第一篇：我國內(nèi)部審計的獨立性問題

我國內(nèi)部審計的獨立性問題

2002-9-5 8:31 唐建兵 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

內(nèi)容提要:內(nèi)部審計的獨立性是審計理論和實務必須認識和解決的問題。受托經(jīng)濟責任需要內(nèi)部審計擁有獨立性,但當前的管理體制、機構(gòu)和人員設置狀況,法律環(huán)境、人員素質(zhì)和工作質(zhì)量等制約了內(nèi)部審計的獨立性。在國家對內(nèi)部審計管理體制進行改革的形勢下,筆者提出了強化內(nèi)部審計獨立性的措施建議。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計 獨立性 受托經(jīng)濟責任

內(nèi)部審計是企業(yè)強化自我約束機制的重要手段,是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制、規(guī)范內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。要使內(nèi)部審計真正發(fā)揮檢驗、監(jiān)督、鑒證、咨詢職能,首先取決于內(nèi)部審計的獨立性。筆者認為,內(nèi)部審計的獨立性是審計理論和實務必須認識和解決的問題,是內(nèi)部審計改革和發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。

一、內(nèi)部審計的獨立性是受托經(jīng)濟責任的需要

受托經(jīng)濟責任是指受托者在經(jīng)濟上受托或受命履行自己的經(jīng)濟責任,并向委托者負有定期報告履行職責狀況和結(jié)果的責任。在財產(chǎn)所有權(quán)與財產(chǎn)經(jīng)營管理權(quán)分離時,客觀上存在著委托者對受托者進行經(jīng)濟監(jiān)督的需要?！皟蓹?quán)”分離所產(chǎn)生的受托經(jīng)濟責任關(guān)系奠定了內(nèi)部審計獨立地位的客觀基礎。由于內(nèi)部審計主體受托(受命)于委托者(單位法人),對經(jīng)營管理者行使經(jīng)濟監(jiān)督權(quán),而經(jīng)營管理者也受托(受命)于委托者(單位法人),負責財產(chǎn)的經(jīng)營管理,根據(jù)權(quán)責對等原則,形成了內(nèi)部審計主體與經(jīng)營管理者(被審部門)之間監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系。由于財產(chǎn)所有權(quán)高于經(jīng)營管理權(quán),因而內(nèi)部審計主體的地位理應高于經(jīng)營管理者(被審部門)。

因此,內(nèi)部審計主體必須具備必要的權(quán)力,才能保證其職能的實現(xiàn)。西方著名審計學家勞倫斯.Ｂ.索耶在《內(nèi)部審計的理論與方法》中說過,“沒有必要的職權(quán),所有為提高改善所作的寶貴的努力都是空想?！倍鴥?nèi)部審計的獨立地位是其職權(quán)的第一要素?！秶H內(nèi)部審計標準》規(guī)定,“內(nèi)部審計的獨立性,即內(nèi)部審計人員(機構(gòu))需獨立于他們所需要審計的活動,以便不受約束,客觀地開展工作”?？梢?按照國際內(nèi)部審計的慣例,獨立性是內(nèi)部審計的最大特點,是其工作得以順利進行的根本保證。內(nèi)部審計缺乏獨立性,就不可能進行經(jīng)常、及時、有效的經(jīng)濟監(jiān)督。根據(jù)我國當前內(nèi)部審計工作狀況、經(jīng)驗教訓和提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量的要求,尤其要強調(diào)內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計獨立性的關(guān)鍵是要獨立于被審計部門,其獨立性也要能得到被審計單位負責人的承認和支持。

二、制約內(nèi)部審計獨立性的因素

(一)內(nèi)部審計人員管理體制。根據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和當前的實際狀況,內(nèi)部審計人員管理體制是內(nèi)部審計人員切身利益直接受所在單位控制,對內(nèi)審人員的人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎懲權(quán)等由所在單位掌握,即內(nèi)部審計即在本單位主要領導人(法人)直接領導下對本單位領導負責并報告工作。由于被審部門是內(nèi)審人員所在單位的組成部分,客觀上造成內(nèi)部審計為本單位利益服務的依附性,使得內(nèi)審人員執(zhí)紀執(zhí)法的程度直接受單位領導的影響,工作質(zhì)量直接受單位領導的制約。有些單位領導人為了本單位、小集體或個人的利益而不信任或限制使用堅持原則的審計人員,對一些依法辦事的審計人員實施高壓制、冷處理、穿小鞋等方式,迫使審計人員聽其指揮或與其同流合污。在這種管理體制下,內(nèi)部審計的獨立性也就只能取決于單位領導的認識水平和廉潔自律程度。

