第一篇：貨幣資金內(nèi)部控制問題及對策

中圖分類號：f233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：a 文章編號：1002-5812（2016）14-0055-03

摘要：貨幣資金循環(huán)貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動全過程，作為企業(yè)的“血液”，合理的貨幣資金內(nèi)部控制制度是企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的基本條件，同時也是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。對于工程項目建設(shè)來說，貨幣資金流動性強、風(fēng)險高，加上監(jiān)控的難度高，很容易造成挪用、浪費、流失，致使企業(yè)損失，不利于企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，構(gòu)建完善的工程建設(shè)貨幣資金內(nèi)部控制體系顯得至關(guān)重要?；诖?，本文在借鑒與吸收已有貨幣資金控制研究成果的基礎(chǔ)上，運用貨幣資金內(nèi)部控制相關(guān)理論，以大通公路工程公司為案例，重點分析了該公司貨幣資金內(nèi)部控制問題，并結(jié)合該公司的資產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營模式，提出了貨幣資金內(nèi)部控制優(yōu)化體系，同時也為同行業(yè)提供一定的參考價值。

關(guān)鍵詞：貨幣資金 預(yù)算控制 風(fēng)險控制 內(nèi)部監(jiān)督

幣資金是企業(yè)賴以生存的命脈，企業(yè)對貨幣資金運動控制貫穿了企業(yè)所有運營活動，一旦貨幣資金內(nèi)部控制出現(xiàn)問題，企業(yè)的活動將無法正常有序展開。因此，如何有效地分配有限的貨幣資金，最大化其利用效率，帶動企業(yè)運營效率的提高并為企業(yè)帶來更多效益，是企業(yè)多年來一直研究的課題。

大通公路工程公司是濟南市公路管理局下屬的國有企業(yè)，作為公路工程施工企業(yè)，由于企業(yè)大部分運營活動都是圍繞公路工程展開的，工程耗資巨大，而且資金鏈一旦中斷便會導(dǎo)致項目工程中斷或者是質(zhì)量無法得到保證，后果嚴(yán)重，因此對于貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)注度要比其他企業(yè)更高一些。公路施工企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制具有工程建設(shè)資金風(fēng)險大、工程資金支出項目繁多、監(jiān)督檢查需要主動性等特點。然而，大通公路工程公司在貨幣資金的內(nèi)部控制中存在著預(yù)算控制不夠完善、風(fēng)險控制力度不足、貨幣資金使用和控制不夠規(guī)范、內(nèi)部監(jiān)督制度形同虛設(shè)等問題，加強其貨幣資金內(nèi)部控制，在一定程度上保證資金的安全穩(wěn)定，有利于保證公路建設(shè)工程的完成，有利于推動全面建設(shè)小康社會。

一、大通公路工程貨幣資金內(nèi)部控制的問題分析

（一）貨幣資金預(yù)算控制不夠完善

資金預(yù)算制度是企業(yè)經(jīng)營活動順利開展、提高資金利用效率的重要保證，是控制、審計、監(jiān)督、考核的基本依據(jù)。大通公路工程公司近些年開始實施預(yù)算控制，但因執(zhí)行的時間并不長且對如何進(jìn)行預(yù)算管理了解不足，因而在預(yù)算編制、執(zhí)行以及監(jiān)督方面存在一些問題。首先，預(yù)算編制方法不夠科學(xué)，內(nèi)容不夠具體。大通公路工程公司資金預(yù)算編制方法采用增量預(yù)算法，即依據(jù)公司原有已竣工類似項目預(yù)算執(zhí)行情況和道路里程的不同調(diào)整原有預(yù)算，編制新的工程項目資金預(yù)算，但是由于兩工程相隔時間比較長，公司內(nèi)外部環(huán)境相差較大，造成新的預(yù)算不能與工程實際相匹配。此外，公司工程部門在編制預(yù)算時沒有將范圍擴展至施工各環(huán)節(jié)，工程立項書的金額也過于概算，不便審查和考核。其次，預(yù)算執(zhí)行不力。雖然大通公路工程公司已編制資金來源預(yù)算、費用預(yù)算等，但對工程資金支出并未足夠重視。企業(yè)預(yù)算批準(zhǔn)下達(dá)后，作為預(yù)算執(zhí)行部門的工程部并未認(rèn)真組織實施，未將預(yù)算指標(biāo)分解落實到各部門、各環(huán)節(jié)。而且由于公司未建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度，未對相關(guān)部門及人員責(zé)任指標(biāo)完成情況進(jìn)行檢查和考評。

（二）貨幣資金風(fēng)險控制力度不足

大通公路工程公司管理層重視生產(chǎn)管理，忽視風(fēng)險控制，企業(yè)員工風(fēng)險意識淡薄，公司也沒有設(shè)立相應(yīng)的風(fēng)險管理機構(gòu)，在實際工作中風(fēng)險識別和應(yīng)對的能力較低。在公司日常經(jīng)營管理中以增立項目、承攬工程為中心，往往幾個項目同時展開，企業(yè)不得不為了巨大的資金需求而采取各種籌資手段。因此易陷入融資結(jié)構(gòu)不合理、貸款比例高、還款壓力大的困境，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險過大，為工程項目的后期建設(shè)和運行留下巨大隱患。

（三）貨幣資金使用管理不夠規(guī)范

大通公路工程公司工程資金支出具有分布廣泛、流向復(fù)雜的特點，因此在資金使用程中問題凸顯。首先，現(xiàn)金坐支現(xiàn)象時有發(fā)生。大通公路工程公司有時會有大筆現(xiàn)金收入，出納人員沒有及時送存銀行，導(dǎo)致大量現(xiàn)金滯留公司。而庫存現(xiàn)金往往不能滿足公司每日極大的現(xiàn)金需求，因此就會出現(xiàn)將公司現(xiàn)金收入直接用作庫存現(xiàn)金支付相關(guān)費用的現(xiàn)象。違規(guī)坐支行為不但會給相關(guān)人員貪污腐敗創(chuàng)造條件，更會造成公司貨幣資金收支混亂。其次，銀行存款小金庫問題突出。由于大通公路工程公司工程項目較多，每日入賬金額巨大，這樣就使得少數(shù)金額較小的收入沒有計入公司的銀行賬戶而不易被發(fā)現(xiàn)。當(dāng)前公路施工行業(yè)的競爭激烈，各家企業(yè)為在投標(biāo)、立項、施工的各個環(huán)節(jié)爭取優(yōu)勢地位，有時可能會給予相關(guān)客戶回扣或好處，而這些花費不能在本公司賬目中反映，所以會設(shè)立“小金庫”滿足這部分支出。這些私設(shè)的“小金庫”助長了公司在行業(yè)內(nèi)不正當(dāng)競爭，會影響公司在行業(yè)中的信譽，甚至?xí)|犯國家法律。

（四）內(nèi)部監(jiān)督制度形同虛設(shè)

公司的內(nèi)部監(jiān)督制度是確保公司有序經(jīng)營的重要保證，一旦公司內(nèi)部監(jiān)督制度出現(xiàn)問題，將對公司貨幣資金安全產(chǎn)生重大影響。首先，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性不強。從管理體制上說，內(nèi)部審計部門在公司經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，審計工作受到經(jīng)理的制約；從機構(gòu)設(shè)置上說，內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬財務(wù)部門，并接受財務(wù)部總負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，導(dǎo)致其受財務(wù)部利益的牽制，對資金監(jiān)督控制的獨立性弱，內(nèi)部監(jiān)督無法有效發(fā)揮作用。其次，監(jiān)督工作考核力度不夠。大通公路工程公司對監(jiān)督人員執(zhí)行固定薪資制，且未對監(jiān)督工作的考核指標(biāo)做出明確詳細(xì)的規(guī)定，因而監(jiān)督人員工作積極性不高，對貨幣資金內(nèi)部控制存在的缺陷未及時提出有效的改善措施。

二、加強大通公路工程公司貨幣資金內(nèi)部控制的對策

（一）優(yōu)化貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境

深入分析大通公路工程公司工程活動貨幣資金內(nèi)部控制，問題根源在于貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)定位短視性、公司治理結(jié)構(gòu)不夠完善等控制環(huán)境方面的缺陷。內(nèi)控環(huán)境是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，缺乏有效的控制環(huán)境，工程建設(shè)貨幣資金內(nèi)部控制體系執(zhí)行便無法得到保障。大通公路工程公司應(yīng)拋棄狹隘的利潤最大化短視思想，本著長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展的原則，利用折現(xiàn)方法評價績效和股權(quán)激勵方法進(jìn)行獎懲。完善治理結(jié)構(gòu)，加大改革力度，實現(xiàn)西方治理結(jié)構(gòu)與我國企業(yè)組織形式的融合。只有進(jìn)行目標(biāo)定位和治理結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略調(diào)整，才能保證工程建設(shè)貨幣資金內(nèi)部控制體系的有效實施。

