第一篇：國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)外包研究綜述

國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)外包研究綜述

國(guó)外最早的內(nèi)部審計(jì)外包的研究和實(shí)踐始于2O世紀(jì)8O年代末期。1982年，AICPA發(fā)布了《業(yè)務(wù)審計(jì)合約》的報(bào)告，將業(yè)務(wù)審計(jì)從一項(xiàng)由公司內(nèi)部提供的服務(wù)，重新界定為可以由外部審計(jì)人員作為獨(dú)立承包人來提供的服務(wù)。這便為外部提供者進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)服務(wù)敞開了大門。1988年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師便開始游說 “財(cái) 富 100強(qiáng) ”企業(yè)外包其內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)(Barr＆ Stanley，1993)，但未形成氣候。1991年 4月底，有假消息稱“美國(guó)一家大銀行將其包括200名職業(yè)人員及助理人員在內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)職能部門整體外包”，這則假消息使內(nèi)部審計(jì)界極為“震驚”(Courtemanche，1991)，但內(nèi)部審計(jì)外包還是在90年代得到了迅速的發(fā)展。本文對(duì)國(guó)內(nèi)外有關(guān)內(nèi)部審計(jì)外包的政策制度及文章從制度層面和理論與實(shí)務(wù)層面進(jìn)行分類研究，找出國(guó)內(nèi)外學(xué)者關(guān)注的焦點(diǎn)。

(一)制度層面的研究

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(IIA)等職業(yè)團(tuán)體對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包進(jìn)行了大量的理論性研究，并且隨著內(nèi)部審計(jì)外包的發(fā)展，其觀點(diǎn)和態(tài)度也在不斷的轉(zhuǎn)變。1996年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德執(zhí)行委員會(huì)發(fā)布了道德準(zhǔn)則解 釋《征求意見稿 ：擴(kuò)展的審計(jì)服務(wù)》，認(rèn)為外包不會(huì)損害外部審計(jì)人員的獨(dú)立性，只要 ；(1)依然是管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé) ；(2)事務(wù)所沒有成為客戶的管理層或雇員，或扮演類似角色 ；(3)內(nèi)部審計(jì)職能不是從事實(shí)時(shí)的監(jiān)控活動(dòng)。之后，AICPA又成立了“確認(rèn)服務(wù)特別委員會(huì)”。探討可 由外部 審計(jì)人員提供的各種確認(rèn)服務(wù)的新形式，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師爭(zhēng)奪內(nèi)部審計(jì)服務(wù)大開綠燈。作為 內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威組織。IIA的觀點(diǎn)是逐漸轉(zhuǎn)變的。開始時(shí)，IIA努力地反擊外包，其最有力地回?fù)羰?1996年 1月 19日．在 AICPA職業(yè)道德執(zhí)行委員會(huì)的開幕會(huì)上，IIA大膽地提 出反對(duì)完全將內(nèi)部 審計(jì)職能外包給公司的外部審計(jì)師，因?yàn)檫@將損害事務(wù)所的獨(dú)立性。而在96年末，IIA和其他的財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)為，外包是一項(xiàng)對(duì)于改善內(nèi)部和外部審計(jì)質(zhì)量的有益的和節(jié)約成本的方式。隨后，IIA(1998)指出，會(huì)計(jì)服務(wù)目前面臨的重要挑戰(zhàn)是日益增加的新的確認(rèn)服務(wù)，特別地是，提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)對(duì)于執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師來講是一個(gè)新出現(xiàn)的。并且具有潛在豐厚利潤(rùn)的市場(chǎng)。

2000年美國(guó) SEC規(guī)定，業(yè)務(wù)審計(jì)都可以外包，但與內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部審計(jì)，如果客戶公司總資產(chǎn)規(guī)模在 2億美元以上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)不得超過 40％。

安然事件之后，美 國(guó)國(guó)會(huì) 于 2002年頒布的《薩班斯——奧克斯利法案》加強(qiáng) 了對(duì)審計(jì)師獨(dú)立性的要求．其中就包括了對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)的限制性條款，即一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得 同時(shí)既承擔(dān)企業(yè) 的外部審計(jì)又承擔(dān)企業(yè) 的內(nèi)部審計(jì)。這在一定程度上限制了會(huì)計(jì)師事務(wù)所外包業(yè)務(wù)的拓展，但另一方面也促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)外包的進(jìn)一步規(guī)范。

2003年 1月 13日，在給美 國(guó) SEC的文件中．IIA明確表示 ：“由于對(duì)獨(dú)立性的損害，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)不能 由審計(jì)公 司財(cái)務(wù)報(bào)告 的同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供。”2004年 IIA再次表示 ．內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)可 由多個(gè)不 同的主體提供，但仍強(qiáng)調(diào)了即使法律允許，考慮到其對(duì)獨(dú)立性的損害，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)不能由審計(jì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)的提供。與國(guó)外相比較而言，我國(guó)目前沒有現(xiàn)成的與內(nèi)部審計(jì)外包相關(guān)的法律法規(guī)及政策的規(guī) 定，《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義的規(guī)定，仍強(qiáng)調(diào)是在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。但在 IIA影響的大環(huán)境下，以及國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的借鑒 和國(guó)外事務(wù)所在 中國(guó)業(yè)務(wù)的開展，也使得中國(guó)部分的企業(yè)嘗試內(nèi)部審計(jì)外包，很多學(xué)者也更是對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包進(jìn)行了研究。

（二）實(shí)踐和理論方面的文獻(xiàn)綜述

1、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)開展?fàn)顩r的研究

Pelfrey& Peacock(1995)的調(diào)查顯示 ．16％的公司涉足了內(nèi)部設(shè)計(jì)外包。1997年，Kusel等(1997)發(fā)布的調(diào)查報(bào)告顯示，21％的美國(guó)公司和 3l％的加拿大公司都至少外包了部分內(nèi)部 審計(jì)職能，另外未推行外包的公司中，有32．4％的美 國(guó)公司和 36％的加拿大公司表示有意在未來外包 內(nèi)部審計(jì)職能。Petravick(1997)對(duì)美國(guó)金融機(jī)構(gòu)管理的調(diào)查表明：將內(nèi)部審計(jì)外包的公司占到三分之一，未將內(nèi)部審計(jì)外包者也占到三分之一，另外三分之一的公司要 么是尚未設(shè)立 內(nèi)審部門，要么審計(jì)職能 由母公司履行。Ritteneherg&Covaleski(1997)通過實(shí)證研究證實(shí)，外包內(nèi)部審計(jì)是一種很普遍的做法，尤其是在美國(guó)、加拿大和澳大利亞。Krishn&Zhou(1998)的調(diào)查顯示，內(nèi)部審計(jì)外包在規(guī)模公司更為流行，像財(cái)富100強(qiáng)公司有5以上外包了相當(dāng)部分的內(nèi)部審計(jì)職能。Chades L． Martin & Miehsell K．Lav(2000)在一項(xiàng)對(duì) 1300家企業(yè)進(jìn)行的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，25％的美國(guó)公司和 31．5％的加拿大公司審計(jì)業(yè)務(wù)委托給外部審計(jì)組織執(zhí)行。暫時(shí)沒外包的企業(yè)中有 1／3以上表示計(jì)劃將在未來間實(shí)施 內(nèi)部審計(jì)外包。Jenny Goodwin(2004)澳大利亞和新西蘭兩國(guó)企業(yè)首席內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行的調(diào)查結(jié)果表明，在每個(gè)部門有超過的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)外部化。而對(duì)于一項(xiàng)相似的部審計(jì)業(yè)務(wù)，公共部門比私營(yíng)部門更加傾向使用外聘審計(jì)師來提供這項(xiàng)服務(wù)。Peter CarNava Subramaniam & Kann Chua e Chi(2007)對(duì)澳大利亞證券交易所上市的 99家司進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)外包情況進(jìn) 行研究 ．54．5％公司全部依靠?jī)?nèi)部審計(jì)部門，而 45．5％公司外包了部分或者全部的內(nèi)部審計(jì)職能。