1998—1999年我國逐步對內(nèi)部審計管理進行了改革,目前改革還在進行之中,這就是將內(nèi)審的領導工作由過去上級審計機關(guān)代為管理改為單位自身管理,將內(nèi)部審計真正從政府審計中脫離出來,走內(nèi)部審計協(xié)會管理的路子。這本有利于內(nèi)部審計在單位領導下開展工作,能使內(nèi)部審計的職能更加明確和規(guī)范。但是,一些單位領導和內(nèi)審人員的認識卻發(fā)生了偏差。有些單位領導認為這一改革擴大了他們的權(quán)利,可以為了單位、小集體或個人的利益而更自由地支配審計工作;一些內(nèi)審人員認為這次改革是政府對內(nèi)部審計撒手不管,是內(nèi)部審計工作的“弱化”。如果不真正認識這次改革的意義,任由這些錯誤認識泛化,勢必固化原有體制的漏洞,造成內(nèi)審工作的滑坡。

(二)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員設置狀況。當前內(nèi)部審計機構(gòu)和人員缺乏獨立性的現(xiàn)象普遍存在,有些內(nèi)審機構(gòu)不是單獨設置而是由其它部門領導或合署辦公。其設置類型有:(1)附屬于辦公室;(2)附屬于紀委;(3)附屬于監(jiān)察部門或與監(jiān)察部門合署辦公;(4)附屬于會計部門或與會計部門合署辦公;(5)臨時由某一部門領導。有些內(nèi)部審計人員由會計或物資管理等人員兼任。這種狀況導致了內(nèi)部審計機構(gòu)和人員受各方利益牽制,難以開展獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動,嚴重制約了內(nèi)部審計的獨立性。有些單位雖然應上級的要求單獨設置了內(nèi)審機構(gòu),但也形同虛設,不能發(fā)揮應有的作用。而有些單位根本就沒有設置內(nèi)審機構(gòu)。一些單位在這次機構(gòu)改革中不切實際地撤并內(nèi)部審計機構(gòu),精減內(nèi)審人員,造成內(nèi)部審計機構(gòu)和人員不穩(wěn)定,審計工作的隨意性增大,審計工作質(zhì)量難保證。

(三)法律環(huán)境。目前我國已頒發(fā)了關(guān)于國家審計的《審計法》,關(guān)于民間審計的《注冊會計師法》,而關(guān)于內(nèi)部審計的只有審計署頒發(fā)的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》,并未上升到法律的高度,導致內(nèi)部審計與國家審計、民間審計地位上的差異,使得內(nèi)部審計機構(gòu)和人員得不到應有的重視。同時,內(nèi)部審計沒有具體可操作的部門、行業(yè)規(guī)章制度,審計人員面對具體問題也無章可循。

(四)內(nèi)部審計人員素質(zhì)和內(nèi)部審計工作質(zhì)量。由于我國內(nèi)部審計起步較晚,內(nèi)審機構(gòu)成立時間較短,許多工作尚處于摸索和起步階段,更由于審計工作容易得罪人,待遇普遍較低,所以,業(yè)務素質(zhì)高、工作能力強的不愿意從事內(nèi)審工作,從而導致一些單位的內(nèi)審人員

?！?1·業(yè)不精、敬業(yè)精神不足、工作人浮于事,審計工作往往局限于查查帳,甚至打打擦邊

球,不能很好地發(fā)揮和顯示審計職能。針對這種狀況,一些領導自然不愿意賦予內(nèi)部審計更多的獨立性,群眾也不愿意看到內(nèi)部審計擁有更多的獨立性。

三、強化內(nèi)部審計獨立性的措施建議

(一)加強對單位領導班子的民主監(jiān)督,完善內(nèi)部審計協(xié)會的制度建設。筆者曾從改革當前內(nèi)部審計管理體制著手,提出對內(nèi)審人員實行由國家審計機關(guān)“統(tǒng)管”、由單位“自聘”的建議來強化內(nèi)部審計的獨立性,并對此建議走訪了一些企業(yè)和審計機關(guān)。一些人對此持反對意見,主要理由是他們認為該建議將內(nèi)部審計變成了國家審計。如果從國家現(xiàn)行內(nèi)部審計管理體制改革措施看,這一建議自然是相悖的。但筆者認為應加強對單位領導班子的民主監(jiān)督,從優(yōu)化法人治理結(jié)構(gòu)入手,將對內(nèi)審工作的態(tài)度、支持力度作為領導班子考核的重要內(nèi)容,為內(nèi)部審計撐腰打氣。內(nèi)部審計協(xié)會應考察、借鑒西方內(nèi)部審計管理的成功經(jīng)驗,結(jié)合我國實際,積極探索出一條具有法律效能,既能適應政府對內(nèi)審管理需求,又能滿足單位管理要求的內(nèi)審管理模式,從而為政府與單位之間起好橋梁作用,為我國內(nèi)部審計制度建設獻計獻策。

