第一篇：中國建設銀行內部控制問題研究

華北電力大學（北京）碩士學位論文中國建設銀行內部控制問題研究 姓名：劉曉霞 申請學位級別：碩士 專業(yè)：工商管理 指導教師：宋曉華 20080425 華北電力大學工商管理碩士專業(yè)學位論文 摘 要 中國銀行業(yè)是我國金融業(yè)的重要組成部分，中國建設銀行在中國銀行業(yè)中占有舉足輕重的地位。近年來，盡管建設銀行在內部控制建設方面采取了一系列措施，總行及各分行的內控制度正不斷完善，內控能力有所增強，但金融大案、要案、不 良資產的增加仍有發(fā)生，這充分暴露出建行經營中仍存在著大量的不安全因素。本文主要從操作風險控制，信用風險控制，市場風險控制三個對內部控制影響最大的方面入手，對建行內部控制的問題、原因進行分析論證，并提出改進措施和解決方法。通過對建行銀行內部控制的研究，從而認識到只有進一步完善銀行的內部控制，才能有效防范銀行風險，保持銀行長期穩(wěn)健的運行。關鍵詞：中國建設銀行，內部控制，操作風險控制，信用風險控制，市場風險控制 ＡＢＳＴＲＡＣＴ Ｔｈｅ ｃｈｉｎａ’Ｓ ｂａｎｋｓ ａｒｅ ｔｈｅ ｉｍｐｏｒｔａｎｔ ｐａｒｔ ｏｆ ｔｈｅ ｃｈｉｎａ’Ｓ ｆｉｎａｎｃｅ ａｎｄ ｃｈｉｎａｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ ｐｌａｙ ａ ｄｅｃｉｓｉｖｅ ｒｏｌｅ ｉｎ ｔｈｅ ｃｈｉｎａ’Ｓ ｂａｎｋｓ．Ｔｈｅ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ ｈａｖｅｔａｋｅｎ ｓｅｖｅｒａｌ ｍｅａｓｕｒｅｓ ｔｏ ｐｅｒｆｅｃｔ ｔｈｅ ｒｕｌｅｓ ａｎｄ ｒｅｇｕｌａｔｉｏｎｓ ｏｆ ｔｈｅ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ａｎｄ ｔｏｓｔｒｅｎｇｔｈｅｎ ｔｈｅｉｒ ｃａｐａｃｉｔｙ ｆｏｒ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ，ｈｏｗｅｖｅｒ ｔｈｅｓｅ ｙｅａｒｓ ｗｉｔｎｅｓｓ ｓｏｍｅ ｓｅｒｉｏｕｓｆｉｎａｎｃｅ ｃｒｉｍｉｎａｌｓ ａｎｄ ｉｌｌ ａｓｓｅｔｓ ｉｎｃｒｅａｓｅ．Ｔｈｅ ｆａｃｔ ｉｎｄｉｃａｔｅｓ ｔｈａｔ ａ ｌａｒｇｅ ｎｕｍｂｅｒ ｏｆ ｕｎｓａｆｅｆａｃｔｏｒｓ ａｌｒｅａｄｙ ｅｘｉｓｔ ｉｎ ｃｈｉｎａ’Ｓ ｂａｎｋｓ，ｅｓｐｅｃｉａｌｌｙ ｉｎ ｃｈｉｎａ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ．Ｔｈｉｓｄｉｓｓｅｒｔａｔｉｏｎ ｍａｉｎ ｉｎｃｌｕｄｅ ｔｈｅ ｅｆｆｅｃｔ ｂｉｇ ｏｆ ｔｈｒｅｅ ａｓｐｅｃｔｓ ａｂｏｕｔ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ｏｆ Ｃｈｉｎａｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ，ｏｐｅｒａｔｉｏｎａｌ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ，ｃｒｅｄｉｔ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ，ｍａｒｋｅｔ ｓｙｓｔｅｍ ｒｉｓｋｃｏｎｔｒｏｌ，ａｎｄ ｔｈｅｎ ｂｒｉｎｇ ｏｕｔ ｉｍｐｒｏｖｅｍｅｎｔ ａｎｄ ｓｏｌｕｔｉｏｎ．Ｉｔ ｃａｎ ｂｅ ｒｅｃｏｇｎｉｚｅｄ ｔｈａｔ ｏｎｌｙｆｕｒｔｈｅｒ ｉｍｐｒｏｖｅｍｅｎｔ ｏｆ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ｃａｎ ｅｆｆｅｃｔｉｖｅｌｙ ｐｒｅｖｅｎｔ ｂａｎｋ ｒｉｓｋｓ ａｎｄ ｋｅｅｐ ｂａｎｋｉｎ ａ ｌｏｎｇ—ｔｅｒｍ ｓｔａｂｌｅ ｏｐｅｒａｔｉｏｎ ｓｔａｔｕｓ ｔｈｒｏｕｇｈ ｔｈｅ ｓｔｕｄｙ ｏｆ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ｏｆ Ｃｈｉｎａｃｏｎｓｔｎｌｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ． Ｌｉ Ｘｉａｏ Ｘｉａ（Ｍａｓｔｅｒ ｏｆ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ａｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｏｎ）Ｄｉｒｅｃｔｅｄ ｂｙ ｐｒｏｆ．Ｓｏｎｇ Ｘｉａｏ ＨｕａＫＥＹ ＷＯＲＤＳ：Ｃｈｉｎａ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ，Ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ，Ｏｐｅｒａｔｉｏｎａｌ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ，Ｃｒｅｄｉｔ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ，Ｍａｒｋｅｔ ｓｙｓｔｅｍ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ 華北電力大學工商管理碩士專業(yè)學位論文 摘 要 中國銀行業(yè)是我國金融業(yè)的重要組成部分，中國建設銀行在中國銀行業(yè)中占有舉足輕重的地位。近年來，盡管建設銀行在內部控制建設方面采取了一系列措施，總行及各分行的內控制度正不斷完善，內控能力有所增強，但金融大案、要案、不 良資產的增加仍有發(fā)生，這充分暴露出建行經營中仍存在著大量的不安全因素。本文主要從操作風險控制，信用風險控制，市場風險控制三個對內部控制影響最大的方面入手，對建行內部控制的問題、原因進行分析論證，并提出改進措施和解決方法。通過對建行銀行內部控制的研究，從而認識到只有進一步完善銀行的內部控制，才能有效防范銀行風險，保持銀行長期穩(wěn)健的運行。關鍵詞：中國建設銀行，內部控制，操作風險控制，信用風險控制，市場風險控制 ＡＢＳＴＲＡＣＴ Ｔｈｅ ｃｈｉｎａ’Ｓ ｂａｎｋｓ ａｒｅ ｔｈｅ ｉｍｐｏｒｔａｎｔ ｐａｒｔ ｏｆ ｔｈｅ ｃｈｉｎａ’Ｓ ｆｉｎａｎｃｅ ａｎｄ ｃｈｉｎａｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ ｐｌａｙ ａ ｄｅｃｉｓｉｖｅ ｒｏｌｅ ｉｎ ｔｈｅ ｃｈｉｎａ’Ｓ ｂａｎｋｓ．Ｔｈｅ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ ｈａｖｅｔａｋｅｎ ｓｅｖｅｒａｌ ｍｅａｓｕｒｅｓ ｔｏ ｐｅｒｆｅｃｔ ｔｈｅ ｒｕｌｅｓ ａｎｄ ｒｅｇｕｌａｔｉｏｎｓ ｏｆ ｔｈｅ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ａｎｄ ｔｏｓｔｒｅｎｇｔｈｅｎ ｔｈｅｉｒ ｃａｐａｃｉｔｙ ｆｏｒ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ，ｈｏｗｅｖｅｒ ｔｈｅｓｅ ｙｅａｒｓ ｗｉｔｎｅｓｓ ｓｏｍｅ ｓｅｒｉｏｕｓｆｉｎａｎｃｅ ｃｒｉｍｉｎａｌｓ ａｎｄ ｉｌｌ ａｓｓｅｔｓ ｉｎｃｒｅａｓｅ．Ｔｈｅ ｆａｃｔ ｉｎｄｉｃａｔｅｓ ｔｈａｔ ａ ｌａｒｇｅ ｎｕｍｂｅｒ ｏｆ ｕｎｓａｆｅｆａｃｔｏｒｓ ａｌｒｅａｄｙ ｅｘｉｓｔ ｉｎ ｃｈｉｎａ’Ｓ ｂａｎｋｓ，ｅｓｐｅｃｉａｌｌｙ ｉｎ ｃｈｉｎａ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ．Ｔｈｉｓｄｉｓｓｅｒｔａｔｉｏｎ ｍａｉｎ ｉｎｃｌｕｄｅ ｔｈｅ ｅｆｆｅｃｔ ｂｉｇ ｏｆ ｔｈｒｅｅ ａｓｐｅｃｔｓ ａｂｏｕｔ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ｏｆ Ｃｈｉｎａｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ，ｏｐｅｒａｔｉｏｎａｌ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ，ｃｒｅｄｉｔ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ，ｍａｒｋｅｔ ｓｙｓｔｅｍ ｒｉｓｋｃｏｎｔｒｏｌ，ａｎｄ ｔｈｅｎ ｂｒｉｎｇ ｏｕｔ ｉｍｐｒｏｖｅｍｅｎｔ ａｎｄ ｓｏｌｕｔｉｏｎ．Ｉｔ ｃａｎ ｂｅ ｒｅｃｏｇｎｉｚｅｄ ｔｈａｔ ｏｎｌｙｆｕｒｔｈｅｒ ｉｍｐｒｏｖｅｍｅｎｔ ｏｆ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ｃａｎ ｅｆｆｅｃｔｉｖｅｌｙ ｐｒｅｖｅｎｔ ｂａｎｋ ｒｉｓｋｓ ａｎｄ ｋｅｅｐ ｂａｎｋｉｎ ａ ｌｏｎｇ—ｔｅｒｍ ｓｔａｂｌｅ ｏｐｅｒａｔｉｏｎ ｓｔａｔｕｓ ｔｈｒｏｕｇｈ ｔｈｅ ｓｔｕｄｙ ｏｆ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ｏｆ Ｃｈｉｎａｃｏｎｓｔｎｌｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ． Ｌｉ Ｘｉａｏ Ｘｉａ（Ｍａｓｔｅｒ ｏｆ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ａｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｏｎ）Ｄｉｒｅｃｔｅｄ ｂｙ ｐｒｏｆ．Ｓｏｎｇ Ｘｉａｏ ＨｕａＫＥＹ ＷＯＲＤＳ：Ｃｈｉｎａ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ，Ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ，Ｏｐｅｒａｔｉｏｎａｌ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ，Ｃｒｅｄｉｔ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ，Ｍａｒｋｅｔ ｓｙｓｔｅｍ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ 聲 尸 明 本人鄭重聲明：此處所提交的工商管理碩士學位論文《中國建設銀行內部控制問題研究》，是本人在華北電力大學攻讀工商管理碩士學位期間，在導師指導下進行的研究工作和取得的研究成果。據本人所知，除了文中特別加以標注和致謝之處外，論文中不包含其他人已經發(fā)表或撰寫過的研究成果，也不包含為獲得華北電力大學或其他教育機構的學位或證書而使用過的材料。與我一同工作的同志對本研究所做的任何貢獻均已在論文中作了明確的說明并表示了謝意。學位論文作者簽名： 室?。靾?日 期： 沙ｇ．‘．１２－ 關于學位論文使用授權的說明 本人完全了解華北電力大學有關保留、使用學位論文的規(guī)定，即：①學校有權保管、并向有關部門送交學位論文的原件與復印件；②學校可以采用影印、縮印或其它復制手段復制并保存學位論文；③學?？稍试S學位論文被查閱或借閱；④學?？梢詫W術交流為目的，復制贈送和交換學位論文；⑤同意學校可以用不同方式在不同媒體上發(fā)表、傳播學位論文的全部或部分內容。（涉密的學位論文在解密后遵守此規(guī)定）作者簽名： 壘：！避 導師簽名： 日 期：少塞：笪！蘭 日 期：塑星：』：！壟 華北電力大學工商管理碩士專業(yè)學位論文 第一章引 言１．１選題背景 國有商業(yè)銀行作為我國金融業(yè)的主體，在國民經濟和社會發(fā)展中發(fā)揮了重要的作用，但與國際大銀行對比其不良資產比例高、風險隱患大、經營效益和競爭力較低的問題相當突出。這些不完全是由體制、政策和政治行為造成的，也并不完全歸結為企業(yè)的貸款行為，其中的關鍵在于銀行內部控制管理的不完善。中國建設銀行作為國有商業(yè)銀行的重要組成部分，其內部控制制度的發(fā)展具有較高的起點，它建立于現代內部控制理論發(fā)展的基礎之上。近幾年來建設銀行開展了內部控制評價工作，評價方案依據監(jiān)管法規(guī)和制度性文件，結合集團組織結構和業(yè)務運行模式，設計了一整套的內部控制系統(tǒng)，以彌補以前的不足。２００６年，建設銀行推進風險管理體制改革，形成了首席風險官領導下由下一級分行風險總監(jiān)、二級分行風險主管以及風險經理組成的垂直報告的風險管理框架。實行風險經理和客戶經理平行作業(yè)，風險經理參與自貸前檢查至貸后管理的全部信貸業(yè)務環(huán)節(jié)ＩｌＪ。２００７年，為了提高風險回報水平，運用經濟資本和經濟增加值管理方法引導戰(zhàn)略調整和業(yè)務結構調整并推進巴塞爾新資本協(xié)議的實施和內部評級系統(tǒng)的優(yōu)化與建設。建設銀行Ａ股于２００７年９月２５日正式在上海證券交易所掛牌交易，這意味著建設銀行在向世界一流商業(yè)銀行邁進的里程中又跨出了重要一步。厘近年來商業(yè)銀行案件屢有發(fā)生，由其中涉及建設銀行的案件不難看出，案子雖然發(fā)生在基層，其根源卻存在于高層，必定存在內部控制方面比較嚴重的問題。同時雖然目前從建設銀行報表來看不良資產率比較低，但是如果國家沒有剝離其超大金額的不良資產，并通過中國匯金公司注入巨資，其不良資產率還是很高的。所以要避免大案、要案頻頻發(fā)生，要靠自身來管理大大降低不良資產率，就需要加強經營管理者和稽核監(jiān)督，從上到下加強內部控制及其檢查評價。因此，開展內部控制相關理論研究和實踐探索的要求十分迫切，發(fā)展并完善建設銀行內部控制體系任重而道遠，只有進一步完善銀行的內部控制，才能有效防范銀行風險，保持建行長期穩(wěn)健的運行?；谝陨媳尘胺治?，本文以建設銀行為研究對象，展開其內部控制相關問題的深入研究。１．２選題意義 現代經濟的一個基本特征就是己經不存在沒有金融的純實物經濟運行。金融已經滲透到經濟活動的各個方面，其影響力越來越大。世界經濟的發(fā)展與穩(wěn)定，離不開金融的發(fā)展與穩(wěn)定。正如美國著名經濟學家雷蒙德·戈德史密斯在其名著《金融結構與金融發(fā)展》中所說：“金融領域中，金融結構與金融發(fā)展對經濟增長的影響，華北電力大學工商管理碩士專業(yè)學位論文如果不是唯一的一個最重要問題，也是最重要的問題之一，幾乎每個人都會贊同這一點”。而在整個金融結構中，商業(yè)銀行是最古老也是最重要的組成部分。這不僅僅是因為它的產生與發(fā)展折射出了世界經濟的足跡，更重要的是商業(yè)銀行早已發(fā)展成為包羅萬象的“萬能銀行”，對一個國家的金融發(fā)展乃至整個經濟的穩(wěn)定起到了舉足輕重的作用１２Ｊ。近年來，國際金融領域風險不斷顯現與發(fā)生，且有愈演愈烈之勢，嚴重威脅著金融業(yè)的安全和發(fā)展，對世界經濟產生不良的影響。目前，建設銀行的經營風險也正在逐步由隱性轉向顯性，從業(yè)人員欺詐與越權經營而產生的操作風險，決策管理層缺乏科學管理和經營而導致的管理風險等。這些風險的產生，無不與建設銀行內部控制制度相關聯(lián)，內部控制是風險防范體系的基礎。自２００７年建設銀行上市以后政府控制權在逐漸減弱，在信息不對稱且缺乏有效監(jiān)督的條件下，由于經營管理人員對銀行資產具有較大的自主權，所以很容易出現內部人控制問題，進而產生嚴重的道德風險。因此，加強建設銀行內部管理方面問題的研究，建立全面風險管理體系和內部控制的長效機制，盡快實現合理有效的內部控制對于維護我國金融體系安全運行、實現既定的目標和維持良好的財務狀況都是至關重要的。所以本文的“中國建設銀行內部控制問題研究”選題，從銀行面臨的三大風險及其控制為研究起點，深入地研究其內部控制問題，對建立健全適合建設銀行，乃至其他中國商業(yè)銀行內部控制系統(tǒng)，防范和化解銀行行業(yè)風險，提高我國銀行業(yè)的國際競爭力，促進我國銀行業(yè)健康、快速發(fā)展，無疑具有比較大的理論和現實意義。１．３國內外研究回顧１．３．１國外內部控制理論研究回顧 商業(yè)銀行內部控制是內部控制理論在銀行業(yè)的實踐和發(fā)展，內部控制理論在其漫長的產生和發(fā)展過程中，大體經歷了四個歷史階段，特別是內部控制整體框架理論階段對商業(yè)銀行內部控制的構建有著重要的影響１３１ ｏ ①內部牽制理論階段（２０世紀４０年代以前）：以查錯防弊為目的，以職務分離和賬目核對為手法，以錢、賬、物等會計事項為主要控制對象Ｉ引。②內部控制制度理論階段（２０世紀４０．７０年代）：１９４９年美國審計程序委員會下屬的內部控制專門委員會，對內部控制首次做出權威定義：“內部控制是企業(yè)所制定的旨在保護資產、保證會計資料可靠性和準確性、提高經營效率，推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施”。１９５８年１０月審計程序委員會發(fā)布的《審計程序公告２９號》將內部控制劃分為內部會計控制和內部管理控制。１９７２年，美國準則委員會（ＡＳＢ）在《審計準則公告》第１號公告（ＳＡＳ Ｎｏ．１）中，對管理控制和會計控制給予了全面的定義１５ Ｊ。２ 華北電力大學工商管理碩士專業(yè)學位論文 ③內部控制結構理論階段（２０世紀８０．９０年代）：１９８８年４月美國美國準則委員會（ＡＳＢ）發(fā)布的《審計準則公告第ＳＳ號（ＳＡＳ ＮＯ．５５１）》，指出；“企業(yè)的內部控制結構包括為合理保證企業(yè)特定目標的實現而建立的各種政策和程序”，并且明確了內部控制結構的內容包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序１６Ｊ。④內部控制整體框架理論階段（２０世紀９０年代以后）：１９９４年ＣＯＳＯ委員會提出對外報告的修改篇。ＣＯＳＯ報告指出：內部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當局和其它員工影響，旨在保證財務報告的可靠性、經營的效果和效率以及現行法規(guī)的遵循，而自行檢查、制約和調整內部業(yè)務活動的自律系統(tǒng)。該報告認為內部控制的內容是由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通，監(jiān)督五個基本要素組成【７１。同以往的內部控制理論及研究成果相比，ＣＯＳＯ報告提出了許多新的、有價值的觀點：如明確了內部控制的“責任”：強調內部控制應該與企業(yè)的經營管理過程相結合；強調內部控制是一個“動態(tài)過程”；強調內部控制中“人”的重要性：強調風險意識等等。因此ＣＯＳＯ報告中的內部控制整體框架的思想也日益在全世界范圍內被認可和廣泛的應用Ｉ引。２０世紀８０年代以后，金融（銀行）危機頻繁發(fā)生，隨著人們對內部控制在商業(yè)銀行穩(wěn)健運行中的重要性的不斷認識，許多國家都加大了對商業(yè)銀行內部控制的研究和管理力度。愛沙尼亞１９９４年通過了一項有關信貸機構的新法律，加強了中央銀行的監(jiān)管和執(zhí)行能力，要求所有商業(yè)銀行建立內部審計部門，并由外部審計人員進行年度審計【９１。新西蘭政府于１９９６年推行了新的銀行監(jiān)管制度，提出中央銀行雖然有責任保護銀行體系，但是當銀行出現問題時，不再出面挽救，希望以此促進商業(yè)銀行完善內部控制制度。近年來巴塞爾委員會對商業(yè)銀行內部控制問題也給予了高度重視。巴塞爾委員會是十國集團中央銀行行長們于１９７４年底建立的銀行法規(guī)與監(jiān)管事務委員會，是世界銀行監(jiān)管領域最重要的國際組織。委員會所頒布的各項監(jiān)管原則與標準的適用范圍遠遠超過了最初設計的地域范圍，近年來，為了順應國際金融市場一體化的要求，并提高全球金融體系的穩(wěn)定性，巴塞爾委員會對其工作方法進行了調整，委員會越來越重視非“十國集團’’國家的廣泛參與，以此來擴大其在監(jiān)管領域的影響，提高各項文件的普及性和適用性，所以包括中國在內的許多國家都采納了巴塞爾委員會協(xié)議所規(guī)定的要求Ｉｌ，０。自巴塞爾委員會成立以來。先后頒布了許多包含著商業(yè)銀行內部控制思想的重要文件，如１９８８年的《關于統(tǒng)一國際銀行的資本計算和標準的報告》，即《巴塞爾協(xié)議》，１９９７年的《銀行業(yè)有效監(jiān)管核心原則》，即《核心原則》。尤其是１９９８年１月，巴塞爾委員會在吸收了各成員國家經驗及其以前出版物所確定的原則的基礎 １ 華北電力人學工商管理碩士專業(yè)學位論文 上，參照內部控制理論，針對銀行失敗的教訓，頒布了一份旨在適用于銀行一切表 內表外業(yè)務的《內部控制系統(tǒng)評估框架》，它描述了一個健全的內部控制系統(tǒng)由控 制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與交流、監(jiān)督評價糾正五個基本要素構成，提 出了１３條指導性原則１１１】?！秲炔靠刂葡到y(tǒng)評估框架》是內部控制理論在金融、銀行 領域的延伸和發(fā)展，它所提出的核心內容己經在世界范圍內被普遍認同和接受，對 許多國家商業(yè)銀行內部控制體系的構建起到了指導性的作用Ｉｌ ２１。近年來ＣＯＳＯ報告又提出了風險管理框架八大要素：內部環(huán)境、目標設定、事 項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。巴塞爾委員會對此 也進行了吸納。１．３．２國內內部控制理論研究回顧 國內有關商業(yè)銀行內部控制理論的研究起步較晚，直到２０世紀８０年代，學術 界和國家監(jiān)管當局才進行這一領域的探索和研究。８０年代末９０年代后，特別是１９９５年巴林銀行倒閉后，國內專家和學者對商業(yè) 銀行內部控制問題普遍關注和研究，并取得了一些有價值的成果。但是總的來說，這些研究一方面對商業(yè)銀行內部控制的微觀操作層面較多，多以研究業(yè)務控制或崗 位制約、操作流程為主；另一方面研究商業(yè)銀行內部控制整體框架的較多，針對商 業(yè)銀行進行內部控制設計的很少，并且缺乏全面性和系統(tǒng)性，而內部控制的總體控 制設計相對于具體控制設計具有更加基礎性、長效性和系統(tǒng)性的特點。２００２年８月蔣建華編著《商業(yè)銀行內部控制與稽核》，從商業(yè)銀行的風險和內部 控制的定義、目標、原則、要素、評價標準與方法入手，借鑒國際上商業(yè)銀行內部 控制的成熟經驗，系統(tǒng)的闡述了我國商業(yè)銀行主要業(yè)務內部控制評價與稽核的標準 和方法?！渡虡I(yè)銀行內部控制系統(tǒng)研究》是２００４年２月由謝榮、鐘凌所著的。其理論基 礎是ＣＯＳＯ報告、巴塞爾委員會《銀行內部控制系統(tǒng)框架》和中國人民銀行《商業(yè) 銀行內部控制指引》。這也是２１世紀以來中國比較系統(tǒng)的介紹銀行內部控制的著作。李兵２００５年１１月所著的《銀行監(jiān)管邊界問題研究》，從理論上看，銀行監(jiān)管有 效論和監(jiān)管失效兩種對立的理論。從實踐上看，各國銀行監(jiān)管當局經常面臨放松監(jiān) 管與加強監(jiān)管的兩難抉擇。因此，很有必要尋找一個切入點，把上述矛盾有效地結 合統(tǒng)一起來。這本書選取了銀行監(jiān)管邊界的角度，對銀行監(jiān)管的強度邊界和質量等 問題進行了系統(tǒng)研究。． 內部控制理論的研究更趨于成熟，也有不少專家研究是從我國現階段的現實出 發(fā)，在充分借鑒世界商業(yè)銀行內部控制先進理論，考察我國商業(yè)銀行內部控制現狀 的基礎上，分析存在問題，進而從理論上更全面、系統(tǒng)的研究我國商業(yè)銀行內部控 制系統(tǒng)的總體控制設計和構建問題，通過理論研究來指導商業(yè)銀行內部控制的實踐 ４ 華北電力大學工商管理碩士專業(yè)學位論文工作。１．４本文的主要內容 本文定位于微觀層面，以案例的形式對建設銀行內部控制的應用進行了深入地分析研究。全文分為五個部分：第一部分主要介紹了選題背景及意義，以及國內外研究現狀；第二部分適當介紹了建設銀行內部控制概念及內涵，闡述了建設銀行內部控制的基本原理和整體框架以及內部控制的整體設計思路；第三部分建設銀行主要內控環(huán)節(jié)現狀及存在問題的分析，主要包括建行操作風險控制、信用風險控制、市場風險控制三種控制形式的措施分析、存在問題及原因分析、案例分析；第四部分優(yōu)化建設銀行內部控制的建議，概括了優(yōu)化內部控制的總體思路，提出了建設銀行操作風險控制、信用風險控制、市場風險控制優(yōu)化措施及實施方法；第五部分是全文總結和對建設銀行內部控制的展望。５ 華北電力大學工商管理碩七專業(yè)學位論文 第二章建設銀行內部控制的概述２．１內部控制的概念 要想研究銀行的內部控制，首先要對內部控制的含義有一個全面了解。關于內部控制的含義，歸納起來，主要從內部控制范圍、內部控制手段、內部控制目的三個方面去進行定義【”Ｊ。中國人民銀行為促進商業(yè)銀行建立和健全內部控制體系，防范金融風險，保障銀行體系安全穩(wěn)健運行，制定了《商業(yè)銀行內部控制指引》，其中對于內部控制的定義為“內部控制是商業(yè)銀行為實現經營目標，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風險進行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機制”Ｉｌ ４｜。２．２商業(yè)銀行面臨的主要風險 商業(yè)銀行面臨各種內部、外部風險，主要有信用風險、市場風險、利率風險、流動性風險、操作風險、國家和轉移風險、法律風險和聲譽風險等八種。根據新巴塞爾資本協(xié)定，銀行面臨的風險損失比例：操作風險控制占整個銀行風險控制系統(tǒng)的３０％左右，信用風險控制占整個銀行風險控制系統(tǒng)的６０％左右，市場風險控制占５％左右，其余風險占５％左右【”Ｊ。如圖２．１所示。圖２．１各類風險占比分析 操作風險、信用風險和市場肛ｌ險之問有非常密切的關系。操作風險可能會引發(fā) ６ 華北電力大學工商管理碩士專業(yè)學位論文和放大信用或市場風險。追溯信用風險或市場風險損失發(fā)生的深層次原因，都可能存有操作風險的因素。業(yè)務流程前段的一項小的人工處理錯誤，可能會導致系統(tǒng)出現差錯，進而導致決策錯誤，引發(fā)財務損失。銀行業(yè)為緩解市場風險和信用風險可能產生更多的操作風險。銀行業(yè)為管理信用和市場風險，大量采用緩解技術，諸如抵押、信用衍生產品、資產證券化等技術，反過來可能產生更多的操作風險。這三大風險控制是整個風險控制系統(tǒng)的支柱，也是銀行內部控制的主要研究對象，建行也不例外。本文主要根據這三種控制風險類型對建行內部控制進行問題分析，并提出一些解決辦法和完善措施。其余影響內部控制的風險類型所占比例非常小，本文不作研究。２．３建設銀行內部控制的框架 目前建設銀行內部控制框架如圖２．２所示。７ ∞ 賬堪磊輟箍翟姑罪魁傲ＮＩ乙匝儀智堪撲爿加＿千隧剮扭恒Ｈ撲Ｋ卡翹票洱 華北電力大學工商管理碩士專業(yè)學位論文 從上圖可以看出，建設銀行在對一項業(yè)務進行控制時候，五大要素相互協(xié)作，缺一不可，這里引入兩個概念：內部控制單元和業(yè)務控制器。內部控制單元是建行內部控制系統(tǒng)的最小元素，而一個風險點往往需要多個內部控制單元來完成。每個內部控制單元則是建行員工依照制度（核準、授權等）所實施的職務行為。而功能類似的各個內部控制單元則構成了建設銀行內部控制的五大要素。五大要素地位類似于.