2、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)外包原因的研究

根據(jù)美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì) 1999年對(duì)美一些公司的經(jīng)理選聘外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事內(nèi)部審計(jì)工作的動(dòng)因調(diào)查結(jié)果表明。內(nèi)部審計(jì)外部化的主要?jiǎng)右虬?：(1)節(jié)約審計(jì)成本(60％)；

(2)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量(占17％)；(3)替代不合格的內(nèi)部審計(jì)師(占10％)；(4)更加相信注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力(占13％)。從調(diào)查結(jié)果以看出，節(jié)約審計(jì)成本是主要?jiǎng)右颉?/p>

Sunita S．Ahlawat$D Jordan Lowe(2004)的實(shí)證研究指出，經(jīng)濟(jì)的壓力也會(huì)迫使很多企 業(yè)不得不把外部化作為內(nèi)部審計(jì)職能的一個(gè)替代性選擇。

Lynda S．Ramirez—Blust(2007)的研究，通過外包內(nèi)部審計(jì) ．組織可以避免招聘、培訓(xùn)及員工更替時(shí)的費(fèi)用。成本的節(jié)約使得企業(yè)處于成本效益原則的考慮。樂意將自己的內(nèi)部審計(jì)職能部分或者全部外包。

國(guó)內(nèi)：張翌軒(1996)指 出，外部化是內(nèi)部審計(jì)專業(yè)面臨的新挑戰(zhàn)之一，他認(rèn)為，外來專業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)促成了外部化的形成，“公司為了改變成本機(jī)構(gòu)”導(dǎo)致外部化的發(fā)展越來越快。

劉峰、劉海燕(2000)從代理理論的角度論述了內(nèi)部審計(jì)及其外部化。他們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一種守約成本 ．它是因?yàn)榇韱栴}而產(chǎn)生的 ．其目的在于降低企業(yè)的代理成本和最大化企業(yè)價(jià)值，只要可以降低企業(yè)的總體成本，內(nèi)部審計(jì)外部化就有可能。

趙光宏(2003)將 外部化的原因歸結(jié)為三個(gè)方面 ：社會(huì)分工專業(yè)化和企業(yè)對(duì)價(jià)值最大化的追求 ；內(nèi)審的缺陷需要通過外部化加以彌補(bǔ)以及外部審計(jì)人員提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的可能性。他認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的外部化作為其發(fā)展進(jìn)程中的一個(gè)新動(dòng)向．是企事業(yè)單位理性選擇的結(jié)果，同時(shí)也體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)部分與外部審計(jì)組織之間的競(jìng)爭(zhēng)。

姜薇(2005)指 出外部化不是為了削弱或取代內(nèi)部審計(jì)，而是通過內(nèi)外部審計(jì)資源的結(jié)合，更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的監(jiān)督制約作用。

3、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)外包形式的研究

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)外包的形式，國(guó)外的很多學(xué)者也進(jìn)行了分析。Martin、Lavine(2000)以 Barr&Stanley(1993)的研究為基礎(chǔ)，闡述了內(nèi)部審計(jì)的四種外包形式 ：補(bǔ)充、審計(jì)管理咨詢、全外包和替代?！疤娲边@種形式直接威脅到了內(nèi)部審計(jì)人員的生存，引起的爭(zhēng)議也最大。

D Jordan & Lowe& Marshall A Geiger&Kurt Pany對(duì) 內(nèi)部審計(jì)外部化進(jìn)行了較多的研 究。2001年，他們從信貸中的角度做了一個(gè)調(diào)查，把外部化分為五種情況 ：l、不委外 ；

2、委托給非外部審計(jì)機(jī)構(gòu) ；

3、委托給 同時(shí)從事管理職能的外部審計(jì)機(jī)構(gòu) ；

4、使用相同的審計(jì)人員從室內(nèi)外部審計(jì) ；

5、使用不同的審計(jì)人員。結(jié)果顯示第三種情況的審計(jì)獨(dú)立性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度和取得貸款 的可能性均最低。在 2002年他們研究發(fā)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)外部化的形式會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的預(yù)期和決策，提倡使用不同的審計(jì)人員分別從事內(nèi)部 審計(jì)以解決獨(dú)立性問題。

國(guó)內(nèi)：周為利(2002)提 出 “合作 內(nèi)審”的外部化方式 ．因?yàn)檫@種方式能夠使內(nèi)部審計(jì)的成本與效益達(dá)到最佳均衡。

魏一華(2005)通 過對(duì)我 國(guó)中小企業(yè)目前的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行研究后提出，中小企業(yè)外包應(yīng)該走一條“全部外包——合作 內(nèi)審——審計(jì)管理咨詢——協(xié)力式委外”的動(dòng)態(tài)發(fā)展模式。

趙娜(2006)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)外包不應(yīng)該被理為不加區(qū)分和選擇的整體“出讓”，通過對(duì)國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)外包形式的比較及優(yōu)勢(shì)分析，提出我國(guó)應(yīng)采取部分外包。即內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互結(jié)合開展審計(jì)業(yè)務(wù)。

4、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)及對(duì)策的研究

George R Aldizer III& James D Cashell&Dale R Martin(2003)認(rèn)為外部化對(duì)公司和事

務(wù)所雙方都有利 ：對(duì)企業(yè)而言，外部化更容易以較低的成本獲得專業(yè)性的服務(wù) ；對(duì)事務(wù)所而言，接受外部化委托無疑可以增加收入，均衡事務(wù)所的業(yè)務(wù)量，而且通過內(nèi)部審計(jì)獲得的信息對(duì)年終 審計(jì)也有用，相應(yīng)的可以提高審計(jì)的效果和效率。

Lynda S．Ramirez—Blust(2007)研究指出通過內(nèi)部審計(jì)外包，對(duì)必需的資源進(jìn)行支付來 減少固定成本，提高獨(dú)立性，可以獲得信息技術(shù)、舞弊和其他風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的熟練的審計(jì)專業(yè)知識(shí)。

國(guó)內(nèi)：王光遠(yuǎn)(2002)探討了內(nèi)部管理審計(jì)的外部化問題 ．他認(rèn)為 ．注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事內(nèi)部管理審計(jì)可以節(jié)約成本，提高效率 ：由同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不同審計(jì)組對(duì)同一客戶提供不同的服務(wù)并不會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

