第一篇：關(guān)于ＸＸ銀行內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、薄弱環(huán)節(jié)成因及對(duì)策、建議的調(diào)查報(bào)告

**市分行：

農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部控制是為了貫徹執(zhí)行經(jīng)營(yíng)方針和決策，實(shí)現(xiàn)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，維護(hù)財(cái)產(chǎn)的完整性和各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)尤其是會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)收支的正確性、可靠性、合法性，以及提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)效益而形成的內(nèi)部自我協(xié)調(diào)和制約的控制系統(tǒng)。

分行2001年以來(lái)，對(duì)我行實(shí)施了每年一次的內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)，以其獨(dú)特的監(jiān)督方式和突出的監(jiān)督效果，引起了我行的高度重視，在基層一線(xiàn)操作崗位產(chǎn)生了很大震動(dòng)，運(yùn)行四年來(lái)的實(shí)踐表明，內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)有效地促進(jìn)了我行的內(nèi)部控制建設(shè)，規(guī)范了業(yè)務(wù)操作行為，理順了崗位之間、部門(mén)之間的控制制約關(guān)系，強(qiáng)化了風(fēng)險(xiǎn)防范能力。但是結(jié)合我行近幾年來(lái)經(jīng)濟(jì)案件的不斷發(fā)生和上級(jí)行多次檢查情況看，說(shuō)明我行內(nèi)部控制執(zhí)行不到位造成的，因而就我行內(nèi)部控制現(xiàn)狀、薄弱環(huán)節(jié)、成因及對(duì)策、建議談一些自己的看法和想法供參考。

一、我行內(nèi)部控制現(xiàn)狀及薄弱環(huán)節(jié)

（一）、有章不循使內(nèi)部控制失去有效性，內(nèi)控制度是對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中做出的硬性規(guī)定。但個(gè)別單位員工就是在辦理業(yè)務(wù)時(shí)將相關(guān)制度執(zhí)行流于形式，導(dǎo)致規(guī)章制度變形，失去了應(yīng)有的鋼性。如我行各網(wǎng)點(diǎn)的坐班主任班中監(jiān)督制，主要是對(duì)處理業(yè)務(wù)實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)督，但實(shí)際中坐班主任兼各網(wǎng)點(diǎn)會(huì)計(jì)或補(bǔ)崗頂班臨柜辦理業(yè)務(wù)，坐班主任監(jiān)督職責(zé)無(wú)法履行，形成坐班主任監(jiān)督制度形同虛設(shè)，既是“運(yùn)動(dòng)員”又是“裁判員”。如多年來(lái)信貸人員放款造成風(fēng)險(xiǎn)損失未參照內(nèi)控制度進(jìn)行追究，致使責(zé)、權(quán)、利脫節(jié)，放款的不收款，收款的不放款，貸款風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法得到控制。

（二）、對(duì)內(nèi)控管理與業(yè)務(wù)發(fā)展的辯證關(guān)系認(rèn)識(shí)模糊，存在重業(yè)務(wù)發(fā)展，輕內(nèi)控管理現(xiàn)象。由于內(nèi)控管理是一個(gè)監(jiān)督的過(guò)程，所以當(dāng)業(yè)務(wù)平穩(wěn)發(fā)展的時(shí)期，人們往往忽視了它的存在，淡漠了內(nèi)部控制對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展的重要性認(rèn)識(shí)。在工作中，業(yè)務(wù)與內(nèi)控的崗位取舍時(shí)往往犧牲內(nèi)控崗位，在業(yè)務(wù)人員緊缺時(shí)，時(shí)常壓縮內(nèi)控人員，在業(yè)務(wù)考核時(shí)，也主要以業(yè)務(wù)指標(biāo)完成情況作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，甚至出現(xiàn)業(yè)務(wù)一好，數(shù)字以上去，一好遮百丑的現(xiàn)象。長(zhǎng)此以往，既削弱了內(nèi)控隊(duì)伍的力量，也影響了內(nèi)控隊(duì)伍的力量，還給業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)隱患。

（三）、內(nèi)控制度的建設(shè)與業(yè)務(wù)發(fā)展不相適應(yīng)，面對(duì)層出不窮的金融新業(yè)務(wù)、新知識(shí)、新技術(shù)、內(nèi)控制度明顯地存在滯后現(xiàn)象。創(chuàng)新是發(fā)展的源泉和動(dòng)力，不創(chuàng)新業(yè)務(wù)就沒(méi)有出路，就只能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中被淘汰。毫不疑問(wèn)，銀行要發(fā)展，就必須不斷創(chuàng)新業(yè)務(wù)。但創(chuàng)新業(yè)務(wù)必須與管理并舉，從防范風(fēng)險(xiǎn)的角度來(lái)說(shuō)應(yīng)該內(nèi)控優(yōu)先。然而在實(shí)際工作中，或出于改革的需要，或出于競(jìng)爭(zhēng)的需要，往往是改革在先，創(chuàng)新在先，內(nèi)控在后，制度滯后。這主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是新業(yè)務(wù)的開(kāi)辦中，為了強(qiáng)占市場(chǎng)，先辦起來(lái)再說(shuō)，而管理制度未能及時(shí)跟上，出現(xiàn)一些斷層空白點(diǎn)。二是在內(nèi)控崗位改革上，為了節(jié)約人力物力，方便服務(wù)，也有改革在先制度滯后問(wèn)題。

（四）、違章不究使內(nèi)控制度失去嚴(yán)肅性。違章不究是與有章不循相伴生的，其表現(xiàn)為違規(guī)經(jīng)營(yíng)，弄虛作假現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，一方面表現(xiàn)在上級(jí)行業(yè)務(wù)管理部門(mén)對(duì)于現(xiàn)行規(guī)章制度和管理辦法缺乏系統(tǒng)管理，有的已明顯不能適應(yīng)當(dāng)前銀行業(yè)務(wù)發(fā)展和業(yè)務(wù)處理要求，管理制度出現(xiàn)缺失，執(zhí)行不統(tǒng)一，控制不力等問(wèn)題。另一方面，前臺(tái)一線(xiàn)業(yè)務(wù)操作人員感情代替規(guī)章，或制度觀(guān)念淡薄，對(duì)執(zhí)行內(nèi)控制度的重要性認(rèn)識(shí)不足，疏于內(nèi)控，違章操作，違反程序辦理業(yè)務(wù)，形成事故隱患和案件發(fā)生。

二、影響我行內(nèi)部控制的原因剖析

（一）、對(duì)內(nèi)部控制的理性認(rèn)識(shí)的殘缺。少數(shù)員工或管理層人員不能正確處理發(fā)展與管理的辯證關(guān)系，甚至把嚴(yán)格管理與放權(quán)搞活對(duì)立起來(lái)。正是在這種思想的主導(dǎo)之下，不是將內(nèi)控制度做為規(guī)范和約束經(jīng)營(yíng)行為的手段，而是當(dāng)作捆綁自己手腳，制約自身發(fā)展壯大的繩鎖，甚至有的認(rèn)為不違規(guī)就辦不了大事，不冒風(fēng)險(xiǎn)就完不成任務(wù)，“亂中取勝”的觀(guān)念如今在某些人身上根深蒂固。

（二）、一些機(jī)構(gòu)員工素質(zhì)低下及責(zé)任心的缺乏。內(nèi)控制度有效發(fā)揮控制作用，關(guān)鍵取決于執(zhí)行控制的主體，人的素質(zhì)和責(zé)任心。目前我行控制結(jié)果不盡人意，原因正在于某些機(jī)構(gòu)個(gè)別員工的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低參差不齊，特別是新進(jìn)的未培訓(xùn)的上崗員工，由于對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)上陌生，在辦理業(yè)務(wù)中致使內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞，違章問(wèn)題屢有發(fā)生。而且就干部職工的責(zé)任心而言，由于“大鍋飯”的管理體制尚沒(méi)被打破，既然內(nèi)控制度是集體的51973(本文權(quán)屬文秘之音所有，更多文章請(qǐng)登陸004km.cn查看)，內(nèi)控制度執(zhí)行的好壞并不損及職工個(gè)人的利益，結(jié)果一些行之有效的基本控制制度在事實(shí)上被省略、被扭曲。更有個(gè)別職工思想意識(shí)和道德水準(zhǔn)低下，他們置國(guó)家法紀(jì)于不顧，利用工作之便和制度執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)鋌而走險(xiǎn)，竊取銀行資金來(lái)滿(mǎn)足私欲，從而給國(guó)家造成了不可低估的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）、內(nèi)控制度建設(shè)的滯后，隨著金融體制改革的不斷深入，農(nóng)業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)格局發(fā)生了巨大變化，業(yè)務(wù)在飛速發(fā)展，融資工具在不斷增加，但由于內(nèi)控制度建設(shè)未跟上，以致管理出現(xiàn)了“盲區(qū)”和“斷層”。加之外部環(huán)境的不協(xié)調(diào)，在金融秩序上進(jìn)行著不規(guī)范的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，造成了儲(chǔ)蓄大戰(zhàn)，信貸大戰(zhàn)和結(jié)算大戰(zhàn)。使金融秩序影響我行內(nèi)部控制的重要外在因素。

三、加強(qiáng)我行內(nèi)部控制的對(duì)策及建議

（一）、構(gòu)建農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)控制度的總體框架。內(nèi)控制度的框架構(gòu)造，既是一個(gè)理論問(wèn)題，也是一個(gè)實(shí)踐問(wèn)題，它作為一項(xiàng)涉及多種因素的系統(tǒng)工程，最終仍取決于領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)識(shí)和重視程度。因此，我們應(yīng)該明確建立健全完善的內(nèi)部控制是現(xiàn)代銀行的核心和重要標(biāo)志，農(nóng)業(yè)銀行作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)一部分中心樞紐，其內(nèi)部控制紊亂與否，將直接動(dòng)搖國(guó)民經(jīng)濟(jì)的根基。一個(gè)明顯的例證是物價(jià)上漲，大型企業(yè)產(chǎn)品過(guò)盛，都與銀行信貸失控有關(guān)，從這個(gè)意義上講，銀行加強(qiáng)內(nèi)控制度，其意義不僅在于銀行自身發(fā)展需要，還在于國(guó)家的宏觀(guān)調(diào)控手段將得到有效強(qiáng)化。會(huì)計(jì)信息及其他業(yè)務(wù)信息的真實(shí)準(zhǔn)確是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)正確決策的基本前提，只有加強(qiáng)內(nèi)部控制，才能保證各種信息真實(shí)、準(zhǔn)確，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的決策才有了實(shí)施管理控制的可靠基礎(chǔ)。這便是銀行為什么必須重視內(nèi)控制度，走出“違規(guī)經(jīng)營(yíng)”誤區(qū)的理由。

（二）、明確完善現(xiàn)行基本內(nèi)控制度的切入點(diǎn)。農(nóng)業(yè)銀行原有內(nèi)控制度不僅是零散的，有的甚至是相互矛盾和沖突的，這就要求一是必須對(duì)原有制度進(jìn)行整理歸集的基礎(chǔ)上，由農(nóng)總行統(tǒng)一制定業(yè)務(wù)管理制度及操作規(guī)程，從根本上解決制度多而流于形式的問(wèn)題；二是按組織控制方法，加快內(nèi)部機(jī)構(gòu)改革，使我行內(nèi)部各部門(mén)形成權(quán)責(zé)明確，相互牽制的統(tǒng)一體；三是完善人事控制制度，大力推行行長(zhǎng)離任審計(jì)及任期責(zé)任審計(jì)和信貸、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)人員在崗，輪換審計(jì)制度，將審計(jì)結(jié)論作為考核、任免、提拔干部的主要依據(jù)，徹底根除干與不干一個(gè)樣，干好干壞一個(gè)樣頑癥。

（三）、構(gòu)建以“三道防線(xiàn)”為主體的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。監(jiān)督機(jī)制作為內(nèi)控制度的重要構(gòu)成主體，實(shí)際上是內(nèi)控制度建設(shè)的基礎(chǔ)和核心。強(qiáng)化業(yè)務(wù)自身監(jiān)督，筑好第一道防線(xiàn)。一要加強(qiáng)對(duì)信貸部門(mén)的自身監(jiān)督，對(duì)信貸業(yè)務(wù)建立實(shí)行審貸分離制度，在貸款上調(diào)查與審查，檢查相分離，形成橫向制約機(jī)制。二要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)、資金組織部門(mén)的自身監(jiān)督。配備足夠的懂政策，業(yè)務(wù)熟的會(huì)計(jì)輔導(dǎo)和儲(chǔ)蓄事后監(jiān)督人員，不斷開(kāi)展多種形式的檢查監(jiān)督活動(dòng)，把會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo)和儲(chǔ)蓄事后監(jiān)督制度落到實(shí)處。三要加強(qiáng)對(duì)新業(yè)務(wù)的自身監(jiān)督，要按照“先規(guī)范，后發(fā)展”的原則，加強(qiáng)規(guī)范管理。四要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢、監(jiān)察等職能部門(mén)的監(jiān)督，筑好第二道防線(xiàn)。這些職能部門(mén)要認(rèn)真監(jiān)督業(yè)務(wù)管理部門(mén)職責(zé)履行情況，以及國(guó)家政策、上級(jí)行各項(xiàng)規(guī)章制度執(zhí)行情況，保證國(guó)家各項(xiàng)政策、法規(guī)和上級(jí)行各項(xiàng)規(guī)章制度的落實(shí)，使全行上下政令暢通。