第二篇：興業(yè)銀行內部控制問題研究

摘 要

我國改革開放以后很長一段時間,由于市場經濟發(fā)展程度較低,對于內部控制的研究不多,更多的是依靠從業(yè)人員的素質來實現有限的內部控制。興業(yè)銀行亦是如此。多年以來，興業(yè)銀行以其一流的發(fā)展速度、穩(wěn)健的經營風格、良好的經濟效益、和諧的家園文化贏得了同業(yè)乃至社會各界的廣泛贊譽。但是，在取得巨大成績的背后，興業(yè)銀行也面臨許多內部控制漏洞與不足，如不加以重視，將會形成嚴重的風險隱患，威脅到銀行的經營安全性目標。所以，構建一個切合興業(yè)銀行實際的、有效的內部控制體系成為當前業(yè)務發(fā)展的當務之急。

本文首先闡述了內部控制基本理論和興業(yè)銀行的發(fā)展現狀，分析了銀行內控體系建設中存在的一些問題；在此基礎上對興業(yè)銀行內部控制體系的內涵、要素進行了全面的闡述，并深入剖析興業(yè)銀行內控出現問題的原因，最后分析了興業(yè)銀行內控體系有效運行的措施，作為對興業(yè)銀行內控體系的具體建議。不斷加深拓寬對興業(yè)銀行內部控制的理論研究，從我國所面臨的的實際情況出發(fā)，并借鑒國際內部控制的先進理論，不斷完善并健全興業(yè)銀行的內部控制機制以有效提高興業(yè)銀行風險管理水平，這對興業(yè)銀行的長遠發(fā)展是非常迫切，非常重要的。

關鍵詞：內部控制；風險管理 ；風險監(jiān)督

I

Abstract After the reform and opening in China for a long time, due to the low degree of market economy development, on the study of internal control is not much, more is to rely on the quality of practitioners to realize the limited internal control.Society generale.Over the years, the bank with its first-class development speed, prudent management style, good economic benefit and harmonious home culture won the peers and even the social widespread praise from all walks of life.But, in the back of a huge success, society generale is also facing many internal control loopholes and deficiencies, such as not paying attention, will form the risk of serious hidden trouble, a threat to the security of bank management goal.So, to build a suit of society generale practical, effective internal control system become the priority of the current business development.This article first expounds the basic theory of internal control and the development status of society generale, analyzes the problems existing in the construction of bank internal control system.On this basis, the connotation of the society generale bank internal control system elements are fully described, and further analyze the reason for the bank internal control problems, at last analyses the effective operation of the measures, the bank internal control system in specific advice to the bank internal control system.Deepening the study of the theory of the broadening of the bank internal control, starting from the actual situation of our country faces, and draw lessons from international advanced theory of internal control, and constantly improve the internal control system of the society generale to effectively improve the level of bank risk management, it is very urgent for the long-term development of society generale, very important.Key words: Internal control;Risk management;Risk supervision

II

目 錄 引 言....................................................................................................................................1 1.1 研究背景和意義........................................................................................................1 1.2 研究目的和方法........................................................................................................1 2 內部控制概述......................................................................................................................3 2.1 內部控制的含義及要素............................................................................................3 2.1.1 內部控制的含義..............................................................................................3 2.1.2 內部控制包含的目標和要素..........................................................................3 2.2 內部控制的發(fā)展........................................................................................................4 2.2.1 內部牽制階段..................................................................................................4 2.2.2 內部控制階段..................................................................................................5 2.2.3 會計控制和管理控制階段..............................................................................5 2.2.4 內部控制結構階段..........................................................................................5 2.2.5 內部控制整體框架階段..................................................................................5 2.2.6 內部控制風險管理階段..................................................................................5 2.3 建立內部控制的必要性............................................................................................6 2.3.1 科學管理的要求..............................................................................................6 2.3.2 法律、法規(guī)的要求..........................................................................................6 2.3.3 成本—效益原則的要求..................................................................................6 3 興業(yè)銀行簡況......................................................................................................................8 3.1 興業(yè)銀行特點............................................................................................................8 3.2 興業(yè)銀行的發(fā)展........................................................................................................8 4 興業(yè)銀行內部控制存在的問題........................................................................................10 4.1 內部控制體系不夠健全..........................................................................................10 4.1.1 在授權、分權控制中存在的問題................................................................10 4.1.2 在不相容職務控制方面存在的問題............................................................10 4.1.3 在業(yè)務程序標準化控制方面存在的問題....................................................10 4.2 內部控制沒有有效實施..........................................................................................11 4.2.1 在復查核對控制方面的問題........................................................................11

III

4.2.2 人員素質控制方面的問題............................................................................12 5 造成興業(yè)銀行內部控制出現問題的原因........................................................................13 5.1 銀行管理層對內部控制的不重視..........................................................................13 5.2 員工素質參差不齊，風險意識不夠強..................................................................13 5.3 管理制度不完善......................................................................................................14 5.4 銀行內部溝通問題出現偏差..................................................................................14 5.4.1 銀行內部沒有建立良好的信息系統(tǒng)............................................................14 5.4.2 銀行內部沒有實現良好的信息與溝通........................................................15 5.5 對銀行的內部監(jiān)管不夠..........................................................................................16 5.5.1 對銀行內部的監(jiān)督力度不夠........................................................................16 5.5.2 銀行內部審計執(zhí)行力度不夠........................................................................17 6 加強興業(yè)銀行內部控制的方法........................................................................................19 6.1 銀行管理層加強對內部控制的重視程度..............................................................19 6.2 提高員工的整體素質..............................................................................................19 6.3 進一步完善管理制度..............................................................................................20 6.4 注重銀行內部信息與溝通......................................................................................21 6.5 加強銀行內部監(jiān)督..................................................................................................21 6.5.1 增強董事會、監(jiān)事會的監(jiān)督力度................................................................21 6.5.2 充分發(fā)揮內審的作用....................................................................................22 7 結 論..................................................................................................................................25 致 謝........................................................................................................................................26 參考文獻..................................................................................................................................27 附 錄A....................................................................................................................................28 附 錄B....................................................................................................................................33

