第一篇：內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)研究-李鴻英

內(nèi)部控制制度理論與實(shí)務(wù)研究

華宸信托投資有限責(zé)任公司李曉燕

摘 要：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜化，而現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部控制制度在企業(yè)發(fā)展中顯示出了它的缺陷與不足，要提高企業(yè)內(nèi)部控制制度，必須認(rèn)真分析問題產(chǎn)生的原因，并積極探索解決問題的具體對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度；控制環(huán)境；法人治理結(jié)構(gòu)；審計(jì)

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜化，而現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部控制制度在企業(yè)發(fā)展中顯示了它的缺陷與不足，在現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)衰敗的案例數(shù)不勝數(shù)，從小企業(yè)到名牌企業(yè)無一例外。

1989年成立以“昂立一號”為主營業(yè)務(wù)的三株實(shí)業(yè)有限公司，也曾經(jīng)爭當(dāng)中國第一納稅人，年銷售額曾經(jīng)高達(dá)80億元，累計(jì)上繳利稅18億元，擁有15萬員工的龐大帝國，在1998年轟然倒塌，1999年全部進(jìn)入停業(yè)。與此同時，我們也相繼看到一些上市公司“鄭百文”、“銀廣夏”等一系列丑聞事件的發(fā)生，盡管這些案例發(fā)生背景不完全相同，原因復(fù)雜，但有一點(diǎn)共同的問題就是內(nèi)部控制的失控。

對于內(nèi)部控制，我國政府給予了高度重視，從1986年財政部發(fā)布《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，對內(nèi)控制度作了相應(yīng)的規(guī)定。1990年以后隨著市場經(jīng)濟(jì)體制目標(biāo)的提出和以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標(biāo)的國有企業(yè)改革的進(jìn)行，會計(jì)職業(yè)界開始對內(nèi)部控制展開了廣泛的理論研究，企業(yè)在實(shí)務(wù)上積極進(jìn)行探索。2001年6月財政部又發(fā)布了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》，這是對內(nèi)部控制的重要組成部分—內(nèi)部會計(jì)控制所制定的法規(guī)。后又在貨幣資金、采購與付款、銷

售與收款、成本費(fèi)用、工程項(xiàng)目、固定資產(chǎn)、存貨、籌資、對外投資9個環(huán)節(jié)制定了相應(yīng)的法規(guī)，每一環(huán)節(jié)詳細(xì)規(guī)定了具體管理步驟。這在理論及法規(guī)建設(shè)方面都取得了一些重要的、階段性的成果、進(jìn)一步完善和統(tǒng)一了企業(yè)內(nèi)部控制制度。

但縱觀2001年以后企業(yè)內(nèi)部控制案例仍令人觸目驚心。據(jù)上海市檢察院統(tǒng)計(jì)，2003年查處的國有企業(yè)貪污賄賂犯罪案件中，涉及基建環(huán)節(jié)的案件有36件，約占總數(shù)的10%，大部分發(fā)生在勢力雄厚的國有骨干建筑企業(yè)中。綜合其主要原因就是在內(nèi)部控制中出現(xiàn)了問題。

一、內(nèi)部控制存在的局限性

（一）受成本效益原則的約束?？刂频沫h(huán)節(jié)越多，設(shè)臵的崗位就會增加，需要配備更多的人員，內(nèi)部控制的運(yùn)行成本必然升高。但在實(shí)踐中內(nèi)部控制的成本與效益卻難以估計(jì)，需要個人主觀判斷。主觀判斷的失誤可能會使必要的控制未能實(shí)施而造成更大的損失。也可能會使某些控制成本超過預(yù)期收益導(dǎo)致控制程序得不償失。

（二）受人為錯誤的影響。內(nèi)部控制是由人來執(zhí)行的，執(zhí)行人員的實(shí)際操作水平直接關(guān)系到內(nèi)部控制的作用能否有效發(fā)揮。而不適應(yīng)該崗位素質(zhì)要求，粗心大意、精力分散、對內(nèi)部控制的程序或措施經(jīng)常誤解。在這些人為因素的影響下，即使是設(shè)計(jì)完美的內(nèi)部控制也可能失效。

（三）受串通舞弊的限制。不相容職務(wù)分離是內(nèi)部控制的一條重要原則，它可以避免一個人單獨(dú)從事和隱瞞不合規(guī)行為。但也不

可避免合伙舞弊。

（四）受管理越權(quán)的限制。任何控制程序都不能發(fā)現(xiàn)和防止負(fù)責(zé)監(jiān)督控制的管理人員濫用職權(quán)或不正當(dāng)?shù)厥褂脵?quán)力。管理層違規(guī)是對內(nèi)部控制的一個主要威脅，許多重大舞弊和財務(wù)信息失真案件就是由于高層管理人員的越權(quán)干預(yù)而發(fā)生的。

（五）受政府政策和法律的非預(yù)期變化影響。企業(yè)處在經(jīng)常變化的環(huán)境中，為了生存和發(fā)展勢必要不斷地調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，從而內(nèi)部控制制度也應(yīng)作及時的調(diào)整。

（六）受競爭對手的行動影響。

二、加強(qiáng)內(nèi)部控制的建議與對策

為有效地防范和改進(jìn)上述問題，筆者認(rèn)為在兩個方面需要加強(qiáng)管理。

（一）建立良好的企業(yè)控制環(huán)境。所謂控制環(huán)境，是指對企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的一組因素的通稱，這一組因素包括管理哲學(xué)和經(jīng)營方式，組織結(jié)構(gòu)，董事會，授權(quán)和分配責(zé)任的方式，管理控制方法，內(nèi)部審計(jì)，人事政策和事務(wù)，外部影響等?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男ЧＫ梢栽鰪?qiáng)也可削弱特定控制的有效性。

1、加強(qiáng)企業(yè)誠信與道德價值觀的樹立

現(xiàn)在，經(jīng)營良好的企業(yè)管理人員越來越認(rèn)可一種觀點(diǎn)，即：“強(qiáng)調(diào)道德價值觀是值得的?！甭殬I(yè)道德行為和管理層的誠信是“企業(yè)文化”的一個產(chǎn)物。企業(yè)文化包括道德和行為準(zhǔn)則、交流溝通這些準(zhǔn)則的方式，以及在實(shí)踐中強(qiáng)化這些準(zhǔn)則的方式。

一是加強(qiáng)企業(yè)用工制度中關(guān)于誠信與道德價值觀的考核認(rèn)證。一個具備優(yōu)良品德的高素質(zhì)員工，不僅能有效約束控制自己的行為，更能感染周圍所有同事，營造一種良好的工作氛圍。而品質(zhì)差的人則會是一枚炸彈，隨時會給企業(yè)帶來災(zāi)難?？己诉@方面因素可以通過在招工內(nèi)容中加入品質(zhì)方面的測驗(yàn)；定期考核中自評和民主測評加以認(rèn)證。

二是建立明確的道德準(zhǔn)則并積極推行

建立并推行針對高級管理人員的道德準(zhǔn)則。如《領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔自律“五不準(zhǔn)”規(guī)定》、《高級管理人員職業(yè)與道德規(guī)范》。明確由董事會負(fù)責(zé)對高級管理人員遵守情況進(jìn)行監(jiān)督，并授權(quán)公司總裁負(fù)責(zé)實(shí)施。以此進(jìn)行每年至少一次的定期培訓(xùn)。培訓(xùn)方式包括專門培訓(xùn)、互聯(lián)網(wǎng)等宣傳推廣方式包括召開會議、進(jìn)行年度書面確認(rèn)。公司誠信與道德建設(shè)強(qiáng)調(diào)從“一把手”做起，通過領(lǐng)導(dǎo)干部連接自律檢查，有效地開展信訪、發(fā)郵件舉報機(jī)制以及公示辦法，在公司范圍內(nèi)傳達(dá)管理層對道德準(zhǔn)則的遵循。

建立并推行針對全體員工的道德準(zhǔn)則。《員工職業(yè)與

道德規(guī)范》、《公司勞動合同管理暫行辦法》、《違反財經(jīng)紀(jì)律處分暫行規(guī)定》以及《員工手冊》等都是適用全體員工的道德準(zhǔn)則規(guī)范。公司根據(jù)勞動合同管理辦法、紀(jì)律檢查條例、業(yè)績考核辦法等多項(xiàng)規(guī)章對員工實(shí)施管理，并對出現(xiàn)的違規(guī)行為進(jìn)行處理，敦促員工遵守道德規(guī)范。

