第一篇：改進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系的一點(diǎn)思考

內(nèi)容 提要:我國(guó)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系適用面有局限性，口徑不一致，權(quán)威性不足，本文針對(duì)這些缺陷提出了三點(diǎn)改進(jìn)建議：

1、制定并頒布單一的、統(tǒng)一的《內(nèi)部審計(jì)法》；

2、修改《審計(jì)法》中的內(nèi)部審計(jì)條款；

3、在《證券法》、《公司法》和相關(guān) 法律 中增加有利于確立內(nèi)部審計(jì)地位的規(guī)定。

有觀點(diǎn)認(rèn)為就全世界而言，內(nèi)部審計(jì)獲得如此矚目的地位應(yīng)歸功于美國(guó)頒布的soa法案。sec強(qiáng)制規(guī)定上市公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)職能的最新規(guī)則也起到了推動(dòng)作用?？梢?，法律在提升內(nèi)部審計(jì)地位方面，效果十分明顯，因此我國(guó)可以效仿。

（一）對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)有法規(guī)體系的 分析 在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范按照法律效力由高到低并考慮適用范圍的大小分為四類：

第一類是相關(guān)法律，它是以2006年修訂的《審計(jì)法》為核心，包括其他如《中華人民共和國(guó) 會(huì)計(jì) 法》等相關(guān)法律；

第二類是部門規(guī)章，以2003年實(shí)施的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》為核心，包括依據(jù)該規(guī)定于2004年實(shí)施的《中央 企業(yè) 內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》、《中央企業(yè) 經(jīng)濟(jì) 責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》、《國(guó)務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、《廣播電影電視系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、《 交通 行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、《 教育 系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等部門規(guī)章

第三類是地 方法 規(guī)，2004年實(shí)施的《黑龍江省內(nèi)部審計(jì)條例》、《青島市審計(jì)監(jiān)督條例》、1999年實(shí)施的《安徽省內(nèi)部審計(jì)辦法》、1998年實(shí)施的《重慶市內(nèi)部審計(jì)工作辦法》、《江蘇省內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、1997年實(shí)施的《河南省內(nèi)部審計(jì)工作辦法》和《廣州市內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、1995年實(shí)施的《南京市內(nèi)部審計(jì)管理辦法》等法規(guī)。

第四類是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德類規(guī)范，主要指2003年以后 中國(guó) 內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》、《內(nèi)部設(shè)計(jì)具體準(zhǔn)則1－20號(hào)》、《內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)指南1－2號(hào)》等行業(yè)準(zhǔn)則。

現(xiàn)有的法規(guī)體系存在三個(gè)方面的不足：

1、適用面有局限性

比如2006年修正實(shí)施的《審計(jì)法》第二十九條規(guī)定，“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度；其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督”。原1994版的審計(jì)法二十九條規(guī)定為“國(guó)務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國(guó)有的 金融 機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。各部門、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督?！笨雌饋硇抻喓笥辛宋淖稚系膮^(qū)別，但由于2006版的《審計(jì)法》第二條并未作修改，仍然是“國(guó)務(wù)院各部門和地方各級(jí)人民政府及其各部門的財(cái)政收支，國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，以及其他依照本法規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支，依照本法規(guī)定接受審計(jì)監(jiān)督?！币虼恕耙婪▽儆趯徲?jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位”實(shí)質(zhì)上還是“國(guó)務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織”。

即實(shí)質(zhì)上，修改后的《審計(jì)法》仍然只對(duì)國(guó)有企事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)做出規(guī)定，而將非國(guó)有企業(yè)排除在內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系之外。隨著國(guó)有企業(yè)改制上市，該法規(guī)對(duì)于國(guó)有企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的有關(guān)規(guī)定已經(jīng)不適用了。適用于 現(xiàn)代 企業(yè)的《證券法》、《公司法》卻沒有明確的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定，造成現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏法律地位，在企業(yè)的設(shè)置具有隨意性。

2、口徑不一致

內(nèi)部審計(jì)法律條文分散在各項(xiàng)相關(guān)法律的少數(shù)章節(jié)，或是不同部門政府頒布的規(guī)定中，缺乏統(tǒng)一性，互相之間難免存在漏洞和相互矛盾。

3、權(quán)威性不足

明顯的，內(nèi)部審計(jì)規(guī)范眾多，但是高層次的較少，具有全國(guó)性法律效力的，且與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系密切的法律僅有《審計(jì)法》中的少數(shù)條款，部門規(guī)章僅有《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》。

（二）改進(jìn)建議

1、制定并頒布單一的、統(tǒng)一的《內(nèi)部審計(jì)法》

2005年10月22日，國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華受國(guó)務(wù)院委托，向十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十八次會(huì)議作了關(guān)于審計(jì)法修正案草案的說明。此次《審計(jì)法》的四項(xiàng)修正大大增強(qiáng)了審計(jì)工作的威懾力，它們是：強(qiáng)化監(jiān)督手段——可查被審計(jì)單位存儲(chǔ)賬戶；處罰師出有名——執(zhí)法主體地位得到明確；人事任免——上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)話語權(quán)增大；進(jìn)行再監(jiān)督——可檢查 社會(huì) 審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)告。但是修訂之前一直討論熱烈的內(nèi)部審計(jì)地位加強(qiáng) 問題 未能解決。

從該會(huì)議分組審議的情況看，委員們主要針對(duì)國(guó)家審計(jì)的問題提出審議意見，鮮有涉及內(nèi)部審計(jì)的意見，甚至有觀點(diǎn)提出廢除內(nèi)部審計(jì)的條款。

2006年2月新的審計(jì)法頒布實(shí)施，最后頒布的條款僅有兩個(gè)涉及內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。一個(gè)是第二十九條規(guī)定：“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度；其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督?！绷硪粋€(gè)是第三十條規(guī)定：“社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的，審計(jì)機(jī)關(guān)按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對(duì)該社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查?！?/p>

這兩個(gè)條款都是從國(guó)家審計(jì)的審計(jì)權(quán)限角度來規(guī)定的，即強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)都要接受國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督?？梢燥@見，目前 對(duì)于《審計(jì)法》的定位是對(duì)國(guó)家審計(jì)進(jìn)行規(guī)范的法律，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)則是附帶性的又社會(huì)審計(jì)的法律《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》已經(jīng)頒布，三大審計(jì)中唯有內(nèi)部審計(jì)沒有專門的法律來規(guī)范，因此，盡快制定、頒布《內(nèi)部審計(jì)法》是當(dāng)務(wù)之急，它有利于健全我國(guó)審計(jì)法規(guī)體系，界定內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的關(guān)系，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)在法律的軌道上更好的 發(fā)展。據(jù) 文獻(xiàn) 記載，1992年以色列頒布了《內(nèi)部審計(jì)法》，成為世界上最早頒布內(nèi)部審計(jì)法律的國(guó)家，以色列議會(huì)認(rèn)為只要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)就能加強(qiáng)國(guó)營(yíng)和私營(yíng)部門的控制和管理。

第二篇：林業(yè)內(nèi)部審計(jì)思考

1998年以來，全國(guó)各大林區(qū)都執(zhí)行了禁采政策，對(duì)天然林實(shí)行了保護(hù)工程。林業(yè)工作重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，給林業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作帶來了新的課題。我們認(rèn)為現(xiàn)階段林業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)做好以下五方面工作：

一、做好財(cái)務(wù)銜接期間的審計(jì)