IV

興業(yè)銀行內部控制問題研究 引 言

1.1 研究背景和意義

在經濟全球化時代,高度發(fā)展的金融業(yè)既是機遇,但同時也暗藏了巨大風險。金融是現代經濟的核心,一方面,經濟生活中各方面的矛盾會在金融領域集中反映出來;另一方面,金融領域的矛盾又會對整個經濟生活產生巨大的影響。興業(yè)銀行內部控制狀況的好壞直接關系到其成敗得失。

縱觀銀行業(yè)的發(fā)展史,世界范圍內倒閉破產的銀行數不勝數。特別是二十世紀后期,伴隨著金融自由化,金融風險曰益嚴重。盡管西方發(fā)達國家的金融業(yè)高度發(fā)達,并有著“現代、高效和專業(yè)”的美譽,但金融危機一樣不能幸免，銀行內部管理不善和內部控制不力等內因是造成銀行危機的重要原因之一。

金融業(yè)是國家經濟的核心,銀行是我國金融體系的主體,是資源整合利用的主流平臺媒介,銀行穩(wěn)健發(fā)展是金融業(yè)健康發(fā)展的保證,是國家經濟健康發(fā)展的前提。同時,銀行業(yè)也是面臨高風險的行業(yè),隨著我國加入WTO以后,銀行業(yè)作為最早對外開放的版塊,面臨外資銀行的大量涌入,興業(yè)銀行將在更加復雜嚴峻的環(huán)境下接受更大的競爭與挑戰(zhàn)。各項事物的發(fā)展通常是外因通過內因發(fā)揮作用[1]。對銀行業(yè)來說,目前的風險防范體系中,外部因素包括人民銀行、銀監(jiān)會等相關職能部門的監(jiān)管,各類專業(yè)機構的審計監(jiān)督,還有各種協(xié)會組織的行業(yè)自律,內部因素則是銀行業(yè)自身的內部控制。而內部控制是銀行業(yè)風險防范的關鍵因素。完善的內部控制體系能夠實現自我約束、自我檢查、自我修復,能夠有效地提高風險防范的能力,增強銀行業(yè)的安全性。興業(yè)銀行未接受過真正意義上的風險考驗,可能有大量的風險隱患正潛伏在興業(yè)銀行系統(tǒng)內部。興業(yè)銀行其“經營風險”的特質決定了其是否愿意承擔風險,是否能夠妥善化解風險，將決定興業(yè)銀行的經營成敗。因此,加強興業(yè)銀行內部控制的研究,建立健全科學系統(tǒng)的內部控制體系,形成有效的內部控制機制,具有重要的現實意義。

1.2 研究目的和方法

本文以興業(yè)銀行內部控制體系為研究對象,對目前興業(yè)銀行內部控制進行了比較分析和闡述,在此基礎上發(fā)現興業(yè)銀行內部控制體系建設中存在的問題,并提出完善的對

策。

本文運用了理論與實踐相結合、歸納分析、定性分析的研究方法。運用內部控制相關理論以興業(yè)銀行為主要研究對象進行實踐研究,運用定性分析的研究方法對興業(yè)銀行內部控制現狀進行評價,運用歸納分析的方法指出興業(yè)銀行在內部控制存在的問題及成因,最后得出相應解決措施。內部控制概述

2.1 內部控制的含義及要素

2.1.1 內部控制的含義

審計準則對內部控制下的定義是：內部控制是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由管理層和全體員工設計和執(zhí)行的程序。

本文采用的內部控制，是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執(zhí)行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

2.1.2 內部控制包含的目標和要素

1、內部控制的目標

（1）國際上對內部控制目標的定義

1949年，美國注冊會計師協(xié)會審計程序委員會公布的內部控制權威定義中，提出了四大內部控制的目標，即保護企業(yè)財產安全，檢查會計信息的準確性和可靠性，提高經營效率，促進企業(yè)遵循既定的管理政策[2]。這四大目標為許多國家所接受和應用。

（2）我國對內部控制目標的定義 ① 確保企業(yè)戰(zhàn)略的實施

戰(zhàn)略是一個組織長期發(fā)展的方向和范圍，它通過在不斷變化的環(huán)境中調整資源配置來取得競爭優(yōu)勢，從而實現利益相關者的期望。因此，不管是戰(zhàn)略執(zhí)行的內在要求還是內部控制的發(fā)展方向，戰(zhàn)略與內部控制的有機結合是其發(fā)展的必然要求[3]。

② 運營的效果和效率

重視經營的效果和效率對組織未來的成功是非常重要的，最近幾年，我國開始認識到一些組織沒有理解效果和效率的重要性，并開始要求組織建立企業(yè)治理的政策和程序。

③ 財務報告的可靠性

組織的管理層有責任編制可靠的財務報告，包括中期和簡明的財務報告，以及經財務報表挑選出來的財務數據，如已經公開發(fā)布的盈利報告等。

④ 資產的安全、完整

資產的稀缺性客觀上要求組織通過有效的的內部控制系統(tǒng)確保其安全和完整，組織應保護各種有形與無形的資產，一是確保這些資產不被損害和流失：二是要確保對資產的合理使用和必要的維護。

⑤ 復核相關的法律和法規(guī)

組織管理層有責任確保遵守相關法律和法規(guī)。不遵守相關的法律和法規(guī)可能導致行政處罰和罰款，這會損失組織運營的重要資源。

2、內部控制的要素

2008年我國財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，提出了內部控制要素有內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監(jiān)督五大類。

（1）內部環(huán)境

內部環(huán)境提供企業(yè)紀律與架構，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識，是所有其他內部控制組成要素的基礎。

（2）風險評估

每個企業(yè)都面臨來自內部和外部的不同風險，這些風險都必須加以評估。風險評估就是分析和辨認實現所定目標可能發(fā)生的風險。

（3）控制活動

控制活動是確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，在企業(yè)內的各個階層和職能之間都會出現。

（4）信息與溝通

信息與溝通是企業(yè)在經營過程中，需按某種形式辨識、取得確切的信息并進行溝通，從而令員工能夠履行職責，信息系統(tǒng)不僅處理內部信息，也處理外部信息，員工必須從管理層清楚獲取信息，并且及時進行溝通。

（5）內部監(jiān)督

內部監(jiān)督是由適當的人員在適當的基礎上，評估控制和運行情況的過程，用以確保內部控制能持續(xù)有效的運行。

2.2 內部控制的發(fā)展

2.2.1 內部牽制階段

內部控制，作為一個專用名詞和完整概念，直到本世紀30年代才被人們提出、認識和接受。20世紀40年代以前，人們習慣用內部牽制這一概念，大致分為四類，實物牽制、機械牽制、體制牽制、簿記牽制。在現代內部控制理論中，內部牽制仍占有重要地位，進而成為有關組織機構控制和職務分離控制的基礎。2.2.2 內部控制階段

20世紀40年代末，內部控制這一概念得到了重視，美國注冊會計師協(xié)會的審計程序委員會在1949年第一次對內部控制做出了權威的定義：“內部控制是企業(yè)所制定的旨在保護資產、保證會計資料可靠性和準確性、提高經營效率，推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施”。2.2.3 會計控制和管理控制階段

1958年美國注冊會計協(xié)會下屬的審計程序委員會對內部控制的定義重新進行了表述，將內部控制劃分為會計控制和管理控制。會計控制包括授權與批準制度、從事財務記錄和審核與從事經營或財產保管職務分離的控制、財產的實物控制和內部審計[4]。內部管理控制包括組織規(guī)劃的所有程序和方法，這些程序和方法主要與經營效率和貫徹管理方針有關，通常只與財務記錄有間接關系。2.2.4 內部控制結構階段

20世紀80年代之后，對內部控制的研究從一般含義向具體內容深化，1990年1月起，“內部控制結構”代替“內部控制”，并指出“企業(yè)的內部控制結構包括為提供取得企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序”，這其中包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個部分。2.2.5 內部控制整體框架階段

進入20世紀90年代，人們對內部控制的研究進入了一個全新的階段,發(fā)布了新的審計準則，將內部控制定義為由一個企業(yè)的董事會、管理層和其他人員實現的過程，旨在為財務報告的可靠性、經營的效果和效率、符合適用的法律法規(guī)這三個目標提供合理的保證，并將內部控制劃分為五種要素，分別是控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督，這五種要素使內部控制成為了一個整體。2.2.6 內部控制風險管理階段

2004年4月，美國注冊會計師委員會頒布了《企業(yè)風險管理框架》，該框架在原有報告的基礎上建立企業(yè)風險管理框架，增加了一個觀念即“風險組合觀”，一個目標即“戰(zhàn)略目標”，兩個概念即“風險偏好”和“風險容忍度”，三個要素即“目標制定”、“事項識別”和“風險反應”，將企業(yè)管理的重心由內部控制轉向風險管理。

2.3 建立內部控制的必要性

2.3.1 科學管理的要求

隨著企業(yè)規(guī)模的擴大和內部職能部門的增多，企業(yè)內部需要協(xié)調一致，節(jié)約資源，防止工作差錯和舞弊，提高經營效率，以便在愈加激烈的市場競爭中立于不敗之地，這就是在客觀上要求企業(yè)建立完善的包括組織結構和業(yè)務程序在內的具有自我控制和自我調節(jié)功能的管理機制。于是，內部控制作為一種有效的管理工具應運而生，它能夠幫助企業(yè)管理當局對其直線目標的各種活動進行有效的組織、制約、考核和調節(jié)，為各種信息的準確性和可靠性以及各類活動達到預期的目標提供合理的保證。2.3.2 法律、法規(guī)的要求

企業(yè)建立有效的內部控制是應履行的一項法律責任，同時，檢查和評價客戶的內部控制也成為外部審計人員進行財務報表審計不可或缺的內容，這也促使企業(yè)致力于建設健全的內部控制，以贏得良好的社會聲譽。2.3.3 成本—效益原則的要求

1、避免違規(guī)

企業(yè)面臨的潛在違規(guī)風險包括環(huán)境保護、職工安全等。如果企業(yè)事先設置了相關內部控制程序，可能就會避免損失。

2、降低懲罰

如果企業(yè)設有能預防和發(fā)現違法行為的有效內部控制制度，則可以大大降低對企業(yè)的懲罰。

3、減少欺詐

在一些發(fā)生欺詐的公司中，內部控制薄弱是其共同特征。如果企業(yè)設有有效的內部控制制度，則可以大大的減少欺詐。

4、管理跨國公司風險

由于海外經營的跨國企業(yè)會面臨不同于國內的政治、經濟、文化風險，由于交易活

動具有復雜性，要求企業(yè)專門設立管理這些風險的內部控制制度。

5、樹立良好社會形象

當企業(yè)給公眾留下管理失控的印象時，內部控制顯得尤為重要?？梢钥刂拼祟悊栴}的發(fā)生，并且在問題發(fā)生時能夠提供給新聞界已妥善處理的補救程序。

6、加強政府監(jiān)管

企業(yè)必須確認自己所面臨的風險，運用成本—效益分析，來選擇使控制總成本最小化的最優(yōu)控制水平，建立適合企業(yè)具體情況的內部控制。興業(yè)銀行簡況

3.1 興業(yè)銀行特點

興業(yè)銀行，成立于1988年8月，是經國務院、中國人民銀行批準成立的首批股份制商業(yè)銀行之一，總行設在福建省福州市，2007年2月5日正式在上海證券交易所掛牌上市，注冊資本50億元。根據美國《福布斯》2010年發(fā)布的全球上市公司2000強排名，興業(yè)銀行綜合排名第245位，在113家上榜的中國內地企業(yè)中排名第14位。2008年初，興業(yè)銀行對于外部形勢的嚴峻性已經作了充分的估計，由此相應調整了本行的經營策略和經營目標，從前幾年相對側重資產擴張轉變?yōu)橄鄬戎刎搨卣?，主動、適當調低資產增長目標，同時保持較高的負債增長目標。

興業(yè)銀行集團總部通過網上企業(yè)銀行的賬戶管理功能，實現集團內各成員單位在興業(yè)銀行賬戶的集中管理，并能夠通過網銀結算中心隨時查詢所有賬戶的余額與交易明細，實現對成員單位各賬戶資金的實時監(jiān)控與管理。集團總部通過該功能可以實現資金在成員與集團之間的自由劃撥；利用資金調撥功能，集團總部可以更加自如地對成員單位可以單獨使用的資金以及資金的使用方向進行控制。另外興業(yè)銀行為集團性企業(yè)提供逐筆歸集、定時歸集、定額歸集、定額管理等靈活多樣的、可個性化定制的歸集方式。通過權限控制模塊，可以對集團或成員單位財務人員在網上銀行操作的財務權限進行自由設置，確保網上銀行的財務權限在各成員單位的正確分配。

興業(yè)銀行為集團客戶提供專門的跨行資金管理平臺。通過這個平臺，集團可以實現其在所有商業(yè)銀行賬戶的集中監(jiān)控、跨行資金歸集、預算管理、內部授信管理、內部貸款管理、內部資金清算等功能，為集團客戶提供全方面的現金管理服務。另外，興業(yè)銀行有一非常顯著地特點，就是興業(yè)銀行匯款非常便宜，幾乎是全國銀行中最便宜的。

3.2 興業(yè)銀行的發(fā)展

興業(yè)銀行是國內最早提出戰(zhàn)略轉型的銀行之一。早在2004年初，當國內大多數銀行還熱衷于規(guī)模擴張的時候，我們就率先提出要回歸銀行服務業(yè)本質，推動業(yè)務發(fā)展模式和盈利模式兩個戰(zhàn)略轉變的思路。零售業(yè)務和中間業(yè)務是本行戰(zhàn)略轉型的重要方向。在轉型的路徑選擇上，興業(yè)銀行一直致力于探索差異化的發(fā)展道路，努力避免陷入同質化、低水平的競爭困境。

在從1988年到2014年的26年間，興業(yè)銀行一直在努力構建屬于自己的核心競爭

力，概括起來，興業(yè)銀行的核心競爭力可以歸結為幾個方面首先是持續(xù)前瞻的戰(zhàn)略謀劃能力；其次是長期經受市場檢驗的自主發(fā)展能力和抵御風險能力；再次是富有特色的產品和服務體系；然后是既符合現代銀行規(guī)律又符合國內市場情況的經營管理體制機制；最后是精誠團結、拼搏進取的員工隊伍和企業(yè)文化。目前，興業(yè)銀行在創(chuàng)新產品升華服務，全面推進“興業(yè)芝麻開花-中小企業(yè)成長上市計劃”的服務品牌，靠其特色突圍中小企業(yè)，并取得了不錯的成績。興業(yè)銀行內部控制存在的問題

4.1 內部控制體系不夠健全

4.1.1 在授權、分權控制中存在的問題

目前興業(yè)銀行的規(guī)模不斷擴大，分行越來越多，業(yè)務紛繁，銀行內部的管理層不可能包攬一切事物、事事都親力親為，這時候就必須將責任和權力進行合理的劃分。但是恰恰就容易在這里出現問題，有些時候，銀行內部人員為了利用自己職位之便，在未經批準和授權的情況下仍然處理一些經濟業(yè)務，以達到自己的目的[5]。這樣看來，就要在各項經濟業(yè)務發(fā)生的時候就加以控制，以免造成不在其位謀其政的隱患。另外，興業(yè)銀行沒有制定崗位責任制，沒有明確崗位應該履行的任務及其應負的責任，無法做到定期檢查，并且不能達到事事有人管，人人有專責的控制。在一項業(yè)務的發(fā)生至結束的整個過程中，沒有能做到分工負責，權責分明。4.1.2 在不相容職務控制方面存在的問題

在建立內部控制系統(tǒng)的時候，我們必須對一些不相容職務進行分離，應該分別由兩人以上來擔任，使得相互核對、相互牽制、防止舞弊時能夠更加方便，也更加嚴謹。不相容職務控制大體分為經濟業(yè)務處理的分工、資產記錄與保管的分工、各職能部門具有相對獨立性三個方面，從這些方面來審視興業(yè)銀行的內部控制，不難發(fā)現其中存在的問題[2]。另外，興業(yè)銀行內部的管理層中也存在職務不分離的情況。4.1.3 在業(yè)務程序標準化控制方面存在的問題

為了能夠提高工作效率，在銀行內部實行科學化管理，現代企業(yè)一般將每一項業(yè)務活動都劃分為六個步驟，分別是授權、主辦、核準、執(zhí)行、記錄和復核。這種是將業(yè)務按照客觀要求建立的的標準化業(yè)務處理程序，不僅有利于實際業(yè)務活動能夠按照事先規(guī)定的軌道進行，而且能夠在實際業(yè)務活動中做到前期、中期、后期的控制。

但是興業(yè)銀行在這一方面的內部控制制度就顯得相對薄弱，興業(yè)銀行并沒有很好的將這種標準化的處理程序運用到現實的工作中，雖然興業(yè)銀行對各項業(yè)務操作流程也制定了不少規(guī)章制度，但是還有很多的業(yè)務流程沒有用成文的制度表示，無章可循，也就不能按照科學的程序辦事，無法避免職責不清，對興業(yè)銀行的內部管理造成影響。

與此同時，也常常忽視了對決策層、管理層的權力控制和工作規(guī)范及工作流程的制

定，沒有對銀行高層的工作流程進行規(guī)定，就無法帶動各部門職員按流程辦事、按規(guī)章執(zhí)行。大家都不按照各項業(yè)務操作流程工作，那么就會形成一個惡性的循環(huán)，就算短時間內不會造成重大影響，長此以往，銀行內部失去控制，會為興業(yè)銀行帶來重大損失。