(二)合理設置內(nèi)部審計機構(gòu)。內(nèi)審機構(gòu)怎樣設置,直接影響到內(nèi)部審計工作的獨立性,關(guān)系到樹立審計監(jiān)督的權(quán)威性以及加大審計監(jiān)督的力度。當前機構(gòu)正值改革中,對這一問題有必要進行很好的研究。按照國際慣例,企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)按其內(nèi)部隸屬關(guān)系劃分為四種設置情況:(1)在董事會領導下,各職能部門之上,其獨立性較強;(2)在總經(jīng)理領導下,各職能部門之上,有一定的獨立性;(3)在總會計師(或主管財務的副總經(jīng)理)領導下,與其他職能部門同級,獨立性較低;(4)在財務部門設置內(nèi)審機構(gòu),幾乎沒有獨立性。我國應根據(jù)具體實際選擇

(1)(2)種類型,以提升內(nèi)審機構(gòu)層次,保障內(nèi)部審計的獨立性。在我國行政事業(yè)單位,內(nèi)部審計應在第一把手領導下工作。

(三)加強內(nèi)部審計的法律建設。抓緊制訂內(nèi)部審計的法規(guī)和條例,將內(nèi)部審計制度用法律的形式固定下來,進一步明確內(nèi)部審計的重要性和必要性;用法律形式明確內(nèi)審人員的法律責任和權(quán)利;制定相應的實施細則和行業(yè)、部門內(nèi)審規(guī)章制度;用法律規(guī)定內(nèi)審機構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次。使內(nèi)部審計納入法制化軌道,用法律保障內(nèi)部審計的獨立性。也只有內(nèi)部審計的法律建設完善了,內(nèi)部審計協(xié)會才能很好地依法開展工作。

(四)加強內(nèi)審人員的業(yè)務學習,切實提高內(nèi)審人員的待遇。內(nèi)審人員應刻苦學習、苦練內(nèi)功,不斷提高業(yè)務素質(zhì)和工作能力,努力探索新形勢下內(nèi)部審計工作的新路子。單位對此應提供時間和經(jīng)費保障。這樣才能不斷提高審計質(zhì)量,用優(yōu)異工作成績來保障其獨立性。同時各主管單位應在工資福利待遇、升遷考核、工作硬件實施等方面多考慮內(nèi)審人員,其待遇不應低于本單位的財會人員,以穩(wěn)定內(nèi)審隊伍,吸引高素質(zhì)人才,用相對獨立的工作環(huán)境和穩(wěn)定的審計隊伍來保障內(nèi)部審計的獨立性。

第二篇：我國中央銀行獨立性問題

中央銀行獨立性是指中央銀行履行自身職責時法律所賦予或?qū)嶋H擁有的權(quán)利、決策、行動的自主程度。根據(jù)定義不難看出，中央銀行獨立性可分為法律獨立性和實際獨立性?，F(xiàn)代中央銀行獨立性研究始于Barro 和Gordon 在1983年進行的分析，他們的分析建立在Kydland和Prescott在1977年提出的時間不一致性理論之上。除時間不一致性理論之外，政治的經(jīng)濟周期理論是另一個重要的支持中央銀行獨立性的理論。通過實證研究，西方學者進一步強調(diào)了中央銀行獨立性的重要性。

人民銀行在法律規(guī)定的目標獨立性及經(jīng)濟獨立性相對較好，但這并不能掩蓋實際運作過程中的問題；換言之，人行的實際獨立性與法律獨立性存在偏差。Cukierman認為對于發(fā)展中國家而言，這種“偏差”可能是因為發(fā)展中國家不尊重法律。實際上，法律規(guī)范的時效性、歷史傳統(tǒng)、社會文化、經(jīng)濟金融環(huán)境、機構(gòu)能力乃至領導者品質(zhì)等因素，都會對中央銀行的實際獨立性造成影響。對此筆者認為，中國人民銀行實際獨立性低的主要原因在于目標多重性、貨幣政策工具操作程度低及政府間接融資等三方面。

（一）目標多重性

在實際運行過程中，人行的政策目標不僅受政府對于宏觀經(jīng)濟調(diào)控目標的限制，也受到地方政府、金融機構(gòu)、社會各界的間接影響，這些影響進一步降低人民銀行的目標獨立性。

