(diào)整。

五、負債的管理與核算

1、學(xué)校的所有舉債都必須報批，體外循環(huán)的負債不得動用帳內(nèi)資金來償還，應(yīng)由當(dāng)事人負責(zé)。

2、各學(xué)校負債要即時記入學(xué)校負債中，不得掛在原教育辦戶上。

3、要按規(guī)定即時與教育局負債臺帳進行核對。

4、要即時解繳應(yīng)繳款項，如個人承擔(dān)的養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、醫(yī)療保險金等，否則要追究會計和相關(guān)人的責(zé)任。

5、調(diào)整往來要編制自制原始憑證，把情況說清楚，并報領(lǐng)導(dǎo)審核后再辦理。

民辦培訓(xùn)學(xué)校會計實務(wù)（征求意見稿）

高級會計師 蘇人本

為幫助廣大民辦培訓(xùn)學(xué)校更好地執(zhí)行財政部《民間非營利組織會計制度》，統(tǒng)一民辦培訓(xùn)學(xué)校的會計核算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范會計核算行為，提高會計信息質(zhì)量，滿足捐贈者、投資者、服務(wù)對象、政府監(jiān)管部門等諸方面對會計信息的需求，我們本著實用性原則，試圖通過講解和舉例相結(jié)合的形式，對民辦培訓(xùn)學(xué)校的會計制度、適用會計科目和主要核算內(nèi)容及其方法進行闡釋。

本文仍屬征求意見稿，我們期望聽到各方面的建議和要求，以便進一步修改和完善。

一、民辦培訓(xùn)學(xué)校會計核算的基礎(chǔ)規(guī)范

1、民辦培訓(xùn)學(xué)校屬于民辦非企業(yè)單位，執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》，其會計目標(biāo)是滿足捐贈者、投資者、服務(wù)對象、政府監(jiān)管部門對會計信息的需求。

2、民辦培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計機構(gòu)，配備會計機構(gòu)負責(zé)人；不具備單獨設(shè)置會計機構(gòu)條件的，必須在有關(guān)機構(gòu)中配備專職會計人員，并須指定會計主管人員。學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬（夫妻、直系血親、三代以內(nèi)旁系血親、配偶親）不得擔(dān)任本單位會計機構(gòu)負責(zé)人或會計主管人員。會計人員上崗必須持有國家頒發(fā)的《會計從業(yè)資格證書》。

3、民辦培訓(xùn)學(xué)校以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為會計核算基礎(chǔ)。所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制，就是按照權(quán)利和責(zé)任是否發(fā)生來確認收入和費用的歸屬期。凡是當(dāng)期實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或者應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為本期的收入和費用入賬；凡不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用處理。

4、民辦培訓(xùn)學(xué)校的會計自公歷1月1日起至12月31日止。

5、民辦培訓(xùn)學(xué)校的會計核算以人民幣為核算本位幣。

6、民辦培訓(xùn)學(xué)校采用借貸記賬法進行會計處理。

7、民辦培訓(xùn)學(xué)校須按照國家頒布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》填制和審核會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)報告，實施會計監(jiān)督。民辦培訓(xùn)學(xué)校的賬簿設(shè)置應(yīng)包括：訂本式總分類賬（總賬）、訂本式現(xiàn)金日記賬、訂本式銀行存款日記賬和活頁明細分類賬。實行會計電算化的學(xué)校，填制會計憑證，登記會計賬簿，應(yīng)當(dāng)符合財政部關(guān)于會計電算化的有關(guān)規(guī)定。

8、民辦培訓(xùn)學(xué)校的會計要素包括：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用。

二、民辦培訓(xùn)學(xué)校的會計科目名稱和編號

我們在下面的表格中，把《民間非營利組織會計制度》中，民辦學(xué)校一般不用或者很少使用的會計科目省去，把涉及民辦學(xué)校經(jīng)?；蚩赡苁褂玫臅嬁颇苛谐?，供各校參考。在這個會計科目表中，每一個會計科目前面都有一個國家法定的統(tǒng)一編號，主要是為了便于會計電算化，便于電腦輸入、導(dǎo)出和儲存；同時，也便于各級信息使用部門能夠順利進行指標(biāo)歸類和匯總。按照有關(guān)規(guī)定，我們在編制會計憑證時，可以只寫會計科目名稱，也可以同時書寫會計科目名稱和編號，但不能只寫會計科目編號。

各學(xué)校應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的實際需要，根據(jù)《民間非營利組織會計制度》列示的法定會計科目表，選擇相關(guān)科目，據(jù)以設(shè)置帳簿，進行總分類核算和明細分類核算。民辦培訓(xùn)學(xué)校常用會計科目名稱及其編號

一、資產(chǎn)類

二、負債類 編 號 名 稱 編 號 名 稱 1001 現(xiàn)金 2101 短期借款

1002 銀行存款 2202 應(yīng)付賬款 1009 其他貨幣資金 2203 預(yù)收賬款 1101 短期投資 2204 應(yīng)付工資 1121 應(yīng)收賬款 2206 應(yīng)交稅金

1122 其他應(yīng)收款 2209 其他應(yīng)付款 1201 存貨 2301 預(yù)提費用 1301 待攤費用

1501 固定資產(chǎn)

三、凈資產(chǎn)類

1502 累計折舊 3101 非限定性凈資產(chǎn) 1505 在建工程 3102 限定性凈資產(chǎn) 1506 文物文化資產(chǎn)

四、收入費用類 1509 固定資產(chǎn)清理 4101 捐贈收入

4301 提供服務(wù)收入

4601 投資收益

4901 其他收入

5101 業(yè)務(wù)活動成本

5201 管理費用

5301 籌資費用

5401 其他費用

三、會計科目使用的簡要說明

（一）資產(chǎn)類

資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成并由民辦培訓(xùn)學(xué)校擁有或者控制的資源。資產(chǎn)按其流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。資產(chǎn)入賬價值的確定：購入的資產(chǎn)，應(yīng)按購入資產(chǎn)相關(guān)法定憑證上標(biāo)明的金額作為入賬價值；

接受捐贈的資產(chǎn)，應(yīng)分別情況，按照歷史成本或公允價值確定。

流動資產(chǎn)是指預(yù)期可在一年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。在民辦培訓(xùn)學(xué)校，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、短期投資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨、待攤費用等。固定資產(chǎn)是指那些為行政管理、提供服務(wù)之目的而持有的，預(yù)計使用年限超過一年的，單位價值較高的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、器具、工具等資產(chǎn)。下面對各有關(guān)會計科目進行簡要說明。

（1）1001 ―現(xiàn)金‖科目。主要核算民辦培訓(xùn)學(xué)校存放在財會部

門、由出納人員負責(zé)管理的庫存現(xiàn)金。―現(xiàn)金‖科目期末余額在借方，反映期末民辦培訓(xùn)學(xué)校實際持有的庫存現(xiàn)金。

現(xiàn)金管理應(yīng)建立嚴(yán)格的責(zé)任制度，依法嚴(yán)守現(xiàn)金紀(jì)律?！稌嫹ā访鞔_規(guī)定實行不相容職務(wù)分離，做到錢賬分管，會計與出納分開。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作?，F(xiàn)金核算須做到日清日結(jié)，賬實相符；發(fā)現(xiàn)短缺或溢余，及時查找原因，按法規(guī)處理。賬務(wù)處理舉例：

1、從銀行提取現(xiàn)金10000元。借：現(xiàn)金 10000 貸： 銀行存款 10000

2、用現(xiàn)金購買辦公用品，價值800元，直接投入使用。借：管理費用——辦公費 800 貸：現(xiàn)金 800（2）1002 ―銀行存款‖科目。主要核算民辦培訓(xùn)學(xué)校存放在銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。―銀行存款‖科目期末余額在借方，反映期末民辦培訓(xùn)學(xué)校實際存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項。

按照相關(guān)規(guī)定，凡是獨立核算的單位，都應(yīng)當(dāng)在本地銀行或其他金融機構(gòu)開設(shè)賬戶，用以辦理銀行存款的存、取和轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)。民辦培訓(xùn)學(xué)校必須遵守銀行結(jié)算紀(jì)律。

銀行存款日記賬應(yīng)在每日終了及時結(jié)出余額。

銀行存款日記賬應(yīng)定期與―銀行對賬單‖逐筆核對，至少每月核對一次。月度終了，民辦培訓(xùn)學(xué)校銀行存款帳面余額與銀行對賬單余額如有差額，必須逐筆查明原因，進行處理：對于因?qū)W?；蜚y行由于記賬差錯引起的賬單不符，由出錯一方按照規(guī)定的錯帳更正方法及時予以更正；對于因出現(xiàn)未達賬項引起的賬單余額不符，應(yīng)按月編制―銀行存款余額調(diào)節(jié)表‖揭示并調(diào)整民辦培訓(xùn)學(xué)校和銀行之間存款余額記錄上的差異。所謂―未達賬項‖，是指學(xué)校和銀行之間，由于雙方記賬時間上的不同而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的款項。舉例：

某培訓(xùn)學(xué)校2006年9月30日銀行存款日記賬的帳面余額是346000元；同期，開戶銀行對賬單的余額是360200元。經(jīng)過逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有如下未達賬項：

a、30日，學(xué)校存入轉(zhuǎn)賬支票一張，1200元，學(xué)校已做增加，銀行尚未入賬；

b、29日，學(xué)校采購辦公用品，開出支票一張，7500元，學(xué)校憑發(fā)票已做減少，銀行尚未入賬；

c、28日，銀行收到一筆給我校的匯款10000元，由于出納因故未能及時去銀行取回單據(jù)，故銀行已做增加，學(xué)校尚未入賬；

d、28日，按照雙方協(xié)議，銀行代繳電話費2400元，由于出納因故未能及時去銀行取回單據(jù)，故銀行已做減少，學(xué)校尚未入賬；

e、30日，銀行結(jié)算學(xué)校存款利息300元，銀行已做增加，學(xué)校尚未入賬。

根據(jù)上述未達賬項情況，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。銀行存款余額調(diào)節(jié)表 戶名：××培訓(xùn)學(xué)校

