第一篇：我國(guó)獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)機(jī)制的現(xiàn)狀及其改善[范文模版]

本 科 畢 業(yè) 論 文（設(shè) 計(jì)）

我國(guó)獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)機(jī)制的現(xiàn)狀及其改善

The present situation of the market mechanism and improve the independent audit in our country

作

者 專

業(yè) 指導(dǎo)教師 分

院

商務(wù)學(xué)院

二〇一七年

月

誠(chéng)信聲明

本人鄭重聲明：本人所呈交的畢業(yè)論文，是在導(dǎo)師

指導(dǎo)下獨(dú)立研究取得的成果。畢業(yè)論文中凡引用他人已經(jīng)發(fā)表的成果、數(shù)據(jù)、觀點(diǎn)等，均已明確注明出處。除文中已注明引用的內(nèi)容外，不包含任何其他個(gè)人或集體已發(fā)表的論文。若有抄襲，愿承擔(dān)一切后果。

特此聲明

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貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)2017屆本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）

摘要

獨(dú)立審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表等（……什么，話沒講完！）進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)并發(fā)表意見，且意見應(yīng)該是公正的客觀的，不受任何利益的驅(qū)使和對(duì)任何勢(shì)力屈服。其性質(zhì)(怎么就看出來它的性質(zhì)啦？)就決定了獨(dú)立審計(jì)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)與高責(zé)任并重的行業(yè)。但高的風(fēng)險(xiǎn)是無法完全阻止人們對(duì)利益的追逐，某些個(gè)人和單位會(huì)為了個(gè)人利益破壞獨(dú)立審計(jì)的規(guī)則，將自己的責(zé)任棄之于不顧。這些現(xiàn)狀的出現(xiàn)應(yīng)該嚴(yán)格要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高其個(gè)人素質(zhì)等（語句不通）。我國(guó)目前存在的問題決定了在我國(guó)完善獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)機(jī)制迫在眉睫。本文首先分析新形勢(shì)下完善我國(guó)獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)機(jī)制的必要性，進(jìn)而對(duì)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)機(jī)制的現(xiàn)狀及存在的問題進(jìn)行深入分析，并提出完善我國(guó)獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)機(jī)制的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：獨(dú)立審計(jì)，審計(jì)市場(chǎng)，市場(chǎng)機(jī)制

I

貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)2017屆本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）

Abstract Independent audit is according to the accounting statements of certified public accountants independent audit and their opinions, and ideas should be fair and objective, not subject to any driven and yield to any forces.The nature determines the independent audit is a high risk and high responsibility and industry.But high risk is unable to completely stop the pursuit of the interests of the people, certain individuals and units to individual interests damage rules of the independent audit, will abandon to own responsibility.The emergence of the status quo should be strict with certified public accountants to improve their personal quality, etc.The existing problems in China determines the perfect mechanism of independent audit market in our country is imminent.This paper analyses the new situation consummates our country the necessity of independent audit market mechanism, and the mechanism of independent audit market in our country, analyzing the status quo and existing problems and puts forward some countermeasures for perfecting the mechanism of independent audit market in China.Keywords：Independent audit；audit market；market mechanism II

貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)2017屆本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）

目錄

摘要...................................................................................................................................................I Abstract............................................................................................................................................II 目錄....................................................................................................................................................i 1引言................................................................................................................................................1 2獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)概述........................................................................................................................1

2.1獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)的涵義.........................................................................................................1 2.2獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)的本質(zhì)特征.................................................................................................2 2.3新形勢(shì)下完善我國(guó)獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)機(jī)制的必要性.............................................................2

2.3.1政府及法律法規(guī)對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求......................................................................2 2.3.2企業(yè)對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求..........................................................................................3 2.3.3社會(huì)公眾及其它利益相關(guān)者的需求......................................................................3

3.我國(guó)獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)機(jī)制的現(xiàn)狀分析............................................................................................4

3.1影響?yīng)毩徲?jì)質(zhì)量的市場(chǎng)機(jī)制.........................................................................................4 3.2我國(guó)獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)機(jī)制的現(xiàn)狀.........................................................................................5

3.2.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的管理不完善..................................................................5 3.2.2缺乏真正的審計(jì)需求者..........................................................................................5 3.2.3獨(dú)立審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)大，存在惡性競(jìng)爭(zhēng)的情況......................................................5 3.2.4審計(jì)關(guān)系失衡..........................................................................................................6 3.2.5政府干預(yù)過度..........................................................................................................6 3.2.6審計(jì)范圍受到限制..................................................................................................6

4完善獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)機(jī)制的對(duì)策....................................................................................................7

4.1創(chuàng)新注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式和管理模式.............................................................7 4.2理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，提高所有者委托質(zhì)量.............................................................................7 4.3加強(qiáng)法制建設(shè)，完善法律環(huán)境.........................................................................................8 4.4通過審計(jì)市場(chǎng)的培育促進(jìn)市場(chǎng)有效競(jìng)爭(zhēng).........................................................................8 4.5積極引導(dǎo)自愿性審計(jì)需求，減弱政府強(qiáng)制性需求.........................................................9 4.6加強(qiáng)監(jiān)督，創(chuàng)建整體的獨(dú)立審計(jì)的穩(wěn)定的大環(huán)境.........................................................9 5結(jié)束語............................................................................................................................................9 參考文獻(xiàn).........................................................................................................................................10 致謝.................................................................................................................................................11

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貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)2017屆本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）

1引言

審計(jì)是一種監(jiān)督機(jī)制，其實(shí)踐活動(dòng)歷史悠久，長(zhǎng)期存在于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，人們對(duì)審計(jì)的理解各不相同。其中，獨(dú)立審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表等進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)并發(fā)表意見，且意見應(yīng)該是公正的客觀的，不受任何利益的驅(qū)使和對(duì)任何勢(shì)力屈服，其性質(zhì)決定了獨(dú)立審計(jì)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)與高責(zé)任并重的行業(yè)。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展越來越迅速，對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)的要求越來越高，越來越趨向于國(guó)際化。隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫改制鉤工作的完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)才真正開始走上了獨(dú)立執(zhí)業(yè)之路，真正意義上的獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)才開始形成。但改制后的獨(dú)立執(zhí)業(yè)之路并非一帆風(fēng)順，自2001年以來證券市場(chǎng)爆發(fā)了一系列上市公司財(cái)務(wù)欺詐案件，從境內(nèi)的“銀廣夏事件”、“藍(lán)田事件”，到境外的“安然事件”、“世通事件”，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)一度陷入了信任危機(jī)。中國(guó)的獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)剛剛起步，其現(xiàn)狀及發(fā)展方向成為社會(huì)廣泛關(guān)注的問題，有必要進(jìn)行深入細(xì)致的研究。(截止上文的分析，中國(guó)的獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)不再只是剛剛起步啦？你可以這樣談“新常態(tài)下，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，……參與國(guó)際化的實(shí)務(wù)也越來越多,這也標(biāo)志著我國(guó)對(duì)獨(dú)立審計(jì)的要求也越來越高，但我國(guó)目前審計(jì)市場(chǎng)審計(jì)仍然存在著……問題，引起了……。因此，為了提高我國(guó)獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量，建立健全我國(guó)獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)的機(jī)制就顯得十分重要?！?本文通過對(duì)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)機(jī)制的現(xiàn)狀及存在的問題進(jìn)行深入分析，并提出完善我國(guó)獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)機(jī)制的對(duì)策，（首先識(shí)別了……的重要性，其次分析了……，最后提出了……。）既可從理論上來豐富發(fā)展獨(dú)立審計(jì)相關(guān)理論，又可為我國(guó)完善獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)機(jī)制提供實(shí)踐措施，因此具有較強(qiáng)的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義（刪）。.2獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)概述(現(xiàn)有的2、2.1、2.2極易查重通不過，審議建議刪，以2.3作為第二章，如果2.1和2.2 又舍不得刪的內(nèi)容，可以將其選擇適當(dāng)?shù)模ú皇侨浚﹥?nèi)容放在引言部分。)2.1獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)的涵義

審計(jì)市場(chǎng)是指在審計(jì)活動(dòng)中由審計(jì)委托者、審計(jì)者和被審計(jì)者及其他利益相關(guān)者所進(jìn)行的一種交易行為，以及由此所構(gòu)成的一種權(quán)利和義務(wù)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。也就是說，在審計(jì)市場(chǎng)中，是供需雙方在一定價(jià)格水平下進(jìn)行的一種交易行為以及由此所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。按審計(jì)主體不同，審計(jì)可分為政府審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。而政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)關(guān)系決定其不能構(gòu)成審計(jì)市場(chǎng)主體。產(chǎn)生較早的政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)兩者 1

貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)2017屆本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）

體現(xiàn)的都是授權(quán)審計(jì)關(guān)系。在這種審計(jì)關(guān)系下，審計(jì)人和被審人對(duì)于授權(quán)人都有一種超乎純經(jīng)濟(jì)關(guān)系以上的隸屬關(guān)系。他們的審計(jì)行為是服從命令式的，無償提供的。因此他們的審計(jì)僅僅形成一定的產(chǎn)品，如審計(jì)報(bào)告，但不形成商品，不能進(jìn)行市場(chǎng)交換。所以說政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)不能構(gòu)成市場(chǎng)。而產(chǎn)生較晚的獨(dú)立審計(jì)卻體現(xiàn)了一種委托審計(jì)關(guān)系，在這種關(guān)系下，審計(jì)人與委托人、被審人之間只存在經(jīng)濟(jì)契約關(guān)系，為了滿足委托人的需要，有償提供審計(jì)成果。因此他們提供的“產(chǎn)品”是一種商品，可以進(jìn)行交換，從而形成我們論及的獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)。

2.2獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)的本質(zhì)特征

獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)中審計(jì)的委托人與審計(jì)師構(gòu)成審計(jì)市場(chǎng)的主體，而在一定價(jià)格水平下會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告則構(gòu)成了審計(jì)市場(chǎng)的客體。充滿競(jìng)爭(zhēng)的審計(jì)市場(chǎng)中，購(gòu)買者如上市公司，直接購(gòu)買注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的服務(wù)，雖然以審計(jì)報(bào)告為載體，但購(gòu)買者真正要使用的是審計(jì)報(bào)告所反映的審計(jì)信息這種無形產(chǎn)品。由此，獨(dú)立審計(jì)具備市場(chǎng)的一般特征。因此，獨(dú)立審計(jì)形成自己的市場(chǎng)。獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)本質(zhì)上屬于服務(wù)性市場(chǎng)。但同其它服務(wù)性市場(chǎng)相比，獨(dú)立性是其本質(zhì)特征。其原因是獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)供需主體的獨(dú)立性。作為審計(jì)市場(chǎng)主體之一的注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立于審計(jì)的委托人和被審人。其審計(jì)報(bào)告合理地向財(cái)務(wù)報(bào)表使用人確定財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性。并且其審計(jì)報(bào)告的生命力在于以其客觀、公正取信于社會(huì)。這一特點(diǎn)決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在形成和發(fā)表審計(jì)意見過程中，與其他各方關(guān)系人在實(shí)質(zhì)和形式上保持彼此獨(dú)立。因此獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)不同于其他專業(yè)服務(wù)市場(chǎng)，獨(dú)立性是審計(jì)市場(chǎng)的靈魂。

2.3新形勢(shì)下完善我國(guó)獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)機(jī)制的必要性

2.3.1政府及法律法規(guī)對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求（這一節(jié)找的資料太老啦，全是20、30年前的內(nèi)容。請(qǐng)找近年來的條款、細(xì)則；法律法規(guī)等等。）

政府作為最大的審計(jì)信息需求主體，但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的多重角色，制約了其成為真正的信息需求主體。從我國(guó)恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度以來，有關(guān)部門頒布了一系列法規(guī)。最早的是1980年財(cái)政部頒布的《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》，規(guī)定外資企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，這是我國(guó)第一批法定審計(jì)需求。此后財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)陸續(xù)頒布的一些法律條文規(guī)定國(guó)有企業(yè)、上市公司等的會(huì)計(jì)年報(bào)必須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，這是法定的要求?！豆痉ā贰ⅰ蹲C券法》和《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等，要求上市公司披露經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告和其它報(bào)告；證監(jiān)會(huì)和滬、深兩個(gè)交易所的有關(guān)監(jiān)管政策和上市規(guī)則中都將審計(jì)意見作為一項(xiàng)重要的參考指標(biāo)等。

貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)2017屆本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）

會(huì)計(jì)師事務(wù)所1998年進(jìn)行了脫鉤改制，審計(jì)市場(chǎng)的地區(qū)分割開始被打破，但大部分上市公司中國(guó)有股占主導(dǎo)地位，尤其是地方政府控制著主要的股權(quán)，這些地方政府控制下的公司便更傾向于選擇本地的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。由于目前我國(guó)尚處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌過程中，資本市場(chǎng)還欠發(fā)達(dá)完善，國(guó)有股份所有者“缺位”現(xiàn)象較為嚴(yán)重，導(dǎo)致審計(jì)市場(chǎng)上存在著沒有委托人的契約人。公司的權(quán)利掌握在代理人管理當(dāng)局手中，因此，審計(jì)服務(wù)的需求表現(xiàn)為一種形式。上市公司的很多行為不是面對(duì)市場(chǎng)，而是面對(duì)政府和相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，只要能符合或滿足了政府和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，企業(yè)就可以獲得最佳的成本效益比，如避免被摘牌，獲得配股資格等。對(duì)企業(yè)來講，取得主管部門的認(rèn)可是關(guān)鍵，審計(jì)質(zhì)量成為次要因素，因?yàn)閷徲?jì)質(zhì)量不是尋求上市的公司或已上市公司成本效益函數(shù)的變量，審計(jì)質(zhì)量的高低對(duì)其沒有實(shí)際意義上的影響；相反，若事務(wù)所提供高質(zhì)量的審計(jì)意見，可能會(huì)降低那些自身質(zhì)量不高的待上市或已上市公司的利益。2.3.2企業(yè)對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求