國(guó)有林場(chǎng)由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)型轉(zhuǎn)化為天然林保護(hù)工程型，其轉(zhuǎn)化過程中存在著財(cái)務(wù)銜接問題。在銜接環(huán)節(jié)上，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)做好如下工作：1應(yīng)收賬款的審計(jì)。由于國(guó)有林場(chǎng)實(shí)施了天然林保護(hù)工程，其銷售業(yè)務(wù)銳減，與客戶業(yè)務(wù)往來逐年減少。對(duì)此，審核清理應(yīng)收賬款十分必要，做到早審核、早動(dòng)手、早清理，以免時(shí)間越長(zhǎng)，呆死賬越多，給林場(chǎng)造成的經(jīng)濟(jì)損失越大。2存貨的審計(jì)。在存貨審計(jì)中重點(diǎn)對(duì)產(chǎn)成品進(jìn)行核對(duì)，首先搞清產(chǎn)成品是否賬實(shí)相符，如果存在虧庫(kù)現(xiàn)象，要找出原因，然后根據(jù)不同情況做出不同的處理意見；其次，審核產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)成本真實(shí)性，是否存在潛虧問題。3固定資產(chǎn)的審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)的重點(diǎn)：一是審核固定資產(chǎn)是否賬物相符，是否存在資產(chǎn)流失現(xiàn)象；二是分清使用與閑置的界限，為日后確定計(jì)提折舊基數(shù)做好準(zhǔn)備。4應(yīng)付職工工資的審計(jì)。在負(fù)債中應(yīng)付工資是最敏感的項(xiàng)目，如果應(yīng)付職工工資處理不好，就直接影響著職工的情緒，影響著生產(chǎn)效益，影響著全場(chǎng)的安定。為此，在應(yīng)付職工工資審計(jì)中，首先審核應(yīng)付職工工資的真實(shí)性；其次，分齡級(jí)分性質(zhì)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，對(duì)直接影響職工生活水平的基本工資部分想方設(shè)法給予解決。5林木資源的審計(jì)。在核定林木資源總數(shù)基礎(chǔ)上，劃分天然林與人工林界限，為核定天然林保護(hù)工程基數(shù)做準(zhǔn)備；其次，摸清人工林林分的組成，為人工林撫育提供資料。

二、開展天然林保護(hù)經(jīng)費(fèi)的審計(jì)

天然林保護(hù)經(jīng)費(fèi)屬于專項(xiàng)資金，具有特定的用途。這項(xiàng)審計(jì)重點(diǎn)是經(jīng)費(fèi)到位及使用情況，是否存在著擠占、截流及挪用現(xiàn)象，如發(fā)現(xiàn)有違反使用規(guī)定情形，要嚴(yán)肅處理，并建議有關(guān)部門扣減該單位下一的投資；其次，審核是否執(zhí)行了專項(xiàng)資金預(yù)決算制度，預(yù)算的合理性和決算的真實(shí)性；是否執(zhí)行了專項(xiàng)資金使用前審批制度和使用后報(bào)賬制度；是否存在超審批范圍和超審批金額使用資金及報(bào)賬的口徑是否一致，對(duì)違反規(guī)定和使用程序的單位嚴(yán)肅處理，確保天然林保護(hù)工程順利實(shí)施。

三、繼續(xù)經(jīng)營(yíng)收支審計(jì)

在經(jīng)營(yíng)收支審計(jì)中，首先對(duì)經(jīng)營(yíng)收入的確認(rèn)進(jìn)行審核，是否存在著超前和推遲現(xiàn)象；其次，審核確認(rèn)收入原始憑證的真實(shí)性及完整性。在經(jīng)營(yíng)支出中審核支出的真實(shí)性及項(xiàng)目核算的合規(guī)性。實(shí)行內(nèi)部成本核算的單位還需對(duì)成本、費(fèi)用的歸集、分配進(jìn)行審核，產(chǎn)成品的成本是否真實(shí)、客觀，要求符合配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

四、重視事業(yè)收支審計(jì)實(shí)施天然林保護(hù)工程后，事業(yè)收支將成為林場(chǎng)的主要業(yè)務(wù)，做好事業(yè)收支審計(jì)，為林場(chǎng)把好關(guān)十分重要。該項(xiàng)審計(jì)首先審核事業(yè)收入的合法性和真實(shí)性，是否將按規(guī)定應(yīng)上繳財(cái)政預(yù)算的資金和應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金計(jì)入事業(yè)收入，如果存在問題必須予以糾正。其次，審核收入的確認(rèn)是否適時(shí)以及原始憑證的合規(guī)性；事業(yè)支出審核實(shí)際支出的合法性、真實(shí)性及按項(xiàng)目核算的準(zhǔn)確性。對(duì)有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的林場(chǎng)應(yīng)正確劃分事業(yè)支出與經(jīng)營(yíng)支出的界限，不得將應(yīng)列入經(jīng)營(yíng)支出的項(xiàng)目列入事業(yè)支出，也不得將應(yīng)列入事業(yè)支出的項(xiàng)目列入經(jīng)營(yíng)支出。

五、對(duì)營(yíng)林資金的專項(xiàng)審計(jì)營(yíng)林資金是用來恢復(fù)和增加森林面積和蓄積的資金，具有指定用途。該項(xiàng)審計(jì)重點(diǎn)是審核資金使用的合理性、真實(shí)性，使用項(xiàng)目中是否含有事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等因素。如果含有擠占或挪用資金現(xiàn)象，要嚴(yán)肅處理，確保營(yíng)林生產(chǎn)的質(zhì)量。對(duì)未按規(guī)定要求完成營(yíng)林生產(chǎn)任務(wù)而結(jié)余的資金，建議有關(guān)部門及時(shí)收回或另做安排。

第三篇：關(guān)于利用信息技術(shù)建立內(nèi)部控制審計(jì)體系的思考

關(guān)于利用信息技術(shù)建立內(nèi)部控制審計(jì)體系的思考

摘要：推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)是信息化環(huán)境下提升內(nèi)部審計(jì)工作效率的必然選擇。設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)有效的內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)其有效性是公司董事會(huì)等高級(jí)管理層的責(zé)任。文章以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和報(bào)告工作為背景，闡述內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制、內(nèi)部控制審計(jì)與信息系統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系，并結(jié)合作者所在單位在內(nèi)部控制審計(jì)信息化建設(shè)中的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提出建立信息技術(shù)內(nèi)部控制審計(jì)體系的建議。

關(guān)鍵詞：信息技術(shù)；內(nèi)部控制；內(nèi)部控制審計(jì)；信息系統(tǒng)審計(jì)

