政府內(nèi)部控制研究

許琦，18級(jí)MPAcc2班，2018605085

[摘要]2019年我國將全面推行的新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)政府會(huì)計(jì)信息披露提出了更高層次的要求，由于政府部門的特殊性、內(nèi)部控制的復(fù)雜性等，我國政府內(nèi)部控制仍存在很多問題，這些問題嚴(yán)重影響了政府部門的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。本文從加強(qiáng)政府內(nèi)部控制的重要性，我國政府內(nèi)部控制的不足和提高我國政府內(nèi)部控制水平的措施三個(gè)方面來分析我國的政府內(nèi)部控制

[關(guān)鍵詞]政府會(huì)計(jì);內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

一、引言

在不斷變化的市場經(jīng)濟(jì)中，行政事業(yè)單位必須努力提升自身的核心競爭力，這就要求制定與其政府會(huì)計(jì)制度相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，并不斷加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)力度，提升單位的凝聚力，提高單位運(yùn)營效率，進(jìn)而達(dá)到促進(jìn)行政事業(yè)單位長期有效發(fā)展的目的。近年來我國政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域的改革進(jìn)行得如火如荼，我國陸陸續(xù)續(xù)的統(tǒng)一了現(xiàn)行各類行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，使政府會(huì)計(jì)核算范圍更廣泛，對(duì)于提升政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，夯實(shí)政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算和財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)，強(qiáng)化政府績效管理具有深遠(yuǎn)的影響。然而，制度的完善僅僅是開端，政府會(huì)計(jì)信息披露若要真正實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效，需有良好的政府治理作為支撐。政府內(nèi)部控制作為政府內(nèi)部治理的重要手段，其運(yùn)行情況將直接影響我國政府會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。

目前，我國政府的內(nèi)部控制建設(shè)仍存在諸多問題，無法勝任助力政府會(huì)計(jì)改革的重要角色。因此，在我國政府會(huì)計(jì)制度改革全面鋪開之際，明確政府會(huì)計(jì)信息披露與內(nèi)部控制的關(guān)系，探討如何基于政府會(huì)計(jì)信息披露的需要進(jìn)行政府內(nèi)部控制的建設(shè)就顯得極為必要。

二、提高政府內(nèi)部控制水平的必要性

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第三條規(guī)定：“內(nèi)部控制，是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度，實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。”該定義與企業(yè)內(nèi)部控制略有不同，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中對(duì)內(nèi)部控制的定義是“由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。”雖然對(duì)于內(nèi)部控制的定義有所不同，但兩者都認(rèn)為內(nèi)部控制是一個(gè)為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)通過自我約束和規(guī)范并不斷優(yōu)化完善的過程；行政事業(yè)單位內(nèi)部控制側(cè)重于防范和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)更側(cè)重于實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略、運(yùn)營目標(biāo)。

政府內(nèi)部控制作為政府管理的組成部分，在政府管理中不僅發(fā)揮著約束、規(guī)范政府部門行為的作用，而且為政府部門審計(jì)降低成本、提高質(zhì)量提供了條件。在21世紀(jì)的今天，隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入和完善，國際國內(nèi)形勢日益復(fù)雜，新舊體制交替，政府與市場作用重新界定，時(shí)常會(huì)出現(xiàn)一些不穩(wěn)定的因素。在政府工作方面，不規(guī)范的事情頻頻發(fā)生，究其原因，本質(zhì)就是政府內(nèi)部控制出現(xiàn)了問題，政府職能開始向社會(huì)管理和公共服務(wù)傾斜，同時(shí)政府運(yùn)作信息化的進(jìn)展，公共事務(wù)管理主體多元化的發(fā)展，使政府部門內(nèi)部控制的理念、方式和范圍發(fā)生了變化，政府工作面臨著前所未有的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)，并成為最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織研究的重點(diǎn)。

加強(qiáng)政府內(nèi)部控制，有助于保障政府行政決策的科學(xué)性和可行性，有助于保證政府部門履行責(zé)任，有助于保證管理人員和工作人員的素質(zhì)和能力，有助于保證政府部門貫徹執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)，有助于保證財(cái)政收支的真實(shí)、合法和效益，有助于保證政府部門信息的真實(shí)、可靠。因此，加強(qiáng)對(duì)政府內(nèi)部控制形成有效的約束機(jī)制，才能保證調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，改變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式這一時(shí)代使命圓滿完成。