我國(guó)的審計(jì)需求，是形式上的審計(jì)需求者，管理部門不需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)來了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，只不過借注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)信息向公眾傳達(dá)公司的財(cái)務(wù)信息。這部分需求者(其實(shí)是管理部門)迫于無奈，為了應(yīng)付政府管理機(jī)構(gòu)的要求而接受審計(jì)并支付相應(yīng)的費(fèi)用。而審計(jì)需求及審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量的高低卻與其無關(guān)；管理部門關(guān)注的是審計(jì)費(fèi)用，往往根據(jù)審計(jì)價(jià)格的高低，而不是根據(jù)質(zhì)量、信譽(yù)、規(guī)模等會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)在價(jià)值選擇供給方，且質(zhì)量對(duì)需求的彈性小于價(jià)格對(duì)需求的彈性。我國(guó)現(xiàn)階段無論是在IPO市場(chǎng)，還是在已經(jīng)上市的公司中，均缺乏對(duì)高獨(dú)立性產(chǎn)生自愿性需求的制度環(huán)境。這就從根本上使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏保持獨(dú)立性的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)。由于經(jīng)濟(jì)還處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期，有效的資本市場(chǎng)、經(jīng)理人市場(chǎng)還未有效地建立起來，上市公司中由于我國(guó)特有的股本結(jié)構(gòu)，國(guó)有股和法人股占有絕對(duì)控股權(quán)，社會(huì)公眾股的投票權(quán)形同虛設(shè)，其利益沒有制度保障，管理部門很難有自愿聘請(qǐng)高獨(dú)立性審計(jì)服務(wù)的動(dòng)機(jī)。在我國(guó)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善的情況下，管理部門既是被審客戶又是審計(jì)服務(wù)的需求者，掌握著聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和支付審計(jì)費(fèi)用的主動(dòng)權(quán)，這種被扭曲了的審計(jì)關(guān)系造成市場(chǎng)上對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)需求的淡漠。如果公司存在刻意粉飾報(bào)表的現(xiàn)象，公司管理部門自然是不愿意被社會(huì)公眾了解，因此管理部門存在著購(gòu)買審計(jì)意見的動(dòng)機(jī)。另外，管理部門擁有聘任和解聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)力，同時(shí)還是審計(jì)費(fèi)用的支付者，因此審計(jì)合謀在這種情況下極有可能發(fā)生。2.3.3社會(huì)公眾及其它利益相關(guān)者的需求

這是審計(jì)服務(wù)真正的消費(fèi)者，更關(guān)注審計(jì)的質(zhì)量，這源于對(duì)資本市場(chǎng)中相關(guān)信息可靠性的要求。廣大的社會(huì)公眾總是希望最大限度地維護(hù)自身的權(quán)益，這些相關(guān)者們雖然并不承擔(dān)審計(jì)費(fèi)用，但為了轉(zhuǎn)嫁或降低自身資產(chǎn)保值增值風(fēng)險(xiǎn)，往往會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量提出盡可能高的要求。我國(guó)上市公司信息披露制度表明：會(huì)計(jì)信息作為投資者決策的主要依 3

貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)2017屆本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）

據(jù)，其使用價(jià)值越來越高。審計(jì)報(bào)告中注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表出具的審計(jì)意見對(duì)投資者的投資決策有著不可低估的影響。債權(quán)人為保證所貸出款項(xiàng)的安全收回，必須對(duì)貸款企業(yè)財(cái)務(wù)狀況準(zhǔn)確把握。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的獨(dú)立鑒證，能夠最好地滿足債權(quán)人的這一需求。

3.我國(guó)獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)機(jī)制的現(xiàn)狀分析（文章題目及章節(jié)標(biāo)題不能相同，可考慮改成“我國(guó)獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)機(jī)制的現(xiàn)狀及問題”，然后，3.1 我國(guó)獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)機(jī)制的現(xiàn)狀；3.2我國(guó)獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)機(jī)制的問題即可。）

3.1影響?yīng)毩徲?jì)質(zhì)量的市場(chǎng)機(jī)制（你談這個(gè)市場(chǎng)機(jī)制和標(biāo)題不符啊！而且這一部分是在談市場(chǎng)機(jī)制的概念??！所以，相關(guān)內(nèi)容仍然可以考慮放在其他對(duì)應(yīng)章節(jié)中去。）

首先，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，任何一種產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)格和質(zhì)量要求都取決于該種產(chǎn)品或勞務(wù)的市場(chǎng)供需狀況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的會(huì)計(jì)專業(yè)服務(wù)的價(jià)格與質(zhì)量同樣服從于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀規(guī)律。從需求角度看，對(duì)獨(dú)立審計(jì)專業(yè)服務(wù)的社會(huì)需要是多方面的，涉及不同的利益團(tuán)體，獨(dú)立審計(jì)專業(yè)服務(wù)的特定社會(huì)需要的形成和變化，成為獨(dú)立審計(jì)職業(yè)存在與發(fā)展的源泉和外在動(dòng)力，從供應(yīng)角度看，獨(dú)立審計(jì)單位能夠提供的服務(wù)種類、質(zhì)量取決于從事獨(dú)立審計(jì)人員自身的數(shù)量、專業(yè)素質(zhì)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理水平等因素。為了滿足對(duì)獨(dú)立審計(jì)的特定社會(huì)需要，必然要將一定的社會(huì)資源分配于獨(dú)立審計(jì)行業(yè)。因此，經(jīng)濟(jì)利益是獨(dú)立審計(jì)職業(yè)發(fā)展的基本內(nèi)在動(dòng)因。

其次，所有者需求、宏觀監(jiān)管需求及審計(jì)約束機(jī)制亦即獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督、預(yù)警及經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償三項(xiàng)職能的內(nèi)在市場(chǎng)機(jī)制影響和決定著獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量。這種機(jī)制在不同社會(huì)環(huán)境中對(duì)獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量要求不同，審計(jì)質(zhì)量的高低在很大程度上受到這種制度的約束，這是審計(jì)質(zhì)量賴以生存的制度基礎(chǔ)。具體表現(xiàn)為：第一，所有者需求決定對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求。獨(dú)立審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制主要是為了保護(hù)所有者的利益，審計(jì)公費(fèi)（什么意思？）是所有者為了避免受托經(jīng)營(yíng)一方損害其利益而付出的成本的一部分，因此，所有者的要求直接決定獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量水平。在我國(guó)，尤其表現(xiàn)為國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的改革與完善以及證券市場(chǎng)的規(guī)范與發(fā)展，直接影響到對(duì)審計(jì)質(zhì)量的實(shí)際要求。第二，宏觀監(jiān)管需求決定對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)目標(biāo)的法律界定，反映了國(guó)家賦予獨(dú)立審計(jì)的社會(huì)功能，由獨(dú)立審計(jì)職業(yè)界制訂的審計(jì)準(zhǔn)則，反映了職業(yè)界對(duì)滿足國(guó)家需要所作出的積極反應(yīng)，亦即獨(dú)立審計(jì)預(yù)警機(jī)制的充分表現(xiàn)，因此政企職能的分開程度以及獨(dú)立審計(jì)

貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)2017屆本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）

目標(biāo)明確與否也直接影響到對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求。第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的約束機(jī)制影響對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)揮其社會(huì)功能的前提條件之一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅在專業(yè)水平上，而且在經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)方面確有能力對(duì)獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)約束強(qiáng)度是獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量保障機(jī)制的重要組成部分。

3.2我國(guó)獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)機(jī)制的現(xiàn)狀（現(xiàn)有3.2是獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)機(jī)制的問題，不是現(xiàn)狀。現(xiàn)狀的描述是客觀的，不做任何評(píng)價(jià)，你可以考慮從“會(huì)計(jì)師事務(wù)所、客戶、雙方關(guān)系、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)”等方面來闡述現(xiàn)狀即可。）

3.2.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的管理不完善

我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，作為對(duì)會(huì)計(jì)師們的管理和工作的地方，還有部分不足。首先，事務(wù)所的治理存在漏洞，各個(gè)部門之間不能有效的進(jìn)行高質(zhì)量的合作，工作過程中會(huì)存在較大的脫節(jié)，工作效率降低和浪費(fèi)公共資源，并且不能及時(shí)的對(duì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，及時(shí)的了解市場(chǎng)現(xiàn)狀與時(shí)俱進(jìn)，這使得會(huì)計(jì)師們的職業(yè)素養(yǎng)有待提高，還沒有一個(gè)完整的獎(jiǎng)罰機(jī)制，使員工的工作積極性受到阻礙，難以確保工作的有效進(jìn)行；其次，事務(wù)所本身的性質(zhì)決定了其難以積極的承擔(dān)責(zé)任，作為一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，很可能出現(xiàn)一些不特定的錯(cuò)誤漏洞，比如，漏報(bào)或者錯(cuò)報(bào)，除此之外其他各個(gè)方面原本不應(yīng)由會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的部分風(fēng)險(xiǎn)，使得工作壓力加大，工作積極性降低，導(dǎo)致惡性循環(huán)。3.2.2缺乏真正的審計(jì)需求者

通常某種商品的市場(chǎng)容量是由市場(chǎng)需求決定的。然而，只有同時(shí)具備商品和有效需求兩個(gè)因素才能構(gòu)成一個(gè)真正的市場(chǎng)。對(duì)于審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品來說，一方面，由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，各類企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)需求形成了龐大的市場(chǎng)；另一方面，在公司治理結(jié)構(gòu)的不合理和國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)不清晰等因素影響下，被審計(jì)企業(yè)本身并未形成自愿接受審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品的有效需求，他們對(duì)審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品的需求往往表現(xiàn)為屈服于政府干預(yù)和制度壓力而不得不為審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品買單，例如迫于國(guó)家在企業(yè)辦理注冊(cè)、年檢、貸款或應(yīng)付稅收等手續(xù)時(shí)必須向相關(guān)部門提交審計(jì)報(bào)告的硬性規(guī)定。所以這時(shí)的企業(yè)充其量也只能算是審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品的購(gòu)買者，或是形式上的需求者。從目前這種現(xiàn)狀看，可以說我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)缺乏真正的需求者，致使企業(yè)對(duì)審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品的實(shí)際需求與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的期望值之間形成了巨大的落差，使審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品長(zhǎng)期處于供大于求的尷尬境地。3.2.3獨(dú)立審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)大，存在惡性競(jìng)爭(zhēng)的情況

注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，畢竟是以盈利為目的的，接受業(yè)務(wù)的同時(shí)應(yīng)注重自身所付出的成本以及收獲的收益比的問題，這就促使了審計(jì)業(yè)務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)加強(qiáng)。我國(guó)目前的審計(jì)服務(wù)

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市場(chǎng)是一個(gè)買方市場(chǎng)，事務(wù)所數(shù)量多、規(guī)模小、集中度低，審計(jì)市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)在所難免，事務(wù)所往往更多地把主要精力放在拉項(xiàng)目上，而非認(rèn)真做業(yè)務(wù)上。事務(wù)所之間為招攬業(yè)務(wù)而采取競(jìng)相降價(jià)的手段，現(xiàn)實(shí)中為了爭(zhēng)奪客戶甚至給對(duì)方回扣、傭金也不足為奇，這就使原本已處于弱勢(shì)地位的事務(wù)所陷入更加不利的境地。在買方市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)管理當(dāng)局除對(duì)事務(wù)所有較大的選擇權(quán)外，對(duì)審計(jì)收費(fèi)也有很大的決定權(quán)。即使事務(wù)所按約定完成了服務(wù)，其審計(jì)收費(fèi)也很難按照財(cái)政部和物價(jià)部門制訂的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)以及支付回扣、傭金等大大壓縮了事務(wù)所的正常利潤(rùn)空間，于是有些事務(wù)所就采取減少審計(jì)時(shí)間、簡(jiǎn)略必要的審計(jì)程序等方法來降低審計(jì)成本，審計(jì)質(zhì)量自然就難以保證。這樣，又必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗事件的發(fā)生，敗壞行業(yè)聲譽(yù)，反過來又會(huì)影響到正常的審計(jì)收費(fèi)，形成惡性循環(huán)。3.2.4審計(jì)關(guān)系失衡

中國(guó)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和由此產(chǎn)生的審計(jì)關(guān)系失衡在我國(guó)表現(xiàn)得比較突出。來自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營(yíng)者事實(shí)上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會(huì)形同虛設(shè)，經(jīng)營(yíng)者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，并決定著審計(jì)人的聘用、續(xù)聘、收費(fèi)等事項(xiàng)，完全成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“衣食父母”。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)“交易”的契約中明顯處于被動(dòng)地位。從經(jīng)濟(jì)上看，在現(xiàn)行審計(jì)關(guān)系格局和現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)監(jiān)管與制裁機(jī)制下，事務(wù)所在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中遷就客戶甚至于與客戶共謀，幾乎成了一種理性選擇。因?yàn)?，共謀受到查處和責(zé)令賠償損失的概率很小，得到的收益是確定的，而堅(jiān)持獨(dú)立客觀的立場(chǎng)帶來的未來收益則具有很大的不確定性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與客戶之間的審計(jì)關(guān)系中處于從屬地位，破壞了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，直接降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的價(jià)值，給投資者權(quán)益和資本市場(chǎng)的穩(wěn)定運(yùn)作，乃至我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自身的發(fā)展都造成了嚴(yán)重的危害。