一、背景

信息技術(shù)的快速發(fā)展及廣泛使用，在促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)和技術(shù)進(jìn)步的同時(shí)，也給企業(yè)和廣大投資者帶來了更大的風(fēng)險(xiǎn)，安然、世通、施樂等公司重大財(cái)務(wù)舞弊案件的曝光，使得內(nèi)部控制審計(jì)越來越多地受到國(guó)內(nèi)外學(xué)者和內(nèi)部控制審計(jì)工作者的重視。雖然自1991年開始，美國(guó)反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)發(fā)起組織（簡(jiǎn)單COSO委員會(huì)）就進(jìn)行了關(guān)于內(nèi)部控制的研究，但直到2002年，由參議院銀行委員會(huì)主席薩班斯和眾議院金融服務(wù)委員會(huì)主席奧克斯利聯(lián)合提出的以“遵守證券法律以提高公司披露的準(zhǔn)確性和可靠性，從而保護(hù)投資者及其他目的”為宗旨的《薩班斯-奧克斯利法案》的出臺(tái)才推動(dòng)了內(nèi)部控制審計(jì)工作的發(fā)展，SOX法案中指出“公司管理層要對(duì)本企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表意見。”SOX法案的頒布與實(shí)施在一定程度上提高了大股東及廣大中小投資者的信心，與此同時(shí)，歐盟、英國(guó)等國(guó)家也對(duì)各自的資本市場(chǎng)監(jiān)管法規(guī)進(jìn)行了修訂。在國(guó)內(nèi)，1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》第一次從立法的角度對(duì)企業(yè)建立內(nèi)部控制進(jìn)行了要求。隨后，為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)資產(chǎn)的安全完整、確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等，財(cái)政部規(guī)定從2001年6月起所有公司均應(yīng)建立健全和有效實(shí)施本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，并制定了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》基本規(guī)范及貨幣資金等7項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范。2006年在全球內(nèi)部控制審計(jì)大熱潮的推動(dòng)下，由財(cái)政部等5部委聯(lián)合發(fā)起成立的“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)”先后出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等文件，上海和深圳證券交易所也分別頒布了《上市公司內(nèi)部控制指引》，根據(jù)相關(guān)文件和制度要求，上市公司要對(duì)本企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告與公司財(cái)務(wù)報(bào)表一同對(duì)外披露。同時(shí)，要求自2011年1月1日起我國(guó)境內(nèi)外同時(shí)上市的公司開始實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引，2012年1月1日起施行范圍擴(kuò)大至滬深交易所的主板上市公司。由此可見，在理論與實(shí)務(wù)方面，美歐等國(guó)家要早于我國(guó)，對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)踐具有一定的指導(dǎo)借鑒作用，但由于國(guó)內(nèi)企業(yè)大多對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)認(rèn)識(shí)不到位，因而在實(shí)務(wù)中仍存在很多問題，如內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立、審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不足等。同時(shí)，伴隨信息技術(shù)在企業(yè)各領(lǐng)域的廣泛使用，“觸手可見”的審計(jì)資料越來越少，因此，如何利用信息技術(shù)開展內(nèi)部控制審計(jì)工作意義重大。

本文以企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)管理工作實(shí)踐為視角，對(duì)筆者所在企業(yè)在利用信息技術(shù)建立內(nèi)部控制審計(jì)體系中的做法和困難進(jìn)行分析，并對(duì)如何更好的建立信息技術(shù)內(nèi)部控制審計(jì)體系提出建議。

二、內(nèi)部控制審計(jì)及相關(guān)理論辨析

（一）內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制的涵義與區(qū)別

對(duì)于內(nèi)部控制的涵義，1949年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）曾將其界定為“企業(yè)為保護(hù)資產(chǎn)完整、會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、提高經(jīng)營(yíng)效率及制度執(zhí)行而制定的方法與措施”。1992年COSO委員會(huì)在《內(nèi)部控制-整體框架》（Internal Control-Integrated Framework）中指出“內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和員工設(shè)計(jì)并執(zhí)行，旨為特定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。目標(biāo)具體包括財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠、企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)的效率和效果。”綜上，內(nèi)部控制是企業(yè)自我監(jiān)督的重要手段，是企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)流程的操作規(guī)范，目的在于提高經(jīng)營(yíng)管理水平。

內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，是評(píng)價(jià)、監(jiān)督被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及執(zhí)行有效性的過程，實(shí)踐中又分為注冊(cè)會(huì)計(jì)師視角下的內(nèi)部控制審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部管理視角下的內(nèi)部控制審計(jì)。其中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視角下的內(nèi)部控制審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受被審計(jì)單位董事會(huì)委托對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見的過程，目前我國(guó)的上市公司均需按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)；基于企業(yè)內(nèi)部管理視角下的內(nèi)部控制審計(jì)，其實(shí)質(zhì)是屬于企業(yè)的一種自我評(píng)價(jià)活動(dòng)，由企業(yè)內(nèi)部人員（內(nèi)部審計(jì)人員及業(yè)務(wù)流程負(fù)責(zé)人）進(jìn)行的自我測(cè)試、審計(jì)，目的在于發(fā)現(xiàn)并整改內(nèi)控執(zhí)行缺陷，促進(jìn)公司內(nèi)部管控水平提升。

可見，內(nèi)部控制與內(nèi)部控制審計(jì)兩者在職能和目標(biāo)上是不同的。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)與信息系統(tǒng)審計(jì)

根據(jù)國(guó)際信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)（ISACA）的定義，信息系統(tǒng)審計(jì)是“搜集并評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程，以判斷信息系統(tǒng)是否能夠有效保證資產(chǎn)安全、數(shù)據(jù)完整及高效地使用組織資源實(shí)現(xiàn)被審計(jì)單位的目標(biāo)?！睆腎SACA對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容的規(guī)定來看，信息系統(tǒng)審計(jì)包括信息系統(tǒng)建設(shè)生命周期管理、信息資產(chǎn)保護(hù)、災(zāi)難恢復(fù)計(jì)劃等；從信息系統(tǒng)審計(jì)工作實(shí)踐上來看，信息系統(tǒng)審計(jì)包括信息安全審計(jì)、軟硬件管理審計(jì)等。而在傳統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)工作中，審計(jì)人員一方面需要對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行一般控制審計(jì)與應(yīng)用控制審計(jì)，以判斷支持企業(yè)日常工作的信息系統(tǒng)是否安全并得到有效控制，另一方面還需要運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，以高效地分析、處理和驗(yàn)證從各個(gè)系統(tǒng)中獲取的數(shù)據(jù)。

可見，雖然兩者均屬于審計(jì)，但是屬于兩種不同類型的工作。

三、構(gòu)建信息技術(shù)內(nèi)部控制審計(jì)體系的探索與實(shí)踐

伴隨著公司信息化進(jìn)程的不斷發(fā)展，信息系統(tǒng)遍布公司的各個(gè)業(yè)務(wù)流程，為了促進(jìn)公司提高內(nèi)部控制管理水平，公司管理層十分重視對(duì)各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)項(xiàng)目開展。在此背景下，公司利用信息技術(shù)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的工作得到極大的支持，并形成了以“內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)”為中心的信息技術(shù)內(nèi)部控制審計(jì)體系，具體內(nèi)容包括內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)、持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。

（一）構(gòu)建實(shí)時(shí)的全過程內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督體系，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)功能

1.內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)背景

作為境外上市公司，相對(duì)于國(guó)內(nèi)其它公司而言，公司較早的執(zhí)行了COSO內(nèi)部控制基本規(guī)范，為了確保公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)有效，公司對(duì)各領(lǐng)域進(jìn)行了流程劃分及流程控制點(diǎn)細(xì)分，并按照國(guó)家法律法規(guī)、公司業(yè)務(wù)規(guī)范等要求對(duì)各控制點(diǎn)的操作流程等進(jìn)行描述，經(jīng)過不斷修訂形成了較為完善的內(nèi)部控制矩陣，該矩陣的構(gòu)建為公司內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)提供了基礎(chǔ)。然而，完善的內(nèi)部控制制度體系離不開公司上下的一貫執(zhí)行，由于公司業(yè)務(wù)繁多，如何實(shí)時(shí)的對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)成了難點(diǎn)。因此，公司以控制點(diǎn)為單元，按照各控制點(diǎn)的發(fā)生頻率及涉及單位下發(fā)樣本采集工單，通過將內(nèi)部控制矩陣固化到系統(tǒng)中的方式來實(shí)現(xiàn)對(duì)各控制點(diǎn)執(zhí)行的有效性進(jìn)行準(zhǔn)時(shí)實(shí)時(shí)監(jiān)督的目的。

2.利用內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)開展內(nèi)部控制測(cè)試的工作程序及方法

