第一篇：3審計(jì)作業(yè)

企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、問題和改進(jìn)建議

一、企業(yè)內(nèi)部控制的概述

（一）內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制訂和實(shí)施的政策與程序，它貫穿于企業(yè)活動的各個(gè)方面,其工作的好壞能夠直接影響企業(yè)的生存和發(fā)展。

內(nèi)部控制的含義可以從以下幾個(gè)方面來理解：

1.內(nèi)部控制具有一定的目的性，是為達(dá)成某種或某些目標(biāo)而實(shí)施。

2.內(nèi)部控制是為了達(dá)到某個(gè)或某些目的而進(jìn)行的過程，而且是一種動態(tài)的過程，是使企業(yè)的經(jīng)營依照既定的目標(biāo)前進(jìn)的過程，它本身是一種手段而非一種目的。

3.內(nèi)部控制不是某個(gè)事件或某種狀況，而是散布在企業(yè)作業(yè)中的一連串行動，是與經(jīng)營過程結(jié)合在一起，使經(jīng)營過程發(fā)揮其應(yīng)有的功能并監(jiān)督著企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進(jìn)行。

4.內(nèi)部控制受企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的影響，環(huán)境影響企業(yè)控制目標(biāo)的制定與實(shí)施。

5.企業(yè)中的每一個(gè)員工既是控制的主體又是控制的客體，既對其所負(fù)責(zé)的作業(yè)實(shí)施控制又受到他人的控制和監(jiān)督。

6.所有的內(nèi)部控制都是針對人而設(shè)立和實(shí)施的，企業(yè)內(nèi)部會因此形成一種控制精神和控制觀念，其直接影響企業(yè)的控制效率與效果。

（二）內(nèi)部控制的內(nèi)容

1.控制環(huán)境

控制環(huán)境是內(nèi)部控制體系整體框架的基礎(chǔ)，是有效實(shí)施內(nèi)部控制的保障，直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。是所有其他內(nèi)控組成部分的基礎(chǔ)，也是反映政府、銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)以及生產(chǎn)性企業(yè)的各級管理層對內(nèi)控的要求?？刂骗h(huán)境中的要素有價(jià)值觀、激勵(lì)與誘導(dǎo)機(jī)制、精神指導(dǎo)、員工能力、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度和人事政策等等。主要的問題是管理層要充分說明內(nèi)控的完整性:公司要有積極的控制環(huán)境，使整個(gè)組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控制態(tài)度，特別是高級管理層要積極地進(jìn)行控制;員工的能力與其責(zé)任要相匹配。

2.風(fēng)險(xiǎn)評估

風(fēng)險(xiǎn)評估是識別及分析影響公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)過程，是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。在風(fēng)險(xiǎn)評估中，應(yīng)識別和分析對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)具有阻礙作用的風(fēng)險(xiǎn)，明確在重要會計(jì)科目、披露事項(xiàng)和相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定中產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評估中的要素包括：對整體目標(biāo)和業(yè)務(wù)活動目標(biāo)的制定和銜接、對內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)的識別與分析、對影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的變化的認(rèn)識和各項(xiàng)政策與工作程序的調(diào)整。

3.控制活動

控制活動是為了合理地保證經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，指導(dǎo)員工實(shí)施管理指令，管理和化解風(fēng)險(xiǎn)而采取的政策和程序，包括高層檢查、直接管理、信息加工、實(shí)物控制、確定指標(biāo)、職責(zé)分離等等。在控制活動中主要關(guān)注控制與風(fēng)險(xiǎn)評估過程的聯(lián)系、控制活動的適當(dāng)形式及其實(shí)施、對執(zhí)行政策和管理指令的保證、控制活動的針對性（尤其是對信息系統(tǒng)的控制）等等。有關(guān)控制活動和職責(zé)分離的原則包括:

（1）控制活動應(yīng)當(dāng)是公司日常工作的不可分割的一部分。有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要建立適當(dāng)?shù)目刂平Y(jié)構(gòu)，明確定義各經(jīng)營級別的控制活動。

（2）有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要適當(dāng)分離職責(zé)，人員的安排不能發(fā)生責(zé)任沖突。要識別和盡

力縮小有潛在利益沖突的地方，并遵從謹(jǐn)慎的和獨(dú)立的監(jiān)督評審。

4.信息與溝通

是指企業(yè)各個(gè)部門的人員必須能夠取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)過程中所需的信，并交換這些信息。它存在于所有經(jīng)營管理活動中，使員工得以搜集和交換為開展經(jīng)營、從事管理和進(jìn)行控制等活動所需要的信息，包括管理者對員工的工作業(yè)績的經(jīng)常性評價(jià)。在信息方面要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理;在交流方面也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式。

有關(guān)的原則包括:

（1）一個(gè)有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要充分的和全面的內(nèi)部財(cái)務(wù)、經(jīng)營和遵從方面的數(shù)據(jù)，以及關(guān)于外部市場中與決策相關(guān)的事件和條件的信息。

（2）有效的內(nèi)控需要建立可靠的信息系統(tǒng)，涵蓋公司的全部重要活動。這些系統(tǒng)，包括那些以某種電子形式存儲和使用的數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，都必須受到安全保護(hù)和獨(dú)立的監(jiān)督評審，并通過對突發(fā)事件的充分安排加以支持。

（3）有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅(jiān)持現(xiàn)行的政策和程序，影響他們的職責(zé)，并確保其他的相關(guān)信息傳達(dá)到應(yīng)被傳達(dá)到的人員。

5.監(jiān)督

是經(jīng)營管理部門對內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對內(nèi)控的再監(jiān)督與再評價(jià)活動的總稱。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評審程序的合理性、對內(nèi)控缺陷的報(bào)告和對政策程序的調(diào)整等等。在監(jiān)督評審活動和缺陷的糾正方面應(yīng)當(dāng)遵循下述原則:

（1）應(yīng)當(dāng)不斷的在日常工作中監(jiān)督評審內(nèi)控的總體效果。對主要風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督評審應(yīng)當(dāng)是公司日?；顒拥囊徊糠?，并且各級經(jīng)營層和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)定期予以評價(jià)。

（2）對內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)審要獨(dú)立進(jìn)行，應(yīng)得到適合的培訓(xùn)，并配備稱職和得力的人員。內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評審的一部分，應(yīng)當(dāng)向董事會或其審計(jì)委員會直接報(bào)告工作，并向高級管理層直接報(bào)告。

（3）不論是經(jīng)營層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時(shí)地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄?bào)告，并使其得到果斷處理。應(yīng)當(dāng)把有關(guān)物質(zhì)的內(nèi)控缺陷報(bào)告給高級管理層和董事會。

本文將以佛山市維克多塑料五金制品有限公司為例，對工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析。

二、工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）企業(yè)狀況

佛山市維克多塑料五金制品有限公司是一家專業(yè)從事塑料五金制品的開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售的企業(yè)，專業(yè)為電子、光電、汽車、塑膠、五金、食品、醫(yī)藥等高新技術(shù)企業(yè)提供塑料五金產(chǎn)品，主營 鋁型材，鋁制品，鋁型材深加工，LED燈杯，LED燈條，汽車燈等一系列的塑料、鋁制品。今年來，公司產(chǎn)品暢銷珠三角地區(qū)，并在繼續(xù)進(jìn)入海外市場。

（二）工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題

1.對誠信、道德觀念的落實(shí)程度較低。09年初該公司一名庫房員工擅自脫離崗位，將顧客所需的產(chǎn)品裝貨錯(cuò)誤，結(jié)果運(yùn)往目的地的這批貨不僅被返回來，還造成五萬多元的損失。經(jīng)過調(diào)查得知這名職工無正當(dāng)理由，擅離職守，導(dǎo)致事件的發(fā)生，管理層的懲罰決定是扣除該月工資并辭退了這名職工。雖然公司管理層在企業(yè)管理理念中強(qiáng)調(diào)誠信道德，但公司沒有成文的《員工道德規(guī)范行為準(zhǔn)則》等作為依據(jù)。

2.對員工的獎懲制度不完善。由于家族企業(yè)的特殊性，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)大都控制在其家庭成員手中，所以對工作能力的評價(jià)和據(jù)此建立的獎懲制度更多是用來約束家族以外的員工，而對很多能力不足的家族成員不能一視同仁。如一位中層領(lǐng)導(dǎo)，因不懂技術(shù)致使機(jī)器破壞，造成數(shù)十萬元的損失，仍舊留在原崗位工作。做不到獎優(yōu)罰劣，平等對待，容易導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理混亂。

3.組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配不合理。出于民營企業(yè)的特殊性，又由于業(yè)務(wù)頻繁、會計(jì)核算簡單，管理者出于對管理成本的考慮，通常要求財(cái)務(wù)人員一人身兼數(shù)職，加上啟用親

戚，導(dǎo)致會計(jì)人員素質(zhì)普遍較低，業(yè)務(wù)不精通，崗位職責(zé)劃分不清，缺乏監(jiān)督和牽制機(jī)制。

4.人力資源政策與實(shí)務(wù)還需改進(jìn)。內(nèi)部控制的有效性通常取決于執(zhí)行人，適當(dāng)?shù)娜肆Y源政策有利于公司留住有能力的員工、引導(dǎo)員工達(dá)到公司期望的勝任能力。該公司采取一些薪酬獎勵(lì)活動。如每位職工一個(gè)月內(nèi)能按時(shí)上班不請假（公假除外）將會在基本工資基礎(chǔ)上得到額外獎金。年底根據(jù)每個(gè)人的貢獻(xiàn)程度，給與不同程度的獎金作為獎勵(lì)。但在培訓(xùn)方面尚有不足，缺乏書面化和明確化的任職說明，沒有組織過培訓(xùn)。

（三）工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的成因

1.內(nèi)部控制意識薄弱。

在企業(yè)經(jīng)營過程中,企業(yè)對員工進(jìn)行命令式的管理，導(dǎo)致員工沒有對企業(yè)產(chǎn)生歸屬感以及責(zé)任感，使得員工覺得企業(yè)干好干壞一個(gè)樣,與他們沒有關(guān)系，加強(qiáng)內(nèi)部控制的動力不足。

2.風(fēng)險(xiǎn)意識差,內(nèi)部壓力不足。

所有企業(yè),無論規(guī)模、結(jié)構(gòu)、性質(zhì)或所屬行業(yè),在其企業(yè)內(nèi)部的所有層面都面臨著風(fēng)險(xiǎn)。尤其當(dāng)今社會經(jīng)營環(huán)境風(fēng)云變化,企業(yè)間的競爭越來越激烈,企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷提高,因此如何辨別、分析、防范和控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),已成為企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容之一。然而,從我國企業(yè)現(xiàn)狀看,其風(fēng)險(xiǎn)意識并沒有提高到應(yīng)有的高度,風(fēng)險(xiǎn)意識差,內(nèi)部壓力不足或者說沒有形成風(fēng)險(xiǎn)意識,有些企業(yè)事先不進(jìn)行任何風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測、分析,憑主觀意識盲目投資、經(jīng)營,遇到風(fēng)險(xiǎn)毫無應(yīng)對措施,風(fēng)險(xiǎn)管理一片空白,缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

3.內(nèi)部控制法規(guī)建設(shè)混亂,有待統(tǒng)一。

我國企業(yè)內(nèi)部控制的法規(guī)建設(shè)盡管取得了很大的成就,但是,由于行業(yè)、部門等限制因素,這些法規(guī)基本上都是行業(yè)性的,主要適用于本行業(yè)的企業(yè)和組織,而對于其他行業(yè)或部門的企業(yè)和組織來說,往往適用性很差,基本上都是自成體系,各行其是,就事論事。另一方面,各個(gè)內(nèi)部控制法規(guī)對內(nèi)部控制的定位不盡一致,有會計(jì)控制,有COSO的內(nèi)部控制框架,有風(fēng)險(xiǎn)管理,口徑大小不一,尚未形成類似COSO報(bào)告的權(quán)威的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系,內(nèi)部控制的建立、實(shí)施、檢查與評價(jià)缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)依據(jù)。