我國貨幣政策實質(zhì)上受到多目標約束，包括物價穩(wěn)定、促進就業(yè)、確保經(jīng)濟增長、支持國有企業(yè)改革、配合積極的財政政策擴大內(nèi)需、確保外匯儲備不減少、保持人民幣匯率穩(wěn)定、化解金融風險，甚至還包括促進資本市場發(fā)展等。人行在分、支行的建設上存在放權(quán)不夠的問題，而地方政府、地方金融機構(gòu)以及非金融機構(gòu)的目標通常都是繁榮當?shù)亟?jīng)濟，因此存在著地方勢力結(jié)盟，共同影響人民銀行的目標達成，衍生出目標置換效應，人行在不得不考慮地方勢力要求的同時也就喪失了自身目標的獨立性，支農(nóng)再貸款所引發(fā)的“倒逼機制”就是一個典型例子。

（二）貨幣政策工具操作程度低

我國的金融市場雖處于高速發(fā)展階段，但金融市場規(guī)模不大、制度不完善，這直接降低了貨幣政策工具操作力度；人行雖控制著政策工具，但是卻難以使其效用最大化，這也是對央行實際獨立性的削弱。由于我國的市場經(jīng)濟體制還不完善，中央銀行的三大法寶——法定存款準備金、再貼現(xiàn)率和公開市場業(yè)務，尚不能在宏觀調(diào)控中發(fā)揮很大作用。中國的抵押品市場流動性和規(guī)模小，可用于央行貸款抵押的金融工具如國債、貼現(xiàn)票據(jù)、金融債券等的市場規(guī)模也很小。因此，我國再貼現(xiàn)及公開市場業(yè)務的可操作性差、政策效果不佳，這也是為什么人民銀行會頻繁調(diào)整法定存款準備金率，而不采用政策效果相對緩和的再貼現(xiàn)及公開市場操作的原因所在。

（三）政府間接融資

雖然法律規(guī)定人行的財務和資金獨立，不對財政、各級政府部門融資，不受地方政府干預，卻未具體規(guī)定相應的法律責任，因此實際無法切斷央行與它們的資金關(guān)系，其獨立性常常受到來自財政、地方政府甚至商行的干涉和影響，如泛化的央行再貸款以及地方勢力對于央行的“倒逼”。

央行再貸款可分為執(zhí)行貨幣政策的向商行的貸款、國務院為維護金融穩(wěn)定而決定的向特定非銀行金融機構(gòu)的貸款，以及政策性貸款如向貧困地區(qū)的公共設施、虧損國有企業(yè)的補貼、糧食企業(yè)的虧損補貼、非盈利的基礎設施、中小企業(yè)等發(fā)放的再貸款。財政變相向中央銀行融資使得人行經(jīng)濟獨立性不高、缺乏對貨幣政策的實際控制權(quán)，貨幣政策實際上為已經(jīng)形成的財政政策服務。

政府間接融資造成的人民銀行實際獨立性低下的原因，主要是由于法律規(guī)定的不完善所導致，沒有一個強有力的法律約束，政府間接融資的欲望就不會減弱。

第三篇：內(nèi)部審計是一種獨立

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。

第一類：《職業(yè)道德規(guī)范》和《內(nèi)部審計專業(yè)實務標準》（簡稱《標準》）

第四篇：內(nèi)部審計

企業(yè)集團內(nèi)部審計

【摘 要】

本文從企業(yè)內(nèi)部審計的宗旨出發(fā)，系闡述了企業(yè)集團內(nèi)部審計的職能，企業(yè)集團內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及現(xiàn)存問題以及解決方法，企業(yè)集團內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢等問題。并分析了適合我國當前企業(yè)現(xiàn)狀的內(nèi)審計模式的設置。

【關(guān)鍵詞】

宗旨；內(nèi)部審計現(xiàn)狀；范圍與內(nèi)容；審計模式 【正文】

隨著經(jīng)濟體制改革，我國市場經(jīng)濟的多元化的發(fā)展日益豐富，企業(yè)集團的管理階層增多，為企業(yè)集團內(nèi)部審計的出現(xiàn)的客觀條件。在集團公司內(nèi)部，經(jīng)常存在經(jīng)營管理者對所有員工，下級經(jīng)營者管理者對上級經(jīng)營管理者等關(guān)系的多重委托經(jīng)濟責任，因此，集團內(nèi)部審計是在受托經(jīng)濟責任下產(chǎn)生的。雖然我國企業(yè)集團內(nèi)部審計歷史短暫，但是發(fā)展異常迅速，企業(yè)內(nèi)部審計人員及相關(guān)課題的學者，為企業(yè)集團的健康發(fā)展、企業(yè)集團內(nèi)部審計學術(shù)體系的發(fā)展不斷探索研究。內(nèi)部審計對企業(yè)集團的經(jīng)營業(yè)績估評，明確企業(yè)內(nèi)各種復雜的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，發(fā)揮其監(jiān)督職能具有不可替代的作用。