（四）、重視和改善社會(huì)監(jiān)督和群眾監(jiān)督，筑好第三道防線(xiàn)。一要重視干部職工的民主監(jiān)督。充分發(fā)揮黨團(tuán)工會(huì)等組織作用，增強(qiáng)干部職工的主人翁責(zé)任感。二要認(rèn)真執(zhí)行“兩公開(kāi)一監(jiān)督”辦事制度，凡應(yīng)公開(kāi)的政策規(guī)定，都應(yīng)向客戶(hù)公開(kāi)。同時(shí)大力開(kāi)展“四講一服務(wù)51973(本文權(quán)屬文秘之音所有，更多文章請(qǐng)登陸004km.cn查看)”活動(dòng)，不斷改進(jìn)服務(wù)態(tài)度和經(jīng)營(yíng)管理水平。通過(guò)構(gòu)筑三道防線(xiàn)，使我行內(nèi)部控制達(dá)到科學(xué)、規(guī)范、嚴(yán)密、有效的要求。

（五）、加強(qiáng)我行內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)制度是我行內(nèi)部控制的重要組成部分，也是支撐內(nèi)控制度有效發(fā)揮作用的前提和保證。為了適應(yīng)我行內(nèi)部控制的需要，首先必須對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)體制進(jìn)行改革。通過(guò)改革，逐步建立起在組織體制上具有獨(dú)立性，在處理與被審計(jì)對(duì)象關(guān)系上具有超脫性，在審計(jì)工作開(kāi)展評(píng)價(jià)上具有權(quán)威性的直接隸屬于上收到二級(jí)分行。在審計(jì)體制改革之后，當(dāng)務(wù)之急是要建立一支政治素質(zhì)高，業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的干部隊(duì)伍。大力開(kāi)展內(nèi)部控制制度審計(jì)評(píng)價(jià)工作，通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部控制執(zhí)行結(jié)果的評(píng)價(jià)與控制目標(biāo)的差異分析,促進(jìn)業(yè)務(wù)部門(mén)改進(jìn)管理,完善內(nèi)控。

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第二篇：醫(yī)院內(nèi)部控制探析問(wèn)題、成因及對(duì)策

醫(yī)院內(nèi)部控制探析問(wèn)題、成因及對(duì)策

【摘 要】醫(yī)院內(nèi)部控制是規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，提高醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的重要手段。當(dāng)前我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部控制存在授權(quán)制衡乏力、權(quán)責(zé)缺乏監(jiān)督、文件記錄控制不健全、財(cái)會(huì)隊(duì)伍的素質(zhì)偏低等諸多問(wèn)題，其根本原因是醫(yī)院對(duì)內(nèi)部控制的重視不夠，缺乏明確的目標(biāo)規(guī)劃與會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，并未形成科學(xué)的會(huì)計(jì)管理制度。為解決這些問(wèn)題，文章提出了“強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)、完善內(nèi)部管理模式、明確組織規(guī)劃、健全會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)”等措施，以期加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部控制，確保醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的有序開(kāi)展。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)控制；措施

醫(yī)院內(nèi)部控制，是指醫(yī)院為了實(shí)現(xiàn)其醫(yī)療目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證醫(yī)療活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在醫(yī)院內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法與措施的總稱(chēng)。它包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通等幾個(gè)相互聯(lián)系的要素。它能提高會(huì)計(jì)信息資料的正確性和可靠性；保證醫(yī)院醫(yī)療活動(dòng)的順利進(jìn)行，圓滿(mǎn)實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)管目標(biāo)；保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整；保證既定方針的貫徹執(zhí)行；為審計(jì)工作提供良好基礎(chǔ)?？傊?，良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以有效地防止各項(xiàng)資源的浪費(fèi)和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，能提高醫(yī)療、經(jīng)營(yíng)和管理效率，降低成本費(fèi)用，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。因此，它對(duì)醫(yī)院生存、發(fā)展至關(guān)重要。然而，當(dāng)前我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部控制還存在諸多問(wèn)題，其原因是多方面的。為解決這些問(wèn)題，文章提出了幾點(diǎn)措施，以期加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部控制，確保醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的有序開(kāi)展。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

醫(yī)院內(nèi)部控制是現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部管理制度的一個(gè)重要組成部分，是規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，提高醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的重要手段。當(dāng)前，我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部控制主要存在以下問(wèn)題：

（一）授權(quán)制衡乏力

內(nèi)部控制授權(quán)包括一般授權(quán)與特殊授權(quán)。一般授權(quán)是指以書(shū)面文件的方式長(zhǎng)期性授予有關(guān)人員辦理常規(guī)業(yè)務(wù)的權(quán)利及其相關(guān)責(zé)任，如對(duì)管理文件、業(yè)務(wù)流程等形式進(jìn)行的授權(quán)；特殊授權(quán)是指以領(lǐng)導(dǎo)特批的方式臨時(shí)性授予有關(guān)人員辦理特殊業(yè)務(wù)的權(quán)利及相關(guān)責(zé)任。醫(yī)院對(duì)于財(cái)務(wù)人員的任用往往重資歷，對(duì)業(yè)務(wù)能力的重視不夠。如果人員的選擇允許出現(xiàn)一定得失誤的話(huà)，那么審批控制則是不容有失的，而實(shí)際上醫(yī)院多施行“一支筆”審批。這樣的審批制度不符合授權(quán)批準(zhǔn)控制的一般授權(quán)與特殊授權(quán)相結(jié)合、授權(quán)的“責(zé)”、“利”相對(duì)等的要求。實(shí)踐也證明，掌握“一支筆”的醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)擁有的權(quán)力過(guò)高，內(nèi)控制度很難有效地對(duì)其進(jìn)行制衡，大量的數(shù)據(jù)證明，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)也是產(chǎn)生貪污腐敗的高發(fā)對(duì)象。這種授權(quán)控制上的缺失，很容易給國(guó)家和單位的財(cái)產(chǎn)造成重大損失。

（二）職責(zé)控制缺失

職責(zé)控制一般包括不相容職務(wù)分離控制和關(guān)鍵崗位輪換控制。據(jù)2013年的調(diào)查顯示，醫(yī)院大多數(shù)都采用直線(xiàn)制結(jié)構(gòu)進(jìn)行垂直管理，專(zhuān)門(mén)的職能機(jī)構(gòu)基本上流于形式，一個(gè)人兼任好幾項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的現(xiàn)象仍較為普遍。這樣做雖然可以讓醫(yī)院在人員上有所減少，減少工資開(kāi)支，但是很多不相容職務(wù)也由一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)兼任，如為了方便資金的流動(dòng)所有的資金收支的專(zhuān)用印章都由一人保管；賬目（明細(xì)賬、總賬、日記賬）也均由出納一個(gè)人登記；在物資采購(gòu)時(shí)審批人和采購(gòu)人為同一人；倉(cāng)庫(kù)保管員負(fù)責(zé)收、發(fā)、存、登記、賬務(wù)處理等。這些職責(zé)分工控制的缺失，很容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)信息失真的問(wèn)題，如虛報(bào)、漏報(bào)、挪用公款、公款私存、不按規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金管理等，而且這些問(wèn)題也很難被披露。

（三）記錄控制不力

健全、正確的財(cái)務(wù)記錄既是授權(quán)批準(zhǔn)控制的手段，又是醫(yī)院保持工作效率，貫徹經(jīng)營(yíng)管理方針的基礎(chǔ)。2012年的財(cái)政部的調(diào)查顯示，我國(guó)醫(yī)院管理者對(duì)會(huì)計(jì)的作用缺乏認(rèn)識(shí)，認(rèn)為會(huì)計(jì)只是記賬、出納而已。不僅如此，一些醫(yī)院的會(huì)計(jì)人員在填制原始憑證時(shí)，往往很隨意，沒(méi)有做到“記錄真實(shí)、內(nèi)容完整、填制及時(shí)”。較為常見(jiàn)的是一些內(nèi)容不齊備的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證也作為了有效的填制會(huì)計(jì)憑證的證明；原始憑證作廢時(shí)并不是加蓋“作廢”戳記，連同存根一同保存，而是直接撕毀；對(duì)于填寫(xiě)錯(cuò)誤的記賬憑證也沒(méi)有按照正確的方法進(jìn)行更改，而是直接撕毀然后重新填寫(xiě)一張。

此外，我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部控制還存在：醫(yī)院財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)水平跟不上醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展步伐；部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一竅不通，卻目無(wú)法規(guī)，獨(dú)斷專(zhuān)行；財(cái)會(huì)人員、領(lǐng)導(dǎo)干部則利用監(jiān)督不力的漏洞，收受賄賂，侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占用醫(yī)院資金等問(wèn)題。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制問(wèn)題的成因

（一）醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制不重視

管理者對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度是決定內(nèi)部控制是否有效的關(guān)鍵所在。不論其他控制要素是否存在，醫(yī)院管理部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制不關(guān)心、不感興趣，都會(huì)一定程度上影響內(nèi)部控制的效果。醫(yī)院院長(zhǎng)對(duì)內(nèi)部控制的支持有助于預(yù)防虛報(bào)、漏報(bào)錯(cuò)誤的發(fā)生。因?yàn)獒t(yī)院院長(zhǎng)、財(cái)務(wù)主管等醫(yī)院管理層的態(tài)度將影響到會(huì)計(jì)人員及其他部門(mén)的工作態(tài)度，如果醫(yī)院院長(zhǎng)對(duì)內(nèi)部控制重視，醫(yī)院內(nèi)的其他工作人員自然會(huì)就注意這一點(diǎn)，在工作中便會(huì)認(rèn)真履行其職責(zé)。反之，如果管理者不關(guān)心內(nèi)部控制，并沒(méi)有給予有效支持，那么醫(yī)院的職工就不會(huì)認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)的內(nèi)部控制制度。但是，在現(xiàn)實(shí)中，由于醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層大多是有醫(yī)院的醫(yī)療骨干組成，他們對(duì)內(nèi)部控制并不是十分關(guān)心，據(jù)《經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)》調(diào)查顯示：近80%的內(nèi)部控制失效、會(huì)計(jì)信息失真的癥結(jié)點(diǎn)出現(xiàn)在權(quán)力層。

（二）醫(yī)院的會(huì)計(jì)管理制度不規(guī)范

會(huì)計(jì)制度不健全，具體表現(xiàn)在：（1）會(huì)計(jì)觀(guān)念陳舊、管理模式僵化。部分醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理隨意性強(qiáng)，缺乏管理的制度化、規(guī)范化和程序化。醫(yī)院典型的管理模式是集權(quán)式的，這使得醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)常常濫用職權(quán)、越權(quán)行事，造成會(huì)計(jì)管理混亂、會(huì)計(jì)信息失真。（2）新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)崗位設(shè)置要求過(guò)高，對(duì)于一些小醫(yī)院來(lái)說(shuō)脫離了實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，在實(shí)踐中幾乎難以推行。（3）不重視會(huì)計(jì)核算管理，沒(méi)有形成規(guī)范作賬的習(xí)慣。首先是醫(yī)院普遍缺乏施行會(huì)計(jì)管理的動(dòng)力；其次是醫(yī)院不習(xí)慣于做會(huì)計(jì)核算，因?yàn)槲覈?guó)醫(yī)院的資金投入有財(cái)政支持，金融機(jī)構(gòu)提供的信貸資金極其有限。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)醫(yī)院是財(cái)政支持的公益性事業(yè)單位，一般只登記購(gòu)銷(xiāo)流水賬，向來(lái)沒(méi)有規(guī)范作賬的習(xí)慣，至今也未認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)核算在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中的重要作用。

（三）醫(yī)院的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制不健全

內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制是內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分，要使內(nèi)部控制制度真正得以貫徹實(shí)施，建立完善的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度是保障。我國(guó)醫(yī)院由于長(zhǎng)期存在“本位”思想在會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制方面并沒(méi)有按照要求進(jìn)行，如會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿的處理與填制不規(guī)范，也未落實(shí)會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，在崗位設(shè)置時(shí)也未考慮責(zé)權(quán)的劃分和不相容職位分離等問(wèn)題。

三、醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制的對(duì)策

醫(yī)院內(nèi)部控制是規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，提高醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的重要手段。當(dāng)前我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部控制存在授權(quán)制衡乏力、權(quán)責(zé)缺乏監(jiān)督、文件記錄控制不健全、財(cái)會(huì)隊(duì)伍的素質(zhì)偏低等諸多問(wèn)題，其根本原因是醫(yī)院對(duì)內(nèi)部控制的重視不夠，缺乏明確的目標(biāo)規(guī)劃與會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，并未形成科學(xué)的會(huì)計(jì)管理制度。為解決這些問(wèn)題，醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部控制，確保醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的有序開(kāi)展。

（一）院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)樹(shù)立內(nèi)控意識(shí)，重視內(nèi)部控制

管理者加強(qiáng)管理意識(shí)，重視內(nèi)部控制至關(guān)重要。要做到內(nèi)部控制的觀(guān)念更新，很重要的一點(diǎn)是要把醫(yī)院的財(cái)務(wù)監(jiān)控作為切入點(diǎn)，建立和完善醫(yī)院的效益監(jiān)控體系。第一，樹(shù)立以人為本的新觀(guān)念。內(nèi)部控制的成敗，取決于醫(yī)院?jiǎn)T工的控制意識(shí)和行為，醫(yī)院管理者的內(nèi)控意識(shí)和行為則是關(guān)鍵。如果醫(yī)院管理者注重內(nèi)部控制，與員工加強(qiáng)溝通和管理交流，便會(huì)形成強(qiáng)大的合力，促進(jìn)醫(yī)院醫(yī)療事業(yè)的健康、持續(xù)、快速發(fā)展。第二，醫(yī)院的主要負(fù)責(zé)人要高度重視內(nèi)控制度的建設(shè)，并自覺(jué)接受監(jiān)督。一套嚴(yán)密的內(nèi)部控制能否順利實(shí)施，負(fù)責(zé)人起著十分重要的作用。離開(kāi)領(lǐng)導(dǎo)的重視，再好的控制體系也可能是軟弱無(wú)力或流于形式的。因此，醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)或管理者必須自覺(jué)接受內(nèi)控制度的制約，力求使內(nèi)控制度在醫(yī)院內(nèi)部隨時(shí)發(fā)揮作用。第三，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要重視財(cái)務(wù)的控制。由于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)大多是醫(yī)療帶頭人，對(duì)財(cái)務(wù)管理不夠?qū)I(yè)，不重視財(cái)務(wù)控制。因此，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者，有必要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的素質(zhì)培養(yǎng)。