（二）優(yōu)化貨幣資金預(yù)算控制

1.實行零基預(yù)算和全面預(yù)算并行的預(yù)算編制制度。大通公路工程公司在預(yù)算編制時，總是將以前類似已竣工工程的預(yù)算執(zhí)行情況作為參考標(biāo)準(zhǔn)，然而由于環(huán)境的變化、技術(shù)的進(jìn)步和材料及人工成本的波動，使得兩次的預(yù)算并不能完全配比。因此大通公路工程公司在編制資金預(yù)算時，應(yīng)該實行零基預(yù)算，并將外部經(jīng)濟形勢、公路施工行業(yè)局勢對項目材料、人工成本的影響、技術(shù)的進(jìn)步納入考慮范圍，完善預(yù)算編制的參考依據(jù)。同時實行工程建設(shè)部對項目資金預(yù)算編制負(fù)責(zé)制和財務(wù)部門及專業(yè)獨立的第三方審核制，從而提高預(yù)算的編制準(zhǔn)確性和合理性。

2.在預(yù)算管理模式方面，推行全面預(yù)算。大通公路工程公司項目工程部門在編制資金預(yù)算時僅從大的方面對項目資金進(jìn)行概算，但并未細(xì)化到工程建設(shè)施工的具體環(huán)節(jié)。因此，建議公司工程施工部門推行全面預(yù)算，將預(yù)算編制的任務(wù)依據(jù)各部門職責(zé)細(xì)化到各部門，這樣不僅能夠保證預(yù)算的全面準(zhǔn)確，改善原來預(yù)算編制內(nèi)容不夠具體的問題，而且將龐大的預(yù)算編制任務(wù)劃分到各職能部門克服上述零基預(yù)算工作量大的弊端，提高預(yù)算編制的效率。

3.加大預(yù)算執(zhí)行力度。針對預(yù)算執(zhí)行不力的問題，大通公路工程公司應(yīng)該建立預(yù)算責(zé)任制，保證預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。大通公路工程公司應(yīng)將預(yù)算作為協(xié)調(diào)預(yù)算期內(nèi)各項管理活動和經(jīng)營活動的依據(jù)，把預(yù)算劃分為季度、月度的時間區(qū)間，通過實行分期預(yù)算控制，達(dá)成年度目標(biāo)，并將預(yù)算指標(biāo)進(jìn)一步分解落實到各個部門、各個環(huán)節(jié)和各個崗位，形成全方位、全過程、多層次的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。此外，為了提高資金預(yù)算控制的有效性，公司應(yīng)當(dāng)每年對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查并進(jìn)行差異分析，發(fā)現(xiàn)超過支付范圍、標(biāo)準(zhǔn)及自行變更資金用途的，應(yīng)當(dāng)及時整改。對重大預(yù)算項目，財務(wù)部應(yīng)當(dāng)密切跟蹤其實施進(jìn)度，實行嚴(yán)格監(jiān)控。另外，應(yīng)建立完善的考核激勵機制，對預(yù)算項目進(jìn)行績效評價，將其與薪資獎勵掛鉤，明確各部門責(zé)任，提高編制合理預(yù)算的積極性，確保資金預(yù)算控制目標(biāo)的實現(xiàn)。

（三）加強風(fēng)險評估和預(yù)警機制

1.設(shè)置貨幣資金風(fēng)險管理機構(gòu)。為了有效保證企業(yè)貨幣資金的安全，降低財務(wù)風(fēng)險，大通公路工程公司應(yīng)在財務(wù)部下設(shè)置 2―3 人組成的貨幣資金風(fēng)險監(jiān)測小組，其工作內(nèi)容是對貨幣資金運行實施全程分析與監(jiān)測，包括各項制度是否配套健全并執(zhí)行到位，業(yè)務(wù)流程是否完整連續(xù)等，對財務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行實時監(jiān)控，適時發(fā)出風(fēng)險預(yù)警信息。

2.明確關(guān)鍵控制點，加強員工風(fēng)險意識。要提升企業(yè)貨幣資金風(fēng)險管理整體水平，必須加強企業(yè)員工的風(fēng)險意識，保證全員參與到企業(yè)貨幣資金風(fēng)險管理中。大通公路工程公司要在貨幣資金管理內(nèi)部控制手冊上明確標(biāo)明本公司貨幣資金循環(huán)過程中資金風(fēng)險控制的關(guān)鍵節(jié)點。對涉及各關(guān)鍵控制點的各部門、各崗位人員的工作權(quán)限及職責(zé)做出明確規(guī)定，對違反規(guī)定的部門和人員要追責(zé)，從而加強企業(yè)員工風(fēng)險意識，促使員工參與到貨幣資金風(fēng)險管理中，進(jìn)而提升公司對貨幣資金風(fēng)險的控制能力。

（四）規(guī)范貨幣資金的使用管理

1.加強對坐支的整改。大通公路工程公司的坐支現(xiàn)象，不僅會使公司收入不能及時入賬，造成收支混亂導(dǎo)致會計記錄差錯，更會成為舞弊的滋生地。大通公路工程公司應(yīng)該對庫存現(xiàn)金進(jìn)行限額管理，對于超過限額的庫存現(xiàn)金必須及時送存銀行，不得用于直接支付企業(yè)自身的支出，對于超出庫存現(xiàn)金開支限額的業(yè)務(wù)都必須進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。此外，必須確保公司資金實施收支兩條線。即要求公司各分支機構(gòu)在當(dāng)?shù)劂y行設(shè)立收入和支出兩個賬戶，并規(guī)定所有收入的現(xiàn)金都必須進(jìn)入收入戶，所有的貨幣性支出都必須從支出戶里支付，支出戶里的資金只能根據(jù)一定的程序由收入戶劃撥來，嚴(yán)禁坐支現(xiàn)金。貨幣資金收支兩條線，不僅可以清晰地反映貨幣資金收支情況，還可防止舞弊發(fā)生，強化貨幣資金管理控制。

2.治理銀行存款“小金庫’問題。針對大通公路工程公司銀行存款出現(xiàn)“小金庫”問題，提出以下解決方案。首先，強化公司監(jiān)督職能。公司財務(wù)部門與監(jiān)察審計等部門密切配合，開展定期或不定期的清理“小金庫”專項督察活動，形成多渠道的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，建立完備的監(jiān)督制約體系。其次，提高管理者思想認(rèn)識，加強職業(yè)道德教育。要想清除“小金庫”就要從源頭做起。公司應(yīng)該組織員工加強財經(jīng)法規(guī)學(xué)習(xí)，提高法律素養(yǎng)。再次，完善貨幣資金管理制度建設(shè)。加強貨幣資金管理制度建設(shè)，是預(yù)防和治理“小金庫”的根本。大通公路工程公司要不斷完善貨幣資金管理制度，特別是加強貨幣資金管理的內(nèi)部審計控制力度。最后，加大懲治力度。對查出的“小金庫”問題，要堅決按相關(guān)法規(guī)處理，對部門責(zé)任人嚴(yán)重處罰，對利益參與者追究相關(guān)責(zé)任，構(gòu)成犯罪的，及時移交司法機關(guān)處理。

（五）優(yōu)化貨幣資金內(nèi)部監(jiān)督

1.確保內(nèi)部審計主體的獨立性。審計主體的獨立性是監(jiān)督活動順利開展的最基本保證，必須保持內(nèi)部審計部門與工程部、財務(wù)部相關(guān)活動的分離，保障監(jiān)督報告的公平、客觀。大通公路工程公司應(yīng)該建立董事長領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計機構(gòu)，該機構(gòu)必須獨立于公司其他部門，具體工作直接向董事長匯報。同時內(nèi)部審計人員不得參與內(nèi)部控制制度的建立、修改以及公司的財務(wù)工作。

2.完善監(jiān)督工作評價指標(biāo)、健全獎懲制度。由于對監(jiān)督工作的評價指標(biāo)不夠明確，導(dǎo)致審計人員身在其職，不謀其政。因此應(yīng)當(dāng)明確監(jiān)督評價指標(biāo)，實行定量與定性相結(jié)合，自查、抽查與互查相結(jié)合的方法。由于大通公路工程公司對內(nèi)部監(jiān)督人員沒有制定詳細(xì)的違規(guī)行為約束條例及獎懲辦法，對內(nèi)部監(jiān)督人員實行固定薪資制而沒有使其工作績效與薪資掛鉤，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督人員工作積極性不高。因此公司應(yīng)對監(jiān)督人員的工作績效與薪資、獎金相掛鉤，提高其工作積極性。

第二篇：貨幣資金內(nèi)部控制制度

貨幣資金內(nèi)部控制制度

控制目標(biāo)：

（1）保證公司貨幣資金的安全與完整；（2）減少貨幣收付過程中的差錯。關(guān)鍵控制點：

（1）辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離；（2）對貨幣資金業(yè)務(wù)應(yīng)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度。（3）辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)應(yīng)按照規(guī)定的程序進(jìn)行；（4）對貨幣資金票據(jù)應(yīng)設(shè)登記本登記，以防票據(jù)丟失；（5）定期盤點庫存現(xiàn)金，保證帳實相符?？刂拼胧?/p>

1、崗位分工：

1．1 財務(wù)部應(yīng)配備合格的人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)品質(zhì)，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法，并定期進(jìn)行崗位輪換。

1．2 各種收付款業(yè)務(wù)均應(yīng)集中于出納處辦理。任何部門和個人不得擅自出具收款憑證或付款憑證。

1．3 出納員除登記現(xiàn)金日記帳，銀行存款日記帳外，不得兼管收入、費用、債權(quán)、債務(wù)帳簿的登記，不得擔(dān)任稽核和會計檔案工作，不得填制記帳憑證。