2、明確董事及高層管理人員的責(zé)任

內(nèi)部控制是由管理層設(shè)計(jì)并負(fù)最終責(zé)任。當(dāng)管理層凌駕于內(nèi)部

控制之上，繞過內(nèi)部控制制度的時候，內(nèi)部控制的監(jiān)督控制作用就消失殆盡而形同虛設(shè)。我們可以嘗試以下做法：

一是明確規(guī)定管理層對內(nèi)部控制進(jìn)行評價。公司編制年度報告中需包括內(nèi)部控制報告，外部審計(jì)師要審核并報告管理層所做的評價。

二是明確規(guī)定公司董事長、總經(jīng)理及財務(wù)總監(jiān)對財務(wù)報表的書證要求。

（二）完善公司的法人治理結(jié)構(gòu)

1、完善內(nèi)部審計(jì)制度。建立獨(dú)立于董事會的監(jiān)事會或隸屬于董事會、主要由公司外部獨(dú)立董事參加的審計(jì)委員會。其主要職責(zé)為：監(jiān)督公司財務(wù)報告制度及財務(wù)、會計(jì)、法律相關(guān)的內(nèi)部控制制度的完善性；監(jiān)督外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和工作業(yè)績；提供外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、企業(yè)管理層和董事會之間的溝通途徑。

2、加大對違規(guī)行為處罰的力度。制定嚴(yán)格并詳細(xì)的違規(guī)處罰措施。加大違規(guī)行為的宣傳力度。對違規(guī)行為進(jìn)行紀(jì)律處分，處理的原則和結(jié)果應(yīng)在公司上下進(jìn)行傳達(dá)。對員工違規(guī)的處理主要采取批評教育、組織談話、紀(jì)律和經(jīng)濟(jì)處分等形式，處理結(jié)果在適當(dāng)范圍內(nèi)進(jìn)行通報。對重大違規(guī)事件還要在公司范圍內(nèi)進(jìn)行典型案例剖析，開展警示教育宣傳。

內(nèi)部控制體系的建設(shè)是現(xiàn)代企業(yè)管理中不容回避的現(xiàn)實(shí)問題，也是一項(xiàng)長期、復(fù)雜和艱巨的工作。我們應(yīng)轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，增強(qiáng)控制意識，努力提高管理水平。使企業(yè)利于長久發(fā)展。

[參考文獻(xiàn)]

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[2] 朱榮恩?！秲?nèi)部控制評價》。中國時代經(jīng)濟(jì)出版社.2002年版。

[3] 牛成喆?！?COSO框架下的內(nèi)部控制》。經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2005年12月。

[4] 財政部：《 內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》、《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金（試行）》、《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范—采購與付款（試行）》等。

[5] 中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會：《 商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法》，2004年8月。

第二篇：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)務(wù)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)務(wù) 第1部分 判斷題

1.內(nèi)部控制就是要重新建立一套新的內(nèi)部控制制度，而無需考慮單位現(xiàn)有的管理和制度。A、對 B、錯

正確答案：B

解析： 內(nèi)控不是建一套新體系，而是對現(xiàn)有制度的整合和優(yōu)化。

2.《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》所稱內(nèi)部控制，是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。A、對 B、錯

正確答案：A 解析： 財政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（財會〔2012〕21號），是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。

3.單位內(nèi)部控制自我評價情況應(yīng)當(dāng)作為部門決算報告和財務(wù)報告的重要組成內(nèi)容進(jìn)行報告。A、對 B、錯

正確答案：A

解析： 未找到解析

4.內(nèi)部控制的建設(shè)是一次專項(xiàng)活動，活動結(jié)束內(nèi)部控制即大功告成。A、對 B、錯

正確答案：B

解析： 內(nèi)部控制是一項(xiàng)長期工作，在過程中培養(yǎng)自身的內(nèi)控團(tuán)隊(duì)和人才。

5.財務(wù)部門只要做好自己的財務(wù)本職工作，無需考慮業(yè)務(wù)部門的制度以及流程。業(yè)務(wù)制度以及業(yè)務(wù)流程由業(yè)務(wù)部門去制定即可。

A、對 B、錯

正確答案：B

解析： 財務(wù)部門要參與設(shè)計(jì)、規(guī)劃符合國家法律法規(guī)和自身單位情況的制度與流程，為其他部門提供服務(wù)，提供咨詢，提供培訓(xùn)，讓大家都掌握必要的財務(wù)知識；對業(yè)務(wù)部門的問題進(jìn)行積極主動的反饋。

6.單位應(yīng)當(dāng)編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引。各級管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。A、對 B、錯

正確答案：A

解析： 未找到解析

7.內(nèi)部控制主要是制定相關(guān)制度，因此是一個靜態(tài)的過程。A、對 B、錯

正確答案：B

解析： 內(nèi)部控制是一個動態(tài)的過程，而不僅僅是財務(wù)和會計(jì)部門的結(jié)果反映。

8.控制活動以制度為依據(jù)，制度經(jīng)控制活動得以落實(shí)；控制活動需要制定業(yè)務(wù)流程得到具體運(yùn)用。A、對 B、錯

正確答案：A

解析： 未找到解析

9.分事行權(quán)，就是對經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督，必須明確分工、相互分離、分別行權(quán)，防止職責(zé)混淆、權(quán)限交叉。A、對 B、錯

正確答案：A

解析： 未找到解析

10.分崗授權(quán)，就是對各管理層級和各工作崗位，必須依法依規(guī)分別授權(quán)，明確授權(quán)范圍、授權(quán)對象、授權(quán)期限、授權(quán)與行權(quán)責(zé)任、一般授權(quán)與特殊授權(quán)界限，防止授權(quán)不當(dāng)、越權(quán)辦事。A、對 B、錯

正確答案：B

解析： 分崗設(shè)權(quán)，就是對涉及經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動的相關(guān)崗位，必須依職定崗、分崗定權(quán)、權(quán)責(zé)明確，防止崗位職責(zé)不清、設(shè)權(quán)界限混亂。題干說的是分級授權(quán)。

11.推進(jìn)內(nèi)控工作是《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的要求，而不是一個單位自身管理水平的提升的需求。A、對 B、錯

正確答案：B

解析： 推進(jìn)內(nèi)控自我評價需首先滿足《內(nèi)部控制規(guī)范》的要求，同時注重自身管理水平的提升。

12.在內(nèi)部控制實(shí)施過程中，財務(wù)部門需要與業(yè)務(wù)部門一起來建立制度、措施和程序，以保證防范業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的風(fēng)險。A、對 B、錯

正確答案：A

解析： 通過內(nèi)部控制，財務(wù)和會計(jì)部門融入到單位的經(jīng)濟(jì)活動過程中，實(shí)現(xiàn)對整個過程的事先、事中、事后全過程管理。實(shí)質(zhì)是要實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和財務(wù)的一體化。第2部分 單選題

13.合同主辦部門應(yīng)在本部門職責(zé)范圍和權(quán)限內(nèi)根據(jù)單位（）訂立合同。A、領(lǐng)導(dǎo)意見

B、主管部門的意見 C、業(yè)務(wù)計(jì)劃 D、會議紀(jì)要 正確答案：C

解析： 未找到解析

14.對重點(diǎn)領(lǐng)域的關(guān)鍵崗位，在健全崗位設(shè)置、規(guī)范崗位管理、加強(qiáng)崗位勝任能力評估的基礎(chǔ)上，通過明確輪崗范圍、輪崗條件、輪崗周期、交接

流程、責(zé)任追溯等要求，建立干部交流和定期輪崗制度，不具備輪崗條件的單位應(yīng)當(dāng)采用（）等控制措施。A、定期匯報 B、專項(xiàng)審計(jì) C、不定期自查 D、領(lǐng)導(dǎo)巡視

正確答案：B 解析： 不具備輪崗條件的單位應(yīng)當(dāng)采用專項(xiàng)審計(jì)等措施。

15.（）要求單位根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。A、不相容職務(wù)分離 B、營運(yùn)分析 C、授權(quán)審批控制 D、預(yù)算

正確答案：C 解析： 授權(quán)審批控制要求單位根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。

16.單位通過自我評價，評估內(nèi)部控制的全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和（），進(jìn)一步改進(jìn)和完善內(nèi)部控制。A、可理解性 B、有效性 C、清晰性 D、包容性 正確答案：B

解析： 未找到解析

17.（）是一個單位開展經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)際起點(diǎn)，沒有預(yù)算，就不能開展相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動。比如采購活動，沒有采購預(yù)算就不得采購。A、預(yù)算 B、批準(zhǔn) C、審核 D、復(fù)核 正確答案：A

解析： 未找到解析

18.內(nèi)部控制環(huán)境檢查表的要素不包括：（）A、被檢查單位和檢查期間 B、控制措施要點(diǎn) C、檢查與測試方法 D、業(yè)務(wù)風(fēng)險 正確答案：D