賬號：633787411 2006年9月30日 項 目 金額 項 目 金額 銀行存款日記賬余額

加：銀行已收學(xué)校未收的款項 c、收到匯款 e、存款利息

減：銀行已付學(xué)校未付的款項 d、代交電話費 346000 10000 300 2400 銀行對賬單余額 加：學(xué)校已收銀行未收的款項 a、存入支票

減：學(xué)校已付銀行未付的款項 b、開出支票購辦公用品 360200 1200 7500 調(diào)整后銀行存款余額 353900 調(diào)整后銀行存款余額 353900 需要說明的是，調(diào)整后銀行存款余額既不是銀行存款日記賬余額，也不是銀行對賬單余額。（3）1009 ―其他貨幣資金‖科目。

其他貨幣資金，是指民辦培訓(xùn)學(xué)校除現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金。包括：外阜存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。

民辦培訓(xùn)學(xué)?？赡苡玫降氖迁D信用卡存款‖。當(dāng)某學(xué)校為領(lǐng)導(dǎo)或行政總務(wù)人員辦理信用卡并存入款項時，其帳務(wù)處理如下：

1、將現(xiàn)金或銀行存款20000元存入信用卡。借：其他貨幣資金——信用卡存款 20000 貸：現(xiàn)金（或銀行存款）20000

2、信用卡使用人使用信用卡招待客人600元，憑正式發(fā)票： 借：管理費用——業(yè)務(wù)招待費 600 貸：其他貨幣資金——信用卡存款 600

3、收到信用卡存款利息30元。憑銀行有關(guān)憑證： 借：其他貨幣資金——信用卡存款 30 貸：籌資費用 30

需要說明的是,關(guān)于銀行存款利息、其他貨幣資金利息，在進行帳務(wù)處理時，千萬不要錯誤地計入―其他收入‖賬戶，而應(yīng)當(dāng)在―籌資費用‖賬戶中進行沖減。

例如：收到銀行存款利息200元。根據(jù)銀行的通知，編制會計分錄應(yīng)是： 借：銀行存款 200 貸：籌資費用 200 鑒于費用賬戶一般沒有貸方發(fā)生額，貸方只是每月末登記結(jié)轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)的數(shù)額，所以，在登記―籌資費用‖賬戶時，這200元應(yīng)當(dāng)以紅字登記在―籌資費用‖賬戶的借方，表示抵減了費用。（4）1101 ―短期投資‖科目。

短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券投資等。對民辦培訓(xùn)學(xué)校而言，對外短期投資的業(yè)務(wù)可能較少，但不排除為充分利用短期閑置貨幣資金而對外進行短期投資的可能。

―短期投資‖科目屬資產(chǎn)類科目，應(yīng)按投資種類設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

短期投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照投資成本計量。對于以現(xiàn)金購入的短期投資，應(yīng)按照實際支出的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為投資成本。如果在實際支付的價款中包含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，則這些應(yīng)收現(xiàn)金股利或債券利息應(yīng)當(dāng)在―其他應(yīng)收款‖項下單獨核算，不構(gòu)成短期投資成本。賬務(wù)處理舉例：

1、某校2006年6月1日從證券交易市場購買s公司發(fā)行的在外股票20000股作為短期投資，每股支付價款12元（每股含現(xiàn)金股利0.25元）另外同時支付相關(guān)費用1800元，均以轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算。

借：短期投資——s公司股票

236800 其他應(yīng)收款——應(yīng)受s公司股利 5000 貸：銀行存款

241800

2、某校2006年8月1日，從代理發(fā)行銀行購入m公司2006年1月1日發(fā)行的三年期債券，債券面值300000元，票面利率為3.6%。m公司每年1月1日和7月1日付息兩次。截至某校購買時，上半年利息尚未支付。該校實際支付價款為306000元，其中6000元為相關(guān)費用。在該校支付的價款中，包含了已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息5400元（300000×3.6%÷12×6）

借：短期投資——m公司債券

300600 其他應(yīng)收款——應(yīng)收m公司利息 5400 貸：銀行存款

306000 8月10日，收到m公司債券利息5400元。借：銀行存款

5400 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收m公司利息 5400 之后，每逢再收到m公司債券利息時

借：銀行存款 5400 貸： 短期投資 5400

3、假定2006年 11月5日將上述購入的m公司債券出售，其出售價格是306000元，另支付有關(guān)稅費3000元。

借：銀行存款 303000（306000-3000）

貸：短期投資——m公司債券 300600 投資收益

2400 如果m公司債券出售價格是303000元： 借：銀行存款 300000（303000-3000）

投資收益 600 貸：短期投資——m公司債券 300600 如果學(xué)校是在8月8日，尚未收到上半年利息時就將債券出售，售價306000，支付有關(guān)稅費3000元 借：銀行存款 303000（306000-3000）

投資收益 3000 貸：短期投資——m公司債券

300600

其他應(yīng)收款——應(yīng)收m公司利息 5400

（5）1121 ―應(yīng)收賬款‖科目。

―應(yīng)收賬款‖科目，核算民辦培訓(xùn)學(xué)校因提供教育培訓(xùn)服務(wù)等主要業(yè)務(wù)活動，應(yīng)當(dāng)向接受服務(wù)單位或個人收取的、但尚未實際收到的款項。期末如有余額在借方，反映學(xué)校應(yīng)收未收的債權(quán)。

―應(yīng)收賬款‖按照實際發(fā)生額記賬；并按照債務(wù)對象即往來單位或個人設(shè)置明細帳戶，進行明細核算。

賬務(wù)處理舉例：

1、某校與h公司簽訂一份人員培訓(xùn)合同，合同金額38000元。本月，按照合同約定，為該公司提供培訓(xùn)服務(wù)的工作圓滿結(jié)束，收款發(fā)票已開出，但到月末，款項尚未受到。借：應(yīng)收賬款——h公司 38000 貸：提供服務(wù)收入 38000

2、受到這筆款項，存入銀行： 借：銀行存款

38000 貸：應(yīng)收賬款——h公司 38000（6）1122 ―其他應(yīng)收款‖科目。

―其他應(yīng)收款‖主要核算除主營業(yè)務(wù)債權(quán)（―應(yīng)收賬款‖）以外的其他債權(quán)。如：應(yīng)收的股票股利、應(yīng)收的債券利息、應(yīng)收的職工借款、應(yīng)收的各種墊付款項、應(yīng)收的保險公司賠款、總務(wù)部門的備用金等。賬務(wù)處理舉例：

1、某校以銀行存款為職工張平墊付應(yīng)由他自己負擔(dān)的醫(yī)療費2800元，待從工資中分兩個月扣還。

墊支時：

借：其他應(yīng)收款——張平2800 貸：銀行存款

2800 從工資中扣款：

借：應(yīng)付工資 1400

貸：其他應(yīng)收款——張平1400

2、某校對總務(wù)部門實行備用金制度，核定的備用金定額為6000元。撥付備用金時：

借：其他應(yīng)收款——備用金（總務(wù)處）6000 貸：現(xiàn)金

6000 總務(wù)部門報銷零星費用時： 借：管理費用

1200 貸：現(xiàn)金 1200 收回備用金時：

借：現(xiàn)金

6000 貸：其他應(yīng)收款——備用金（總務(wù)處）6000

3、學(xué)校的一輛機動車發(fā)生事故，車輛報廢，經(jīng)保險公司認定，應(yīng)獲得20000元賠償。借：其他應(yīng)收款——保險公司 20000 貸：固定資產(chǎn)清理

20000 收到賠償：

借：銀行存款

20000 貸：其他應(yīng)收款——保險公司 20000（7）1201 ―存貨‖科目。

存貨，是指民間非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動中持有、以備出售或捐贈的，或者為了出售或捐贈仍處在生產(chǎn)過程中的，或者將在生產(chǎn)、提供服務(wù)或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品以及達不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等。應(yīng)當(dāng)指出，對企業(yè)而言，存貨是一個舉足輕重的重要核算對象。但對于民間非營利組織特別是民辦培訓(xùn)學(xué)校來說，―存貨‖核算的內(nèi)容不很多，因為學(xué)校很少有庫存的、準(zhǔn)備出售或?qū)ν饩栀浀纳唐坊蛭锲罚簧a(chǎn)這類準(zhǔn)備出售或?qū)ν饩栀浀纳唐坊蛭锲?。有的，只是一些備用的材料、物品。而且，如果學(xué)校買來的材料、物品，買來就用，也不必通過―存貨‖這個科目進行核算，而是直接在成本費用中列支。只有買來的材料、物品、低值易耗品等在驗收后，先入庫保存，等待領(lǐng)用，才在―存貨‖中核算。在―存貨‖一級帳戶下，學(xué)?？梢栽O(shè)立―材料‖、―低值易耗品‖等二級明細帳戶。

因此，關(guān)于存貨的價值確認、存貨出庫成本的計算方法、存貨盤盈盤虧等，這里都不做詳述。（8）1301 ―待攤費用‖科目。

待攤費用，是指那些已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項費用。如預(yù)付保險費、預(yù)付租金等。待攤費用應(yīng)當(dāng)按照其受益期限在1年之內(nèi)分期平均攤銷，記入當(dāng)期費用。如果某項待攤費用已經(jīng)不能繼續(xù)使培訓(xùn)學(xué)校受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費用，不再留待以后期間攤銷。賬務(wù)處理舉例：

1、某校租用某兄弟單位房屋30間作為教室，用作日常教學(xué)活動。跟據(jù)雙方簽訂的房屋租賃合同，年租金30萬元，在每年1月10日前一次全部預(yù)付。1月10日付款時，根據(jù)對方開具的收款發(fā)票和學(xué)校開出的銀行轉(zhuǎn)賬支票存根作為原始憑證： 借：待攤費用——房屋租金 300000 貸：銀行存款 300000 2、1月末，攤銷本月應(yīng)負擔(dān)的房屋租金：（以后每月做此分錄）借：業(yè)務(wù)活動成本——租賃費25000（300000÷12=25000）