與外部審計(jì)人員開展內(nèi)部控制測(cè)試類似，利用內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)開展內(nèi)部控制測(cè)試工作也需要先對(duì)控制點(diǎn)描述的準(zhǔn)確性進(jìn)行檢驗(yàn)，即通過查閱資料、訪談等審計(jì)手段確認(rèn)當(dāng)前的內(nèi)部控制程序是否能夠?qū)χ卮蟛铄e(cuò)、風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生起到防范作用，并且是否與當(dāng)前的實(shí)際情況相符；并在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性得到認(rèn)可的情況下，通過進(jìn)行穿行測(cè)試等來判斷某一業(yè)務(wù)是否按照內(nèi)部控制要求的程序得到一貫的執(zhí)行，也可通過審閱已完成業(yè)務(wù)的過程記錄、函證、觀察、訪談等方式確定內(nèi)部控制是否執(zhí)行有效。

3.內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行中的難點(diǎn)及成效

在利用內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)開展內(nèi)控測(cè)試的過程中，可根據(jù)審計(jì)目的的不同劃分為對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的測(cè)試和對(duì)所有控制點(diǎn)的全面測(cè)試。但無論哪種測(cè)試，都需要測(cè)試人員及控制點(diǎn)責(zé)任人員配合完成，配合的效果直接影響測(cè)試結(jié)論的準(zhǔn)確性。另一方面，由于系統(tǒng)中測(cè)試樣本提供的人為性、隨意性，在對(duì)某一控制點(diǎn)的缺陷認(rèn)定方面存在一些困難。盡管如此，內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)不但滿足了審計(jì)人員開展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)及審計(jì)資料共享的要求，也通過系統(tǒng)交辦、承辦、反饋等環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)了部門間對(duì)內(nèi)部控制有效執(zhí)行的整體推進(jìn)，同時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)的測(cè)試結(jié)論也為公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)提供重要依據(jù)。

（二）推動(dòng)審計(jì)部門與其他部門間信息交換，實(shí)現(xiàn)持續(xù)審計(jì)監(jiān)督服務(wù)

1.持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)的產(chǎn)生

根據(jù)管理層的關(guān)注重點(diǎn)及業(yè)務(wù)部門的審計(jì)需求開展各類審計(jì)工作是公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)，但針對(duì)某一高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域如何進(jìn)行持續(xù)的審計(jì)監(jiān)督，成為審計(jì)實(shí)踐中亟待解決的問題。此外，為了研究審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題產(chǎn)生的原因及更有效的發(fā)現(xiàn)問題，需要對(duì)大量的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)取，數(shù)據(jù)分析與建模也被更多地應(yīng)用于審計(jì)程序中。經(jīng)過對(duì)實(shí)踐工作進(jìn)行總結(jié)，公司通過將數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)分析、審計(jì)發(fā)現(xiàn)及報(bào)告等系統(tǒng)化，實(shí)現(xiàn)了對(duì)某些領(lǐng)域的持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)監(jiān)督。

2.信息系統(tǒng)持續(xù)審計(jì)中的難點(diǎn)及成效

由于利用信息技術(shù)開展持續(xù)審計(jì)工作可實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題及審計(jì)報(bào)告的自動(dòng)生成功能，因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作重點(diǎn)更多的是利用審計(jì)報(bào)告結(jié)果發(fā)現(xiàn)問題突出的單位并向管理層報(bào)告，同時(shí)，持續(xù)的與業(yè)務(wù)部門就審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行溝通確認(rèn)也成了工作難點(diǎn)。但信息技術(shù)的融入對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作效率的提高及非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到了極大的促進(jìn)作用。

（三）運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)工具，有效提升審計(jì)效率

同國(guó)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)一樣，公司在利用計(jì)算機(jī)執(zhí)行和完成某些審計(jì)程序和任務(wù)的過程中，并未利用專門的輔助審計(jì)軟件進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)，主要是在審計(jì)業(yè)務(wù)中利用電子表格、數(shù)據(jù)庫(kù)及字處理軟件等幫助審計(jì)人員計(jì)算、復(fù)算、復(fù)核、分析審計(jì)數(shù)據(jù)，以節(jié)約審計(jì)時(shí)間、增加準(zhǔn)確性。這也是公司在各項(xiàng)目開展中使用最為廣泛的審計(jì)手段之一。

四、建立信息技術(shù)內(nèi)部控制審計(jì)體系的建議

（一）做好內(nèi)部控制審計(jì)信息化建設(shè)的整體布局，提高系統(tǒng)的開放性和可拓展性

內(nèi)部控制審計(jì)信息化建設(shè)是公司信息化發(fā)展的重要組成部分，認(rèn)真做好審計(jì)信息化建設(shè)的規(guī)劃及組織實(shí)施可避免信息化建設(shè)發(fā)展不均衡、低水平重復(fù)建設(shè)等諸多問題。此外，由于多數(shù)公司信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)口徑各不相同，增強(qiáng)電子數(shù)據(jù)的通用性和規(guī)范性，建立與之相適應(yīng)的數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換接口，對(duì)提高系統(tǒng)的適用性意義重大。

（二）建立內(nèi)部控制審計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)，提高利用信息技術(shù)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)工作的規(guī)范性

內(nèi)部控制審計(jì)信息化在促進(jìn)內(nèi)部控制行為規(guī)范的同時(shí)，也須對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開發(fā)、運(yùn)行與維護(hù)、審計(jì)程序及審計(jì)證據(jù)的搜集與使用、審計(jì)人員應(yīng)具備的資格等方面做出明確規(guī)定，并在建設(shè)和實(shí)踐的相互作用中，不斷完善信息化技術(shù)內(nèi)部控制審計(jì)理論。

（三）拓寬信息化人才培養(yǎng)渠道，提高內(nèi)部審計(jì)人員整體信息化素質(zhì)

其一，引入一些既熟悉信息技術(shù)又精通審計(jì)的復(fù)合型人才到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，補(bǔ)充信息化審計(jì)人才缺口。其二，有針對(duì)性地開展各種業(yè)務(wù)培訓(xùn)，促進(jìn)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員更好地掌握信息化環(huán)境下的現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法。其三，加強(qiáng)部門間橫向交流，特別是與信息專業(yè)人才的交流，通過實(shí)踐鍛煉、借調(diào)、交流，不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)審計(jì)開發(fā)與運(yùn)用水平。

參考文獻(xiàn)：

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第四篇：我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問題

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問題

2002-9-5 8:31 唐建兵 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

內(nèi)容提要:內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)理論和實(shí)務(wù)必須認(rèn)識(shí)和解決的問題。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任需要內(nèi)部審計(jì)擁有獨(dú)立性,但當(dāng)前的管理體制、機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置狀況,法律環(huán)境、人員素質(zhì)和工作質(zhì)量等制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。在國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)管理體制進(jìn)行改革的形勢(shì)下,筆者提出了強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的措施建議。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì) 獨(dú)立性 受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)強(qiáng)化自我約束機(jī)制的重要手段,是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制、規(guī)范內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。要使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮檢驗(yàn)、監(jiān)督、鑒證、咨詢職能,首先取決于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。筆者認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)理論和實(shí)務(wù)必須認(rèn)識(shí)和解決的問題,是內(nèi)部審計(jì)改革和發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。

一、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要

受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指受托者在經(jīng)濟(jì)上受托或受命履行自己的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,并向委托者負(fù)有定期報(bào)告履行職責(zé)狀況和結(jié)果的責(zé)任。在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理權(quán)分離時(shí),客觀上存在著委托者對(duì)受托者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要。“兩權(quán)”分離所產(chǎn)生的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系奠定了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立地位的客觀基礎(chǔ)。由于內(nèi)部審計(jì)主體受托(受命)于委托者(單位法人),對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者行使經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán),而經(jīng)營(yíng)管理者也受托(受命)于委托者(單位法人),負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理,根據(jù)權(quán)責(zé)對(duì)等原則,形成了內(nèi)部審計(jì)主體與經(jīng)營(yíng)管理者(被審部門)之間監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系。由于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)高于經(jīng)營(yíng)管理權(quán),因而內(nèi)部審計(jì)主體的地位理應(yīng)高于經(jīng)營(yíng)管理者(被審部門)。