解析： 未找到解析

19.合同主辦部門根據(jù)合同的性質(zhì)、種類、關(guān)聯(lián)程度等確定合同會簽部門，會簽部門一般包括業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)部門、計(jì)劃部門、財務(wù)部門、法律事務(wù)部門等。合同會簽的表現(xiàn)形式為（）。A、《合同示范文本》 B、《合同印章管理》 C、《合同文本審核》 D、《合同會簽審批表》 正確答案：D

解析： 未找到解析

20.（）將單位的經(jīng)營與財務(wù)活動分解成各個業(yè)務(wù)流程步驟。每一個業(yè)務(wù)流程步驟由一個或多個控制點(diǎn)構(gòu)成?？刂泣c(diǎn)內(nèi)容包括該業(yè)務(wù)涉及的單位及其崗位職責(zé)、本步驟工作過程描述、上一步驟和本步驟控制結(jié)果等。A、內(nèi)部控制制度 B、內(nèi)部控制活動 C、內(nèi)部控制監(jiān)督

D、內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程

正確答案：D 解析： 內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程將企業(yè)的經(jīng)營與財務(wù)活動分解成各個業(yè)務(wù)流程步驟。每一個業(yè)務(wù)流程步驟由一個或多個控制點(diǎn)構(gòu)成。控制點(diǎn)內(nèi)容包括該業(yè)務(wù)涉及的單位及其崗位職責(zé)、本步驟工作過程描述、上一步驟和本步驟控制結(jié)果等。

21.行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制建設(shè)最主要的依據(jù)是：（）。

A、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范 B、預(yù)算法

C、會計(jì)法

D、行政事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則

正確答案：A 解析： 財政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（財會〔2012〕21號）是行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制建設(shè)最主要的依據(jù)。

22.（），就是對涉及經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動的相關(guān)崗位，必須依職定崗、分崗定權(quán)、權(quán)責(zé)明確，防止崗位職責(zé)不清、設(shè)權(quán)界限混亂。A、分崗設(shè)權(quán) B、分級授權(quán) C、分事授權(quán) D、分人授權(quán) 正確答案：A

解析： 未找到解析

23.單位的權(quán)限指引應(yīng)當(dāng)明確的內(nèi)容不包括：（）。

A、審批人員和審批權(quán)限 B、審批程序和審批內(nèi)容 C、審批時間和審批地點(diǎn)

D、審批人員的責(zé)任和審批的監(jiān)督機(jī)制 正確答案：C

解析： 未找到解析

24.單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查和自我評價制度，通過（），檢查內(nèi)部控制實(shí)施過程中存在的突出問題、管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)一步改進(jìn)和加強(qiáng)內(nèi)部控制。A、財務(wù)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督 B、財政監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督 C、日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督 D、內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督

正確答案：C

解析： 通過日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，檢查內(nèi)部控制實(shí)施過程中存在的突出問題、管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)一步改進(jìn)和加強(qiáng)內(nèi)部控制。

第三篇：公司治理與內(nèi)部控制研究

公司治理與內(nèi)部控制研究

摘要：內(nèi)部控制是指在特定的組織內(nèi)部為執(zhí)行國家方針政策及本組織經(jīng)營決策，實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，維護(hù)資產(chǎn)完整，保證財務(wù)收支合法性、合規(guī)性和會計(jì)信息真實(shí)性、正確性以及保障經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的效益性而進(jìn)行的駕馭和支配。內(nèi)部控制制度最先以一種“內(nèi)部牽制制度”的形式在美國的企業(yè)出現(xiàn)。他是將一項(xiàng)由一人實(shí)施容易出現(xiàn)差錯的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時交給兩位或兩位以上的人員實(shí)施，客觀上造成實(shí)施人之間的一種相互牽制關(guān)系，從而預(yù)防所實(shí)施的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能發(fā)生的差錯?？茖W(xué)的設(shè)置公司治理方針政策對優(yōu)化理財行為、實(shí)現(xiàn)公司治理的良性循環(huán)具有重要的意義。

關(guān)鍵詞：公司治理;以崗選人;文化底蘊(yùn);內(nèi)部控制

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3198（2011）19-0189-01

為促進(jìn)企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略，優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，根據(jù)《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國會計(jì)法》等有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離，形成制衡。人力資源的設(shè)置

企業(yè)在確定職權(quán)與崗位分工過程中，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)不相容職務(wù)相互分離的要求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源能力要求，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限、任職條件和工作要求，遵循德才兼?zhèn)?、以德為先和公開、公平、公正的原則，通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選聘優(yōu)秀人才，重點(diǎn)關(guān)注選聘對象的價值取向和責(zé)任意識。企業(yè)選聘高級管理人員和聘用中層及以下員工，應(yīng)當(dāng)切實(shí)做到因事設(shè)崗、以崗選人，避免因人設(shè)事或設(shè)崗，確保選聘人員能夠勝任崗位職責(zé)要求。企業(yè)選聘人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行崗位回避制度。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善人力資源激勵約束機(jī)制，設(shè)置科學(xué)的業(yè)績考核指標(biāo)體系，對各級管理人員和全體員工進(jìn)行嚴(yán)格考核與評價，一次作為確定員工薪酬、職級調(diào)整和解除勞動合同等的重要依據(jù)，確保員工隊(duì)伍處于持續(xù)優(yōu)化狀態(tài)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立安全管理部門和安全監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)企業(yè)安全生產(chǎn)的日常監(jiān)督管理工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)貫徹預(yù)防為主的原則，采用多種形式增強(qiáng)員工安全意識，重視崗位培訓(xùn)，對于特殊崗位實(shí)行資格認(rèn)證制度并加強(qiáng)生產(chǎn)設(shè)備的經(jīng)常性維護(hù)管理，即時排除安全隱患。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法保護(hù)員工的合法權(quán)益，貫徹人力資源政策，保護(hù)員工依法享有勞動權(quán)和履行勞動義務(wù)，保護(hù)工作崗位相對穩(wěn)定，積極促進(jìn)充分就業(yè)，切實(shí)履行社會責(zé)任。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立高級管理人員與員工的正常增長機(jī)制，切實(shí)保持合理水平，維護(hù)社會公平，即時辦理員工社會保險，足額繳納社會保險費(fèi)，保障員工依法享受社會保險待遇。產(chǎn)品質(zhì)量和售后服務(wù)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家和行業(yè)相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量的要求，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，切實(shí)提高產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平，努力為社會提供優(yōu)質(zhì)安全健康的產(chǎn)品和服務(wù)，最大限度的滿足消費(fèi)者的要求，對社會和公眾負(fù)責(zé)，接受社會監(jiān)督，承擔(dān)社會責(zé)任。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)產(chǎn)品售后服務(wù)，最大限度的降低或消除產(chǎn)品缺陷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)妥善處理消費(fèi)者提出的投訴和建議，切實(shí)保護(hù)消費(fèi)者的合法權(quán)益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相關(guān)政策，特別關(guān)注產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的發(fā)展要求，加快高新技術(shù)開發(fā)和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造，切實(shí)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，實(shí)現(xiàn)低投入、低消耗、低排放和高效率。企業(yè)文化

企業(yè)應(yīng)當(dāng)具有自身特色的企業(yè)文化，引導(dǎo)和規(guī)范員工行為，打造以主業(yè)為核心的企業(yè)文化品牌，形成整體團(tuán)隊(duì)的向心力，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)展戰(zhàn)略和實(shí)際情況，總結(jié)優(yōu)良傳統(tǒng)，挖掘文化底蘊(yùn)，提煉核心價值，確定文化建設(shè)的目標(biāo)和內(nèi)容，形成企業(yè)文化規(guī)范，使其構(gòu)成員工行為守則的重要組成部分。企業(yè)文化建設(shè)應(yīng)當(dāng)融入生產(chǎn)經(jīng)營全過程，切實(shí)做到文化建設(shè)與發(fā)展戰(zhàn)略的有機(jī)結(jié)合，增強(qiáng)員工的責(zé)任感和使命感，規(guī)范員工行為方式，使員工自身價值在企業(yè)發(fā)展中得到充分體現(xiàn)?？蒲邪l(fā)展