4.內(nèi)部控制活動既不健全也不到位。

目前我國相當(dāng)一部分企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在著內(nèi)容不完整、設(shè)計(jì)不合理的問題。大多數(shù)企業(yè)沒有建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)或內(nèi)部控制要求,內(nèi)部控制側(cè)重于事中和事后控制,對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事前預(yù)測和控制很少涉及;比較重視對實(shí)物的控制,而忽視對行為者的控制;還有些企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)沒有考慮到自身的規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)等實(shí)際情況,生搬硬套,造成企業(yè)的內(nèi)部控制不切實(shí)際,偏離控制重心。

5.內(nèi)部監(jiān)督不力,內(nèi)部審計(jì)部門職能弱化。

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式下,單純依靠政府審計(jì)或民間審計(jì)來促進(jìn)企業(yè)合法經(jīng)營、保證財(cái)務(wù)信息的可靠性、提高經(jīng)營效率,已不能從根本上解決問題。我們只有首先強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制,再配合外部審計(jì)力量,才能實(shí)現(xiàn)標(biāo)本兼治的本質(zhì)目標(biāo)。

6.信息和溝通系統(tǒng)的作用尚未被充分認(rèn)識,網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電子商務(wù)引發(fā)內(nèi)部控制的新難題。

近年來,隨著計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,網(wǎng)絡(luò)化會計(jì)信息系統(tǒng)日趨完善,網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用在很大程度上彌補(bǔ)了單機(jī)電算化系統(tǒng)的不足,使電算化會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制更加完善,同時(shí)也提出了新的要求。網(wǎng)絡(luò)是一個(gè)開放的環(huán)境,在這個(gè)環(huán)境中一切信息在理論上都是可以被訪問到的,因此,網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計(jì)信息系統(tǒng)很有可能遭受非法訪問甚至黑客或病毒的侵?jǐn)_,這

種攻擊可能來自于系統(tǒng)外部,也可能來自系統(tǒng)內(nèi)部,而且一旦發(fā)生將造成巨大的損失。

三、對工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的改進(jìn)建議

（一）改革家族制企業(yè)的內(nèi)部控制體制

家族制企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)施并行的內(nèi)部控制體系，將家族成員和公司成員的控制體系加以分離。對公司成員參照現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制制度和企業(yè)內(nèi)部的控制規(guī)范進(jìn)行約束，而對于家族成員特別是企業(yè)高層管理人員中的家族成員，則以家族內(nèi)部約束和激勵(lì)控制為主。一方面統(tǒng)一家族成員的認(rèn)識，并且規(guī)定每個(gè)家族管理人員的權(quán)限和職責(zé)，統(tǒng)一績效考核和激勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)；另一方面規(guī)定所有家族管理人員直接向最高管理者負(fù)責(zé)，由最高管理者實(shí)現(xiàn)對家族成員的監(jiān)督。由此，方能真正有效地實(shí)現(xiàn)合理的內(nèi)部控制，促進(jìn)這類家族制企業(yè)的發(fā)展。

（二）建立不相容職務(wù)分離控制

隨著中小企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，企業(yè)主已無法參與企業(yè)的每一項(xiàng)活動中。為了提高效率，企業(yè)主必然要借助于“外人”參與企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動，但“外人”始終是需要被監(jiān)督的。因此為了降低“外人”舞弊行為發(fā)生的頻率，降低企業(yè)的管理風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)主就必須對企業(yè)內(nèi)的不相容職務(wù)進(jìn)行分離。即根據(jù)不同工作內(nèi)容的特點(diǎn)和工作流程的性質(zhì)，把經(jīng)營管理活動劃分為許多具體的工作崗位。明確每個(gè)崗位的責(zé)任、權(quán)限，規(guī)定每個(gè)崗位的操作規(guī)程和處理手續(xù)，以及每項(xiàng)工作所應(yīng)達(dá)到的工作標(biāo)準(zhǔn)。具體而言，不相容職務(wù)分離包括業(yè)務(wù)執(zhí)行與授權(quán)審批職務(wù)分離，業(yè)務(wù)執(zhí)行與會計(jì)記錄職務(wù)分離，業(yè)務(wù)執(zhí)行與審核職務(wù)分離，業(yè)務(wù)記錄與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)分離等。中小企業(yè)可以在總經(jīng)理（企業(yè)主）的領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)置相應(yīng)的職能部門，從而做到管理專門化。

（三）完善會計(jì)系統(tǒng)控制

會計(jì)系統(tǒng)控制是內(nèi)部控制的核心和基礎(chǔ)。它主要是通過對經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)的合理分類、會計(jì)分期，運(yùn)用會計(jì)原則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，從而完成會計(jì)信息的生產(chǎn)、傳遞，最終實(shí)現(xiàn)監(jiān)督和反映的職能，以確保內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為此在實(shí)行會計(jì)系統(tǒng)控制過程中，一方面應(yīng)按照不相容職務(wù)分離的原則設(shè)置會計(jì)崗位；另一方面則應(yīng)建立和完善會計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制。隨著計(jì)算機(jī)的普及，以及企業(yè)對效率要求的提高，會計(jì)電算化已成為現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理發(fā)展的必然趨勢。企業(yè)在采用電算化后，一方面可以運(yùn)用計(jì)算機(jī)對各項(xiàng)會計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查；另一方面也有利于企業(yè)建立一套先進(jìn)的會計(jì)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，從而更高效地對會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析。而更重要的是電算化設(shè)計(jì)使會計(jì)業(yè)務(wù)處理程序和制約、監(jiān)督等風(fēng)險(xiǎn)控制防范功能融為一體，因?yàn)楦鞑僮魅藛T必須要按照職責(zé)權(quán)限和有制約的操作程序才能進(jìn)入系統(tǒng)，處理會計(jì)業(yè)務(wù)。