崔剛(2005)打破以往的常規(guī)，以組織發(fā)展與戰(zhàn)略管理為背景，采用辯證的方法闡述了內(nèi) 部審計(jì)外部化的原理依據(jù)及其對(duì)于組織經(jīng)營(yíng)和管理控制的多元影響，并據(jù)此提出內(nèi)部審計(jì) 外部化的策略分析模式，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)對(duì)外部化之后委托代理雙方的資源、能力、知識(shí)、信息等方面的有機(jī)整合 ．以保證內(nèi)部審計(jì)外部化的實(shí)施效果。

莊莉(2006)提出我國(guó)應(yīng)從轉(zhuǎn)變觀念、重設(shè)機(jī)構(gòu) ；加強(qiáng)與外部審計(jì)師之間的溝通以及對(duì)外包進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析控制人手開展 內(nèi)部審計(jì)外包工作。并指出外包最終要走 出一條 “從 內(nèi)到外——從~'t-N內(nèi)”的演化路徑。

當(dāng)然，在很多學(xué)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包優(yōu)勢(shì)進(jìn)行研究的同時(shí)，對(duì)其弊端的研究也不乏其人。王學(xué)龍(2002)指出內(nèi)部審計(jì)外部化的四大局限缺乏必要的理論依據(jù) ；并非是最佳資源配置方式；勢(shì)必造成審計(jì)的權(quán)威性受限：易于引發(fā) “審計(jì)尋租”行為。馬金達(dá)(2004)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)外部化在解決我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在問題方面并不是一副靈丹妙藥，外部化并不能為企業(yè)提供更好的咨詢服務(wù)，其在更好的發(fā)揮監(jiān)督評(píng)價(jià)職能方面也有待于考察，并強(qiáng)調(diào)外部化未必能夠降低成本、優(yōu)化資源配置．外部化還會(huì)為企業(yè)帶來諸如保密性等問題。

崔秀梅、彭鵬翔、劉靜(2004)用“信息不對(duì)稱”理論以及從企業(yè)文化方面解釋注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能代替內(nèi)部審計(jì)，不利于企業(yè)文化的融合以及內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(三)文獻(xiàn)評(píng)價(jià)

以上是就最近三十年學(xué)者們對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的理論和實(shí)踐的論爭(zhēng)進(jìn)行了綜述。通過分析，發(fā)現(xiàn)這些論爭(zhēng)主要還是集中于三個(gè)方面(1)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)外包的原因 ；(2)關(guān)于內(nèi)部審 計(jì)外包的形式選擇 ；(3)內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)及策略。國(guó)外學(xué)者在對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包問題進(jìn)行 研究時(shí)，主要采取的是實(shí)證研究的方法，檢驗(yàn)相關(guān)因素對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的影響，從而得出內(nèi)部審計(jì)外包的主要?jiǎng)右?，以及采取何種方式進(jìn)行外包。同時(shí)，從以上文獻(xiàn)回顧中，我們可

以看出，國(guó)外內(nèi)部審計(jì)外包在近十幾年有了較迅速的發(fā)展，而國(guó)外相關(guān)政策制度對(duì)外包的支持對(duì)它的發(fā)展也是至關(guān)重要的。相比之下，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)外包的實(shí)踐很少，幾乎停留在嘗試階段，而相關(guān)的法律法規(guī)也有待于健全。我國(guó)學(xué)者對(duì)外包的研究也僅僅停留在理論層面，大多是用規(guī)范研究的方法，對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)劣勢(shì)進(jìn)行闡述，同時(shí)結(jié)合分析當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包可行性的分析，并且大都是籠統(tǒng)地講述我國(guó)應(yīng)采取何種內(nèi)部審計(jì)外包的形式，沒有結(jié)合企業(yè)的規(guī)模及現(xiàn)狀進(jìn)行分析。

當(dāng)然，任何一種事物在其發(fā)展過程中，都會(huì)有其支持者與反對(duì)者。盡管大多數(shù)學(xué)者對(duì)內(nèi) 部審計(jì)外包持完全贊同的態(tài)度，但仍有部分學(xué)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的劣勢(shì)進(jìn)行分析?，F(xiàn)實(shí)情況是，很少有人對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包持完全反對(duì)的態(tài)度，所以，雖然在研究外部提供者提供內(nèi)審服務(wù)存在獨(dú)立性欠妥等問題，但就目前來看，內(nèi)部審計(jì)外包是未來內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一種新的模式。

第二篇：醫(yī)院后勤外包業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)探討

醫(yī)院后勤外包業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)探討

摘要：近年來，醫(yī)院逐漸將后勤服務(wù)中的部分業(yè)務(wù)承包給具相應(yīng)資質(zhì)的第三方進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，這種經(jīng)營(yíng)方式在一定程度上為醫(yī)院節(jié)約成后勤管理成本，有利于醫(yī)院后勤服務(wù)的社會(huì)化。由此，醫(yī)院內(nèi)部對(duì)外包項(xiàng)目的監(jiān)督管理顯得極為重要。本文主要就醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)如何協(xié)助醫(yī)院加強(qiáng)對(duì)后勤外包業(yè)務(wù)的管理和監(jiān)督，以促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 后勤外包業(yè)務(wù) 內(nèi)部審計(jì) 探討

一、醫(yī)院后勤社會(huì)化現(xiàn)??

近年來，隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的快速發(fā)展與醫(yī)院后勤改革的不斷推行，醫(yī)院逐漸將后勤服務(wù)中的部分業(yè)務(wù)，如病房用品洗滌、衛(wèi)生保潔、保安、綠化、病人護(hù)送、空調(diào)維修保養(yǎng)以及食堂等業(yè)務(wù)承包給具有相應(yīng)資質(zhì)的第三方進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理。這種經(jīng)營(yíng)管理方式在一定程度上解決了部分特殊崗位需要專業(yè)人員的矛盾，減輕了醫(yī)院管理的負(fù)擔(dān)，為醫(yī)院節(jié)約了運(yùn)營(yíng)成本，使醫(yī)院能夠集中精力致力于醫(yī)療、教學(xué)、科研等核心業(yè)務(wù)。同時(shí)，醫(yī)院后勤業(yè)務(wù)的外包，引進(jìn)了競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，促使醫(yī)院后勤提供更專業(yè)優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，促使醫(yī)院后勤服務(wù)逐步納入專業(yè)化、科學(xué)化。我院也在近幾年中，逐步將保潔、洗滌、護(hù)工、食堂、空調(diào)維保、保安等項(xiàng)目進(jìn)行服務(wù)外包。

但是，隨著醫(yī)院后勤外包的服務(wù)內(nèi)容逐項(xiàng)增多，醫(yī)院對(duì)后勤外包業(yè)務(wù)的管理和監(jiān)督也越來越為重要。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院內(nèi)部改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一種重要治理手段，應(yīng)充分發(fā)揮其積極作用，協(xié)助醫(yī)院加強(qiáng)對(duì)外包業(yè)務(wù)的審計(jì)和監(jiān)督，以審計(jì)促管理。

二、醫(yī)院后勤外包業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的含義和目的后勤外包業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)是指醫(yī)院審計(jì)部門對(duì)醫(yī)院后勤服務(wù)外包業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、效率性、效益性進(jìn)行的審計(jì)和評(píng)價(jià)。