1．4 銀行存款賬戶應(yīng)由主辦會計負(fù)責(zé)核對，出納人員不得辦理銀行存款賬的對賬及銀行余額調(diào)節(jié)表的編制。

1．5 不得由一人保管支付款項的全部印章，銀行印鑒與支付票據(jù)也應(yīng)分別由不同人員管理(印鑒由財務(wù)經(jīng)理保管,支付票據(jù)由出納保管),且不得存放于一個保險柜。

2、授權(quán)批準(zhǔn)制度：

2．1

貨幣資金的支付嚴(yán)格執(zhí)行分級審批制度，經(jīng)辦人員應(yīng)持經(jīng)部門主管、主管副總審批（特殊情況或金額超過50000元的須經(jīng)總經(jīng)理審批），并經(jīng)主辦會計審核（特殊情況或金額超過5000元以上的須經(jīng)財務(wù)經(jīng)理審核）的單據(jù)辦理貨幣資金的收付，財務(wù)人員對審批手續(xù)不全或越權(quán)審批的單據(jù)有權(quán)拒絕辦理。

2．2 審批人外出時可委托相關(guān)人員代為審批，但應(yīng)將被委托人書面通知財務(wù)部。2．3

對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批制度

3、辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)的程序：

3．1 支付申請。經(jīng)辦人員用款時，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項的用途、金額、支付方式等內(nèi)容，并附有效附件。

3．2支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M(jìn)行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。

3．3支付審核。主辦會計應(yīng)當(dāng)對批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請進(jìn)行審核，審核貨幣資金支付申請的批準(zhǔn)程序是否正確、手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備、金額計算是否準(zhǔn)確、支付方式是否妥當(dāng)?shù)取?/p>

3．4支付復(fù)核。對情況特殊或金額超過2000元以上的支付申請應(yīng)由財務(wù)經(jīng)理復(fù)核，復(fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。

3．5辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按適當(dāng)?shù)闹Ц斗绞睫k理貨幣資金支付，對不符合現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)一律通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。經(jīng)批準(zhǔn)簽發(fā)支票時，必須準(zhǔn)確填寫日期、收款單位、用途、大小寫金額，收款單位、發(fā)票單位和發(fā)票印簽必須相符，不得簽發(fā)空頭支票和與發(fā)票單位不符的支票，并要求經(jīng)辦人員在支付申請單、登記簿和支票存根聯(lián)上簽字確認(rèn)收款。

4、票據(jù)使用：

4．1財務(wù)部應(yīng)設(shè)專人負(fù)責(zé)各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用和注銷，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄。4．２支票與收據(jù)必須按編號順序使用，領(lǐng)用空白支票和收據(jù)必須進(jìn)行登記,作廢支票應(yīng)蓋“作廢”章并妥善保管，防止空白票據(jù)的遺失和盜用。空白支票不得簽名蓋章。

5、現(xiàn)金盤點：

５．１出納員在每天工作結(jié)束時要清點現(xiàn)金，核對賬目，做到日清月結(jié)，不得挪用現(xiàn)金和以白條抵庫.５．２主辦會計應(yīng)對庫存現(xiàn)金進(jìn)行不定期檢查，并于每月10號會同出納對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點，以保證帳實相符。對于出現(xiàn)的現(xiàn)金長款或現(xiàn)金短款應(yīng)及時查明原因，報領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行處理。

６、日常操作要求：

６．１貨幣資金收入業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

收入貨幣資金的途徑，一是通過銀行，二是直接收取現(xiàn)金。由于通過銀行收款的業(yè)務(wù)，受到了銀行的直接監(jiān)督，起到了外部控制的作用，客觀上能夠有效地減少和堵塞貨幣資金收入業(yè)務(wù)中的漏洞，是保護貨幣資金安全的一個有力措施，因此，應(yīng)盡量與客戶約定通過銀行轉(zhuǎn)帳收取款項。對于必須收取現(xiàn)金的收入，應(yīng)主要從以下方面控制： ６．１．１銷售貨物收入現(xiàn)金的內(nèi)部控制 主要采用填制“銷售出庫單”的方式。顧客購貨時，由銷售部門開具一式五聯(lián)的銷售出庫單（五聯(lián)依次為存根聯(lián)、客戶聯(lián)、記帳聯(lián)、結(jié)算聯(lián)、統(tǒng)計聯(lián)），注明所銷物品的名稱、規(guī)格、數(shù)量、單價、金額等內(nèi)容。顧客持銷售出庫單向財會部門交付現(xiàn)金，出納應(yīng)仔細(xì)核對出庫單應(yīng)收金額后收妥款項，同時在銷售出庫單上蓋“收訖”章并簽名確認(rèn)，留下財務(wù)聯(lián)后將其余聯(lián)次交顧客向保管員提貨。

６．１．２回收欠款收入現(xiàn)金的內(nèi)部控制

出納員直接向交款人收取現(xiàn)金時，必須由出納員開具事先印有連續(xù)編號的“現(xiàn)金收據(jù)”(如公司內(nèi)部員工代交款項時,應(yīng)填制內(nèi)部交款單)，采用復(fù)寫方式，一式三張。在加蓋財務(wù)專用章和出納章后，將其中一張給交款人作為交款憑證，一張送交會計部門作為記賬依據(jù)，一張留作存根。為保證現(xiàn)金收據(jù)的規(guī)范使用，應(yīng)重點檢查其編號是否連續(xù)，如有短缺，應(yīng)及時查明原因，即使是作廢的收據(jù)，也應(yīng)將三張收據(jù)加蓋“作廢”字樣后一并送交會計部門檢查后歸檔保管。

6．２貨幣資金支出業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

貨幣資金支出途徑也是兩條，即通過銀行轉(zhuǎn)賬支付和由出納人員直接支付現(xiàn)金。６．２．１銀行轉(zhuǎn)帳支付控制：

通過銀行支出貨幣資金時，重點應(yīng)放在結(jié)算憑證的管理上?；疽笫牵航?yán)密完善的結(jié)算憑證管理制度，妥善保管各種憑證，尤其是現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票；嚴(yán)把各種憑證的使用關(guān)，出納員開具支票時，財務(wù)經(jīng)理應(yīng)當(dāng)審查批準(zhǔn)，而不能讓其獨自辦理；對已用和未用憑證應(yīng)當(dāng)由非保管人員定期檢查；嚴(yán)格限制簽發(fā)空白支票；隨時與開戶銀行對賬等。６．２．２現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)具體控制方式： ６．２．２．１采購物品支出現(xiàn)金的內(nèi)部控制

采購材料、商品應(yīng)盡量采用銀行轉(zhuǎn)帳方式，對確實需要現(xiàn)金支付的，應(yīng)事先應(yīng)財務(wù)經(jīng)理同意，同時在付出現(xiàn)金之前，先取得相應(yīng)的原始憑證，如支付貨款須應(yīng)根據(jù)經(jīng)有效審核的付款通知單并附銷貨單位發(fā)票，如為預(yù)付貨款的，應(yīng)在付款通知單上注明是預(yù)付款并經(jīng)財務(wù)經(jīng)理簽字審核后方可付款。６．２．２．２借款支出現(xiàn)金的內(nèi)部控制

發(fā)生出差借款和其他公務(wù)性借款業(yè)務(wù)需要支付現(xiàn)金時，應(yīng)從以下方面進(jìn)行控制：

⑴ 借款人需要預(yù)支現(xiàn)金時，首先應(yīng)填制“借款單”，并由所在部門負(fù)責(zé)人簽字，然后交財務(wù)經(jīng)理審核，出納員據(jù)以支付出現(xiàn)金；

⑵ 會計應(yīng)當(dāng)根據(jù)“借款單”編制付款憑證，同時督促借款人出差歸來或完成業(yè)務(wù)后五天內(nèi)到財務(wù)部辦理沖帳，根據(jù)實際用款數(shù)長退短補。對無特殊理由又不及時沖帳的，財務(wù)人員有權(quán)通知有關(guān)部門在其工資中扣除。

⑶ 嚴(yán)格禁止非公務(wù)性借款行為，不得以便條作為借款手續(xù)，更不能搞口頭承諾。

第三篇：淺談貨幣資金的內(nèi)部控制

中央廣播電視大學(xué)本科畢業(yè)論文

淺談貨幣資金的內(nèi)部控制

作 者： 院 系： 專 業(yè)： 年 級： 學(xué) 號： 指導(dǎo)老師：

淺談貨幣資金的內(nèi)部控制

一、概述

（一）貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容與目標(biāo)

（二）貨幣資金內(nèi)部控制的特點

二、貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度體系不完善

（二）單位領(lǐng)導(dǎo)濫用職權(quán)（三)會計業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員素質(zhì)不高