3.2.5政府干預(yù)過度

我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)最大的需求者是政府部門，主要是因?yàn)闊o論從數(shù)量還是資產(chǎn)規(guī)模上，國(guó)有企業(yè)都占絕大多數(shù)，而作為國(guó)有資產(chǎn)投資主體的代理人—政府部門則成為審計(jì)服務(wù)的最大需求者。然而，我國(guó)政府經(jīng)濟(jì)職能與行政權(quán)力兼容的交叉重疊性特征，決定了政府在對(duì)市場(chǎng)行使經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能的同時(shí)，不可避免地融入了行政干預(yù)的色彩。作為國(guó)有股的代表，要來發(fā)揮對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督作用；作為職能部門，要履行相關(guān)的政府行政職能，因而，產(chǎn)生政府經(jīng)濟(jì)行為的非市場(chǎng)依托性、政策法規(guī)的模糊性等復(fù)雜現(xiàn)象。近年來雖然審計(jì)市場(chǎng)的局面有所改觀，但政府對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的過分干預(yù)依然存在，審計(jì)供求關(guān)系依然處于一種尷尬的境地。3.2.6審計(jì)范圍受到限制

由于審計(jì)關(guān)系失衡，會(huì)計(jì)師對(duì)客戶小心翼翼，深怕得罪了客戶，被客戶炒魷魚。以 6

貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)2017屆本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）

財(cái)務(wù)人員為代表的客戶最希望會(huì)計(jì)師盡快結(jié)束審計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)師要求進(jìn)一步提供證據(jù)往往感到很不耐煩；會(huì)計(jì)師很難看到董事會(huì)記錄等關(guān)鍵性的審計(jì)證據(jù)，也很難與企業(yè)老總溝通，與會(huì)計(jì)師打交道由企業(yè)財(cái)務(wù)部門包了，甚至是一位主辦會(huì)計(jì)或會(huì)計(jì)主管包了，連財(cái)務(wù)總監(jiān)也無法見到；至于從企業(yè)外部取得審計(jì)證據(jù)諸如回函等更是困難，有很多審計(jì)程序無法操作，一方面可能是審計(jì)成本制約，另一方面更可能是客戶的不配合以及回函率低等，這使很多審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在實(shí)踐中行不通。

4完善獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)機(jī)制的對(duì)策

4.1創(chuàng)新注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式和管理模式

高質(zhì)的工作結(jié)果與好的工作環(huán)境息息相關(guān)。首先，加強(qiáng)各個(gè)部分之間的銜接，提高工作的效率，充分利用事務(wù)所所提供的各項(xiàng)資源，積極并且定時(shí)的對(duì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，不但可以提高個(gè)人素質(zhì)，還可以及時(shí)了解最新訊息。同時(shí)，完善事務(wù)所內(nèi)部的獎(jiǎng)罰機(jī)制，這是動(dòng)力的源泉，對(duì)工作質(zhì)量和效率高的會(huì)計(jì)師進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，刺激大家的競(jìng)爭(zhēng)心理，更積極主動(dòng)高效的完成工作；其次，加強(qiáng)工作中的審核機(jī)制，對(duì)審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行多層的檢查和復(fù)核，盡可能的降低錯(cuò)誤率和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，從而從事務(wù)所方面進(jìn)行積極的創(chuàng)新和改造不斷的完善內(nèi)部管理。

4.2理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，提高所有者委托質(zhì)量

由于幾乎沒有完善的公司治理機(jī)制來保護(hù)社會(huì)公眾股東的利益，加之我國(guó)上市公司持有股權(quán)結(jié)構(gòu)，現(xiàn)代企業(yè)制度在很多上市公司中并沒有真正建立起來。大股東“一言堂”的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)幾乎沒有起到應(yīng)有的監(jiān)督管理當(dāng)局的作用，實(shí)際上是公司管理當(dāng)局在選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過程中起到至關(guān)重要的作用。筆者認(rèn)為，完善的公司機(jī)制才真正是外部審計(jì)發(fā)揮作用的根本制度保障。但科學(xué)的公司治理機(jī)制的建立有賴于產(chǎn)權(quán)制度的改革，有賴于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式的發(fā)展與各方面的完善。客戶是否真正需要獨(dú)立性高的事務(wù)所，取決于管理當(dāng)局有無向所有股東提供可信財(cái)務(wù)信息的動(dòng)機(jī)。我國(guó)的制度環(huán)境決定了管理當(dāng)局很少有動(dòng)機(jī)聘請(qǐng)?zhí)峁└哔|(zhì)量審計(jì)服務(wù)的事務(wù)所，而是聘請(qǐng)“獨(dú)立性低”、“容易配合”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來滿足其目的。我國(guó)國(guó)有股和法人股幾乎都是控股的大股東，與社會(huì)公眾股不同。這些股票流動(dòng)受到嚴(yán)格的限制，因而國(guó)有股和法人股的股東沒有動(dòng)機(jī)通過提高其二級(jí)市場(chǎng)的交易價(jià)格使其財(cái)富最大化；正因?yàn)椴荒芰魍◣缀醪挥脫?dān)心失去控股權(quán)。然而社會(huì)公眾股股東具有需要高獨(dú)立性、高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)。因此，進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革顯得迫在眉睫。降低或削減國(guó)有股和法人股的持股比例，相應(yīng)擴(kuò)大社會(huì)公眾持股份額，從而形成多元化的產(chǎn)權(quán)特征，這是奠定形成有效權(quán)力制衡的產(chǎn)

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權(quán)基礎(chǔ)，也是最終可以使公司股東中的眾多中小股東，可以通過行使表決權(quán)來參與對(duì)公司的控制(包括對(duì)獨(dú)立審計(jì)的需求)的重要途徑，同時(shí)也是建立和完善二級(jí)市場(chǎng)交易機(jī)制，使股權(quán)(產(chǎn)權(quán))真正流動(dòng)起來的方法。正是由于社會(huì)公眾股東的投資與參與，才使“高獨(dú)立性”的自愿需求市場(chǎng)所需的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)得以確立，自愿需求高質(zhì)量的審計(jì)市場(chǎng)才能夠被培育起來。

4.3加強(qiáng)法制建設(shè)，完善法律環(huán)境

從目前情況看，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)總體上并不存在自愿需求高獨(dú)立性、甚至排斥高質(zhì)量的審計(jì)。市場(chǎng)不需要高獨(dú)立性、高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，在相當(dāng)程度上決定審計(jì)師只能通過滿足“市場(chǎng)需求的審計(jì)”而維持生存與發(fā)展，即降低審計(jì)質(zhì)量。而在專業(yè)技術(shù)、職業(yè)素養(yǎng)日益得到重視的今天，審計(jì)獨(dú)立性就可能成為審計(jì)質(zhì)量唯一的犧牲品了。但從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度來看，是否愿意降低獨(dú)立性而“配合”市場(chǎng)需求，降低審計(jì)質(zhì)量，主要取決于市場(chǎng)相應(yīng)的制度性因素，特別是事后法律風(fēng)險(xiǎn)程度。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度來看，在監(jiān)管相對(duì)嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)環(huán)境和較高的法律風(fēng)險(xiǎn)的前提下，高審計(jì)質(zhì)量(包括獨(dú)立性與專業(yè)勝任能力)會(huì)降低其可能承受的法律風(fēng)險(xiǎn)。反之，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)見法律風(fēng)險(xiǎn)很高，作為一個(gè)“理性經(jīng)濟(jì)人”，其理性選擇必然是提高審計(jì)質(zhì)量，以盡可能地降低或規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)。美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所并不擔(dān)心行政與刑事訴訟，最讓其害怕的是中小投資者提起的民事訴訟，因?yàn)橐坏≡V就意味著傾家蕩產(chǎn)和聲譽(yù)掃地。美國(guó)審計(jì)質(zhì)量主要是通過法律風(fēng)險(xiǎn)尤其是民事賠償責(zé)任來加以保證的，正是嚴(yán)厲的法律風(fēng)險(xiǎn)和高額的訴訟成本迫使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表更加穩(wěn)健、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為更加恪守獨(dú)立性原則和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。良好的法律責(zé)任約束及有違獨(dú)立性的司法賠償安排，能促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師為長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而強(qiáng)烈追求“超然獨(dú)立性”。由于缺乏自愿需求“高獨(dú)立性”審計(jì)的市場(chǎng)環(huán)境，加上現(xiàn)實(shí)的種種經(jīng)濟(jì)利益誘惑使得審計(jì)缺乏保持獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)。因此，有必要借助于法律的強(qiáng)制力營(yíng)造一個(gè)外在的法律環(huán)境氛圍，對(duì)有損獨(dú)立性的行為予以強(qiáng)有力的法律訴訟和嚴(yán)厲懲罰，為自愿需求“高獨(dú)立性”、“高質(zhì)量”審計(jì)創(chuàng)造一個(gè)有利的“軟環(huán)境”。

4.4通過審計(jì)市場(chǎng)的培育促進(jìn)市場(chǎng)有效競(jìng)爭(zhēng)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的當(dāng)事人需要以自主決策、自由交易為基礎(chǔ)，在足夠長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，通過演化博弈，發(fā)展各種經(jīng)濟(jì)制度。因此，市場(chǎng)的成長(zhǎng)、完善和成熟，是一個(gè)自然發(fā)育過程。在好的環(huán)境中，這個(gè)過程可能縮短，但不可能超越。因此，市場(chǎng)化程度不同，政府行為也就有所差別。我國(guó)目前處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌期，審計(jì)市場(chǎng)發(fā)育程度較低，需依靠政府培育。政府應(yīng)通過加強(qiáng)有效制度的供給、規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為、加大對(duì)違規(guī)行為的懲戒力度等，構(gòu)建能提供“高獨(dú)立性”審計(jì)服務(wù)的制度環(huán)境，從宏觀上控制和

貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)2017屆本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）

推動(dòng)行業(yè)整體發(fā)展。

4.5積極引導(dǎo)自愿性審計(jì)需求，減弱政府強(qiáng)制性需求

我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)建立之初，主要是依靠政府的行政力量創(chuàng)造市場(chǎng)需求，并直接創(chuàng)造或間接調(diào)節(jié)審計(jì)供給。這種做法在某種程度上提高了審計(jì)市場(chǎng)化的效率，但這種行政干預(yù)下的市場(chǎng)，缺乏對(duì)獨(dú)立審計(jì)的自發(fā)需求，審計(jì)供求主體之間缺乏正常的供需關(guān)系，低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)大量存在，審計(jì)市場(chǎng)難以正常的成長(zhǎng)。因此政府務(wù)必轉(zhuǎn)變觀念，逐步減少和弱化政府對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的過度干預(yù)行為，不斷強(qiáng)化市場(chǎng)機(jī)制的力量，發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制的功能，提高管制效率和促進(jìn)市場(chǎng)的健康發(fā)展，逐漸向獨(dú)立管制模式過渡。

4.6加強(qiáng)監(jiān)督，創(chuàng)建整體的獨(dú)立審計(jì)的穩(wěn)定的大環(huán)境

面對(duì)惡性競(jìng)爭(zhēng)的局面，作為進(jìn)行審計(jì)工作的一方和監(jiān)督的一方都應(yīng)該有相應(yīng)的措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該有一個(gè)較為完善的保證審計(jì)質(zhì)量體系，提高工作人員的思想道德水平，不能只為了眼前的短暫的利益而放棄了長(zhǎng)遠(yuǎn)的事務(wù)所的名譽(yù)。盈利是一個(gè)日積月累的過程，好的信譽(yù)和品牌是能經(jīng)受時(shí)間的沉淀的。好的質(zhì)量才能得到顧客的肯定進(jìn)而迎來好的口碑。

5結(jié)束語（全文總結(jié)）

我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也在挑戰(zhàn)中不斷的完善，獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)機(jī)制作為經(jīng)濟(jì)中十分重要的一部分，應(yīng)該符合中國(guó)的國(guó)情與發(fā)展現(xiàn)狀。把握審計(jì)市場(chǎng)的脈搏和不足，加強(qiáng)內(nèi)部與外部的雙重管理，把握審計(jì)市場(chǎng)的規(guī)律，創(chuàng)立有效的監(jiān)管機(jī)制，營(yíng)造一個(gè)穩(wěn)定的獨(dú)立審計(jì)的大環(huán)境，提高服務(wù)質(zhì)量，全方位的完善我國(guó)獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)機(jī)制，從而促進(jìn)獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)2017屆本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）

參考文獻(xiàn)

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貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)2017屆本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）

致謝

光陰荏苒，本科的學(xué)習(xí)即將結(jié)束，四年的學(xué)習(xí)生活使我受益匪淺。經(jīng)歷半年時(shí)間的磨礪，畢業(yè)論文終于完稿，回首半年來收集、整理、思索、停滯、修改直至最終完成的過程，我得到了許多的關(guān)懷和幫助，現(xiàn)在要向他們表達(dá)我最誠(chéng)摯的謝意。

首先，我要深深感謝我的畢業(yè)論文指導(dǎo)老師。老師為人謙和，平易近人。在論文的選題、搜集資料和寫作階段，老師都傾注了極大的關(guān)懷和鼓勵(lì)。在論文的寫作過程中，每當(dāng)我有所疑問，老師總會(huì)不厭其煩地指點(diǎn)我；在我初稿完成之后，老師又在百忙之中抽出空來對(duì)我的論文認(rèn)真的批改，字字句句把關(guān)，提出許多中肯的指導(dǎo)意見，使我在研究和寫作過程中不致迷失方向。老師對(duì)我的關(guān)心和教誨我更將永遠(yuǎn)銘記。借此機(jī)會(huì)，我謹(jǐn)向指導(dǎo)老師致以深深地謝意。

其次，我還要感謝我的輔導(dǎo)員老師，老師這幾年來對(duì)我的關(guān)心、幫助與支持；同時(shí)也感謝這四年來與我互勉互勵(lì)的諸位同學(xué)，在各位同學(xué)的共同努力之下，我們始終擁有一個(gè)良好的生活環(huán)境和一個(gè)積極向上的學(xué)習(xí)氛圍，能在這樣一個(gè)團(tuán)隊(duì)中度過，是我極大的榮幸。

最后，我要感謝參與我論文評(píng)審和答辯的各位老師，他們給了我一個(gè)審視幾年來學(xué)習(xí)成果的機(jī)會(huì)，讓我能夠明確今后的發(fā)展方向，他們對(duì)我的幫助是一筆無價(jià)的財(cái)富。我將在今后的工作、學(xué)習(xí)中加倍努力，以期能夠取得更多成果回報(bào)他們、回報(bào)社會(huì)。再次感謝他們，祝他們一生幸福、安康。