（二）規(guī)范醫(yī)院會(huì)計(jì)管理，完善內(nèi)部管理模式

醫(yī)院會(huì)計(jì)管理的規(guī)范化，除了建立制度外，更為重要的是如何保證制度的順利執(zhí)行。（1）從宏觀(guān)來(lái)講，會(huì)計(jì)管理是醫(yī)院管理的組成部分，而醫(yī)院管理的核心就是要適時(shí)的調(diào)整人才、資本和科技要素。對(duì)于醫(yī)院來(lái)講，會(huì)計(jì)管理必須要改變粗放式模式，不斷研究適應(yīng)醫(yī)院內(nèi)部控制運(yùn)作的規(guī)范化會(huì)計(jì)管理方式。（2）制定嚴(yán)格的會(huì)計(jì)工作程序，規(guī)范做賬。應(yīng)做到相互監(jiān)督，審核，相互制衡，如果是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)記賬，必須等主管會(huì)計(jì)審核完憑證以后才能記賬和結(jié)賬，并做好網(wǎng)絡(luò)安全上的維護(hù)。（3）完善內(nèi)部管理模式，促進(jìn)醫(yī)院的全面健康發(fā)展。要解決醫(yī)院會(huì)計(jì)規(guī)范化問(wèn)題，根本辦法就是執(zhí)行好現(xiàn)有的相關(guān)法律法規(guī)，并根據(jù)醫(yī)療事業(yè)發(fā)展與法律法規(guī)的調(diào)整，適時(shí)創(chuàng)新會(huì)計(jì)管理方式。醫(yī)院要根據(jù)我國(guó)《會(huì)計(jì)法》、《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)規(guī)章制度建立詳細(xì)的會(huì)計(jì)賬冊(cè)，只有科學(xué)的設(shè)置并使用會(huì)計(jì)科目，才可能確保醫(yī)院所有的會(huì)計(jì)資料完整、真實(shí)、可靠；同時(shí)，醫(yī)院還應(yīng)建立一系列的原始憑證傳遞程序，明確相關(guān)財(cái)務(wù)人員的權(quán)責(zé)。只有這樣才能實(shí)現(xiàn)醫(yī)院會(huì)計(jì)規(guī)范化，減少資產(chǎn)流失；為醫(yī)院的全面發(fā)展保駕護(hù)航。

（三）制定醫(yī)院內(nèi)部控制目標(biāo)，明確組織規(guī)劃

醫(yī)院內(nèi)部控制的目標(biāo)與醫(yī)院醫(yī)療經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)緊密相關(guān)，醫(yī)院內(nèi)部控制的最重要目標(biāo)是要維護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全、完整及高效使用，以求實(shí)現(xiàn)資本最優(yōu)化。醫(yī)院要實(shí)現(xiàn)上述內(nèi)部控制目標(biāo)，就必須確定單位內(nèi)部每一管理階層所應(yīng)達(dá)到的具體目標(biāo)，進(jìn)行目標(biāo)分解，內(nèi)部各階層不但要完成好自己目標(biāo)，同時(shí)還要與其他部門(mén)協(xié)調(diào)合作完成醫(yī)院的共同目標(biāo)。就現(xiàn)狀來(lái)看，我國(guó)醫(yī)院可行的方法是制定一個(gè)多階段的內(nèi)部控制目標(biāo)，再逐步實(shí)現(xiàn)。筆者認(rèn)為盡管我國(guó)醫(yī)院規(guī)模不一，但在一些具體的控制手段上仍可以借鑒一些大醫(yī)院的規(guī)劃方式――醫(yī)院可以依據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)、價(jià)格委員會(huì)、報(bào)酬委員會(huì)等，這些都是中小醫(yī)院完善內(nèi)部控制機(jī)制的有益嘗試，機(jī)構(gòu)設(shè)置因醫(yī)院屬性和經(jīng)營(yíng)規(guī)模而異，很難找到一個(gè)通用模式，但作為單一組織來(lái)說(shuō)制定醫(yī)院內(nèi)部控制目標(biāo)，明確組織規(guī)劃，就是要給不同的部門(mén)、不同的員工以工作目標(biāo)及工作規(guī)劃，并形成制度。

（四）有計(jì)劃的構(gòu)建一個(gè)完備的內(nèi)部控制體系

醫(yī)院要在短期內(nèi)形成一個(gè)完善的內(nèi)部控制體系是不可能的，只能逐步來(lái)完善。首先，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)以“資金”作為會(huì)計(jì)核算的主體，確保不同資金的登記與使用是獨(dú)立的，對(duì)于資金會(huì)計(jì)的核算，也應(yīng)當(dāng)是獨(dú)立的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算。其次，要建立憑證制度，確保正確記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。再次，要建立財(cái)會(huì)處理制度，正確設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，有效控制會(huì)計(jì)記賬程序。最后加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督，必須重視內(nèi)部審計(jì)。醫(yī)院的內(nèi)部監(jiān)督可以通過(guò)日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)來(lái)完成。醫(yī)院應(yīng)該設(shè)立完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，并由專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或指定人員從事審計(jì)工作，賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員充分的權(quán)利，對(duì)具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，對(duì)各級(jí)管理層的財(cái)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而保證內(nèi)部控制制度更加完善和嚴(yán)密，最終形成完備的內(nèi)部控制體系。

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第三篇：高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及其對(duì)策

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及其對(duì)策

摘要：由于高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不夠完善，導(dǎo)致高校內(nèi)部管理出現(xiàn)諸多問(wèn)題。因此，實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算控制、貨幣資金控制、授權(quán)審批制、資產(chǎn)控制、籌資控制、審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)等措施，有利于加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，提高財(cái)務(wù)管理工作水平。

主題詞：高等學(xué)校；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：G647 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2014）18-0011-02

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是指高校管理者通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算管理、內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)分析等控制措施，提高管理綜合效率。其核心是通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制來(lái)實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，有利于高校提供真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，改善經(jīng)營(yíng)和管理，有利于維護(hù)高校資產(chǎn)安全與完整，避免和降低各種風(fēng)險(xiǎn)，有利于高校提高競(jìng)爭(zhēng)力和促進(jìn)發(fā)展。因此，分析高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理，是非常必要的。

一、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

目前，一些高校尚未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的重要性。內(nèi)部控制管理體系尚不夠完善。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制范圍，尚存在一定的局限性，從而削弱了內(nèi)部控制的監(jiān)管作用，導(dǎo)致高校內(nèi)部管理出現(xiàn)諸多問(wèn)題。

1.制度不健全，缺乏合理性。財(cái)務(wù)管理制度不健全或未能得到有效貫徹執(zhí)行；經(jīng)費(fèi)預(yù)算內(nèi)容不全面、項(xiàng)目不精細(xì)、準(zhǔn)確度不高、針對(duì)性不強(qiáng)；重視預(yù)算內(nèi)而不重視預(yù)算外資金收支管理；經(jīng)費(fèi)支出管理制度和審批規(guī)定不科學(xué)、欠合理，不能有效控制資金浪費(fèi)行為。

2.財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行約束不力而欠規(guī)范性。財(cái)務(wù)部門(mén)只重視學(xué)校統(tǒng)籌經(jīng)費(fèi)管理，對(duì)二級(jí)學(xué)院自主經(jīng)費(fèi)支出監(jiān)督不力；控制財(cái)務(wù)收支得力而審批往來(lái)賬款不嚴(yán)；日常經(jīng)費(fèi)審核手續(xù)齊全而專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用不規(guī)范；事業(yè)完成進(jìn)度和預(yù)算資金使用分配比例不當(dāng)；預(yù)算資金使用過(guò)程的透明度不高；預(yù)算資金使用過(guò)程的剛性約束不力，使資金使用效益不高。

3.財(cái)務(wù)分析不全面，重點(diǎn)不突出。經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行跟蹤分析評(píng)價(jià)質(zhì)量不高。分析收入支出數(shù)據(jù)資料較多，而資金籌措、重點(diǎn)投資、辦學(xué)成本核算等財(cái)務(wù)指標(biāo)分析較少；財(cái)務(wù)分析方法與技術(shù)手段較落后；預(yù)算執(zhí)行評(píng)價(jià)不能準(zhǔn)確、全面反映財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，影響學(xué)校財(cái)務(wù)管理水平的提高。

4.資產(chǎn)管理缺乏科學(xué)性，利用率不高。資產(chǎn)管理管理制度未能?chē)?yán)格執(zhí)行，權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工不明確；貨幣資金控制和使用效益不高；固定資產(chǎn)管理計(jì)劃性不強(qiáng)，重復(fù)購(gòu)置，設(shè)備利用率低，浪費(fèi)學(xué)校有限資金。

5.內(nèi)外審計(jì)職能發(fā)揮不夠，監(jiān)督不力。審計(jì)工作手段，審計(jì)工作職責(zé)，審計(jì)的監(jiān)督、參謀與服務(wù)效能有待創(chuàng)新發(fā)展；第三方的審計(jì)權(quán)威和社會(huì)監(jiān)督作用有待加強(qiáng)；內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的檢查監(jiān)督作用不夠，削弱了內(nèi)部控制的權(quán)威作用。

6.資金籌措與運(yùn)用計(jì)劃性不強(qiáng)，效益不高。一些高校在資金籌措和使用過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)而盲目貸款；投資項(xiàng)目管理不慎，項(xiàng)目效益低或無(wú)效益；不注重資金使用管理，財(cái)務(wù)狀況惡化，債務(wù)包袱沉重，影響學(xué)校的生存與發(fā)展。

二、主要對(duì)策

加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，先要得到高校領(lǐng)導(dǎo)重視，要進(jìn)行科學(xué)合理設(shè)計(jì)，要有配套保障機(jī)制，完善內(nèi)部控制管理制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算控制和資金、資產(chǎn)的控制，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督等，不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。

1.完善財(cái)務(wù)預(yù)算控制。

①預(yù)算編制控制。預(yù)算控制是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要手段。因此應(yīng)建立完善的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度。預(yù)算編制應(yīng)遵循“以收定支、收支平衡”的基本原則。收入預(yù)算要做到積極穩(wěn)妥，支出預(yù)算要做到“統(tǒng)籌兼顧、勤儉節(jié)約”，經(jīng)費(fèi)安排要正確處理好職工利益與學(xué)校建設(shè)發(fā)展的關(guān)系。

②預(yù)算支出控制。預(yù)算經(jīng)費(fèi)支出審批上，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算規(guī)定項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和額度，遵守經(jīng)費(fèi)支出管理規(guī)定。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，原則上不予調(diào)整，確因工作需要進(jìn)行經(jīng)費(fèi)追加，應(yīng)按程序先申請(qǐng)報(bào)批后安排使用，從而保證經(jīng)費(fèi)預(yù)算的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

③預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用考核分析與信息反饋。預(yù)算執(zhí)行到一定階段（月、季、半年）時(shí)，應(yīng)比較實(shí)際執(zhí)行數(shù)與預(yù)算控制數(shù)，要適時(shí)通知各院系、機(jī)關(guān)處（室）預(yù)算經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況。臨近預(yù)算界限時(shí)，要提出預(yù)算執(zhí)行警示信號(hào)，達(dá)到預(yù)算限額可暫停財(cái)務(wù)報(bào)賬。認(rèn)真分析突破預(yù)算原因，定期報(bào)告各階段預(yù)算執(zhí)行情況，為學(xué)校獎(jiǎng)勵(lì)節(jié)約、處罰浪費(fèi)、提高財(cái)務(wù)決策科學(xué)性提供依據(jù)。

④完善財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系?！陡叩葘W(xué)校會(huì)計(jì)制度》列舉了大量財(cái)務(wù)指標(biāo)，各高校應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，選用相應(yīng)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，確立相應(yīng)預(yù)算執(zhí)行情況分析指標(biāo)，準(zhǔn)確全面分析財(cái)務(wù)活動(dòng)情況，揭示存在的主要問(wèn)題，以改進(jìn)財(cái)務(wù)管理。

2.實(shí)行貨幣資金控制。按財(cái)務(wù)崗位相互牽制的規(guī)定，確保會(huì)計(jì)和出納等不相容崗位相互分離，明確崗位職責(zé)及權(quán)限，保證現(xiàn)金使用安全?？茖W(xué)規(guī)范現(xiàn)金收付存業(yè)務(wù)、銀行結(jié)算業(yè)務(wù)辦理的操作流程。嚴(yán)格支付審批、支付單據(jù)審核、支付復(fù)核、支付賬目的登記手續(xù)。定期核對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表，管理好財(cái)務(wù)票據(jù)與印鑒，杜絕財(cái)務(wù)管理漏洞。