（四)合同訂立與付款、提供勞務(wù)與收費等內(nèi)部制約制度失控

（五）基礎(chǔ)工作薄弱、制度制定和執(zhí)行相分離

（六）情況發(fā)生變化的問題

（七）串通舞弊

三、貨幣資金內(nèi)部控制的措施

（一）建立崗位責(zé)任,實施職務(wù)分離和相互制約機制

（二）建立科學(xué)嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確職責(zé)范圍

（三）認(rèn)真編制預(yù)算，實施科學(xué)管理

（四）加強收入控制、保證收入完整

（五）加強企業(yè)人員的素質(zhì)控制，重視對貨幣資金相關(guān)職業(yè)工作人員的選用

（六）稽核與盤點控制

（七）內(nèi)部銀行控制制度

（八）完善籌資、用資控制制度

淺談貨幣資金的內(nèi)部控制

【摘要】貨幣資金是流動性最強的資產(chǎn)，控制風(fēng)險最高的資產(chǎn)，是單位生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，為了防止貨幣資金收支過程中發(fā)生問題，就必須不斷完善貨幣資金內(nèi)部控制。針對當(dāng)前貨幣資金內(nèi)部控制中存在的主要問題及其表現(xiàn)，提出了完善貨幣資金內(nèi)部控制的措施。貨幣資金是企事業(yè)單位資產(chǎn)的重要組成部分，是流動性強，控制風(fēng)險最高的資產(chǎn)。加強貨幣資金的管理，對保證企事業(yè)單位的正常運轉(zhuǎn)和經(jīng)營效益意義重大。因此，應(yīng)實行不相容的職務(wù)相互分離制度，實行統(tǒng)一財務(wù)管理，防范資金風(fēng)險。為了防止貨幣資金收支過程中發(fā)生問題，就必須不斷完善貨幣資金內(nèi)部控制。針對當(dāng)前貨幣資金內(nèi)部控制中存在的主要問題及其表現(xiàn)，提出了完善貨幣資金內(nèi)部控制的措施。

【關(guān)鍵詞】貨幣資金；內(nèi)部控制；管理制度

一、概述

（一）貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容與目標(biāo)

貨幣資金是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。它是企業(yè)流動性最強、控制風(fēng)險最高的資產(chǎn)，也是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。高流動性使貨幣資金在生產(chǎn)經(jīng)營過程中極易被不法分子貪污和占用；低盈利性表明企業(yè)持有過多的貨幣資金會在一定程度上降低資產(chǎn)的盈利能力，而企業(yè)維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營又必須擁有一定數(shù)量的貨幣資金。因此，應(yīng)加強對企業(yè)貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制體系，確保企業(yè)經(jīng)營管理活動合法而有效。

1.確保單位貨幣資金的安全性；妥善保管庫存現(xiàn)金，預(yù)防被盜、挪用及貪污舞弊行為。2.確保貨幣資金的完整性；及時檢查貨幣資金是否已全部入賬。

3.貨幣資金業(yè)務(wù)的合法性；檢查貨幣資金的取得、使用是否符合有關(guān)法規(guī)、政策，手續(xù)是否齊備。

4.保證貨幣資金記錄的真實可靠性；正確記錄現(xiàn)金及銀行存款的各項收支業(yè)務(wù)，確保會計資料的真實可靠。

（二）貨幣資金內(nèi)部控制的特點

1.貨幣資金完整性控制。貨幣資金完整性的范圍包括各種收入及欠款同收。對其進(jìn)行控制是指通過檢查銷售、采購業(yè)務(wù)或應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的收回和歸還情況，查找未人賬的貨幣資金。其控制方法一般有以下幾種：

（1）發(fā)票、收據(jù)的控制 發(fā)票、收據(jù)控制是利用發(fā)票、收據(jù)編號的連續(xù)性．核對收到的貨幣資金與發(fā)票、收據(jù)金額是甭一致。以確保收到的貨幣資金傘部入賬的一種完整性控制手段。

(2)銀行對賬單控制。銀行對賬單控制是利用銀行對賬單與企業(yè)銀行存款日記賬進(jìn)行核對，以確保銀行存款存存性與完整性的一種控制方法。

(3)業(yè)務(wù)量控制。業(yè)務(wù)量控制是根據(jù)某項業(yè)務(wù)量的大小，來復(fù)核其貨幣資金完整性的一種控制方法。

(4)物料平衡控制。物料平衡控制是通過復(fù)核主要原材 料在生產(chǎn)、銷售過程中，量上是否平衡．以確保生產(chǎn)資金完整性的一種控制方法。

(5)往來賬核對控制。往來賬核對控制是通過定期與對方核對往來賬余額，及時發(fā)現(xiàn)挪用、貪污企業(yè)貨幣資金等違法行為，以評價清欠貨幣資金是否及時人賬或貨幣資金還欠 是否真實的一種控制方法。

（二)貨幣資金安全性控制

貨幣資金安全性控制的范同包括：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。貨幣資金安全性控制方法一般有以下幾種：

1.賬實盤點控制。賬實盤點控制是通過定期對貨幣資金進(jìn)行盤點．以確保企業(yè)資產(chǎn)安全的一種常見控制方法．如編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

2.庫存限額控制。庫存限額控制是利用核定企業(yè)每甘貨幣資金余額．超過庫存限額的貨幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶．從而降低貨幣資金安全性控制風(fēng)險的一種方法。3.實物隔離控制。實物隔離控制是采取妥善措施，確保除實物保管之外人員不得接觸實物的控制方法。

4.崗位分離和輪換控制。崗位分離和輪換控制是將不相容崗位分別由不同人負(fù)責(zé)．并實行定期輪換崗位以達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督的作用的一種控制方法。

二、貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度體系不完善

企事業(yè)單位內(nèi)部控制是為了保證各項業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護資產(chǎn)的安全完整和有效運用，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤、舞弊與欺詐行為，保證會計信息和其他相關(guān)信息的真實、完整，控制各種風(fēng)險，提高企事業(yè)單位管理水平和效益，為實現(xiàn)管理標(biāo)而制定并實施的一系列控制方法、措施和程序?？墒怯行?單位對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度不健全或有關(guān)內(nèi)容設(shè)計不夠合理。目前在我國貨幣資金管理控制中常見的問題有：多列支出；私設(shè)“小金庫”；涂改憑證金額，撕毀票據(jù)或收據(jù)，盜用憑證；挪用現(xiàn)金，不及時入賬；公款私存等。

（二）單位領(lǐng)導(dǎo)濫用職權(quán)

有些單位的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制制度的重要性認(rèn)識還不到位，對內(nèi)部控制知識缺乏基本了解，內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員位，對內(nèi)部控制知識缺乏基本了解，內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員控制的管理人員濫用職權(quán)。如果單位領(lǐng)導(dǎo)極力弄虛作假，不 按正常程序辦事，對于收入不及時入賬，或者是互相勾結(jié)，沒有嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，這種錯誤是難以防止的。

（三)會計業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員素質(zhì)不高

人員素質(zhì)和觀念決定了內(nèi)部控制執(zhí)行的效果，如果人員配備不當(dāng)，不具備相應(yīng)的知識水平、不懂得如何管理、缺乏業(yè) 技能和較高的思想道德素質(zhì)，會影響內(nèi)部控制效力的有效發(fā)揮，不能杜絕風(fēng)險。

(四)合同訂立與付款、提供勞務(wù)與收費等內(nèi)部制約制度失控

有些單位對采購價格的商談及合同的訂立、提供勞務(wù)可能發(fā)生的現(xiàn)金收費及逢年過節(jié)的迎來送往人情都是某些領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)人員單獨經(jīng)辦，致使內(nèi)部監(jiān)控完全失效，使現(xiàn)金收入流于體外循環(huán)。

（五）基礎(chǔ)工作薄弱、制度制定和執(zhí)行相分離

部分單位因為會計人員數(shù)量有限，不執(zhí)行崗位換或者輪換不及時，造成一人在一個崗位工作數(shù)年，管理漏洞較大，容易產(chǎn)成職務(wù)犯罪的動機。于內(nèi)部會計控制是上級部門來推動實施的，在一些單位看來。內(nèi)部稽核的建立是為了應(yīng)付上級檢查的需要，而并非是提高自身管理水平的需要。

（六）情況發(fā)生變化的問題

時代在變化，市場體制在變化，政府政策也在不斷更改、更新，使市場競爭更加激烈，企業(yè)為了生存和發(fā)展，必須有更加完善的內(nèi)部控制制度，而企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度沒有跟上企業(yè)的發(fā)展，需要增加或減少相關(guān)的內(nèi)容或是企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度已經(jīng)不適應(yīng)，需要重新制定新的內(nèi)控制度，使其適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營管理和企業(yè)發(fā)展的要求。例如，一個企業(yè)建立初期員工只有幾個或幾十個，隨著企業(yè)的不斷壯大，它的職工人數(shù)已經(jīng)達(dá)到幾百人的規(guī)模，原先制定的制度已經(jīng)無法有效的進(jìn)行管理，必須進(jìn)行廣泛的內(nèi)部控制。

（七）串通舞弊

所謂串通舞弊就是兩人或兩個以上的人或部門共同作弊，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損失。例如，如 果出納和會計共同作弊、出納和印章保管人員合伙造假，財產(chǎn)保管人員和清查人員合伙造假、采購部門和會計部門聯(lián)合舞弊、內(nèi)部審計部門和會計部門合伙作弊等，那么，內(nèi)部控制制度就會形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