貸：待攤費用——房屋租金 25000（9）1501 ―固定資產(chǎn)‖科目。

固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：

（一）為行政管理、提供服務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的；

（二）預(yù)計使用年限超過一年；

（三）單位價值較高。各個學(xué)校應(yīng)結(jié)合本校具體情況制定固定資產(chǎn)目錄、分類方法、單位價值標(biāo)準(zhǔn)、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法、殘值率，并應(yīng)當(dāng)符合國家財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定，經(jīng)過本單位董事會（理事會）或其他決策機構(gòu)批準(zhǔn)，并按照有關(guān)法律，向有關(guān)主管部門備案。固定資產(chǎn)的入賬價值的確定：固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本入賬。外購的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價、相關(guān)稅金、包裝費等稅費以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的其他支出，如運輸費、安裝費、裝卸費等確定其成本；自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部指出確定其成本；接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照有關(guān)規(guī)定確定其成本。民辦培訓(xùn)學(xué)校由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)凈損益，應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期的―其他收入‖或者―其他費用‖。

民辦培訓(xùn)學(xué)校的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)學(xué)校董事會（理事會）和主管稅務(wù)部門批準(zhǔn)后，在期末前結(jié)帳處理完畢。固定資產(chǎn)盤盈，按照公允價值，列入―其他收入‖；固定資產(chǎn)盤虧，按照固定資產(chǎn)賬面價值扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，計入當(dāng)期―管理費用‖。

民辦培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細賬（或固定資產(chǎn)卡片），進行明細分類核算。賬務(wù)處理舉例：

１、某校購買辦公用數(shù)碼多功能機一臺，單位價值２５０００元，運輸費２００元，調(diào)試費３００元。根據(jù)供應(yīng)方、運輸方以及調(diào)試方等開具的具有法定效力的正式發(fā)票和學(xué)校相關(guān)的驗收記錄確定原值為２５５００元。編制會計分錄。借：固定資產(chǎn)

２５５００

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）２５５００

２、某技能培訓(xùn)學(xué)校購買需要安裝的教學(xué)用數(shù)控機床一臺，買價２５００００元，包裝費１００００元，運費及裝卸費３０００元，安裝費及調(diào)試費２００００元。該項固定資產(chǎn)，安裝后經(jīng)檢驗合格后投入使用。

（１）開出支票支付價款。根據(jù)支票存根和供方開具的具有法定效力的正式發(fā)票： 借：在建工程——×型號數(shù)控機床 ２５００００

貸：銀行存款

２５００００（２）開出支票支付包裝費：

借：在建工程——×型號數(shù)控機床 １００００

貸：銀行存款

１００００（３）開出支票支付運費和裝卸費：

借：在建工程——×型號數(shù)控機床 ３０００

貸：銀行存款

３０００（４）支付安裝及調(diào)試費： 借：在建工程——×型號數(shù)控機床 ２００００

貸：銀行存款

２００００（５）安裝調(diào)試完畢，經(jīng)驗收合格，根據(jù)驗收單：

借：固定資產(chǎn)

２８３０００

貸：在建工程——×型號數(shù)控機床

２８３０００

３、某校收到合作企業(yè)無償捐贈的新旅行車一輛，對方?jīng)]有提供購車原始發(fā)票，經(jīng)在市場調(diào)查，同類型商品的價格是１２００００元。經(jīng)確定，該汽車的公允價值為１２００００元。借：固定資產(chǎn)——機動車

１２００００

貸：捐贈收入

１２００００

學(xué)校的捐贈收入，計入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額計提所得稅，如金額較大可以分五年計入應(yīng)納稅所得額計算交納所得稅。

4、固定資產(chǎn)出售，按照所處置的固定資產(chǎn)的賬面價值進行賬務(wù) 處理。

例：某校的一臺電腦，原值20000元，已累計提折舊15000元，實際賣價為4000元。

（1）將已出售的電腦轉(zhuǎn)入―固定資產(chǎn)清理‖。借： 固定資產(chǎn)清理 5000 累計折舊（已提折舊）15000 貸：固定資產(chǎn)（賬面原值）20000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理的凈損益（計入當(dāng)期管理費用或其它收入。）減值時：

借：現(xiàn)金（或銀行存款）4000

管理費用—資產(chǎn)減值損失 1000 貸：固定資產(chǎn)清理

5000 增值時：

如果該電腦賣6000元。分錄是：

借：現(xiàn)金（或銀行存款）6000 貸：固定資產(chǎn)清理

5000

其他收入—固定資產(chǎn)處置凈收入 1000

5、某校一臺柜式空調(diào)機使用期滿，經(jīng)批準(zhǔn)報廢。該空調(diào)原值12800元，已提折舊12000元。報廢時，殘料計價300元，驗收入庫。另在拆卸過程中，以現(xiàn)金支付清理費200元。賬務(wù)處理如下：

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理

800

累計折舊 12000

貸：固定資產(chǎn)

12800（2）支付清理費用 借：固定資產(chǎn)清理 200

貸：現(xiàn)金

200（3）殘料入庫

借：存貨 —— 材料 300

貸： 固定資產(chǎn)清理 300 如果殘料當(dāng)時就賣給廢品收購部門，收回現(xiàn)金，則： 借：現(xiàn)金

300

貸：固定資產(chǎn)清理 300（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益

借：其他費用 —— 處理固定資產(chǎn)凈損失 700

貸：固定資產(chǎn)清理

700

6、固定資產(chǎn)盤盈盤虧。經(jīng)實地盤點后，對固定資產(chǎn)的盤盈盤虧要查明原因，根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前進行賬務(wù)處理。（1）盤盈：按照公允價值：

借：固定資產(chǎn) 貸：其他收入

（2）盤虧：例：某校在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)短少電腦一臺，查明

原因是夜間被盜。該電腦原值28000元，已累計折舊21000元。經(jīng)保險公司確認，同意賠償4000元，領(lǐng)導(dǎo)依據(jù)有關(guān)制度決定，過失人賠償1400元。會計分錄： 借：管理費用—資產(chǎn)減值損失 1600

其他應(yīng)收款—保險公司 4000

其他應(yīng)收款—張 三 1400

累計折舊

21000

貸：固定資產(chǎn) 28000 注：凡是2005年12月31日以前購入的固定資產(chǎn)因已按舊會計制度在―事業(yè)支出‖中列支，發(fā)生盤虧時不應(yīng)在費用中重復(fù)列支。應(yīng)：借：非限定性凈資產(chǎn)——滾存凈資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)

保險公司償付賠款時：

借：銀行存款

4000

貸：其他應(yīng)收款—保險公司 4000

責(zé)任人繳納賠償金：

借：現(xiàn)金

1400

貸：其他應(yīng)收款—張三

1400（10）1502 ―累計折舊‖科目。

固定資產(chǎn)的折舊，是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于耗損而逐漸轉(zhuǎn)移到成本中的那部分價值。―累計折舊‖這個會計科目比較特殊，它是―固定資產(chǎn)‖帳戶的備抵調(diào)整帳戶。―固定資產(chǎn)‖帳戶不紀(jì)錄固定資產(chǎn)折舊，永遠只記錄固定資產(chǎn)原值。固定資產(chǎn)折舊則專門在―累計折舊‖賬戶中進行紀(jì)錄。―累計折舊‖賬戶貸方記錄每月計提折舊的數(shù)額，借方紀(jì)錄轉(zhuǎn)出的累計折舊數(shù)額。―累計折舊‖余額在貸方，表示已提的累計折舊數(shù)額。為什么說―累計折舊‖賬戶是―固定資產(chǎn)‖帳戶的調(diào)整帳戶？因為用―固定資產(chǎn)‖帳戶的期末借方余額減去―累計折舊‖帳戶的貸方余額，其差額就是固定資產(chǎn)的凈值。

民辦培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)折舊，并在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)成本。

民辦培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值。我國有關(guān)稅法規(guī)定：除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限為：

（一）房屋、建筑物為20年；

（二）火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；

（三）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。用于展覽、教育和研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或歷史價值的典藏，雖作為固定資產(chǎn)核算，但不計提固定資產(chǎn)折舊，單獨在―文物文化資產(chǎn)‖項下反映。

按照有關(guān)會計制度，民辦培訓(xùn)學(xué)校在按月計提折舊時要注意：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊（所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額，所謂應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額，為固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計凈殘值。）；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。

民辦培訓(xùn)學(xué)校的折舊方法，一般采用直線法即年限平均法。學(xué)校折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。年限平均法的計算公式是：– 預(yù)計凈殘值率

年折舊率 = ———————————— ×100 %

預(yù)計使用年限

月折舊率 = 年折舊率 ÷ 12 月折舊額 = 固定資產(chǎn)原值 × 月折舊率

賬務(wù)處理舉例：

1、某校購入管理用小臥車一輛，原值260000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為4%。

– 預(yù)計凈殘值率4% 年折舊率 = ———————————— ×100 % = 19.2%

預(yù)計使用年限5 月折舊率 = 19.2÷12= 1.6 % 月折舊額 = 260000×1.6% = 4160 會計分錄：

借：管理費用——折舊費 4160

貸：累計折舊

4160 如果培訓(xùn)學(xué)校的固定資產(chǎn)較多，折舊數(shù)額較大，應(yīng)當(dāng)區(qū)別直接用于教育教學(xué)活動的固定資產(chǎn)

和用于學(xué)校管理部門的固定資產(chǎn)。在每月計提折舊時，應(yīng)當(dāng)將用于不同部門的固定資產(chǎn)折舊分別記入―業(yè)務(wù)活動成本‖和―管理費用‖賬戶，會計分錄是：

借：業(yè)務(wù)活動成本—折舊費（直接用于教學(xué)活動的固定資產(chǎn)折舊）

管理費用—折舊費（用于學(xué)校管理部門的固定資產(chǎn)折舊）

貸：累計折舊

（二）負債類

負債是指過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的資源流出民間非營利組織。

民辦培訓(xùn)學(xué)校的負債，按其流動性，可以分為流動負債和長期負債兩類。流動負債是指將在一年內(nèi)（含1年）償還的負債。包括：短期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、預(yù)收賬款、預(yù)提費用等。長期負債是指償還期在一年以上的負債。包括：長期借款、長期應(yīng)付款等。下面對各有關(guān)會計科目進行簡要說明。

（11）2101 ―短期借款‖科目。

短期借款是指民辦培訓(xùn)學(xué)校向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和確定利率按期計提利息，計入當(dāng)期費用。―短期借款‖賬戶按照債權(quán)人設(shè)置明細帳戶，進行明細分類核算。