另外，成文的業(yè)務操作流程設計也不盡合理，有時為了提高效率減少了部分操作流程的設計環(huán)節(jié)，使經濟業(yè)務失去了控制，短期內可能不會帶來負面的影響，但是久而久之，會對興業(yè)銀行內部的管理造成不可避免的麻煩與后果，從而帶來重大的經濟損失。從反的方面來看，有時候興業(yè)銀行內部人員充分的考慮了經濟業(yè)務所帶來的風險，為了風險的防范增加了一些業(yè)務環(huán)節(jié)，致使經濟業(yè)務的處理拖沓，管理制度不配套，從而降低了工作效率，也帶來了一些不必要的損失。

總的來說，興業(yè)銀行內部制度的建設上存在內部控制制度不夠健全、不夠完整、不夠系統(tǒng)，在授權、分權控制中存在授權不明確、分權不合理的問題，在不相容職務控制方面存在一人兼兩職，職務分離不合理的問題，在業(yè)務程序標準化控制方面存在業(yè)務流程不標準規(guī)范，管理層不能以身作則的遵循正規(guī)的流程、不能按章辦事的問題。

還有另外一點，興業(yè)銀行已有的內控制度之間的相互制約作用不夠強，各項內控制度分別形成了獨有的單項業(yè)務管理制度，規(guī)定分散無法整合，甚至有些制度在現實工作應用中相互抵觸，不能完整的形成內部控制體系。還有對內部控制的研究不夠、重視程度不夠，對以往的老舊制度未作完善，從而造成對新開發(fā)業(yè)務及產品不配套，工作效率降低等一系列問題。

4.2 內部控制沒有有效實施

4.2.1 在復查核對控制方面的問題

為了保證會計信息的可靠性，對各項經濟業(yè)務必須經過復查核對，以免發(fā)生差錯和舞弊[1]。少了這一環(huán)節(jié)，或當復查核對控制出現問題時，內部控制的有效性就無法有效實施，很多企業(yè)就存在著這類問題，興業(yè)銀行也不例外。復查核對一般分成兩個方面，一種是將記錄和所記的事物相核實，另一種是記錄之間的相互復查核對。

通過這兩種復查核對，能保證記錄真實、完整、正確。興業(yè)銀行的經濟業(yè)務中就缺少這類環(huán)節(jié)，換句話說，缺少有效的復查核對控制，導致了不能及時發(fā)現和改正經濟業(yè)務記錄中的錯誤。興業(yè)銀行要求所有的會計和儲蓄業(yè)務操作都要記錄日志文件，以日志文件作為事后業(yè)務操作核查的依據，但是很多員工僅僅是為了記錄而記錄，敷衍行事，而日后的復查核對也只是草草結束，因為興業(yè)銀行內部沒有嚴格建立復查核對制度，缺

少有效的復查核對控制，影響了興業(yè)銀行的內部控制秩序，從而使內部控制沒有有效實施。

4.2.2 人員素質控制方面的問題

內部控制系統(tǒng)能否有效實施，還有一個關鍵性問題，那就是實施內部控制系統(tǒng)人員的素質，要使內部控制系統(tǒng)的功能按照既定的目的正常發(fā)展，那就必須配備與承擔的職務相適應的高素質人員。否則，即使內部控制系統(tǒng)本身可行，實施的效果也會差強人意。對于興業(yè)銀行存在的人員素質問題也是不容小覷，人員的素質問題包括良好的思想品德和職業(yè)道德，相對較高的業(yè)務素質和專業(yè)技能，較廣博的知識水平，而且還包括接受職業(yè)繼續(xù)教育和培訓[6]。不能說興業(yè)銀行內部員工的素質都不理想，但是素質參差不齊造成了興業(yè)銀行內部控制出現問題。比方說計算機使用的權限問題。

在實際工作中，銀行內部一些員工隨意泄露計算機密碼竄崗進行操作，員工間盲目信任，不懂得遵守興業(yè)銀行的規(guī)章制度，從而使得內部控制制度形同虛設，現已存在的內控制度不能有效實施，銀行內部控制問題存在潛在風險，假以時日，興業(yè)銀行內部控制問題就會趨于嚴重。造成興業(yè)銀行內部控制出現問題的原因

5.1 銀行管理層對內部控制的不重視

內部控制的建立和完善，需要一個過程，是一項復雜的管理活動，需要付出時間和成本并在實踐和工作中不斷的修改、驗證和完善，在實際操作中由于多方面的原因影響，有時銀行管理層會放棄一部分內部控制，將內部控制管理簡單理解為對直接下屬的人的管理，而忽略制度本身的約束力或者只注重任期內的政績而忽略內部控制長期機制的建立，只注重短期經營成果而忽視實質性違規(guī)和內部控制缺陷的存在[7]；有時內部控制制度執(zhí)行人在執(zhí)行過程中，會存在僥幸或認識不到位的情況而影響內部控制制度的執(zhí)行力，從而形成在管理的價值取向和行為選擇上缺少以制度為主進行內部控制的內在動力的情況，難以真正建立一個以內部控制制度為核心的經營管理機制。

管理層是內部控制活動中的關鍵,既是風險的制造者,又是控制者,既是被監(jiān)督者,又是監(jiān)督者。如果不解決好人的管理問題,再好的制度也沒有效果。銀行管理層固化保守的思想觀念弱化了長期積累的資源優(yōu)勢、人緣優(yōu)勢和市場優(yōu)勢。這種地域性經濟優(yōu)勢的積累源于長期的拓展和政策扶植，但是銀行的管理人員并沒有認識到這種資源來自不易，對今后的發(fā)展和經營管理的轉變帶來了長期難以根除的詬病。

5.2 員工素質參差不齊，風險意識不夠強

當前興業(yè)銀行從業(yè)人員中存在素質參差不齊的現象。一方面有很多員工都是剛剛畢業(yè)步入社會的大學生，基本沒有工作經歷，缺少工作實踐的青年員工，雖然能為興業(yè)銀行注入新鮮的血液，在工作上充滿活力，但是這同時也存在很多弊端，由于經驗不足和、行業(yè)的認識不足和在行業(yè)中存在的約束性，給興業(yè)銀行的內部控制帶來了很大的影響。例如興業(yè)銀行有些部門中只有一兩個有經驗的老員工，其余都是新進銀行的大學生，大部分業(yè)務都有經驗豐富的老員工處理，新職員本身業(yè)務經驗不足，得不到相應的鍛煉，造成在業(yè)務處理上人員素質的參差不齊，為興業(yè)銀行內部控制問題留下隱患。

另外，很多部門內的員工責任心不夠強，員工之間聽之任之、對待工作得過且過，對待工作缺少主動性和責任心，這就會造成一些經濟業(yè)務的異常情況，對這些異常情況采用不聞不問的態(tài)度，使得興業(yè)銀行有很多業(yè)務處理不夠恰當，經濟水平停滯不前，同時還有部分員工在工作中缺乏警戒性，不能及時發(fā)現一些會造成重大影響的錯誤，以至于導致一些別有用心的人對銀行整體帶來損害[8]。還有一些員工由于業(yè)務水平的不足，處理業(yè)務不夠熟練，在業(yè)務的處理上也不盡合理，再加上銀行從業(yè)人員對內控制度執(zhí)行不徹底，興業(yè)銀行內部控制制度不能有效實施，導致在處理經紀業(yè)務時容易發(fā)生不可避免的差錯，讓一些人有機可乘[9]。

另一方面興業(yè)銀行內部對員工的思想教育和管理工作抓的不夠全面，有些員工會有經不起金錢的誘惑、蓄意竊取或挪用銀行內部資金，由于內部控制不能有效實施，興業(yè)銀行管理層無法及時獲知銀行內部出現的問題，不能及時解決問題，從而給興業(yè)銀行內部、外部帶來危機。

還有一個不容忽視的原因，那就是風險意識薄弱，每個企業(yè)都面臨著來自內部和外部的不同風險，外部風險難以估測，但是對于銀行來說內部風險問題就顯得尤為重要，興業(yè)銀行內部有很多員工的風險意識明顯不足，過于相信別人，同事之間私章混用，有些經濟業(yè)務需要透明化，但是有些經濟業(yè)務只需要與上層領導匯報，業(yè)務辦公過度的透明化，容易讓別有用心的人鉆下空子，造成不可估計的損失，以此種種，都是導致興業(yè)銀行內部控制中出現問題的原因

5.3 管理制度不完善

興業(yè)銀行內部控制相對重制度建設，輕制度執(zhí)行。近年來興業(yè)銀行經營風險凸現，銀行內部制定了很多意在加強內控的規(guī)章制度。但這些制度的可執(zhí)行性及執(zhí)行情況卻不盡人意，很大程度上成為應付上級檢查的一種擺設[10]。致使興業(yè)銀行內部管理和控制相對比較混亂，內控機制在實際運行上不夠徹底，不能有效實施。

興業(yè)銀行行內的制度制定部門和執(zhí)行部門不為同一部門，這本身是加強內控的一種好措施，但同時也帶來一些弊端，制度制定部門僅考慮制定各項制度，防止自身承擔因制度不全帶來的一系列責任，沒有深刻認識到制定好的制度是否具備可行性[11]。為了補充內部控制制度而忽略是否可行，使得興業(yè)銀行的內控無法有效實施，而各個執(zhí)行部門見制度無法有效執(zhí)行便索性不執(zhí)行，興業(yè)銀行內部控制制度的權威性和嚴肅性受到質疑，造成了有章不循，從而達不到有效實施，長此以往，形成惡性循環(huán)。

5.4 銀行內部溝通問題出現偏差

5.4.1 銀行內部沒有建立良好的信息系統(tǒng)

興業(yè)銀行內部控制出現問題，另一個原因就是銀行內部溝通問題出現偏差，這也就是內部控制中的要素信息與溝通出現問題。所謂信息與溝通，是指為了使職員執(zhí)行其職

責，企業(yè)必須識別、捕捉、交流外部和內部信息。還有不可或缺的一點，那就是建立內部信息系統(tǒng)，興業(yè)銀行沒有在現有的基礎上建立良好的信息系統(tǒng)。

有效的內部控制需要建立可靠地信息系統(tǒng)，應該涵蓋銀行內部的全部重要的經濟活動[18]。良好的信息系統(tǒng)可以保證信息的搜集、儲存、加工、輸出和使用等各個環(huán)節(jié)的正常運行，從而滿足銀行內部的信息需求。但是興業(yè)銀行信息系統(tǒng)的建設沒有達到以下幾點要求。

首先，興業(yè)銀行的信息系統(tǒng)不能保證信息提供的完整性，沒有體現出完整的經濟業(yè)務信息系統(tǒng)和內部管理信息系統(tǒng)，經濟業(yè)務信息系統(tǒng)主要提供銀行內部財務信息，內部管理信息系統(tǒng)則負責提供與銀行經營管理活動有關的非財務信息。

其次，興業(yè)銀行的信息系統(tǒng)不能確保信息提供的及時性，僅僅依靠員工之間的相互傳達，根本無法實現信息的及時傳遞，興業(yè)銀行沒有運用計算機、網絡等先進的手段來構建銀行內部的信息系統(tǒng)，從而無法加快信息傳遞的速度，使得內部信息傳遞不及時，一些經濟業(yè)務的處理出現紕漏。

最后，興業(yè)銀行的信息系統(tǒng)未能保證信息提供的準確性，在減少信息傳遞的過程中出現有意或無意的錯漏。這也是信息系統(tǒng)中非常重要的一點，如果信息系統(tǒng)中信息的傳遞不夠準確，即使信息完整、傳遞及時，也會使內部控制無法實行。這也是興業(yè)銀行內部控制出現問題的一大原因。

5.4.2 銀行內部沒有實現良好的信息與溝通

信息的交流存在于興業(yè)銀行所有的經濟活動中，銀行內部員工通過搜集和交換信息來開展業(yè)務、從事管理和對銀行內部進行控制。溝通可以使銀行內部員工了解其在一項經濟業(yè)務活動之中的職責，包括使從業(yè)人員懂得在工作中如何與客戶溝通、如何就相關信息與銀行外部相關方溝通與交換、如何在銀行內部員工對經濟業(yè)務進行溝通等。

現階段,由于興業(yè)銀行組織機構分層太多,管理鏈條過長,雖然已經加強了信息獲取的真實性和及時行,加強了溝通的順暢性,信息傳遞的主要方式依然是依靠一層一層地發(fā)文來實現,信息傳遞的規(guī)范化仍有待于進一步的建設,虛假信息現象給銀行的經營管理以及內部控制系統(tǒng)的建設都帶來了很大的負面影響[12]?；鶎庸ぷ魅藛T不能夠及時準確地獲取管理層的信息,管理層也不能有效地獲取員工的反饋。這樣大大地降低了工作效率,弱化了內部控制。

有效的溝通包括銀行內部上下溝通、平行溝通和交叉溝通。無法實現良好的溝通時

內部管理最常見的問題之一，許多企業(yè)都存在這個問題，興業(yè)銀行也不例外，銀行的組織機構越是復雜，其溝通效率就越低下。最底層的許多有價值的建議還沒有傳遞到最高管理層，就已經被溝通不當弄得面目全非了，而銀行最高管理層在管理決策的傳遞過程中，常常在傳遞到銀行基層員工時，就已經失去信息的準確性和時效性。

在分析的過程中不難發(fā)現興業(yè)銀行內部溝通出現問題的原因，首先是在上下溝通中，雖然銀行內部基層員工不一定理解和肯定上級管理層的觀點和看法，但限于這種權位上下級的關系，下級往往會接受并執(zhí)行上級的解決方案，無法提出自己對經濟業(yè)務的看法和意見，使溝通不暢[13]。其次是在平行溝通中，由于雙方都處于相同的管理層次，對銀行的發(fā)展方向和經營管理都有自己的認識，從而造成溝通不良，主要原因就是由于當興業(yè)銀行內部溝通雙方在利益上出現沖突時，為了維護自身或本部門的利益，互相不愿接受對方的看法和觀點，使得興業(yè)銀行出現內部溝通不良的問題。最后，在交叉溝通中，由于銀行內部不同部門接觸和處理的經濟業(yè)務不同，非常容易出現溝通阻塞，無法解決經濟業(yè)務中出現的問題，這對興業(yè)銀行內部溝通問題帶來不便，同時，對工作效率的提高、工作完成質量都帶來了很大的障礙。

另外，興業(yè)銀行組織機構過于復雜、機構層次設置太多，信息從高層管理者傳遞到下層員工不僅使信息的真實性降低，而且還會影響信息傳遞的效率，失去信息的準確性和時效性。一個信息在銀行內部高層那里的正確性是100%，到了底層員工那里可能只剩下20%的正確性。這是因為在進行這種信息溝通時，信息傳遞中間的各個層次都會把接受到的信息進行有意識或無意識的處理，信息被傳遞者按自己的理解向下級傳達，造成傳遞到銀行普通職員的信息與內部管理者的最初信息不盡相同。

所以說內部溝通對興業(yè)銀行普通職員尤其是各部門管理人員的工作都有重要的意義，興業(yè)銀行的內部溝通出現問題，現實的工作無法通過溝通解決或改善，同時，興業(yè)銀行有些部門主管沒有經過與內部溝通有關的相關培訓和訓練，普遍缺乏溝通的意識和能力，無法進行有效的溝通，從而造成興業(yè)銀行內部控制出現問題。

5.5 對銀行的內部監(jiān)管不夠

5.5.1 對銀行內部的監(jiān)督力度不夠

要認清興業(yè)銀行內部控制問題出現的原因，我們首先要明確內部控制制度需要被監(jiān)督，內控制度的建立健全及實施必須以有效的監(jiān)督監(jiān)管為前提。

首先，興業(yè)銀行在內部監(jiān)督制度的設計上存在問題，內部監(jiān)督的實行，應該要明確

監(jiān)督主體是那些，大體應該分為三個主體即對普通職員的監(jiān)督、對中層管理者的監(jiān)督和對高層管理者的監(jiān)督，雖然興業(yè)銀行設置了內部監(jiān)督制度，也設置了基本的監(jiān)督主體，但是其監(jiān)督的作用可以說是微乎其微，造成這些的原因是在制定內部監(jiān)督制度時，并沒有從內部控制制度出發(fā)[14]。也就是設置的制度不能貼合興業(yè)銀行在經濟業(yè)務中的實際情況，只是為了設置制度，并沒有從實際上、從根本上了解興業(yè)銀行現存的實際情況，興業(yè)銀行內部監(jiān)督遵循著一些設計上存在問題的制度，給內部控制造成了一些重大問題。

還有另外一點，雖然興業(yè)銀行設立了監(jiān)事會，但是很多時候不能為履行職責發(fā)揮很好的作用。上層領導不能對下屬進行有效的監(jiān)督，很多時候對下屬犯的錯誤熟視無睹，下屬對自己在經濟業(yè)務中出現的差錯也采取得過且過的態(tài)度，上級對下級的監(jiān)督力度不夠，同事之間各顧各的業(yè)務、互不監(jiān)督，下級對上級不敢監(jiān)督，導致興業(yè)銀行內部監(jiān)督問題出現大的紕漏，內部控制出現問題，從而經濟業(yè)務也走了下坡路。舉個經常會發(fā)生的例子，興業(yè)銀行的一個業(yè)務經辦員接觸到三種結算工具時就可能發(fā)生舞弊現象，這就需要興業(yè)銀行內部監(jiān)督來防范這一問題的發(fā)生，但是恰恰就是內部監(jiān)督制度的力度不夠，以至于這一問題始終沒有得到解決。

其實興業(yè)銀行的內部控制是一個過程，這個過程必須納入管理制度，為了確保銀行內部控制制度被切實執(zhí)行且有效實施，內部控制就必須被監(jiān)督，如果內部監(jiān)督力度不夠，就不能及時發(fā)現內部控制中的漏洞和隱患，無法針對新出現的問題、情況和內部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)進行及時的修正和改進，從而造成興業(yè)銀行內部控制出現較大的問題。5.5.2 銀行內部審計執(zhí)行力度不夠