三、貨幣資金內(nèi)部控制的措施

（一）建立崗位責(zé)任。實施職務(wù)分離和相互制約機制

單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確每個崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離和制約。具體如下：

1.由會計人員負(fù)責(zé)分類賬的登記、收支原始憑證的復(fù)核及收付款記賬憑證的編制。2.由出納人員負(fù)責(zé)貨幣資金的收支和保管、收支原始憑證的保管和簽發(fā)、日記賬的登記。

3.由會計主管負(fù)責(zé)審核收支業(yè)務(wù)、保管和使用單位財務(wù)專用印章。

4.由單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)審批收支預(yù)算、決算，如有重大支付應(yīng)集體討論決定。

5.出納人員不得兼任復(fù)核、會計檔案保管和收入、支出、費用、往來賬目的登記工作。6.實行會計電算化的單位，系統(tǒng)管理員應(yīng)按照內(nèi)部控制的要求，科學(xué)劃分每一崗位的操作權(quán)限。

7.配備合格的會計人員，加強會計人員的職業(yè)道德教育，并根據(jù)單位實際情況進(jìn)行定期的崗位輪換。

（二）建立科學(xué)嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確職責(zé)范圍

單位對貨幣資金業(yè)務(wù)應(yīng)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。對于實行部門包干經(jīng)費的單位，單位負(fù)責(zé)人只負(fù)責(zé)審批核定給各部門的預(yù)算經(jīng)費，授權(quán)各部門領(lǐng)導(dǎo)一定的審批權(quán)限，負(fù)責(zé)對本部門的經(jīng)費使用進(jìn)行審批，對于超越授權(quán)范圍的貨幣資金業(yè)務(wù)，例如部門經(jīng)費使用已超出核定數(shù)或者未按指定的用途使用經(jīng)費，會計人員有權(quán)已超出核定數(shù)或者未按指定的用途使用經(jīng)費，會計人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向上級授權(quán)部門報告。

(三）認(rèn)真編制預(yù)算，實施科學(xué)管理

單位應(yīng)定期編制有關(guān)貨幣資金的預(yù)算計劃，對一定期間單位應(yīng)定期編制有關(guān)貨幣資金的預(yù)算計劃，對一定期間理，全面兼顧，量人為出。先由各部門根據(jù)自身的實際需要編 制本部門的預(yù)算，再由部門預(yù)算審核匯總后編制單位總預(yù)算，報決策部門審批。隨著財政國庫管理制度改革方案的實施，對預(yù)算編制的要求隨之趨高，要求科學(xué)反映各類財政收支活動，細(xì)化預(yù)算內(nèi)容，在國庫集中收付的管理方式下，單位必須在總預(yù)算的基礎(chǔ)上，按月分項目申報下月的用款計劃，才能保證下月該項目的資金到位。由此可見，沒有預(yù)算的劃，才能保證下月該項目的資金到位。由此可見，沒有預(yù)算的建立在明晰的預(yù)算上，一方面便于審批和監(jiān)督，另一方面提高了資金使用效率。

(四)加強收入控制、保證收入完整

1.資金流人過程中，為確保資金的安全完整，不相容的職務(wù)要分設(shè)崗位，單位不能由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。如辦理收款的應(yīng)與辦理結(jié)算的職務(wù)分設(shè)，出納人員不能兼開收款單據(jù)。

2.每筆收款要有依據(jù)、要合法，要開具正式的收款單據(jù)，并且盡可能采取支票等轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式，資金收入及時送存銀行．及時人賬。

（五)加強企業(yè)人員的素質(zhì)控制，重視對貨幣資金相關(guān)職業(yè)工作人員的選用

人員素質(zhì)控制是指采用一定的方法和手段，保證企業(yè)各級丁作人員具有與他們所負(fù)責(zé)的工作相適應(yīng)的素質(zhì)，從而保證業(yè)務(wù)活動處理的質(zhì)量。領(lǐng)導(dǎo)干部和相關(guān)主管人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)貨幣資金內(nèi)部控制理論，樹立良好的法紀(jì)觀念，為會計人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。提高各級業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)，要經(jīng)常進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使財會人員要具有政治思想好、業(yè)務(wù)能力強、職業(yè)道德好的良好素質(zhì)，同時，要建立定期輪崗制度，避免一人長期在同一個崗位上工作。這樣既可使財會人員能學(xué)到新業(yè)務(wù)、新知識，經(jīng)驗更全面，閱歷更豐富，進(jìn)一步提高綜合能力，還可能使一些違法犯罪活動因工作交接而揭示出來，收到良還可能使一些違法犯罪活動因工作交接而揭示出來，收到良好的效果。對企業(yè)貨幣資會業(yè)務(wù)人員素質(zhì)控制，主要包括以下兒項內(nèi)容：

1.辦理貨幣資金的人員。應(yīng)當(dāng)具有正直誠信的職業(yè)道德，忠于職守、廉潔奉公。2.理貨幣資金的人員，應(yīng) 具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，對貨幣資金的控制程序、有關(guān)規(guī)定、賬務(wù)處理等都比較熟練。

3.建立定期的考核制度。獎優(yōu)罰劣，同時對不能勝任貨幣資金管理工作的，應(yīng)蒯離其崗位。

4.建立定期的職業(yè)道德和技術(shù)培訓(xùn)制度，不斷提高有關(guān)人員的職業(yè)道德和技術(shù)業(yè)務(wù)素

質(zhì)。

（六）稽核與盤點控制

每筆貨幣資金的收付都必須經(jīng)會計人員認(rèn)真審核，審查其手續(xù)是否完備、數(shù)字是否準(zhǔn)確、內(nèi)容是否合理合法；對一切現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)及時入賬，加強稽核工作，并對貨幣資金定期進(jìn)行盤點清查并與銀行進(jìn)行對賬，做到賬賬相符、賬實相符。在核算和管理貨幣資金的過程中，認(rèn)真審查貨幣資金的收付憑證，以及貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，重點檢查重大貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批的行為、是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容崗位混崗的現(xiàn)象；同時檢查支付款項印章的保管以及有價證券和票據(jù)的保章的保管以及有價證券和票據(jù)的保管情況。(七)內(nèi)部銀行控制制度

內(nèi)部銀行是將社會銀行的基本職能與管理方式引入企業(yè)內(nèi)部管理機制而建立起來的一種內(nèi)部資金管理機構(gòu)，主要是進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部日常往來結(jié)算和資金調(diào)撥、運籌，已被證明是實現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)的有效手段。但是這種制度在企業(yè)的實踐發(fā)展還不平衡，一些企業(yè)只是停留于內(nèi)部資金凋度的功能，對控制企業(yè)內(nèi)部資金流量、流向、流程的功能并沒有應(yīng)有的重視。如果內(nèi)部銀行對集中起來的資金 使用缺少有效的控制，就可能導(dǎo)致重大投資的失誤。

（八）完善籌資、用資控制制度

在資金籌集上，各級領(lǐng)導(dǎo)要多溝通，集體研究決策。要合理地確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)、籌資方式，防范財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。在資金使用上，要嚴(yán)加調(diào)控，堅持先經(jīng)營、后消費，先重點、后一般的原則，對資金實行內(nèi)部統(tǒng)一調(diào)配制度，根據(jù)需要統(tǒng)一 籌集、分配使用資金，力爭把有限的資金用足、用好、用活。

【參考文獻(xiàn)】

[1]葉麗萍：淺談貨幣資金的內(nèi)部控制[J], 科技創(chuàng)業(yè)月刊，2010(8).[2]曹秀英：淺談貨幣資金的內(nèi)部控制制度[J], 產(chǎn)業(yè)與科技創(chuàng)業(yè)月刊，2010(6).[3]徐群：淺談企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制[J], 財會通訊：理財版，2009(10).[4]王立德：淺談對貨幣資金的內(nèi)部控制[N], 北方經(jīng)濟，2010，(8).

第四篇：(范本)關(guān)于貨幣資金內(nèi)部控制審計報告

關(guān)于貨幣資金內(nèi)部控制的審計報告

審計背景及目的

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)。持有貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件，貨幣資金在會計核算中占有非常重要的地位，與各交易循環(huán)均直接相關(guān)。為了保證現(xiàn)金、銀行存款的收支都是經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)并能被正確、及時、完整地記錄，特針對貨幣資金的內(nèi)部控制情況進(jìn)行專項審計。

審計范圍

期間范圍：2010年1-6月。

資料范圍：出納日記賬、會計賬簿、銀行對賬單、憑證等。

審計方法及程序

詢問、復(fù)核、抽查等。

審計總體結(jié)論

對于貨幣資金的內(nèi)部控制較弱，缺乏完整有效的管理制度，現(xiàn)金及銀行存款的日常收支處理、資金管理以及費用報銷不嚴(yán)謹(jǐn)。

審計發(fā)現(xiàn)及建議

一、現(xiàn)金及銀行存款的日常處理及管理存在以下問題：

1.現(xiàn)金盤點流程化和表面化。

經(jīng)查核2010年6月30日的幾張現(xiàn)金盤點表并詢問相關(guān)人員，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金的盤點于每月末最后一天下班結(jié)賬后或次月1日早上上班進(jìn)行，出納自己盤點，會計人員監(jiān)盤，盤點表于盤點事后若干天才編制現(xiàn)金盤點表，盤點人和監(jiān)盤人于編制當(dāng)日簽名確認(rèn)，審核人員則根據(jù)盤點金額與賬面數(shù)核對一致后，簽名確認(rèn)。