內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院內(nèi)部改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一種重要治理手段，通過對(duì)后勤外包業(yè)務(wù)的審計(jì)和監(jiān)督，可對(duì)參與外包業(yè)務(wù)人員的行為進(jìn)行規(guī)范，確保醫(yī)院后勤外包業(yè)務(wù)的合法性與合規(guī)性，提高業(yè)務(wù)外包期間的后勤服務(wù)質(zhì)量，提高外包管理工作的效益，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部改善經(jīng)營(yíng)管理。

三、醫(yī)院后勤外包業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)范圍和方法

（一）審計(jì)范圍

1、醫(yī)院制定的有關(guān)外包業(yè)務(wù)的相關(guān)制度

像食堂、保潔、護(hù)送等外包業(yè)務(wù)的日常管理，醫(yī)院一般規(guī)定由后勤部門負(fù)責(zé)。審計(jì)時(shí)，可從后勤部門的各項(xiàng)工作制度入手，向后勤部門收集相關(guān)工作制度，了解醫(yī)院后勤外包業(yè)務(wù)的管理思路是否合理合規(guī)，對(duì)后勤外包業(yè)務(wù)的日常管理是否到位；仔細(xì)查看具體負(fù)責(zé)管理人員的工作記錄，了解是否對(duì)日常管理有記錄，是否定期對(duì)外包業(yè)務(wù)管理情況進(jìn)行分析總結(jié)，是否針對(duì)問題對(duì)日常管理工作做出相關(guān)調(diào)整。

2、外包業(yè)務(wù)對(duì)外承包，招投標(biāo)的情況

醫(yī)院后勤外包業(yè)務(wù)對(duì)外承包與招投標(biāo)情況也是內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，對(duì)醫(yī)院后勤外包業(yè)務(wù)對(duì)外承包與招投標(biāo)情況所進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)，可以幫助我們?nèi)媪私夂涂陀^評(píng)價(jià)外包業(yè)務(wù)。首先，應(yīng)關(guān)注醫(yī)院是否建立了完備招標(biāo)管理程序，該業(yè)務(wù)外包是否實(shí)施了招標(biāo)程序，例如是否通過公共平臺(tái)發(fā)布招標(biāo)公告，招標(biāo)內(nèi)容是否合理，招標(biāo)范圍是否明確。其次，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)注意以招投標(biāo)單位的資質(zhì)與業(yè)績(jī)情況為依據(jù)，對(duì)投標(biāo)單位進(jìn)行資格審查，通過公開招標(biāo)以及競(jìng)爭(zhēng)性談判等方式選擇合適的承包商；最后，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)審計(jì)醫(yī)院后勤外包業(yè)務(wù)對(duì)外承包的情況是否符合規(guī)定的流程，招標(biāo)過程是否公開公正，招標(biāo)人與中標(biāo)人所簽訂的合同是否合理等。

3、外包合同訂立及內(nèi)容確定情況

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)外包合同的訂立情況進(jìn)行審計(jì)，了解合同的內(nèi)容是否全面合法，是否對(duì)承包方的承包方式、付款方式以及雙方的權(quán)利于義務(wù)等內(nèi)容做了明確的規(guī)定，是否違反了國(guó)家相關(guān)政策法規(guī)，是否有明確的合同期限，是否具有可操作性等，合同的審計(jì)專業(yè)性較強(qiáng)，必要時(shí)，可以向?qū)I(yè)人員請(qǐng)教。

4、外包業(yè)務(wù)合同的執(zhí)行情況

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)注意對(duì)醫(yī)院后勤外包業(yè)務(wù)的日常工作記錄進(jìn)行定期檢查，并依據(jù)合同內(nèi)容與外包業(yè)務(wù)的日常工作記錄進(jìn)行進(jìn)一步實(shí)地調(diào)查，了解外包業(yè)務(wù)的實(shí)際執(zhí)行情況。例如，在對(duì)醫(yī)院的外包保潔合同執(zhí)行情況進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)注意對(duì)保潔的范圍、保潔的內(nèi)容、保潔公司的人員分配情況以及保潔工作人員的個(gè)人情況等進(jìn)行檢查。

5、外包業(yè)務(wù)的評(píng)價(jià)情況

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)醫(yī)院后勤外包業(yè)務(wù)的評(píng)價(jià)情況進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)注意檢查評(píng)價(jià)外包業(yè)務(wù)的評(píng)價(jià)條款是否足夠全面，是否符合規(guī)定，是否公平以及是否具有可操作性。其次，應(yīng)當(dāng)注意檢查醫(yī)院后勤管理部門對(duì)外包業(yè)務(wù)的評(píng)價(jià)記錄，查看其是否完整，是否實(shí)事求是?；蛘呦蚺R床科室了解對(duì)外包業(yè)務(wù)的評(píng)價(jià)情況。

（二）審計(jì)方法

審計(jì)方法是指審計(jì)工作人員為了達(dá)到某種特定的審計(jì)目的而對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行檢查分析，以形成審計(jì)結(jié)論的技術(shù)手段。醫(yī)院后勤外包業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)所采用的方法主要有審閱法、復(fù)算法、比較分析法、詢問調(diào)查法、觀察法以及問卷調(diào)查法等。

其中，審閱法主要用于對(duì)后勤服務(wù)外包的招投標(biāo)資料審閱中標(biāo)公司投標(biāo)情況及資質(zhì)情況；審閱醫(yī)院與中標(biāo)公司合同、協(xié)議簽訂情況；以及調(diào)閱會(huì)計(jì)憑證、賬簿等，審閱支付給中標(biāo)公司服務(wù)費(fèi)用情況。

比較分析法：審計(jì)科可以調(diào)閱醫(yī)院對(duì)各業(yè)務(wù)中標(biāo)公司日常服務(wù)工作評(píng)定資料，與合同、協(xié)議簽訂的服務(wù)內(nèi)容進(jìn)行比較，以此分析中標(biāo)公司履約情況和后勤部門管理情況。

觀察法和詢問調(diào)查法：審計(jì)人員可以隨機(jī)抽查和走訪醫(yī)院病房，口頭或書面形式，進(jìn)行正式或非正式會(huì)談，查看后勤服務(wù)現(xiàn)場(chǎng)（比如保潔），從而向?qū)徲?jì)項(xiàng)目關(guān)聯(lián)單位及個(gè)人直接或間接了解評(píng)價(jià)對(duì)象的信息，形成初步判斷和評(píng)價(jià)。

調(diào)查問卷法：針對(duì)后勤服務(wù)外包業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，審計(jì)人員可以審計(jì)調(diào)查表，在一定范圍內(nèi)發(fā)放、收集、分析調(diào)查問卷，從而推斷確定目標(biāo)群體滿意度，進(jìn)而評(píng)價(jià)本項(xiàng)目取得的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

四、實(shí)施醫(yī)院后勤業(yè)務(wù)外包內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)程序

（一）事前審計(jì)：參與醫(yī)院后勤服務(wù)外包事項(xiàng)的事前監(jiān)督，防患未然

首先，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)醫(yī)院的相關(guān)制度進(jìn)行審計(jì)，確保醫(yī)院后勤外包業(yè)務(wù)各崗位職責(zé)明確，相互監(jiān)督；其次，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)參與對(duì)投標(biāo)單位的資格、地理位置、經(jīng)濟(jì)實(shí)力、信?u、管理水平以及用戶評(píng)價(jià)等進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，廣泛聽取其他醫(yī)院的意見和建議，對(duì)招標(biāo)文件中有關(guān)評(píng)標(biāo)要求及評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的合理性、規(guī)范性進(jìn)行審查。并對(duì)開標(biāo)過程進(jìn)行全程監(jiān)督。最后，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)簽訂的外包合同進(jìn)行審查，重點(diǎn)關(guān)注合同中主要條款是否與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件一致；外包業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容與范圍、雙方職責(zé)和權(quán)限是否明確；有無考核辦法和獎(jiǎng)懲措施；服務(wù)費(fèi)用的計(jì)算、考核標(biāo)準(zhǔn)等是否明晰。