（四）建立多層次的內(nèi)部監(jiān)控體系

實(shí)踐證明，要使各項(xiàng)內(nèi)部控制措施有制度上、程序化的保障，就必須相應(yīng)地建立多層次的內(nèi)部控制體制。層次化的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體制是通過明確各方關(guān)系人的權(quán)利和責(zé)任實(shí)現(xiàn)的。它使每個(gè)群體或個(gè)人的行為都處在他人的監(jiān)督和控制之下，從而能有效地避免出現(xiàn)內(nèi)部控制的“真空地帶”或“控制盲點(diǎn)”而使控制流于形式、難收成效。為此，中小企業(yè)應(yīng)建立三個(gè)層次的監(jiān)控體系：

1.在企業(yè)“供、產(chǎn)、銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的監(jiān)控制度，建立起以防為主的監(jiān)控防線。在有關(guān)人員從事業(yè)務(wù)之前就必須先明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對于非常重要的業(yè)務(wù)杜絕一個(gè)人全過程獨(dú)立處理的現(xiàn)象。

2.設(shè)立事后監(jiān)督體制。即在管理部門常規(guī)性的日常管理的基礎(chǔ)上，對企業(yè)各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，以達(dá)到事后監(jiān)督的目的。為此，在企業(yè)內(nèi)部可以設(shè)立一個(gè)具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，配備責(zé)任心強(qiáng)、工作能力全面的人員擔(dān)任此職，并納入程序化、規(guī)范化管理。該人員應(yīng)將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給企業(yè)負(fù)責(zé)人。若企業(yè)規(guī)模不允許，不能配備專職人員進(jìn)行事后監(jiān)督工作，可由各部門負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作。

3.建立內(nèi)部稽核機(jī)制。企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部稽核部門，該部門應(yīng)獨(dú)立于其他部門和業(yè)務(wù)活動，其主要職責(zé)是對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況實(shí)行嚴(yán)格的檢查和反饋，積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

第二篇：審計(jì)作業(yè)

重慶大學(xué)城市科技學(xué)院試卷教務(wù)處07版

7、建設(shè)項(xiàng)目可行性研究的主要任務(wù)是研究工程項(xiàng)目在技術(shù)上

在經(jīng)濟(jì)上

8、漲價(jià)預(yù)備費(fèi)的估算公式是。

9、編制財(cái)務(wù)評價(jià)的現(xiàn)金流量表，固定資產(chǎn)凈殘值應(yīng)在項(xiàng)目

2、建一條公路要投資400萬元，公路修建后每年要花費(fèi)養(yǎng)路費(fèi)8萬元，若年

利率為10%，則該公路的總費(fèi)用現(xiàn)值為（）。（設(shè)公路壽命無限長）

A、408萬元B、480萬元C、800萬元D、1600萬元

3、某企業(yè)按規(guī)定其營業(yè)稅率為3%，應(yīng)交城維稅7%，教育費(fèi)附加費(fèi)率為3%，則該企業(yè)的綜合稅率為（）。

A、3%B、3.24%C、3.30%D、3.41%

6、某房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有一土方工程，擬采用人工或機(jī)械施工，前者單價(jià)為8

元/立方米，后者單價(jià)為5元/立方米，另需機(jī)械租賃費(fèi)25000元。若已知

土方量為8000立方米，則宜采用（）方案。

A、人工施工B、機(jī)械施工C、兩者均可D、兩者均不可

10、據(jù)價(jià)值工程分析法計(jì)算出如下價(jià)值系數(shù)，應(yīng)選擇（）作為改進(jìn)價(jià)值對象。

A、1.25B、1.02C、0.8D、0.681、某人采用按揭購買商品住房，首付后貸款25萬元，擬在10年內(nèi)等額月末支付分期還款。在歸還40個(gè)月后，此人經(jīng)濟(jì)收入提高，他想在第41個(gè)月末以一次支付方式歸還余下借款。設(shè)貸款年利率為8%，問此人最后歸還的總金額是多少萬元？，少還利息多少萬元？畫現(xiàn)金流量圖。（8分）

2、某工廠生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單位產(chǎn)品可變成本50元，年固定成本120萬元，單位產(chǎn)品售價(jià)為120元，設(shè)計(jì)能力為年產(chǎn)量4萬件，銷售稅率為10%，試求該廠盈虧平衡點(diǎn)的年產(chǎn)量、生產(chǎn)能力利用率，并評價(jià)經(jīng)營安全狀況。（8分）

3、某開發(fā)公司購買空地一塊，擬開發(fā)住宅小區(qū)。地價(jià)800萬元一次付清，預(yù)計(jì)建設(shè)期兩年，第一年建設(shè)投資800萬元，第二年建設(shè)投資1000萬元，住宅建筑總面積15000平方米，預(yù)計(jì)平均售價(jià)為3000元/平方米；銷售計(jì)劃為：建設(shè)期第一年、二年分別預(yù)售房屋的10%和15%，銷售期第一、二年分別銷售40%和35%，銷售稅、代理費(fèi)等占銷售收入的10%；基準(zhǔn)收益率為10%。根據(jù)上述資料，要求：

（1）繪制該項(xiàng)目的現(xiàn)金流量圖。（2）計(jì)算該項(xiàng)目的靜態(tài)投資回收期和動態(tài)投資回收期。（3）計(jì)算該項(xiàng)目的凈現(xiàn)值為多少萬元？（4）該項(xiàng)目是否經(jīng)濟(jì)合理，其依據(jù)有哪些？（5）若該項(xiàng)目資金全部來自于貸款，則所能承受的最大貸款利率是多少？