1、內部審計缺乏獨立性

內部審計本身就是內部控制系統(tǒng)的重要組成部分，獨立性是內部審計工作中的必要條件，銀行內部審計的主要工作是對內部控制的監(jiān)督管理和對銀行內部控制的運行進行評價。而在興業(yè)銀行內部的實際工作中，無論是銀行內部審計部門還是內部審計人員、內部審計工作都缺乏獨立性。興業(yè)銀行的內部審計沒有從獨立的角度客觀公正的對銀行的內部控制進行再次監(jiān)督。興業(yè)銀行內審部門屬于銀行的管理層，從而缺少應有的獨立性，無法對銀行內部活動進行公正的判斷和進行有效的監(jiān)督。

還有，興業(yè)銀行在其內審部門的人員配備上存在紕漏，由于銀行內部管理層上認識的錯誤，對內審部門人員的重視程度不夠，同時內審部門人員大多來自企業(yè)管理層，缺乏專業(yè)的審計知識，審計業(yè)務素質不高，不能滿足審計工作應有的要求，興業(yè)銀行的審

計質量得不到保障。

另外，對于內部審計工作的規(guī)定沒有上升到法律的高度，在興業(yè)銀行內部沒有法律權威性的保證，審計工作的開展缺乏法律規(guī)定，這在根本上制約了興業(yè)銀行內部審計的獨立性。興業(yè)銀行的內部審計部門僅僅在銀行內部設置，在銀行管理層的領導下開展工作，為銀行實現經營目標服務，因此興業(yè)銀行的內部審計的獨立性不足，在內部審計過程中，不可避免的受興業(yè)銀行自身的利益限制?？v觀興業(yè)銀行內部審計工作，只能體現銀行管理層的主觀意見，缺乏獨立性，造成興業(yè)銀行內部控制出現嚴重問題。

2、內部審計執(zhí)行力度不夠

第一個方面是銀行從業(yè)人員對內部審計的認識較為模糊，沒有清楚的意識到內部審計在內部控制活動中的重要性，只注重銀行業(yè)務的業(yè)績，經濟活動的發(fā)生，認為內部審計僅僅起到一個輔助監(jiān)督的作用，因此，興業(yè)銀行內部管理層隨意編排內審部門，減少內部審計人員的數量，使得銀行內部審計部門勢單力薄，很難發(fā)揮作用。

第二方面，銀行內部審計人員在對自身的認識上存在偏差，提交的審計報告上重點在對審計中出現問題的描述上，缺乏內部審計建議，更加缺乏能夠解決興業(yè)銀行自身問題的方案，得過且過，相互包庇，導致興業(yè)銀行內部審計只是發(fā)現問題，無法有效的解決問題[15]。從而因為內部審計執(zhí)行力度不夠，導致興業(yè)銀行內部控制整體出現問題。像法國興業(yè)銀行，就是由于內部審計在設計上存在嚴重缺陷，把監(jiān)控點放在了特定時段的交易風險上，忽視了全部交易的總規(guī)模，內部控制根基不牢，控制環(huán)境不佳，內部控制出現嚴重漏洞漏洞，造成了49億元的巨額虧損，所以我國興業(yè)銀行的內部審計問題不容小覷。加強興業(yè)銀行內部控制的方法

6.1 銀行管理層加強對內部控制的重視程度

提高對內部控制的認識，首先要樹立“內控優(yōu)先”觀念。興業(yè)銀行內部管理層是搞好內控機制建設的關鍵。如果銀行內部管理層管理層只重視利潤目標的實現和存貸款等各項指標的完成，不重視內部控制制度的執(zhí)行和監(jiān)督檢查，那么員工就會自覺或不自覺地違反內部控制制度。

解決興業(yè)銀行內部控制存在問題的首要工作，就是要轉變觀念，提高管理層對內部控制的重視程度，應該明確現代企業(yè)制度下內部控制的定位，提高銀行內部對內部控制重要性的認識。銀行內部管理層重視是搞好內控制度建設的關鍵。如果銀行管理層只重視利潤目標的實現和存貸款等各項指標的完成，不重視內部控制制度的執(zhí)行和監(jiān)督檢查，那么員工就會或多或少的違反內部控制制度。所以銀行管理層重視內部控制管理工作，是搞好內控控制建設的關鍵所在。因此，建立和落實內部控制管理層責任制，將內部控制管理制度執(zhí)行的好壞，作為分管內控的行長和部門負責人考核的主要內容，層層落實，就能切實將內控建設搞好。

另外，有效的內控體系本質上就是強有力的控制文化。興業(yè)銀行內部控制觀念應該從內控是一種制度建設轉變?yōu)閮瓤厥且环N文化，通過文化建設強化道德、觀念、價值取向、氛圍的形成，使內控的約束力更具有生命力[16]。通過建立良好的內部控制文化，提高員工的風險意識和職業(yè)道德素質，每個員工理解內控程序和意義及在內部控制中的作用，建立通暢的內外部信息溝通渠道，確保及時獲取與內部控制有關的人力、物力、財力、信息以及技術等資源。

6.2 提高員工的整體素質

興業(yè)銀行應加強對員工培訓和學習，努力提高銀行內部從業(yè)人員的業(yè)務技術 水平。譬如規(guī)定在崗人員每年培訓時間不得少于幾周，加強員工的業(yè)務學習和計算機應用能力的訓練。業(yè)務管理部門要加強員工對各種憑證、票據的真?zhèn)舞b別技能的培訓和其他防范犯罪行為的特殊能力的培訓。要強化對員工的任用，形成科學的用人制度。為了調動員工的工作熱情，還可以制定一套促使員工提高自身素質的激勵機制，如薪酬、獎勵機制等。加強政治思想品德教育，職業(yè)道德教育及法制教育等，從思想上凈化各種違法行為，引導員工敬業(yè)愛崗無私奉獻的精神，從而抵制不良思想的入侵。加強內控制度教育，尤

其是要使銀行主干員工認識到自己是各項業(yè)務直接經辦者，是防范經營風險的基礎。要認真組織員工經常學習有關規(guī)章制度，增強其內控意識，使其養(yǎng)成自覺執(zhí)行規(guī)章制度的好習慣，杜絕違章操作，違反制度的現象，減少失誤和差錯，消除風險隱患。

6.3 進一步完善管理制度

其次，興業(yè)銀行各項規(guī)章制度都貫穿“內部制約”四個字，其核心是銀行辦理任何業(yè)務都應避免個人或小組有單獨控制權，在實際業(yè)務運作中要對有潛在風險的業(yè)務實行崗位或部門分離的運作機制，通過橫向制約和程序制約，實現內部管理規(guī)范化、科學化和制度化。

總的來說，制度建設是一個永不停止的過程，興業(yè)銀行應加強內部控制和實際執(zhí)行情況的分析研究，評價內控的有效性，因勢而化，及時修訂完善各項內部控制制度。在具體工作中，要對每項業(yè)務的重要風險部位，都制訂健全完備的內控制度進行約束和限制，做到制度無所不在，從各個方面防患于未然。各項業(yè)務流程須按照內控要求予以規(guī)范，加強重要環(huán)節(jié)的控制，做到核算操作程序規(guī)范化，提高業(yè)務的可操作性和透明度。特別是針對當前各項會計核算和業(yè)務處理過程中的制定相互制衡的辦法。對已制訂的制度應經常對照檢查，發(fā)現制度中與現在操作不符之處、制度本身存在的風險點等情況應及時修訂和完善[17]。

內控制度建設應從銀行各個營業(yè)廳的實際情況出發(fā)，根據機構規(guī)模和業(yè)務特點，尤其應針對高風險業(yè)務及崗位，參照上級有關規(guī)定制定切實可行、有實效的內控制度，如錢帳分管、內外帳定期核對、帳戶開戶審查、定期輪崗或換行上崗、強制休假、事后監(jiān)督、聯(lián)行查詢查復、大額提現審批、票據憑證審核、重要會計事項審核、聯(lián)行業(yè)務和同城清算安全、會計檢查輔導、內部檢查等制度，以保證核算的準確及時，防范銀行經營風險。興業(yè)銀行銀行員工在辦理業(yè)務時應嚴格執(zhí)行各項內控制度，加強自身風險防范意識。

興業(yè)銀行已經初步建立了內部控制系統(tǒng),但由于起步較晚,建立時間較短,還有待完善。在健全內部控制系統(tǒng)時,應考慮到幾項原則:

1、成本收益原則

興業(yè)銀行是以追求企業(yè)價值最大化而經營的,實施內部控制的目的就是為了使興業(yè)銀行更好地發(fā)展,所以應該考慮其經濟收益與成本之間的關系,力求以較小的控制成本獲得較大的控制效果;協(xié)調配合原則,這個協(xié)調配合不僅有部門、員工之間的配合,還有崗位

和環(huán)節(jié)的協(xié)調,業(yè)務程序和辦理手續(xù)之間的聯(lián)系,目的在于減少內在的消耗,以提高效率。

2、相互牽制原則

相互牽制是由有制約關系的兩個或以上的職位來完成一項業(yè)務活動,在相互牽制的關系中，幾個人同時犯錯的幾率比一個人發(fā)生錯誤的幾率要小,需要分離的職責有授權、執(zhí)行、記錄、保管、核對系統(tǒng)動態(tài)化原則,建立良好的信息傳遞及反饋機制,使得內部控制系統(tǒng)隨著業(yè)務的發(fā)展不斷完善。

3、全面風險管理原則

現在內部控制理論己經進入全面風險管理時代了，興業(yè)銀行應向先進理論看齊,所以在內部控制組織結構的設置上應使風險管理滲透到每一個部門、每一個員工、每一個環(huán)節(jié),這也是《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的要求[2]。

在健全內部控制時,還要處理好內部控制五要素的關系。其中控制環(huán)境是基礎,風險識別與評估是核心,內部控制措施是手段,信息交流與反饋是媒介,監(jiān)督評價與糾正是保障。這個系統(tǒng)是動態(tài)的、持續(xù)的,銀行內部控制應隨著經營管理的變化而越來越趨于完善。

6.4 注重銀行內部信息與溝通

信息交流與反饋子系統(tǒng)作為銀行內部控制系統(tǒng)的媒介,又可以具體分為會計信息系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)、信息傳遞系統(tǒng),這在興業(yè)銀行內部控制建設中是一個難點問題,由于興業(yè)銀行今年來迅猛發(fā)展,而相關制度卻沒能跟上,信息傳遞效率低下狀況明顯,所以對此應該重點關注。具體做法是:在原始信息收集時要保證信息質量,在信息加工處理時要提煉出有用信息,要及時進行信息傳遞和反饋,另外還要制定科學有效的信息檢索方法。

興業(yè)銀行應持續(xù)完善信息交流與溝通。一是加強與外部監(jiān)管單位持續(xù)動態(tài)的雙向溝通,做好監(jiān)管調研、檢查、培訓、信息報送等工作,按照監(jiān)管規(guī)定進行信息披露。二是持續(xù)踐行“暢達溝通、準確傳遞”的理念[18]?？陀^傳遞投資價值,及時反饋信息，拓寬溝通渠道,加強與投資者的溝通。三是編制信息報告,轉發(fā)投資者提出的有價值的管理建議,促使市場信息在行內的傳遞更為暢通。四是對辦公自動化系統(tǒng)進行升級,完善和改進系統(tǒng)功能,確保每一項信息均能傳遞給相關員工。

6.5 加強銀行內部監(jiān)督

6.5.1 增強董事會、監(jiān)事會的監(jiān)督力度

內部控制是興業(yè)銀行治理結構的重要內容，為保證各機構規(guī)范運作，分權制衡，目

前，興業(yè)銀行雖已建立以股東大會、董事會、監(jiān)事會、高級管理層等為主體的公司治理組織架構，但其作用發(fā)揮有限[19]。興業(yè)銀行應完善股東大會、董事會、監(jiān)事會及下設的議事和決策機構，建立議事規(guī)則和決策程序。明確董事會和董事、監(jiān)事會和監(jiān)事、高級管理層和高級管理人員在內部控制中的責任。建立獨立董事制度，對董事會討論事項發(fā)表客觀、公正的意見。建立外部監(jiān)事制度，對董事會、董事、高級管理層及其成員進行監(jiān)督，在戰(zhàn)略規(guī)劃中明確內控的規(guī)劃和建設等。

興業(yè)銀行內控還應由單純的經營管理層責任轉變?yōu)榉止っ鞔_、責任清晰的治理機制。董事會對建立和維護充分而有效的內控系統(tǒng)負有最終責任，強化董事會的內控決策和責任。董事會負責興業(yè)銀行建立并充分而有效的實施內部控制制度，負責確保興業(yè)銀行在法律和政策的框架內審慎經營，負責興業(yè)銀行的經營戰(zhàn)略、重大政策、主要風險可接受水平，以保證和監(jiān)督高級管理層識別、衡量、評審和控制風險。

同時，應強調高級管理層的控制責任。高級管理層執(zhí)行董事會確定和批準的政策和策略，制定識別、衡量、監(jiān)督、控制風險的程序，明確職責、權限與報告的關系，確保內控的有效執(zhí)行，監(jiān)督、評審內控的充分性、有效性并提出修正意見[19]。高級管理層對內部控制體系的充分性與有效性進行監(jiān)測和評估，負責建立和完善內部組織機構，保證內部控制的各項職責得到有效履行。興業(yè)銀行明確了董事會是內部控制的最終負責人，進一步明確了董事會、監(jiān)事會、行長經營管理層在內控中的作用、職能和地位，銀行內部也形成風險管理部門、會計部門、信貸審查審批部門、稽核部門、營銷部門共同防范風險的組織體系。

具體來說是，銀行在開辦和處理任何業(yè)務必須有制度作保證，明確操作程序和各項具體要求；銀行從業(yè)人員必須嚴格執(zhí)行各項內控制度，服從規(guī)定；在經營中要處理好業(yè)務發(fā)展和內部控制的關系，避免內控滯后現象；充實內控組織機構的內控人員，董事會、監(jiān)事會嚴格監(jiān)督檢查，推進管理的規(guī)范化并加強監(jiān)控，從而全面加強興業(yè)銀行內部控制。

另外，興業(yè)銀行內部應嚴格獎懲，加大董事會、監(jiān)事會的監(jiān)督，建立激勵機制。對有章不循、違反制度規(guī)定的責任人應給予經濟處罰，管理層對嚴格執(zhí)行制度、工作質量高的個人應給予相應的獎勵，做到獎罰分明，在全行營造一個人人遵規(guī)守章良好的工作環(huán)境。

6.5.2 充分發(fā)揮內審的作用

1、加大內部審計力度

在日常工作中，興業(yè)銀行應進一步加強內控檢查管理,積極構建全行各級機構各司其職、檢查有力、問責到位、管控有效的內部監(jiān)督檢查體系。通過現場檢查與非現場檢查等方式開展了一系列內控檢查,檢查范圍覆蓋信貸業(yè)務、支付結算、資產托管等諸多內控環(huán)節(jié)與領域,在保證檢查全面性的基礎上,強化對重點業(yè)務及重要風險的檢查。同時,進一步加大對分行合規(guī)經營與內部控制績效考評的力度,引導各級機構穩(wěn)健經營,強化內部監(jiān)督成效。

內部審計部門通過建立突擊審計機制、改進離任審計模式、充實機構審計內容等方式,不斷提高審計工作的機構覆蓋面和業(yè)務覆蓋面,切實提升審計監(jiān)督力度和成效。在審計發(fā)現問題的持續(xù)追蹤、對機構進行現場走訪等基礎上,持續(xù)加強非現場查證系統(tǒng)在審計日常監(jiān)管工作中的運用,開展常態(tài)化的數據分析和疑點提示工作,并積極推動審計成果的跨部門運用。

興業(yè)銀行內部還應加大對違規(guī)事項的問責處理力度,成立內部問責委員會,統(tǒng)籌管理和指導全行違規(guī)行為問責工作的開展。加強審計監(jiān)督與違規(guī)問責工作的有機結合,將違規(guī)行為責任認定作為項目審計的必備程序之一,加強對實際風險狀況的判斷,清晰界定各方責任。同時,將各級機構對違規(guī)行為的處理情況納入審計日常監(jiān)管和后續(xù)追蹤的范圍進行持續(xù)監(jiān)督,強化對問責工作的再監(jiān)督。

2、加強內部審計的有效性

內部檢查是內部控制中不可或缺又無法替代的一個重要環(huán)節(jié)，是內部控制的一個特殊組成部分。各行各部門要成立專門負責檢查制度執(zhí)行情況的監(jiān)管機構，配備監(jiān)管檢查人員，并實行嚴明的獎懲制度。強化監(jiān)督，充分發(fā)揮內部檢查職能作用。內部檢查組織應相對獨立，獨立負責和進行內控制度執(zhí)行情況、制度和嚴密性和完整性進行評價，提出意見。同時為了加強內部檢查的獨立性，應逐步建立行長直接領導下的有較大獨立性的內部檢查組織，牢固樹立為行長服務，為職能部門服務的意識。

另外發(fā)揮內部檢查職能作用，要以常規(guī)檢查為主轉向突擊檢查為主，以業(yè)務合規(guī)性檢查為主轉向以評價內控機制有效性為主。評價內部控制系統(tǒng)是否全面有效，控制目標是否達到，從中找出控制盲點和控制缺陷，提出改進意見，從而完善內部控制。

還有最重要的一點，內部檢查與審計必須對組織內部進行全方位的監(jiān)督，應該說“內審無禁區(qū)”，銀行所有部門，各個業(yè)務環(huán)節(jié)，各個層次的員工都是內部檢查和審計的對象。對內部控制中存在的問題，應及時向有關職能部門反饋，提出整改意見，并及時向決策層報告，對重大違規(guī)事項及問題較多的分支機構和職能部門的整改情況作跟蹤檢