一、企業(yè)內(nèi)部審計的建立宗旨

內(nèi)部審計作為會計體系之外的獨立稽核系統(tǒng)，與財務管理體系相輔相成，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，企業(yè)內(nèi)部審計的建立宗旨在于發(fā)揮以下幾方面的作用：

（一）健全公司治理結(jié)構(gòu)，完善自我修復功能。

一個健康的公司，應有適應公司發(fā)展目標的良好的企業(yè)文化作為思想保證，合理的分權(quán)與有效的監(jiān)督相結(jié)合的管理體系作為制度保證，從而一方面從思想上使員工將自身利益與公司利益結(jié)合起來，努力為公司目標奮斗；另一方面從制度上保證員工的個人利益的實現(xiàn)并通過授權(quán)充分調(diào)動其積極性，同時加強監(jiān)督。

完善自我修復功能，主要是通過審計發(fā)現(xiàn)問題并提出整改措施，然后通過整改措施糾正各種差錯、完善公司的管理制度，起到防止、發(fā)現(xiàn)和糾正問題的作用，從而實現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)的自我完善和修復。一個體制或制度，只有具備良好的自我修復能力，才能從根本上避免極具變化的局面，這也是內(nèi)部審計存在的根本內(nèi)

因。

(二)發(fā)揮內(nèi)部審計對錯誤與舞弊行為的威懾作用，避免損失的發(fā)生。由于內(nèi)部審計的存在，被審計對象不得不盡量減少差錯以期在審計中表現(xiàn)良好，而且定期、嚴格的內(nèi)部審計對企圖舞弊者是一種有效的攔阻?，F(xiàn)階段，查處錯誤及舞弊已經(jīng)得到集團的高度重視，但相關(guān)的預防機制還沒有得到應有的關(guān)注。實際上，查處是一種反饋控制與補救措施，要逐步將當前以查處錯誤及舞弊為重點的反饋控制提升到以定期的、嚴格的內(nèi)部控制制度審計為重點的有效阻攔式的事前反饋控制，并通過對內(nèi)部控制制度的糾偏做到防微杜漸，力爭防患于未然。

(三)建立合適的財務評價與非財務評價，確保評價的科學性與客觀性。財務數(shù)據(jù)必須經(jīng)過審計才能采用，這在西方已經(jīng)成為一個根深蒂固的觀念，甚至可以說是一種習慣，已經(jīng)成為進行任何財務評價的基礎，而在國內(nèi)，這種觀念還遠未深入人心，這也是當前造假者往往能夠通過造假得以獲利的原因之一。結(jié)合自身實際，要真正做到準確考評，并通過績效考核體系充分調(diào)動員工積極性，就要未雨綢繆，樹立“只有經(jīng)過審計后的財務數(shù)據(jù)才能作為評價的基礎”的觀念，從源頭上防止虛報、瞞報現(xiàn)象發(fā)生。

(四)做好財務管理體系的外部稽核，充分發(fā)揮其在內(nèi)部控制體系中的核心作用。預算作為財務管理的重要手段，在日常管理中有著重要的作用。內(nèi)部審計通過關(guān)注以下幾點來實現(xiàn)對預算的監(jiān)督：一是預算的編制、考核必須與工作計劃相結(jié)合；二是預算的編制和考核應具有可核查性，編制時，各部門的費用預算應有費用支出明細清單，生產(chǎn)部門的成本預算和采購現(xiàn)金預算必須附有產(chǎn)品生產(chǎn)備料清單、生產(chǎn)進度預測、產(chǎn)品采購清單和招標采購制度，以保證預算編制以及考核的真實性和可控性；三是預算的定期檢查和分析應當立足于為業(yè)務的發(fā)展服務，既要有嚴肅性又要有科學性，例外事件的分析和預算的調(diào)整應當立足于為業(yè)務的發(fā)展服務，而不能犧牲發(fā)展來滿足原有預算的執(zhí)行。通過審計的外部監(jiān)督，一方面，預算的編制和調(diào)整將會更加貼近實際，另一方面，預算的執(zhí)行和考核將會更加嚴肅、科學，這將有利于預算在內(nèi)部控制體系中發(fā)揮更大的作用，反過來，它也將推動審計工作的進一步發(fā)展。