賬務(wù)處理舉例：

1、某校于2006年1月1日向開戶銀行借入100000元，期限9個月，年利率6%。該借款到期，如數(shù)歸還。利息按月預(yù)提，按季支付。 1月借入款項時： 借：銀行存款 100000 貸：短期借款 100000 1月末，預(yù)提銀行借款利息： 借：籌資費用——借款利息 500 貸：與提費用——借款利息 500

2月末，預(yù)提銀行借款利息的會計分錄同上。〈c〉3月末，向銀行支付借款利息：

借：預(yù)提費用——借款利息 1000 籌資費用——借款利息 500 貸：銀行存款

1500

校的支票存根：

借：應(yīng)付賬款——××學(xué)院 6000

貸：銀行存款

6000（13）2203 ―預(yù)收賬款‖科目。

―預(yù)收賬款‖賬戶，核算民辦培訓(xùn)學(xué)校向服務(wù)對象或商品購買單位，預(yù)收的各種款項。民辦培訓(xùn)學(xué)校向培訓(xùn)對象收取的學(xué)費，一般都是按照學(xué)期來收取的。由于教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方式的不同，學(xué)期的長短不盡相同，短則十天半月，長則三、四個月甚至半年。另外，由于學(xué)校的規(guī)模大小各異，收取的學(xué)費總量和對核算詳細程度的要求也不一樣。因此，對收取的學(xué)費，不同的培訓(xùn)學(xué)?？梢圆扇〔煌奶幚矸椒ǎ簩ε嘤?xùn)項目繁多、期間較短（不超過1個月）、收費總量不大的，可以全部直接列作當(dāng)期―提供服務(wù)收入 ‖；對于培訓(xùn)項目比較單

一、培訓(xùn)周期較長、收費總量較大的，可以通過―預(yù)收賬款‖進行調(diào)節(jié)，以利于成本的真實和收支的有效對比，有利于權(quán)責(zé)發(fā)生制的落實。

賬務(wù)處理舉例：

某校2006年8月一次性集中向?qū)W員收取秋季學(xué)費，學(xué)期從9月1日開始，計劃上課4個月共160課時，每人收1600元。該校共招收本期學(xué)員1000人，收取學(xué)費1600000元。根據(jù)受益期4個月平均計算，每月的收入應(yīng)是400000元。 8月收取學(xué)費，并及時將現(xiàn)金存入銀行：

借：銀行存款

1600000

貸：預(yù)收賬款——秋季學(xué)費 1600000 9月，結(jié)轉(zhuǎn)9月的學(xué)費收入：

借：預(yù)收賬款——秋季學(xué)費 400000

貸：提供服務(wù)收入——培訓(xùn)費收入 400000 10月、11月、12月結(jié)轉(zhuǎn)學(xué)費收入同上。（14）2204 ―應(yīng)付工資‖科目。

―應(yīng)付工資‖賬戶，核算民辦培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)當(dāng)付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等。不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本帳戶合算。―應(yīng)付工資‖賬戶貸方，記錄各項應(yīng)發(fā)數(shù)額，借方紀(jì)錄各項實發(fā)數(shù)額，期末余額一般在貸方，表示應(yīng)發(fā)而尚未發(fā)出的工資數(shù)額。

―應(yīng)付工資‖核算的依據(jù)是每月編制的―工資單‖和―工資匯總表‖。賬務(wù)處理舉例：

某校根據(jù)―工資匯總表‖結(jié)算本月工資總額326000元。其中，代扣職工住房租金2000元，代墊職工李斯家屬醫(yī)藥費800元，代扣個人所得稅26700元，職工住房公積金補貼25000元代為專戶存儲，扣職工張三因電腦丟失責(zé)任而負擔(dān)的賠償款1400元。出納從銀行提取現(xiàn)金270100元，發(fā)放工資。

從銀行提取現(xiàn)金270100元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。

借：現(xiàn)金

270100

貸：銀行存款

270100 支付本月應(yīng)付工資：

借：應(yīng)付工資

326000

貸：現(xiàn)金

270100

其他應(yīng)收款——職工房租 2000

其他應(yīng)收款——李 斯 800

其他應(yīng)收款——張 三 1400

應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅 26700

銀行存款

25000 結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)付工資：

假設(shè)，在326000元工資總額中，教師班主任等教育教學(xué)一線職工工資為266000元，其余 60000元為管理人員工資。

借：業(yè)務(wù)活動成本 —— 工資 266000

管理費用 —— 工資 60000

貸：應(yīng)付工資

326000（15）2206 ―應(yīng)交稅金‖科目。

―應(yīng)交稅金‖賬戶核算民辦培訓(xùn)學(xué)校依照國家稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費。包括營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、企業(yè)所得稅以及代扣代繳的個人所得稅。其中，營業(yè)稅、城建稅、教育費附加計入―業(yè)務(wù)活動成本‖（設(shè)相應(yīng)明細項目）；房產(chǎn)稅、土地稅、車船使用稅、印花稅直接計入―管理費用‖；所得稅計入―其他費用‖。賬務(wù)處理舉例：

1、某校2006年9月學(xué)費收入為350000元。經(jīng)計算，本月應(yīng)交營業(yè)稅10500元（350000×3%），城建稅735元（10500×7%），教育費附加315元（10500×3%）。結(jié)轉(zhuǎn)時：

借：業(yè)務(wù)活動成本——應(yīng)交營業(yè)稅 10500 業(yè)務(wù)活動成本——應(yīng)交城建稅 735 業(yè)務(wù)活動成本——應(yīng)交教育費附加 315 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 10500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅

735

應(yīng)交稅金——應(yīng)交教育費附加

315 2、2006年9月，代扣代繳個人所得稅26700元已在發(fā)放工資時進行帳務(wù)處理。3、10月初，學(xué)校按照法定期限，通過互聯(lián)網(wǎng)納稅申報成功。并 通過銀行如期繳納各種應(yīng)交稅費。根據(jù)各種完稅憑證，編制會計分錄：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 10500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅

735

應(yīng)交稅金——應(yīng)交教育費附加

315

貸：銀行存款

11550

4、如年底須計算繳納企業(yè)所得稅28000元：

借：其他費用——應(yīng)交企業(yè)所得稅 28000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅 28000

5、次年1月完稅后：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅 28000

貸：銀行存款

28000（16）2209 ―其他應(yīng)付款‖科目。

―其他應(yīng)付款‖賬戶核算民辦培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項。該帳戶按照債權(quán)對象設(shè)立明細帳戶，進行明細分類核算。

―應(yīng)收賬款‖、―其他應(yīng)收款‖、―應(yīng)付賬款‖、―其他應(yīng)付款‖都是核算債權(quán)債務(wù)的結(jié)算類帳戶。但是，在核算實踐中，面對具體業(yè)務(wù)，往往在兩個應(yīng)收和兩個應(yīng)付賬戶中難以定奪。其實，區(qū)別的最重要標(biāo)志，就看發(fā)生的債權(quán)或債務(wù)，是不是和本單位的主營業(yè)務(wù)有直接關(guān)系。比如在學(xué)校，主要活動是教育教學(xué)，那么，凡是與教育教學(xué)活動有直接關(guān)系的債權(quán)債務(wù)，就在―應(yīng)收賬款‖或―應(yīng)付賬款‖中核算，其他債權(quán)債務(wù)，則在―其他應(yīng)收款‖或―其他應(yīng)付款‖中核算。

民辦培訓(xùn)學(xué)校使用―其他應(yīng)收款‖或―其他應(yīng)付款‖的業(yè)務(wù)較多，比如，短期欠付個人的款項、代收待付的款項、已提但未付的工會經(jīng)費、職工個人的臨時借款、給所屬部門的臨時周轉(zhuǎn)金等等。―應(yīng)收賬款‖、―其他應(yīng)收款‖、―應(yīng)付賬款‖、―其他應(yīng)付款‖都應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)債務(wù)的對象設(shè)立明細帳，進行明細分類核算。賬務(wù)處理舉例（略）

（17）2301 ―預(yù)提費用‖科目。

―預(yù)提費用‖賬戶核算民辦培訓(xùn)學(xué)校按照規(guī)定預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費用。如預(yù)提的租金、保險費、借款利息等。―預(yù)提費用‖賬戶按照費用的種類設(shè)置明細分類賬，進行明細分類核算。

根據(jù)與××學(xué)院達成的租房協(xié)議，某校從2006年1月1日開始租用的教室和辦公用房年租金為600000元。學(xué)校可以先使用，房租到年末一次付清。雖然，此項開支到年底才須付款。但我們不能說不付款就沒有這回事。因為房子已經(jīng)使用了，在每月成本、費用中，就理應(yīng)有房租費。所以，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，需要進行預(yù)提。每月要做的分錄是： 借：管理費用——房租費 50000 貸：預(yù)提費用——房租費 50000 12月25日一次支付時，做分錄：

借：預(yù)提費用——房租費 550000（1—11月的房租）

管理費用——房租費 50000（12月的房租）貸：銀行存款

600000

（三）凈資產(chǎn)類

民辦培訓(xùn)學(xué)校的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債后的余額。

凈資產(chǎn)按照其是否受到限制，分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。

如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益(如資產(chǎn)的投資收益和利息等)的使用受到資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)，國家有關(guān)法律、行政法規(guī)對凈資產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制的，該受限制的凈資產(chǎn)亦為限定性凈資產(chǎn)；除此之外的其他凈資產(chǎn)，即為非限定性凈資產(chǎn)。如果規(guī)定的限制性條件已經(jīng)解除，限定性凈資產(chǎn)也可以轉(zhuǎn)化為非限定性凈資產(chǎn)。

所謂時間限制，是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民辦培訓(xùn)學(xué)校在收到資產(chǎn)后的特定時期之內(nèi)或特定日期之后使用該項資產(chǎn)，或者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了永久限制。所謂用途限制，是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民辦培訓(xùn)學(xué)校將收到的資產(chǎn)用于某一特定的用途。民辦培訓(xùn)學(xué)校的董事會、理事會或類似權(quán)力機構(gòu)對凈資產(chǎn)的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于內(nèi)部管理上對資產(chǎn)使用所作的限制，不屬于本制度所界定的限定性凈資產(chǎn)。應(yīng)當(dāng)指出，除非出資者或捐贈者對出資的用途事先作出了法定的、明確的限制，民辦學(xué)校的凈資產(chǎn)，一般都是非限定性凈資產(chǎn)。因為出資人的資金投入是為了整個教育教學(xué)活動，既沒有限制使用的時間，也沒有規(guī)定特定的用途。因此，學(xué)校出資人的資金投入，應(yīng)當(dāng)列作非限定性凈資產(chǎn)。