第三篇：審計(jì)作業(yè)

楊曉琪會電5班44號

案例分析題詳解

該會計(jì)師事務(wù)所做法不妥.(1)該會計(jì)事務(wù)所在審計(jì)前沒有與泉勝公司妥善會談,而且該公司以前從未進(jìn)行過審計(jì),也不了解審計(jì)的意義,目的及范圍.審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員,對被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評價(jià)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。由于該公司沒有認(rèn)識到審計(jì)的作用及范圍，這將給注冊會計(jì)師李達(dá)進(jìn)行詢證和盤點(diǎn)造成一定的難度。通過審計(jì)，該公司可以看到財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)可靠，以便做出下一年的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和市場預(yù)測。

(2)該會計(jì)師事務(wù)所沒有與客戶簽訂業(yè)務(wù)委托書，沒有與客戶商定審計(jì)收費(fèi)。與客戶聯(lián)系不足。在客戶帳未結(jié)平之前，就貿(mào)然前去審計(jì)，實(shí)屬不妥。而審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。該約定書可作為該會計(jì)事務(wù)所打官司的憑據(jù)。如果該事務(wù)所與泉勝公司簽訂了該協(xié)議，那就不會出現(xiàn)業(yè)務(wù)費(fèi)用的問題。

(3)該注冊會計(jì)師沒有制定審計(jì)計(jì)劃，又沒有助理人員進(jìn)行必要監(jiān)督。如沒有獲得合伙人同意，就幫助客戶整理賬本，實(shí)屬多余。制定審計(jì)計(jì)劃是注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)不可或缺的一部分。審計(jì)計(jì)劃是指審計(jì)注冊會計(jì)師為了高效地完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目標(biāo)而對審計(jì)工作作出的安排。審計(jì)計(jì)劃又可分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)層次。李達(dá)應(yīng)該制定一個(gè)總體和具體的策略，以及一個(gè)審計(jì)方向。

(4)該注冊會計(jì)師扣留客戶賬冊來作為要求客戶付款條件，有失職業(yè)道德。搞得不好，很可能被客戶起訴侵權(quán)。應(yīng)立即歸還客戶賬本，如果整理工作時(shí)間不長，可以放棄審計(jì)收費(fèi)。如果審計(jì)收費(fèi)金額巨大，可以通過正常的法律渠道予以申訴，通過合法程序來維持自身利益。注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則有誠信，獨(dú)立、客觀和公證，以及專業(yè)勝任能力。李達(dá)這種職業(yè)行為已經(jīng)失去了應(yīng)有的職業(yè)道德。

綜上所訴，就是該該事務(wù)所的不妥之處。

第四篇：審計(jì)作業(yè)

業(yè)：

號：

名：《審計(jì)學(xué)》

學(xué)習(xí)中心： 專 學(xué) 姓

一、名詞解釋：

1.注冊會計(jì)師職業(yè)道德

2.獨(dú)立性

3.內(nèi)部控制

4.重要性

5.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

6.審計(jì)證據(jù)

7.審計(jì)工作底稿

二、簡答題：

1.在哪些情況下，注冊會計(jì)師可以披露客戶的有關(guān)信息？

2.簡述注冊會計(jì)師法律責(zé)任的種類。

3.實(shí)施控制測試的目的是測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性，從而支持或修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍。當(dāng)存在哪些情形時(shí)，控制測試是必要的？。

4.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何控制函證實(shí)施過程？

5.如何防范注冊會計(jì)師的法律責(zé)任？

6.一般情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)選作函證對象的應(yīng)收賬款項(xiàng)目有哪些？

7.簡述被審計(jì)單位會計(jì)責(zé)任與注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任

8.如何區(qū)分普通過失和重大過失？

9.簡述內(nèi)部控制的固有局限性。

三、案例分析題：

1.【資料】2011年1月15日上午9時(shí)，審計(jì)人員對的風(fēng)華公司的庫存現(xiàn)金進(jìn)行突擊審計(jì)。經(jīng)過清點(diǎn)，實(shí)際庫存情況如下：

(1)現(xiàn)鈔有：100元幣9張、50元幣15張、10元幣20張、5元幣50張、2元幣40張、1元幣20張、5角幣10張、2角幣10張、1角幣15張。

(2)尚未入賬的收入憑證3張，計(jì)2 520.00元；

(3)尚未入賬的支出憑證5張，計(jì)1 556.00元，其中支出手續(xù)不完備的付款憑證2張，計(jì)1 200.00元。盤點(diǎn)日(1月15日)的庫存現(xiàn)金賬面余額為1244.5元，2011年1月1日至盤點(diǎn)日止收入3 226.00元，支出3 075.82元。2010年12月31日庫存現(xiàn)金賬面余額1 981.32元。

【要求】請編制風(fēng)華公司庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，并指出該單位在庫存現(xiàn)金管理上存在什么問題，提出審計(jì)意見。

2.【資料】ABC會計(jì)師事務(wù)所已于12月6日接受某制造公司的委托，對其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。公司總經(jīng)理介紹說，公司已于11月25日對存貨進(jìn)行了全面盤點(diǎn)，但因歷年從事該公司審計(jì)的M會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師馬某已離職，因而11月25日的存貨盤點(diǎn)未經(jīng)注冊會計(jì)師現(xiàn)場觀察，馬某辭職也是公司變更委托ABC事務(wù)所的主要原因。公司總經(jīng)理不同意再度停工盤點(diǎn)存貨，理由是產(chǎn)品的交貨期臨近，但11月25日盤點(diǎn)時(shí)的所有資料均可提供復(fù)核。ABC會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師深入了解與測試了該公司存貨的內(nèi)部控制情況，認(rèn)為是比較健全有效的；詳細(xì)檢查了該公司的盤點(diǎn)資料，并于12月31日抽點(diǎn)了約占存貨總價(jià)值10%的項(xiàng)目，抽點(diǎn)的項(xiàng)目經(jīng)追查永續(xù)盤存記錄，未發(fā)現(xiàn)重大差異。12月31日公司總資產(chǎn)2700萬元中存貨達(dá)1300萬元。