3.落實(shí)財(cái)務(wù)管理授權(quán)審批控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須確定授權(quán)審批的程序，保證權(quán)力的分配與責(zé)任界定相配合，既要設(shè)計(jì)出合理的授權(quán)審批控制措施，又要保證授權(quán)活動(dòng)的貫徹實(shí)施[1]。明確審批人對(duì)資金業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序和責(zé)任以及相關(guān)控制措施，真正落實(shí)資金支出管理責(zé)任制，極大地提高資金使用效益?？梢哉f(shuō)，授權(quán)審批制是從單位高層管理入手加強(qiáng)內(nèi)部控制的一個(gè)重要途徑。合理的授權(quán)審批體系，可以為單位創(chuàng)造一個(gè)既簡(jiǎn)約又相互監(jiān)督的良好工作環(huán)境，可以大幅度提高工作效率，降低經(jīng)營(yíng)成本和決策風(fēng)險(xiǎn)[2]。

4.加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)控制。高校主要實(shí)物資產(chǎn)是存貨和固定資產(chǎn)。其控制重點(diǎn)是購(gòu)入、使用和處理。應(yīng)制定實(shí)物資產(chǎn)管理制度，明確責(zé)任，合理分工，強(qiáng)化管理。財(cái)務(wù)部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)、資產(chǎn)管理部門(mén)、資產(chǎn)領(lǐng)用部門(mén)等，參與資產(chǎn)采購(gòu)預(yù)算、采購(gòu)過(guò)程、驗(yàn)收入庫(kù)，領(lǐng)用過(guò)程控制管理，保證實(shí)物資產(chǎn)的安全與完整。

5.科學(xué)規(guī)范籌資控制。高校雖擁有充分理財(cái)自主權(quán)，而是否籌資和籌資多少，仍要科學(xué)策劃和嚴(yán)格控制，進(jìn)行計(jì)劃審批和合理安排。要根據(jù)實(shí)際科學(xué)合理確定籌資的規(guī)模、時(shí)機(jī)和期限，合理籌措和科學(xué)調(diào)度，降低融資成本，拓寬學(xué)校財(cái)源，增強(qiáng)償債能力，把握債務(wù)可控度，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

6.發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)作用。充分發(fā)揮財(cái)政部門(mén)、審計(jì)機(jī)關(guān)或社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的權(quán)威和監(jiān)督作用，加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)與外部監(jiān)督緊密結(jié)合，形成合力，才能更好地發(fā)揮其在單位內(nèi)部審計(jì)中的監(jiān)督評(píng)價(jià)作用[3]。適應(yīng)高校的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的范圍應(yīng)擴(kuò)大到?jīng)Q策、教科研、經(jīng)營(yíng)管理、人力資源等各個(gè)領(lǐng)域。對(duì)高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，重點(diǎn)分析、評(píng)價(jià)學(xué)校的經(jīng)營(yíng)和管理，找出內(nèi)部控制的軟肋，提出合理化改進(jìn)建議，保障財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

三、結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理，是高校內(nèi)部管理的綜合系統(tǒng)?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”。高校負(fù)責(zé)人應(yīng)切實(shí)重視和加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理，高校應(yīng)增強(qiáng)緊迫感，與時(shí)俱進(jìn)，不斷完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，積極推進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，正確處理財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與管理目標(biāo)、管理控制、信息化建設(shè)的關(guān)系，挖掘高校內(nèi)部潛力，從而真正達(dá)到增加綜合效益的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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第四篇：淺議行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對(duì)策建議

淺議行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對(duì)策建議

行政事業(yè)單位作為國(guó)家政策的直接貫徹和執(zhí)行者，其收入基本來(lái)源于財(cái)政資金，隨著財(cái)政體制改革的不斷深入，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一納入到了會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行集中核算，這大大提高了對(duì)行政事業(yè)單位資金使用的監(jiān)管力度，然而由于種種原因，當(dāng)前行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)還相對(duì)滯后，內(nèi)部控制存在著許多問(wèn)題，制約了行政事業(yè)單位的工作效率，影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。在信息管理時(shí)代，加強(qiáng)和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，對(duì)于防止舞弊行為的發(fā)生，保證國(guó)家財(cái)政資金的安全顯得十分重要和迫切。

一、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不規(guī)范

健全的會(huì)計(jì)記錄系統(tǒng)是有效的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。目前存在的主要問(wèn)題是不少單位的會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。主要表現(xiàn)在: 原始憑證管理不規(guī)范。不少單位對(duì)原始憑證審核粗糙, 原始憑證規(guī)定的內(nèi)容填寫(xiě)不全、手續(xù)不嚴(yán)密, 購(gòu)買(mǎi)實(shí)物的憑證只有經(jīng)手人和領(lǐng)導(dǎo)簽批,沒(méi)有驗(yàn)收人簽字；一些單位自制原始憑證, 格式和內(nèi)容都不規(guī)范。再如預(yù)算外收入掛在往來(lái)賬, 以此來(lái)掩埋收益。有的單位在年終結(jié)賬時(shí), 不將收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)“結(jié)余”科目, 而是將收入和支出相對(duì)沖, 使“結(jié)余”科目不能正確、完整地反映核算單位的結(jié)余狀況。

（二）費(fèi)用支出缺乏有效控制

目前，行政事業(yè)單位對(duì)于行政經(jīng)費(fèi)的支出（特別是招待費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等）普遍缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)；即使制定了內(nèi)部經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，但仍較多采用實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)制，只要有相應(yīng)審批人員簽字同意，會(huì)計(jì)人員就予以報(bào)銷(xiāo)。專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)被擠占、挪用現(xiàn)象也較普遍，致使專(zhuān)項(xiàng)資金未能發(fā)揮其應(yīng)有的資金效益。費(fèi)用支付流程控制體系不夠完善。具體有三種情況: 主要是有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)沒(méi)有明確的審批控制業(yè)務(wù)流程。比如有些行政單位為工程項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備, 在既無(wú)合同也無(wú)發(fā)票的情況下就一并支付入賬, 工程完工之后也遲遲未能轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn);其次是有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的流程控制過(guò)于簡(jiǎn)單, 僅僅局限在事后審批上, 缺乏事前控制的程序, 很多單位費(fèi)用開(kāi)支實(shí)行的都是事后“實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)”的制度;最后是流程控制的先后順序不盡合理。比如,行政事業(yè)單位的費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)流程都是采取“先審批后審核”的程序, 執(zhí)行起來(lái)影響財(cái)會(huì)人員審核把關(guān)的效果。

（三）財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)管理脫節(jié)

財(cái)務(wù)部門(mén)只起到“核算”、“付款”作用，對(duì)單位重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施過(guò)程和結(jié)果均不了解，未能對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)實(shí)施必要的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部監(jiān)督。如一些行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)于房租收入，往往只負(fù)責(zé)對(duì)收入登賬核算，而對(duì)收入額確定是否合理、是否按合同及時(shí)收取、是否做到應(yīng)收盡收等卻未能實(shí)施必要的財(cái)務(wù)監(jiān)控。

（四）固定資產(chǎn)管理薄弱

實(shí)行政府集中采購(gòu)制度以后，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購(gòu)置得到了有效控制，但對(duì)資產(chǎn)的使用管理仍缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，重購(gòu)輕管現(xiàn)象比較普遍。主要存在以下問(wèn)題：（1）沒(méi)有正確地進(jìn)行固定資產(chǎn)核算，如購(gòu)入價(jià)值比較小的固定資產(chǎn)，未作固定資產(chǎn)核算，造成有實(shí)物而沒(méi)有固定資產(chǎn)帳的情況，形成帳外固定資產(chǎn)。（2）資產(chǎn)報(bào)廢未及時(shí)辦理報(bào)批手續(xù)，造成固定資產(chǎn)帳面價(jià)值虛增。（3）資產(chǎn)管理責(zé)任未落實(shí)到人，內(nèi)控制度不健全。由于人員崗位的調(diào)動(dòng)等原因，使有些固定資產(chǎn)處于無(wú)專(zhuān)人管理的狀態(tài)中。（4）缺乏成本意識(shí)和績(jī)效意識(shí)。重錢(qián)輕物，重購(gòu)買(mǎi)輕管理。（5）資產(chǎn)管理制度和財(cái)務(wù)制度執(zhí)行未到位，監(jiān)管力度不夠。（6）資產(chǎn)的清查和盤(pán)點(diǎn)、處置審批沒(méi)有形成制度化、經(jīng)?；Ｍa(chǎn)生固定資產(chǎn)賬上有但實(shí)際上已經(jīng)不存在了, 而實(shí)際使用的某些固定資產(chǎn)卻尚未作價(jià)入賬, 形成賬外資產(chǎn)的情況。另外也存在著不同單位的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移, 卻未辦理相應(yīng)手續(xù), 也未反映到業(yè)務(wù)臺(tái)賬中的現(xiàn)象。

（五）票據(jù)、印鑒管理不夠嚴(yán)格到位，漏洞較多

票據(jù)的購(gòu)、領(lǐng)、用、核銷(xiāo)未按規(guī)定建立相應(yīng)臺(tái)賬；對(duì)票據(jù)使用情況未建立定期或不定期抽查制度，導(dǎo)致一些執(zhí)收部門(mén)延期上繳相應(yīng)收入，甚至出現(xiàn)挪用公款問(wèn)題；對(duì)使用后票據(jù)未能及時(shí)辦理交驗(yàn)、核銷(xiāo)，容易導(dǎo)致收入不入賬、私設(shè)“小金庫(kù)”等問(wèn)題。印鑒保管上的漏洞較多。應(yīng)該說(shuō)這是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中存在的重大疏漏。有的單位將財(cái)務(wù)章和法人章交由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人, 還有的單位將支票、財(cái)務(wù)章和法人章同時(shí)由出納一人保管，這對(duì)單位資金的安全埋下了很大的隱患。

（六）崗位設(shè)置不夠合理

由于行政事業(yè)單位編制有限，人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒(méi)有很好的分離制約，存在出納兼復(fù)核、采購(gòu)兼保管等現(xiàn)象，管理漏洞不少。

（七）預(yù)算控制比較薄弱

隨著部門(mén)預(yù)算改革的推進(jìn)，預(yù)算控制得到了一定程度加強(qiáng)，但仍較薄弱，主要表現(xiàn)為：一是預(yù)算編制還比較粗糙。目前部門(mén)預(yù)算的編制一般仍根據(jù)當(dāng)年財(cái)政狀況、上年收支實(shí)績(jī)、預(yù)算單位自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，大部分都還沒(méi)有細(xì)化到具體項(xiàng)目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求。二是預(yù)算剛性不夠。預(yù)算的計(jì)劃性、科學(xué)性不強(qiáng)，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預(yù)見(jiàn)性，削弱了預(yù)算的約束控制力。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)控薄弱的主要原因

（一）內(nèi)控意識(shí)淡薄，單位內(nèi)控缺乏基本保障

良好的內(nèi)控意識(shí)是內(nèi)部控制制度得以健全和實(shí)施的重要保證。但從筆者了解情況看，一些部門(mén)（單位）領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識(shí)還不夠到位，內(nèi)控意識(shí)淡薄。重事業(yè)發(fā)展、輕內(nèi)部管理,甚至缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的基本了解。有的甚至認(rèn)為，現(xiàn)在財(cái)務(wù)方面反正有會(huì)計(jì)核算中心把關(guān)，單位內(nèi)部控制不再那么重要了；有的則把內(nèi)部控制看成僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事；行政事業(yè)單位長(zhǎng)期實(shí)行的“一支筆”制度流于形式。

（二）內(nèi)控體系缺乏，重制度制訂，輕制度執(zhí)行和落實(shí)

財(cái)政部制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》主要是針對(duì)企業(yè)的，對(duì)行政事業(yè)單位的適用性較差，行政事業(yè)單位迄今為止也沒(méi)有一套有針對(duì)性的內(nèi)部控制制度。有些單位用一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度，一些專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理制度、辦法，僅就其開(kāi)支范圍、標(biāo)準(zhǔn)加以限制，單位資金安全性問(wèn)題依然存在；有的單位對(duì)一些問(wèn)題的處理僅憑經(jīng)驗(yàn)、貫例辦理，隨意性較大，業(yè)務(wù)流程控制往往過(guò)于簡(jiǎn)單；有的單位雖然制定了一系列內(nèi)控制度，但未能?chē)?yán)格執(zhí)行，對(duì)制度的執(zhí)行及效果缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致有章不循、違章不究，內(nèi)控制度印在紙上，貼在墻上，卻未能落實(shí)到行動(dòng)上，結(jié)果成了一種擺設(shè)，流于形式，未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。此外，沒(méi)有建立規(guī)范的內(nèi)審制度，如何審，審后怎么處理，都沒(méi)有明確的規(guī)定，部分單位根本就沒(méi)有內(nèi)審部門(mén)。

（三）會(huì)計(jì)核算中心的溝通銜接脫節(jié)，影響單位財(cái)務(wù)管理的及時(shí)有效實(shí)施

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算后，各單位只設(shè)報(bào)帳會(huì)計(jì)，由會(huì)計(jì)核算中心對(duì)行政事業(yè)單位集中辦理會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督業(yè)務(wù)，由于會(huì)計(jì)主體單位與核算部門(mén)不一致，雙方溝通銜接不夠，極易形成賬物分離的資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，即核算中心管賬不管物、核算單位管物不管賬、賬物不符的問(wèn)題，在一定程度上影響了單位財(cái)務(wù)管理的有效實(shí)施。