查。

目前興業(yè)銀行內部審計還未全面使用現代審計同行的制度基礎審計、風險導向審計和科學的隨機抽樣,同時由于審計人員自身因素,漏掉一些風險點,造成審計成本高、時間長、效率低,有鑒于此,興業(yè)銀行應提高內部審計隊伍的素質，建立一支高素質的內部審計隊伍是必要的。

同時要加快內部審計技術革新,為內部審計人員配備先進的科技設備與軟件,結合自身情況建立內部審計技術平臺,做到對日常業(yè)務情況及時監(jiān)測。內部審計的重點向績效審計、資產風險審計偏移,學習運用先進的審計方法,以此提高內部審計的效率，增強內部審計的有效性。結 論

興業(yè)銀行內部控制活動存在于其運行管理的每一個環(huán)節(jié)，切實全面的貫徹實施內部控制活動有利于促進其各項目標的實現，保護其資產的完整性與安全性，使得商業(yè)銀行能夠快速健康的發(fā)展。經過國內外學者多年的研究，興業(yè)銀行己經具備了較為完善的內部控制理論框架，但所處的環(huán)境在不斷地變化，隨著興業(yè)銀行業(yè)務的廣泛性和操作的復雜性的提高，傳統(tǒng)的內部控制框架漏洞頻現。對此，我們急需建立一套更加行之有效的內部控制框架。經過對興業(yè)銀行內部控制的詳細分析后，得出如下結論。

第一，對興業(yè)銀行內部控制進行分析與研究，準確找出了興業(yè)銀行內部控制方面存在的問題。該銀行內部控制方面的問題主要有在授權、分權控制中存在的問題；在不相容職務控制方面存在的問題；在業(yè)務程序標準化控制方面存在的問題。

第二，本文對內部控制存在問題的原因進行了深入的分析，通過結合內部控制五大要素，發(fā)現其原因主要有體現在五方面：銀行管理層對內部控制的不重視；員工素質參差不齊，風險意識不夠強；管理制度不完善；銀行內部溝通問題出現偏差；對銀行的內部監(jiān)管不夠。

第三，本文在最后結合我國內部控制五個要素提出了建立健全內部控制制度的建議：銀行管理層加強對內部控制的重視程度；提高員工的整體素質；進一步完善管理制度；注重銀行內部信息與溝通；加強銀行內部監(jiān)督。

致 謝

這段時間對興業(yè)銀行內部控制問題的研究,讓我收獲頗多。在本文順利完成之際,首先要感謝我的恩師老師,本文在寫作過程中多次修改,老師在百忙之中抽空悉心指導,并不斷啟發(fā)我的思維,理清我的思路,使得我的論文在不斷的修改中更加完整和充實。更重要的是,老師不僅在學業(yè)上對我給予指導,更是在思想上對我產生了深遠的影響,讓我自己、對未來有了新的認識。在此對王華老師致以最衷心的感謝。

感謝經濟管理學院的老師對我的指導,正是他們的寶貴意見使得我的論文更加完善。在此向他們表示最誠摯的謝意。感謝的各位授課老師,感謝各位老師四年來對我傳道授業(yè)解惑,使得我的知識更加扎實,思想更加成熟。在此向各位老師表示由衷的謝意。感謝2010級的各位同學在四年的學習生活中對我的各種幫助,同學在論文上給予我的幫助和鼓勵這四年的大學生活是我最為寶貴的記憶。

最后感謝其他前面沒有一一列出的所有關心我的人們,感謝他們幫助我成長。

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附 錄A

附 錄B 多視角表示業(yè)務流程的內部控制

摘要

控制的過程,其目的是幫助一個組織完成具體的控制目標,是最重要的一個過程,因為它可以決定組織是否符合其內部或外部需求。內部控制從不同的角度出現。目前,專家認為,在一個角度控制周遭的一次,造成效率低下和重復。這個軟件工程研究的目的是提出一個多視角代表的內部控制框架,為了獲得一個集中和向下按壓而全面的內部控制機制。開展這項研究,我們還需要代表了許多不同利益相關者視角的內部控制?；谖墨I綜述的數學和心理分析,我們尋找最適合多視角表示的內部控制,并評估了許多表示選項使用AHP(層次分析法)敏感性分析的方法。這種方法已經被應用到一個研究小組已經稱為回答一份問卷。

關鍵詞:業(yè)務流程管理；內部控制；多視角控制表示；內部控制視角 引言

全球經濟環(huán)境持續(xù)發(fā)展和生成義務和約束公司，尤其是那些公開上市。在組織層面、內部控制目標與財務報告的可靠性，及時反饋運營和戰(zhàn)略目標的實現和遵守法律法規(guī)的建立，建立內部控制是一個過程,涉及的利益相關者的組織，每個國家都有自己的特定的角度(即總經理、會計、信息技術專家,內部審計師,安全人管理器,等等)。這一觀點決定的方式選擇利益相關者將會影響內部控制的組織的業(yè)務流程。在一個典型的組織,我們可以區(qū)分的視角最公認的是:管理、安全、審計、合規(guī)、質量保證。

這些觀點,內部控制專家已經提出了許多國家和國際標準,以及實踐操作手冊,也被稱為最佳實踐的框架(例如,ISO 27000安全，COSO組織治理，COBIT對IT治理,會計法規(guī)遵循和SOX)協(xié)助實施。許多挑戰(zhàn)之一采用記錄組織流程的內部控制是滿足這些需求的許多不同的觀點，在一個結構化的方法。盡管意識到內部控制的重要性和最近的研究提案多視角領域的業(yè)務流程分析[1]，目前還沒有方法，有助于實現考慮多個視角的內部控制業(yè)務流程表示。如今，內部控制表示通常是太具體，只面向一個角度(例如財務或審計)。這往往導致重復在一個組織的內部控制,這引起了很多不同,通常是不相關或相

互矛盾，過程分別表示和維護業(yè)務。這在大型組織會加重，受到部門或分支機構之間缺乏溝通，或兩者兼而有之。本研究提出開發(fā)多視角框架(參見圖1)研究問題3代表業(yè)務流程控制企業(yè)業(yè)務流程使用的存儲庫。

本文的組織結構如下:我們首先提出一個總結內部控制的各種表示方法發(fā)表在文學，緊隨其后的是一個框架列表選擇的建議和我們的選擇最適合我們的要求。我們下一個描述一個可能實現初始原型的表示。最后,然后我們現在我們計劃的研究活動，以及未來前景改善這個最初的提議。內部控制現有的方法

文獻提出了幾種方法來解決的問題表示業(yè)務流程中的內部控制。這些方法目前只考慮一個利益相關者。在總結這些方法之前，我們介紹了內部控制的概念及其相關概念。

2.1 內部控制的定義

一般來說,一個控制可以被定義為一系列的活動來確保過程是可預測的,穩(wěn)定的,和以一致的方式操作，或多或少接受利益相關者[16]。這個定義提出了一個通用的概念控制哪些嚴重依賴于生產和工程領域,流程是,在大多數情況下,可衡量的(與物理指標如溫度、壓力、負載,等等)。通常,這些控件實時操作[17]。

在商業(yè)領域,內部控制是基于相同的概念和它們一樣重要在生產和工程領域,除了他們不經常在實時測量。這主要是因為，在生產和工程領域，過程都是短期的和更嚴格控制的時間流程的業(yè)務領域。例如，在一個裝配線(生產過程中部分被添加到一個產品以順序的方式創(chuàng)建一個成品)，控制必須迅速作出反應,并報告任何故障的實時監(jiān)督。否則,該組織可以遭受巨大損失。相比之下,業(yè)務領域的內部控制的目的是確保業(yè)務流程[15]:結合組織的目標和戰(zhàn)略愿景、遵守內部政策、立法或其他外部約束、是有效的和有效的(確保一定程度的質量)，運行在一個安全的方式，保護企業(yè)的資產。在文學、內部控制分為三個類別[3]，根據業(yè)務流程級別(戰(zhàn)略、組織、或操作)：

戰(zhàn)略控制確保應用程序組織的政策。

組織控制的框架內運作的戰(zhàn)略控制到位；然而，他們是特定于一個特定的實體(項目、產品功能、責任中心、等等)。

操作控制是來自組織的控制，并確保組織經營不斷。

戰(zhàn)略、組織和操作控制關注兩個問題：1)按計劃實施的策略嗎?和2)策略的目的是產生的結果嗎?[3]。

幾種控制方法(COSO、COBIT CMMI等)應用內部控制的概念,特別是在金融丑聞和欺詐行為，發(fā)生在2000年(安然等)和薩班斯奧克斯利法案的引入法案(SOX)[18]。這些方法都是基于實現，需要在一個組織的內部控制，以及這些控件的結構。事實上，這些方法表明，內部控制必須指定：

目的是通過實施內部控制問題。這允許之間的鏈接,，內部控制和組織的業(yè)務目標。這種情況下的風險，內部控制不是建立或尊重。這使得它可以衡量內部控制的重要性要到位，證明其實現成本。

所有的實踐建立內部控制。

如果內部控制是特定于給定的過程，或者通用的一套流程。誰負責確保內部控制執(zhí)行效果最佳? 在業(yè)務層面內部控制的應用(戰(zhàn)略、組織、或操作)。

控制方法指導組織建立內部控制的過程。然而，他們沒有描述，從技術上講，如何建立或調整內部控制具體情況。他們經常提供指導，可以作為總體方向的過程中實現特定的內部控制。每個組織選擇適合他們的需求的內部控制，并應用在他們的流程中。

2.2 現有的內部控制方法

在本節(jié)中,我們目前文獻中存在的內部控制視角，并展示如何將這些觀點整合在組織。我們也顯示控制的目標如何從一個到另一個角度來看，不同的特征是常見的文學中存在的內部控制方法。

然而,共存的內部控制一個組織有不同的目標,這可能會有所不同從一個角度到另一個地方。例如，內部控制的主要目標從安全角度是保護資產舞弊和不當使用。從內部審計的角度來看，控制的主要目的是測量的一致性程度通過定性措施結果的基礎上擴展清單[20]，甚至通過將分數與審計證據和調整這些分數根據每個元素的整合[21]。這源自審計活動本身的性質，它被定義為一個控制和咨詢活動由領域專家來提高質量和業(yè)務流程的整合。為此，審計師需要知道控制是實現業(yè)務支持轉運和遵從性(或合格)的程度。從質量保證的角度來看，組織有相關的性能和質量等關注他們的流程，鑒于組織和不斷增長的的流程和程序的復雜性之間的競爭日趨激烈，企業(yè)都在不斷尋求采用的質量標準，如ISO9001[22]，最佳實踐框架，例如CMMI[23]，以提高其產品的質量，或質量的

方法，如六西格瑪（6σ）和精益生產[24]。

縱觀所有這些觀點，我們看到，大部分文獻中公布的過程控制方法是模型驅動的[2,6,14,15,25]，即過程控制，當使用圖形表示建模組織的業(yè)務流程定義?？ɡ锩?，沃爾特等。[6,25]提出了模型驅動的方法旨在建立政策和安全控制。這些方法提出了圖形化建模的業(yè)務流程中的安全控制，有注釋，為了讓企業(yè)和安全專家合作，并在相同的抽象級別定義安全控制。沃爾特等。[25]通過書面的XACML（可擴展訪問控制標記語言）的物理安全約束定義在XML中實現了一個聲明的訪問控制策略語言和處理模型，描述如何根據定義的規(guī)則衡量授權請求方式反映這些控件在政策.圖3給出了兩個不同的模型驅動方法，其中作者注釋中的業(yè)務流程[2,11]（圖3（a））中描述的過程或活動創(chuàng)建特殊形狀[12]（圖3（b）），以圖形方式表示的例子內部控制。這些圖形表示是后來翻譯成一個可執(zhí)行的腳本，是準備部署的應用服務器（如Apache，JBoss，等）。一旦部署完成，該腳本使用的是模型檢測技術驗證。

無論使用表示的類型，在文獻中發(fā)現的內部控制方法不考慮控制的觀點。每個控件使用相同的注釋，或形狀來表示。在這個世界上有許多相互競爭的觀點，這使得它很難區(qū)分個人的觀點，并可能導致利益相關方之間的混亂，當他們參與的組織流程實施內部控制的過程。

在本文的下一部分，我們提出了一個多視角的圖形表示，結合許多不同的控制角度盡可能的形式解決這個問題。所提出的方法的基礎上通過蒙薩爾韋，Abran[在04月所出版的概念[1]，提出了識別利益相關者首選的具體BPM構建一個多視角的BPM符號。在描述中更詳細地提出的多維框架，一個合成是必需的目前用于以圖形方式表示的分層信息的許多不同的方法（例如內部控制）。

3.層次信息表達途徑

信息可視化是一個研究領域，已日益深入人心，近年來。它被定義為抽象數據的交互式可視化表示形式的研究，以加強人類認知。層次信息的可視化構成了一個特定的研究領域，其中的數據是使用樹結構來表示。在本節(jié)中，我們提出了一個綜合的流行層次框架，并試圖回答以下問題比較建議：哪個層次框架最適合用于可視化的內部控制的多視角的代表性？

第三篇：基層金融機構內部控制問題研究

近年來，隨著金融改革不斷深入，引起了金融機構內部控制這一金融運行的微觀基礎發(fā)生了較大變化，尤其是基層金融機構內部控制呈現“機制功能弱化”，隱藏著巨大的金融風險。同時，我國已經加入世界貿易組織，金融機構面臨的競爭形勢更加嚴峻，各種金融風險漸已顯現，現有的金融內部控制機制尚不能完全適應防范、化解金融風險的需要。為此，必須強化內部控制機制，重新構建科學、有效的內部控制機制，增強金融機構內部控制效果，這對于防范金融風險具有重要的現實意義。

一、健全基層金融機構內部控制機制的必要性

金融機構內部控制作為對金融業(yè)務進程進行環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動態(tài)控制機制，對防范和化解各種金融風險都發(fā)揮著重要作用。一是有利于正確貫徹執(zhí)行國家各個時期方針政策、法律法規(guī)以及中央銀行監(jiān)管的規(guī)章，使金融機構經營不偏離方向，減少金融機構經營風險；二是有利于防止金融資產流失，確保金融資產安全、完整與增值；三是有利于實現金融業(yè)務操作的規(guī)范化、科學化和程序化，有效抵制來自各方面干擾性因素的影響，提高金融工作效率，增強金融業(yè)務運作的透明度；四是有利于金融機構及時發(fā)現自身問題的癥結并及時采取措施給予糾正，將金融風險有效控制在合理的預期范圍內；五是有利于明確金融機構內部各職能部門及其員工的職責范圍，實行金融決策、具體執(zhí)行、事后監(jiān)督三方分離，增強金融機構自我約束、自律管理的能力，減少金融管理風險；六是有利于嚴格執(zhí)行各項規(guī)章制度，堵塞金融業(yè)務漏洞，不給金融犯罪分子可乘之機，以達到防范金融風險的目的?？傊鎸Υ似鸨朔?、肆意沖擊的金融風險，只有積極穩(wěn)妥地建立、健全金融機構內部控制機制，才能有效地防范金融風險。

二、基層金融機構內部控制現狀及成因

內部控制機制作為基層金融機構對各職能部門及其工作人員，從事業(yè)務活動進行風險控制、制度管理和相互制約的方法、措施與程序。在防范經營風險，維護資金安全，確保穩(wěn)健經營中起著不可替代的作用。近年來，各基層金融機構在強化內控控制機制方面進行了不懈的努力和探索，健全了內部控制機制體系，但由于受多種不良因素影響，內部控制機制還存在諸多不容忽視的問題，具體表現在以下幾方面：

（一）思想教育薄弱，工作不到位。隨著金融業(yè)的蓬勃發(fā)展，銀行業(yè)間的競爭日趨激烈，為了擴大生存空間，提高經濟效益，基層金融機構“重業(yè)務發(fā)展，輕思想教育”現象日益明顯，忽視對干部職工的職業(yè)道德和遵紀守法教育，“兩手抓，兩手都要硬”的工作方針沒有落到實處，思想教育工作流于形式，放松了對干部職工的世界觀、人生觀、價值觀的改造。從近年來基層金融機構所發(fā)生的違法違紀案件分析可以看出，犯罪分子往往是放松了學習和思想上的改造，在資產階級腐朽思想的侵蝕下，政治信念發(fā)生了動搖，一味追求金錢，追求享樂，私欲膨脹，人生觀、價值觀被扭曲，直至見利忘義，以身試法。如農行冠縣支行袁葆華金融詐騙案即為典型一例。冠縣斜店農業(yè)銀行所曾是農行冠縣支行的一面旗幟，經營業(yè)績多年居于全縣農業(yè)銀行所之首，在突出經營業(yè)績的掩蓋下，有關領導放松了對該所主任袁葆華思想品德、人生價值觀等方面的教育。袁某利用職務之便，大肆開具假存單，于濟南、濟寧等地套取銀行信貸資金，然后高息放貸，賺取高額利息之差，從中謀取非正當利益，之后大肆揮霍，最終走向犯罪的深淵。

（二）內控意識薄弱。目前，基層金融機構對內部控制缺乏系統(tǒng)性認識，錯誤地認為建立健全內部控制機制就是建章立制，有了規(guī)章制度就有了內部控制機制，忽視了內部控制是一種業(yè)務過程中環(huán)環(huán)相扣的動態(tài)監(jiān)督機制。更有甚者將內部控制與業(yè)務發(fā)展對立起來，認為內部控制禁錮思想、束縛手腳，影響金融業(yè)務發(fā)展，于是有意無意地突破內部控制的限制，盲目開展各項業(yè)務活動，參與無序競爭，從事違規(guī)經營。