【要求】如果財(cái)務(wù)報(bào)表中其它項(xiàng)目的審計(jì)均沒有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，請問注冊會計(jì)師能否簽發(fā)無保留意見的審計(jì)報(bào)告?試說明注冊會計(jì)師簽發(fā)無保留意見或非無保留意見審計(jì)報(bào)告的理由。

3.在對G公司2011會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，M注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。G公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，M注冊會計(jì)師在監(jiān)盤前一天通知G公司會計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備?？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時(shí)間分別定在上午十點(diǎn)和下午三點(diǎn)。監(jiān)盤時(shí)，出納把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額;然后,M注冊會計(jì)師當(dāng)場盤點(diǎn)現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”,并在簽字后形成審計(jì)工作底稿。要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。

4.乙注冊會計(jì)師在對大華公司2011會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對大華公司的銀行存款實(shí)施的部分審計(jì)程序?yàn)椋?1)取得2011年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表。(2)向開戶銀行寄發(fā)銀行詢證函，并直接收取寄回的詢證函回函。(3)取得開戶銀行2012年1月31日的銀行對賬單。要求：

(1)請問乙注冊會計(jì)師向開戶銀行詢證的作用有哪些?

(2)請問乙注冊會計(jì)師應(yīng)采取什么方式才能直接收回銀行詢證函回函?目的是什么?

(3)請問乙注冊會計(jì)師取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后應(yīng)檢查哪些內(nèi)容?

(4)請問乙注冊會計(jì)師索取開戶銀行2012年1月31日的銀行對賬單，能證實(shí)2011年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表的哪些內(nèi)容?

5.【資料】審計(jì)人員通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。以下是購進(jìn)和付款循環(huán)中的有關(guān)審計(jì)目標(biāo)，并列舉了部分實(shí)質(zhì)性程序。

（1）審計(jì)目標(biāo)

A.所記錄的采購交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。

B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易和事項(xiàng)均已記錄。

C.與采購交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。

D.采購交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。

E.采購交易已記錄于正確的會計(jì)期間。

（2）實(shí)質(zhì)性程序

①將采購明細(xì)賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較。

②參照購貨發(fā)票，比較會計(jì)科目表上的分類。

③從購貨發(fā)票追查至采購明細(xì)賬。

④從驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)賬。

⑤將驗(yàn)收單和購貨發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較。

⑥檢查購貨發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請購單的合理性和真實(shí)性。

⑦追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。

【要求】請根據(jù)上述資料分析并回答下列問題：

（1）根據(jù)題中給出的審計(jì)目標(biāo)，指出對應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定。

（2）針對每一審計(jì)目標(biāo)，選擇相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序。

第五篇：審計(jì)作業(yè)

2、下列有關(guān)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的表述中，不正確的是（）。A、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是對特定業(yè)務(wù)實(shí)施的

B、對于應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的特定業(yè)務(wù)，如沒有完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，就不能出具報(bào)告

C、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核不減輕項(xiàng)目合伙人的責(zé)任

D、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人也是在鑒證報(bào)告上簽字的注冊會計(jì)師

正確答案：D

解析：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人不在鑒證報(bào)告上簽字。

4、下列有關(guān)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的表述中，不正確的是（）。A、會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)質(zhì)量控制制度運(yùn)行責(zé)任的人員必須具備足夠的經(jīng)驗(yàn)、能力以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任

B、會計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)樹立質(zhì)量至上的意識

C、會計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層及其作出的示范對會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部文化有重大影響

D、會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計(jì)師事務(wù)所及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務(wù)都滿足獨(dú)立性要求

您未做該題 正確答案：D

解析：業(yè)務(wù)質(zhì)量控制適用于注冊會計(jì)師執(zhí)行的所有業(yè)務(wù)，而獨(dú)立性是對注冊會計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)所作出的規(guī)范。對于某些業(yè)務(wù)，并不要求注冊會計(jì)師保持獨(dú)立性，如代編財(cái)務(wù)信息業(yè)務(wù)。

5、下列關(guān)于項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A、對所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

B、會計(jì)師事務(wù)所挑選“不參與”該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對項(xiàng)目組作出的重大判斷和準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出客觀評價(jià)的過程

C、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核可以減輕項(xiàng)目合伙人的責(zé)任

D、只有在按照會計(jì)師事務(wù)所處理意見分歧的程序解決重大事項(xiàng)后，項(xiàng)目合伙人才可以出具報(bào)告

您未做該題 正確答案：C

解析：項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核不可以減輕項(xiàng)目合伙人的責(zé)任。

6、下列關(guān)于業(yè)務(wù)工作底稿的說法中，不正確的是（）。A、對于鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起，對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年

B、業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于客戶

C、會計(jì)師事務(wù)所可自主決定是否允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容

D、如果披露業(yè)務(wù)工作底稿的信息損害會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性，就不應(yīng)當(dāng)滿足客戶的要求

您未做該題 正確答案：B

解析：業(yè)務(wù)工作底稿是會計(jì)師事務(wù)所的工作成果，其所有權(quán)屬于會計(jì)師事務(wù)所。

7、注冊會計(jì)師在評價(jià)新業(yè)務(wù)的特定要求和所有相關(guān)級別現(xiàn)有人員的基本情況時(shí)了解到下列信息，其中可能不具有接受新業(yè)務(wù)的條件的是（）。A、會計(jì)師事務(wù)所人員了解審計(jì)客戶所在行業(yè)的監(jiān)管要求和報(bào)告要求

B、具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員

C、事務(wù)所不認(rèn)識審計(jì)客戶涉及到的部分領(lǐng)域的專家

D、會計(jì)師事務(wù)所能夠在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)