第二篇：我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問題

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問題

2002-9-5 8:31 唐建兵 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

內(nèi)容提要:內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)理論和實(shí)務(wù)必須認(rèn)識(shí)和解決的問題。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任需要內(nèi)部審計(jì)擁有獨(dú)立性,但當(dāng)前的管理體制、機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置狀況,法律環(huán)境、人員素質(zhì)和工作質(zhì)量等制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。在國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)管理體制進(jìn)行改革的形勢(shì)下,筆者提出了強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的措施建議。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì) 獨(dú)立性 受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)強(qiáng)化自我約束機(jī)制的重要手段,是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制、規(guī)范內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。要使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮檢驗(yàn)、監(jiān)督、鑒證、咨詢職能,首先取決于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。筆者認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)理論和實(shí)務(wù)必須認(rèn)識(shí)和解決的問題,是內(nèi)部審計(jì)改革和發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。

一、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要

受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指受托者在經(jīng)濟(jì)上受托或受命履行自己的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,并向委托者負(fù)有定期報(bào)告履行職責(zé)狀況和結(jié)果的責(zé)任。在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理權(quán)分離時(shí),客觀上存在著委托者對(duì)受托者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要?！皟蓹?quán)”分離所產(chǎn)生的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系奠定了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立地位的客觀基礎(chǔ)。由于內(nèi)部審計(jì)主體受托(受命)于委托者(單位法人),對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者行使經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán),而經(jīng)營(yíng)管理者也受托(受命)于委托者(單位法人),負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理,根據(jù)權(quán)責(zé)對(duì)等原則,形成了內(nèi)部審計(jì)主體與經(jīng)營(yíng)管理者(被審部門)之間監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系。由于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)高于經(jīng)營(yíng)管理權(quán),因而內(nèi)部審計(jì)主體的地位理應(yīng)高于經(jīng)營(yíng)管理者(被審部門)。

因此,內(nèi)部審計(jì)主體必須具備必要的權(quán)力,才能保證其職能的實(shí)現(xiàn)。西方著名審計(jì)學(xué)家勞倫斯.Ｂ.索耶在《內(nèi)部審計(jì)的理論與方法》中說過,“沒有必要的職權(quán),所有為提高改善所作的寶貴的努力都是空想?！倍鴥?nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位是其職權(quán)的第一要素?！秶?guó)際內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定,“內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,即內(nèi)部審計(jì)人員(機(jī)構(gòu))需獨(dú)立于他們所需要審計(jì)的活動(dòng),以便不受約束,客觀地開展工作”?？梢?按照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的慣例,獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的最大特點(diǎn),是其工作得以順利進(jìn)行的根本保證。內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性,就不可能進(jìn)行經(jīng)常、及時(shí)、有效的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。根據(jù)我國(guó)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作狀況、經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)和提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的要求,尤其要強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)鍵是要獨(dú)立于被審計(jì)部門,其獨(dú)立性也要能得到被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人的承認(rèn)和支持。

二、制約內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素

(一)內(nèi)部審計(jì)人員管理體制。根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和當(dāng)前的實(shí)際狀況,內(nèi)部審計(jì)人員管理體制是內(nèi)部審計(jì)人員切身利益直接受所在單位控制,對(duì)內(nèi)審人員的人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎(jiǎng)懲權(quán)等由所在單位掌握,即內(nèi)部審計(jì)即在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人(法人)直接領(lǐng)導(dǎo)下對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。由于被審部門是內(nèi)審人員所在單位的組成部分,客觀上造成內(nèi)部審計(jì)為本單位利益服務(wù)的依附性,使得內(nèi)審人員執(zhí)紀(jì)執(zhí)法的程度直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的影響,工作質(zhì)量直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約。有些單位領(lǐng)導(dǎo)人為了本單位、小集體或個(gè)人的利益而不信任或限制使用堅(jiān)持原則的審計(jì)人員,對(duì)一些依法辦事的審計(jì)人員實(shí)施高壓制、冷處理、穿小鞋等方式,迫使審計(jì)人員聽其指揮或與其同流合污。在這種管理體制下,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也就只能取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識(shí)水平和廉潔自律程度。

1998—1999年我國(guó)逐步對(duì)內(nèi)部審計(jì)管理進(jìn)行了改革,目前改革還在進(jìn)行之中,這就是將內(nèi)審的領(lǐng)導(dǎo)工作由過去上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)代為管理改為單位自身管理,將內(nèi)部審計(jì)真正從政府審計(jì)中脫離出來,走內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)管理的路子。這本有利于內(nèi)部審計(jì)在單位領(lǐng)導(dǎo)下開展工作,能使內(nèi)部審計(jì)的職能更加明確和規(guī)范。但是,一些單位領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)審人員的認(rèn)識(shí)卻發(fā)生了偏差。有些單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為這一改革擴(kuò)大了他們的權(quán)利,可以為了單位、小集體或個(gè)人的利益而更自由地支配審計(jì)工作;一些內(nèi)審人員認(rèn)為這次改革是政府對(duì)內(nèi)部審計(jì)撒手不管,是內(nèi)部審計(jì)工作的“弱化”。如果不真正認(rèn)識(shí)這次改革的意義,任由這些錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)泛化,勢(shì)必固化原有體制的漏洞,造成內(nèi)審工作的滑坡。

(二)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置狀況。當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員缺乏獨(dú)立性的現(xiàn)象普遍存在,有些內(nèi)審機(jī)構(gòu)不是單獨(dú)設(shè)置而是由其它部門領(lǐng)導(dǎo)或合署辦公。其設(shè)置類型有:(1)附屬于辦公室;(2)附屬于紀(jì)委;(3)附屬于監(jiān)察部門或與監(jiān)察部門合署辦公;(4)附屬于會(huì)計(jì)部門或與會(huì)計(jì)部門合署辦公;(5)臨時(shí)由某一部門領(lǐng)導(dǎo)。有些內(nèi)部審計(jì)人員由會(huì)計(jì)或物資管理等人員兼任。這種狀況導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員受各方利益牽制,難以開展獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng),嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。有些單位雖然應(yīng)上級(jí)的要求單獨(dú)設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu),但也形同虛設(shè),不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。而有些單位根本就沒有設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)。一些單位在這次機(jī)構(gòu)改革中不切實(shí)際地撤并內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),精減內(nèi)審人員,造成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員不穩(wěn)定,審計(jì)工作的隨意性增大,審計(jì)工作質(zhì)量難保證。

(三)法律環(huán)境。目前我國(guó)已頒發(fā)了關(guān)于國(guó)家審計(jì)的《審計(jì)法》,關(guān)于民間審計(jì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》,而關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的只有審計(jì)署頒發(fā)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》,并未上升到法律的高度,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)地位上的差異,使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員得不到應(yīng)有的重視。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)沒有具體可操作的部門、行業(yè)規(guī)章制度,審計(jì)人員面對(duì)具體問題也無章可循。

(四)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚,內(nèi)審機(jī)構(gòu)成立時(shí)間較短,許多工作尚處于摸索和起步階段,更由于審計(jì)工作容易得罪人,待遇普遍較低,所以,業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能力強(qiáng)的不愿意從事內(nèi)審工作,從而導(dǎo)致一些單位的內(nèi)審人員

?！?1·業(yè)不精、敬業(yè)精神不足、工作人浮于事,審計(jì)工作往往局限于查查帳,甚至打打擦邊

球,不能很好地發(fā)揮和顯示審計(jì)職能。針對(duì)這種狀況,一些領(lǐng)導(dǎo)自然不愿意賦予內(nèi)部審計(jì)更多的獨(dú)立性,群眾也不愿意看到內(nèi)部審計(jì)擁有更多的獨(dú)立性。

三、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的措施建議

(一)加強(qiáng)對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)班子的民主監(jiān)督,完善內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的制度建設(shè)。筆者曾從改革當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)管理體制著手,提出對(duì)內(nèi)審人員實(shí)行由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)“統(tǒng)管”、由單位“自聘”的建議來強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,并對(duì)此建議走訪了一些企業(yè)和審計(jì)機(jī)關(guān)。一些人對(duì)此持反對(duì)意見,主要理由是他們認(rèn)為該建議將內(nèi)部審計(jì)變成了國(guó)家審計(jì)。如果從國(guó)家現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)管理體制改革措施看,這一建議自然是相悖的。但筆者認(rèn)為應(yīng)加強(qiáng)對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)班子的民主監(jiān)督,從優(yōu)化法人治理結(jié)構(gòu)入手,將對(duì)內(nèi)審工作的態(tài)度、支持力度作為領(lǐng)導(dǎo)班子考核的重要內(nèi)容,為內(nèi)部審計(jì)撐腰打氣。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)考察、借鑒西方內(nèi)部審計(jì)管理的成功經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國(guó)實(shí)際,積極探索出一條具有法律效能,既能適應(yīng)政府對(duì)內(nèi)審管理需求,又能滿足單位管理要求的內(nèi)審管理模式,從而為政府與單位之間起好橋梁作用,為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。

(二)合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)怎樣設(shè)置,直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性,關(guān)系到樹立審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性以及加大審計(jì)監(jiān)督的力度。當(dāng)前機(jī)構(gòu)正值改革中,對(duì)這一問題有必要進(jìn)行很好的研究。按照國(guó)際慣例,企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)按其內(nèi)部隸屬關(guān)系劃分為四種設(shè)置情況:(1)在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下,各職能部門之上,其獨(dú)立性較強(qiáng);(2)在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下,各職能部門之上,有一定的獨(dú)立性;(3)在總會(huì)計(jì)師(或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理)領(lǐng)導(dǎo)下,與其他職能部門同級(jí),獨(dú)立性較低;(4)在財(cái)務(wù)部門設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu),幾乎沒有獨(dú)立性。我國(guó)應(yīng)根據(jù)具體實(shí)際選擇

(1)(2)種類型,以提升內(nèi)審機(jī)構(gòu)層次,保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。在我國(guó)行政事業(yè)單位,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在第一把手領(lǐng)導(dǎo)下工作。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法律建設(shè)。抓緊制訂內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)和條例,將內(nèi)部審計(jì)制度用法律的形式固定下來,進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性;用法律形式明確內(nèi)審人員的法律責(zé)任和權(quán)利;制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則和行業(yè)、部門內(nèi)審規(guī)章制度;用法律規(guī)定內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次。使內(nèi)部審計(jì)納入法制化軌道,用法律保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。也只有內(nèi)部審計(jì)的法律建設(shè)完善了,內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)才能很好地依法開展工作。

(四)加強(qiáng)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),切實(shí)提高內(nèi)審人員的待遇。內(nèi)審人員應(yīng)刻苦學(xué)習(xí)、苦練內(nèi)功,不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力,努力探索新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)工作的新路子。單位對(duì)此應(yīng)提供時(shí)間和經(jīng)費(fèi)保障。這樣才能不斷提高審計(jì)質(zhì)量,用優(yōu)異工作成績(jī)來保障其獨(dú)立性。同時(shí)各主管單位應(yīng)在工資福利待遇、升遷考核、工作硬件實(shí)施等方面多考慮內(nèi)審人員,其待遇不應(yīng)低于本單位的財(cái)會(huì)人員,以穩(wěn)定內(nèi)審隊(duì)伍,吸引高素質(zhì)人才,用相對(duì)獨(dú)立的工作環(huán)境和穩(wěn)定的審計(jì)隊(duì)伍來保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

第三篇：審計(jì)現(xiàn)狀

班級(jí)：財(cái)務(wù)101姓名：崔巧云學(xué)號(hào)：100208121

中國(guó)3類審計(jì)現(xiàn)狀

我國(guó)的審計(jì)分為國(guó)際審計(jì)，民間審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)。我國(guó)審計(jì)起源于西周時(shí)期，1949至今處于發(fā)展間段，那現(xiàn)在處于什么狀態(tài)呢，讓我們依次分析。

我國(guó)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)自1983成立至今已有23年,在這個(gè)過程中,審計(jì)機(jī)關(guān)曾一度亮起了中國(guó)的“審計(jì)風(fēng)暴”,并由此引起了社會(huì)共鳴。但盡管如此,我國(guó)的審計(jì)機(jī)構(gòu),仍存在許多問題。1.獨(dú)立性差。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量密切相關(guān)，而審計(jì)質(zhì)量是需要人力、物力和時(shí)間保障的。一般而言，在審計(jì)的人力、物力既定的情況下，審計(jì)的計(jì)劃安排只有在滿足審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如，在地方審計(jì)機(jī)關(guān)，除常規(guī)項(xiàng)目計(jì)劃以外，黨委、政府交辦的審計(jì)事項(xiàng)逐年增加，且通常任務(wù)重、時(shí)間緊，這種任務(wù)的增加，大大擠占了正常審計(jì)計(jì)劃項(xiàng)目的人力、物力和時(shí)間，在進(jìn)度計(jì)劃、檢查評(píng)比和年終考核等的制約下，審計(jì)機(jī)關(guān)往往會(huì)以犧牲審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)。所以，要確保審計(jì)質(zhì)量和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保持審計(jì)計(jì)劃的獨(dú)立性特別重要。2.封閉性強(qiáng)。這集中表現(xiàn)為審計(jì)計(jì)劃管理的統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)、綜合能力低。審計(jì)計(jì)劃管理主要是改善內(nèi)部管理，擴(kuò)大信息交流和信息資料的分析利用，建立綜合的被審計(jì)對(duì)象信息資料，并進(jìn)行搜集、分析、整理和利用。例如，審計(jì)人員在進(jìn)入審計(jì)前，對(duì)被審計(jì)單位或被審計(jì)事項(xiàng)實(shí)際情況了解不清，導(dǎo)致作為審計(jì)計(jì)劃的主要載體的實(shí)施方案通常只是一個(gè)程序，缺乏針對(duì)性，可操作性不強(qiáng)。審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部分工過細(xì)，也影響了內(nèi)部信息的交流、溝通和相互利用。3.協(xié)調(diào)性不夠。審計(jì)計(jì)劃的協(xié)調(diào)性要表現(xiàn)審計(jì)計(jì)劃管理的快速有效性。審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的關(guān)系主要是上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間、同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間和各業(yè)務(wù)部門之間的關(guān)系。處理好上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間的關(guān)系，就是要求上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)制定審計(jì)計(jì)劃和部署審計(jì)任務(wù)時(shí)，應(yīng)考慮下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)自身的工作任務(wù)。