該盤點流程最大的缺陷在于盤點事后編制盤點表，很難保證盤點數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

審計建議：⑴加強盤點表的專業(yè)化。盤點表非期間表格，應(yīng)該按時點編制，嚴(yán)格注明所盤點的現(xiàn)金金額是企業(yè)哪個盤點時點的。⑵督促盤點表的及時編制。

我們所獲取的盤點表都是事后編制的，例如6月30日的現(xiàn)金盤點，盤點表卻于7月2日或者7月6日才編制。這樣難以保證盤點數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。建議在盤點時現(xiàn)場填寫盤點表，盤點人和監(jiān)盤人當(dāng)場簽名，復(fù)核人當(dāng)場復(fù)核。⑶真正實現(xiàn)盤點復(fù)核人的監(jiān)督作用。根據(jù)詢問，盤點復(fù)核人并未參加現(xiàn)場盤點，只是在事后根據(jù)補編寫的盤點表對照會計賬面數(shù)，相符時則簽名確認(rèn)。這樣無法保證復(fù)核人的監(jiān)督作用。

2.現(xiàn)金庫存超限額。

據(jù)了解，6月30日，羅冬玲現(xiàn)金369,125.25元（包括個人賬戶263,811.71），黎建平現(xiàn)金237,525.44元（僅現(xiàn)金，不包括個人賬戶，包括深圳公司現(xiàn)金63,334.98元）；以羅冬玲為例，根據(jù)統(tǒng)計，6月1-30日羅冬玲現(xiàn)金總支出783,873.82元，平均每天支出26,129.12元，而羅冬玲6月30日現(xiàn)金庫存相當(dāng)于可供14天的現(xiàn)金支出數(shù)，而6月1日的庫存數(shù)892,621.25元更是達(dá)到了34天的庫存量；上述數(shù)據(jù)體現(xiàn)了出納保管的庫存現(xiàn)金遠(yuǎn)超過規(guī)定的現(xiàn)金庫存限額。

現(xiàn)金庫存超限額會帶來以下幾個問題：⑴ 現(xiàn)金的管理難度加大，存在安全隱患，例如出納是否會利用職務(wù)之便不經(jīng)審批程序，臨時挪用或擅自借出現(xiàn)金；⑵ 出納手中現(xiàn)金超庫存，容易形成坐支現(xiàn)金，不利于現(xiàn)金的管理。

根據(jù)會計制度現(xiàn)金管理辦法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)及時存入開戶銀行。企業(yè)現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)及時存入銀行，不得坐支現(xiàn)金。

建議公司按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定現(xiàn)金庫存量，一般預(yù)留5個工作日的現(xiàn)金用量。

根據(jù)以上2點，建議在加強現(xiàn)金定期盤點的同時，會計人員結(jié)合審計部對出納現(xiàn)金進(jìn)行不定期盤點，做到賬實相符。

3.未發(fā)現(xiàn)大額、異常支出，但費用報銷處理不嚴(yán)謹(jǐn)。

⑴ 通過對6月30日的現(xiàn)金日記賬與總賬、明細(xì)賬核對，未發(fā)現(xiàn)較大、異常差異。隨機抽查大額現(xiàn)金收支，均附有主管和各中心總監(jiān)、財務(wù)總監(jiān)的簽字和批準(zhǔn)，手續(xù)齊備。

⑵ 經(jīng)抽查每月最后幾天和次月頭幾天的現(xiàn)金收支憑證，以測試現(xiàn)金收支的截止性。結(jié)果顯示，現(xiàn)金的截止性測試良好。

⑶ 費用報銷處理存在如下幾個問題： ① 部分費用開支無合法憑據(jù)，只有對方開具的收據(jù)。例如2010年2月11日,付42#；又如2010年2月12日，付97#公司年費餐費28,837.00元，只取得收據(jù)，建議要求收款方提供合法發(fā)票?；蛘邿o對方收據(jù)，只有報銷申請單，例如2010年6月11日,轉(zhuǎn)18#,報銷金碧雅苑6月份房租,房租只附有借支申請單和網(wǎng)上銀行轉(zhuǎn)帳匯款打印件,而且收款賬戶并非房東賬戶,建議取得房租發(fā)票，可以建議房東到稅務(wù)機關(guān)代開。

② 個別報銷情況不屬實，例如：報銷2010年4-5月差旅費，所附出租車發(fā)票為2009年1月、2月（例如2010年6月10日，付21#）。

③ 以以前舊版發(fā)票沖帳，個別 以2007年、2008年、2009年發(fā)票，甚至2006年發(fā)票在2010年做費用報銷；在稅法上，此種情況定義為非期間費用，存在一定的涉稅風(fēng)險。例如2010年3月31日，付466#，所附5000元廣東合富房地產(chǎn)臵業(yè)公司2006年發(fā)票，還有2007、2008舊版發(fā)票和2009年出租車票；等等。

建議財務(wù)部加強對費用報銷的審核力度，要求報銷人提供合法、有效、當(dāng)有效期間內(nèi)的發(fā)票，不能用以前作廢舊版發(fā)票沖帳，降低或規(guī)避由此帶來的涉稅風(fēng)險。

4.存在多個私人賬戶。

公司開有多個私人銀行賬戶，視同“現(xiàn)金”進(jìn)行管理，每月盤點時由出納查詢私人賬戶銀行存款余額，填入現(xiàn)金盤點表中。據(jù)了解，目前，所有的非上市部分的直營店都是以私人賬戶收款，這些賬戶只有總經(jīng)理和資金組主管能夠取款，其他人只能存，不能取。上市部分的直營店中，有些因時間原因還未辦理工商和稅務(wù)登記，之前開立的私人賬戶仍在繼續(xù)使用。此外，因公司客戶都是個人，為了方便加盟商繳貨款，公司在華東、華北、華南總部和深圳都開立了多個不同的私人賬戶。經(jīng)詢問財務(wù)部，華東、華北、深圳和總部的私人賬戶正在進(jìn)行清理，財務(wù)部對外公布了共計5個允許使用的私人賬戶，要求加盟商打款時選擇對應(yīng)賬戶。但由于加盟商的習(xí)慣做法，其他私人賬戶仍有貨款的轉(zhuǎn)入。所以，部分私人賬戶的清理完畢還需要一段時間。

根據(jù)企業(yè)會計制度，銀行賬戶的開立應(yīng)當(dāng)符合公司經(jīng)營管理實際需要，不得 3

隨意開立多個賬戶，禁止企業(yè)內(nèi)設(shè)私人賬戶。因此，建議財務(wù)部根據(jù)實際情況，加強對銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按規(guī)定開立銀行賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算，并定期檢查，抓緊時間清理私人銀行賬戶。

5.個人賬戶無銀行對賬單。

經(jīng)檢查2010年6月30日的所有銀行的對賬單，除了未能取得以個人名義開立賬戶的銀行對賬單外，以公司名義開戶的銀行對賬單相符。

根據(jù)會計制度，會計與出納應(yīng)當(dāng)對銀行存款日記賬每日核對，月末核對。這樣做，不僅能保證賬務(wù)清晰，及時發(fā)現(xiàn)異常，保證資金安全和會計資料的準(zhǔn)確性，也為每月末報表的編制帶來便利。

審計建議：⑴ 個別賬戶開戶仍為“廣州美尚企業(yè)管理有限公司”，建議盡快更名；⑵ 加強對個人名義開立賬戶的銀行對賬單的管理，確保資金安全。

二、其他情況

通過抽查憑證，我們發(fā)現(xiàn)有個別會計分錄錯誤，個別會計科目的使用不正確，有些業(yè)務(wù)可以做更有利于公司的處理。具體如下：

⑴將購買專柜支出做費用報銷，取得普通發(fā)票。

例如：2010年2月9日付40#購買專柜18,031.00元做費用報銷，取得普通發(fā)票;2010年2月11日,付68#購買信號放大器直接做部門營運費用報銷;等等。

經(jīng)詢問相關(guān)會計人員，財務(wù)部對專柜的處理如下：對所有專柜均取得普通發(fā)票，不做增值稅進(jìn)項抵扣；單個價值低于10,000.00元的直接做費用報銷；高于10,000.00元的做固定資產(chǎn)（？？為什么抽查的18,031.00元的專柜沒有進(jìn)固定資產(chǎn)？）

如此賬務(wù)處理的弊端有三：

① 多繳了增值稅。財務(wù)中心如若能要求采購人員取得專用發(fā)票，那么能按照17%抵扣增值稅進(jìn)項，降低了增值稅實際稅負(fù)率；譬如此專柜可以抵扣進(jìn)項稅=18,031.00×17%=3,065.27元。又如2010年6月11日 付14#購買空調(diào)也是只取得普通發(fā)票,未取得專用發(fā)票抵扣增值稅進(jìn)項。類似情況不少。

② 多繳納了企業(yè)所得稅。若將專柜作為固定資產(chǎn)管理，其每年折舊也能抵免企業(yè)所得稅；如若在當(dāng)年費用中列支，那么在年終企業(yè)所得稅匯算清繳時，稅務(wù)機關(guān)要求不能全部稅前扣除，部分做納稅調(diào)增，不能抵免企業(yè)所得稅。