（18）3101 ―非限定性凈資產(chǎn)‖科目。

學(xué)校的非限定性凈資產(chǎn)包含許多方面的內(nèi)容，為了進行明細分類核算，有必要在―非限定性凈資產(chǎn)‖的一級會計科目項下設(shè)置二級甚至三級會計科目。建議設(shè)置―出資者投入‖、―發(fā)展基金‖、―公益金‖、―風(fēng)險基金‖、―合理回報‖、―本年凈資產(chǎn)‖、―滾存凈資產(chǎn)‖等二級科目。其中： ―出資者投入‖核算學(xué)校在申請開辦時，經(jīng)法定驗資認證的投資者實際投入的資金額；

―發(fā)展基金‖、―公益金‖、―風(fēng)險基金‖核算按照國家有關(guān)法律法規(guī)和學(xué)校章程規(guī)定提取的專用基金；

―合理回報‖核算在章程中明確表明要求取得合理回報的民辦培訓(xùn)學(xué)校根據(jù)決策機構(gòu)的決議，實際應(yīng)付給出資者的合理回報。末，將―非限定性凈資產(chǎn)——合理回報‖明細帳戶轉(zhuǎn)入―非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn)‖明細帳戶。

―本年凈資產(chǎn)‖核算本年的凈資產(chǎn)動態(tài)情況。每月，學(xué)校應(yīng)當(dāng)將本月發(fā)生的―提供服務(wù)收入—非限定性收入‖、―其他收入—非限定性收入‖、等收入類賬戶的賬面余額和―業(yè)務(wù)活動成本‖、―管理費用‖、―籌資費用‖、―其他費用‖等成本費用類賬戶的賬面余額分別轉(zhuǎn)入本明細帳戶。年末，―非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn)‖的余額轉(zhuǎn)入―非限定性凈資產(chǎn)——滾存凈資產(chǎn)‖明細帳戶。

―滾存凈資產(chǎn)‖核算歷年的滾存結(jié)余。賬務(wù)處理舉例： 1、2006年9月30日，結(jié)轉(zhuǎn)本月―提供服務(wù)收入—非限定性收入‖146000元，―其他收入—非限定性收入‖3000元，―投資收益‖10000元。

借：提供服務(wù)收入—非限定性收入 146000

其他收入—非限定性收入

3000

投資收益——債券收益

10000

貸：非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn) 159000 2、2006年9月30日，結(jié)轉(zhuǎn)本月―業(yè)務(wù)活動成本‖90000元，―管理費用‖30000元，―籌資費用‖5000元，―其他費用‖2000元。

借：非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn) 127000

貸：業(yè)務(wù)活動成本

90000

管理費用

30000

籌資費用

5000

其他費用

2000 3、2006年會計報告做出后，次年一月，根據(jù)學(xué)校董事會決議并在網(wǎng)上公示，同時報經(jīng)上級主管部門備案，應(yīng)付給出資人的當(dāng)年合理回報20000元。會計分錄如下： 借：非限定性凈資產(chǎn)——合理回報 20000 貸：其他應(yīng)付款——舉辦者王飛 20000 支付時：

借：其他應(yīng)付款——舉辦者王飛 20000

貸：現(xiàn)金 20000 按照《民辦教育促進法實施條例》的要求，民辦學(xué)校取得合理回報的操作時間應(yīng)在―每個會計結(jié)束時‖。從實務(wù)來看，學(xué)校何時具體操作較為適宜？一般來說，在決算前做這件事比較困難，無論是計算依據(jù)的確定還是帳務(wù)處理的時間，都很匆忙。因此，建議培訓(xùn)學(xué)校在每年一月完成上年會計報表后，盡快召開理事會、董事會等，就回報問題作出決議，并依法向社會公示，向主管部門備案，在完成一系列法定程序并已經(jīng)經(jīng)過會計師事務(wù)所完成上的審計后，在每年2月進行合理回報的會計帳務(wù)處理是比較合適的。這和稅務(wù)部門的有關(guān)要求也比較一致。4、2006年的稅后凈資產(chǎn)是100000元，計提―三金‖。

依法提留發(fā)展基金、公益金、風(fēng)險保證金，是為了堅持會計的穩(wěn)健性原則，保證會計主體更好的生存和發(fā)展。提留發(fā)展基金是為了保證學(xué)校能夠有一定資金儲備，用于持續(xù)發(fā)展，擴大學(xué)校辦學(xué)規(guī)模，增加資產(chǎn)投入，創(chuàng)建特色和品牌學(xué)校；提留公益金是為了用于學(xué)校的集體福利事業(yè)；提留風(fēng)險保證金是為了應(yīng)對學(xué)?？赡馨l(fā)生的各種風(fēng)險，如政策風(fēng)險、教育市場風(fēng)險和自身經(jīng)營風(fēng)險。―三金‖的提取比例，一般遵從相關(guān)會計制度的規(guī)定?！睹褶k教育促進法實施條例》 合理回報的民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)從凈資產(chǎn)增加額中，出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)從凈收益中，按不低于凈資產(chǎn)增加額或者凈收益的25％的比例提取發(fā)展基金，用于學(xué)校的建設(shè)、維護和教學(xué)設(shè)備的添置、更新等?！劣诠娼?、風(fēng)險保證金的提取比例，《條例》未作具體規(guī)定。參照企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，公益金的提取比例一般是5%——10%；風(fēng)險保證金的提取比例一般是10%。―三金‖應(yīng)在每年決算時提取。會計分錄是：

借：非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn) 40000 貸：非限定性凈資產(chǎn)——發(fā)展基金

25000 貸：非限定性凈資產(chǎn)——公益金 5000 貸：非限定性凈資產(chǎn)——風(fēng)險保證金 10000 使用―三金‖時，會計分錄是： 借：非限定性凈資產(chǎn)——發(fā)展基金

非限定性凈資產(chǎn)——公益金

非限定性凈資產(chǎn)——風(fēng)險保證金 貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

（四）收入類

收入是指民辦培訓(xùn)學(xué)校開展業(yè)務(wù)活動取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流入。民辦培訓(xùn)學(xué)校的收入按其來源主要分為捐贈收入、提供服務(wù)收入、投資收益和其他收入等。

捐贈收入是民辦培訓(xùn)學(xué)校接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。

提供服務(wù)收入是指民辦培訓(xùn)學(xué)校根據(jù)章程等的規(guī)定向其服務(wù)對象提供服務(wù)取得的收入，包括學(xué)費收入、培訓(xùn)收入等。這是民辦培訓(xùn)學(xué)校最主要的收入來源。投資收益是指民辦培訓(xùn)學(xué)校因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈損益。民辦培訓(xùn)學(xué)校如果有除上述捐贈收入、提供服務(wù)收入、投資收益之外的其他主要業(yè)務(wù)活動收入，也應(yīng)當(dāng)單獨核算。

其他收入，是指除上述主要業(yè)務(wù)活動收入以外的其他收入，如固定資產(chǎn)處置凈收入、無形資產(chǎn)處置凈收入等。

民辦培訓(xùn)學(xué)校的提供服務(wù)收入、商品銷售收入和投資收益等一般為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。捐贈收入，應(yīng)當(dāng)視相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限制，分別限定性收入和非限定性收入進行核算。交換交易是指按照等價交換原則所從事的交易，即當(dāng)某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時，需要向交易對方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務(wù)等的交易。如按照等價交換原則銷售商品、提供勞務(wù)等均屬于交換交易。

對于因交換交易所形成的提供勞務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按以下規(guī)定予以確認：1．在同一會計內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時確認收入；2．如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計，可以按完工進度或完成的工作量確認收入。

（19）4101 ―捐贈收入‖科目。

―捐贈收入‖賬戶，核算民辦培訓(xùn)學(xué)校接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。―捐贈收入‖的期末余額在全部結(jié)轉(zhuǎn)―非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn)‖后，應(yīng)無余額。

捐贈收入應(yīng)當(dāng)按照是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入設(shè)置明細科目，進行明細核算。

如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或者(和)用途限制，則所確認的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。

賬務(wù)處理舉例：

某校接受某企業(yè)無償捐贈的貨幣資產(chǎn)100000元，用于改善辦學(xué)條件?？铐椧汛嫒脬y行。

借：銀行存款

100000

貸：捐贈收入——非限定性收入 100000（20）4102 ―提供服務(wù)收入‖科目。

一般情況下，民辦培訓(xùn)學(xué)校提供教育教學(xué)服務(wù)獲得的收入包括學(xué)雜費收入、培訓(xùn)收入等，均為非限定性收入。

在―提供服務(wù)收入‖一級科目下，學(xué)校可根據(jù)實際需要，設(shè)置―學(xué)雜費收入‖―培訓(xùn)收入‖等二級科目。為了統(tǒng)一指標(biāo)體系，便于歸口部門匯總，建議：凡是進行國家承認學(xué)歷教育的學(xué)校，其取得學(xué)歷的學(xué)生繳納的學(xué)費收入在―提供服務(wù)收入——學(xué)雜費收入‖項下核算；凡是非學(xué)歷教育的培訓(xùn)學(xué)校收取的學(xué)費收入，在―提供服務(wù)收入——培訓(xùn)費收入‖項下核算。

根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，民辦培訓(xùn)學(xué)校收取的受益期相對較長的學(xué)雜費、培訓(xùn)費，可視情況先在―預(yù)收賬款‖賬戶中登記，然后再按照受益期，均衡結(jié)轉(zhuǎn)至―提供服務(wù)收入‖帳戶。即：收費時：

借：現(xiàn)金（或銀行存款）

貸：預(yù)收賬款-學(xué)雜費（或培訓(xùn)費）

每月結(jié)轉(zhuǎn)時：

借：預(yù)收賬款-學(xué)雜費（或培訓(xùn)費）

貸：提供服務(wù)收入—非限定性收入（學(xué)雜費收入）（或培訓(xùn)費收入）

凡培訓(xùn)期不足一個月或者雖然超過一個月但培訓(xùn)周期較短、數(shù)額較小的各類培訓(xùn)班的培訓(xùn)收入，亦可直接計入―提供服務(wù)收入—非限定性收入（培訓(xùn)費收入）‖，不必一定經(jīng)過―預(yù)收賬款‖賬戶。