“他山之石，可以攻玉”。向國(guó)際慣例靠攏是研究制定我國(guó)審計(jì)管理協(xié)調(diào)機(jī)制的一項(xiàng)重要指導(dǎo)思想，也是我國(guó)審計(jì)規(guī)范建設(shè)的一項(xiàng)十分重要的目標(biāo)。在借鑒經(jīng)驗(yàn)時(shí)，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)遵循以下幾項(xiàng)基本原則:

1.積極引進(jìn)原則。堅(jiān)持積極引進(jìn)原則，就是要大膽引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的監(jiān)管技術(shù)、方法，凡國(guó)外己公認(rèn)的，只要我國(guó)能夠接受，都應(yīng)積極借鑒，要把國(guó)外較先進(jìn)的監(jiān)管措施與審計(jì)制度安排，貫徹到我國(guó)審計(jì)管理中，從而促進(jìn)我國(guó)審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。

2.結(jié)合國(guó)情原則。結(jié)合國(guó)情原則要求在借鑒國(guó)外做法時(shí)，必須考慮我國(guó)實(shí)際情況，要把國(guó)外經(jīng)驗(yàn)順利“嫁接”到中國(guó)土壤，并且使其開花結(jié)果?！安煌?yīng)循不同醫(yī)”，我國(guó)審計(jì)管理都有著自己特殊的產(chǎn)生背景，無論是社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)育程度、語言文化習(xí)慣，還是審計(jì)管理發(fā)展水平等方面，都與國(guó)外存在很大差別。

3.循序漸進(jìn)原則。循序漸進(jìn)原則要求我國(guó)在引進(jìn)國(guó)外通行做法中，應(yīng)當(dāng)積極穩(wěn)妥。我國(guó)國(guó)家審計(jì)行業(yè)的全面整合，現(xiàn)代審計(jì)管理所必備的客觀環(huán)境等都是直接決定審計(jì)管理協(xié)調(diào)機(jī)制運(yùn)行效果的因素，都需要時(shí)間和行業(yè)內(nèi)外的艱苦努力，不可能一墩而就。

民 間 審 計(jì) 是 審 計(jì) 監(jiān) 督 體 系 當(dāng) 中 的 組 成 部 分，它 在 當(dāng) 今 經(jīng) 濟(jì) 建 設(shè) 和 國(guó) 家 發(fā) 展 中 扮 演 著 日 益 重 要 的 角 色。民 間 審 計(jì) 又 稱 獨(dú) 立 審 計(jì)、注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 審 計(jì)，國(guó) 際 會(huì) 計(jì) 師 聯(lián) 合 會(huì)(IFAC)的 審 計(jì) 實(shí) 務(wù) 委 員 會(huì) 在 《 國(guó) 際 審 計(jì) 準(zhǔn) 則 》 中，把 它 描 述 為 ： “ 審 計(jì) 人 員 對(duì) 已 編 制 完 成 的 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 是 否 在 所 有 重 要 方 面 遵 循 了 特 定 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 框 架 發(fā) 表 意 見?！?美 國(guó) 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 協(xié) 會(huì)(AICPA)在 《 審 計(jì) 準(zhǔn) 則 說 明 書 》 第 1號(hào) 中 是 這 樣 描 述 ： “ 獨(dú) 立 審 計(jì) 人 員 對(duì) 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 加 以 審 計(jì)，收 集 必 要 證 據(jù)。其 目 的 是 對(duì) 這 些 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 是 否 按 照 公 認(rèn) 會(huì) 計(jì) 原 則 公 允 反 映 財(cái) 務(wù) 狀 況、經(jīng) 營(yíng) 成 果 和 現(xiàn) 金 流 量 發(fā) 表 意 見?！?中 國(guó) 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 協(xié) 會(huì) 在 《 獨(dú) 立 審 計(jì) 基 本 準(zhǔn) 則 》 中 描 述 為 ： “ 是 指 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 依 法 接 受 委 托，對(duì) 被 審 計(jì) 單 位 的 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 及 其 相 關(guān) 資 料 進(jìn) 行 獨(dú) 立 審 查 并 發(fā) 表 意 見?！?從 這 些 描 述 中 可 以 看 出，民 間 審 計(jì) 主 要 是 對(duì) 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 的 公 允、正 確 發(fā) 表 審 計(jì) 意 見。在 現(xiàn) 實(shí) 當(dāng) 中 這 一 意 見 非 常 重 要，無 論 國(guó) 內(nèi) 還 是 國(guó) 外，其 對(duì) 外 起 公 證 作 用，它 是 為 了 適 應(yīng) 股 份 制 經(jīng) 濟(jì) 的 要 求 而 產(chǎn) 生 和 發(fā) 展 的。民 間 審 計(jì) 是 整 個(gè) 國(guó) 家 審 計(jì) 當(dāng) 中 不 可 缺 少 的 部 分，其 存 在 的 方 式 主 要 為 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所，其 業(yè) 務(wù) 為 審 計(jì) 業(yè) 務(wù) 和 會(huì) 計(jì) 咨 詢 服 務(wù) 業(yè) 務(wù)。在 我 國(guó) 民 間 審 計(jì) 長(zhǎng) 達(dá) 二 十 年 的 發(fā) 展 時(shí) 間 里，大 部 分 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 基 本 上 都 是 掛 靠 政 府 機(jī) 構(gòu)，不 愁 吃 穿，大 部 分 國(guó) 家 審 計(jì) 機(jī) 關(guān) 的 審 計(jì) 人 員 兼 任 民 間 審 計(jì) 人 員，這 些 不 僅 對(duì) 國(guó) 家 審 計(jì) 造 成 較 大 影 響，而 且 對(duì) 民 間 審 計(jì) 自 身 的 發(fā) 展 來 說 亦 受 到 限 制，在 技 術(shù) 上、人 員 及 管 理 上 都 較 為 落 后。雖 然 我 國(guó) 的 事 務(wù) 所 數(shù) 量 已 有 6700多 家，面 對(duì) 的 是 500多 萬 家 登 記 在 冊(cè) 的 企 業(yè) 法 人，但 仍 處 于 “ 小、散、亂 ” 狀 態(tài)，且 大 多 數(shù) 并 不 具 備 獨(dú) 立 承 擔(dān) 大 型 和 特 大 型 企 業(yè) 審 計(jì) 的 能 力。有 資 格 審 計(jì) 證 券 期 貨 相 關(guān) 業(yè) 務(wù) 的 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù)1

所 不 到 100家，面 對(duì) 的 卻 是 1100多 家 上 市 公 司，這 1100多 家 上 市 公 司 影 響 的 證 券 市 場(chǎng) 總 市 值 已 達(dá) 4萬 多 億 元，占 GDP的 比 重 達(dá) 50％ 左 右，國(guó) 家 要 求 這 些 上 市 公 司 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 的 年 報(bào)、季 報(bào) 必 須 經(jīng) 過 審 計(jì) 才 能 向 公 眾 公 布，會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 的 審 計(jì) 業(yè) 務(wù) 是 法 定 的。又 根 據(jù) 財(cái) 政 部 《 國(guó) 有 企 業(yè) 年 度 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 審 計(jì) 暫 行 辦 法 》 的 有 關(guān) 規(guī) 定，從 1998年 起，國(guó) 有 企 業(yè) 年 度 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表，應(yīng) 委 托 中 國(guó) 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 實(shí) 施 審 計(jì)。另 外，應(yīng) 實(shí) 行 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 審 計(jì) 制 度 的 所 有 企 業(yè)，到 2000年 時(shí) 必 須 實(shí) 行 年 度 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 審 計(jì) 制 度。但 我 國(guó) 民 間 審 計(jì) 現(xiàn) 今 總 體 的 執(zhí) 業(yè) 質(zhì) 量 不 高，業(yè) 務(wù) 面 較 窄，而 且 咨 詢 和 服 務(wù) 業(yè) 務(wù) 仍 然 停 留 在 低 水平和 低 層 次 上。國(guó) 內(nèi) 專 家 認(rèn) 為 眾 多 刻 意 追 求 短 期 效 益、浮 躁 的 事 務(wù) 所 很 難 避 免 “ 一 年 合 伙，二 年 紅 火，三 年 散 伙 ” 的 命 運(yùn)。因 而 我 國(guó) 民 間 審 計(jì) 迫 切 要 求 發(fā) 展 有 一 定 規(guī) 模 的、規(guī) 范 的、高 素 質(zhì) 的 會(huì) 計(jì) 師 務(wù) 所。

為 規(guī) 范 民 間 審 計(jì) 的 執(zhí) 業(yè) 行 為，適 應(yīng) 市 場(chǎng) 經(jīng) 濟(jì) 的 需 要，以 及 加 入 WTO與 國(guó) 際 接 軌，在 1999年，根 據(jù) 財(cái) 政 部 《 會(huì) 計(jì) 師(審 計(jì))事 務(wù) 所 脫 鉤 改 制 實(shí) 施 意 見 》，中 國(guó) 實(shí) 行 了 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 體 制 改 革，所 有 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 與 所 掛 靠 的 政 府 機(jī) 構(gòu) 完 全 脫 鉤，成 為 自 主 執(zhí) 業(yè)、自 負(fù) 盈 虧、自 我 約 束、自 立 信 譽(yù)、自 我 發(fā) 展 的 企 業(yè) 化 經(jīng) 營(yíng) 組 織。沒 有 政 府 部 門 作 靠 山，沒 有 不 必 要 的 行 政 干 預(yù)，國(guó) 家 審 計(jì) 人 員 與 民 間 審 計(jì) 人 員 完 全 分 開，民 間 審 計(jì) 進(jìn) 入 自 由 的 市 場(chǎng) 競(jìng) 爭(zhēng)，事 務(wù) 所 要 從 實(shí) 質(zhì) 上 成 為 名 符 其 實(shí) 的 獨(dú) 立 執(zhí) 業(yè) 的 組 織。同 時(shí) 對(duì) 不 合 格 的、不 規(guī) 范 的 事 務(wù) 所 進(jìn) 行 清 理 整 頓，2001年 上 半 年，全 國(guó) 117名 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師、198家 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 受 到 了 警 告、暫 停 執(zhí) 業(yè)、吊 銷 資 格 等 行 政 處 罰 ； 422名 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 和 73家 事 務(wù) 所 受 到 了 通 報(bào)、強(qiáng) 制 教 育 等 行 業(yè) 自 律 性 處 罰 ； 5名 資 產(chǎn) 評(píng) 估 師 和 18家 評(píng) 估 機(jī) 構(gòu) 受 到 行 政 處 罰。民 間 審 計(jì) 摸 索 著 走 向 法 制 化、規(guī) 范 化 的 軌 道。

而 就 在 此 階 段，隨 著 中 國(guó) 加 入 WTO，世 界 經(jīng) 濟(jì) 一 體 化，我 國(guó) 民 間 審 計(jì) 領(lǐng) 域 對(duì) 外 開 放 力 度 加 大，原 來 只 允 許 外 國(guó) 民 間 審 計(jì) 組 織 以 合 作、合 資 等 方 式 進(jìn) 入 我 國(guó) 民 間 審 計(jì) 領(lǐng) 域，現(xiàn) 在 將 得 以 獨(dú) 資 的 方 式 進(jìn) 入 這 一 市 場(chǎng)。2001年 6月 28日，經(jīng) 中 國(guó) 證 監(jiān) 會(huì)、財(cái) 政 部 審 核，國(guó) 際 五 大 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所(畢 馬 威、安 永、德 勤、普 華 永 道 和 安 達(dá) 信)已 正 式 獲 準(zhǔn) 進(jìn) 入 中 國(guó) 金 融 類 上 市 公 司 的 審 計(jì) 業(yè) 務(wù) 市 場(chǎng)，在 中 國(guó) 加 入 WTO的 競(jìng) 爭(zhēng) 舞 臺(tái) 上，會(huì) 計(jì) 的 防 護(hù) 墻 將 被 拆 除。我 們 知 道，無 論 是 規(guī) 模 上 還 是 技 術(shù) 上 我 國(guó) 民 間 審 計(jì) 都 與 國(guó) 外 民 間 審 計(jì) 有 較 大 差 距，這 給 尚 處 于 稚 嫩 期 的 我 國(guó) 民 間 審 計(jì) 帶 來 很 大 的 威 脅 和 沖 擊。盡 人 皆 知，國(guó) 外 民 間 審 計(jì) 發(fā) 展 時(shí) 間 較 長(zhǎng)，有 一 定 的 規(guī) 模，樹 立 了 較 高 的 市 場(chǎng) 信 用 形 象，機(jī) 構(gòu) 在 管 理 及 運(yùn) 作 上 經(jīng) 驗(yàn) 性 和 科 學(xué) 性 較 強(qiáng)，有 很 好 的 人 力 資 源 及 人 力 資 源 培 訓(xùn) 制 度。在 國(guó) 內(nèi) 民 間 審 計(jì) 業(yè) 務(wù) 上 “ 誰 能 吃 這 塊 巨 大 的 蛋 糕 ?”，大 型 企 業(yè) 和 上 市 公 司 都 需 要 有 一 定 規(guī) 模 的 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 為 其 實(shí) 行 包 括 審 計(jì)、財(cái) 務(wù) 咨 詢、可 行 性 研 究、資 產(chǎn) 評(píng) 估 等 等 多 元 化 服 務(wù)，而 且 支 付 費(fèi) 用 很 高。國(guó) 外 跨 國(guó) 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 當(dāng) 然 會(huì) 虎 視 眈 眈，我 國(guó) 民 間 審 計(jì) “ 小、散、亂 ” 的 狀 況 如 何 與 之 競(jìng) 爭(zhēng) ?而 中 國(guó) 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 協(xié) 會(huì) 在 2001年 又 規(guī) 定 ： 必 須 要 有 20名 具 備 證 券 相 關(guān) 業(yè) 務(wù) 資 格 的 人 員 才 能 從 事 上 市 公 司、期 貨 等 相 關(guān) 業(yè) 務(wù) 的 審 計(jì)。因 而 國(guó) 內(nèi) 許 多 市 場(chǎng) 份 額 已 紛 紛 被 外 國(guó) 會(huì) 計(jì) 師 事 所 務(wù) 占 據(jù)，為 此，國(guó) 內(nèi) 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 不 上 規(guī) 模 是 不 行 的，一 股 合 并 的 風(fēng) 潮 席 卷 我 國(guó) 的 民 間 審 計(jì) 業(yè)，截 止 到 2001年 3月 底，中 國(guó) 已 批 準(zhǔn) 411家 事 務(wù) 所 的 合 并 申 請(qǐng)，合 并 后 事 務(wù) 所 為 152家，而 且 這 股 風(fēng) 潮 呈 現(xiàn) 不 斷 上 升 的 趨 勢(shì)。合 并 是 一 種 短平快 加 大 規(guī) 模 和 提 高 實(shí) 力 的 方 法，德 勤 公 司 和 永 道 公 司 都 是 在 成 功 合 并 了 50家 到 60家 小 型 事 務(wù) 所 后 擠 入 世 界 五 大 國(guó) 際 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 的。