二、企業(yè)集團內(nèi)部審計的職能

關(guān)于內(nèi)部審計的職能，三職能論曾在我國審計理論界占據(jù)主導地位，即監(jiān)督、控制、評價職能。

（一）監(jiān)督職能。監(jiān)督職能是內(nèi)部審計的基本職能。內(nèi)部審計產(chǎn)生的根本動因是企業(yè)中存在的委托代理關(guān)系，內(nèi)部審計人員對經(jīng)濟責任的履行情況進行監(jiān)督。內(nèi)部審計必須全面發(fā)揮其監(jiān)督的職能，側(cè)重于會計監(jiān)督的含義，內(nèi)部審計最能發(fā)揮對會計的監(jiān)督作用。

（二）控制職能。內(nèi)部審計機構(gòu)是集團的一個重要職能部門，它獨立于其它各部門和其它控制系統(tǒng)，是對其它控制的一種再控制，再此與其它控制形式相比，更具獨立性、權(quán)威性和全面性。它是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的效果監(jiān)督與評價，并向管理當局反饋這些信息及其他有關(guān)信息，提供完整的依據(jù)。因此，內(nèi)部審計又是內(nèi)部控制的特殊構(gòu)成要素，是對內(nèi)部控制實施的再控制。

（三）評價職能。通過內(nèi)部審計可以熟悉子公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務狀況，并且由于內(nèi)部審計部門獨立于子公司，更能客觀公正地評價子公司的管理情況和運行業(yè)績。評價職能表現(xiàn)為對單位的計劃、預算、決策方案的可行性和合理性，對單位的某一方面的經(jīng)濟活動或單位整體經(jīng)濟活動是否按照指定的目標和決策進行而進行評價。

三、企業(yè)集團內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及問題

（一）企業(yè)集團審計的重點側(cè)重于財務審計

內(nèi)部審計經(jīng)歷三個階段的發(fā)展：第一階段為財務審計，第二階段為業(yè)務審計，第三階段為管理審計。我國企業(yè)集團的內(nèi)部審計的發(fā)展是從財務審計開始的，現(xiàn)在企業(yè)集團的內(nèi)部審計仍停滯在第一階段。其主要原因是內(nèi)部審計工作人員多數(shù)是財會人員，對檢查財務收支的合法性和會計信息的真實性最為熟悉和易于操作。

（二）審計的手段落后

現(xiàn)代大型企業(yè)集團，大多已經(jīng)實現(xiàn)了信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡化，運用計算機技術(shù)是企業(yè)集團內(nèi)部審計人員必須掌握的基本技能。因此作為企業(yè)集團內(nèi)部審計人員必須掌握聯(lián)機數(shù)據(jù)庫、微型計算機、審計應用軟件和網(wǎng)絡的發(fā)展，集團審計部門至少有一名掌握最新技術(shù)的計算機業(yè)務骨干。集團內(nèi)部審計的計算機業(yè)務骨干可協(xié)助開發(fā)計算機審計軟件，培訓其他審計人員使用技術(shù)計算機審計軟件等。而我國

目前集團的內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏計算機信息技術(shù)方面的人才。

集團內(nèi)部審計由財務審計向經(jīng)營審計、管理審計的多層次拓展，使得對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)有了越來越高的要求。而我國企業(yè)集團內(nèi)部審計工作者大多是財會出身，沒有接受系的訓練，缺乏足夠的經(jīng)營管理理念與經(jīng)驗。因此企業(yè)集團內(nèi)部審計的重要職能不能充分發(fā)揮。

四、企業(yè)集團內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢

商品化時代的到來，使得企業(yè)集團的規(guī)模不斷擴大，集團的組織機構(gòu)日益趨向復雜，從而使管理者所吸收的信息量、信息種類、信息復雜化爆炸般增大，傳統(tǒng)的審計技術(shù)，已不適應對各責任人從事業(yè)務及控制的存在性和適當性做出科學的評價。于是對企業(yè)集團內(nèi)部審計的發(fā)展提出了更高的要求。下面談筆者對企業(yè)集團內(nèi)部審計發(fā)展趨勢的三點看法：

（一）審計技術(shù)發(fā)展趨勢現(xiàn)代化

辦公自動化和經(jīng)濟信息處理，已經(jīng)成為企業(yè)管理現(xiàn)代化的重要標志，特別對大型企業(yè)集團來說基本都已經(jīng)實現(xiàn)了計算機信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡化。集團內(nèi)部審計從傳統(tǒng)的手工審計轉(zhuǎn)向以數(shù)據(jù)技術(shù)和計算機技術(shù)為標志的自動審計，審計人員就必定需要開發(fā)新的審計程序，制定更周全細密的審計計劃，對沒有書面記錄的經(jīng)濟方面的業(yè)務進行審計。集團內(nèi)部審計人員如果不能掌握計算機為基礎的審計系統(tǒng)，將不能適應現(xiàn)代企業(yè)對集團內(nèi)部審計現(xiàn)代化的要求。