三、我國政府內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部控制機(jī)制不健全

一個(gè)有效的政府內(nèi)部控制制度是十分重要的，它能夠有助于政府更好的履行公共受托責(zé)任，提高政府的辦事效率，也可以在很大程度上弱化因監(jiān)督不力而產(chǎn)生的問題。但是在現(xiàn)實(shí)中，因?yàn)槲覈鴥?nèi)部控制制度本身所具有的漏洞和政府部門自身的原因，使內(nèi)部控制機(jī)制的執(zhí)行效果不如人意。例如，內(nèi)部牽制制度執(zhí)行不到位，內(nèi)部牽制制度在古代就已經(jīng)存在，古代皇帝明知誰是奸臣，誰是忠臣，卻一直保持中立狀態(tài)，對(duì)這之間的糾紛和競爭不去刻意的插手，讓其相互牽制，這就是巧妙運(yùn)用內(nèi)部牽制制度來穩(wěn)固皇權(quán)的典型案列，這也體現(xiàn)了不相容職務(wù)要相互分離的管理方法。

2.內(nèi)部控制監(jiān)督不到位

由于我國政府部門的信息公開尚不完全，對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督一般僅限于內(nèi)部審計(jì)人員或者同級(jí)的審計(jì)單位，雖然也有同級(jí)人大或者政協(xié)委員的監(jiān)督，但是其效果卻不夠明顯。真正有效的監(jiān)督應(yīng)該是通過進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)來檢查內(nèi)部控制機(jī)制的執(zhí)行效果，但大部分單位內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)組織只是擺設(shè)，再加上某些方面涉及高層利益，對(duì)權(quán)力的畏懼又進(jìn)一步影響了審計(jì)效果，使得內(nèi)審無法發(fā)揮其真正的作用。雖然外部監(jiān)督也能對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生影響，但由于社會(huì)公眾不知道政府內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，而外部的審計(jì)部門只是檢查一般的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)，并沒有對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果進(jìn)行考察，因此外部監(jiān)督也并不能產(chǎn)生多大影響。內(nèi)部控制機(jī)制監(jiān)督不足，使得某些工作人員有機(jī)可乘，產(chǎn)生一些貪污腐敗、挪用公款等不良行為，損壞政府形象。

3.會(huì)計(jì)信息資料質(zhì)量不高

我們的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直以來貫徹執(zhí)行的都是收付實(shí)現(xiàn)制，這種會(huì)計(jì)的核算方法雖然反映了資金流向，卻缺少了往來賬款、受托代理資產(chǎn)以及預(yù)計(jì)負(fù)債等內(nèi)容，不足以全面反映單位所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，造成了會(huì)計(jì)信息的局限性。另一方面，體制和客觀資源的限制，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，這些都單位內(nèi)部控制造成負(fù)面影響，使其不能有效開展。

四、提高我國政府內(nèi)部控制水平的措施

1.加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，增強(qiáng)主體意識(shí)

單位領(lǐng)導(dǎo)人的素質(zhì)、知識(shí)和能力以及對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度很大程度上影響了內(nèi)控的運(yùn)行效果，為充分發(fā)揮好內(nèi)控機(jī)制的重要作用，首先應(yīng)將道德水平和勝任力作為選舉單位領(lǐng)導(dǎo)人的首要標(biāo)準(zhǔn)，然后加大對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人關(guān)于內(nèi)部控制的培訓(xùn)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，將各單位內(nèi)部控制的執(zhí)行效果作為領(lǐng)導(dǎo)人政績考核的一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)揮好領(lǐng)導(dǎo)人的帶頭作用，進(jìn)而鼓勵(lì)全體人員參與到學(xué)習(xí)中來。其次，結(jié)合各個(gè)崗位性質(zhì)開展針對(duì)性的學(xué)習(xí)，適度舉辦全體性活動(dòng)，讓全體人員對(duì)內(nèi)部控制有更深入的了解，并提出合理化的建議。建立單位內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，以單位負(fù)責(zé)人為組長，財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門等核心業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人為組員，全面推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)與實(shí)施。并且建立嚴(yán)格明確的獎(jiǎng)勵(lì)懲罰機(jī)制，全體人員相互監(jiān)督、勇于舉報(bào)違法亂紀(jì)現(xiàn)象。只有全體人員共同努力才能將內(nèi)控建設(shè)貫徹執(zhí)行，真正落到實(shí)處。