對(duì) 民 間 審 計(jì) 的 關(guān) 注 和 治 理，無 論 國(guó) 內(nèi) 還 是 國(guó) 外，無 論 是 政 府、企 業(yè)、公 眾 還 是 民 間 審 計(jì) 自 身，都 顯 現(xiàn) 其 重 要 性，亡 羊 補(bǔ) 牢，尤 未 為 晚，只 有 對(duì) 企 業(yè) 的 違 法 行 為 予 以 嚴(yán) 懲，并 完 善 各 項(xiàng) 對(duì) 上 市 公 司 和 財(cái) 會(huì) 人 員 的 監(jiān) 督 管 理 機(jī) 制，才 能 最 終 維 護(hù) 社 會(huì) 經(jīng) 濟(jì) 體 制 的 正 常 運(yùn) 行，也 才 能 真 正 保 護(hù) 中 小 投 資 者 的 利 益，并 使 人 們 重 新 建 立 對(duì) 政 府 和 市 場(chǎng) 的 信 心。政 府 應(yīng) 完 善 體 制、加 強(qiáng) 監(jiān) 督，盡 量 杜 絕 會(huì) 計(jì) 造 假 的 源 頭，委 托 者 — — 企 業(yè) 不 再 提 出 無 理 要 求，注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 就 沒 有 必 要 成 為 造 假 的 幫 兇，而 且 也 能 擺 正 位 置，專 心 于 本 專 業(yè) 的 角 色，這 樣 一 來 反 而 對(duì) 民 間 審 計(jì) 是 一 件 好 事。即 使 企 業(yè) 提 出 無 理 要 求，會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 也 不 需 因 眼 前 利 益 而 自 取 毀 滅，讓 民 間 審 計(jì) 在 政 府、企 業(yè)、公 眾 等 營(yíng) 造 的 經(jīng) 濟(jì) 環(huán) 境 下 不 要 陷 入 “ 規(guī) 范 是 死，不 規(guī) 范 也 是 死 ” 的 窘 境 當(dāng) 中。要 敢 于 說 “ 不 ”，今 年 全 國(guó) 的 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 對(duì) 上 市 公 司 一 共 出 具 了 19份 拒 絕 發(fā) 表 意 見 的 審 計(jì) 報(bào) 告，無 論 如 何，被 出 具 非 標(biāo) 準(zhǔn) 意 見 的 審 計(jì) 報(bào) 告 對(duì) 上 市 公 司 來 說 都 是 一 件 不 光 彩 的 事，事 務(wù) 所 甚 而 會(huì) 失 去 這 一 客 戶，客 戶 數(shù) 量 和 審 計(jì) 質(zhì) 量 是 一 對(duì) 矛 盾，有 時(shí)，不 得 不 忍 痛 割 愛，而 只 有 這 樣，才 能 長(zhǎng) 盛 不 衰。會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 之 間，應(yīng) 達(dá) 成 行 業(yè) 默 契 和 共 識(shí) ： 對(duì) 曾 被 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 出 具 反 對(duì) 意 見、拒 絕 表 示 意 見 以 及 被 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 拒 絕 接 受 委 托 的 客 戶，其 他 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 應(yīng) 謹(jǐn) 慎 接 受 委 托 和 發(fā) 表 審 計(jì) 意 見。廣 大 的 公 眾 亦 須 理 解 畢 馬 威 合 伙 人 蔡 廷 基 所 說 的 “ 即 便 是 ‘ 掘 地 三 尺 ’ 的 進(jìn) 行 審 計(jì)，也 難 以

完 全 杜 絕 差 錯(cuò)，如 同 醫(yī) 生 有 時(shí) 會(huì) 誤 診 一 樣，并 非 因 為 醫(yī) 生 的 水 準(zhǔn) 低 下 或 者 有 心 為 之，而 是 不 少 病 的 癥 狀 有 時(shí) 很 相 似?！?以 客 觀 的 態(tài) 度 對(duì) 待 尚 處 稚 嫩 的 我 國(guó) 民 間 審 計(jì) 業(yè)。

無 論 是 成 熟 的 市 場(chǎng) 機(jī) 制，還 是 完 善 的 監(jiān) 督 體 系，都 不 能 保 證 絕 對(duì) 沒 有 “ 銀 廣 夏 事 件 ” 和 “ 安 然 事 件 ” 的 出 現(xiàn)。就 我 國(guó) 民 間 審 計(jì) 現(xiàn) 狀 而 言，前 車 之 鑒、后 事 之 師。只 有 保 持 謹(jǐn) 慎 的 執(zhí) 業(yè) 態(tài) 度，嚴(yán) 格 的 遵 守 職 業(yè) 道 德 和 獨(dú) 立 審 計(jì) 準(zhǔn) 則，提 高 審 計(jì) 質(zhì) 量 和 服 務(wù) 水平，才 能 重 塑 形 象。事 務(wù) 所 之 間 要 進(jìn) 行 良 性 競(jìng) 爭(zhēng)，以 質(zhì) 量 求 生 存 和 發(fā) 展 ； 建 立 全 國(guó) 會(huì) 計(jì) 行 為 檔 案 制 度，并 向 社 會(huì) 公 開，提 高 行 業(yè) 自 律 能 力 ； 避 免 短 期 行 為，增 強(qiáng) 抗 風(fēng) 險(xiǎn) 能 力，謹(jǐn) 慎 的 選 擇 客 戶 并 深 入 的 了 解 客 戶 然 后 鑒 定 業(yè) 務(wù) 約 定 書 ； 應(yīng) 始 終 將 會(huì) 計(jì) 信 息 披 露 的 真 實(shí)、正 確、完 整 放 在 首 位，不 要 嚴(yán) 重 錯(cuò) 報(bào) 甚 至 協(xié) 助 客 戶 欺 詐 及 違 法，因 為 事 實(shí) 已 經(jīng) 證 明，這 不 僅 關(guān) 系 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 自 身 的 生 死 存 亡，也 關(guān) 系 到 整 個(gè) 民 間 審 計(jì) 業(yè) 甚 至 全 球 經(jīng) 濟(jì) 的 穩(wěn) 定 和 發(fā) 展。我 國(guó) 民 間 審 計(jì) 應(yīng) 痛 定 思 痛，從 自 身 做 起，促 進(jìn) 行 業(yè) 的 規(guī) 范 發(fā) 展，無 論 是 改 制、合 并，都 應(yīng) 盡 快 從 當(dāng) 前 不 利 局 面 中 走 出 來，為 國(guó) 家 的 經(jīng) 濟(jì) 建 設(shè) 更 好 的 服 務(wù)。

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀如下

1、內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)認(rèn)定比較模糊近代以來，隨著股份制這種集中和積聚資本的有效形式被廣泛采用，跨國(guó)公司的不斷崛起，不僅使管理層次的分解比以前更加迅速，而且使得企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。許多企業(yè)為了開拓和占領(lǐng)市場(chǎng)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，提高經(jīng)濟(jì)效益，都要求建立有效的內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理。然而，我國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生卻是一個(gè)行政命令的產(chǎn)物，片面強(qiáng)調(diào)外向性服務(wù)及作為國(guó)家審計(jì)基礎(chǔ)而存在的內(nèi)部審計(jì)模式。這種審計(jì)模式實(shí)際上導(dǎo)致了人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)在性質(zhì)認(rèn)定上的模糊，從而不利于甚至阻礙著內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展。至今在有些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍難以融入其整體經(jīng)營(yíng)管理之中，其結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作很難正常開展，更談不上履行其監(jiān)督評(píng)價(jià)職能及開展保證咨詢活動(dòng)，因而不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的內(nèi)向性服務(wù)的作用。

2、內(nèi)部審計(jì)工作的范圍過于狹窄。內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率，即內(nèi)部審計(jì)有兩種職能，即“監(jiān)督職能”和“服務(wù)職能”。然而，由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)設(shè)立的特殊背景，內(nèi)部審計(jì)工作的重心便局限于財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合規(guī)性審計(jì)。長(zhǎng)期以來內(nèi)部審計(jì)突出了“監(jiān)督”職能，忽視了“服務(wù)”職能，內(nèi)部審計(jì)不關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

3、內(nèi)部審計(jì)的作用難以有效發(fā)揮 :內(nèi)部審計(jì)成立二十多年來，投入大量精力搞的財(cái)務(wù)收支審計(jì)未能解決會(huì)計(jì)信息失真的問題，而且花樣翻新。究其原因，有會(huì)計(jì)人員知識(shí)水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)的因素，有企業(yè)因小團(tuán)體利益漠視法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的因素，也有監(jiān)督不力、查處不嚴(yán)的因素。從監(jiān)督的角度看，一是由于內(nèi)審人員獨(dú)立性、權(quán)威性不夠，礙于情面，特別是一些審計(jì)人員還處于被領(lǐng)導(dǎo)的地位，因此，查處問題不深不透，只看表象，點(diǎn)到為止，不去深究。二是一些單位存在家丑不可外揚(yáng)的觀念，總覺得出現(xiàn)問題不是光彩的事，審計(jì)信息不公開，礙于情面不愿處罰，起不到查一儆百的作用，相反一定程度上還助長(zhǎng)了違紀(jì)違規(guī)行為，審計(jì)的威懾作用沒有有效發(fā)揮。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為選拔任用干部的依據(jù)以及對(duì)干部的監(jiān)督作用不能有效發(fā)揮，這樣不但挫傷了審計(jì)人員的積極性，同時(shí)在職工群眾中也有了消極影響，認(rèn)為審計(jì)是走過場(chǎng)。長(zhǎng)此以往，審計(jì)的無“為”既影響了審計(jì)的地位，不利于審計(jì)的發(fā)展，同時(shí)對(duì)在職干部也形不成有效約束，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

三、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì) ：新形勢(shì)下我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展應(yīng)具體把握好以下幾個(gè)發(fā)展趨勢(shì)：

1、內(nèi)部審計(jì)的主要職能從查錯(cuò)防弊向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)方面轉(zhuǎn)變

目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員往往將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督上，審計(jì)的主要職能就是查措防弊而不是對(duì)企業(yè)管理作出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料，其主要工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。例如，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，往往按財(cái)務(wù)收支審計(jì)、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等常規(guī)項(xiàng)目立項(xiàng)，幾乎沒有專門為測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度進(jìn)行立項(xiàng)，只是在查賬過程中去發(fā)現(xiàn)一些內(nèi)控存在的問題，因此，對(duì)企業(yè)總體的內(nèi)部控制制度不能進(jìn)行系統(tǒng)和權(quán)威的評(píng)價(jià)，也就無法發(fā)現(xiàn)和客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而無法對(duì)管理當(dāng)局提是實(shí)質(zhì)性和預(yù)防性的管理意見。

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部制約機(jī)制的加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的提高，會(huì)計(jì)電算化的普及，賬務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來越少，內(nèi)審的職能也必需從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)也應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)方面轉(zhuǎn)變。內(nèi)審也不可能只局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，它將擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)領(lǐng)域。

2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和定位應(yīng)從平行于各職能部門的單一機(jī)構(gòu)向更高層次、更完善的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變

隨著企業(yè)制度的規(guī)范，公司治理結(jié)構(gòu)的建立，規(guī)模較大的企業(yè)集團(tuán)組織機(jī)構(gòu)都將按照現(xiàn)代企業(yè)制度設(shè)立，即應(yīng)在股東大會(huì)、董事會(huì)和總經(jīng)理之下分別設(shè)立監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)及審計(jì)部，三者之間由上而下存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系，審計(jì)部的設(shè)置應(yīng)高于其他各職能部門，在業(yè)務(wù)上向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作，在行政上向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作。對(duì)于規(guī)模較小、不設(shè)審計(jì)委員會(huì)的企業(yè)，審計(jì)部應(yīng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，并在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)。這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)審作用的充分發(fā)揮。

3、內(nèi)審隊(duì)伍的構(gòu)成應(yīng)從單純的財(cái)務(wù)人員向具有綜合知識(shí)和能力的多元化高素質(zhì)人才的組織結(jié)構(gòu)發(fā)展

隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)和管理領(lǐng)域擴(kuò)展，審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)該是多元化的，不僅要有懂財(cái)務(wù)及審計(jì)的人才，還應(yīng)配備精通企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，選擇有豐富經(jīng)驗(yàn)和較高業(yè)務(wù)水平的人員加入內(nèi)審部門，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。

4、內(nèi)審從事后審計(jì)逐步向事前及事中審計(jì)轉(zhuǎn)變

目前我們的內(nèi)部審計(jì)都是事后審計(jì)，主要起監(jiān)督作用。隨著管理水平的提高，內(nèi)審的作用將不僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前預(yù)防與事中控制，它將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。企業(yè)的采購(gòu)計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃、資金計(jì)劃、投資計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)審人員，應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題，把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)除開展傳統(tǒng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)收支的審計(jì)外，還從健全管理、防止經(jīng)濟(jì)損失等方面開拓了許多新的審計(jì)領(lǐng)域，如對(duì)管理制度、經(jīng)濟(jì)合同、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的審計(jì)等，并在此基礎(chǔ)上，建立起以提高企業(yè)效益為目的的經(jīng)營(yíng)審計(jì)，并逐漸成為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，從而推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的全面開展。實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為我國(guó)審計(jì)體系的重要組成部分，并且正在成為企事業(yè)單位自我發(fā)展、自我約束、自我完善的重要機(jī)制，為加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督、提高企業(yè)管理水平、遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、促進(jìn)廉政建設(shè)、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力發(fā)揮重要的作用。

第四篇：關(guān)于我國(guó)企業(yè)環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀分析

關(guān)于我國(guó)企業(yè)環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀分析

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，越來越多的環(huán)境問題成為阻礙人類社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素。改革開放以來，我國(guó)高速的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的環(huán)境問題已經(jīng)嚴(yán)重阻礙了現(xiàn)代化的發(fā)展進(jìn)程。本文從研究環(huán)境審計(jì)的基本概念出發(fā)，認(rèn)為基于我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展、企業(yè)自身發(fā)展和審計(jì)行業(yè)發(fā)展的需要，建立屬于我國(guó)自己的環(huán)境審計(jì)是十分迫切和必要的，達(dá)到促使我國(guó)更快、更好地開展環(huán)境審計(jì)，改善生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：環(huán)境審計(jì) 對(duì)策 可持續(xù)發(fā)展

一、緒論

自二十世紀(jì)七十年代以來，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)生了巨大的變化。當(dāng)前，環(huán)境問題已然成為制約各國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要因素之一，環(huán)境審計(jì)的開展無疑有利于推動(dòng)環(huán)境保護(hù)的進(jìn)程。就現(xiàn)在的國(guó)際形勢(shì)來講，我國(guó)現(xiàn)在所施行的審計(jì)的必要理論知識(shí)還不夠完善，沒有一個(gè)正確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來指導(dǎo)審計(jì)工作的開展。再加上缺乏專業(yè)的環(huán)境審計(jì)人員等諸多問題，這使得我國(guó)的環(huán)境審計(jì)發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于其他發(fā)達(dá)國(guó)家。

(一)環(huán)境審計(jì)的概念

作為綠色管理體系重要組成部分之一的生態(tài)環(huán)境審計(jì)可以被稱為資源環(huán)境審計(jì)，當(dāng)然綠色審計(jì)也是它的一種別稱。而在一九九五年首次把環(huán)境審計(jì)作為審計(jì)大會(huì)的主題。把績(jī)效性審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)都?xì)w類于環(huán)審的范疇。大會(huì)認(rèn)為在環(huán)審中應(yīng)依據(jù)每個(gè)國(guó)家的國(guó)情來展開，對(duì)于被審計(jì)方的環(huán)境、管理等有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、規(guī)范，必須接受最高審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和審查。同時(shí)，要對(duì)環(huán)境管理責(zé)任進(jìn)行評(píng)估，揭示其在工作中違反法律規(guī)范的行為，促進(jìn)和加強(qiáng)環(huán)境管理的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和鑒定。

(二)環(huán)境審計(jì)的研究背景

1978年我國(guó)進(jìn)入改革開放新時(shí)代以來，尤其是在2001年我國(guó)被允許并加入WTO以后，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，但是這必然衍生出很多的生態(tài)問題和資源問題亟待解決。像渤海灣漏油等此類造成水體污染的嚴(yán)重事件，全國(guó)大多數(shù)地區(qū)空氣質(zhì)量不好并長(zhǎng)時(shí)間出現(xiàn)霧霾現(xiàn)象，森林草原的退化致使土地沙漠化更趨嚴(yán)重，野生動(dòng)植物種類與數(shù)量銳減等等的環(huán)境問題日益凸顯，而環(huán)境惡化的趨勢(shì)也在日益上升、對(duì)此政府針對(duì)環(huán)境治理的支出也呈逐年上升的趨勢(shì)。

(三)環(huán)境審計(jì)的研究意義

全球經(jīng)濟(jì)一體化的高速發(fā)展帶動(dòng)了區(qū)域之間的競(jìng)爭(zhēng)，各國(guó)企業(yè)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)也逐漸加大，從而帶來的環(huán)境的惡化程度也愈演愈烈。過去我們國(guó)家的經(jīng)濟(jì)水平、技術(shù)水平還很落后，只能被動(dòng)的通過“先污染，后治理”的這一惡性模式來發(fā)展經(jīng)濟(jì)，但是這種模式如今已經(jīng)成為嚴(yán)重的阻礙了我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康發(fā)展。自1978年我國(guó)實(shí)行改革開放以來，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)一直飛速增長(zhǎng)，而我國(guó)的自然資源和環(huán)境的破壞程度也在穩(wěn)速增長(zhǎng)。以資源環(huán)境為代價(jià)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是畸形的發(fā)展模式，同時(shí)也帶來了不可忽視的環(huán)境問題。

在當(dāng)今資源的節(jié)約與環(huán)境友好的兩型社會(huì)下，加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)對(duì)于企業(yè)規(guī)避因環(huán)境問題帶來的潛在風(fēng)險(xiǎn)、履行對(duì)環(huán)境保護(hù)的責(zé)任有至關(guān)重要的作用。同時(shí)也能夠促進(jìn)企業(yè)的深化改革與技術(shù)革新，加強(qiáng)企業(yè)人員的環(huán)境保護(hù)意識(shí)和責(zé)任感。還可以有效的增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和社會(huì)影響力，增強(qiáng)企業(yè)的適應(yīng)能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

二、在我國(guó)推行環(huán)境審計(jì)存在的障礙

(一)對(duì)我國(guó)開展環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足

我們國(guó)家長(zhǎng)期以來的教育和生活模式致使很大一部分公民可持續(xù)循環(huán)發(fā)展意識(shí)薄弱，而在掌握國(guó)家發(fā)展大方向的政府管理者中也不乏環(huán)境保護(hù)意識(shí)薄弱、缺失環(huán)境保護(hù)責(zé)任感的。而國(guó)家對(duì)于在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的全面發(fā)展工作中積極性不高，進(jìn)度緩慢，一直走著以環(huán)境為代價(jià)的經(jīng)濟(jì)利益最大化的發(fā)展道路，審計(jì)部門對(duì)于在開展審計(jì)工作中開展的環(huán)境審計(jì)的重大意義不夠明確，環(huán)境審計(jì)執(zhí)業(yè)人員對(duì)于自身在環(huán)境保護(hù)中的責(zé)任與義務(wù)不夠明確。正是由于這些原因，才導(dǎo)致了我國(guó)環(huán)境審計(jì)的相關(guān)理論滯后，無法更好的帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，再加上政府的工作重心沒有向這方面傾斜，更加制約了環(huán)境審計(jì)的發(fā)展。

(二)缺乏健全的環(huán)境審計(jì)規(guī)范體系以及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)

當(dāng)前我國(guó)在環(huán)境保護(hù)方面已經(jīng)制定了一些法律法規(guī)，與審計(jì)相關(guān)的法律規(guī)范也得到了一定的補(bǔ)充，初步形成了我國(guó)的環(huán)境審計(jì)規(guī)范體系。但是目前還缺乏對(duì)環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)、審計(jì)主體以及審計(jì)范圍的界定，原有的審計(jì)方法、審計(jì)程序無法有效地對(duì)環(huán)境管理系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督、檢查和控制。在目前開展工作時(shí)所依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范里，均沒有涉及到具體的環(huán)境審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范。環(huán)境審計(jì)應(yīng)當(dāng)向著在事前確定目標(biāo)，并對(duì)審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行控制，對(duì)環(huán)境的全過程進(jìn)行監(jiān)控，減小或規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方向發(fā)展。所以目前的當(dāng)務(wù)之急是要盡快建立一個(gè)獨(dú)立的、完整的、規(guī)范的適合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境審計(jì)規(guī)范體系。

三、對(duì)我國(guó)開展環(huán)境審計(jì)的對(duì)策與思考

(一)加大宣傳力度并強(qiáng)化環(huán)境審計(jì)意識(shí)

我國(guó)開展環(huán)境審計(jì)不僅僅需要政府、企業(yè)及相關(guān)審計(jì)組織的支持，同時(shí)也需要全民的積極配合。我國(guó)環(huán)保工作是在近年內(nèi)才逐漸發(fā)展起來的，公民也缺乏環(huán)境保護(hù)意識(shí)，很多人甚至從未接觸過環(huán)境審計(jì)這一新興的概念，并且大部分審計(jì)人員對(duì)該項(xiàng)工作存在疑惑。

對(duì)此，相關(guān)部門可以利用廣播、電視、網(wǎng)絡(luò)、書刊等各種傳播溝通渠道來宣傳環(huán)境審計(jì)，增強(qiáng)國(guó)民的環(huán)境審計(jì)意識(shí)，促使政府和企業(yè)的管理人員重視和支持環(huán)境審計(jì)工作的開展，使環(huán)境審計(jì)在我國(guó)能夠順利的開展。同時(shí)在高等教育階段增設(shè)環(huán)境審計(jì)專業(yè)，并將環(huán)境審計(jì)作為會(huì)計(jì)、審計(jì)、環(huán)境等相關(guān)專業(yè)的必修課程，以此來促進(jìn)我國(guó)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展。

(二)建立健全我國(guó)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)

由于環(huán)境問題的復(fù)雜性和多樣性，以及與環(huán)境有關(guān)的大部分問題無法直接運(yùn)用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行衡量，所以在開展環(huán)境審計(jì)時(shí)，我們應(yīng)該針對(duì)不同的環(huán)境類型和審計(jì)項(xiàng)目，在堅(jiān)持特殊性和可操作性的基礎(chǔ)上建立相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)審計(jì)署在建立環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)時(shí)可以按照表1中的指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)：

表1 環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

而在評(píng)價(jià)期間，應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況靈活運(yùn)用，對(duì)于一些實(shí)在難以量化但同時(shí)又會(huì)對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目產(chǎn)生不可忽略的影響的指標(biāo)，可以考慮采用美國(guó)的優(yōu)先權(quán)原則來量化指標(biāo)。

(三)加快環(huán)境審計(jì)的資源建設(shè)

(1)加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。高素質(zhì)的專業(yè)環(huán)審人員的嚴(yán)重缺失直接制約著我國(guó)環(huán)審的發(fā)展，為此我國(guó)需要大力培養(yǎng)一支專業(yè)知識(shí)夯實(shí)的環(huán)境審計(jì)團(tuán)隊(duì)。審計(jì)部門也可以引薦優(yōu)秀的環(huán)境領(lǐng)域、經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域及法律領(lǐng)域的專家學(xué)者等作為環(huán)境審計(jì)的專家顧問，邀請(qǐng)他們一同加入到環(huán)境審計(jì)的工作中，這樣不僅可以提高環(huán)境審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性和準(zhǔn)確性，也可以督促環(huán)境審計(jì)從業(yè)人員提升自己的專業(yè)能力。

(2)加強(qiáng)與國(guó)際間的交流與合作。環(huán)境審計(jì)是一門全新的學(xué)科，我國(guó)在這一領(lǐng)域還有很多的空白。在發(fā)展我們自己的環(huán)境審計(jì)的同時(shí)，不能閉門造車、盲目的追求環(huán)境審計(jì)開展的速度，應(yīng)把學(xué)習(xí)的目光積極投向擁有先進(jìn)環(huán)境審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的國(guó)家，積極參加國(guó)際上的學(xué)術(shù)研討會(huì)，引進(jìn)優(yōu)秀的專業(yè)人才，并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，修訂適合我國(guó)的有本民族特色的環(huán)審體系，使我國(guó)的環(huán)境審計(jì)工作穩(wěn)健、快速的發(fā)展，適應(yīng)國(guó)際上環(huán)境審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。

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作為一個(gè)監(jiān)督機(jī)關(guān)，審計(jì)機(jī)關(guān)也同其他監(jiān)督機(jī)關(guān)一樣，處于被審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的“對(duì)立面”的位置上，因此，如果沒有相對(duì)的獨(dú)立性，工作是無法開展的，而我國(guó)憲法規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉”的同時(shí)，在審計(jì)法中卻規(guī)定“地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作?！边@種雙重管理體制，是審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏與其職能相等的獨(dú)立性。因此，一方面，要進(jìn)行改革，把審計(jì)機(jī)關(guān)從政府及機(jī)構(gòu)中單列出來，增強(qiáng)獨(dú)立性;另一方面，要堅(jiān)持權(quán)責(zé)統(tǒng)一、依法明晰主管領(lǐng)導(dǎo)、部門負(fù)責(zé)人、審計(jì)組成員權(quán)責(zé)邊界，構(gòu)建系統(tǒng)完備、科學(xué)規(guī)范、運(yùn)行有效的制度體系，形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互協(xié)調(diào)審計(jì)治理結(jié)構(gòu)。