因此,內(nèi)部審計(jì)主體必須具備必要的權(quán)力,才能保證其職能的實(shí)現(xiàn)。西方著名審計(jì)學(xué)家勞倫斯.Ｂ.索耶在《內(nèi)部審計(jì)的理論與方法》中說過,“沒有必要的職權(quán),所有為提高改善所作的寶貴的努力都是空想。”而內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位是其職權(quán)的第一要素?！秶?guó)際內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定,“內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,即內(nèi)部審計(jì)人員(機(jī)構(gòu))需獨(dú)立于他們所需要審計(jì)的活動(dòng),以便不受約束,客觀地開展工作”?？梢?按照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的慣例,獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的最大特點(diǎn),是其工作得以順利進(jìn)行的根本保證。內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性,就不可能進(jìn)行經(jīng)常、及時(shí)、有效的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。根據(jù)我國(guó)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作狀況、經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)和提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的要求,尤其要強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)鍵是要獨(dú)立于被審計(jì)部門,其獨(dú)立性也要能得到被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人的承認(rèn)和支持。

二、制約內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素

(一)內(nèi)部審計(jì)人員管理體制。根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和當(dāng)前的實(shí)際狀況,內(nèi)部審計(jì)人員管理體制是內(nèi)部審計(jì)人員切身利益直接受所在單位控制,對(duì)內(nèi)審人員的人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎(jiǎng)懲權(quán)等由所在單位掌握,即內(nèi)部審計(jì)即在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人(法人)直接領(lǐng)導(dǎo)下對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。由于被審部門是內(nèi)審人員所在單位的組成部分,客觀上造成內(nèi)部審計(jì)為本單位利益服務(wù)的依附性,使得內(nèi)審人員執(zhí)紀(jì)執(zhí)法的程度直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的影響,工作質(zhì)量直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約。有些單位領(lǐng)導(dǎo)人為了本單位、小集體或個(gè)人的利益而不信任或限制使用堅(jiān)持原則的審計(jì)人員,對(duì)一些依法辦事的審計(jì)人員實(shí)施高壓制、冷處理、穿小鞋等方式,迫使審計(jì)人員聽其指揮或與其同流合污。在這種管理體制下,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也就只能取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識(shí)水平和廉潔自律程度。

1998—1999年我國(guó)逐步對(duì)內(nèi)部審計(jì)管理進(jìn)行了改革,目前改革還在進(jìn)行之中,這就是將內(nèi)審的領(lǐng)導(dǎo)工作由過去上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)代為管理改為單位自身管理,將內(nèi)部審計(jì)真正從政府審計(jì)中脫離出來,走內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)管理的路子。這本有利于內(nèi)部審計(jì)在單位領(lǐng)導(dǎo)下開展工作,能使內(nèi)部審計(jì)的職能更加明確和規(guī)范。但是,一些單位領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)審人員的認(rèn)識(shí)卻發(fā)生了偏差。有些單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為這一改革擴(kuò)大了他們的權(quán)利,可以為了單位、小集體或個(gè)人的利益而更自由地支配審計(jì)工作;一些內(nèi)審人員認(rèn)為這次改革是政府對(duì)內(nèi)部審計(jì)撒手不管,是內(nèi)部審計(jì)工作的“弱化”。如果不真正認(rèn)識(shí)這次改革的意義,任由這些錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)泛化,勢(shì)必固化原有體制的漏洞,造成內(nèi)審工作的滑坡。

(二)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置狀況。當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員缺乏獨(dú)立性的現(xiàn)象普遍存在,有些內(nèi)審機(jī)構(gòu)不是單獨(dú)設(shè)置而是由其它部門領(lǐng)導(dǎo)或合署辦公。其設(shè)置類型有:(1)附屬于辦公室;(2)附屬于紀(jì)委;(3)附屬于監(jiān)察部門或與監(jiān)察部門合署辦公;(4)附屬于會(huì)計(jì)部門或與會(huì)計(jì)部門合署辦公;(5)臨時(shí)由某一部門領(lǐng)導(dǎo)。有些內(nèi)部審計(jì)人員由會(huì)計(jì)或物資管理等人員兼任。這種狀況導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員受各方利益牽制,難以開展獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng),嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。有些單位雖然應(yīng)上級(jí)的要求單獨(dú)設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu),但也形同虛設(shè),不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。而有些單位根本就沒有設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)。一些單位在這次機(jī)構(gòu)改革中不切實(shí)際地撤并內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),精減內(nèi)審人員,造成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員不穩(wěn)定,審計(jì)工作的隨意性增大,審計(jì)工作質(zhì)量難保證。

(三)法律環(huán)境。目前我國(guó)已頒發(fā)了關(guān)于國(guó)家審計(jì)的《審計(jì)法》,關(guān)于民間審計(jì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》,而關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的只有審計(jì)署頒發(fā)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》,并未上升到法律的高度,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)地位上的差異,使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員得不到應(yīng)有的重視。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)沒有具體可操作的部門、行業(yè)規(guī)章制度,審計(jì)人員面對(duì)具體問題也無章可循。

(四)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚,內(nèi)審機(jī)構(gòu)成立時(shí)間較短,許多工作尚處于摸索和起步階段,更由于審計(jì)工作容易得罪人,待遇普遍較低,所以,業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能力強(qiáng)的不愿意從事內(nèi)審工作,從而導(dǎo)致一些單位的內(nèi)審人員

?！?1·業(yè)不精、敬業(yè)精神不足、工作人浮于事,審計(jì)工作往往局限于查查帳,甚至打打擦邊

球,不能很好地發(fā)揮和顯示審計(jì)職能。針對(duì)這種狀況,一些領(lǐng)導(dǎo)自然不愿意賦予內(nèi)部審計(jì)更多的獨(dú)立性,群眾也不愿意看到內(nèi)部審計(jì)擁有更多的獨(dú)立性。

三、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的措施建議

(一)加強(qiáng)對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)班子的民主監(jiān)督,完善內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的制度建設(shè)。筆者曾從改革當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)管理體制著手,提出對(duì)內(nèi)審人員實(shí)行由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)“統(tǒng)管”、由單位“自聘”的建議來強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,并對(duì)此建議走訪了一些企業(yè)和審計(jì)機(jī)關(guān)。一些人對(duì)此持反對(duì)意見,主要理由是他們認(rèn)為該建議將內(nèi)部審計(jì)變成了國(guó)家審計(jì)。如果從國(guó)家現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)管理體制改革措施看,這一建議自然是相悖的。但筆者認(rèn)為應(yīng)加強(qiáng)對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)班子的民主監(jiān)督,從優(yōu)化法人治理結(jié)構(gòu)入手,將對(duì)內(nèi)審工作的態(tài)度、支持力度作為領(lǐng)導(dǎo)班子考核的重要內(nèi)容,為內(nèi)部審計(jì)撐腰打氣。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)考察、借鑒西方內(nèi)部審計(jì)管理的成功經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國(guó)實(shí)際,積極探索出一條具有法律效能,既能適應(yīng)政府對(duì)內(nèi)審管理需求,又能滿足單位管理要求的內(nèi)審管理模式,從而為政府與單位之間起好橋梁作用,為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。