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際需要，結(jié)合研發(fā)計(jì)劃，提出研究項(xiàng)目立項(xiàng)申請，開展可行性研究。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對研究過程的管理，合理配備專業(yè)人員，嚴(yán)格落實(shí)崗位責(zé)任制，確保研究過程高效、可控。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時跟蹤檢查研究項(xiàng)目進(jìn)展情況，評估各階段研究成果，提供足夠的經(jīng)費(fèi)支持，確保項(xiàng)目按期、保質(zhì)完成，有效規(guī)避研究失敗風(fēng)險。企業(yè)對于通過驗(yàn)收的科研成果，可以委托相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查，確認(rèn)是否申請專利或作為非專利技術(shù)、商業(yè)秘密等進(jìn)行管理。企業(yè)對于需要申請專利的科研成果，應(yīng)當(dāng)及時的辦理有關(guān)專利申請手續(xù)。企業(yè)與核心研究人員簽訂勞動合同時，應(yīng)當(dāng)特別約定研究成果歸屬、離職條件、離職移交程序、離職后保密義務(wù)、離職后敬業(yè)限制年限及違約責(zé)任等內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)研究成果的開發(fā)，形成科研、生產(chǎn)、市場一體化的自主創(chuàng)新機(jī)制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立研究成果保護(hù)制度，加強(qiáng)專利力權(quán)、非專有技術(shù)、商業(yè)秘密及研發(fā)過程中形成的各類涉密圖紙、程序、資料的管理，嚴(yán)格按照制度規(guī)定借閱和使用。禁止無關(guān)人員接觸研究成果。企業(yè)內(nèi)部控制評估

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或不定期的對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評估，評估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率、效果，以其能更好的達(dá)成內(nèi)部控制目標(biāo)。控制自我評估是為提高組織內(nèi)部控制的自我意識所做的努力，這種活動經(jīng)常以研討會的形式進(jìn)行。設(shè)計(jì)的目的是使人們了解哪里存在缺陷以及可能導(dǎo)致的后果，然后讓他們自己采取行動改進(jìn)這種狀況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價。

第四篇：內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)實(shí)務(wù)

內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)實(shí)務(wù)

一、內(nèi)控建設(shè)的四大前提

企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制體系建設(shè)，需要具有四大前提：

1.統(tǒng)一思想，聚焦共識

統(tǒng)一思想、聚焦共識，就是要從思想上、高度上形成一致。如果企業(yè)在制度化管理的思想上達(dá)不到統(tǒng)一，推行制度化建設(shè)將達(dá)不到預(yù)期效果。所以在推行控制體系建設(shè)前，要將員工的思想意識統(tǒng)一到同一平臺，做好員工的思想教育工作。

2.找準(zhǔn)切入點(diǎn)

在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制體系建設(shè)，一定要找到一個好導(dǎo)入、見效快的突破口，可以將體系制度流程導(dǎo)入快速見效的項(xiàng)目（包括企業(yè)的成本費(fèi)用管控、應(yīng)收賬款、庫存商品等），從而減少風(fēng)險損失，提高公司的經(jīng)營效益，這樣可以樹立制度流程的信心。

隨著管控制度的應(yīng)用，企業(yè)的呆滯庫存迅速下降，需要增強(qiáng)企業(yè)控制體系建設(shè)的信心。一旦企業(yè)的制度流程產(chǎn)生效果，首先會獲得管理當(dāng)局最高層的支持。

【案例】

企業(yè)中呆滯品管控流程

不論是制造企業(yè)還是商貿(mào)企業(yè)，在存貨中容易產(chǎn)生呆滯品，減少企業(yè)中的呆滯品會使資金流量增加。所以，企業(yè)要對呆滯品進(jìn)行事前控制，加強(qiáng)呆滯品預(yù)警管控。

首先，建立呆滯品管理制度，并按照一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分暢銷品、自銷品和呆滯品，要求財務(wù)經(jīng)理、財務(wù)主管和倉庫人員依據(jù)這個制度分析企業(yè)中的各類產(chǎn)品。

其次，分析呆滯品產(chǎn)生的原因，并提出預(yù)防控制措施。

如果經(jīng)過全體員工一段時間的努力，企業(yè)中的呆滯品由原來的幾百萬元壓縮到二三十萬元，企業(yè)老板會看到管控的效果和好處。

除了呆滯品問題，企業(yè)還可以管控應(yīng)收賬款中的逾期賬款。企業(yè)首先對賬款進(jìn)行區(qū)分，劃分為賬期內(nèi)賬款、逾期賬款、呆賬和壞賬四個級別。通過控制后，如果企業(yè)的壞賬和呆賬比重迅速降低，企業(yè)老板又看到了管控的好處，從而增強(qiáng)管控的信心。

由此可見，企業(yè)管控需要從小處開始，只有這樣才會不斷增強(qiáng)管控建設(shè)的信心。

3.控制組織體系建設(shè) 控制組織體系建設(shè)，也就是內(nèi)部控制體系建設(shè)，要有一個核心，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況確定由哪個部門具體負(fù)責(zé)。一般來說，很多企業(yè)都是成立內(nèi)控委員會或者制度體系委員會，所有制度流程都由委員會起草。

建立制度委員會并不一定包含所有的部門專家，但核心的關(guān)鍵部門，比如財務(wù)部，一定要成為制度委員會成員之一，而且必須是核心骨干。因?yàn)槠髽I(yè)中的所有流程都要植入控制點(diǎn)，財務(wù)部門是企業(yè)的控制部門，與企業(yè)的任何部門都要打交道，所以對于財務(wù)部門來講，它是關(guān)聯(lián)部門最多的。另外，不能使每個部門都具有建章立制的權(quán)利，否則無法站在公司的層面掌控全局，所以說制度越多，企業(yè)不是越健康，反而會越來越糟糕。

4.培養(yǎng)制度管控的文化

制度管控的文化，也被稱為制度管理的文化。企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)團(tuán)隊(duì)與文化的培養(yǎng)，讓所有團(tuán)隊(duì)成員都知道內(nèi)控體系的重要性、緊迫性，讓所有成員都懂得按制度流程辦事的長遠(yuǎn)性。

二、內(nèi)控設(shè)計(jì)的五項(xiàng)原則

具體來說，內(nèi)部控制體系建設(shè)具有五項(xiàng)原則：

1.相互牽制

牽制就是權(quán)利制衡。在企業(yè)內(nèi)部控制中，記錄、執(zhí)行、保管、批準(zhǔn)等權(quán)限要分離，不能使員工既是執(zhí)行者，又是申請者，又是批準(zhǔn)者或監(jiān)督者，這樣會存在舞弊行為。

2.協(xié)調(diào)配合

協(xié)調(diào)配合原則，即流程與流程、部門與部門都需要協(xié)調(diào)配合。通常來說，對于跨部門的流程，員工會感到頭疼，因?yàn)槊總€部門領(lǐng)導(dǎo)的想法和意見不同，這對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層也是一個重大挑戰(zhàn)。

3.崗位匹配

每一個工作崗位都對任職者的素質(zhì)有各方面的要求。只有當(dāng)任職者具備這些要求的素質(zhì)并達(dá)到規(guī)定的水平，才能最好地勝任這項(xiàng)工作，獲得最大績效。

4.成本效益

成本效益原則，就是只有在收益大于成本時才會從事某項(xiàng)活動。

5.整體結(jié)構(gòu)

企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控設(shè)計(jì)時，需要遵循整體結(jié)構(gòu)的原則。

三、內(nèi)控建設(shè)的三個問題

進(jìn)行內(nèi)部控制體系建設(shè)，必須要明確三個問題：

1.為什么要控制 企業(yè)的管理層需要明白所設(shè)計(jì)的制度流程的目的，不要為了控制而控制，否則不會起到良好的效果。比如，控制逾期賬款的目的是減少壞賬發(fā)生率，提高賬款的周轉(zhuǎn)率等，只有明確目標(biāo)才會更好地達(dá)到目標(biāo)。

2.控制什么

制度流程控制的對象是人、物、資金和信息。

3.誰控制

管理層對于制度流程究竟是由總裁、董事會，還是經(jīng)理層或者員工層控制，一定要精確到崗位和人。目前，企業(yè)中的很多制度流程非?？辗海瑹o法量化到崗位和人，往往會使控制失效。如果一個責(zé)任由兩個或者兩個以上的部門負(fù)責(zé)，那么當(dāng)問題產(chǎn)生時，相互間就會推卸責(zé)任，起不到監(jiān)控效果，所以對于一件事情一定要量化到人。

四、內(nèi)控設(shè)計(jì)的基本流程

具體來說，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的基本流程包括：

1.設(shè)計(jì)控制目標(biāo)