（二）事中審計(jì)：控制費(fèi)用，保證質(zhì)量

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門要定期對(duì)醫(yī)院后勤外包業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況進(jìn)行審核、監(jiān)督，了解醫(yī)院后勤業(yè)務(wù)管理部門以及外包單位是否按合同規(guī)定履行業(yè)務(wù)，相關(guān)服務(wù)費(fèi)用結(jié)算是否準(zhǔn)確等。內(nèi)審人員可根據(jù)外包業(yè)務(wù)的性質(zhì)、服務(wù)對(duì)象、費(fèi)用計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)等確定審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法。例如，我院保潔項(xiàng)目的服務(wù)費(fèi)用是按照保潔人員崗位人數(shù)計(jì)算的，我院審計(jì)人員在此前開展的后勤外包業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)中就重點(diǎn)復(fù)核、關(guān)注了保潔人員崗位增減變動(dòng)、授權(quán)人員簽字，并現(xiàn)場(chǎng)對(duì)保潔人員的在崗情況進(jìn)行了突擊抽查，了解崗位設(shè)置的真實(shí)性，防止出現(xiàn)虛報(bào)人數(shù)、缺勤等損壞醫(yī)院利益行為的發(fā)生。又如，在對(duì)醫(yī)院病房護(hù)工服務(wù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，我院內(nèi)部審計(jì)工作人員采取了問卷調(diào)查和隨機(jī)訪談的方式對(duì)醫(yī)院臨床科室的滿意度進(jìn)行重點(diǎn)審核。

對(duì)于在以上審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)審人員應(yīng)及時(shí)匯總并提出整改措施，與后勤管理部門及臨床科室進(jìn)行溝通交流，認(rèn)真聽取反饋意見及解決方案，促使審計(jì)建議及時(shí)、準(zhǔn)確落實(shí)。

（三）事后審計(jì)：進(jìn)行綜合分析，以審計(jì)促管理

事后審計(jì)是指：醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門在外包業(yè)務(wù)完成后，依據(jù)外包合同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行驗(yàn)收與績(jī)效評(píng)估，對(duì)整個(gè)服務(wù)期間外包業(yè)務(wù)的服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)費(fèi)用，以及醫(yī)院相關(guān)部門對(duì)外包單位管理中的成功與不足進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。結(jié)合事前、事中審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，進(jìn)行匯總與原因分析，廣泛聽取臨床科室意見，研究并提出改進(jìn)工作的意見和建議。對(duì)該外包業(yè)務(wù)相關(guān)行業(yè)的市場(chǎng)價(jià)格、技術(shù)水平等因素的編號(hào)以及給醫(yī)院帶來的影響提出前瞻性意見，為醫(yī)院下一步選擇外包單位以及服務(wù)方式，提供及時(shí)、準(zhǔn)確、有效的信息，以達(dá)到保障外包業(yè)務(wù)服務(wù)資料，降級(jí)成本的目的。

五、結(jié)束語

醫(yī)院后勤外包業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的開展通過對(duì)醫(yī)院后勤外包業(yè)務(wù)的事前監(jiān)督、事中審計(jì)以及事后審計(jì)對(duì)醫(yī)院后勤服務(wù)事項(xiàng)做出了客觀評(píng)價(jià)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題提出了合理的建議，為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的決策提供了參考依據(jù)，有利于促使員工正確認(rèn)識(shí)醫(yī)院后勤服務(wù)，在加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理和促進(jìn)醫(yī)院后勤服務(wù)社會(huì)化方面發(fā)揮著非常重要的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]阮肖暉，黃漢津.國(guó)內(nèi)外醫(yī)院后勤服務(wù)業(yè)務(wù)外包的對(duì)比研究[J].醫(yī)院管理論壇，2005年11期

[2]韋來平，孔秋楓.醫(yī)院后勤服務(wù)社會(huì)化的監(jiān)督與管理[J].江蘇衛(wèi)生事業(yè)管理，2009年06期

[3]劉莉.論醫(yī)院后勤企業(yè)集團(tuán)的管理審計(jì)[J].中華現(xiàn)代醫(yī)學(xué)管理雜志，2007年02期

第三篇：商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)研究

南開大學(xué)成人高等教育

本科生學(xué)位論文

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)研究

摘要

日趨復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境使得我國(guó)商業(yè)銀行面臨著嚴(yán)峻考驗(yàn)，內(nèi)部審計(jì)成為商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)激烈競(jìng)爭(zhēng)的有效手段和重要保障，然而商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)管理還存在不少弊端。本文就此全面分析了我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀和存在的問題，并提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施和建議。最后通過研宄農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問題，提出改善該行內(nèi)部審計(jì)的一些舉措，這對(duì)完善農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，提高農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)水平有著現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義，也對(duì)其它國(guó)有商業(yè)銀行完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，提高內(nèi)部審計(jì)水平有著借鑒意義。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

目 錄

一、前言.....................................................................................................1

（一）研究背景和意義......................................................................1

（二）銀行內(nèi)部審計(jì)概述..................................................................2

二、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題................................2

（一）銀行內(nèi)部控制存在嚴(yán)重漏洞.................................................2

（二）內(nèi)部審計(jì)局限性大，獨(dú)立性弱.............................................3

（三）審計(jì)技術(shù)和審計(jì)理念的落后.................................................3

（四）人員素質(zhì)有待提高..................................................................4

三、提高我有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的解決對(duì)策........................................4

（一）健全內(nèi)部控制體系，防止內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)漏洞.....................4

（二）改進(jìn)和創(chuàng)新內(nèi)審的理念合技術(shù)，加強(qiáng)內(nèi)審的獨(dú)立性.........5

（三）完善內(nèi)審的體系，提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平.........................5

（四）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì).........................................................6

四、案例分析.............................................................................................6

（一）蘇州銀行基本情況..................................................................6

（二）蘇州銀行內(nèi)部審計(jì)問題分析.................................................6

（三）完善公司治理中蘇州銀行內(nèi)部審計(jì)的建議.........................9

五、結(jié)論...................................................................................................12 參考文獻(xiàn)...................................................................................................13