期末，―提供服務(wù)收入‖帳戶的余額轉(zhuǎn)入―非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn)‖賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。賬務(wù)處理舉例：

1、見p21例題。

2、期末，―提供服務(wù)收入‖ 帳戶的余額400000元，轉(zhuǎn)入―非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn)‖賬戶

借：提供服務(wù)收入—非限定性收入（培訓(xùn)費收入）400000 貸：非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn) 400000（21）4601 ―投資收益‖科目。

―投資收益‖賬戶核算學(xué)校因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈損益。一般情況下，投資收益為非限定性收入。見p9頁例題3（22）4901 ―其他收入‖科目。

―其他收入‖帳戶核算民辦培訓(xùn)學(xué)校除捐贈收入、提供服務(wù)收入、商品銷售收入、投資收益等主要業(yè)務(wù)活動收入以外的其他收入。如：確實無法支付的應(yīng)付款項、存貨盤盈、固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)處置凈收入等。

一般情況下，其他收入為非限定性收入。

現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤盈的，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記―現(xiàn)金‖、―存貨‖、―固定資產(chǎn)‖、―文物文化資產(chǎn)‖等科目，貸記―其他收入——非限定性收入‖明細科目。

固定資產(chǎn)處置凈收入，借記―固定資產(chǎn)清理‖科目，貸記―其他收入——非限定性收入‖明細科目。

確認無法支付的應(yīng)付款項，借記―應(yīng)付賬款‖等科目，貸記―其他收入——非限定性收入‖明細

科目。

期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入―非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn)‖。借：其他收入——非限定性收入

貸：非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn) 期末結(jié)轉(zhuǎn)后，―其他收入‖賬戶沒有余額。

―其他收入‖賬戶按照收入的種類設(shè)置明細帳戶，進行明細分類 核算。

（五）費用類

費用是指民辦培訓(xùn)學(xué)校為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流出。費用按照其功能分為業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用等。民辦培訓(xùn)學(xué)校的某些費用如果屬于多項業(yè)務(wù)活動或者屬于業(yè)務(wù)活動、管理活動和籌資活動等共同發(fā)生的，而且不能直接歸屬于某一類活動，應(yīng)當(dāng)將這些費用按照合理的方法在各項活動中進行分配。

民辦培訓(xùn)學(xué)校發(fā)生的業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時按其發(fā)生額計入當(dāng)期費用。期末，應(yīng)當(dāng)將本期發(fā)生的各項費用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項下的非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，各項費用賬戶都沒有余額。（23）5101 ―業(yè)務(wù)活動成本‖科目。

―業(yè)務(wù)活動成本‖賬戶，核算民辦培訓(xùn)學(xué)校為了實現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、開展其提供教育教學(xué)服務(wù)所發(fā)生的費用。

在民辦培訓(xùn)學(xué)校，凡是直接因教育教學(xué)活動而發(fā)生的教師、班主任工資、獎金、津貼、福利費、勞務(wù)費、社會保障費、租用教學(xué)用房、場地、設(shè)施支付的租金、水電費、教學(xué)實驗費、生產(chǎn)實習(xí)費、資料講義費、招生經(jīng)費、宣傳廣告費、教材編審費、用于教學(xué)的教材及教輔印刷費、教學(xué)耗用的粉筆、板擦、紙張、文具用品等材料費、課桌椅、教具、實驗器材等低值易耗品攤銷以及教學(xué)用固定資產(chǎn)折舊等，還包括民辦學(xué)校每月應(yīng)繳納的營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅金。民辦培訓(xùn)學(xué)校，應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)的繁簡，適當(dāng)設(shè)置二級明細科目，設(shè)置原則是滿足管理需要即可，切忌過細、繁瑣。

發(fā)生的業(yè)務(wù)活動成本，借記本科目，貸記―現(xiàn)金‖、―銀行存款‖―存貨‖、―應(yīng)付賬款‖等科目，期末，學(xué)校應(yīng)將本期發(fā)生的―業(yè)務(wù)活動成本‖結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項下的―非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn)‖賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶沒有余額。賬務(wù)處理舉例：

1、結(jié)轉(zhuǎn)本月教師和班主任工資266000。

借：業(yè)務(wù)活動成本——教師工資 266000

貸：應(yīng)付工資

266000

2、以現(xiàn)金460元購買教學(xué)實驗用玻璃器皿及試劑，當(dāng)即投入使用。

借：業(yè)務(wù)活動成本——教學(xué)用品 460

貸：現(xiàn)金 460

3、結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)負擔(dān)的教室租金

借：業(yè)務(wù)活動成本——租賃費 25000

貸：待攤費用——房屋租金 25000

4、為提高學(xué)校的知名度，以支票30000元，支付廣告費，在某報進行宣傳。

借：業(yè)務(wù)活動成本——宣傳廣告費 30000

貸：銀行存款

30000 5、2006年9月30日，從銀星商廈購進外語教學(xué)用收錄機10臺，每臺125元，共1250元，貨款尚未支付。

借：業(yè)務(wù)活動成本——低值易耗品攤銷 1250

貸：應(yīng)付賬款——銀星商廈 1250

6、月末，計提本月直接用于教育教學(xué)的固定資產(chǎn)折舊34300元。

借：業(yè)務(wù)活動成本——折舊費

34300

貸：累計折舊

34300 7、9月30日，結(jié)出本月―業(yè)務(wù)活動成本‖賬戶的借方發(fā)生額合計為310000元。結(jié)轉(zhuǎn)―非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn)‖賬戶。

借：非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn) 310000

貸：業(yè)務(wù)活動成本 310000（24）5201 ―管理費用‖科目。

―管理費用‖賬戶，核算學(xué)校在組織和管理學(xué)校教育教學(xué)活動過程中所發(fā)生的各種費用。包括董事會（或理事會）經(jīng)費和行政管理人員的工資、獎金、津貼、福利費、住房公積金、住房補貼、社會保障費、離退休人員工資及補助，以及辦公費、水電費、燃料費、郵電費、物業(yè)管理費、差旅費、折舊費、修理費、租賃費、業(yè)務(wù)招待費、工會經(jīng)費、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、無形資產(chǎn)攤銷費、資產(chǎn)盤虧損失、資產(chǎn)減值損失、聘請中介機構(gòu)費、應(yīng)償還的受贈資產(chǎn)等。其中，福利費應(yīng)當(dāng)依法根據(jù)民辦培訓(xùn)學(xué)校的管理權(quán)限，按照董事會（理事會）的規(guī)定據(jù)實列支。

民辦培訓(xùn)學(xué)校，應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)的繁簡，適當(dāng)設(shè)置二級明細賬，進行明細分類核算。發(fā)生管理費用，借記本科目，貸記―現(xiàn)金‖、―銀行存款‖、―存貨‖、―應(yīng)付賬款‖、―應(yīng)付工資‖、―應(yīng)交稅金‖、―其他應(yīng)收款‖、―累計折舊‖等科目，期末，應(yīng)將本期發(fā)生的―管理費用‖結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項下的―非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn)‖賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶沒有余額。賬務(wù)處理舉例：

1、以現(xiàn)金支付招待費1200元。

借：管理費用——招待費 1200

貸：現(xiàn)金

1200

2、用支票在超市購買辦公用品2450。

借：管理費用——辦公費 2450

貸：銀行存款

2450

3、上月，王校長外出考察預(yù)借差旅費8000元，已記入―其他應(yīng)收款——備用金‖賬戶。本月，王校長出差回校，憑各種原始單據(jù)報銷差旅費7300元，其余700元現(xiàn)金交回。

借：管理費用——差旅費 7300

現(xiàn)金

700

貸：其他應(yīng)收款——備用金 8000

4、修理速印復(fù)印一體機650元，以銀行存款支付。

借：管理費用——修理費 650

貸：銀行存款

650

5、付給華頌會計師事務(wù)所審計費6600元，以銀行存款支付。

借：管理費用——中介機構(gòu)審計費 6600

貸：銀行存款

6600

6、月末，結(jié)轉(zhuǎn)管理人員工資60000元。

借：管理費用 —— 工資 60000

貸：應(yīng)付工資

60000

7、月末，計提管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊費14580元。

借：管理費用——折舊費 14580

貸：累計折舊

14580 8、9月30日，結(jié)出本月―管理費用‖賬戶的借方發(fā)生額合計為143150元，結(jié)轉(zhuǎn)―非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn)‖賬戶。

借：非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn) 143150

貸：管理費用

143150（25）5301 ―籌資費用‖科目。

籌資費用，是指民辦培訓(xùn)學(xué)校為籌集業(yè)務(wù)活動所需資金而發(fā)生的費用，它包括為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用以及應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用的借款費用、匯兌損失（減匯兌收益）等。民辦培訓(xùn)學(xué)校為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用包括舉辦募款活動費、準(zhǔn)備、印刷和發(fā)放募款宣傳資料費以及其他與募款或者爭取捐贈資產(chǎn)有關(guān)的費用。

一般而言，民辦培訓(xùn)學(xué)校涉及籌資費用的事項不多。主要是銀行借款利息和銀行存款利息的核算。

期末，應(yīng)將本期發(fā)生的―籌資費用‖結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項下的―非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn)‖賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶沒有余額。賬務(wù)處理舉例：

1、預(yù)提銀行借款利息1000元。

借：籌資費用——利息 1000

貸：預(yù)提費用——銀行存款利息 1000

2、據(jù)銀行通知，本季銀行存款利息200元已經(jīng)入賬。關(guān)于銀行存款利息，不要錯誤地計入―其他收入‖賬戶，而應(yīng)當(dāng)在―籌資費用‖賬戶中進行沖減。借：銀行存款

200

貸：籌資費用——利息 200 鑒于費用賬戶一般沒有貸方發(fā)生額，貸方只是每月末登記結(jié)轉(zhuǎn)―凈資產(chǎn)‖的數(shù)額，所以，在登記―籌資費用‖賬戶時，200元利息收入應(yīng)當(dāng)以紅字登記在―籌資費用‖賬戶的借方，表示抵減了費用。3、9月30日，結(jié)出本月―籌資費用‖賬戶的借方發(fā)生額合計為1100元，結(jié)轉(zhuǎn)―非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn)‖賬戶。