舉個例子，有什么規(guī)定說沙發(fā)必須進(jìn)“固定資產(chǎn)”？怎么作為費用列支就不能抵免企業(yè)所得稅呢？從這個問題上，我能看出2個認(rèn)識上的誤區(qū)。首先沙發(fā)的購買費用能否在費用列支的當(dāng)年全部一次性稅前扣除，這是會計法與稅法的差異。將沙發(fā)一次性進(jìn)費用報銷不符合企業(yè)會計制度—固定資產(chǎn)定義，但是絕對沒有違背稅法，只是在匯算清繳時，沙發(fā)的稅前扣除成本只能按照稅法規(guī)定的分4年扣除，也就是每年25%，當(dāng)年75%做納稅調(diào)增，補繳企業(yè)所得稅。其次，資本化與費用化的問題的混淆。沙發(fā)是否進(jìn)“固定資產(chǎn)”也是這個問題。沙發(fā)屬于實物資產(chǎn)，價值2000元以上（特殊情況下，可以低于2000元），不屬于低值易耗品，可使用年限超過一年，符合固定資產(chǎn)定義，應(yīng)該資本化。

③ 如果專柜等實物不做固定資產(chǎn)管理，也就是說，該資本化的沒有資本化，卻費用化，有什么弊端？第一，雖然類似專柜等存在實物形態(tài)的資產(chǎn)在財務(wù)帳上已做費用報銷，看似完成了賬務(wù)處理，但是類似的實物資產(chǎn)卻在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中存在、流轉(zhuǎn)，那么我們面臨一個問題：因為財務(wù)中心沒有設(shè)立固定資產(chǎn)臺帳，那么又有沒有一級明細(xì)帳，二級明細(xì)帳呢？這些資產(chǎn)怎么實現(xiàn)監(jiān)管？誰來管？資產(chǎn)丟失責(zé)任誰來負(fù)？第二，這些應(yīng)該屬于企業(yè)資產(chǎn)的都沒有作為資產(chǎn)來管理,企業(yè)資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)運營、創(chuàng)造價值的基礎(chǔ)。如果有第三方參股公司，那么購買公司股權(quán)價格是根據(jù)評估價格和賬面資產(chǎn)總額，以及以前的盈利能力來確定。那么應(yīng)該資本化的支出費用化，既減少了企業(yè)賬面資產(chǎn)總額，又減少了當(dāng)期利潤總額和凈利潤，顯然是不利于公司談判價格的。第三，如此多資產(chǎn)費用化，長期以來形成大量帳外資產(chǎn)，不利于我們公司上市賬務(wù)處理要求，給事務(wù)所和外部審計機構(gòu)造成不好印象。

⑵未嚴(yán)格區(qū)分固定資產(chǎn)的改良性的裝修支出和期間維修費支出。例如2010年2月12日 付96# 廚房雨棚鐵門制作款9686元直接做部門營運費用。對固定資產(chǎn)的改良性支出符合以下兩個條件應(yīng)計入“長期待攤費用”，在使用年限內(nèi)攤銷：① 新建或支出達(dá)到原支出的50%；②延長使用年限2年以上。事實上，我公司此種情況較多，大部分支出都沒有區(qū)分支出的性質(zhì)、類別，統(tǒng)一計入部門營運費用，一方面在賬面上“隱藏”了我公司資產(chǎn)的實際情況；另一方面，片面增大營運費用，使公司財務(wù)分析數(shù)據(jù)失真，不能更真實地反映公司的資產(chǎn)、費用等情況。

經(jīng)詢問相關(guān)會計，財務(wù)部是根據(jù)金額大小來區(qū)別裝修支出的；規(guī)定裝修費2萬元以上才計入“長期待攤費用”，低于2萬元直接做部門營運費用。

我公司低于2萬元的小額裝修支出較多，建議嚴(yán)格按照制度規(guī)定，按照支出性質(zhì)判別支出。

審計部2010年7月29日

第五篇：中小企業(yè) 內(nèi)部控制 問題 對策

試析中小企業(yè)內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有序進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。本文試著分析了目前我國中小企業(yè)的內(nèi)控現(xiàn)狀，并對如何建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度提出一點原則和方法中小企業(yè)的現(xiàn)狀

1．1 中小企業(yè)的含義及特點

財政部于2004年4月27 Et頒發(fā)的《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”，是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》(國經(jīng)貿(mào)中小企

[2003]143號)中界定的小企業(yè)，不包括以個人獨資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。與大型企業(yè)相比較，中小企業(yè)的首要特征是企業(yè)規(guī)模小、經(jīng)營決策權(quán)高度集中，其次是員工人數(shù)少、組織結(jié)構(gòu)簡單，另外還具有專業(yè)化經(jīng)營、科技創(chuàng)新力強、多元化及經(jīng)營靈活等特點。

1．2 中小企業(yè)的基本狀況

改革開放特別是黨的十五大以來，我國的中小企業(yè)發(fā)展迅速，在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的地位和作用日益增強。據(jù)統(tǒng)計，目前在全國工業(yè)企業(yè)法人中，中小企業(yè)法人占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95%，中小企業(yè)最終產(chǎn)品和服務(wù)價值占全國國內(nèi)生產(chǎn)總值的近50%，中小企業(yè)不僅向國家繳納了大量稅款，而且吸納了眾多城鄉(xiāng)勞動力，是促進(jìn)我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，推動國民經(jīng)濟發(fā)展和維護社會穩(wěn)定的重要力量．也是經(jīng)濟活動中最活躍的主體。我國中小企業(yè)目前面臨的現(xiàn)狀是：數(shù)量、產(chǎn)值增長速度快但發(fā)展不平衡，優(yōu)勢地區(qū)集中。勞動密集度高，兩極分化突出，人才缺乏，從業(yè)人員素質(zhì)較低，內(nèi)控簿弱等。目前中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

2．1 企業(yè)內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制制度是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有序進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果．促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機制，在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。內(nèi)部控制制度的建立、健全及有效實施，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。

2．2 中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

內(nèi)部控制的根本目的在于加強企業(yè)管理，提高經(jīng)濟效益；其基礎(chǔ)是企業(yè)內(nèi)部分工；其核心是一系列具有控制職能的方式、措施及程序。它是現(xiàn)代企事業(yè)單位在對經(jīng)濟活動進(jìn)行管理時所普遍采用的一種控制機制。

中小企業(yè)的存在和發(fā)展有它自身的特點。長期以來受其經(jīng)營規(guī)模、財力、人力、經(jīng)驗等因素的限制，企業(yè)組織體系通常采用垂直管理模式，管理跨度小、幅度窄，尤其是內(nèi)部會計控制不健全，崗位設(shè)置、職責(zé)劃分交叉重疊等現(xiàn)象嚴(yán)重。從當(dāng)前實際看，中小企業(yè)以私營、個體居多，企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)“家長式”作風(fēng)日盛，一言堂，獨斷專行，認(rèn)為企業(yè)是自己的，自己花錢、自己審批、自己報銷，根本不需要內(nèi)控，更有甚者，把自己家里的開銷也到企業(yè)內(nèi)報銷。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一的管理模式使得中小企業(yè)管理缺乏內(nèi)部約束性，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，中小企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的問題，已嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和健康發(fā)展，成為我國中小企業(yè)成長的瓶頸?？v觀中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面所存在的問題，大致有以下幾點：

2．2．1沒有內(nèi)部控制制度在我國，大多數(shù)民營企業(yè)家依靠自己對市場的判斷能力和個

人的冒險精神完成了資本的原始積累，組建了“家族式”的企業(yè)，他們大多數(shù)對企業(yè)內(nèi)部控制不熟悉，也不太重視。許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部控制，其根本原因在于嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度不僅控制了一般的員工，而且控制了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)。尤其是資金方面的限制。在他們看來．內(nèi)部控制會束縛他們的手腳，只有市場才是最重要的，所以這些企業(yè)往往不制定內(nèi)部控制制度，而是習(xí)慣于老板一人說了算。

2．2．2內(nèi)部控制制度不健全。崗位設(shè)置缺乏牽制性中小企業(yè)經(jīng)營任務(wù)簡單，規(guī)模?。行┢髽I(yè)雖然設(shè)有內(nèi)部控制制度，但不夠全面．沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，崗位設(shè)置簡單，人員較少，往往一人身兼數(shù)職，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒有建立，甚至一些中小企業(yè)不設(shè)正規(guī)財務(wù)部門，會計、出納、審核等事項由一個人包辦，庫存材料的采購人、保管人甚至使用人都是同一人，銷售、發(fā)貨、收款一人管到底??這些現(xiàn)象使中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