（二）集團內(nèi)部審計的范圍逐步擴張

企業(yè)集團內(nèi)部審計的范圍隨著企業(yè)集團的不斷擴大也將進一步擴大，進入全新審計領域，如兼并審計，其定義是集團內(nèi)部審計部門對兼并公司實施審計。這種審計方式與傳統(tǒng)財務審計有較大差異，審計要在短期內(nèi)，分析兼并對象的主要背景、所處行業(yè)狀況及行業(yè)發(fā)展趨勢，并分析被兼并公司的財務資金狀況、市場份額及行業(yè)前景，確定兼并后如何發(fā)展以便適應集團公司的前景規(guī)劃。由于企業(yè)集團內(nèi)部審計的重點由單純的財務審計轉(zhuǎn)向綜合性的管理審計，及集團內(nèi)部審計職能的加強、審計范圍的擴展，對內(nèi)部審計的專業(yè)要求提高，而集團內(nèi)部審計部門又不可能配備各方面的人才，因此要事半功倍開展集團內(nèi)部審計，適應企業(yè)集團發(fā)展的需要，集團內(nèi)部審計充分利用集團的人才資源，在內(nèi)部資源不能完全滿足需要或內(nèi)部資源不能保持足夠的獨立性和客觀性的情況下，就應該充分利用社

會資源（比如咨詢顧問公司）參與審計項目。

（三）與國際內(nèi)部審計的接軌

內(nèi)部審計是通過評估組織機制以確保揭露組織潛在的風險并且有效率地，經(jīng)濟地達到組織的目標和目的。

目前國內(nèi)一些大型企業(yè)集團加快了國際化的進程，特別是激烈的市場競爭中逐步成熟起來的家用電器企業(yè)集團，這些企業(yè)的管理機制逐步完善，逐步邁向國際化，對內(nèi)部審計的要求與國際化企業(yè)標準趨同。對西方企業(yè)內(nèi)部審計的成熟的經(jīng)驗我們可以直接借鑒。而國家審計、社會審計與內(nèi)部審計相比較更多地受政治經(jīng)濟環(huán)境的影響，對西方經(jīng)驗更多的是借鑒，取其精華，去起糟粕。因此，企業(yè)集團內(nèi)部審計更易與國際企業(yè)內(nèi)部審計接軌，從企業(yè)集團內(nèi)部審計發(fā)展的角度來看，與國際企業(yè)內(nèi)部審計接軌是必要的，也是必然的發(fā)展趨勢。

五、適合我國當前企業(yè)現(xiàn)狀的內(nèi)審計模式的設置

目前，我國企業(yè)集團內(nèi)部審計的組織形式一般有： ａ董事會領導模式； ｂ監(jiān)事會領導模式； ｃ總經(jīng)理領導模式； ｄ財務總監(jiān)領導模式。

在剛導入的預算管理階段，內(nèi)部審計部門可以對財務經(jīng)理負責，協(xié)助其完善預算編制流程的監(jiān)督；在比較成熟階段，內(nèi)部審計部門可以對預算委員會(財務總監(jiān))負責，負責監(jiān)督預算的編制與考核流程；在成熟階段，內(nèi)部審計部門可以對總經(jīng)理負責，負責監(jiān)督預算委員會的工作流程并對流程的合理性作出評價，在整個公司治理結(jié)構(gòu)比較完善以后，在董事會設立專門的審計委員會，由其領導內(nèi)部審計部門，通過內(nèi)部審計部門來監(jiān)督整個管理層。采用前兩種方式的集團內(nèi)部審計機構(gòu)具有較強的獨立性，獨立性是內(nèi)部審計的基本特征，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性強能更好地開展內(nèi)部審計業(yè)務。

六、企業(yè)內(nèi)部審計的制度建設

有效地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，離不開重要的制度保障。主要包括以下兩方面：

(一)機構(gòu)獨立，垂直管理即企業(yè)審計部門在管理和考核上相對獨立于其他部

門(即不受同級以及下級部門和單位的考核和評議，不適用360度考核法)，如果下屬公司設立內(nèi)審機構(gòu)，必須由集團審計部門垂直領導。該項措施有利于審計工作不受外部干擾，從而保證審計工作的客觀、公正。