2.健全監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制

要使內(nèi)部控制機(jī)制有效運(yùn)行，就必須健全內(nèi)控監(jiān)督系統(tǒng)，完善的監(jiān)督系統(tǒng)能夠及

時(shí)發(fā)現(xiàn)機(jī)制運(yùn)行中存在的問題和漏洞，降低運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。一方面，從國內(nèi)外政府內(nèi)部控制的研究經(jīng)驗(yàn)來看，內(nèi)部控制的有效運(yùn)行很大程度上依賴于內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，因?yàn)閮?nèi)部人員相對(duì)來說更了解政府的內(nèi)部控制活動(dòng)，容易找出機(jī)制運(yùn)行的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞。為讓內(nèi)審制度真正發(fā)揮作用，政府應(yīng)設(shè)置專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)和審計(jì)團(tuán)隊(duì)，提升內(nèi)審的地位。另外要充分保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，使其不受被審計(jì)單位的控制，這樣內(nèi)部審計(jì)人員才能毫不顧忌的進(jìn)行全面審計(jì)活動(dòng)，如實(shí)反映內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行情況。另一方面，還應(yīng)強(qiáng)調(diào)外部監(jiān)督的作用。為此內(nèi)部審計(jì)部門還應(yīng)與國家審計(jì)署的工作相協(xié)調(diào)，利用政府審計(jì)的獨(dú)立性來規(guī)范和監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行。善于利用財(cái)政部門、紀(jì)檢監(jiān)察部以及人民銀行等部門的檢查結(jié)果，使監(jiān)督更加有力，這樣還能節(jié)約交易成本，提高工作效率。嚴(yán)厲懲罰違法亂紀(jì)現(xiàn)象，對(duì)相關(guān)單位追究連帶責(zé)任。

3.建立全方位的信息系統(tǒng)

在科技飛速發(fā)展的新時(shí)代，實(shí)現(xiàn)辦公信息自動(dòng)化已成為大勢所趨，利用四通八達(dá)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，結(jié)合縣級(jí)的各類計(jì)算機(jī)管理軟件，信息化系統(tǒng)進(jìn)一步完善了行政事業(yè)單位的組織構(gòu)架，擴(kuò)展了業(yè)務(wù)范圍，提升了工資人員的專業(yè)技術(shù)能力。信息化不僅簡化了辦公流程，而且可以提高信息的時(shí)效性和準(zhǔn)確性、減少人為因素的影響、提高不相容職務(wù)分離控制的執(zhí)行力、提高授權(quán)審批控制效力。除此之外，全方位的信息流通促進(jìn)信息在單位內(nèi)部各層級(jí)之間、單位與外部環(huán)境之間及時(shí)、準(zhǔn)確、順暢地傳遞；單位通過風(fēng)險(xiǎn)信息收集的匯報(bào)與監(jiān)督機(jī)制，確保風(fēng)險(xiǎn)初始信息的收集充分、有效，提升日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督的力度和效能。

五、結(jié)論

綜上所述，在政府會(huì)計(jì)制度視角下，加強(qiáng)政府內(nèi)部控制建設(shè)是十分重要的。政府必須要樹立高度的內(nèi)部控制意識(shí)，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，增強(qiáng)主體意思；健全監(jiān)督評(píng)價(jià)體制；建立全方位的信息系統(tǒng)，構(gòu)建與政府會(huì)計(jì)制度相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系，只有這樣才能強(qiáng)化自身的服務(wù)職能，確保行政事業(yè)單位又快又好發(fā)展，真正成為為人民服務(wù)的政府

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