（四）部分單位財(cái)務(wù)管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，工作能力欠缺

人是一切工作成敗的關(guān)鍵因素，內(nèi)部控制工作也同樣，內(nèi)控制度的制訂和貫徹落實(shí)都離不開(kāi)人，尤其需要有較高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)人員；但現(xiàn)階段，由于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算較為簡(jiǎn)單，財(cái)務(wù)管理的地位未能有效體現(xiàn)，因此對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)要求不如企業(yè)那么高。部分單位的財(cái)務(wù)人員仍然只能稱(chēng)作是會(huì)計(jì)核算員，不能滿(mǎn)足實(shí)施和完善單位內(nèi)部控制制度的要求，其業(yè)務(wù)素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。還有不少單位的財(cái)務(wù)人員由業(yè)務(wù)人員兼任，這部分人員對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)不了解，更談不上實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督了。

（五）外部監(jiān)督力量對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制健全性和有效性的監(jiān)督檢查不夠

目前作為行政事業(yè)單位主要外部監(jiān)督力量的財(cái)政、審計(jì)部門(mén)，大多偏重于對(duì)單位財(cái)政資金的運(yùn)用是否合法、合規(guī)進(jìn)行監(jiān)督,較少對(duì)被審計(jì)單位是否建立有效的內(nèi)控制度以及有效執(zhí)行加以實(shí)質(zhì)性檢查。缺少有效的外部監(jiān)督，也在一定程度上使得行政事業(yè)單位內(nèi)控制度體系不夠完善。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

（一）完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度

１、加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境及制度的建設(shè)

首先對(duì)單位內(nèi)各部門(mén)定崗定責(zé)，明確分工，堅(jiān)持不相容職務(wù)的分離，互相牽制，以達(dá)到會(huì)計(jì)內(nèi)控的效果。新修訂的《會(huì)計(jì)法》第二十七條要求“單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：（１）記帳人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；（２）重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；（３）財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；（４）對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確?！边@四條要求的本質(zhì)內(nèi)容就是內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是以職責(zé)分工和適當(dāng)授權(quán)為主要特征的；簡(jiǎn)言之，企業(yè)內(nèi)任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)不能由一個(gè)人單獨(dú)操作，必須由兩個(gè)以上個(gè)人來(lái)辦理，而且經(jīng)辦人員只能在各自的職權(quán)范圍內(nèi)作出處理。這樣就形成一個(gè)互相交叉、互相制約、互相檢查的內(nèi)部監(jiān)督過(guò)程。財(cái)務(wù)部門(mén)要做到會(huì)計(jì)、出納不由一人兼任，印章和支票等分開(kāi)保管，出納人員不兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案管理和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作等。其次要依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，結(jié)合有關(guān)部門(mén)對(duì)加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的要求，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需要的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并在實(shí)施中規(guī)范財(cái)務(wù)流程，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。進(jìn)一步完善預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制等。規(guī)范單位財(cái)務(wù)審批程序和制度，“一把手”不得直接分管財(cái)務(wù)工作，堅(jiān)持集體領(lǐng)導(dǎo)下的“一支筆”審批制度。最后加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，堵塞漏洞。內(nèi)審部門(mén)或內(nèi)審人員對(duì)單位內(nèi)控的執(zhí)行、財(cái)務(wù)管理情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督；單位主管部門(mén)要切實(shí)履行對(duì)下屬預(yù)算單位財(cái)務(wù)工作指導(dǎo)、管理和監(jiān)督的職能，定期不定期地進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查，促進(jìn)整個(gè)系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理水平的提高。

２、加強(qiáng)部門(mén)預(yù)算控制

在部門(mén)預(yù)算編制環(huán)節(jié)，要在實(shí)施綜合財(cái)政預(yù)算的基礎(chǔ)上，努力做到零基預(yù)算和細(xì)化預(yù)算。特別是在編制支出預(yù)算時(shí)，應(yīng)從單位當(dāng)年實(shí)際需要出發(fā)，結(jié)合當(dāng)年財(cái)力狀況，核定具體支出額度，明確各項(xiàng)支出的方向和用途。專(zhuān)項(xiàng)資金力求細(xì)化到具體項(xiàng)目；在部門(mén)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算的剛性約束。一方面應(yīng)在支付環(huán)節(jié)強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行，防止隨意調(diào)整追加預(yù)算以及超預(yù)算、擴(kuò)大預(yù)算范圍等行為的發(fā)生；另一方面建議建立合理、規(guī)范的預(yù)算調(diào)節(jié)機(jī)制，賦予主管單位和財(cái)政部門(mén)一定的預(yù)算高速權(quán)力，使預(yù)算單位在實(shí)際情況發(fā)生變化時(shí)，可以快捷、簡(jiǎn)便、高效地調(diào)整預(yù)算。三是在財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)限上，強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理的時(shí)效性。

３、加強(qiáng)債權(quán)、債務(wù)、資產(chǎn)保全控制

定期對(duì)債權(quán)債務(wù)清理核實(shí)，尤其對(duì)跨的應(yīng)收款加大催收力度，及時(shí)回收陳欠款項(xiàng)和個(gè)人借款，避免和減少資產(chǎn)流失，壞賬損失須經(jīng)嚴(yán)格程序?qū)徟硕?，杜絕因單位財(cái)政財(cái)務(wù)不合規(guī)收支行為而引起的往來(lái)款掛賬。各單位必須嚴(yán)格遵守國(guó)家規(guī)定的現(xiàn)金開(kāi)支范圍，核定每日庫(kù)存現(xiàn)金量；支票填寫(xiě)須與發(fā)票、入庫(kù)單、訂單等核對(duì)；印章分專(zhuān)人保管，防止資金被挪用。實(shí)物資產(chǎn)做好產(chǎn)權(quán)登記，完善資產(chǎn)處置，避免資產(chǎn)流失。

（二）要落實(shí)措施確保內(nèi)部控制有效的執(zhí)行

１、進(jìn)一步加大宣傳培訓(xùn)力度，努力提高單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)

單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部控制體系中居主導(dǎo)地位。按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人作為單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對(duì)本單位內(nèi)控制度的合理性、有效性應(yīng)負(fù)主要責(zé)任。因此，必須進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)行政事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)控知識(shí)方面的宣傳培訓(xùn)，使他們能充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制意識(shí)，從而切實(shí)履行起健全單位內(nèi)部控制的職責(zé)。

２、建立科學(xué)的內(nèi)控制度，切實(shí)提高內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性

有關(guān)部門(mén)應(yīng)根據(jù)行政事業(yè)單位的特點(diǎn)，研究制定一套能體現(xiàn)行政事業(yè)單位管理體制特殊性的內(nèi)部控制制度，如預(yù)算管理制度、內(nèi)部稽核制度、票據(jù)管理制度等。確保制度科學(xué)合理、符合實(shí)際的基礎(chǔ)上，各單位應(yīng)狠抓各項(xiàng)制度的執(zhí)行落實(shí)，加大制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查力度，確保做到有章可循、有章必循、違章必究，以提高內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性。建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)審小組，有條件的單位應(yīng)設(shè)立內(nèi)審部門(mén)，定期對(duì)本單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的效果及其實(shí)施的有效程度作出評(píng)價(jià)，監(jiān)督單位制定的各項(xiàng)制度和預(yù)算執(zhí)行情況。

３、重視與會(huì)計(jì)核算中心的溝通銜接，及時(shí)掌握實(shí)施內(nèi)部控制所需相關(guān)信息

會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)認(rèn)真履行核算監(jiān)督職責(zé)，努力提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)準(zhǔn)確性，并著重反饋和控制預(yù)算的執(zhí)行信息，通過(guò)核對(duì)各部門(mén)預(yù)算指標(biāo)情況，對(duì)預(yù)算指標(biāo)實(shí)行即時(shí)控制，杜絕超預(yù)算用款。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的行政事業(yè)單位，必須認(rèn)真建立各類(lèi)備查賬，并與核算中心定期進(jìn)行核對(duì)，及時(shí)向核算中心回饋意見(jiàn)和建議。有條件的單位可實(shí)現(xiàn)與核算中心信息系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)，便于及時(shí)獲取信息，提高內(nèi)部控制的效果。

４、強(qiáng)化教育培訓(xùn)，進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

有關(guān)主管部門(mén)要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，重視多種形式的會(huì)計(jì)繼續(xù)教育。只有建設(shè)好一支業(yè)務(wù)過(guò)硬、嚴(yán)以律已、思想業(yè)務(wù)素質(zhì)好的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍，才能貫徹實(shí)施好各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，有效發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)管作用，從而杜絕不規(guī)范行為的發(fā)生。

５、發(fā)揮有關(guān)職能部門(mén)作用，把內(nèi)部控制檢查作為一項(xiàng)重要內(nèi)容

財(cái)政部門(mén)是會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制工作的主管部門(mén)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的組織和指導(dǎo)，將行政事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)作為會(huì)計(jì)管理工作的重要內(nèi)容，促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的完善。審計(jì)部門(mén)是內(nèi)部控制實(shí)施的重要監(jiān)督機(jī)構(gòu)，應(yīng)定期不定期對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行進(jìn)行專(zhuān)門(mén)審計(jì)。

６、分發(fā)揮財(cái)政與審計(jì)部門(mén)作用, 完善單位內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制體系的過(guò)程中, 財(cái)政和審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮十分重要的作用。各級(jí)財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)成立相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu), 加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的組織與指導(dǎo), 并撥出專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi), 為內(nèi)部控制制度建設(shè)提供經(jīng)費(fèi)支持。

第五篇：關(guān)于銀行內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與存在的問(wèn)題的調(diào)查報(bào)告

關(guān)于銀行內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與存在的問(wèn)題的調(diào)查報(bào)告

摘要

銀行是我國(guó)金融業(yè)的重要組成部分，而商業(yè)銀行和地方銀行在這幾年里主導(dǎo)著中國(guó)銀行業(yè)。中國(guó)建設(shè)銀行成立于1954年10月1日，是股份制商業(yè)銀行，是國(guó)有五大商業(yè)銀行之一。中國(guó)建設(shè)銀行主要經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域包括公司銀行業(yè)務(wù)、個(gè)人銀行業(yè)務(wù)和資金業(yè)務(wù)，中國(guó)內(nèi)地設(shè)有分支機(jī)構(gòu)14121家，在香港，臺(tái)灣，墨爾本等地設(shè)有分行，擁有建信基金、建信租賃、建信信托、建信人壽、中德住房?jī)?chǔ)蓄銀行、建行亞洲、建行倫敦、建行俄羅斯、建行迪拜、建銀國(guó)際等多家子公司，為客戶(hù)提供全面的金融服務(wù)。中國(guó)建設(shè)銀行擁有廣泛的客戶(hù)基礎(chǔ)，與多個(gè)大型企業(yè)集團(tuán)及中國(guó)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性行業(yè)的主導(dǎo)企業(yè)保持銀行業(yè)務(wù)聯(lián)系，營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)覆蓋全國(guó)的主要地區(qū)，于2013年6月末，市值為1,767 億美元，居全球上市銀行第五位。貴陽(yáng)銀行成立于1997年4月，是一家總行設(shè)在貴陽(yáng)市的大型區(qū)域性股份制商業(yè)銀行，目前在貴陽(yáng)、成都、遵義、銅仁、畢節(jié)、凱里、都勻等地設(shè)有34個(gè)省內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)、100個(gè)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，員工3000余人。截止2012年12月31日，全行總資產(chǎn)達(dá)1048億元，各項(xiàng)存款達(dá)872億元，各項(xiàng)貸款達(dá)467億元。其存款規(guī)模和市場(chǎng)份額在貴陽(yáng)市銀行業(yè)中排名前3位，連續(xù)多年被評(píng)為貴州省納稅50強(qiáng)企業(yè)。2011年，在《銀行家》發(fā)布的“2011中國(guó)商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)力評(píng)價(jià)報(bào)告”中，貴陽(yáng)銀行綜合排名在全國(guó)200多家同等規(guī)模城市商業(yè)銀行中位居第一。2012年，獲中國(guó)金融研究院、中國(guó)金融網(wǎng)“2012中國(guó)城市金口碑服務(wù)銀行”推薦。盡管現(xiàn)階段銀行業(yè)的發(fā)展已經(jīng)基本形成了穩(wěn)定常態(tài)化的發(fā)展趨勢(shì)，但是金融大案、不良資產(chǎn)的增加仍在發(fā)生，這無(wú)疑暴露出銀行經(jīng)營(yíng)中存在著大量的不安全因素。本報(bào)告就銀行的操作風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)方面淺析銀行內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與存在的問(wèn)題，并提出改進(jìn)的措施和方案。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的研究，從而認(rèn)識(shí)到只有完善銀行的內(nèi)部控制，才能有效的防范各種風(fēng)險(xiǎn)，才能讓銀行業(yè)更平穩(wěn)上升的運(yùn)行。

目錄

緒論

銀行內(nèi)部控制的概述

2.1

內(nèi)部控制的概念

2.2

銀行內(nèi)部控制制度

2.3

銀行內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)

商業(yè)銀行與地方銀行內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

3.1

國(guó)內(nèi)銀行內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀 3.2

國(guó)外銀行內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀 4

銀行內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

4.1

操作風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制

4.2

操作風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型

4.3

信貸風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制

4.4

信貸風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型

4.5

市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制

4.6

市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型 5

形成風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

5.1

操作風(fēng)險(xiǎn)的原因

5.2

信貸風(fēng)險(xiǎn)的原因

5.3

市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的原因

銀行內(nèi)部控制的改進(jìn)建議

6.1

改進(jìn)操作風(fēng)險(xiǎn)

6.2

改進(jìn)信貸風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制

6.3

完善市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)控制的方法 7

結(jié)束語(yǔ)