(二)合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)怎樣設(shè)置,直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性,關(guān)系到樹立審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性以及加大審計(jì)監(jiān)督的力度。當(dāng)前機(jī)構(gòu)正值改革中,對(duì)這一問題有必要進(jìn)行很好的研究。按照國(guó)際慣例,企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)按其內(nèi)部隸屬關(guān)系劃分為四種設(shè)置情況:(1)在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下,各職能部門之上,其獨(dú)立性較強(qiáng);(2)在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下,各職能部門之上,有一定的獨(dú)立性;(3)在總會(huì)計(jì)師(或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理)領(lǐng)導(dǎo)下,與其他職能部門同級(jí),獨(dú)立性較低;(4)在財(cái)務(wù)部門設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu),幾乎沒有獨(dú)立性。我國(guó)應(yīng)根據(jù)具體實(shí)際選擇

(1)(2)種類型,以提升內(nèi)審機(jī)構(gòu)層次,保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。在我國(guó)行政事業(yè)單位,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在第一把手領(lǐng)導(dǎo)下工作。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法律建設(shè)。抓緊制訂內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)和條例,將內(nèi)部審計(jì)制度用法律的形式固定下來,進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性;用法律形式明確內(nèi)審人員的法律責(zé)任和權(quán)利;制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則和行業(yè)、部門內(nèi)審規(guī)章制度;用法律規(guī)定內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次。使內(nèi)部審計(jì)納入法制化軌道,用法律保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。也只有內(nèi)部審計(jì)的法律建設(shè)完善了,內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)才能很好地依法開展工作。

(四)加強(qiáng)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),切實(shí)提高內(nèi)審人員的待遇。內(nèi)審人員應(yīng)刻苦學(xué)習(xí)、苦練內(nèi)功,不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力,努力探索新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)工作的新路子。單位對(duì)此應(yīng)提供時(shí)間和經(jīng)費(fèi)保障。這樣才能不斷提高審計(jì)質(zhì)量,用優(yōu)異工作成績(jī)來保障其獨(dú)立性。同時(shí)各主管單位應(yīng)在工資福利待遇、升遷考核、工作硬件實(shí)施等方面多考慮內(nèi)審人員,其待遇不應(yīng)低于本單位的財(cái)會(huì)人員,以穩(wěn)定內(nèi)審隊(duì)伍,吸引高素質(zhì)人才,用相對(duì)獨(dú)立的工作環(huán)境和穩(wěn)定的審計(jì)隊(duì)伍來保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

第五篇：淺談完善我國(guó)民間審計(jì)行為規(guī)范體系

淺談完善我國(guó)民間審計(jì)行為規(guī)范體系

摘要：民 間 審 計(jì) 是 審 計(jì) 監(jiān) 督 體 系 當(dāng) 中 的 組 成 部 分，它 在 當(dāng) 今 經(jīng) 濟(jì) 建 設(shè) 和 國(guó) 家 發(fā) 展 中 扮 演 著 日 益 重 要 的 角 色。民 間 審 計(jì) 又 稱 獨(dú) 立 審 計(jì)、注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 審 計(jì)，它主 要 是 對(duì) 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 的 公 允、正 確 發(fā) 表 審 計(jì) 意 見。在 現(xiàn) 實(shí) 當(dāng) 中 這 一 意 見 非 常 重 要，它 是 為 了 適 應(yīng) 股 份 制 經(jīng) 濟(jì) 的 要 求 而 產(chǎn) 生 和 發(fā) 展 的。民 間 審 計(jì) 是 整 個(gè) 國(guó) 家 審 計(jì) 當(dāng) 中 不 可 缺 少 的 部 分，其 存 在 的 方 式 主 要 為 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所，其 業(yè) 務(wù) 為 審 計(jì) 業(yè) 務(wù) 和 會(huì) 計(jì) 咨 詢 服 務(wù) 業(yè) 務(wù)。因此，它對(duì)提高會(huì)計(jì)信息的可靠性起著不可替代的作用。民間審計(jì)之所以能發(fā)揮這種作用與審計(jì)行為規(guī)范的完善與否密切相關(guān)，這一點(diǎn)從美國(guó)早期會(huì)計(jì)師職業(yè)的發(fā)展史中可以得到驗(yàn)證。正因?yàn)槿绱耍覈?guó)已建立一套審計(jì)行為規(guī)范體系以確保一定程度的審計(jì)質(zhì)量，但從總體上看規(guī)范體系還不健全。關(guān)鍵字：民間審計(jì)行為 規(guī)范完善

一我 國(guó) 民 間 審 計(jì) 的 現(xiàn) 狀

在 我 國(guó) 民 間 審 計(jì) 長(zhǎng) 達(dá) 二 十 年 的 發(fā) 展 時(shí) 間 里，大 部 分 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 基 本 上 都 是 掛 靠 政 府 機(jī) 構(gòu)，大 部 分 國(guó) 家 審 計(jì) 機(jī) 關(guān) 的 審 計(jì) 人 員 兼 任 民 間 審 計(jì) 人 員，這 些 不 僅 對(duì) 國(guó) 家 審 計(jì) 造 成 較 大 影 響，而 且 對(duì) 民 間 審 計(jì) 自 身 的 發(fā) 展 來 說 亦 受 到 限 制，在 技 術(shù) 上、人 員 及 管 理 上 都 較 為 落 后。雖 然 我 國(guó) 的 事 務(wù) 所 數(shù) 量 已 有 數(shù) 千 家，但面 對(duì) 的 是 幾 百 萬 家 登 記 在 冊(cè) 的 企 業(yè) 法 人，故仍 處 于 “ 小、散、亂 ” 狀 態(tài)，且 大 多 數(shù) 并 不 具 備 獨(dú) 立 承 擔(dān) 大 型 和 特 大 型 企 業(yè) 審 計(jì) 的 能 力。從 我 國(guó) 民 間 審 計(jì) 案 例 及 各 種 現(xiàn) 實(shí) 情 況 可 以 看 出，我 國(guó) 民 間 審 計(jì) 現(xiàn) 今 總 體 的 執(zhí) 業(yè) 質(zhì) 量 不 高，業(yè) 務(wù) 面 較 窄，而 且 咨 詢 和 服 務(wù) 業(yè) 務(wù) 仍 然 停 留 在 低 水平和 低 層 次 上。因 而 我 國(guó) 民 間 審 計(jì) 迫 切 要 求 發(fā) 展 有 一 定 規(guī) 模 的、規(guī) 范 的、高 素 質(zhì) 的 會(huì) 計(jì) 師 務(wù) 所。