管理層需要明確制定的制度流程、所控制的目標(biāo)。例如，對于呆滯品，是要降低呆滯品還是降低不良損失等，需要明確目標(biāo)。

2.整合控制流程

確定好目標(biāo)之后，企業(yè)需要整合控制流程。

【案例】

企業(yè)如何降低呆滯品

對于如何降低呆滯品，企業(yè)需要設(shè)計(jì)一個管控流程，從事前、事中、事后三個方面著手，貫穿起來。

事前對呆滯品進(jìn)行劃分，建立呆滯品預(yù)警系統(tǒng)。企業(yè)規(guī)定，在倉庫存放30天以下的產(chǎn)品可以理解，存放30～60天的產(chǎn)品稱為滯銷品，存放60天以上的產(chǎn)品稱為呆滯品。這樣按照庫齡不同對產(chǎn)品進(jìn)行了劃分。

事中進(jìn)行呆滯品分析，企業(yè)如果沒有先進(jìn)的軟件工具，那么呆滯品分析需要每個月進(jìn)行一次，分析已經(jīng)庫存了30天或者60天的產(chǎn)品。同時需要分析呆滯品的比重和金額。

事后對呆滯品進(jìn)行管控，分析為何產(chǎn)生了呆滯品，并采取補(bǔ)救措施。產(chǎn)生呆滯品，有可能是過量生產(chǎn)，因?yàn)橛唵我?00件，但是生產(chǎn)了101件，有1件過量產(chǎn)品；也有可能是提前采購，在客戶下訂單之前就將產(chǎn)品采購回來進(jìn)行庫存；還有可能是企業(yè)的產(chǎn)品報目表不準(zhǔn)確等原因。對于事后而言，呆滯品由誰產(chǎn)生已不太重要，關(guān)鍵是如何把呆滯品消滅掉，所以事后要明確責(zé)任，規(guī)定如果原材料出現(xiàn)呆滯，則由采購部門負(fù)責(zé)解決；而后如果還是出現(xiàn)呆滯品，那么要求生產(chǎn)部與銷售部攜手解決；如果庫存商品出現(xiàn)呆滯，那么由銷售部門負(fù)責(zé)解決。

在企業(yè)中，應(yīng)該先解決呆滯品再追究責(zé)任，另外呆滯品的預(yù)防也非常重要，需要整合、做好控制流程。

3.鑒別控制環(huán)節(jié)

在鑒別控制環(huán)節(jié)，需要區(qū)分整個流程的每個步驟，確定關(guān)鍵和重要環(huán)節(jié)、核心環(huán)節(jié)，把握關(guān)鍵的控制點(diǎn)。

4.確定控制措施

在確定控制措施流程中，需要確定并落實(shí)關(guān)鍵點(diǎn)的控制措施，例如對于財產(chǎn)控制活動中的控制措施，是采取限制接近方法還是定期盤點(diǎn)方法等，需要設(shè)計(jì)確認(rèn)。

五、內(nèi)部控制制度的表現(xiàn)形式

內(nèi)部控制制度的表現(xiàn)形式具有三個要素，其中第一個要素叫做制度。

所謂制度可以理解為文字、流程和表格，企業(yè)所制定的各項(xiàng)制度一般是這三種形式的組合。

1.文字

文字是對流程的修飾說明，能夠使流程更加清楚地表現(xiàn)出來。

2.流程

流程表示業(yè)務(wù)流程怎樣流向，流程的執(zhí)行需要通過表格來流轉(zhuǎn)。

3.表格

表格是指執(zhí)行過程中用到的表格，是流程的執(zhí)行文件。

總之，在制度流程制定過程中，要懂得文字、流程和表格之間的配合關(guān)系。

【案例】

差旅費(fèi)制定流程

在企業(yè)中，出差流程的第一步需要提出出差申請，由出差人員填寫申請表；第二步需要由部門主管進(jìn)行審核；第三步審核過后需要由總經(jīng)理進(jìn)行審批核準(zhǔn)。所以，出差前的動作包括申請、審核和核準(zhǔn)。

對于出差的事前管理，企業(yè)需要編寫流程，如果采用文字說明方式，可以寫成：“出差人員在出差前，需要填寫出差申請表”或者規(guī)定“出差人員在出差前6天需要填寫出差申請表”，這樣可以告訴出差人員將出差過程規(guī)劃好、計(jì)算好，不要經(jīng)常出現(xiàn)突擊出差，這樣往往主管不能及時審核或者總經(jīng)理不能及時核準(zhǔn)，只能事后補(bǔ)簽。如果企業(yè)中經(jīng)常出現(xiàn)例外管理，而不是常規(guī)管理，并且還得到了總經(jīng)理的支持，那么很多時候不該出差的行程也都會出差，大大增加成本，所以要給出填寫出差申請表的提前期。出差人員要對出差申請表中相關(guān)事項(xiàng)的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，也就是告訴出差人員要謹(jǐn)慎填寫出差申請，否則會受到處罰。

企業(yè)在制定制度流程時，對于出差流程需要在旁邊附加文字性質(zhì)的流程說明和出差申請表格，并說明出差申請表填好后交由部門主管審核，部門主管在收到部門員工提交的出差申請表后需要在一個工作日或者4～6個小時內(nèi)酌情批復(fù)，這對部門主管做出了時間限制規(guī)定。例如，可以規(guī)定：“部門主管審批申請的主要事項(xiàng)包括出差的必要性、出差行程的合理性和出差費(fèi)用預(yù)算的科學(xué)性?！痹谥贫攘鞒淘O(shè)計(jì)中，文字說明將每個員工的責(zé)任清晰地表現(xiàn)出來。

除此之外，還需要考驗(yàn)對企業(yè)業(yè)務(wù)流程的理解和對管理控制目標(biāo)的掌握程度。如果出差申請表經(jīng)過部門主管審核后未通過，需要重新填寫申請表；如果部門主管審核通過，那么交由總經(jīng)理核準(zhǔn)。需要在制動流程中規(guī)定總經(jīng)理審核的時限和要點(diǎn)，要求總經(jīng)理在簽字的時候，不能只簽名字，必須給出明確的意見，否則會產(chǎn)生不必要的內(nèi)耗?？偨?jīng)理依據(jù)相關(guān)部門的審核意見，對是否出差做出最終裁決。在裁決時，必須明確同意字樣或者不同意字樣。

接下來出差人員依據(jù)有效的出差申請單，辦理差旅費(fèi)借支，借支過后開始出差。出差流程的第四步是出差的執(zhí)行。同樣需要用文字說明出差的執(zhí)行過程：“出差人員在出差期間嚴(yán)格遵循必須必要節(jié)約的原則，控制差旅費(fèi)發(fā)生，差旅費(fèi)嚴(yán)格按照公司約定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。”然后在文字中說明公司差旅費(fèi)、住宿和餐費(fèi)補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)等，并按照總經(jīng)理級、主管級和職員級的各種標(biāo)準(zhǔn)以附件的形式列出。

出差人員出差回來后需要完成出差報告。通常來說，企業(yè)中的大部分員工不喜歡寫報告，所以這樣可以避免一些不必要的出差。出差報告需要報部門主管審批，審批過后，需要填寫差旅費(fèi)報銷單，這時也需要制定規(guī)定：“所有的費(fèi)用報銷必須取得合法的原始憑證，原始憑證記載的事項(xiàng)要與費(fèi)用事項(xiàng)一致”，同時在規(guī)定中用文字明確報銷單如何填寫、報銷單和原始憑證如何粘貼等事項(xiàng)。

報銷單填好之后，需要交由主管審核，稱為事后控制。需要用文字規(guī)定主管的審核要點(diǎn)：“對出差報銷費(fèi)用的合理性要承擔(dān)審核的責(zé)任”，因?yàn)樨攧?wù)部門只會按照公司規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施報銷，但是主管對于出差業(yè)務(wù)事項(xiàng)更加熟悉，主管的簽字代表一種責(zé)任。

主管審核過后，將報銷單拿到財務(wù)部門審核，之后由總經(jīng)理核準(zhǔn)，核準(zhǔn)過后由出納開始報銷。

通過上述案例可知，差旅費(fèi)的報銷制度流程需要明確到崗位，并在流程旁邊加入文字性說明，這個制度中需要使用的表格包括出差申請表、差旅費(fèi)報告單、差旅費(fèi)報銷單，差旅費(fèi)報銷制度流程依托這三張表格?？梢?，在一個完整的制度中，既需要流程，又需要表格和文字，這是制度設(shè)計(jì)的三要素。

六、內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)實(shí)務(wù)案例分析

【案例】

營銷控制實(shí)務(wù)

在建立營銷內(nèi)部控制體系時，需要遵循以下步驟： 1.明確營銷控制體系的目的

明確營銷控制體系的目的，主要包括三個方面： 第一，促進(jìn)銷售業(yè)績的實(shí)現(xiàn)； 第二，保證賬款的安全； 第三，降低銷售成本。2.明確業(yè)務(wù)內(nèi)部的職責(zé)分工