緒論

金融就是對(duì)現(xiàn)有資源進(jìn)行重新整合之后，實(shí)現(xiàn)價(jià)值的等效流通。在金本位時(shí)代，黃金是世人公認(rèn)的最好價(jià)值代表。金，指的是金子，融，最早指固體融化變成液體，也有融通的意思，所以，金融就是將黃金融化分開(kāi)交易流通，即價(jià)值的流通。如今黃金已很大程度上被更易流通的紙幣、電子貨幣等所取代，但是黃金作為價(jià)值的流通并沒(méi)有變。離開(kāi)了價(jià)值流通，金融就成為“一潭死水”，價(jià)值就無(wú)法轉(zhuǎn)換。價(jià)值無(wú)法轉(zhuǎn)換，經(jīng)濟(jì)就無(wú)法運(yùn)轉(zhuǎn)。同許多其它學(xué)科一樣，金融學(xué)的本質(zhì)是研究探索金融的客觀(guān)規(guī)律，然而由于人類(lèi)進(jìn)入金融社會(huì)的時(shí)間還非常短，因此人類(lèi)仍處在金融洪荒時(shí)代，距發(fā)現(xiàn)金融規(guī)律還有很長(zhǎng)的路要走，正因如此，金融危機(jī)頻發(fā)。

金融機(jī)構(gòu)通常區(qū)分為銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)，歐洲中央銀行將金融穩(wěn)定看作金融機(jī)構(gòu)的穩(wěn)定、主要是銀行的穩(wěn)定，或者可以理解為金融體系中主要和絕大部分的金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)健而不影響市場(chǎng)信心。金融不穩(wěn)定往往以金融中介的脆弱性或資產(chǎn)價(jià)格的異常波動(dòng)為表現(xiàn)，這也正是監(jiān)控金融穩(wěn)定狀況的主要依據(jù)。更重要的是商業(yè)銀行早已發(fā)展成為包羅萬(wàn)象的“萬(wàn)能銀行”，對(duì)一個(gè)國(guó)家的金融發(fā)展乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定起到了舉足輕重的作用。

近年來(lái)，國(guó)際金融領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)不斷的顯示出來(lái)，且有愈演愈強(qiáng)烈的趨勢(shì)，嚴(yán)重威脅著金融業(yè)的安全發(fā)展。目前，銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也在逐步的轉(zhuǎn)變，從業(yè)人員的欺詐和越權(quán)而產(chǎn)生的造作風(fēng)險(xiǎn)，決策者缺乏管理理念造成的管理風(fēng)險(xiǎn)，以及市場(chǎng)變動(dòng)來(lái)的匯率風(fēng)險(xiǎn)等，這些風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，只是人們關(guān)注內(nèi)部控制帶來(lái)的防范體系。因此，加強(qiáng)銀行內(nèi)部管理方面問(wèn)題的研究，建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系和內(nèi)部控制的長(zhǎng)效機(jī)制，盡快實(shí)現(xiàn)合理有效的內(nèi)部控制對(duì)于維護(hù)我國(guó)金融體系安全運(yùn)行、實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)和維持良好的財(cái)務(wù)狀況都是至關(guān)重要的。

銀行內(nèi)部控制的概述

2.1內(nèi)部控制的概念

所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱(chēng)。

內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序三個(gè)方面。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)資金的內(nèi)部控制體系主要可以分為事前防范，事中控制和事后監(jiān)督三個(gè)環(huán)節(jié)。（1）事前防范。首先，企業(yè)需要建立一套嚴(yán)格的內(nèi)控規(guī)章制度，包括《企業(yè)財(cái)務(wù)管理辦法》、《企業(yè)預(yù)算管理暫行辦法》、《資金計(jì)劃管理辦法》、《企業(yè)資金授權(quán)審批管理辦法》等一些與資金管理相關(guān)的制度。在企業(yè)的資金管理過(guò)程中，要合理設(shè)置職能部門(mén)，明確各部門(mén)的職責(zé)，各司其職，建立財(cái)務(wù)控制和職能分離體系。充分考慮不兼容職務(wù)和相互分離的制衡要求。各部門(mén)、各崗位形成相互制約、相互監(jiān)督的格局。另外企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的審批手續(xù)，授權(quán)批準(zhǔn)制度，以減少某些不必要的開(kāi)支。明確審批人對(duì)資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。（2）事中控制。事中控制主要體現(xiàn)在保障貨幣資金安全性、完整性、合法性和效益性資金安全性控制。其范圍包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)的控制。主要方法有：賬實(shí)盤(pán)點(diǎn)控制、庫(kù)存限額控制、實(shí)物隔離控制等。（3）事后監(jiān)督。在資金管理過(guò)程中，除事前防范，事中控制環(huán)節(jié)之外，資金的事后監(jiān)督也是必不可少的環(huán)節(jié)。

2.2銀行內(nèi)部控制制度

根據(jù)中國(guó)人民銀行2002年4月頒布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》的定義，商業(yè)銀行內(nèi)部控制是：商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過(guò)程和機(jī)制。

巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)把商業(yè)銀行內(nèi)部控制的目標(biāo)分解為操作性目標(biāo)、信息性目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)。操作性目標(biāo)不只針對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而且包括其他各種活動(dòng)，強(qiáng)調(diào)各種活動(dòng)的效果和效率。信息性目標(biāo)包括管理信息，明確要求實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)和管理信息的可靠性、完整性和及時(shí)性。合規(guī)性目標(biāo)也即遵從性目標(biāo)，要求商業(yè)銀行遵從現(xiàn)行法律和規(guī)章制度。商業(yè)銀行應(yīng)在相關(guān)職能和層次上建立并保持內(nèi)部控制目標(biāo)。內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)符合內(nèi)部控制政策，并體現(xiàn)對(duì)持續(xù)改進(jìn)的要求。在建立和評(píng)審內(nèi)部控制目標(biāo)時(shí)，應(yīng)考慮法律法規(guī)、監(jiān)管要求和其他要求，以及技術(shù)、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)方等因素，尤其應(yīng)考慮監(jiān)管部門(mén)的內(nèi)部控制指標(biāo)要求。內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)可測(cè)量。有條件時(shí)，目標(biāo)應(yīng)用指標(biāo)予以量化。我國(guó)《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》規(guī)定，商業(yè)銀行內(nèi)部控制應(yīng)遵循以下基本原則：

（一）全面性。銀行的內(nèi)部控制不是只針對(duì)某一方面進(jìn)行的，而應(yīng)當(dāng)滲透到商業(yè)銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門(mén)、崗位和人員。不能留有死角和空白，要做到無(wú)所不控。

（二）審慎性。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)以防范風(fēng)險(xiǎn)、審慎經(jīng)營(yíng)為出發(fā)點(diǎn)，商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理，尤其是設(shè)立新的機(jī)構(gòu)或開(kāi)辦新的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)“內(nèi)部?jī)?yōu)先”的要求。

（三）有效性。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)具有高度的權(quán)威性，真正落到實(shí)處，任何人不得擁有不受內(nèi)部控制約束的權(quán)力；內(nèi)部控制存在的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)?shù)玫郊皶r(shí)反饋和糾正。

（四）獨(dú)立性。內(nèi)部控制的檢查、評(píng)價(jià)部門(mén)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行部門(mén)，并有直接向董事會(huì)和高級(jí)管理層報(bào)告的渠道。2.3銀行內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)

銀行辦理業(yè)務(wù)或內(nèi)部管理出了差錯(cuò)，必須做出補(bǔ)償或賠償；法律文書(shū)有漏洞，被人鉆了空子；內(nèi)部人員監(jiān)守自盜，外部人員欺詐得手；電子系統(tǒng)硬件軟件發(fā)生故障，網(wǎng)絡(luò)遭到黑客侵襲；通信、電力中斷；地震、水災(zāi)、火災(zāi)、恐怖襲擊；等等，所有這些，都會(huì)給商業(yè)銀行帶來(lái)?yè)p失。這一類(lèi)的銀行風(fēng)險(xiǎn)，被統(tǒng)稱(chēng)為操作風(fēng)險(xiǎn)。

商業(yè)銀行信貸管理，從廣義上理解包括：制定和實(shí)施信貸政策，建立和健全內(nèi)部授權(quán)授信制度，制定、貫徹和執(zhí)行信貸操作程序，以及建立信貸風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)和控制機(jī)制等諸多相互協(xié)調(diào)、制約的制度系統(tǒng)及其對(duì)制度執(zhí)行效果的監(jiān)督系統(tǒng)。狹義上的商業(yè)銀行信貸管理僅指貸款發(fā)放前的調(diào)查工作、貸款存續(xù)期間的管理工作以及貸款出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)后的監(jiān)督、控制和處理工作。本文采納狹義的商業(yè)銀行信貸管理概念，在分析當(dāng)前商業(yè)銀行信貸管理中存在的問(wèn)題的基礎(chǔ)上，試圖提出解決這一問(wèn)題的基本思路和實(shí)際操作對(duì)策。

商業(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)是指因市場(chǎng)價(jià)格-利率、匯率、股票價(jià)格和商品價(jià)格–的不利變動(dòng)而使銀行表內(nèi)和表外業(yè)務(wù)發(fā)生損失的風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)存在于銀行的交易和非交易業(yè)務(wù)中。市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)可以分為利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)（包括黃金）、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)和商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，分別是指由于利率、匯率、股票價(jià)格和商品價(jià)格的不利變動(dòng)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。利率風(fēng)險(xiǎn)按照來(lái)源的不同，可以分為重新定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、收益率曲線(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、基準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)和期權(quán)性風(fēng)險(xiǎn)。前款所稱(chēng)商品是指可以在二級(jí)市場(chǎng)上交易的某些實(shí)物產(chǎn)品，如農(nóng)產(chǎn)品、礦產(chǎn)品（包括石油）和貴金屬（不包括黃金）等。商業(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理是識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測(cè)和控制市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的全過(guò)程。市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是通過(guò)將市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)控制在商業(yè)銀行可以承受的合理范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整收益率的最大化。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)充分識(shí)別、準(zhǔn)確計(jì)量、持續(xù)監(jiān)測(cè)和適當(dāng)控制所有交易和非交易業(yè)務(wù)中的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，確保在合理的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)水平之下安全、穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。商業(yè)銀行所承擔(dān)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)水平應(yīng)當(dāng)與其市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理能力和資本實(shí)力相匹配。為了確保有效實(shí)施市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)將市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測(cè)和控制與全行的戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)決策和財(cái)務(wù)預(yù)算等經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合。

商業(yè)銀行與地方銀行內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

3.1國(guó)內(nèi)銀行內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

我國(guó)商業(yè)銀行傳統(tǒng)的內(nèi)部控制由于受目標(biāo)管理的影響，普遍采用了內(nèi)容控制的方式，過(guò)度地強(qiáng)調(diào)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與控制，忽視了規(guī)范化建設(shè)，結(jié)果造成了短期有效之后的長(zhǎng)期失效或低效，并因內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置、控制活動(dòng)的實(shí)施以及內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)價(jià)，大大增加了管理成本。因此，分析我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制低效的原因，是提高內(nèi)部控制有效性的基礎(chǔ)，根據(jù)我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的實(shí)際情況，產(chǎn)生這種現(xiàn)象的主要原因表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）內(nèi)部控制的條件尚不夠成熟

內(nèi)部控制是一定的組織發(fā)展到一定程度提高管理水平的一種自然要求，它有許多基本條件的限制，主要包括：技術(shù)狀況、管理水平、人員素質(zhì)、組織文化、經(jīng)營(yíng)規(guī)模以及運(yùn)營(yíng)效率等，它們必須要達(dá)到一定的程度才會(huì)有效。我國(guó)商業(yè)銀行由于受傳統(tǒng)管理方式的影響，以及長(zhǎng)期的國(guó)家統(tǒng)管或干涉，致使資本運(yùn)營(yíng)效率十分低下。目前我國(guó)銀行業(yè)正在商業(yè)化改造過(guò)程中，市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)的觀(guān)念尚不夠成熟，特別是嚴(yán)重的富余人員、臃腫的組織機(jī)構(gòu)以及低下的工作效率，使得內(nèi)部控制的效果大大低于這些問(wèn)題所產(chǎn)生的費(fèi)用超支，而使得內(nèi)部控制必然產(chǎn)生低效。因此，商業(yè)銀行的內(nèi)部控制應(yīng)隨著控制環(huán)境的改善和條件成熟而逐步完善。

（二）忽視內(nèi)部控制模式建設(shè)

內(nèi)部控制是規(guī)范組織整體行為，提高整體管理效率和水平的一種管理方式，它的核心是構(gòu)建一個(gè)有效的控制模式來(lái)規(guī)范和指導(dǎo)人們的控制行為和結(jié)果。商業(yè)銀行傳統(tǒng)的內(nèi)部控制多采用頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳的打補(bǔ)丁控制方式，缺乏整體的控制思想和控制框架，主要采用目標(biāo)控制的方法，以控制具體管理活動(dòng)的內(nèi)容為目的，過(guò)多地強(qiáng)調(diào)結(jié)果，不能夠注重內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)和過(guò)程建設(shè)，不能把內(nèi)部控制要素與內(nèi)容有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，通過(guò)構(gòu)建有效的內(nèi)部控制模式來(lái)實(shí)現(xiàn)有效的控制，這在很大程度上影響了商業(yè)銀行管理者的控制觀(guān)念，致使商業(yè)銀行的內(nèi)部控制活動(dòng)長(zhǎng)期在非規(guī)范的環(huán)境下低效運(yùn)行。