為 規(guī) 范 民 間 審 計(jì) 的 執(zhí) 業(yè) 行 為，適 應(yīng) 市 場(chǎng) 經(jīng) 濟(jì) 的 需 要，以 及 加 入 WTO與 國(guó) 際 接 軌，在 1999年，根 據(jù) 財(cái) 政 部 《 會(huì) 計(jì) 師(審 計(jì))事 務(wù) 所 脫 鉤 改 制 實(shí) 施 意 見 》，我 國(guó) 實(shí) 行 了 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 體 制 改 革，所 有 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 與 所 掛 靠 的 政 府 機(jī) 構(gòu) 完 全 脫 鉤，成 為 自 主 執(zhí) 業(yè)、自 負(fù) 盈 虧、自 我 約 束、自 立 信 譽(yù)、自 我 發(fā) 展 的 企 業(yè) 化 經(jīng) 營(yíng) 組 織。沒 有 政 府 部 門 作 靠 山，沒 有 不 必 要 的 行 政 干 預(yù)，國(guó) 家 審 計(jì) 人 員 與 民 間 審 計(jì) 人 員 完 全 分 開，民 間 審 計(jì) 進(jìn) 入 自 由 的 市 場(chǎng) 競(jìng) 爭(zhēng)，事 務(wù) 所 要 從 實(shí) 質(zhì) 上 成 為 名 符 其 實(shí) 的 獨(dú) 立 執(zhí) 業(yè) 的 組 織。同 時(shí) 對(duì) 不 合 格 的、不 規(guī) 范 的 事 務(wù) 所 進(jìn) 行 清 理 整 頓，2001年 上 半 年，全 國(guó) 上百名 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師和會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 受 到 了 警 告、暫 停 執(zhí) 業(yè)、吊 銷 資 格 等 行 政 處 罰，民 間 審 計(jì) 摸 索 著 走 向 法 制 化、規(guī) 范 化 的 軌 道。隨 著 中 國(guó) 加 入 WTO，世 界 經(jīng) 濟(jì) 一體 化，我 國(guó) 民 間 審 計(jì) 領(lǐng) 域 對(duì) 外 開 放 力 度 加 大，原 來 只 允 許 外 國(guó) 民 間 審 計(jì) 組 織 以 合 作、合 資 等 方 式 進(jìn) 入 我 國(guó) 民 間 審 計(jì) 領(lǐng) 域，現(xiàn) 在 將 得 以 獨(dú) 資 的 方 式 進(jìn) 入 這 一 市 場(chǎng)。2001年 6月 28日，經(jīng) 中 國(guó) 證 監(jiān) 會(huì)、財(cái) 政 部 審 核，國(guó) 際 五 大 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所(畢 馬 威、安 永、德 勤、普 華 永 道 和 安 達(dá) 信)已 正 式 獲 準(zhǔn) 進(jìn) 入 中 國(guó) 金 融 類 上 市 公 司 的 審 計(jì) 業(yè) 務(wù) 市 場(chǎng)，在 中 國(guó) 加 入 WTO的 競(jìng) 爭(zhēng) 舞 臺(tái) 上，會(huì) 計(jì) 的 防 護(hù) 墻 將 被 拆 除。我 們 知 道，無 論 是 規(guī) 模 上 還 是 技 術(shù) 上 我 國(guó) 民 間 審 計(jì) 都 與 國(guó) 外 民 間 審 計(jì) 有 較 大 差 距，這 給 尚 處 于 稚 嫩 期 的 我 國(guó) 民 間 審 計(jì) 帶 來 很 大 的 威 脅 和 沖 擊。

正 當(dāng) 國(guó) 內(nèi) 民 間 審 計(jì) 面 對(duì) WTO，歷 經(jīng) 體 制 改 革、清 理 整 頓 并 被 合 并 風(fēng) 潮 弄 得 手 忙 腳 亂 之 際，接 二 連

三 的 如 一 枚 枚 地 雷 式 的 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 造 假 事 件 被 揭 發(fā) 出 來，較著名的銀 廣 廈 造 假 事 件，“ 銀 廣 廈 ” 1999年 和 2000年 虛 構(gòu) 利 潤(rùn) 7.45億 元，編 造 了 中 國(guó) 股 市 “ 第 一 大 績(jī) 優(yōu) 股 ” 的 神 話。這 些 都 導(dǎo) 致 了 股 市 強(qiáng) 烈 的 震 蕩 和 大 量 股 民 受 愚 弄 甚 至 遭 受 滅 頂 之 災(zāi)，進(jìn) 而 造 成 股 市 長(zhǎng) 期 低 謎，國(guó) 家 經(jīng) 濟(jì) 受 到 嚴(yán) 峻 考 驗(yàn)。在 這 里 扮 演 公 證 者 的 民 間 審 計(jì) 卻 成 為 造 假 者 的 有 力 幫 兇，擔(dān) 任 銀 廣 廈 審 計(jì) 業(yè) 務(wù) 的，是 曾 經(jīng) 屬 于 中 國(guó) 少 有 的 大 型 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 —— 中 天 勤 會(huì) 計(jì) 師 事務(wù) 所。隨 著 中 天 勤 的 下 課，國(guó) 內(nèi) 民 間 審 計(jì) 出 現(xiàn) 了 嚴(yán) 重 的 信 用 危 機(jī)。

二 我國(guó)民間審計(jì)行為規(guī)范的回顧

(一)審計(jì)行為規(guī)范產(chǎn)生的根源

民間審計(jì)的產(chǎn)生是以兩權(quán)分離為前提的，兩權(quán)分離使企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系發(fā)生變化，其結(jié)果是所有者與管理者相分離，導(dǎo)致對(duì)管理者監(jiān)督的必然性，這樣就產(chǎn)生了外部審計(jì)的需要。隨著民間審計(jì)的產(chǎn)生，另一問題也隨之而來，即審計(jì)人員必須是獨(dú)立、客觀和公正的，而且其能力也必須是不容置疑的。

為了使審計(jì)人員達(dá)到上述要求，對(duì)審計(jì)人員的行為進(jìn)行規(guī)范就成為必要了。"審計(jì)行為是人的行為的一種，對(duì)其進(jìn)行規(guī)范必然要建立一套行為規(guī)范準(zhǔn)則以衡量其正誤并對(duì)其進(jìn)行制約。從行為規(guī)范準(zhǔn)則來看，法律是十分有效的一種。但法律不是萬能的，特別是在技術(shù)性問題上法律可以說是非議頗多，這樣，大眾和政策必然要求在技術(shù)上對(duì)法律進(jìn)行彌補(bǔ)。因此面對(duì)法律的不足和大眾的要求，審計(jì)界必須對(duì)自身不斷地進(jìn)行反省。為此，為整個(gè)行業(yè)著想，成立一個(gè)行業(yè)組織并制定一套職業(yè)規(guī)范也就有必要，而且因?yàn)樾袠I(yè)的特殊性，也只有審計(jì)職業(yè)界才有能力對(duì)其技術(shù)問題進(jìn)行規(guī)范。因而審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等審計(jì)職業(yè)規(guī)范產(chǎn)生是對(duì)法律規(guī)范不足的一種彌補(bǔ)。行為規(guī)范從本質(zhì)上看，就是建立一套行為準(zhǔn)則對(duì)行為主體的行為進(jìn)行指導(dǎo)、約束，以使其行為達(dá)到預(yù)定的效果。對(duì)審計(jì)行為而言，審計(jì)行為規(guī)范就是為了提高審計(jì)質(zhì)量以最大限度地保護(hù)審計(jì)報(bào)告使用者的利益而對(duì)審計(jì)主體(包括審計(jì)人員和會(huì)計(jì)公司)的行為進(jìn)行約束和指導(dǎo)。從目前審計(jì)行為規(guī)范發(fā)展現(xiàn)狀來看，其形式已呈多樣化。但從總體上看，它們可以歸為法律規(guī)范和審計(jì)職業(yè)規(guī)范兩種。兩種審計(jì)行為規(guī)范的特點(diǎn):其一，法律規(guī)范是由國(guó)家制定或認(rèn)可的、由國(guó)家強(qiáng)制力保證實(shí)施的調(diào)整各種審計(jì)監(jiān)督關(guān)系的行為規(guī)則。其強(qiáng)制性和原則性是它的明顯特征，這樣有利于加強(qiáng)審計(jì)行為規(guī)范的力度，做到令行禁止。盡管如此，法律規(guī)范的彈性不大，也使得法律規(guī)范的作用受到限制。這也是審計(jì)職業(yè)規(guī)范得以產(chǎn)生的動(dòng)因之一。其二，審計(jì)職業(yè)規(guī)范由審計(jì)職業(yè)組織制定，它強(qiáng)調(diào)的是會(huì)員自覺遵守，它的技術(shù)性和具體性是其明顯特征。它有利于對(duì)審計(jì)行為進(jìn)行全面的規(guī)范。