在明確目標(biāo)之后，進(jìn)入銷售控制實(shí)務(wù)，進(jìn)行職責(zé)分工，主要是明確業(yè)務(wù)內(nèi)部的職責(zé)分工，這個過程分為兩個步驟：

第一，營銷內(nèi)部的職責(zé)分工； 第二，外部的職責(zé)分工。

一個完整的銷售流程不能僅依靠銷售部，對于新產(chǎn)品是否具備研發(fā)能力會涉及到研發(fā)部門，對于客戶是采用現(xiàn)銷還是賒銷會涉及信用管理部門，對于訂單是否符合法律規(guī)定會涉及到法務(wù)部門，同時銷售訂單也會和計(jì)劃部、生產(chǎn)部產(chǎn)生關(guān)聯(lián)，財務(wù)部要對應(yīng)收賬款進(jìn)行對賬并管控好出貨流程，所以在各個流程中需要明確各個部門的權(quán)責(zé)，對于每項(xiàng)職責(zé)既可以單獨(dú)制定，也可以在整個業(yè)務(wù)流程中明確說明。

3.做好銷售的價格控制

做好銷售的價格控制，包括明確產(chǎn)品的定價策略、產(chǎn)品的定價方法、產(chǎn)品定價的依據(jù)和產(chǎn)品調(diào)價的流程，這些都屬于價格控制，同時還要定期做價格管控分析。

對于企業(yè)中的價格管理規(guī)定或者銷售價格管理規(guī)定需要羅列出控制點(diǎn)，并制定制度流程，采用文字、流程和表格的形式。

4.信用管理的控制

如果企業(yè)的信用管理控制不當(dāng)，則極易發(fā)生壞賬風(fēng)險。這里的控制點(diǎn)主要包括客戶檔案資源管理，但是很多企業(yè)沒有客戶檔案資源管理，需要建立起這樣的資源。對于首次成交的客戶，一定要建立客戶資源檔案，客戶資源檔案需要經(jīng)過相關(guān)人員的核準(zhǔn)，之后才能進(jìn)行業(yè)務(wù)往來，這樣可以有效防止內(nèi)外勾結(jié)。

5.對銷售合同進(jìn)行管控 有了流程后，需要對信用額度的執(zhí)行進(jìn)行管控，即對銷售合同進(jìn)行管控。銷售合同中有很多條款，其中包括價格、結(jié)算方式、法律條件和法律標(biāo)準(zhǔn)等，這些都會在合同中進(jìn)行約定，需要提高警惕。

6.客戶開發(fā)、訂單、出貨流程

簽訂合同之后，接下來是客戶開發(fā)流程、客戶訂單流程、客戶出貨流程等，都需要規(guī)范下來。有的企業(yè)這樣安排出貨流程：首先制訂出貨計(jì)劃，然后倉庫根據(jù)出貨計(jì)劃裝運(yùn)貨物，接著開出銷售出貨單，并經(jīng)商務(wù)部和財務(wù)部簽字后生效，通過三次簽字，門衛(wèi)根據(jù)有效出庫單放行貨物。這樣的流程比較詳細(xì)周全，不容易產(chǎn)生差錯。

7.退貨流程

企業(yè)的退貨流程，包括企業(yè)的退貨條件必須明確，不能想當(dāng)然地為客戶辦理退貨業(yè)務(wù)。在企業(yè)產(chǎn)品存在重大缺陷的情況下可以辦理退貨，首先客戶提請退貨，列出退貨的商品和數(shù)量，例如在企業(yè)中由商務(wù)部負(fù)責(zé)退貨業(yè)務(wù)，經(jīng)過商務(wù)部審核后，通知客戶開始退貨，這時就需要制定退貨流程。

8.收款

在銷售業(yè)務(wù)中最重要的環(huán)節(jié)是收款環(huán)節(jié)，收款的流程包括誰來收款、誰來跟蹤和誰來分析等。收款流程需要制定到位，例如收款分為兩種情況，小金額收款和大金額收款，兩者的概念不同，可以根據(jù)企業(yè)銷售規(guī)模的大小進(jìn)行劃分。通常大額款項(xiàng)需要業(yè)務(wù)代表和財務(wù)人員兩人或者兩人以上共同收款，防止出現(xiàn)挪用貨款現(xiàn)象。

上述案例中，從第一個步驟到第八個步驟是一個完整的銷售鏈，每個控制點(diǎn)會形成一個控制流程，隨著這些制度流程的實(shí)施，營銷體系的健康程度會得到顯著改善。所以，每個企業(yè)的業(yè)務(wù)形態(tài)各不相同，控制的繁雜程度也不相同，需要企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新。

【案例】

采購控制流程

如果站在客戶供應(yīng)商的立場上，采購控制流程與銷售控制流程是相同的。具體來說，采購控制流程主要包括：

第一步，本企業(yè)明確采購控制的目標(biāo)，假設(shè)為“選擇合格的供應(yīng)商降低材料的供應(yīng)成本并且提升材料的品質(zhì)”，接著需要明確各部門的職責(zé)，包括采購部、工程部、倉儲部和財務(wù)部等的職責(zé)。

第二步，進(jìn)行采購報價的控制，包括限制供應(yīng)商報價的審核人和核準(zhǔn)人，可能是采購經(jīng)理或者采購總監(jiān)進(jìn)行審核，總經(jīng)理進(jìn)行核準(zhǔn)。第三步，從供應(yīng)商處爭取更多的信用額度和信用賬期，從而形成有利于自身企業(yè)的形勢。

第四步，采購環(huán)節(jié)，包括提出采購計(jì)劃和如何簽訂采購合同、下發(fā)采購訂單、原材料入庫等，需要明確其中的各個控制點(diǎn)。

第五步，材料退貨流程。

第六步，采購付款流程，包括采購付款的依據(jù)等環(huán)節(jié)。

在企業(yè)整體的業(yè)務(wù)鏈中，需要提煉出關(guān)鍵控制點(diǎn)，并制定有效的流程制度，規(guī)范固定下來，經(jīng)過3～5年的努力后，會形成完善的制度流程體系，這也是企業(yè)內(nèi)部控制體系的最終有效表現(xiàn)形式。

評價一家企業(yè)的內(nèi)部控制流程，需要觀察其有效性是否很高，執(zhí)行是否到位。作為企業(yè)管理者，既是精算師又是架構(gòu)師，需要加強(qiáng)企業(yè)制度與流程的設(shè)計(jì)，這也是核心中的核心。依據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀，制定合適的控制制度，使企業(yè)控制制度從不健全到健全，從不規(guī)范到規(guī)范，從沒有效率到有效率，經(jīng)過時間的沉淀后一定會產(chǎn)生非常好的效果。

第五篇：內(nèi)部控制制度研究

內(nèi)部控制制度研究

目錄

內(nèi)容摘要????????????????????????????（2）

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的涵義?????????????????（3）

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性????????????????（3）

(一)市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的迫切需??????????????????（3）

（二)與國際接軌的迫切需要???????????????????（3）

(三)有助于杜絕財務(wù)造假案的發(fā)生?????????????????（3）

(四)實(shí)現(xiàn)企業(yè)科學(xué)管理的需要???????????????????（3）

三、現(xiàn)行企業(yè)中內(nèi)部控制存在的主要問題????????????（4）

(一)對內(nèi)控認(rèn)識不足,內(nèi)部控制制度不健全??????????????（4）

(二)內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性,難以發(fā)揮應(yīng)有的功效??????（4）

(三)會計(jì)人員整體素質(zhì)不高????????????????????（4）

(四)監(jiān)督機(jī)制不全????????????????????????（4）

四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的主要對策?????????（4）

(一)改善公司治理結(jié)構(gòu),完善企業(yè)的控制環(huán)境????????????（4）

(二)執(zhí)行嚴(yán)格的控制活動?????????????????????（5）

(三)完善公司的內(nèi)部相關(guān)規(guī)章制度?????????????????（5）

(四)提高會計(jì)人員的素質(zhì)?????????????????????（6）

(五)加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審??????????????????（6）參考文獻(xiàn)????????????????????????????（7）后記??????????????????????????????（7）