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)研究

一、前言

（一）研究背景和意義

對(duì)于任何一個(gè)國(guó)家來說，金融都是經(jīng)濟(jì)的核心，特別是在當(dāng)前我國(guó)政府給與經(jīng)濟(jì)發(fā)展大力支持的背景下，城市商業(yè)銀行抓住發(fā)展的機(jī)遇，不斷探索全新發(fā)展模式，追求創(chuàng)新，追求風(fēng)險(xiǎn)管理的完善?，F(xiàn)階段，在我國(guó)金融行業(yè)當(dāng)中，城市商業(yè)銀行己經(jīng)占有重要的地位，并且是最具活力的新生力量，是不可小覷的。相對(duì)于城市商業(yè)銀行成立之初來說，我國(guó)城市商業(yè)銀行己經(jīng)取得跨越式的發(fā)展以及長(zhǎng)足的進(jìn)步，但由于各種歷史原因和先天不足，城市商業(yè)銀行相對(duì)于其他類型銀行來說，各種方面仍有些薄弱。近些年來，金融業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，城市商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)種種問題。例如過于重視經(jīng)濟(jì)利益忽略了內(nèi)部審計(jì)以及風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，內(nèi)部審計(jì)的合規(guī)方面不完善，制度也相對(duì)不健全，外部環(huán)境有待于進(jìn)一步凈化等問題日益突顯，城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在這種環(huán)境下面臨著巨大的挑戰(zhàn)。201]年的在山東齊魯銀行發(fā)生的涉及到貸款的巨額詐騙案和2009年在寧波銀行(上海分行)發(fā)生的涉及到存款的詐騙案，都從各個(gè)方面顯示出了城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)上存在種種問題，追宄其根本原因，主要是城市商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)部審計(jì)不重視所導(dǎo)致的，因此在以后的發(fā)展中需要加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視。由巴塞爾銀行監(jiān)督委員會(huì)提出的新資本協(xié)議在2004年7月全球范圍內(nèi)公幵，新的協(xié)議對(duì)于商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了更專業(yè)、更高要求的提出，要求銀行內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)符合現(xiàn)在全球的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，客觀、獨(dú)立自主的實(shí)施保證和咨詢活動(dòng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程以及銀行治理進(jìn)行系統(tǒng)、規(guī)范的評(píng)價(jià)，這是為了更好的體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的作用，同時(shí)向銀行的董事會(huì)和高管人員提出更有價(jià)值的管理信息，我國(guó)己經(jīng)加入國(guó)際清算國(guó)行列，而新資產(chǎn)協(xié)議己經(jīng)于2006年在十國(guó)集團(tuán)中開始實(shí)施，作為清算國(guó)的一員，我國(guó)必須實(shí)施新資產(chǎn)協(xié)議。綜上所述，為了適應(yīng)國(guó)際金融的發(fā)展浪潮，控制我國(guó)城市商業(yè)銀行日常運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，必須在現(xiàn)有的情況下大力發(fā)展內(nèi)部審計(jì)，防范金融風(fēng)險(xiǎn)。基于以上背景，對(duì)城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)相關(guān)情況及完善對(duì)策就行深入研究。

（二）銀行內(nèi)部審計(jì)概述 1.銀行內(nèi)部審計(jì)的定義

內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[1]。銀行內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，重心由事后評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)向事前風(fēng)險(xiǎn)管理和對(duì)過程的控制。

2.內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)人員按照我國(guó)的法律及財(cái)經(jīng)法規(guī)，以及本部門、本單位的有關(guān)規(guī)定，對(duì)本部門、本單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督檢查，促使本部門、本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在合法、效益的軌道上運(yùn)行，對(duì)各種違法、違規(guī)現(xiàn)象起到一定的制約作用，保護(hù)國(guó)家和本部門、本單位的利益。

內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)本部門、本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行事前、事中和事后審計(jì)，對(duì)本部門、本單位的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行審計(jì)，保護(hù)合法、抑制非法，加強(qiáng)防護(hù)措施，防止本部門、本單位的合法權(quán)益受到侵害。

隨著改革的不斷深化，各部門、各單位都有著較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)自主權(quán)，甚至各部門、各單位的下屬機(jī)構(gòu)、單位都有著一定范圍內(nèi)相對(duì)較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)自主權(quán)。因此，內(nèi)部審計(jì)需要在一定期間對(duì)本部門、本單位及其下屬機(jī)構(gòu)和單位在經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)部法規(guī)、財(cái)務(wù)收支的合理性等方面做出公正的評(píng)價(jià)和鑒證，特別是干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)必須依靠具有相對(duì)獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行公平、客觀的評(píng)價(jià)[2]。

二、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）銀行內(nèi)部控制存在嚴(yán)重漏洞

目前，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行所采取的不合理的監(jiān)督制度和監(jiān)督力度導(dǎo)致銀行內(nèi)部控制存在嚴(yán)重漏洞，同時(shí)這些缺陷給某些心存雜念的員工有了可趁之機(jī)。由監(jiān)督制度缺陷所引起的犯罪案件有很多，比如說2007年邯鄲農(nóng)業(yè)銀行金庫近5100 萬現(xiàn)金被盜，就直接反應(yīng)了內(nèi)部控制存在著嚴(yán)重漏洞。內(nèi)部管理漏洞造成的風(fēng)險(xiǎn)隱患比比皆是。據(jù)了解，去年，銀監(jiān)會(huì)共派出檢查人員5236人，對(duì)四大銀行總 [1]王穩(wěn)，王旭陽.國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與對(duì)策[J].審計(jì)研究，2004(7)：112-120 [2]唐春華，王江渝.商業(yè)銀行行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容[J].中國(guó)審計(jì)信息與方法，2007(8)：56-59

行及其營(yíng)業(yè)部、各省分行和部分二級(jí)分行等988個(gè)營(yíng)業(yè)性機(jī)構(gòu)進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)檢查。最終，銀監(jiān)會(huì)對(duì)157家違規(guī)機(jī)構(gòu)和1841名違規(guī)人員進(jìn)行了處理。內(nèi)部控制存在的漏洞以及相關(guān)的不必要監(jiān)督檢查工作，嚴(yán)重的影響了商業(yè)銀行的運(yùn)營(yíng)安全，大大的提高了運(yùn)營(yíng)成本。

（二）內(nèi)部審計(jì)局限性大，獨(dú)立性弱

目前，我國(guó)大多數(shù)商業(yè)銀行尚未建立起獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系，即使是較為正規(guī)的銀行，內(nèi)審也僅僅是對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層負(fù)責(zé)，它的權(quán)限受到了很大的限制，導(dǎo)致監(jiān)督和審計(jì)只能浮于表面，在形式上花足功夫，卻沒起到實(shí)質(zhì)性的效果。例如2006年銀行第一大案的中國(guó)銀行雙鴨山四馬路支行的9.146億元承兌匯票大案。該批匯票的盜用人朱德全從2003年起先后以各種名義盜用承兌匯票96張，共計(jì)金額9.146億。這么大的金額空虧將近三年才被揭露，由此可見，銀行內(nèi)部的權(quán)利失衡，獨(dú)立性之弱，信息鏈過長(zhǎng)，導(dǎo)致上下行之間信息流通的困難。在上述案件中，由于犯罪違法人員了解審計(jì)過程中做了哪些工作，與相關(guān)審計(jì)人員關(guān)系密切，能夠很輕松的將自己所犯下的違法活動(dòng)掩人耳目，這就使得審計(jì)工作的必要性大打折扣。目前很多銀行的審計(jì)機(jī)構(gòu)雖然在形式上能夠監(jiān)督銀行的正常運(yùn)作，但在相關(guān)事宜中不能將出現(xiàn)的問題繼續(xù)上報(bào)或采取相關(guān)措施，銀行內(nèi)部各個(gè)部門相互隱瞞，掩耳盜鈴，使審計(jì)工作在實(shí)施過程中有較大的困難。