(二)報告反饋機制的施行。良好的反饋機制對于公司的內(nèi)部控制至關(guān)重要。所謂報告反饋機制是指審計報告(含整改建議)上報主管領導一定時間后(如7天)，如果主管領導認為整改建議不可行，則安排時間與審計部門進行溝通；如果認為整改建議可行，則將整改建議轉(zhuǎn)至被整改部門并通知審計部門，被整改部門認為整改建議不可行的，必須在收到整改建議一定時間內(nèi)，提請主管領導安排時間與審計部門進行溝通，被整改部門無異議或未在規(guī)定時間內(nèi)提出異議，則應認真對其進行整改。主管領導可以在收到被整改部門整改說明后，根據(jù)整改說明安排審計部門進行復查，也可以按照事先安排好的時間安排審計部門進行復查，無論采用何種方式，都應當在被整改部門開始整改時即告知審計部門。此外，在部門制度建設中還應注意與其他部門制度建設的配套，以保證審計工作的覆蓋面和實效性。如在當前大力推動預算管理的情況下，審計部門在制度建設上就應及時跟進，以加強對預算的監(jiān)督。

參考文獻：

1．周燦齡，張勇，1995，《美國現(xiàn)代內(nèi)部審計》，中國石化出版社；

2．陳漢文，《審計委員會與內(nèi)部審計》，《中國注冊會計師》，2002.2；

3． Louis Braitta.JR，1999，“The Audit Committee Handbook” third edition, John Wiley&Sons, Inc,USA；4．國際內(nèi)部審計師協(xié)會，1998，《內(nèi)部審計實務標準》（1993）修訂，中國內(nèi)部審計學會編譯，中國審計出版社；

第五篇：內(nèi)部審計

最近我再次學習了的《中國共產(chǎn)黨黨章》，通過認真學習，我對黨章有了更新更高的認識，對我們黨的性質(zhì)，理想目標，指導思想，基本要求，黨員義務權(quán)益有了更深的理解，受到了一次深刻的黨的政治理論和基礎知識教育，從而也更加堅定了自己的革命理想信念和永葆共產(chǎn)黨員先進性的崇高責任感。

黨章的總綱部分首先闡明了我們黨的性質(zhì)及崇高理想和最終目標，中國共產(chǎn)黨是中國工人階級的先鋒隊，同時是中國人民和中華民族的先鋒隊，是中國特色社會主義事業(yè)的領導核心，代表中國先進生產(chǎn)力的發(fā)展要求，代表中國先進文化的前進方向，代表中國最廣大人民的根本利益。黨的最高理想和最終目標是實現(xiàn)共產(chǎn)主義。

通過對新黨章反復的學習和思考，我尤其對黨員應具備的素質(zhì)，應履行的義務，應享有的權(quán)利，應承擔的責任有了進一步的明了和定位，對黨員的先進性要求有了更加清晰具體的理解，自己的思想理念也得到了新的激發(fā)和升華。從我來講，過去在履行黨員義務，保持先進性方面雖然做了不少工作，但與黨和人民及新形勢的要求還有一些差距。我決心在今后的工作實際中，進一步按照黨章要求，加強黨員修養(yǎng)，增強黨員意識，履行黨員義務，不斷提高政治思想覺悟，把黨員的先進性具體體現(xiàn)在工作崗位上，落實在實際行動中，真正發(fā)揮一個黨員應有的先鋒模范和積極帶頭作用，永遠保持先進性，積極為黨的政法事業(yè)作貢獻。

通過對黨章的學習，我認識到:我們每個黨員要認真學習和遵守黨的章程，永葆先進性和爭當合格黨員，還應努力做到以下三點

一、努力把干好工作和提升自身素質(zhì)統(tǒng)一起來。要在干好本職工作的過程中，努力通過深化認識，思考歸納，概括升華，使自己在工作中獲得的經(jīng)驗思想，心得體會等成為自身業(yè)務水平和思想道德素質(zhì)的有機構(gòu)成部分，從而推動自身素質(zhì)不斷得到提高，為與時俱進，不斷適應新形勢，新情況，新工作。

二、保持與時俱進的精神狀態(tài)，善于學習(向群眾學習，向?qū)嵺`學習，向同行學習)，主動接受先進的知識和經(jīng)驗。當前，我市經(jīng)濟正處于跨越式發(fā)展階段，礦產(chǎn)資源糾紛、土地征用補償、環(huán)鏡污染問題、涉法涉訴信訪等影響穩(wěn)定因素突出，面對復雜形勢，我們必須提高駕奴復雜局勢的能力，提高做群眾工作的能力，提高執(zhí)法水平。學習，只有不斷的學習，才能提高我們的工作能力，這是時代的要求，是黨對我們的要求。

三、努力把堅守宗旨信念和開拓創(chuàng)新統(tǒng)一起來。黨章第一章第三條要求全體黨員還應履行以下義務:"堅持黨和人民的利益高于一切，個人利益服從黨和人民的利益，吃苦在前，享受在后，克己奉公，