借：非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn) 1100

貸：籌資費用

1100（26）5401 ―其他費用‖科目。

其他費用，是指民辦培訓(xùn)學(xué)校發(fā)生的、無法歸屬到上述業(yè)務(wù)活動成本、管理費用或者籌資費用中的費用，包括應(yīng)交企業(yè)所得稅、固定資產(chǎn)處置凈損失、無形資產(chǎn)處置凈損失等。賬務(wù)處理舉例：

1、某校支付城管機構(gòu)罰款800元。

借：其他費用 800 貸：現(xiàn)金

800

2、某校報廢一項固定資產(chǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)清理損失1200元。（原值80000元，已提折舊76000元，殘值收入3200元，發(fā)生清理費400元。）

借：其他費用 1200

貸：固定資產(chǎn)清理 1200 3、9月30日，結(jié)出本月―其他費用‖賬戶的借方發(fā)生額合計為2000元，結(jié)轉(zhuǎn)―非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn)‖賬戶。

借：非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn) 2000

貸：其他費用

2000

四、財務(wù)會計報告

財務(wù)會計報告是反映民辦培訓(xùn)學(xué)校財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等的書面文件。

財務(wù)會計報告分為以整個會計為基礎(chǔ)編制的財務(wù)會計報告和以月度、季度為基礎(chǔ)編制的中期財務(wù)會計報告。

財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。季度、月度等中期財務(wù)會計報告通常僅指會計報表。

財務(wù)會計報告中的會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、業(yè)務(wù)活動表和現(xiàn)金流量表。

會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)包括：重要會計政策及其變更情況的說明；董事會(或者理事會)成員和員工的數(shù)量，變動情況以及獲得的薪金等報酬情況的說明；會計報表重要項目及其增減變動情況的說明；重大資產(chǎn)減值情況的說明；有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。

財務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對下列情況作出說明：民辦培訓(xùn)學(xué)校的宗旨,組織結(jié)構(gòu)以及人員配備等情況；業(yè)務(wù)活動基本情況，計劃完成情況，產(chǎn)生差異的原因分析，下一會計期間業(yè)務(wù)活動計劃等；對學(xué)校運作有重大影響的其他事項。

會計報表的填列，以人民幣―元‖為金額單位，―元‖以下填至―分‖。

民辦培訓(xùn)學(xué)校對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：組織名稱，組織登記證號，組織形式，地址，報表所屬或者中期，報出日期，并由單位負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人，會計主管人員簽名并蓋章。

資產(chǎn)負債表，是反映民辦培訓(xùn)學(xué)校在某一會計期末（年末、季末、月末）全部資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)情況的靜態(tài)會計報表。

業(yè)務(wù)活動表，是反映民辦培訓(xùn)學(xué)校在某一會計期間展開業(yè)務(wù)活動情況的動態(tài)會計報表?，F(xiàn)金流量表，是反映民辦培訓(xùn)學(xué)校在某一會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出信息的動態(tài)會計報表。

會計報表的格式：（見下頁）會計報表的編制說明（略）

資 產(chǎn) 負 債 表 會民非01表

編制單位：

年 月 日

單位：元

資 產(chǎn) 行次 年初數(shù) 期末數(shù) 負債和凈資產(chǎn) 行次 年初數(shù) 期末數(shù) 流動資產(chǎn)：

流動負債：

貨幣資金 1

短期借款 61

短期投資 2

應(yīng)付款項 62

應(yīng)收款項 3

應(yīng)付工資 63

預(yù)付賬款 4

應(yīng)交稅金 65

存 貨 8

預(yù)收賬款 66

待攤費用 9

預(yù)提費用 71

一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資 15

預(yù)計負債 72

其他流動資產(chǎn) 18

一年內(nèi)到期的長期負債 74

流動資產(chǎn)合計 20

其他流動負債 78

流動負債合計 80

長期投資：

長期股權(quán)投資 21

長期負債：

長期債權(quán)投資 24

長期借款 81

長期投資合計 30

長期應(yīng)付款 84

其他長期負債 88

固定資產(chǎn)：

長期負債合計 90

固定資產(chǎn)原價 31

減：累計折舊 32

受托代理負債：

固定資產(chǎn)凈值 33

受托代理負債 91

在建工程 34

文物文化資產(chǎn) 35

負債合計 100

固定資產(chǎn)清理 38

固定資產(chǎn)合計 40

無形資產(chǎn)：

無形資產(chǎn) 41

凈資產(chǎn)：

非限定性凈資產(chǎn) 101

受托代理資產(chǎn)：

限定性凈資產(chǎn) 105

受托代理資產(chǎn) 51

凈資產(chǎn)合計 110

資產(chǎn)總計 60

負債和凈資產(chǎn)總計 120

業(yè) 務(wù) 活 動 表

會民非02表

編制單位：

年 月

單位：元 項 目 行次 本月數(shù) 本年累計數(shù)

非限定性 限定性 合計 非限定性 限定性 合計

一、收 入

其中：捐贈收入 1

會費收入 2

提供服務(wù)收入 3

商品銷售收入 4

政府補助收入 5

投資收益 6

其他收入 9

收入合計 11

二、費 用

（一）業(yè)務(wù)活動成本 12

其中： 13 14 15

（二）管理費用 21

（三）籌資費用 24

（四）其他費用 28

費用合計 35

三、限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn) 40

四、凈資產(chǎn)變動額（若為凈資產(chǎn)減少額，以―-‖號填列）現(xiàn) 金 流 量 表

會民非03表

編制單位：

單位：元 項 目 行次 金 額

一、業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

接受捐贈收到的現(xiàn)金 1 收取會費收到的現(xiàn)金 2 提供服務(wù)收到的現(xiàn)金 3 銷售商品收到的現(xiàn)金 4 政府補助收到的現(xiàn)金 5 收到的其他與業(yè)務(wù)活動有關(guān)的現(xiàn)金 8 現(xiàn)金流入小計 13 提供捐贈或者資助支付的現(xiàn)金 14 支付給員工以及為員工支付的現(xiàn)金 15 購買商品、接受服務(wù)支付的現(xiàn)金 16 支付的其他與業(yè)務(wù)活動有關(guān)的現(xiàn)金 19 現(xiàn)金流出小計 23 業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 24

二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

收回投資所收到的現(xiàn)金 25 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 26 處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金 27 收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 30 現(xiàn)金流入小計 34 購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 35 對外投資所支付的現(xiàn)金 36 支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 39 現(xiàn)金流出小計 43 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 44

三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

借款所收到的現(xiàn)金 45 收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 48 現(xiàn)金流入小計 50 償還借款所支付的現(xiàn)金 51 償付利息所支付的現(xiàn)金 52 支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 55 現(xiàn)金流出小計 58 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 59

四、匯率變動對現(xiàn)金的影響額 60

五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 61 注：本文著作權(quán)屬蘇人本所有，未經(jīng)作者書面許可不得摘錄和轉(zhuǎn)載。

第四篇：幼兒園會計實務(wù)

幼兒園會計實務(wù)

.幼兒園用的資產(chǎn)負債表和利潤表

資產(chǎn)負債表

單位名稱：年月日單位：元

單位負責(zé)人： 制表人：

收支盈虧表

單位名稱：年月日單位：元

單位負責(zé)人： 制表人：

上述資產(chǎn)負債表及盈虧表為月報表，編制時一式四份，一份會計留存，一份送總務(wù)主任用于公布賬目，一份報送學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)，一份報教育局或教育輔導(dǎo)站。

.現(xiàn)金收取入園費用的會計分錄 會計分錄

借：現(xiàn)金 21386

貸：應(yīng)繳財政專戶 21386.支付教師租房房租的會計分錄 會計分錄

借：事業(yè)支出——租賃費 5000貸：現(xiàn)金 5000

.現(xiàn)金支付國慶節(jié)職工福利的會計分錄 借：事業(yè)支出——其他福利支出 2100貸：現(xiàn)金 2100

.現(xiàn)金支付購買生活用品（毛巾）的費用1000元的會計分錄

借：事業(yè)支出——其他 1000貸：現(xiàn)金 1000

.現(xiàn)金購買幼兒園醫(yī)用藥品的會計分錄 借：事業(yè)支出——專用材料費 20貸：現(xiàn)金 20

.報銷伙食款的會計分錄

借：事業(yè)支出——伙食補助費 2400貸：現(xiàn)金 2400

.現(xiàn)金支付購買的教具款1500元的會計分錄 借：事業(yè)支出—專用材料費 1500貸：現(xiàn)金 1500

.老師歸還購買教具的余款，并且報銷X元 余款40元加發(fā)票，你就把借條還給他。借：事業(yè)支出——專用材料費 460貸：現(xiàn)金 460

.老師借款購買教具的會計處理

一般來說暫時不入賬，寫借條（寫明用途、金額等，借款人和領(lǐng)導(dǎo)簽字），等買回來再報賬就行了。

.現(xiàn)金支付幼兒園電話費的會計分錄 借：事業(yè)支出——郵電費 160貸：現(xiàn)金 160

.現(xiàn)金支付幼兒園水費600元 借：事業(yè)支出——水費 600貸：現(xiàn)金 600

.支付幼兒園教師工資的會計分錄 現(xiàn)金支付教師工資

借：事業(yè)支出——基本工資 XX元 ——津貼 XX元 貸：現(xiàn)金 8000

.支付幼兒的伙食的糧油款會計分錄 借：事業(yè)支出——(明細科目)600貸：現(xiàn)金 600

.幼兒園購電腦電風(fēng)扇收音機小凳子怎么入賬?記什么科目

電腦記入固定資產(chǎn)，電風(fēng)扇、收音機記入低值易耗品，一些小工具可一次攤銷記入費用。

.幼兒園常用會計分錄

幼兒園的常見業(yè)務(wù)是收費與教學(xué)用具購買

表演比賽的服裝，參考如下：

如果學(xué)校出錢：

借：營業(yè)費用|經(jīng)營費用|管理費用/l辦公費 貸：現(xiàn)金

如果只是代墊，墊付的時候： 借：其他應(yīng)收款/表演服裝費 貸：現(xiàn)金 收回的時候：

借：現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)收款/表演服裝費

財政撥款的單位：

借：事業(yè)支出/基本支出/學(xué)前教育/商品服務(wù)支出/辦公費

貸：現(xiàn)金

第五篇：會計實務(wù)培訓(xùn)資料

會計實務(wù)培訓(xùn)資料

（口訣理解法）

一、口訣理解記憶賬戶記賬規(guī)則

借貸記賬法下的記賬規(guī)則是基礎(chǔ)會計學(xué)習(xí)的入門規(guī)律，是需要深刻記憶和理解的最基本知識點之一。一般把賬戶區(qū)分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、成本、損益五大類。資產(chǎn)、成本類賬戶一般都是借方登記增加，貸方登記減少；負債、所有者權(quán)益賬戶(二者合并稱為權(quán)益)一般都是借方登記減少，貸方登記增加；損益類賬戶則需要區(qū)分是費用類還是收入類去分別登記，收入與費用之間的登記也是相反的。為便于初學(xué)者理解，提高其學(xué)習(xí)興趣，編寫了以下口訣，并命名其為“記賬規(guī)則之歌”。