在審計(jì)工作中，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，只有審計(jì)部門與運(yùn)營(yíng)部門保持嚴(yán)格獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)體系才能得以改善。

（三）審計(jì)技術(shù)和審計(jì)理念的落后

目前，我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)審基本上采用詳細(xì)或抽樣審計(jì)方法的賬目基礎(chǔ)審計(jì)，這種內(nèi)審缺乏科學(xué)性，隨意性大，從而導(dǎo)致審計(jì)成本高、效率低下、計(jì)期長(zhǎng)等一系列后遺癥。而且我國(guó)并沒有全面運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)，這樣就會(huì)形成不測(cè)試數(shù)據(jù)真實(shí)性、就數(shù)據(jù)審數(shù)據(jù)、不評(píng)價(jià)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的不良現(xiàn)象。當(dāng)前，我國(guó)商業(yè)銀行雖然都已經(jīng)全部聯(lián)網(wǎng)，相關(guān)工作都是通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行操作，由于特殊的工作性質(zhì)，還具有紙質(zhì)的相關(guān)備份。這就造成了在內(nèi)審過程中依舊只注重規(guī)范性的審計(jì)，還是只檢查紙質(zhì)資料上業(yè)務(wù)操作是否合規(guī)、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表等資料是否真實(shí)、完整等。然而，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)卻在短時(shí)間內(nèi)發(fā)生著日新月異的變化。相對(duì)于不斷拓展經(jīng)營(yíng)范圍的商業(yè)銀行，變化緩慢的審計(jì)內(nèi)容已經(jīng)沒有辦法再滿足商業(yè)快速發(fā)展的需要。

（四）人員素質(zhì)有待提高

自從制度改革后以來，我國(guó)的商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)審人員的質(zhì)量提出了更高要求。在審計(jì)過程中，相關(guān)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備良好的專業(yè)素養(yǎng)，熟知相關(guān)電腦操作以及相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)。目前，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)審人員數(shù)量嚴(yán)重不足，相關(guān)審計(jì)知識(shí)嚴(yán)重缺乏。數(shù)量方面，審計(jì)相關(guān)人員僅占銀行員工總數(shù)的1％，與國(guó)外5％的比率相差甚遠(yuǎn)。而這些寥寥無幾的審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和能力也并不出色，有相當(dāng)一部分內(nèi)審人員缺乏專業(yè)培訓(xùn)，對(duì)電腦知識(shí)不熟悉，業(yè)務(wù)知識(shí)面較窄，在實(shí)際審計(jì)過程中嚴(yán)重阻礙了審計(jì)工作的實(shí)施與嚴(yán)謹(jǐn)性，使得被審計(jì)單位有違規(guī)篡改工作資料的可乘之機(jī)。由于存在這些弊端，審計(jì)工作將不能迎合新形勢(shì)下內(nèi)審工作任務(wù)要求的需要。然而在當(dāng)下，人員素質(zhì)卻是一個(gè)企業(yè)成功與否的根本保證。因此，擴(kuò)充審計(jì)團(tuán)隊(duì)、提高人員素質(zhì)迫在眉睫。

三、提高我有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的解決對(duì)策

正所謂亡羊補(bǔ)牢，為時(shí)不晚。我們雖然起步晚，但面對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)在所存在的種種弊端，我們只要認(rèn)清現(xiàn)狀，改正不足，借鑒西方國(guó)家先進(jìn)的內(nèi)審理念，建立符合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)審機(jī)制，就可完善我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)。

（一）健全內(nèi)部控制體系，防止內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)漏洞

健全內(nèi)部控制，明確管理職責(zé)邊界，形成齊抓共管局面。準(zhǔn)確把握各項(xiàng)職能的位置，形成內(nèi)外相協(xié)調(diào)合作。要不斷完善激勵(lì)機(jī)制，增強(qiáng)控制操作風(fēng)險(xiǎn)。要優(yōu)先發(fā)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作大力推進(jìn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作。要?jiǎng)?chuàng)新內(nèi)部控制工作方式，把內(nèi)控評(píng)價(jià)和日常各項(xiàng)審計(jì)工作有機(jī)結(jié)合起來，強(qiáng)化基層行、分行和總行三級(jí)相交互，使資源整合優(yōu)勢(shì)得到充分發(fā)揮。2009 年新出臺(tái)的內(nèi)審制度，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》及其他有關(guān)法律法規(guī)制定，為加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，保護(hù)公司資產(chǎn)安全和完整。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員，對(duì)公司內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果等開展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。公司及控股參股公司依法實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，以加強(qiáng)內(nèi)部管理和監(jiān)督，遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，維護(hù)公司合法權(quán)益；促進(jìn)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。公司內(nèi)部審計(jì)制度和審計(jì)人員的職責(zé)，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。

（二）改進(jìn)和創(chuàng)新內(nèi)審的理念合技術(shù)，加強(qiáng)內(nèi)審的獨(dú)立性

首先賬項(xiàng)、制度和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)相結(jié)合的審計(jì)方式將逐步代替賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，一步步地向全面風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)邁進(jìn)。其次牢牢抓緊企業(yè)信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，有條不紊的進(jìn)行軟件開發(fā)管理必不可少，使銀行內(nèi)審信息傳輸網(wǎng)絡(luò)化、審計(jì)過程電子化、審計(jì)工作管理微機(jī)化盡早實(shí)現(xiàn)。運(yùn)用計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)信息管理和傳遞運(yùn)用計(jì)算機(jī)的查詢、數(shù)據(jù)分析；監(jiān)督，監(jiān)測(cè)、評(píng)價(jià)各分行及業(yè)務(wù)部門、支行、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，分析、預(yù)警并提出對(duì)策。較傳統(tǒng)審計(jì)，節(jié)省了很多時(shí)間，也減少了人力物力的耗費(fèi)。在總行委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，確立審計(jì)的內(nèi)審垂直管理體制；通過建立內(nèi)部審計(jì)章程來明確內(nèi)審的地位；設(shè)立由銀行監(jiān)事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的薪酬、人事、財(cái)務(wù)部門和分支行相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，從而避免各級(jí)部門的相互包庇、相互依賴；內(nèi)審部門應(yīng)從日常內(nèi)控過程和被審計(jì)活動(dòng)中分離出來，帶頭領(lǐng)導(dǎo)，起主導(dǎo)作用。整個(gè)內(nèi)審系統(tǒng)直接對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，具有足夠獨(dú)立性和權(quán)威性的內(nèi)審系統(tǒng)就可以在無管理層的干涉下自由執(zhí)行委派任務(wù)、報(bào)告審計(jì)、評(píng)價(jià)結(jié)果。目前，我國(guó)大約還有77%的銀行沒有保證內(nèi)審的獨(dú)立性。