內(nèi)容摘要

內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段,也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動賴以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè),對于改善我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀,保證會計(jì)信息的質(zhì)量,完善公司治理和信息披露制度,保護(hù)投資者的合法權(quán)益并保證資本市場的有效運(yùn)行具有十分重要的意義。目前,在我國企業(yè)中,有一部分單純追求銷量和利潤最大化,忽視了企業(yè)內(nèi)部控制管理,管理思想僵化弱化,使企業(yè)內(nèi)部管理局限于生產(chǎn)經(jīng)營型管理格局之中,然而,導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不嚴(yán),貫徹落實(shí)流于形式,內(nèi)控制度作用沒有得充分的發(fā)揮,另一方面,受企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的影響使得建全企業(yè)內(nèi)部控制制度受到了影響。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理的產(chǎn)物,是企業(yè)單位內(nèi)部各職能部門和工作人員之間在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中,相互聯(lián)系而又相互制約的一項(xiàng)職責(zé)分工管理制度,其目的在于保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進(jìn)行,防止可能產(chǎn)生的錯誤與漏洞,因而內(nèi)部控制制度是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高工作效率、保護(hù)財產(chǎn)安全、保證會計(jì)核算資料真實(shí)、正確的有效手段,如果一個企業(yè)沒有比較健全的有效的內(nèi)部控制制度,就極容易產(chǎn)生弊病和形形色色的問題,也是企業(yè)管理的最大漏洞。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制制度;必要性;企業(yè)

內(nèi)部控制制度研究

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的涵義

所謂內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果及對法律法規(guī)的遵守,由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。廣義的講一個企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng),包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制的職能不僅包括企業(yè)最高管理當(dāng)局用來授權(quán)與指揮進(jìn)行購貨、銷售、生產(chǎn)等經(jīng)營活動的各種發(fā)生、方法,也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟,還包括對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行綜合計(jì)劃、控制和評價而制定或設(shè)置的各項(xiàng)規(guī)章制度。因此,內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面,只要存在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營管理,就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性

(一)市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的迫切需要

內(nèi)部控制作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理的重要舉措,在合理保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),保護(hù)資產(chǎn)的安全完整,會計(jì)信息的真實(shí)可靠中起著至關(guān)重要的作用,為了推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)我國政府主管部門出臺了一系列指導(dǎo)文件,尤其是財政部、國資委、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會于2006年7月15日聯(lián)合發(fā)起了企業(yè)內(nèi)部控制制度標(biāo)準(zhǔn)委員會,這對盡快建立起我國企業(yè)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)具有積極意義。

(二)與國際接軌的迫切需要

國際資本市場大力強(qiáng)化內(nèi)部控制,內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗并最終鋌而走險,欺騙投資者和社會公眾的重要原因。以薩班斯法案為代表,許多國家開始通過立法強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制,內(nèi)部控制日益成為企業(yè)進(jìn)入資本市場的“入門證”和“通行證”。我國也不例外,隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平及實(shí)力逐步增強(qiáng),越來越多的中國企業(yè)進(jìn)入世界資本市場,我國境外上市企業(yè)紛紛花巨資聘請海外機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度,以適應(yīng)上市地的監(jiān)管要求。(三)有助于杜絕財務(wù)造假案的發(fā)生

20世紀(jì)末以來,國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域頻繁曝光財務(wù)造假丑聞,如美國的“安然”、“世界通訊”財務(wù)舞弊案是震驚世界的事件;我國的“銀廣夏”、“鄭百文”的會計(jì)造假事件也有很壞的影響,盡管這些造假丑案發(fā)生的背景不盡相同,原因較為復(fù)雜,但內(nèi)部控制存在缺陷是其中一個重要的原因,是一個共性問題,一些企業(yè)由于內(nèi)部控制制度不健全,或者執(zhí)行內(nèi)部控制不力,不僅在外面被欺詐,蒙受巨大損失,而且在內(nèi)部被人利用,弄虛作假,侵吞國家和集體的財產(chǎn),坑害投資者,造成了惡劣的影響,這些教訓(xùn)是深刻的,它從反面促使人們意識到建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)營具有舉足輕重的作用。

(四)實(shí)現(xiàn)企業(yè)科學(xué)管理的需要

科學(xué)管理是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要特征之一,其含義是建立和完善包括科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)制度和組織管理制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部管理制度,而財務(wù)會計(jì)管理制度又是企業(yè)管理制度的重要組成部分,會計(jì)管理涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各項(xiàng)經(jīng)營活動。科學(xué)的內(nèi)部控制制度,能夠合理地對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核,促使企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo),保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進(jìn)行。建立一套科學(xué)的內(nèi)部控制制度不僅能夠極大地提升管理水平,也保證企業(yè)科學(xué)管理要求的實(shí)現(xiàn)。

三、現(xiàn)行企業(yè)中內(nèi)部控制存在的主要問題

(一)對內(nèi)控認(rèn)識不足,內(nèi)部控制制度不健全

許多企業(yè)對內(nèi)部控制的理論缺乏認(rèn)識,甚至對內(nèi)部控制還存在誤解,對內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵還不十分清楚,沒有建立起規(guī)范化的操作程序,工作透明度不高,一人辦事、一人了結(jié)的情況相當(dāng)普遍,使許多內(nèi)部控制制度成為一紙空文或形同虛設(shè)。

(二)內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性,難以發(fā)揮應(yīng)有的功效

我國有許多企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度但仍缺乏科學(xué)性與合理性,如一些企業(yè)受利益驅(qū)動,重經(jīng)營,輕管理,自我防范、自我約束機(jī)制尚未建立起來,內(nèi)部控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全,控制制度的健全讓位于業(yè)務(wù)發(fā)展,以至于既定的內(nèi)部控制制度失控。還有些企業(yè)對外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等變化缺乏預(yù)見性,導(dǎo)致其管理滯后,沒有能夠及時制定出相應(yīng)的處理程序和制度。

(三)會計(jì)人員整體素質(zhì)不高

當(dāng)前,我國會計(jì)工作中信息失真問題較為嚴(yán)重。有的沒有嚴(yán)格的復(fù)核審批制度;有的單位賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)不符;有的單位現(xiàn)金管理不符合規(guī)定,坐支現(xiàn)象普遍,資金管理嚴(yán)重失控;有的單位負(fù)責(zé)人擅自對外投資,導(dǎo)致投資盲目性。這些現(xiàn)象主要是由于現(xiàn)階段我國企業(yè)管理人員素質(zhì)不高,企業(yè)監(jiān)督意識不強(qiáng),使內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。(四)監(jiān)督機(jī)制不全

目前,有很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)部審計(jì)部門來實(shí)現(xiàn),而有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于財務(wù)部門,或與財務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo),內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。另外,在內(nèi)審的職能上,很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核賬目,而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行職能的效率等方面,卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。一部分企業(yè)雖設(shè)立了審計(jì)部門,但由于體制不順,使企業(yè)經(jīng)營活動的各項(xiàng)內(nèi)部管理制度

監(jiān)督執(zhí)行不力,權(quán)利缺乏制衡和監(jiān)督,決策者只有權(quán)利而沒有明確的責(zé)任。

四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的主要對策

(一)改善公司治理結(jié)構(gòu),完善企業(yè)的控制環(huán)境

企業(yè)的控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行,要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境,首先要做好如下幾項(xiàng)工作:

1.加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革

內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求,有著更深層次的原因,這就是產(chǎn)權(quán)制度。只有加快產(chǎn)權(quán)制度的改革,真正實(shí)現(xiàn)“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開”的現(xiàn)代企業(yè)制度,才能從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制建設(shè)制度化。一要強(qiáng)化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位,突出董事會在建立和完善內(nèi)部控制體系中的核心作用;二要實(shí)行獨(dú)立董事制度,引入外部獨(dú)立董事,以期對內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力;三要明確董事會的內(nèi)部分工,設(shè)立專門委員會,對企業(yè)一系列重要的經(jīng)營活動發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)控作用。

2.大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場必須大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場,以完善現(xiàn)代企業(yè)制度。發(fā)展經(jīng)理人市場一方面會使這些高級職業(yè)人才之間展開競爭,不斷地提高自身素質(zhì);另一方面借助市場機(jī)制,對公司高級職業(yè)人才進(jìn)行約束,一旦他們因欺詐、舞弊等行為而被公司解雇,他們將很難重返市場,企業(yè)可以在經(jīng)營者的競爭中擇優(yōu)選取企業(yè)家。

3.要有先進(jìn)的管理控制方法

管理控制方法作為管理當(dāng)局對其他人的授權(quán)使用情況直接控制和監(jiān)督整個公司活動的一種方法,包括制定企業(yè)各項(xiàng)管理制度、編制各項(xiàng)計(jì)劃、業(yè)績與計(jì)劃考評、調(diào)查與糾正偏離期望值的差異等。再先進(jìn)的管理控制方法,還需輔以積極的人事政策,才能引進(jìn)一批具有高素質(zhì)、掌握先進(jìn)管理方法的人才隊(duì)伍,以改善企業(yè)的經(jīng)營管理觀念、方式和風(fēng)格。(二)執(zhí)行嚴(yán)格的控制活動