2．2．3對內(nèi)部控制的認(rèn)識存在片面性內(nèi)部控制制度是企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門或人員，在業(yè)務(wù)運作過程中形成的相互影響、相互制約的一種動態(tài)機制，是具有控制功能的各種方式、措施及程序的總稱，它絕不等同于規(guī)章制度，也不等同于內(nèi)部管理，更不是組織計劃。不少企業(yè)的管理人員對內(nèi)部控制的認(rèn)識存在一些誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制就是企業(yè)內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部資金控制，即內(nèi)部會計控制，導(dǎo)致企業(yè)認(rèn)識不到內(nèi)部管理控制的重要作用，造成企業(yè)的管理混亂。因此，對內(nèi)部控制制度的設(shè)計也僅停留在內(nèi)部會計控制上，參與內(nèi)控管理的也僅僅是財務(wù)人員，這是非常片面的。健全的內(nèi)部控制不僅包括內(nèi)部會計控制，還包括內(nèi)部管理控制，企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制應(yīng)包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與溝通、控制活動、內(nèi)部監(jiān)督五個要素。

2．2．4內(nèi)部控制制度執(zhí)行主體素質(zhì)較低．缺乏有效的監(jiān)督機制中小企業(yè)很多是家族式企業(yè)，任人唯親，從業(yè)人員多數(shù)是老板的親戚或朋友，靠著裙帶關(guān)系進(jìn)入企業(yè)，尤其許多中小企業(yè)財務(wù)人員的職業(yè)道德教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，一些根本不具備會計從業(yè)資格的人員也混進(jìn)財會隊伍。職業(yè)道德低下，業(yè)務(wù)水平差，連正常的會計業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上對企業(yè)內(nèi)部控制制度的運用了。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)內(nèi)部控制也是一竅不通，卻目無法規(guī)，獨斷專行，又缺乏有效的監(jiān)督機制，所以造成一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員甚至部分領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞．大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等，嚴(yán)重侵害了企業(yè)的利益。如何加強和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度

3．1 加強和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的原則

我國中小企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模大小不一，業(yè)務(wù)性質(zhì)特點各自不同，建立一套完整、科學(xué)并行之有效的內(nèi)部控制制度是必不可少的。但中小企業(yè)人員、資源有限，無法像大公司那樣建立全面系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系，因此中小企業(yè)在建立健全內(nèi)部控制制度過程中應(yīng)注意把握以下幾個主要原則：

3．1．1 政策性原則中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計必須首先要符合并嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，然后再結(jié)合企業(yè)自身特點和經(jīng)營管理的要求進(jìn)行設(shè)計。只有制度本身合法，才能使之有效地為企業(yè)服務(wù)，否則就可能會給企業(yè)帶來不可估量的損失。

3．1．2 有效性原則設(shè)計內(nèi)部控制制度的目的就是規(guī)范管理行為，保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)，所以內(nèi)部控制制度的設(shè)計必須有效。盡量做到內(nèi)控環(huán)節(jié)不宜過長而又環(huán)環(huán)相扣，使之操作起來切實有效；內(nèi)部控制制度必須有利于控制和檢查，要具有了解控制制度執(zhí)行情況的手段和途徑；同時還應(yīng)能根據(jù)執(zhí)行情況和管理需要不斷完善，以保證內(nèi)部控制制度更加適應(yīng)管理需要，更能提高工作質(zhì)量和工作效率。

3．1．3成本效益原則任何控制行為都會發(fā)生一定的費用，同時，任何控制由于糾正了

組織活動中存在的偏差，都會帶來一定的收益，所以內(nèi)部控制的任何分工、審核、制衡，都必須考慮是否符合成本效益原則。從經(jīng)濟角度分析只有當(dāng)內(nèi)控行為帶來的收益大于所發(fā)生的費用成本時，才是值得的。判斷一項控制的成本與效益，并非易事，而往往需要較多的主觀判斷。需要指出的是，判斷一項控制是否符合成本效益原則，應(yīng)當(dāng)站在企業(yè)整體利益的角度上考慮，如盡管某項控制短期內(nèi)可能會影響局部的工作效率，但對整個企業(yè)來講，如果不采用該項控制，則可能對企業(yè)造成更大損失，則仍應(yīng)實施該項控制。

3．1．4相互牽制原則相互牽制既是內(nèi)部控制的一個基本方法，也是內(nèi)部控制的一項基本原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部機構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同人員和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。從目前中小企業(yè)內(nèi)部控制的主要問題來看，賬、錢、物分管原則是內(nèi)部控制制度設(shè)計的重中之重。對于記賬、出納、保管等不相容業(yè)務(wù)，應(yīng)盡量由不同人員擔(dān)任，如人員有限，也應(yīng)保證管賬的不管錢，管錢的不管賬，同時應(yīng)建立復(fù)核制度。

3．2加強和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的方法

各企業(yè)根據(jù)國家相關(guān)的法律法規(guī)，結(jié)合自身的實際情況和組織結(jié)構(gòu)特點，遵循內(nèi)控建設(shè)的相關(guān)原則，加強和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度，形成縱橫相聯(lián)的分工、協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督機制，可以從以下幾個方面人手：

首先，樹立以人為本的觀念，加強培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高企業(yè)全體員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識。企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅涉及會計，它貫穿于企業(yè)整個的生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程，包括采購、生產(chǎn)經(jīng)營、銷售、財務(wù)管理、研究開發(fā)、人力資源等各個方面。因此企業(yè)的控制環(huán)境是由企業(yè)全體職工造就的，包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財會人員和所有員工。

3．2．1 強化管理者的內(nèi)控意識及高層的控制職能。造就良好的內(nèi)控環(huán)境企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者所造就，內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者是否重視，是否帶頭執(zhí)行有很大的關(guān)系，領(lǐng)導(dǎo)者重視原則說的也就是這個意思。領(lǐng)導(dǎo)者對企業(yè)是否設(shè)立內(nèi)部控制，內(nèi)部控制制度是否健全，對企業(yè)經(jīng)營效率的影響大小應(yīng)有明確的認(rèn)識，應(yīng)走出誤區(qū)，更新觀念．強化管理，為員工建立一個管理完善、控制有效、相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環(huán)境。

3．2．2大力提高財會人員的業(yè)務(wù)技能，加強全體員工的道德修養(yǎng)和內(nèi)部控制制度教育企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境不僅僅是由領(lǐng)導(dǎo)者所造就，還有企業(yè)財務(wù)人員和其他所有員工，特別是作為企業(yè)會計控制主體的財會人員，他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)和內(nèi)控知識的高低尤為重要，所以不但要強化中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)控意識，而且要大力提高財會人員的業(yè)務(wù)技能和內(nèi)部控制知識水平、加強全體員工道德修養(yǎng)和內(nèi)部控制制度教育。企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際，建立起切實可行的員工培訓(xùn)機制，通過培訓(xùn)，逐步提高員工的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果；通過培訓(xùn)．還使員工認(rèn)識到，內(nèi)部控制不是哪一個人的事情，而是企業(yè)所有員工的集體行為，從而培養(yǎng)出一批對工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、勤奮、正直、忠誠的員工，并不斷加強員工的后續(xù)教育。只有提高企業(yè)全體員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識，才能使企業(yè)中每一個員工的目標(biāo)明確，觀念趨同，才能建立起一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部控制制度才能得到更有效的實施。

其次，建立健全有效的內(nèi)部控制制度。有了領(lǐng)導(dǎo)者的重視，員工的配合，只是具備了一個內(nèi)部控制的良好環(huán)境，但內(nèi)部控制還必須有一個完善的組織機構(gòu)，完整的內(nèi)部控制制度。公司的控制活動必須有一個從計劃、執(zhí)行到控制、監(jiān)督的整體框架，內(nèi)部控制制度應(yīng)能覆蓋所有或大部分重要的部門和人員，滲透到企業(yè)各個重要的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和操作環(huán)節(jié)，注意崗位設(shè)置的相互牽制性。中小企業(yè)因其自身的特點，必須注意構(gòu)建內(nèi)部控制制度的成本效益問題，同時著重解決好企業(yè)內(nèi)不相容職務(wù)相分離問題，對關(guān)鍵崗位定期輪崗、換崗，對不相容職務(wù)嚴(yán)格分離，特別是一些如采購與付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費用等重要事項的控

制．堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)管理欠缺及舞弊行為，以保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整。

最后，加強內(nèi)部審計控制，并建立有效的激勵機制。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者是企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行成敗的關(guān)鍵，內(nèi)部審計機構(gòu)作為內(nèi)部監(jiān)督的主要執(zhí)行部門，應(yīng)直接對企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，保持相對獨立性。企業(yè)通過內(nèi)部審計控制對各級管理層的財務(wù)活動和管理活動進(jìn)行評價，包括企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財務(wù)會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等，加強監(jiān)督，從而使內(nèi)部控制制度得到有效的執(zhí)行。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神、物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務(wù)升降、薪金相聯(lián)系。只有做到考核與獎勵相結(jié)合，才能最終實現(xiàn)內(nèi)部控制的目的。4 結(jié)束語

中小企業(yè)行業(yè)分布廣，各有特點，內(nèi)部控制問題是復(fù)雜多樣的，無論何種組織結(jié)構(gòu)，都有其優(yōu)點和不足。因此，在制定內(nèi)部控制制度時，不能照般其他企業(yè)的做法，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)業(yè)務(wù)、規(guī)模等特點及企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化，針對企業(yè)如影響盈虧、成本等重要事項，采取靈活機動的方式，設(shè)計出適合自己企業(yè)的內(nèi)部控制制度并有效執(zhí)行，才能使企業(yè)得以健康快速地發(fā)展。