借增貸減是資產(chǎn)，權(quán)益和它正相反。

成本資產(chǎn)總相同，細細記牢莫弄亂。

損益賬戶要分辨，費用收入不一般。

收入增加貸方看，減少借方來結(jié)轉(zhuǎn)。

會計核算有七種基本核算方法，即：設(shè)置會計科目(設(shè)置賬戶)、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本核算、財產(chǎn)清查、編制會計報表。把七種方法總結(jié)成為以下的口訣：會計核算方法七，設(shè)置科目屬第一。

復(fù)式記賬最神秘，填審憑證不容易。

登記賬簿要仔細，成本核算講效益。

財產(chǎn)清查對賬實，編制報表工作齊。

二、口訣理解記憶跨期攤提賬戶的賬務(wù)處理

跨期攤提賬戶主要包括待攤費用和預(yù)提費用賬戶。待攤費用實際是先付費后分?jǐn)偟馁M用，主要屬于資產(chǎn)性質(zhì)。預(yù)提費用實際是先預(yù)計后付費的費用，主要屬于負債性質(zhì)。共同點是收益期是若干個會計期間(月)。核算規(guī)律可以結(jié)合以下的口訣進行理解記憶。待攤預(yù)提都跨期，權(quán)責(zé)發(fā)生來攤提。

先花貨幣是待攤，后掏腰包走預(yù)提。

支付待攤借方記，貸方資金來放棄。

攤銷需從貸方轉(zhuǎn)，借走費用進損益。

預(yù)提費用貸方提，四費借方來對應(yīng)。

付費借方減預(yù)提，現(xiàn)金存款別忘記。

解釋：第一句指出按照賬戶的用途和結(jié)構(gòu)進行分類，待攤費用和預(yù)提費用都屬于跨期攤提費用，二者核算的基礎(chǔ)都是“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。第二句指出了二者在資金耗費時間先后的區(qū)別。第三句對應(yīng)的待攤費用在付費時候的會計分錄，即“借：待攤費用貸：銀行存款”。第四句對應(yīng)的待攤費用在分?jǐn)倳r候的會計分錄，即“借：管理費用貸：待攤費用”。其實這個分錄的借方可能是制造費用，也可能是管理費用等，主要是期間費用，所以言其“進損益”。第五句對應(yīng)的預(yù)提費用在提取時候的會計分錄，即“借：管理費用貸：預(yù)提費用”。其借方主要是制造費用、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)費用，所以是“四費”。第六句對應(yīng)的預(yù)提費用在付費時候的會計分錄，即“借：預(yù)提費用貸：銀行存款”。當(dāng)然，以上會計分錄中的銀行存款也可以是現(xiàn)金，二者都屬于貨幣資金。

三、口訣理解記憶現(xiàn)金流量表的編制方法

現(xiàn)金流量表是會計考試中十分令人頭疼的內(nèi)容，丟三落四是現(xiàn)金流量表編制中最容易出現(xiàn)的錯誤。下面的口訣基本上概括了現(xiàn)金流量表的全部編制過程。

看到收入找應(yīng)收，未收稅金分開走。

看到成本找應(yīng)付，存貨變動莫疏忽。

有關(guān)費用先全調(diào)，差異留在后面找。

財務(wù)費用有例外，注意分出類別來。

所得稅你直接轉(zhuǎn)，營業(yè)外找固資產(chǎn)。

壞賬工資折舊攤銷，哪來哪去反向抵銷。

為職工支付有多少，單獨處理分類思考。

解釋：第①句話針對銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，因為直接法是以利潤表中營業(yè)收入為起算點，所以，我們看到營業(yè)收入，就要找應(yīng)收項目(應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)等)。未收的稅金再單獨作賬(收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量)也就是說應(yīng)收賬款中包括的應(yīng)收取的稅金部分，若實際未收取現(xiàn)金則貸記應(yīng)交稅金，另外，有關(guān)貼現(xiàn)的處理，將應(yīng)收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息(已計入財務(wù)費用)作反調(diào)。例如：應(yīng)收票據(jù)發(fā)生額10萬元(假如3月發(fā)生)后5月份貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為1萬元。但是從期初，期末的報表看，應(yīng)收票據(jù)未發(fā)生變動，但你不能不作現(xiàn)金流量的調(diào)整，因為實際現(xiàn)金現(xiàn)流量為9萬元。

第②句“看到成本找應(yīng)付，存貨變動莫疏忽”告訴你在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”的處理時，找應(yīng)付科目，同時考慮存貨的期初，期末變動值，看是否與此項目有關(guān)，有關(guān)的調(diào)整。

第③句“有關(guān)費用先全調(diào)，差異留在后面找”是指先把“管理費用”“營業(yè)費用”的數(shù)額全部調(diào)整“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。而后面把6項內(nèi)容僅調(diào)回來。這6項內(nèi)容是：壞賬準(zhǔn)備，待攤費用，累計折舊，無形資產(chǎn)攤銷，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員的福利費(營業(yè)費用無任何調(diào)整)

第④句“財務(wù)費用有例外，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現(xiàn)息。

第⑤句“所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營業(yè)外找固資產(chǎn)”所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營業(yè)外收入，營業(yè)外支出，都是從固定資產(chǎn)盤盈，盤虧那來的，自然就要找固定資產(chǎn)了。

第⑥句是指這幾個項目不影響現(xiàn)金流量，那么就反向抵回來就可以了。

第⑦句支付給職工，和為職工支付的現(xiàn)金項目較特殊，需單獨核算。

總的來說，有三項需要注意的：①在進行“銷售商品收到的現(xiàn)金”核算時，需調(diào)整2項內(nèi)容。財務(wù)費用中貼現(xiàn)息和應(yīng)交稅金中收到的現(xiàn)金。②在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”核算時，需調(diào)整5項內(nèi)容。累計折舊，應(yīng)付工資，應(yīng)付福利費，待攤費用，應(yīng)交稅金(進項稅額)。③在進行“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”的核算時，需要調(diào)整6項內(nèi)容。壞賬準(zhǔn)備，待攤費用，累計折舊，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員福利費，無形資產(chǎn)攤銷。

間接法核算規(guī)律。①與損益有關(guān)的項目(9項)調(diào)整凈利潤。固定資產(chǎn)(4項)：減值準(zhǔn)備，折舊，處置損失，報廢損失。無形資產(chǎn)(1項)：無形資產(chǎn)攤銷。財務(wù)費用：反映本期應(yīng)屬投資籌資的財務(wù)費用，不包括貼現(xiàn)息(我們上面已經(jīng)談過，貼現(xiàn)息是一項特殊的財務(wù)費用，實際做題時一定要留意。)投資損失、預(yù)提費用、待攤費用。②與損益無關(guān)的項目(四項)：存貨，遞延稅款，經(jīng)營性應(yīng)收及應(yīng)付，這幾項的調(diào)整可以應(yīng)用平衡式“資產(chǎn)＝負債+所有者權(quán)益”當(dāng)使所有者權(quán)益增加時，調(diào)減凈利潤；當(dāng)使所有者權(quán)益減少時，調(diào)增凈利潤，從而實現(xiàn)了將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，去除不影響現(xiàn)金流量變化的項目。例如：若固定資產(chǎn)折舊增加，則說明“資產(chǎn)”方減少、負債不變情況下“所有者權(quán)益”減少，因為折舊不影響現(xiàn)金流量，所以要把這部分往凈利潤中增加，其他各項都仿照進行處理。

四、口訣來理解記憶資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的填列

在編制資產(chǎn)負債表，填寫“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”這四個項目時，要區(qū)分對應(yīng)明細賬戶的借方或者貸方余額來計算填列?？偨Y(jié)了四個計算公式，如下：

1、資產(chǎn)方應(yīng)收賬款項目金額＝“應(yīng)收賬款”明細賬戶借方余額＋“預(yù)收賬款”明細賬

戶借方余額(假定不考慮壞賬準(zhǔn)備)

2、負債方預(yù)收賬款項目金額＝“應(yīng)收賬款”明細賬戶貸方余額＋“預(yù)收賬款”明細賬

戶貸方余額

3、資產(chǎn)方預(yù)付賬款項目金額＝“預(yù)付賬款”明細賬戶借方余額＋“應(yīng)付賬款”明細賬

戶借方余額

4、負債方應(yīng)付賬款項目金額＝“應(yīng)付賬款”明細賬戶貸方余額＋“預(yù)付賬款”明細賬

戶貸方余額

在這四個公式的基礎(chǔ)上總結(jié)了以下的“五言”口訣，加深記憶：

兩收合一收，借貸分開走。

兩付合一付，各走各的路。

應(yīng)該說第一句用來配合公式1、3，第二句可以配合公式2、4.這樣填制有關(guān)項目的準(zhǔn)確性就大大提高。比如某個企業(yè)只設(shè)置了“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”賬戶，而沒有設(shè)置“預(yù)付賬款”、“預(yù)收賬款”賬戶。其“應(yīng)收賬款”賬戶有兩個明細賬戶，余額分別是借方400和貸方700，“應(yīng)付賬款”賬戶也有兩個明細賬戶，余額分別是借方500和貸方600，則根據(jù)口訣可以迅速計算出“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”這四個項目的金額依次分別為400、500、600、700.