（三）有章不循，制度不落實。金融系統(tǒng)的違規(guī)違法事件，雖然有犯罪分子自身放松思想改造等方面的原因，但內部控制制度失控和職能部門監(jiān)管不嚴是使犯罪分子屢屢得逞的主要原因，尤其是各業(yè)務崗位之間責任不明，相互監(jiān)督、相互制約機制形同虛設，部分從業(yè)人員對待工作敷衍了事，使各項內控制度得不到落實。如某縣中行信用卡業(yè)務部會計韓某挪用銀行巨額資金案件，就是因為犯罪分子利用內部控制的失控，在長達一年多的時間里，采取制作假傳票，總記總帳不記分戶帳，協(xié)助他人惡意透支等手段，先后挪用銀行資金28筆，金額高達206萬多元，給國家財產造成了巨大損失。

（四）內部控制目的不明確。一些基層金融機構貫徹執(zhí)行內部控制措施，不是為了防范化解金融風險、堵塞漏洞、杜絕違規(guī)違法行為發(fā)生，而是為了裝潢門面，做給別人看，應付上級行檢查的。日常工作中，不能拿出時間和精力檢查內部控制落實情況，不積極自覺履行內部控制制度，每逢內部控制檢查來臨，大肆舞弊，欲蓋彌彰，抓緊時間補辦內部控制手續(xù)，甚至在空白的檢查記錄上簽字，檢查內容由經辦人員填寫等。

（五）處罰措施乏力。盡管各金融機構不同程度地制定了一些相關的內控制度，也取得了一定成效，但責任事故和經濟案件仍不時發(fā)生，其主要原因是正面要求多，寄希望于人們責任意識的增強和思想覺悟的提高，對越權行事、違規(guī)操作及弄虛作假者沒有具體而強有力的處罰措施，處理問題往往批評教育多，或罰款了事，使一些人在執(zhí)行內控制度上始終缺乏緊迫感、危機感，更使一些人挺而走險，走上犯罪的道路。

三、改革新形勢下，基層金融機構內部控制薄弱，容易形成新的金融風險源，削弱了基層金融機構的競爭力。

近年來，隨著金融體制改革的不斷深入，引起金融機構內部控制發(fā)生了較大變化，主要表現在：一是基層金融機構的機構撤并、人員買斷與內退等各項金融改革措施逐漸出臺，引起各方利益的變化，容易產生新的風險源；二是目前正處于改革過渡期，金融機構新舊體制處于前后銜接時期，基層金融機構內部往往是一個人員兼職數個崗位；三是改革利益分配不平衡，引發(fā)各種利益矛盾，常常使基層金融機構內部控制流于形式；四是外資銀行的涌入，基層金融機構面臨的競爭形勢將更加嚴峻。上述綜合因素導致基層金融機構內部控制機能弱化，基層金融機構的金融風險不斷涌現，削弱了基層金融機構的競爭能力。為此，研究基層金融機構內部控制問題，對于防范金融風險具有重要的現實意義。

（一）內部控制機制薄弱形成道德風險

金融機構的內部控制是一種自律行為，它是指金融機構為實現經營目標，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對金融風險進行事前防范、事中控制和事后評價的動態(tài)過程的運行機制。然而，基層金融機構內部控制機制運作中，“重事后監(jiān)督、輕事前事中風險防范”，“重經營、輕管理”的思想傾向比較嚴重，忽視了對可能產生的風險隱患進行防范和分析。更為值得注意的是，近年來，部分基層金融機構為加強所謂“金融服務”而拋棄了內部控制機制。時間久已，容易形成金融機構的道德風險。

（二）內控機制建設帶有明顯的“亡羊補牢”性質，缺乏金融創(chuàng)新業(yè)務控制的前瞻性

我國現已加入世界貿易組織，國內金融業(yè)務與國際金融迅速接軌，加上現代科技手段的引入，進一步促進了金融業(yè)務的創(chuàng)新，原有的傳統(tǒng)內部控制監(jiān)督制約機制已不能適應新興業(yè)務特別是金融創(chuàng)新業(yè)務的需要，而相應的新興業(yè)務內部控制措施沒有及時加以配套，容易形成內部控制領域的盲點。同時，部分基層金融機構現有的內部控制機制，無論是管理方式、設計內容還是運作效能都帶有明顯的滯后性與補救性。主要表現在：有的內控制度已經不適應業(yè)務營運需要，特別是新辦業(yè)務，原有的制度不足以覆蓋所有的風險源，急需完善充實；管理監(jiān)控制度明顯滯后，有的先辦業(yè)務，后建立內控制度，甚至長期沒有相應的規(guī)章制度，往往待出現風險后，再以“血的教訓與巨額金融資產的損失”為代價，做“亡羊補牢”式的補充完善工作。在對金融創(chuàng)新業(yè)務風險的防范方面，內控機制建設呈現出明顯的時間滯后性與機制效能滯后性。

（三）內部控制機制“控人”與“用人”存在著誤區(qū)

金融機構內部控制中的決策、執(zhí)行與監(jiān)督都是人的行為，人員內部控制認識與道德品質的好壞直接影響著金融機構內部控制機制運行效果。部分基層金融機構人員綜合素質相對較低，對金融機構內部控制缺乏系統(tǒng)性認識，在內部控制機制執(zhí)行過程中，“控人”失度與“用人”失察并存，大大降低了金融機構內部控制效果。如部分基層金融機構在內部控制執(zhí)行中，往往采用“重罰”等“控人”形式來達到內部控制防范金融風險的目的，但結果往往適得其反。如部分金融機構在信貸風險控制中，采用嚴厲的“追究第一責任人”制度，即風險一旦形成，信貸第一責任人將面臨被開除公職的危險，致使信貸人員談貸色變，影響了信貸業(yè)務的正常開展。另一方面，面對日趨激烈的金融競爭形勢，基層金融機構對一線負責人的任命和測評、一線業(yè)務員的錄用和考核，往往把社會關系或攬存量作為任用的重要依據，而疏于對道德品質的考察，這就為一些品行不端者趁機把持關鍵崗位提供了可能，給業(yè)務經營帶來了巨大的金融風險。

（四）內部監(jiān)督流于形式，導致監(jiān)督效能低下

金融機構內部監(jiān)督部門是對各崗位、部門業(yè)務工作進行全面監(jiān)督與反饋的最后屏障。內部控制運作中的所有問題、差錯、隱患均在此發(fā)現。但從運行情況看,現行的基層金融機構內部監(jiān)督部門，既要接受機構主管的領導，又要監(jiān)督機構主管的工作。盡管基層金融機構普遍建立了內部控制監(jiān)督制約機構與規(guī)章制度，但個別金融機構領導人特別是基層領導人游離于內部控制監(jiān)督之外，隱含著較大的風險隱患。在上級重業(yè)績考核與本單位領導的雙重壓力下，金融機構內部監(jiān)督部門往往不敢嚴格履行監(jiān)督職責，對審查出的問題更不敢上報，這種自己監(jiān)督自己的行為，由于缺乏獨立性和權威性，大大降低了內部控制監(jiān)督的效能。

四、強化基層金融機構內部控制的對策建議

對于基層金融機構內控管理機制方面存在的問題，應當引起重視。正確的做法是，正視這些問題，縣級人民銀行和金融機構都要從維護本轄區(qū)金融體系穩(wěn)健發(fā)展的高度出發(fā)，共同采取積極有力的措施，逐步加以克服解決。

(一)加強思想教育，增強遵紀守法意識。深入開展思想教育和法律培訓工作，利用典型案例，使干部職工看到多少蛇吞大象心不足者紛紛落馬淪為階下囚，以警世啟蒙，引以為戒，從而樹立起干部職工遵紀守法、敬業(yè)愛崗、恪盡職守的精神，增強遵紀守法意識和自覺地遵守內部規(guī)章制度。還要教育干部職工珍惜幸福的家庭和美好的生活，提高“免疫力”，以嚴格的制度來約束自己的行為。在加強教育的同時，各級領導要多與干部職工交流，掌握思想動態(tài)，做好轉化工作，使之牢固樹立依法辦事、依法經營的思想，克服有法不依、有章不循的不良傾向。

(二)正確灌輸，提高對內控機制的認識。正確認識內控機制的重要性是建立健全內控機制的根本保證，基層金融機構各級領導要認真組織員工學習《加強金融機構內部控制的指導原則》，通過學習，糾正對內控機制的對立思想和片面認識，使大家認識到內控機制的重要性，并把自己的行為與

第四篇：事業(yè)單位固定資產內部控制問題研究

摘 要

內部控制制度指的是單位或者組織為了保護內部物資的安全和完善，保證會計資料的真實性而制定的企業(yè)內部管理控制程序。事業(yè)單位固定資產作為國有資產的重要組成部分，對國民經濟的發(fā)展有著不可替代的作用。但是，在當前事業(yè)單位運行的過程中，固定資產管理方面還面臨著一系列問題。因此，加強對行政事業(yè)單位固定資產的內部控制，提高事業(yè)單位固定資產的使用效率具有不可替代的作用。本文首先闡釋了當前事業(yè)單位固定資產內部控制面臨的問題以及這些問題產生的原因，進而從四個方面提出了加強事業(yè)單位固定資產內部控制的對策，為事業(yè)單位固定資產內部控制穩(wěn)定運行奠定了重要的基礎。關鍵詞：事業(yè)單位；固定資產；內部控制

目 錄

引言..................................................................................................................................................1 1.當前事業(yè)單位固定資產內部控制面臨的問題.......................................................................1 1.1固定資產管理意識不強..............................................................................................1 1.2內部控制制度不健全，管理不完善..........................................................................1 1.3事業(yè)單位固定資產核算不規(guī)范..................................................................................1 2我國事業(yè)單位固定資產內部控制問題產生的原因分析..........................................................1 2.1盲目開發(fā)與購建固定資產..........................................................................................1 2.2項目施工過程發(fā)生舞弊..............................................................................................2 2.3在建工程轉固不及時..................................................................................................2 2.4固定資產折舊計提不合理..........................................................................................2 3加強事業(yè)單位固定資產內部控制的策略..................................................................................2 3.1強化事業(yè)單位固定資產管理理念..............................................................................2 3.1.1加強對固定資產重要性的認識..................................................................2 3.1.2加強事業(yè)單位固定資產管理的責任制......................................................2 3.2建立事業(yè)單位固定資產崗位責任制..........................................................................2 3.2.1嚴格驗收手續(xù)..............................................................................................3 3.2.2加強事業(yè)單位固定資產的調配工作..........................................................3 3.2.3完善事業(yè)單位固定資產的處置..................................................................3 3.3健全和完善固定資產內部控制制度..........................................................................3 3.3.1健全固定資產的監(jiān)督管理制度..................................................................3 3.3.2健全事業(yè)單位固定資產內部約束機制......................................................3 3.3.3優(yōu)化事業(yè)單位固定資產的盤點制度..........................................................3 3.4加強事業(yè)單位內部檢查和審計的監(jiān)督力度..............................................................3 結論..................................................................................................................................................3

事業(yè)單位固定資產內部控制問題研究

引言

內部控制制度指的是事業(yè)單位為了保護內部物資的安全和完善，保證會計資料的真實性而制定的企業(yè)內部管理控制程序。事業(yè)單位固定資產作為國有資產的重要組成部分，對國民經濟的發(fā)展有著不可替代的作用。固定資產是行政事業(yè)單位執(zhí)行公務、運行本單位職能、維持單位正常運轉的物質條件。固定資產管理的規(guī)范化對行政事業(yè)單位的管理進入良性循環(huán)軌道至關重要。隨著經濟和社會的發(fā)展，我國行政事業(yè)單位固定資產的規(guī)模不斷擴大，固定資產總量和總額不斷加大。加強事業(yè)單位固定資產的使用與管理，維護固定資產的安全與完整，提高國有資產的使用效益，是每個事業(yè)單位應當履行的職責?，F階段我國事業(yè)單位在固定資產管理上存在一些薄弱環(huán)節(jié)，如制度不健全、管理不規(guī)范、監(jiān)管不到位等。因此，加強行政事業(yè)單位固定資產內部控制勢在必行。1.當前事業(yè)單位固定資產內部控制面臨的問題 1.1固定資產管理意識不強

長期以來，受計劃經濟的影響，事業(yè)單位普遍存在著固定資產“重購置、輕管理”。近年來通過對行政事業(yè)單位固定資產進行全面的清產核資，事業(yè)單位的固定資產管理得到進一步的規(guī)范，但長期以來形成的事業(yè)單位固定資產管理意識不強的情況并未完全改觀。由于缺乏必要的固定資產使用與管理規(guī)章的學習，事業(yè)單位固定資產管理的意識比較淡薄，思想認識不夠，責任心不強，存在著職工認為事業(yè)單位固定資產管理與己無關，是單位負責人及財會人員的事情，領導往往忙于繁重的行政事務，而忽視了固定資產的管理工作。固定資產管理意識不強是導致單位固定資產閑置、流失、浪費等現象時有發(fā)生的主要原因之一。1.2內部控制制度不健全，管理不完善

目前在事業(yè)單位固定資產管理中，有些單位因制度不健全而無章可循，有些單位雖然規(guī)章制度制訂了不少，卻執(zhí)行不力，或者因為制度存在缺陷而不具備可操作性。首先，資產管理不完善。在當前事業(yè)單位運行的過程中，相關部門對固定資產的管理不夠完善。例如：有些單位接受捐贈固定資產不計入企業(yè)賬目，手續(xù)缺乏導致固定資產記錄不真實；有些單位對規(guī)定資產崗位管理人員要求不嚴，導致臺賬登記非?；靵y；還有一些單位在固定資產管理方面的職責不夠明確，一旦出現問題相互推諉，這些都造成了事業(yè)單位固定資產內部控制制度不完善，不利于事業(yè)單位的快速發(fā)展。其次，缺乏有效的內部控制制度。有些事業(yè)單位沒有指定相應的內部控制規(guī)章制度，沒有對相關人員形成有效的制度約束，缺乏約束機制。

1.3事業(yè)單位固定資產核算不規(guī)范

有些事業(yè)單位對固定資產核算工作不夠重視，忽視了固定資產核算工作的重要性，不能夠按照單位財務相關制度辦事。如果沒有事業(yè)單位固定資產的明細賬，我們只能看到單位固定資產的總價值，卻不能夠了解事業(yè)單位固定資產的實際數量和相應的金額，賬面資產總值就失去了對實務的控制，不能形成對事業(yè)單位固定資產的掌握。另一方面，有些單位固定資產的總賬目與明細賬目嚴重不符，這就為固定資產流失留下了隱患。

2我國事業(yè)單位固定資產內部控制問題產生的原因分析 2.1盲目開發(fā)與購建固定資產

由于事業(yè)單位一味追求固定資產高規(guī)模，對投資項目的可行性缺乏周密系統(tǒng) 的分析和研究，決策環(huán)節(jié)草率行事、審批失察，加之決策所依據的經濟信息不全面、不真實以及決策者能力低下、對風險認識不足等原因，導致投資決策失誤頻繁發(fā)生的風險。決策失誤使投資項目不能如期建設，預期的收益不能實現，投資無法按期收回，給事業(yè)單位帶來巨大的財務風險。2.2項目施工過程發(fā)生舞弊

項目施工過程舞弊現象的存在，究其原因是固定資產購建和工程項目環(huán)節(jié)內部控制制度設計和執(zhí)行存在漏洞。對工程建造過程缺少必要的監(jiān)督檢查，工程審計執(zhí)行不力，使不合規(guī)定的材料用于實體建造，導致項目質量不能滿足事業(yè)單位生產經營需要的風險；工程材料采購業(yè)務不相容崗位未實現職責分離，為一些人員拘私舞弊提供了機會和可能，造成價格過高風險；未對材料采購業(yè)務進行復核，對相關票據憑證未進行嚴格審查，致使虛構材料采購業(yè)務，虛報材料用量，損害公司利益。

2.3在建工程轉固不及時

在建工程掛賬，延期辦理竣工決算使融資利息資本化，使得利息計入工程成本，從而減少當期財務費用，同時又少提折舊，有的事業(yè)單位為達到經營指標，會拖延在建工程的結轉，產生固定資產建造成本虛增、調控利潤的風險。此外，固定資產管理人員責任心的缺乏、事業(yè)單位的工程管理部門與工程核算部門配合不暢而對工程決算核實審批不及時、工程建設流程復雜而未能識別工程己達到預定可使用狀態(tài)，造成在建工程不能及時轉入固定資產，導致財務信息不實風險。2.4固定資產折舊計提不合理

由于各地區(qū)經濟發(fā)展不平衡，各行業(yè)經濟發(fā)展情況不同，資產利潤率相差很大，制定統(tǒng)一的行業(yè)折舊率，部分已不適用，再加之各事業(yè)單位固定資產使用狀況等具體條件不同。事業(yè)單位并未考慮到上述因素的影響，未針對自身歷史信息和地區(qū)、行業(yè)情況進行具體分析，導致折舊政策制定不合理風險。由于在實際工作中，資產的價值管理和實物管理分屬不同部門。如果固定資產的價值管理和實物管理相脫節(jié)，對固定資產不進行及時核對，就 容易造成資產入賬不及時，或清理報廢資產未及時核減，造成固定資產價值不真實，從而導致折舊核算上的不真實、不準確風險。3加強事業(yè)單位固定資產內部控制的策略 3.1強化事業(yè)單位固定資產管理理念 3.1.1加強對固定資產重要性的認識