控制活動是確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序?？刂苹顒哟嬖谟谠谡麄€企業(yè)內(nèi)的各個階層與各種職能部門。涉及的控制對象包括人、財、物、產(chǎn)、供、銷等各個方面。

1.明確工作流程

明確每個崗位的職責(zé),自動地相互檢查另一個人或更多人的工作,從而達(dá)到相互牽制的目的。企業(yè)為每個部門、每一個崗位設(shè)計(jì)工作流程圖,明確規(guī)定每個部門、每個人應(yīng)該做什么、如何做、何時做以及正確進(jìn)行工作的結(jié)果等。工作流程圖將管理的過程進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)化。

2.加強(qiáng)憑證與記錄控制

實(shí)行憑證保管、收款與會計(jì)記錄人員的崗位分離,對所有憑證(包括發(fā)票、支票、收據(jù)、工時記錄等)進(jìn)行預(yù)先連續(xù)編號。編妥的憑證應(yīng)及早送交會計(jì)部門,保證全部收入、結(jié)算款項(xiàng)等及時準(zhǔn)確入賬。

3.控制資產(chǎn)保護(hù)與記錄

重要的措施是采用實(shí)物防護(hù)措施,比如將存貨存入倉庫以防偷盜、對貨幣、有價證券等資產(chǎn)的安全存放、對憑證和記錄進(jìn)行實(shí)物安全保護(hù)等,能夠有效降低由于憑證和記錄的丟失而重新建立所需支付的成本。

4.進(jìn)行有效的績效考評

定期舉行績效考評?？冃Э荚u作為對工作目標(biāo)完成情況的事后控制,不僅可以總結(jié)一定時期的工作成果,同時也是發(fā)現(xiàn)問題、改進(jìn)工作的過程。通過績效考評,配合一些必要的獎懲措施,將整個工作目標(biāo)與個人工作業(yè)績考評緊密地聯(lián)系起來。

(三)完善公司的內(nèi)部相關(guān)規(guī)章制度

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施,是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,應(yīng)涵蓋公司全部的重要活動,應(yīng)健全如下規(guī)章制度。

1.推行職務(wù)不兼容制度

企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務(wù)有:授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、財產(chǎn)保管、會計(jì)記錄和審核監(jiān)督。這五種職務(wù)之間應(yīng)實(shí)行如下分離:(1)授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)相分離;(2)業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審核監(jiān)督職務(wù)分離;(3)業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計(jì)記錄分離;(4)財務(wù)保管與會計(jì)記錄相分離;(5)業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財產(chǎn)保管相分離。

2.杜絕高層管理人員交叉任職制度

企業(yè)高層人員交叉任職的直接后果是企業(yè)董事會與經(jīng)營班子之間權(quán)責(zé)不清,制衡力度不足。在企業(yè)經(jīng)營過程中,對資金調(diào)撥、資產(chǎn)處置、對外投資等方面缺乏應(yīng)有的監(jiān)控與制衡作用。

3.加強(qiáng)授權(quán)審批控制

授權(quán)管理的基本要求是:應(yīng)明確一般授權(quán)與特殊授權(quán)的界限與責(zé)任,避免責(zé)任不清,一旦出現(xiàn)問題又難咎其責(zé)的情況發(fā)生;要明確各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序,避免越級審批、違規(guī)審批情況發(fā)生;要建立檢查制度,以保證授權(quán)所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。

4.引進(jìn)全面預(yù)算管理

一切經(jīng)濟(jì)活動都圍繞企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而開展,全面預(yù)算靠的是企業(yè)內(nèi)部管理體系,著眼于企業(yè)目標(biāo)、落實(shí)業(yè)務(wù)活動的價值控制。

(四)提高會計(jì)人員的素質(zhì)

會計(jì)人員是會計(jì)工作的主要承擔(dān)者,充分發(fā)揮其積極作用對于內(nèi)部會計(jì)控制至關(guān)重要。會計(jì)人員的誠實(shí)狀況、敬業(yè)精神、業(yè)務(wù)知識以及工作能力、創(chuàng)新能力等方面素質(zhì)的優(yōu)劣,是內(nèi)部控制有效與否的決定因素。如果人員的政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,并且粗心大意,對內(nèi)部控制的程序措施和方法理解錯誤、判斷失誤、曲解等都會造成內(nèi)部控制失效。因此,提高財會、審計(jì)部門專業(yè)人員的知識水平和專業(yè)勝任能力, 特別是以誠信為標(biāo)志的職業(yè)道德水平顯得尤其重要。

如何提高會計(jì)人員的素質(zhì),我們應(yīng)從以下幾方面著手:首先,會計(jì)工作是一種專業(yè)性很強(qiáng)的工作,要當(dāng)一名稱職的會計(jì)工作者,不僅要有崇高的職業(yè)道德境界,而且要掌握會計(jì)理論知識和業(yè)務(wù)技能,學(xué)習(xí)會計(jì)法律、法規(guī)和制度;善于運(yùn)用經(jīng)濟(jì)方法和法律手段,解決會計(jì)工作中的各種問題。專業(yè)人員必須要有良好的職業(yè)道德、廣博的知識水平、精湛的業(yè)務(wù)能力,不斷更新知識,才能及時應(yīng)對客觀環(huán)境的變化,準(zhǔn)確把握政策的精神,切實(shí)貫徹相關(guān)的制度,把本單位的內(nèi)部會計(jì)控制工作做好。其次,會計(jì)人員應(yīng)深入學(xué)習(xí)《會計(jì)法》,不斷接受法制教育,加強(qiáng)自身思想品德修養(yǎng),逐步完善自己的品行,忠于職守,堅(jiān)持原則,樹立遵紀(jì)守法,廉潔奉公的良好形象。再次,應(yīng)全面實(shí)施會計(jì)人員繼續(xù)教育和培訓(xùn)制度,重點(diǎn)是實(shí)行會計(jì)人員從業(yè)資格證書制度。應(yīng)完善會計(jì)人員繼續(xù)教育和培訓(xùn)制度,包括會計(jì)人員職業(yè)道德教育、會計(jì)理論和實(shí)務(wù)教育兩方面的內(nèi)容。最后,制定符合企業(yè)自身發(fā)展需要的人才管理機(jī)制?？刂剖菍ξ璞椎姆婪?控制是對人的行為約束、對人的權(quán)力限制,要使內(nèi)部會計(jì)控制的功能得到有效的發(fā)揮,需要有高素質(zhì)的人才作保證。

(五)加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審

要確保內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督,可以是持續(xù)性的或分別單獨(dú)的。在監(jiān)督評審活動和缺陷的糾正方面應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)的主要工作有:

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立有效和全面的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置,應(yīng)獨(dú)立于其他職能部門,并直接向董事會或?qū)徲?jì)委員會負(fù)責(zé),內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會計(jì)賬目,還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度以及企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等。

2.在內(nèi)部控制的監(jiān)督上,要克服重程序輕監(jiān)督的傾向

要加強(qiáng)對企業(yè)法定代表人的內(nèi)部控制監(jiān)督,還要加強(qiáng)對企業(yè)部門管理和關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督,以健全內(nèi)部控制。

3.抓好內(nèi)部控制評審

開展內(nèi)部控制的評審,應(yīng)從檢查內(nèi)部控制制度入手,督促其按章辦事。隨著企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、外部環(huán)境的巨大變化,企業(yè)應(yīng)不斷確立新的控制點(diǎn),廢除、修訂舊的規(guī)章制度,完善各項(xiàng)規(guī)章制度,方能滿足實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的需要。

4.強(qiáng)化對內(nèi)部控制的檢查與考核

必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核,看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循,執(zhí)行中有什么問題,可能產(chǎn)生什么后果。對嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的,給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵;對于違規(guī)違章的堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰,并與職務(wù)升降掛鉤。總結(jié)：加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,是企業(yè)的基礎(chǔ)工作,也是企業(yè)生存和發(fā)展的保障?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度,而完善的內(nèi)部控制制度能夠有力地促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立及有效實(shí)施。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的IT技術(shù)的發(fā)展和使用,使得會計(jì)信息系統(tǒng)需要更為嚴(yán)密的管理和控制,會計(jì)信息的產(chǎn)生只有在嚴(yán)格的內(nèi)部控制下,才能保證其可靠性和準(zhǔn)確性。也只有在嚴(yán)格的內(nèi)部控制下,才能保證會計(jì)信息高效地傳遞和便捷地運(yùn)用。

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在這篇論文完成的過程之中，得到了很多人的鼓勵和支持，在此表示最誠摯的謝意，特別要感謝我的導(dǎo)師還有其他的給我提出寶貴建議的同學(xué)和老師，在此一并感謝。