（三）傳統(tǒng)的目標(biāo)管理與控制框架產(chǎn)生矛盾降低了內(nèi)部控制效果

從我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀來(lái)看，產(chǎn)生市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)與操作風(fēng)險(xiǎn)的主要原因是缺乏有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)來(lái)約束管理者和業(yè)務(wù)人員的行為。商業(yè)銀行在實(shí)施內(nèi)部控制活動(dòng)的過(guò)程中，由于受傳統(tǒng)目標(biāo)管理的影響，過(guò)度重視內(nèi)部控制目標(biāo)的分解以及控制結(jié)果的考核與獎(jiǎng)懲，這就促進(jìn)了內(nèi)部控制人員舞弊的動(dòng)機(jī)與行為。當(dāng)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與要素控制的要求產(chǎn)生沖突時(shí)，由于利益驅(qū)動(dòng)的原因會(huì)使得管理者和業(yè)務(wù)人員為實(shí)現(xiàn)預(yù)期內(nèi)部控制目標(biāo)而不擇手段，從而嚴(yán)重破壞內(nèi)部控制的規(guī)范化建設(shè)，使控制活動(dòng)常常失效，導(dǎo)致內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（四）內(nèi)容控制的模式必然導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效或低效

我國(guó)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，把具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，把實(shí)現(xiàn)與控制預(yù)期目標(biāo)作為內(nèi)部控制的核心，控制過(guò)程中將控制目標(biāo)分解到各職能部門(mén)和相關(guān)人員，通過(guò)定期的考核與評(píng)價(jià)檢查內(nèi)部控制的效果，這種以?xún)?nèi)容控制為核心的內(nèi)部控制方式與COSO報(bào)告的要素式控制方式存在著根本的不同。要素式內(nèi)部控制模式把環(huán)境和過(guò)程的規(guī)范化建設(shè)作為內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，把構(gòu)建內(nèi)部控制模式作為內(nèi)部控制的核心，注重的是長(zhǎng)期控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。相比之下可以看出，內(nèi)容控制為核心的內(nèi)部控制方式雖有利于短期控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，卻忽視了內(nèi)部控制環(huán)境和過(guò)程的規(guī)范化建設(shè)，失去了內(nèi)部控制長(zhǎng)期有效的動(dòng)因。因此，最終必然會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期控制目標(biāo)的失效。

（五）缺乏有效的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的控制程序

我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制活動(dòng)與西方國(guó)家相比起步比較晚，再加上多年來(lái)實(shí)施內(nèi)容式控制模式，忽視要素式內(nèi)部控制模式建設(shè)，存在著嚴(yán)重缺乏業(yè)務(wù)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和綜合評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象，管理標(biāo)準(zhǔn)也多以規(guī)章制度為主，缺乏控制標(biāo)準(zhǔn)，而且內(nèi)部控制程序也因缺乏要素控制的要求表現(xiàn)出明顯的不規(guī)范。根據(jù)COSO報(bào)告的要求，內(nèi)部控制是以建立和完善內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)的規(guī)范化管理方式，以檢查與評(píng)價(jià)管理者以及業(yè)務(wù)人員執(zhí)行控制標(biāo)準(zhǔn)、修正與完善內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)為重點(diǎn)，通過(guò)控制標(biāo)準(zhǔn)的制定、執(zhí)行、修正與完善來(lái)規(guī)范人們的控制行為，通過(guò)人們行為的規(guī)范來(lái)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。我國(guó)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方式因控制標(biāo)準(zhǔn)的不完善和控制程序的不規(guī)范，使內(nèi)部控制不可能實(shí)現(xiàn)程序化的優(yōu)化運(yùn)行，也就必然會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效和低效。

（六）內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)價(jià)系統(tǒng)不完備

按照內(nèi)部控制的要求，商業(yè)銀行必須要及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制的健全性測(cè)試、符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試以及綜合評(píng)價(jià)，根據(jù)測(cè)試的結(jié)果采取相應(yīng)的策略，以提高內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。由于我國(guó)商業(yè)銀行現(xiàn)行的內(nèi)部控制采用內(nèi)容控制的方式，在很大程度上存在忽視或缺乏內(nèi)部控制的測(cè)試評(píng)價(jià)系統(tǒng)的現(xiàn)象，使得商業(yè)銀行現(xiàn)有的內(nèi)部控制系統(tǒng)低效或流于形式。另一方面，我國(guó)商業(yè)銀行現(xiàn)有的控制目標(biāo)考核評(píng)價(jià)系統(tǒng)，以完成預(yù)期目標(biāo)為中心，主要考核和評(píng)價(jià)控制目標(biāo)的完成程度，屬于剛性控制，長(zhǎng)期的剛性目標(biāo)控制必然會(huì)導(dǎo)致控制活動(dòng)的失效，這就是目標(biāo)控制的短期行為。

3.2國(guó)外銀行內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

美洲銀行擁有一套運(yùn)行良好的組織架構(gòu)與管理模式。首先從整體架構(gòu)看，除了上述四大塊核心業(yè)務(wù)外，美洲銀行還設(shè)有技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略規(guī)劃、人事、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)與質(zhì)量、財(cái)務(wù)等7個(gè)支持部門(mén)。部門(mén)與職責(zé)的劃分以業(yè)務(wù)為單元，各個(gè)業(yè)務(wù)單元實(shí)行垂直管理。

其次，美洲銀行在總行之下的每個(gè)層面上，并不存在一個(gè)全面集中管理的機(jī)構(gòu)，而是由各個(gè)業(yè)務(wù)單位或團(tuán)隊(duì)根據(jù)情況進(jìn)行各自的設(shè)置，彼此并不是相互隸屬而是合作關(guān)系。比如，被稱(chēng)為商店的美洲銀行一線(xiàn)網(wǎng)點(diǎn)向上隸屬于個(gè)人與小企業(yè)單元，即零售業(yè)務(wù)單元。

再次，美洲銀行的各級(jí)管理團(tuán)隊(duì)精干高效。各層管理團(tuán)隊(duì)的負(fù)責(zé)人不設(shè)副手，或者說(shuō)，其副手直接就是下屬各團(tuán)隊(duì)的負(fù)責(zé)人?！傲鞲瘳敼芾砟Ｊ健弊畛踔皇且环N產(chǎn)品質(zhì)量控制程序，如今已經(jīng)演變?yōu)橐惶紫到y(tǒng)的業(yè)務(wù)改進(jìn)方法體系，旨在持續(xù)改進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)客戶(hù)滿(mǎn)意。美洲銀行用此辦法來(lái)改善成本、服務(wù)、銷(xiāo)售乃至合并整合的各個(gè)方面和所有環(huán)節(jié)。從2001年開(kāi)始的3 年間，通過(guò)節(jié)約開(kāi)支和增加營(yíng)業(yè)收入，美洲銀行的利潤(rùn)增長(zhǎng)了數(shù)十億美元，而且客戶(hù)滿(mǎn)意度迅猛提升。“六西格瑪管理模式”在美洲銀行的應(yīng)用產(chǎn)生了巨大的效益。

銀行內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

4.1操作風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制

在不少金融機(jī)構(gòu)中,操作風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的損失已經(jīng)明顯大于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)。因此，國(guó)際金融界和監(jiān)管組織開(kāi)始致力于操作風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)、方法和組織框架的探索與構(gòu)建，已取得了明顯的進(jìn)展。但是，從國(guó)內(nèi)銀行業(yè)情況來(lái)看,對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和管理還停留在比較膚淺的層次，監(jiān)管當(dāng)局關(guān)注的焦點(diǎn)一直定位在信用風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，監(jiān)管資源過(guò)分傾斜于銀行不良資產(chǎn)的處置，以至于銀行操作風(fēng)險(xiǎn)近些年呈持續(xù)上升趨勢(shì)。

因此，關(guān)注操作風(fēng)險(xiǎn)已成為我國(guó)商業(yè)銀行不可回避的話(huà)題，操作風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)前銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重中之重，銀行職員操作權(quán)歸屬不清是操作風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，整合IT平臺(tái)清晰界定操作權(quán)是國(guó)有商業(yè)銀行的當(dāng)務(wù)之急。4.2操作風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型(1)內(nèi)部欺詐

有機(jī)構(gòu)內(nèi)部人員參與的詐騙、盜用資產(chǎn)、違犯法律以及公司的規(guī)章制度的行為。例如內(nèi)部人員虛報(bào)頭寸、內(nèi)部人員偷盜和在職職員的賬上進(jìn)行內(nèi)部交易等。(2)外部欺詐

第三方的詐騙、盜用資產(chǎn)、違犯法律的行為。例如偽造、計(jì)算機(jī)黑客入侵等。(3)風(fēng)險(xiǎn)事件

由于不履行合同，或者不符合勞動(dòng)健康、安全法規(guī)所引起的賠償要求。(4)客戶(hù)、產(chǎn)品以及商業(yè)行為引起的事件

有意或無(wú)意造成的無(wú)法滿(mǎn)足某一顧客的特定需求,或者是由于產(chǎn)品的性質(zhì)、設(shè)計(jì)問(wèn)題造成的失誤。(5)有形資產(chǎn)的損失

由于災(zāi)難性事件或其他事件引起的有形資產(chǎn)的損壞或損失。(6)經(jīng)營(yíng)中斷和系統(tǒng)出錯(cuò)

例如，軟件或者硬件錯(cuò)誤、通信問(wèn)題以及設(shè)備老化。(7)涉及執(zhí)行、交割以及交易過(guò)程的

例如，交易失敗、與合作伙伴的合作失敗、交易數(shù)據(jù)輸入錯(cuò)誤、不完備的法律文件、未經(jīng)批準(zhǔn)訪(fǎng)問(wèn)客戶(hù)賬戶(hù)，以及賣(mài)方糾紛等。4.3信貸風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制 商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)的防范，主要是不良信貸的防范。工商銀行的信貸手冊(cè)里有一段名言：“我們收取的利息再高，也難以彌補(bǔ)信貸本金的損失！”中國(guó)2002年全面實(shí)行信貸五級(jí)分類(lèi)制度，該制度按信貸的風(fēng)險(xiǎn)程度，將銀行信貸資產(chǎn)分為五類(lèi)：正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失。不良信貸主要指次級(jí)、可疑和損失類(lèi)信貸。銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)是指由于各種不確定性因素的影響，在銀行的經(jīng)營(yíng)與管理過(guò)程中，實(shí)際收益結(jié)果與預(yù)期收益目標(biāo)發(fā)生背離，有遭受資產(chǎn)損失的可能性。信貸風(fēng)險(xiǎn)是指借款企業(yè)因各種原因不能按時(shí)歸還信貸本息而使銀行資金遭受損失的可能性。銀行信貸業(yè)務(wù)中占比重大的是信貸業(yè)務(wù)，信貸具有風(fēng)險(xiǎn)較高、收益突出的特點(diǎn)，對(duì)整個(gè)銀行的經(jīng)營(yíng)舉足輕重。因此，研究信貸風(fēng)險(xiǎn)意義重大。4.4信貸風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型

（1）基礎(chǔ)管理工作薄弱，信貸檔案資料漏缺嚴(yán)重。主要表現(xiàn)為借款人和保證人的財(cái)務(wù)資料、貸款抵押憑證、貸后檢查報(bào)告、催收通知書(shū)等資料的漏缺。信貸檔案是銀行發(fā)放、管理、收回貸款這一完整過(guò)程的記錄，它的漏缺，尤其是有些法律文件不全，不僅對(duì)貸款的風(fēng)險(xiǎn)分析造成困難，也構(gòu)成了依法收貸的障礙。（2）沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行貸款審貸分離制度。主要表現(xiàn)為：審貸分離機(jī)構(gòu)設(shè)置遲緩；審貸分離機(jī)構(gòu)流于形式，如信貸人員常常在貸款審批前已填好貸款合同、借據(jù)等法律文件和放款憑證，出現(xiàn)合同簽訂日期和貸款借據(jù)日期早于貸款審批日期，貸款金額和期限與審批金額和期限不同等現(xiàn)象。

（3）貸款“三查”制度不落實(shí)。主要表現(xiàn)為：一是貸前調(diào)查流于形式；二是貸中審查報(bào)送不嚴(yán)；三是貸后檢查對(duì)貸款人貸款使用情況跟蹤表面化，忽視對(duì)借款人貸后資信情況、抵押物、質(zhì)押物的變化情況以及保證人經(jīng)營(yíng)情況和或有負(fù)債的變化進(jìn)行跟蹤調(diào)查。

（4）貸款經(jīng)辦人員法律知識(shí)薄弱，法律意識(shí)不強(qiáng)，貸款失去法律保護(hù)。主要有以下幾方面的問(wèn)題：⑴保證人主體資格不符合法律規(guī)定的要求；⑵一些商業(yè)銀行未對(duì)抵押物、質(zhì)押物的合法性、有效性進(jìn)行認(rèn)真審查；⑶按照《擔(dān)保法》規(guī)定必須辦理抵押登記的，未按法律規(guī)定辦理抵押登記，造成抵押行為無(wú)效；⑷變更主合同主要條款、延長(zhǎng)主債務(wù)履行期限或者加重主債務(wù)人債務(wù)數(shù)額，未征得保證人書(shū)面同意，致使保證合同無(wú)效或部分無(wú)效；⑸不能充分運(yùn)用法律有關(guān)訴訟時(shí)效中斷或中止的規(guī)定，維護(hù)銀行的依法收貸權(quán)。4.5市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制

市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上是由于利率、匯率、股票、商品等價(jià)格變化導(dǎo)致銀行損失的風(fēng)險(xiǎn)。顧名思義，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際包括利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、股市風(fēng)險(xiǎn)和商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)四大部分。由于我國(guó)銀行從事股票和商品業(yè)務(wù)有限，因此其市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為利率風(fēng)險(xiǎn)和匯率風(fēng)險(xiǎn)。