在當前的市場經濟體制下，事業(yè)單位要改變以往傳統(tǒng)的資產觀念，增強事業(yè)單位固定資產管理，深化固定資產的管理理念，克服傳統(tǒng)只重視資金使用、輕資產管理的錯誤傾向，加強對固定資產重要性的認識。3.1.2正確處理固定資產使用和資產管理的關系

事業(yè)單位工作人員要正確處理固定資產使用和資產管理的關系，使固定資產發(fā)揮出最大的效用。把固定資產的效用納入到領導的績效考核體系中，加強事業(yè)單位領導對固定資產管理的重視，自覺加強對固定資產管理，把固定資產管理作為單位工作的重中之重。

3.1.2加強事業(yè)單位固定資產管理的責任制

明確部門責任人的責任范圍，把固定資產管理落實到個人，保證事業(yè)單位固定資產管理的順利進行。在單位領導任期經濟責任進行審計的時候，要把事業(yè)單位固定資產的使用情況作為衡量領導干部經濟責任的一個重要指標。3.2建立事業(yè)單位固定資產崗位責任制

3.2.1嚴格驗收手續(xù)

事業(yè)單位如果引入固定資產一定要嚴格固定資產的驗收手續(xù)，要認真填寫驗收單，一份自己留存，一份交由固定資產管理員、一份交給單位的財務部門入檔，保證固定資產的合理登記。

3.2.2加強事業(yè)單位固定資產的調配工作

固定資產保管部門應該填制固定資產調配通知單，如果需要調配固定資產，必須有相關部門負責人的簽字，嚴格調配程序； 3.2.3完善事業(yè)單位固定資產的處置

在辦理完規(guī)定的報批手續(xù)后，保管部門必須根據批復填制固定資產處置通知單，一份自己留存，一份上交給固定資產保管人員，另一份交給財會部門，讓不同部門不同人員對同一固定資產業(yè)務進行相同的賬戶處理，為日后固定資產的對賬工作打下基礎，起到了互相監(jiān)督的作用。3.3健全和完善固定資產內部控制制度 3.3.1健全固定資產的監(jiān)督管理制度

通過優(yōu)化固定資產管理相關的軟件系統(tǒng)，把事業(yè)單位的資金和固定資產管理有機結合起來，對固定資產進行監(jiān)督管理，保證事業(yè)單位固定資產內部控制的穩(wěn)定性。

3.3.2健全事業(yè)單位固定資產內部約束機制

事業(yè)單位資產管理部門、財務部門要制定符合實際的規(guī)章制度，保證事業(yè)單位固定資產內部權力的有效運行。通過事業(yè)單位內部約束機制的建立，一方面能夠對自己部門的員工起到約束作用，另一方面也會防止部門之間由于交叉管理而產生的漏洞。事業(yè)單位財務部門應該明確責任人負責登記固定資產明細賬目，定期與資產保管部門相互溝通，保證固定資產登記的準確無誤； 3.3.3優(yōu)化事業(yè)單位固定資產的盤點制度

清查盤點是加強固定資產管理的重要途徑，要采用多種清查方法相結合的策略，使清理程序環(huán)環(huán)相扣，盡快查出固定資產管理工作中存在的問題。一般情況有兩個基本的方法：（1）從賬面到實地，即以賬對物，查出固定資產存在的真實性；（2）從實地到賬面，也就是要查出固定資產登記的完整性。對清理出的各項賬外資產、盤虧資產認真進行核實，查明情況原因后及時處理，保證固定資產的準確性和完整性。

3.4加強事業(yè)單位內部檢查和審計的監(jiān)督力度

科學、周密、可行的監(jiān)督制約機制，能有效地防止資產的流失，減少不必要的浪費。事業(yè)單位必須加強內部監(jiān)察和內部審計的監(jiān)督力度，落實內部控制的監(jiān)督檢查，保證可行性論證、公開招標、財產清查等各個環(huán)節(jié)的工作不走過場。定期審查單位固定資產管理制度的執(zhí)行情況、資產處置情況，必要時要對固定資產進行全面清查，通過實地盤點，及時發(fā)現和處理固定資產管理中的存在問題，從而規(guī)范固定資產管理行為，保護固定資產的安全和完整，實現固定資產的保值增值，最大限度地發(fā)揮其應有的效益。結論

總之，事業(yè)單位固定資產作為國有資產的重要組成部分，對國民經濟的發(fā)展有著不可替代的作用。隨著市場經濟的快速發(fā)展，我國行政事業(yè)單位固定資產的規(guī)模不斷擴大，固定資產總量和總額不斷加大，事業(yè)單位固定資產的重要性越來越大。因此，加強行政事業(yè)單位固定資產內部控制具有十分重要的現實意義。本文針對當前事業(yè)單位固定資產內部控制面臨的問題提出了加強事業(yè)單位固定資

產內部控制的對策，即強化事業(yè)單位固定資產管理理念、建立事業(yè)單位固定資產崗位責任制、健全和完善固定資產內部控制制度、加強事業(yè)單位內部檢查和審計的監(jiān)督力度。

參考文獻

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第五篇：我國商業(yè)銀行內部控制問題研究

我國商業(yè)銀行內部控制問題研究

摘 要：近年來，我國的商業(yè)銀行不斷對其內部控制制度進行探究深化，旨在健全和完善內部控制體系。但是，就目前的發(fā)展形勢來看，商業(yè)銀行的內部控制在實際工作中仍存在諸多問題?；诖耍疚囊园腿麪枀f(xié)議為理論基礎，參照人民銀行、銀監(jiān)會內部控制指引，針對商業(yè)銀行內部控制存在的問題進行分析，從而提出相關性的解決對策，進一步完善的構建內部控制體系。

關鍵詞：商業(yè)銀行；內部控制；措施

金融企業(yè)作為現代經濟的發(fā)展核心，對社會經濟的發(fā)展起著關鍵性作用，而商業(yè)銀行作為金融業(yè)的重要組成部分，就必須不斷健全和完善內部控制系統(tǒng)，以此來適應全新的金融環(huán)境。而從另一方面來說，內部控制也是商業(yè)銀行的一種自律行為。加強內部控制能夠有效地保護銀行資產的安全，預防金融風險，保障會計信息數據的真實可靠，提高銀行的經濟效益。所以，商業(yè)銀行應該自覺主動的建立完善內部控制的各種規(guī)章制度，并對其工作人員的業(yè)務經濟活動進行風險控制，才能夠真正的開拓銀行的市場之路。

一、我國商業(yè)銀行的內部控制定義

內部控制是保障銀行內部正常運營的保障，為保障經營目標的充分實現和各項業(yè)務的正常開展，防范和化解金融風險而制定并組織實施的，對內部各部門和人員進行相互制約和相互協(xié)調的一系列制度、措施、程序和方法。

內部控制是商業(yè)銀行為確保經營目標的實現和各項業(yè)務的正常開展，防止和化解金融風險而制定并組織實施的，對內部各個部門和員工進行相互制約和相互協(xié)作和調節(jié)的一系列制度、措施、程序和方法。就內部控制理論發(fā)展，它大致經歷了萌芽期―內部牽引階段、發(fā)展期―內部控制階段、完善期―內部控制結構階段、成熟期―內部控制整體框架階段。

1.控制的相關定義

COSO委員會提出了內部控制的相關具體概念：“內部控制是企業(yè)董事會、經理當局以及其他人員為達到財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規(guī)的遵循等三個目標而提供合理保證的過程。”

2.內部控制的構成

報告認為，內部控制由五個相互聯(lián)系的要素：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督。監(jiān)督是對內部控制系統(tǒng)的運行質量不斷進行評價的過程，即不斷地對內部控制的設計、運行和修正活動進行評價。

3.商業(yè)銀行內部控制的目標為

（1）確保國家法律法規(guī)及本行內部規(guī)章制度的有效執(zhí)行；

（2）確保銀行內部各個業(yè)務板塊各項經營管理目標的全面實施和充分實現；

（3）確保實施全面風險管理，以健全的內控制度和嚴密的控制措施為保障，以健康的內部控制文化，先進、安全的信息系統(tǒng)等要素為支撐，建立完善的風險管理體系；

（4）確保風險管理體系的有效性，能及時全面有效地識別、計量、評估、控制、監(jiān)測和化解各類風險，確保因哈根內部各個業(yè)務各項經營管理活動合規(guī)、穩(wěn)健、高效、持續(xù)地開展。

4.商業(yè)銀行內部控制應遵循“全面性、優(yōu)先性、制衡性、適當性、適應性、成本效益、有效性”的原則，具體包括：

（1）全面性原則

內部控制應覆蓋零售業(yè)務各項經營管理活動的所有流程及操作環(huán)節(jié)，覆蓋實施經營管理的所有部門、崗位及人員。所有參與經營管理活動的部門和人員都有相應的內部控制義務和職責，任何人不得擁有不受內部控制約束的權利，任何決策或操作均應當有案可查。

（2）優(yōu)先性原則

內部控制以防范風險、審慎經營為出發(fā)點，銀行內部業(yè)務各項經營管理活動應事先制定有關政策、制度和程序，識別、計量和評估相關風險，提出風險防范措施，以體現“內控優(yōu)先”的要求。

（3）制衡性原則

內部控制應當在治理結構、機構設置及權責分配、業(yè)務流程等方面形成互相制約和互相監(jiān)督。

（4）適當性原則

內部控制應適當有效，既能有效防范風險又不影響經營效率，確保內部控制不疏漏、不過度。

（5）適應性原則

內部控制應當與各項業(yè)務的經營規(guī)模、業(yè)務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化及時進行調整。

（6）成本效益原則

內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制。

（7）有效性原則

（8）內部控制應當有效可行，內部控制存在的問題應當能夠得到及時反饋和有效糾正。

二、我國商業(yè)銀行內部控制存在的問題

1.內部控制環(huán)境

在內部控制環(huán)境上，主要存在管理人員對內控的重視度不足，且對風險的認知不夠，只是片面強調經濟業(yè)務上的開拓，以實現利潤的最大化，卻忽視了內部控制環(huán)境的重要性。比如法人代表的自我約束軟化、管理不健全，重建設輕管理等問題。而另一方面，我國的商業(yè)銀行在組織機構的建立上也較不合理。比如在部門、崗位的職責劃分上就模糊不清，有的部門之間在出現問題之后，出現互推責任，使得內部控制制度不能發(fā)揮其作用，最終導致了銀行業(yè)務流程的各個環(huán)節(jié)銜接不緊密，脫節(jié)現象頻發(fā)。

2.內部控制活動

一方面，我國商業(yè)銀行的控制制度的建立仍較不健全，管理部門之間的銜接也較不充分，使得銀行在控制分散和控制上存在不足。另一方面，由于商業(yè)銀行沒有明確的劃分各部門的風險防范職責，就導致了部門業(yè)務環(huán)節(jié)在實施關鍵控制活動上有所缺失，且大多數的銀行在內控方式上也偏重于業(yè)務的事后補救和監(jiān)督，不夠重視風險的規(guī)避，也缺乏進行連貫的整理搜集和綜合監(jiān)測銀行的監(jiān)督機構或是組織。

3.監(jiān)督評價機制

只有通過連續(xù)的評價監(jiān)督，才能夠保障內部控制機制的有效運行，所以，必須監(jiān)督商業(yè)銀行的內部控制。內控制度主要是由內部審計進行連續(xù)的監(jiān)督和評價，因此內部審計就必須保持客觀獨立性，正確履行職能，揭露內部控制制度中存在的問題，為決策者提供準確的信息，以便及時提出應對措施。但是，目前的監(jiān)督評價機制仍舊存在以下問題：一個是內部審計工作的不規(guī)范及其審計手段較為落后，另一個是商業(yè)銀行的分支機構在內控制度的檢查評價上仍有不足。

4.風險評估

一方面，在經營過程中，由于商業(yè)銀行沒有充分的考慮到可能遇到的各種對其不利的內部影響及其外部因素變化所帶來的風險，所以就可能導致銀行內部結構的變化其管理層的變動或是經濟周期的波動等。另一方面，我國對于銀行風險的測評缺乏連續(xù)性，就導致了風險發(fā)生后，銀行才意識到制度上存在的漏洞或是經營中隱藏的各項風險，不能夠根據不斷變化的環(huán)境及時作出反映。最后，我國商業(yè)銀行也沒有針對經營中所面臨的各項風險建立科學統(tǒng)一的風險體系，這就導致了我國部分銀行信貸業(yè)務的風險管理較為不足，且風險評估手段也極為單一。

5.信息交流與反饋

現如今，內部信息傳遞在我國商業(yè)銀行，依然在一定程度上導致信息傳遞不暢通，在一定程度上還依靠著金字塔式的組織結構來實現。關于信息傳遞的真實性準確性，而信息傳遞的效率和信息的時效性也會被受到影響，原因是龐大的組織結構、過長的傳遞鏈條，準確的完整的信息、逐漸遞減，頂端管理層的指示很難準確的傳遞到最基層，而基層機構的經營活動狀況也難以準確的傳遞到最高層。

三、完善我國商業(yè)銀行內部控制的措施

1.協(xié)調社會環(huán)境，完善法人治理結構

從廣義的視角來考察內部控制環(huán)境，就必須考慮到西方市場經濟的國家社會信用體系是否足夠完善。我國商業(yè)銀行能否穩(wěn)健運行，不僅需要銀行內部能夠有效控制，更需要社會環(huán)境尤其是社會信用制度的大力支持，才能夠協(xié)調好商業(yè)銀行的內部發(fā)展。在市場經濟發(fā)達的國家，其金融法律法規(guī)相對齊全，且信用制度也得到了廣發(fā)的建立及其嚴格遵守，使得商業(yè)銀行的抵御信用風險和交易風險等風險都有了較為堅實的基礎，而這種社會信用支持能夠保障我國商業(yè)銀行的健康發(fā)展，所我國應該重視社會信用體系的建立，逐步完善和協(xié)調社會環(huán)境，健全法治社會。

2.加強合規(guī)管理，營造良好內控環(huán)境

加強合規(guī)管理，就是指商業(yè)銀行應該遵守包括監(jiān)管和立法機構所規(guī)定的基本法律法規(guī)、行業(yè)協(xié)會所規(guī)定的行業(yè)規(guī)則及其適用于商業(yè)銀行職工的內部行為準則等。基于此，所謂的法律法規(guī)、行為準則不僅僅是單純的包括具有法律約束的文獻，更包括廣義上的誠實守信，公正客觀的道德行為規(guī)范準則。而為了能夠打造一個良好的銀行內控環(huán)境，我國自2000年以來也相繼成立了適應金融業(yè)發(fā)展的合規(guī)部門，比如2004年工商銀行就將合規(guī)管理與內控職能相結合，成立了內控合規(guī)部門，這樣一來，使得我國商業(yè)銀行內部控制便于管理，更營造了良好的內控氛圍。

3.重視外部監(jiān)督，真實披露信息制度

銀行監(jiān)督會作為商業(yè)銀行的監(jiān)管部門能夠有效地對商業(yè)銀行的內部控制情況進行定期的評價，并以外部監(jiān)管的視角，協(xié)助銀行找尋內控中存在的缺陷和漏洞，在督促銀行的同時進一步完善了內控機制管理，提高內控的管理水平。所以，在我國商業(yè)銀行不斷公開上市的情況下，商業(yè)銀行有必要重視起來自投資者和證券市場監(jiān)管者的外部監(jiān)督?；诖饲闆r下，我國也強烈要求著上市公司必須設立并維持相應的內部控制結構，建立定期披露制度，真實客觀地反映上市公司的信息披露。而健全披露制度的同時也能夠有效的促進商業(yè)銀行提高對內控體系的建設，并能夠充分利用外部監(jiān)督的優(yōu)勢，完善內控體系。

4.有效發(fā)揮內控，提高內控效率

我國商業(yè)銀行的內部控制制度主要著重分析了具體流程中的風險，并據此采取適當的措施進行風險控制。所以，在實際操作中，可能由于控制的需要就將業(yè)務操作流程設計得較為復雜，且處理環(huán)節(jié)也增多，控制成本相對較高，內控效率低下?；诖耍捅仨殞ι虡I(yè)銀行的業(yè)務流程、管理流程及其企業(yè)文化等進行重新構造，以此展開全新的商業(yè)銀行管理模式，將客戶作為中心，輔之以市場經濟為導向來進行業(yè)務流程設計，再根據具體的業(yè)務流程重新塑造商業(yè)銀行的管理流程，打造更加完善的企業(yè)文化理念。以此達到簡化業(yè)務流程步驟，降低控制成本，提高內控效率的目標。

5.內控流程與操作和管理信息系統(tǒng)的有效結合

建立有效的信息溝通機制，確保董事會、監(jiān)事會、高級管理層及時了解本行的經營和風險狀況，確保相關部門和員工及時了解與其職責相關的制度和信息。

就我國商業(yè)銀行而言，商業(yè)銀行內部應建立健全信息系統(tǒng)控制，通過內部控制流程與業(yè)務操作系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)的有效結合，加強對業(yè)務和管理活動的系統(tǒng)自動控制。商業(yè)銀行應建立健覆蓋所有業(yè)務和全部流程的管理信息系統(tǒng)和業(yè)務操作體系，確保及時、準確記錄經營管理的信息，確保信息的完整、連續(xù)、準確和可追溯。應當加強對信息的安全控制和保密管理，對各類信息的實施應該分等級的安全管理，對信息系統(tǒng)的訪問實施權限管理，確保信息安全。

四、結束語

我國商業(yè)銀行在實施內部控制上仍存在較多不足之處，不僅在理論研究上起步晚，在實踐經驗上更為不足。所以，商業(yè)銀行就必須在建立內控制度的過程中去慢慢摸索，不斷的去完善內控機制，才能夠提高我國商業(yè)銀行內部控制體系建設的最終效率，促進我國商業(yè)銀行的長遠發(fā)展。

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