(二)對(duì)審計(jì)行為規(guī)范的回顧

從民間審計(jì)產(chǎn)生以來，對(duì)審計(jì)行為的規(guī)范日益完善。體現(xiàn)在，一方面，審計(jì)行為規(guī)范的形式不斷多樣化，其內(nèi)容不斷豐富。到目前為此，有法律、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則、后續(xù)教育準(zhǔn)則和同業(yè)復(fù)核等。另一方面，各種審計(jì)行為規(guī)范手段日益協(xié)調(diào)，不斷融為一個(gè)整體，審計(jì)行為規(guī)范不斷體系化。

三 對(duì)我國(guó)審計(jì)行為規(guī)范的完善

（一）通過法律界和會(huì)計(jì)職業(yè)界的共同努力，以圖縮小法律規(guī)范和審計(jì)職業(yè)規(guī)范的不兼容性

在這一問題上，可以根據(jù)實(shí)際情況通過以下途徑得到解決：①在法律條文中規(guī)定對(duì)審計(jì)職業(yè)規(guī)范(如審計(jì)準(zhǔn)則)的引用。但這一辦法只能在相關(guān)法律制定或修改時(shí)才能被采用。②由最高人民法院頒布規(guī)定在實(shí)施法律時(shí)引用審計(jì)職業(yè)規(guī)范(審計(jì)準(zhǔn)則等)。我國(guó)驗(yàn)資業(yè)務(wù)規(guī)范中已使用了該辦法，應(yīng)該比較容易實(shí)現(xiàn)，可以進(jìn)一步拓展。③在審計(jì)訴訟案的審判組中吸收審計(jì)職業(yè)界人員，這一辦法也可以通過對(duì)審判人員進(jìn)行審計(jì)知識(shí)教育得以實(shí)現(xiàn)。

（二）加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量行為控制，關(guān)鍵在于對(duì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則執(zhí)行的復(fù)核

建立審計(jì)質(zhì)量復(fù)核要考慮的因素有：①監(jiān)督制度的有效性。監(jiān)督制度的有效性，關(guān)鍵在于能查出審計(jì)質(zhì)量控制的缺點(diǎn)和維持其成果，也就是說制度的設(shè)立能有效地發(fā)現(xiàn)問題，而且能使經(jīng)過檢查后改善的質(zhì)量狀況能維持。這就要求檢查人員了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制。從這一方面來看，在目前階段我國(guó)能實(shí)行檢查的只能是審計(jì)職業(yè)界(中注協(xié)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所)本身，因?yàn)槠渌麢C(jī)構(gòu)根本就沒有能力在這一方面做出有效成果。②監(jiān)督成本的考慮。一項(xiàng)制度的完善與否還要考慮其執(zhí)行成本的高低，因?yàn)槌杀咎咄蛊潆y以執(zhí)行。從這一點(diǎn)看，我國(guó)審計(jì)質(zhì)量控制制度的建立必須考慮現(xiàn)階段我國(guó)審計(jì)界的經(jīng)濟(jì)承受能力。③會(huì)計(jì)師

事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的態(tài)度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)象，因此它對(duì)監(jiān)督制度的支持與否也會(huì)影響監(jiān)督制度的有效執(zhí)行。因此，考慮到上述因素，現(xiàn)階段可以由中注協(xié)成立一個(gè)質(zhì)量檢查部門，由省級(jí)協(xié)會(huì)的該部門派出人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立檢查小組(注協(xié)名額為1人)每三到五年對(duì)另一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期進(jìn)行業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查。這樣既可以節(jié)約成本又可以起到有效監(jiān)督作用。定期檢查可以使該制度發(fā)揮效用。時(shí)間定為三到五年使成本降低，而由中注協(xié)牽頭和有會(huì)計(jì)師事務(wù)所參加就不會(huì)引起會(huì)計(jì)師事務(wù)所的反對(duì)。

（三）強(qiáng)化審計(jì)準(zhǔn)則的制定

根據(jù)前文所述，在審計(jì)準(zhǔn)則小組中加入企業(yè)方的代表和減少科研院校的代表而增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所的代表，有利于增強(qiáng)審計(jì)準(zhǔn)則制定小組的代表性。這樣可以使制定出的審計(jì)準(zhǔn)則能更好地符合我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)的實(shí)際情況。而在審計(jì)具體準(zhǔn)則的完善方面，中注協(xié)現(xiàn)在就應(yīng)著手研究，因?yàn)闇?zhǔn)則的制定有一個(gè)時(shí)滯問題，如果現(xiàn)在還不開始，將來會(huì)造成管理咨詢業(yè)和其他相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)展的混亂現(xiàn)象

四總結(jié)

無 論 是 成 熟 的 市 場(chǎng) 機(jī) 制，還 是 完 善 的 監(jiān) 督 體 系，都 不 能 保 證 絕 對(duì) 沒 有 “ 銀 廣 夏 事 件 ” 等審計(jì)事件的 出 現(xiàn)。就 我 國(guó) 民 間 審 計(jì) 現(xiàn) 狀 而 言，前 車 之 鑒、后 事 之 師。只 有 保 持 謹(jǐn) 慎 的 執(zhí) 業(yè) 態(tài) 度，嚴(yán) 格 遵 守 職 業(yè) 道 德 和 獨(dú) 立 審 計(jì) 準(zhǔn) 則，提 高 審 計(jì) 質(zhì) 量 和 服 務(wù) 水平，才 能 重 塑 形 象。事 務(wù) 所 之 間 要 進(jìn) 行 良 性 競(jìng) 爭(zhēng)，以 質(zhì) 量 求 生 存 和 發(fā) 展 ； 建 立 全 國(guó) 會(huì) 計(jì) 行 為 檔 案 制 度，并 向 社 會(huì) 公 開，提 高 行 業(yè) 自 律 能 力 ； 避 免 短 期 行 為，增 強(qiáng) 抗 風(fēng) 險(xiǎn) 能 力，謹(jǐn) 慎 的 選 擇 客 戶 并 深 入 的 了 解 客 戶 然 后 鑒 定 業(yè) 務(wù) 約 定 書 ； 應(yīng) 始 終 將 會(huì) 計(jì) 信 息 披 露 的 真 實(shí)、正 確、完 整 放 在 首 位，不 要 嚴(yán) 重 錯(cuò) 報(bào) 甚 至 協(xié) 助 客 戶 欺 詐 及 違 法，因 為 事 實(shí) 已 經(jīng) 證 明，這 不 僅 關(guān) 系會(huì)計(jì)師事務(wù)所自 身 的 生 死 存 亡，也 關(guān) 系 到 整 個(gè) 民 間 審 計(jì) 業(yè) 甚 至 全 球 經(jīng) 濟(jì) 的 穩(wěn) 定 和 發(fā) 展。我 國(guó) 民 間 審 計(jì) 應(yīng) 痛 定 思 痛，從 自 身 做 起，促 進(jìn) 行 業(yè) 規(guī) 范 的發(fā) 展，為 國(guó) 家 的 經(jīng) 濟(jì) 建 設(shè) 更 好 的服 務(wù)。

五參考文獻(xiàn)

(1)審 計(jì) [M].東 北 財(cái) 經(jīng) 大 學(xué) 出 版 社，2000.(2)財(cái) 政 部 《 會(huì) 計(jì) 師(審 計(jì))事 務(wù) 所 脫 鉤 改 制 實(shí) 施 意 見 》 1998.(3)審 計(jì) 理 論 與 案 例.劉 華.復(fù) 旦 大 學(xué) 出 版 社2 00 5年月.