您未做該題 正確答案：C

解析：C選項(xiàng)可能會導(dǎo)致在需要時(shí)無法得到專家的幫助，因此可能不具備接受新業(yè)務(wù)的條件。

8、下列關(guān)于接受新客戶或現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)的說法中，不正確的是（）。A、在接受新客戶的業(yè)務(wù)前，需要考慮客戶的誠信，確定沒有信息表明客戶缺乏誠信

B、如果識別出潛在的利益沖突，會計(jì)師事務(wù)所確定接受業(yè)務(wù)是否適當(dāng)

C、在考慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時(shí)，由于以前承接過業(yè)務(wù)，因此可以不評價(jià)是否能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求

D、當(dāng)識別出問題而又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)記錄問題如何得到解決

您未做該題 正確答案：C

解析：事務(wù)所必須合理保證能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求才能夠接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)。

9、下列關(guān)于項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A、對所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

B、會計(jì)師事務(wù)所挑選“不參與”該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對項(xiàng)目組作出的重大判斷和準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出客觀評價(jià)的過程

C、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核可以減輕項(xiàng)目合伙人的責(zé)任

D、只有在按照會計(jì)師事務(wù)所處理意見分歧的程序解決重大事項(xiàng)后，項(xiàng)目合伙人才可以出具報(bào)告

您未做該題 正確答案：C

解析：項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核不可以減輕項(xiàng)目合伙人的責(zé)任。

10、會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨(dú)立性的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函，時(shí)間上的要求是（）。A、每年至少一次

B、每半年至少一次

C、每年至少兩次

D、每兩年至少一次

您未做該題 正確答案：A

解析：會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨(dú)立性的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。

12、會計(jì)師事務(wù)所中對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任的是（）。A、主任會計(jì)師

B、副所長

C、項(xiàng)目合伙人

D、項(xiàng)目經(jīng)理

您未做該題 正確答案：A

解析：主任會計(jì)師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

13、事務(wù)所質(zhì)量控制制度中關(guān)于獨(dú)立性的下述安排中，不正確的是（）。A、會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函

B、對所有的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人

C、事務(wù)所制定的有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序針對的是內(nèi)部人員，不包括外聘專家

D、當(dāng)有其他會計(jì)師事務(wù)所參與執(zhí)行部分業(yè)務(wù)時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所可以考慮向其獲取有關(guān)獨(dú)立性的書面確認(rèn)函

您未做該題 正確答案：C

解析：事務(wù)所制定的有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序針對的鑒證業(yè)務(wù)中所有應(yīng)保持獨(dú)立性的人員，包括外聘專家，故C不對。其余各項(xiàng)皆符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求。

16、會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過（）。A、1年

B、2年

C、3年

D、4年

您未做該題 正確答案：C

解析：會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。

二、多選

1、下列說法中，正確的有（）。A、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核不可以代替項(xiàng)目合伙人的責(zé)任

B、注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)咨詢形成的記錄屬于事務(wù)所的工作底稿，無須經(jīng)被咨詢者認(rèn)可

C、意見分歧問題未得到解決，項(xiàng)目合伙人可以應(yīng)時(shí)間要求先行出具報(bào)告

D、確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作

您未做該題 正確答案：AD

解析：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)完整記錄咨詢情況，且項(xiàng)目組就疑難問題或爭議事項(xiàng)向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；只有意見分歧得到解決，項(xiàng)目合伙人才可以出具報(bào)告，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

2、下列關(guān)于業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的說法中，不正確的有（）。A、質(zhì)量控制準(zhǔn)則是每個(gè)注冊會計(jì)師都必須遵守的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)

B、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制僅僅適用于會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)

C、會計(jì)師事務(wù)所的主任會計(jì)師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

D、會計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目經(jīng)理對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

您未做該題 正確答案：ABD 解析：質(zhì)量控制準(zhǔn)則是每一個(gè)會計(jì)師事務(wù)所必須遵循的管理標(biāo)準(zhǔn)，不是每個(gè)注冊會計(jì)師都必須遵守的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；業(yè)務(wù)質(zhì)量控制適用于會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的所有業(yè)務(wù)；會計(jì)師事務(wù)所的主任會計(jì)師對業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

3、下列各項(xiàng)中，屬于接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)所必須的條件有（）。A、能夠勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時(shí)間和資源

B、能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求

C、已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信

D、之前的審計(jì)費(fèi)用已結(jié)清

您未做該題 正確答案：ABC

解析：會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：

（1）能夠勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時(shí)間和資源；（2）能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求；

（3）已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。

4、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是確保業(yè)務(wù)執(zhí)行質(zhì)量的重要措施，以下說法正確的有（）。A、所有的上市實(shí)體報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)及符合標(biāo)準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)以外的業(yè)務(wù)可以不執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

B、會計(jì)師事務(wù)所對上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)必須實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

C、事務(wù)所委任一名剛畢業(yè)的會計(jì)專業(yè)大學(xué)生擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員

D、對于項(xiàng)目中遇到的關(guān)鍵事項(xiàng)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員直接對其進(jìn)行決策

您未做該題 正確答案：AB

解析：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員必須具有必要的經(jīng)驗(yàn)和履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；為保證項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性，不可以代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

12、下列有關(guān)業(yè)務(wù)工作底稿的說法中不正確的有（）。A、如果針對客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為相同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)統(tǒng)一將其歸整為最終業(yè)務(wù)檔案

B、任何情況下，會計(jì)師事務(wù)所均應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密

C、會計(jì)師事務(wù)所可自主決定允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性

D、業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會計(jì)師事務(wù)所

您未做該題 正確答案：AB

解析：如果針對客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。除特定情況外，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密。