利率風(fēng)險(xiǎn)是整個(gè)金融市場(chǎng)中最重要的風(fēng)險(xiǎn)。由于利率是資金的機(jī)會(huì)成本，匯率、股票和商品的價(jià)格皆離不開(kāi)利率；同時(shí)由于信貸關(guān)系是銀行與其客戶(hù)之間最重要的關(guān)系，因此利率風(fēng)險(xiǎn)是銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中面臨的最主要風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)，由于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型尚未完成，市場(chǎng)化程度仍有待提高，利率市場(chǎng)化進(jìn)程也剛剛起步，利率風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題方才顯露。雖然以存貸利率為標(biāo)志的利率市場(chǎng)化進(jìn)程已經(jīng)推進(jìn)，但是目前我國(guó)基準(zhǔn)利率市場(chǎng)化還沒(méi)有開(kāi)始，影響利率的市場(chǎng)因素仍不明朗，而且市場(chǎng)仍然沒(méi)有有效的收益率曲線(xiàn)，利率風(fēng)險(xiǎn)將逐步成為我國(guó)金融業(yè)最主要的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。4.6市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型（1）利率風(fēng)險(xiǎn) 基準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)也稱(chēng)為利率定價(jià)基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)，也是一種重要的利率風(fēng)險(xiǎn)。在利息收入和利息支出所依據(jù)的基準(zhǔn)利率變動(dòng)不一致的情況下，雖然資產(chǎn)、負(fù)債和表外業(yè)務(wù)的重新定價(jià)特征相似，但是因其現(xiàn)金流和收益的利差發(fā)生了變化，也會(huì)對(duì)銀行的收益或內(nèi)在經(jīng)濟(jì)價(jià)值產(chǎn)生不利的影響。（2）匯率風(fēng)險(xiǎn)

匯率風(fēng)險(xiǎn)是指由于匯率的不利變動(dòng)而導(dǎo)致銀行業(yè)務(wù)發(fā)生損失的風(fēng)險(xiǎn)。匯率風(fēng)險(xiǎn)一般因?yàn)殂y行從事以下活動(dòng)而產(chǎn)生：一是商業(yè)銀行為客戶(hù)提供外匯交易服務(wù)或進(jìn)行自營(yíng)外匯交易活動(dòng)(外匯交易不僅包括外匯即期交易，還包括外匯遠(yuǎn)期、期貨、互換和期權(quán)等金融和約的買(mǎi)賣(mài))；而使商業(yè)銀行從事的銀行賬戶(hù)中的外幣業(yè)務(wù)活動(dòng)(如外幣存款、貸款、債券投資、跨境投資等)。（3）股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)

股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)是指由于商業(yè)銀行持有的股票價(jià)格發(fā)生不利變動(dòng)而給商業(yè)銀行帶來(lái)?yè)p失的風(fēng)險(xiǎn)。（4）商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)

商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)是指商業(yè)銀行所持有的各類(lèi)商品的價(jià)格發(fā)生不利變動(dòng)而給商業(yè)銀行帶來(lái)?yè)p失的風(fēng)險(xiǎn)。這里的商品包括可以在二級(jí)市場(chǎng)上交易的某些實(shí)物產(chǎn)品，如農(nóng)產(chǎn)品、礦產(chǎn)品(包括石油)和貴金屬等。

形成風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

5.1操作風(fēng)險(xiǎn)的原因

(1)操作風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控理念缺失，目標(biāo)設(shè)置不當(dāng)

銀行相當(dāng)一些機(jī)構(gòu)不能正確認(rèn)識(shí)業(yè)務(wù)發(fā)展與內(nèi)控管理的關(guān)系，只強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)的拓展，忽視規(guī)章制度和操作流程的嚴(yán)格執(zhí)行。下級(jí)為了局部利益，把主要精力用于本單位所承擔(dān)的各項(xiàng)目標(biāo)及臨時(shí)性營(yíng)銷(xiāo)任務(wù)方面，甚至把加快發(fā)展與強(qiáng)化對(duì)立起來(lái)，為了完成目標(biāo)，片面地把一筆業(yè)務(wù)以有沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)和有沒(méi)有損失作為決策的依據(jù)，以他行怎么做做參考，雖然不少行的機(jī)器風(fēng)險(xiǎn)顯現(xiàn)，但破壞規(guī)矩，制度觀(guān)念當(dāng)然無(wú)存，內(nèi)部控制機(jī)制失靈，埋下了嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)隱患。(2)有章不循，操作風(fēng)險(xiǎn)控制制度形同虛設(shè)

理過(guò)程中部不講制度，制度執(zhí)行力差，不講標(biāo)準(zhǔn)，不講程序，有章不循，違規(guī)操作，部分柜員甚至有的高管人員在工作中執(zhí)行制度意識(shí)淡薄，以操作習(xí)慣、人情、信任代替制度，滿(mǎn)足于“習(xí)慣”做法。如重要崗位超期未輪崗，屬于交流的管理人員超期不交流，該雙人會(huì)同的卻一個(gè)人獨(dú)立操作，該定期更換的長(zhǎng)期保持不變，該實(shí)行專(zhuān)任管理的沒(méi)有落實(shí)專(zhuān)門(mén)人員，該實(shí)行崗位分離的卻一人兼任等。(3)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)薄弱

這是從建設(shè)銀行具體業(yè)務(wù)流程方面考慮操作風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，主要包括技術(shù)缺失、電子平臺(tái)的脆弱性、業(yè)務(wù)鏈不完善等。業(yè)務(wù)相關(guān)技術(shù)的欠缺會(huì)引起產(chǎn)品瑕疵或者工作人員因判斷失誤而采取不正確的交易策略，或者在緊張的交易環(huán)境中操作失誤。銀行業(yè)務(wù)對(duì)信息管理與信息系統(tǒng)的依存度越來(lái)越高，對(duì)支持業(yè)務(wù)運(yùn)作的系統(tǒng)提出了更高的要求，而硬件、電力、動(dòng)力輸送等配套環(huán)節(jié)的約束常常導(dǎo)致銀行業(yè)務(wù)中斷或系統(tǒng)失敗，也構(gòu)成了銀行操作風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要方面。隨著銀行業(yè)務(wù)的礦大及分工的專(zhuān)業(yè)化，業(yè)務(wù)的非主要環(huán)節(jié)往往容易受到忽視部門(mén)間的交流協(xié)調(diào)難度加大，業(yè)務(wù)鏈容易出現(xiàn)真空地帶，進(jìn)而引起操作風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。5.2信貸風(fēng)險(xiǎn)的原因

（1）思想認(rèn)識(shí)不到位，防范意識(shí)不強(qiáng)。由于思想認(rèn)識(shí)上的偏差，導(dǎo)致銀行風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱。信貸人員工作作風(fēng)不實(shí)，責(zé)任心不強(qiáng)。特別是實(shí)行客戶(hù)經(jīng)理制后，客戶(hù)經(jīng)理只一味的追求效益，不注重風(fēng)險(xiǎn)的防范。領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠，把關(guān)不嚴(yán)。建行對(duì)額度較大的貸款，不與信貸員一起深入企業(yè)參與調(diào)查，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，而是坐在辦公室里聽(tīng)聽(tīng)匯報(bào)，在審批貸款時(shí)，不認(rèn)真審查資料的合規(guī)性和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，拿到材料只知履行簽字手續(xù)，導(dǎo)致一些上報(bào)的材料很不規(guī)范。（2）中國(guó)慣常的人情大過(guò)于事理的風(fēng)俗習(xí)氣導(dǎo)致了貸款審批時(shí)的不嚴(yán)格、不按程序?qū)徟葠毫忧樾巍?/p>

（3）銀行常通過(guò)指標(biāo)管理方式，將各項(xiàng)信貸資金、利潤(rùn)、費(fèi)用等計(jì)劃指標(biāo)層層分解下達(dá)，基層行為完成計(jì)劃指標(biāo)，人為調(diào)整賬務(wù)，自下而上編制虛假報(bào)表，為完成貸款考核指標(biāo)，以借新還舊、不合理的貸款置換等手段掩飾不良貸款狀況。5.3市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的原因

由于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于銀行來(lái)講史變幻莫測(cè)，存在很多的不可控因素，市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)、匯率的變動(dòng)、利率的變動(dòng)，都不是單單某一家銀行所能決定的。正是由于市場(chǎng)的不可控性，銀行對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)控制并沒(méi)有做出更多的努力，雖然規(guī)定市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)度的技術(shù)很全面，但沒(méi)有具體在分支行落實(shí)，并且在對(duì)市場(chǎng)的管理控制方面存在很多的欠缺，現(xiàn)階段很多銀行沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)人員對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估、預(yù)測(cè)和分析。

銀行內(nèi)部控制的改進(jìn)建議

6.1改進(jìn)操作風(fēng)險(xiǎn)

（1）建立完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)。我國(guó)商業(yè)銀行要建立規(guī)范的股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)制度，設(shè)立獨(dú)立董事，構(gòu)建以股東大會(huì)－董事會(huì)－監(jiān)事會(huì)－行長(zhǎng)經(jīng)營(yíng)層之間的權(quán)力劃分和權(quán)力制衡有效結(jié)構(gòu)，通過(guò)高級(jí)管理層權(quán)力制衡，抑制“內(nèi)部人”控制、“道德風(fēng)險(xiǎn)”的發(fā)生。

（2）按照“機(jī)構(gòu)扁平化、業(yè)務(wù)垂直化”的要求，推進(jìn)管理架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程再造，從根本上解決操作風(fēng)險(xiǎn)的控制問(wèn)題。（3）改革考核考評(píng)辦法。正確引導(dǎo)分支機(jī)構(gòu)在調(diào)整結(jié)構(gòu)和防范風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上提高經(jīng)營(yíng)效益，防止重規(guī)模輕效益。要合理確定任務(wù)指標(biāo)，把風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)控管理納入考核體系，切實(shí)加強(qiáng)和改善銀行審慎經(jīng)營(yíng)和管理，嚴(yán)防操作風(fēng)險(xiǎn)。不能制定容易引發(fā)偏離既定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或違規(guī)經(jīng)營(yíng)的激勵(lì)機(jī)制。6.2改進(jìn)信貸風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制（1）修訂、完善各項(xiàng)信貸管理制度，保證各項(xiàng)制度之間的協(xié)調(diào)、配合和制約，確保各項(xiàng)信貸管理制度的貫徹落實(shí)。首先，從制度上完善信貸檔案管理。盡快制定、實(shí)施《信貸檔案管理實(shí)施辦法》，就信貸檔案的收集、交接、檢查進(jìn)行明文規(guī)定，指派專(zhuān)人負(fù)責(zé)，并定期檢查、考核執(zhí)行情況。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)資料虛假問(wèn)題，可以考慮建立“四相符審核”和“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)失實(shí)責(zé)任賠償制度”。具體來(lái)說(shuō)，就是：一方面銀行本身對(duì)借款企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、原始憑證和重要實(shí)物進(jìn)行核對(duì)，做到“四相符”；另一方面可與會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂合同，委托事務(wù)所對(duì)銀行貸款申請(qǐng)人的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告，作為銀行審批貸款的依據(jù)，并同時(shí)在合同中規(guī)定，如因其報(bào)告不實(shí)而致使貸款損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人及其所在事務(wù)所負(fù)責(zé)全額賠償銀行因此而受到的損失。

（2）建立健全信貸專(zhuān)門(mén)管理機(jī)構(gòu)，防止信貸權(quán)力的過(guò)分集中，實(shí)行信貸決策民主化、科學(xué)化。首先要真正落實(shí)審貸分離制度，盡快將貸款的審查和批準(zhǔn)權(quán)分別落實(shí)到不同的職能部門(mén)，明確貸款審查部門(mén)的工作范圍、工作職責(zé)和工作目標(biāo)，規(guī)范貸款審批部門(mén)的工作制度、審批內(nèi)容、審批權(quán)限、審批程序和審批責(zé)任。6.3完善市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)控制的方法

(1)在整個(gè)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)管理理論為靈魂。以風(fēng)險(xiǎn)管理部具體牽頭，相關(guān)部門(mén)結(jié)合本行具體情況，確定要采取的市場(chǎng)管理指導(dǎo)原則和方針，為以后的具體工作確立參考依據(jù)。

(2)整個(gè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)管理處于核心地位，各個(gè)部門(mén)之間的相互協(xié)調(diào)非常重要。建議項(xiàng)目的實(shí)施情況直接由風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)監(jiān)督，具體協(xié)調(diào)和領(lǐng)導(dǎo)可以由一位常務(wù)副行長(zhǎng)負(fù)責(zé)，以保證在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，能達(dá)到銀行人、材、物等各方面的最佳配合和協(xié)作。

(3)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)果涉及銀行的各個(gè)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)，所以，重視項(xiàng)目后期維護(hù)也是非常必要的。建議由系統(tǒng)的使用部門(mén)牽頭，風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)負(fù)責(zé)人員出席，各個(gè)相關(guān)部門(mén)定期就市場(chǎng)情況和風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行交流。

結(jié)束語(yǔ)

從上面的分析我們可以看出，內(nèi)部控制制度在銀行的日常管理經(jīng)營(yíng)中占據(jù)十分重要的地位，它作為現(xiàn)代銀行管理的重要武器，對(duì)于銀行建立完善的自我約束機(jī)制、提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮著重要的作用。銀行必須認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性，并通過(guò)一系列的措施來(lái)完善內(nèi)控制度，從而保障自身的持續(xù)經(jīng)營(yíng)與健康發(fā)展。