2、建立健全審計(jì)問責(zé)制度，提高審計(jì)監(jiān)督的有效性

應(yīng)建立一套公正透明、程序合法的問責(zé)制度體系，將審計(jì)與問責(zé)有機(jī)結(jié)合起來，把出現(xiàn)的問題與應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任掛鉤，依法開展問責(zé)審計(jì)，保證問責(zé)的程序正當(dāng)和結(jié)果透明，杜絕問責(zé)的主觀隨意性和不徹底性。要明晰崗位責(zé)任，從主管領(lǐng)導(dǎo)――部門負(fù)責(zé)人――審計(jì)組長(zhǎng)――審計(jì)人員，從上至下層層負(fù)責(zé)，從下至上擁有堅(jiān)持自己的意見和有舉報(bào)的權(quán)利。同時(shí)，審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)組成員的監(jiān)督，審計(jì)組成員有權(quán)拒絕執(zhí)行審計(jì)組長(zhǎng)的無理要求，對(duì)其違反法律法規(guī)以及廉政建設(shè)的行為具有舉報(bào)權(quán)。對(duì)違規(guī)的審計(jì)人員實(shí)行問責(zé)，實(shí)行審計(jì)結(jié)果終身負(fù)責(zé)制。對(duì)情節(jié)嚴(yán)重的調(diào)離審計(jì)隊(duì)伍，終身不得從事審計(jì)工作。

3、完善審計(jì)結(jié)果通報(bào)制度，強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督

依法實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告，是轉(zhuǎn)化審計(jì)結(jié)果、增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督效果的重要渠道，也是形成監(jiān)督合力、促進(jìn)審計(jì)查出問題的整改、推動(dòng)黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要手段。要進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)，將審計(jì)公告的“軟約束”變?yōu)椤坝布s束”。把《審計(jì)法》第36條規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果”改為“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果”。也就是說，審計(jì)結(jié)束，審計(jì)報(bào)告被批準(zhǔn)后要在被審計(jì)單位通過媒體通報(bào)，接受群眾的監(jiān)督，對(duì)群眾提出異議的地方，要進(jìn)行二次審計(jì)，再次通報(bào)審計(jì)結(jié)果，直至群眾沒有反映為止。這不僅僅能促進(jìn)審計(jì)人員廉潔自律，保護(hù)社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)結(jié)果的知情權(quán)，同時(shí)也在審計(jì)客體中起到威懾作用。對(duì)公告信息不完整的應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，同時(shí)也承擔(dān)審計(jì)機(jī)關(guān)的公告責(zé)任。

4、加強(qiáng)審計(jì)宣傳教育工作，預(yù)防各類不正當(dāng)活動(dòng)

這里主要包括兩個(gè)層面的宣傳：一是日常的宣傳。在平時(shí)的工作中，要大力宣傳審計(jì)法律、法規(guī)和審計(jì)監(jiān)督制度，讓各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭作表率，主動(dòng)接受審計(jì)監(jiān)督;讓審計(jì)工作者堅(jiān)持原則、敢于碰硬，從維護(hù)國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章制度的戰(zhàn)略高度，依法、有序、獨(dú)立、誠(chéng)信地開展審計(jì)工作。二是實(shí)施審計(jì)前的宣傳。為防止審計(jì)客體對(duì)審計(jì)主體的賄賂，審計(jì)組在進(jìn)駐被審計(jì)單位開展審計(jì)工作之前，在被審計(jì)單位開一次審計(jì)規(guī)章制度的宣傳教育工作會(huì)議，提醒被審計(jì)單位有關(guān)人員在審計(jì)進(jìn)行中的紀(jì)律要求，嚴(yán)禁行賄受賄，主動(dòng)接受群眾監(jiān)督。

5、進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部管理，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

審計(jì)人員是審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的細(xì)胞，也是發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的重要力量，加強(qiáng)自身建設(shè)尤為重要。首先，要加強(qiáng)思想政治建設(shè)。審計(jì)機(jī)關(guān)紀(jì)委部門要對(duì)審計(jì)人員的道德意識(shí)、公仆意識(shí)、廉政意識(shí)和法律意識(shí)進(jìn)行培訓(xùn)和監(jiān)督，培養(yǎng)審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，不斷提高政治敏銳性和政治鑒別力。其次，要不斷提高審計(jì)干部的專業(yè)能力。擇優(yōu)選擇同時(shí)具有審計(jì)和其他專業(yè)交叉的綜合性人才，改變審計(jì)主體專業(yè)知識(shí)相對(duì)單一的不足，使審計(jì)主體掌握更多與從事工作相適應(yīng)的技能。防止審計(jì)出現(xiàn)技術(shù)性的風(fēng)險(xiǎn)漏洞。第三，要加強(qiáng)作風(fēng)建設(shè)。正人先正己，“打鐵還需自身硬”，審計(jì)干部特別領(lǐng)導(dǎo)干部要潔身自好，把廉潔自律作為審計(jì)工作的“高壓線”，積極踐行“責(zé)任、忠誠(chéng)、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”的審計(jì)人員核心價(jià)值觀，做到管住自己的行為，依法行使手中的權(quán)力，從制度上促進(jìn)干部自覺接受監(jiān)督，用黨性要求自己，約束自己，守住清白，筑牢反腐倡廉底線。

6、加速審計(jì)監(jiān)督與其他監(jiān)督的整合，提高防治腐敗的合力

要提高審計(jì)機(jī)關(guān)與紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)相互協(xié)同監(jiān)督效果，建立紀(jì)檢、審計(jì)信息聯(lián)席會(huì)議制度，由紀(jì)委牽頭，定期召開聯(lián)席會(huì)議，互通信息，協(xié)同辦案，有效整合信息資源，拓寬案件線索來源。紀(jì)委要采取從信訪舉報(bào)件中篩選涉及重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目等經(jīng)濟(jì)類疑難問題，移交審計(jì)部門進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)將領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的案件線索，及時(shí)移送紀(jì)委核查。與此同時(shí)，上級(jí)紀(jì)委監(jiān)察部門要定期對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行走訪調(diào)查，對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行跟蹤監(jiān)督并對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)紀(jì)檢組進(jìn)行工作督察。審計(jì)機(jī)關(guān)要定期向紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)報(bào)送審計(jì)結(jié)果，使信息成果共享，提高防腐，反腐的工作效率。對(duì)違紀(jì)違規(guī)的審計(jì)人員要備案。

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第五篇：改善我國(guó)收入分配現(xiàn)狀的思路

改善我國(guó)收入分配現(xiàn)狀的思路

一、我國(guó)居民收入分配現(xiàn)狀

1、社會(huì)成員之間收入差距過大

國(guó)際上各國(guó)公認(rèn)采用洛倫茲曲線計(jì)算基尼系數(shù)來顯示公平分配程度，一般認(rèn)為洗漱處于0.3~0.4為合理區(qū)間，目前我國(guó)基尼系數(shù)接近0.5，收入差距已經(jīng)較大，并且有日益擴(kuò)張的趨勢(shì)。

2、城鄉(xiāng)居民之間收入差距過大

改革開放以來，國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策主要偏向于城鎮(zhèn)發(fā)展建設(shè)，社會(huì)生產(chǎn)資料多集中于城鎮(zhèn)中，而農(nóng)村相應(yīng)缺少生產(chǎn)資料，收入來源有限，長(zhǎng)期以來農(nóng)村在為城鎮(zhèn)工業(yè)化發(fā)展做出重大貢獻(xiàn)，而自身的發(fā)展卻并沒有得到政府重視，造成農(nóng)村居民與城鎮(zhèn)居民收入增長(zhǎng)嚴(yán)重不平衡。雖然，目前政府開始大力扶持農(nóng)業(yè)發(fā)展，并提出“城鎮(zhèn)反哺農(nóng)村”等口號(hào)，但是對(duì)于過大的城鄉(xiāng)差距顯然只是杯水車薪。

3、地區(qū)收入差異過大

我國(guó)地區(qū)收入差異主要體現(xiàn)在東西部地區(qū)的差異。通過我國(guó)各地區(qū)GDP數(shù)據(jù)顯示，東西部地區(qū)人均GDP比為2：1，東部地區(qū)收入明顯高于西部地區(qū)，這主要由于東部地區(qū)相比之下工業(yè)發(fā)展較早，而西部地區(qū)因交通文化等原因經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到限制。另外我國(guó)目前的地區(qū)收入差異有進(jìn)一步增大的趨勢(shì)。

4、行業(yè)之間收入差異過大

行業(yè)之間的收入差異主要體現(xiàn)在壟斷行業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)的對(duì)比中。在我國(guó)的壟斷行業(yè)，如電力、煤氣、經(jīng)融保險(xiǎn)等行業(yè)中收入水平是其他行業(yè)的2—3倍。造成這種局面的主要是由于政府對(duì)這些行業(yè)的大力扶持以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不健全，很多壟斷企業(yè)一方面依靠其壟斷地位依靠市場(chǎng)定價(jià)牟取暴利，另一方面又從政府獲得巨額補(bǔ)貼。正是這些原因造成了我國(guó)行業(yè)收入差距的擴(kuò)大。

二、改善我國(guó)收入分配現(xiàn)狀的建議

現(xiàn)階段我國(guó)居民收入差距日益擴(kuò)大是不合理的。收入差距擴(kuò)大會(huì)影響勞動(dòng)者和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的積極性，影響生產(chǎn)效率，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行；同時(shí)收入差距的擴(kuò)大還會(huì)抑制消費(fèi)和投資的擴(kuò)張，造成總需求的不足，影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；另外，由于收入差距的擴(kuò)大，弱勢(shì)群體和高風(fēng)險(xiǎn)人群會(huì)隨之增加，必然會(huì)對(duì)社會(huì)的穩(wěn)定造成影響。因此，改善我國(guó)收入分配現(xiàn)狀迫在眉睫，對(duì)此有以下建議：

1、規(guī)范工資制度

主要是指規(guī)范由國(guó)家預(yù)算撥款的政府機(jī)關(guān)公務(wù)員的工資制度和視同政府機(jī)關(guān)的事業(yè)單位職工的工資制度。凡應(yīng)納入工資范圍的收入都應(yīng)納入工資總額，取消各種明補(bǔ)和暗補(bǔ)，提高工資透明度；實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入分配的貨幣化和商品化；適當(dāng)提高工資水平，建立以工資收入為主、工資外收入為輔的收入分配制度。

2、加強(qiáng)稅收調(diào)節(jié)

稅收是調(diào)節(jié)收入分配的主要手段：通過間接稅調(diào)節(jié)各類商品的相對(duì)價(jià)格，從而調(diào)節(jié)各經(jīng)濟(jì)主體的要素分配；通過企業(yè)所得稅調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)水平；通過個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人的勞動(dòng)收入和非勞動(dòng)收入，使其維持在一個(gè)合理的差距范圍內(nèi)；通過資源稅調(diào)節(jié)由于資源條件而行成的級(jí)差收入；通過遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅調(diào)節(jié)個(gè)人財(cái)產(chǎn)分布等等。

3、加強(qiáng)對(duì)壟斷行業(yè)的監(jiān)督

一方面政府可以通過宏觀調(diào)控對(duì)壟斷行業(yè)的范圍和壟斷價(jià)格等方面加以限制；此外，可以在壟斷行業(yè)中引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，通過縮小國(guó)家壟斷性行業(yè)的范圍來減小壟斷行業(yè)與非壟斷行業(yè)之間的收入差距；另外，政府可以通過立法來規(guī)范壟斷行業(yè)市場(chǎng)，如《反壟斷法》。

4、杜絕權(quán)錢交易，官商勾結(jié)現(xiàn)象

我國(guó)一部分高收入階層是通過權(quán)錢交易和官商勾結(jié)而富起來的，這一部分人通過權(quán)錢交易官商勾結(jié)等手段使自己更加富有，產(chǎn)生富人更富，窮人更加貧窮的惡性循環(huán)，這也在一定程度上加大了我國(guó)的收入水平的差距。我國(guó)在這方面的立法和監(jiān)管機(jī)制還不健全，亟需規(guī)范化。

5、加大農(nóng)村建設(shè)力度

第一，大力發(fā)展鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。這樣可以增加農(nóng)村就業(yè)機(jī)會(huì),減少農(nóng)村存在的“隱性失業(yè)”問題。通過提供各種鼓勵(lì)政策,提供各種優(yōu)惠政策來吸引投資,從而增加農(nóng)村居民的收入。第二，加大農(nóng)業(yè)支持，增加農(nóng)民收入。繼續(xù)完善當(dāng)前的各種惠農(nóng)政策,各級(jí)政府應(yīng)當(dāng)定期組織農(nóng)民參加農(nóng)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，引導(dǎo)農(nóng)民進(jìn)行規(guī)模經(jīng)營(yíng)，從而進(jìn)一步增加農(nóng)民的收入。

6、完善社會(huì)保障制度

通過政府轉(zhuǎn)移性支出，如社會(huì)保障支出、救濟(jì)金補(bǔ)貼等，是每個(gè)社會(huì)成員得以維持起碼的生活水平和福利水平。具體做法如下：一是實(shí)施好城鄉(xiāng)居民最低生活保障制度。要逐年加大城鎮(zhèn)和農(nóng)村居民最低生活保障經(jīng)費(fèi)投入。二是要建立新型農(nóng)

村合作醫(yī)療制度。要加大財(cái)政對(duì)農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，尤其是鄉(xiāng)衛(wèi)生院、村衛(wèi)生室的扶持力度，讓這項(xiàng)制度更好的惠及農(nóng)民群眾。三是通過福利院孤兒院養(yǎng)老院等建設(shè)，以救助弱勢(shì)群體，是居民老有所養(yǎng)少有所依。

小結(jié)：

改革開放以來我國(guó)經(jīng)濟(jì)取得顯著發(fā)展，但是收入差距的擴(kuò)大日益成為一個(gè)顯著的社會(huì)矛盾，過大的收入分配差距會(huì)引發(fā)一系列的經(jīng)濟(jì)社會(huì)問題。為了實(shí)現(xiàn)構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的目標(biāo)，政府必須采取一系列措施逐步縮小差距實(shí)現(xiàn)共同富裕。