三、簡答題

(一)、ABC會計(jì)師事務(wù)所2013年3月10日接受甲股份有限公司（上市公司，以下簡稱甲公司）的委托，對其2012年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及其該利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審閱，并發(fā)表審閱意見。ABC會計(jì)師事務(wù)所委派A注冊會計(jì)師任具體項(xiàng)目合伙人（非主任會計(jì)師）。由于審閱業(yè)務(wù)并非審計(jì)業(yè)務(wù)，對獨(dú)立性并不作要求，因此在前期沒有對ABC會計(jì)師事務(wù)所和審閱小組成員進(jìn)行獨(dú)立性檢查。在完成審閱工作之前，為了控制業(yè)務(wù)質(zhì)量，對該業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，并由A注冊會計(jì)師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。經(jīng)過合理安排，挑選了B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)本次質(zhì)量控制復(fù)核工作，該人員對該業(yè)務(wù)涉及的領(lǐng)域不是很熟悉，但是卻擁有豐富的質(zhì)量控制復(fù)核經(jīng)驗(yàn)，該項(xiàng)質(zhì)量控制復(fù)核工作為A注冊會計(jì)師承擔(dān)了部分責(zé)任。

1、指出上述業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的缺陷。您未做該題

正確答案：存在的缺陷有：

①沒有對獨(dú)立性進(jìn)行檢查。審閱業(yè)務(wù)也是鑒證業(yè)務(wù)中的一種，對獨(dú)立性也是有要求的，因此在執(zhí)行審閱業(yè)務(wù)時(shí)也必須使得會計(jì)師事務(wù)所和審閱小組成員滿足獨(dú)立性要求。

②由A注冊會計(jì)師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任不恰當(dāng)。質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)由主任會計(jì)師對其承擔(dān)最終責(zé)任。

③B注冊會計(jì)師對該業(yè)務(wù)涉及的領(lǐng)域不是很熟悉不恰當(dāng)。執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員必須首先要對該業(yè)務(wù)熟悉，這樣才能夠保證可以勝任業(yè)務(wù)質(zhì)量控制復(fù)核這項(xiàng)工作。

④質(zhì)量控制復(fù)核工作可以為A注冊會計(jì)師承擔(dān)部分責(zé)任不恰當(dāng)。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不能減輕項(xiàng)目合伙人的責(zé)任，更不能替代項(xiàng)目合伙人的責(zé)任。解析：無(五)、甲公司擬申請首次公開發(fā)行股票并上市，ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012至2014的比較財(cái)務(wù)報(bào)表，委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人，B注冊會計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的負(fù)責(zé)人。相關(guān)事項(xiàng)如下：

（1）A注冊會計(jì)師向除了外聘專家以外的所有審計(jì)項(xiàng)目組成員重申了會計(jì)師事務(wù)所以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化，強(qiáng)調(diào)了以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價(jià)、工薪及晉升的政策和程序；B注冊會計(jì)師對該項(xiàng)目的質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

（2）A注冊會計(jì)師擬利用會計(jì)師事務(wù)所聘請的外部信息技術(shù)專家C，對甲公司的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行測試。專家C曾經(jīng)親自參與該財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)。

（3）B注冊會計(jì)師由于事務(wù)繁忙，已經(jīng)向A注冊會計(jì)師提出要求，在審計(jì)報(bào)告日后對甲公司的2012年和2013年的比較財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行復(fù)核，在審計(jì)報(bào)告日前能夠保證對2014年財(cái)務(wù)報(bào)表形成的重大判斷和重要結(jié)論進(jìn)行復(fù)核。

（4）B注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中就其執(zhí)行的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核作出以下記錄：1）有關(guān)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行；2）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報(bào)告前已完成；3）沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項(xiàng)，使其認(rèn)為項(xiàng)目組做出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當(dāng)。

（5）會計(jì)師事務(wù)所鼓勵(lì)就疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行咨詢，并形成完整記錄咨詢情況，包括記錄尋求咨詢的事項(xiàng)，以及咨詢做出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況。審計(jì)項(xiàng)目組就疑難問題或爭議事項(xiàng)向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)B注冊會計(jì)師認(rèn)可，至少經(jīng)A注冊會計(jì)師認(rèn)可。

（6）會計(jì)師事務(wù)所將原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，生成與原紙質(zhì)記錄的形式和內(nèi)容完全相同的掃描復(fù)制件，包括人工簽名、交叉索引和有關(guān)注釋，掃描了復(fù)制件，掃描后的復(fù)制件能夠檢索和打印，會計(jì)師事務(wù)所無需保存原紙質(zhì)記錄的審計(jì)工作底稿。以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿，則無需轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿。

1、針對上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會計(jì)師事務(wù)所或其注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。您未做該題

正確答案：（1）不恰當(dāng)。1）會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制對所有項(xiàng)目組成員包括外聘專家均提出要求，以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化同樣適用于外聘專家；2）對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任的不是B注冊會計(jì)師，而是主任注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)。

（2）不恰當(dāng)。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計(jì)師事務(wù)所及其人員保持獨(dú)立性。專家C曾經(jīng)親自參與該財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)，不能被聘為審計(jì)甲公司2012至2014的比較財(cái)務(wù)報(bào)表的專家來測試甲公司的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，否則存在自我評價(jià)對獨(dú)立性的不利影響，損害獨(dú)立性。

（3）不恰當(dāng)。ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)的甲公司2012至2014的比較財(cái)務(wù)報(bào)表，B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告日前對甲對司2012至2014的比較財(cái)務(wù)報(bào)表的重大判斷和結(jié)論進(jìn)行復(fù)核。而不是僅對2014年財(cái)務(wù)報(bào)表形成的重大判斷和結(jié)論進(jìn)行復(fù)核。（4）恰當(dāng)。

（5）不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組就疑難問題或爭議事項(xiàng)向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可，而不是A注冊會計(jì)師或B注冊會計(jì)師認(rèn)可。

（6）不恰當(dāng)。1）會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。2）為便于復(fù)核，會計(jì)師事務(wù)所可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔，同時(shí)，單獨(dú)保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿。解析：無