（三）完善內(nèi)審的體系，提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平

為完善內(nèi)審的體系，我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)按《巴塞爾資本協(xié)議》的要求，主動(dòng)調(diào)整內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職能，確保內(nèi)審職能不再分散以適應(yīng)公司治理結(jié)構(gòu)。為實(shí)現(xiàn)內(nèi)審從監(jiān)督模式向服務(wù)模式的真正轉(zhuǎn)變，國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)從多方面入手，加強(qiáng)各方面審計(jì)的發(fā)展。目前，國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)我國(guó)國(guó)情著重加強(qiáng)對(duì)創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計(jì)和混業(yè)業(yè)務(wù)的審計(jì)，創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計(jì)包括金融產(chǎn)品、電子銀行產(chǎn)品等，通過審計(jì)尋求防范金融風(fēng)險(xiǎn)和促進(jìn)金融創(chuàng)新的平衡點(diǎn)；混業(yè)業(yè)務(wù)的審計(jì)中的保險(xiǎn)、證券、信托業(yè)務(wù)等逐漸納入常規(guī)審計(jì)范圍。為了業(yè)務(wù)部門提供改進(jìn)其內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程提供咨詢，內(nèi)審注重將財(cái)務(wù)收支審計(jì)與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)檢查相結(jié)合，從經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制的不足之處，確保審計(jì)質(zhì)量；審計(jì)報(bào)告不再是要單純的發(fā)表意見，而要轉(zhuǎn)變?yōu)橄蚋吖芾韺犹岢鼍唧w的管理建議。

對(duì)于審計(jì)相關(guān)工作人員，應(yīng)當(dāng)定期給予相關(guān)培訓(xùn)、信息指導(dǎo)，學(xué)習(xí)國(guó)際國(guó)內(nèi)最新審計(jì)技術(shù)，學(xué)習(xí)完成后應(yīng)進(jìn)行考核工作，督促審計(jì)人員具有應(yīng)有的業(yè)務(wù)水平和實(shí)際操作的能力。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

為提高我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制效率和質(zhì)量，就需要一批綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)高和業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)人員。一是我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)確立優(yōu)越的條件吸引優(yōu)秀人員加入內(nèi)審隊(duì)伍。各商業(yè)銀行要從實(shí)際出發(fā)，妥善解決好審計(jì)人員的工資及福利等問題，建立科學(xué)有效的激勵(lì)機(jī)制來調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性；二是嚴(yán)格把關(guān)，將專業(yè)水平高、業(yè)務(wù)工作能力強(qiáng)的綜合型人才吸收到內(nèi)審隊(duì)伍中；三是建立嚴(yán)厲的獎(jiǎng)懲責(zé)任制，使審計(jì)人員始終嚴(yán)于律己，公正廉潔；四是加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)，確保他們按期接受專業(yè)培訓(xùn)或自學(xué)教育并參加專業(yè)知識(shí)考試，達(dá)標(biāo)者方可上崗。

四、案例分析

（一）蘇州銀行基本情況

蘇州銀行成立于2010年9月28日，在性質(zhì)上屬于城市商業(yè)銀行，全稱是“蘇州銀行股份有限公司”。公司的注冊(cè)資本為三十億元，凈資產(chǎn)總計(jì)約為一百三十億元。自成立以來，蘇州銀行堅(jiān)持為中小企業(yè)服務(wù)的戰(zhàn)略理念，力爭(zhēng)為公眾、為區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展增磚添瓦，堅(jiān)持社區(qū)、小微、市民銀行的市場(chǎng)定位，發(fā)展至今已取得了驕人的成果。2013年蘇州銀行總共獲得近二十余項(xiàng)重要獎(jiǎng)項(xiàng)，是最具發(fā)展?jié)摿Φ某巧绦兄唬⒃凇躲y行家》世界千強(qiáng)銀行中位列第三百五十七名。截止至2013年末，蘇州銀行共有經(jīng)營(yíng)服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)121個(gè)，其中包括1家總行營(yíng)業(yè)部，4家分行以及8家支行。

（二）蘇州銀行內(nèi)部審計(jì)問題分析 1.蘇州銀行內(nèi)部審計(jì)組織模式不合理

蘇州銀行的內(nèi)審架構(gòu)從整體上來說基本符合相關(guān)法規(guī)的要求，但是存在不合理的方面，影響了審計(jì)的獨(dú)立性。包括蘇州銀行在內(nèi)的我國(guó)大多數(shù)的城市商業(yè)銀行、中小股份銀行以及大部分的農(nóng)村信用社雖然在董事會(huì)或理事會(huì)下設(shè)有審計(jì)委員會(huì)，但是其內(nèi)部審計(jì)部門仍然設(shè)置在高級(jí)管理層下，與其他內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)處于平行的關(guān)系，對(duì)內(nèi)審部門的管理工作仍然由行長(zhǎng)負(fù)責(zé)。雖然在原則上各項(xiàng)事務(wù)均應(yīng)服從審計(jì)委員會(huì)統(tǒng)一的協(xié)調(diào)和安排，但是按照銀監(jiān)會(huì)的要求，在委員會(huì)的組成人員之中，非執(zhí)行董事的比例應(yīng)該最大，其中委員會(huì)的主席必須為銀行的獨(dú)立董事來擔(dān)任。而非執(zhí)行董事在高級(jí)管理層中不擔(dān)任具體的職務(wù)，與具有實(shí)權(quán)的總行

行長(zhǎng)相比，其在銀行內(nèi)部的影響力不可相提并論，因此在銀行實(shí)際的日常工作中，審計(jì)委員會(huì)很容易被架空。由于蘇州銀行治理結(jié)構(gòu)的不完善，導(dǎo)致了其內(nèi)部審計(jì)沒有與高級(jí)管理層分離，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在開展例如行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)等工作時(shí)處處受制，難以保持應(yīng)有的獨(dú)立性和權(quán)威性，不利于公司治理下銀行戰(zhàn)略執(zhí)行決策、薪酬政策等方面審計(jì)工作的開展，同時(shí)也影響了蘇州銀行的股東以及其他利益相關(guān)者對(duì)高級(jí)管理層的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，不能有效的解決由于委托代理關(guān)系而引起的一系列問題，其在公司治理中緩解信息不對(duì)稱的作用也就無法得以有效的體現(xiàn)。

2.內(nèi)審人員的薪酬制度不合理

蘇州銀行內(nèi)審總部下設(shè)有南、蘇北兩個(gè)審計(jì)中心。審計(jì)中心的內(nèi)審人員從行政上隸屬于總行，按照銀行內(nèi)審指引的要求，其工資和福利、獎(jiǎng)金等各方面待遇應(yīng)由董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)決定，在原則上應(yīng)該公平對(duì)待。但實(shí)際上，由于蘇南、蘇北審計(jì)中心成立時(shí)，考慮到地區(qū)以及人員安置的便利性，從當(dāng)?shù)馗鞣中谢蛑械暮弦?guī)與內(nèi)控部門抽調(diào)了相當(dāng)比例的人員補(bǔ)充進(jìn)審計(jì)中心，管理當(dāng)局為了保持同一地區(qū)內(nèi)銀行員工薪資的平衡，基本維持了審計(jì)人員原有的薪酬水平。即這些人員雖然編制收歸總行，但是福利待遇還是按照當(dāng)?shù)胤中械墓べY水平進(jìn)行發(fā)放。內(nèi)審人員薪水的發(fā)放并沒有與分行脫鉤，由于地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)水平的差異，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬水平不統(tǒng)一，影響了內(nèi)審人員的積極性，這也是我國(guó)銀行業(yè)的—個(gè)通病。

3.公司治理中蘇州銀行內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)偏低

蘇州銀行共有內(nèi)審人員29人，多數(shù)人具有十年以上的銀行從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，并且有相當(dāng)一部分人員從事過內(nèi)控部門和法律合規(guī)部門的工作，具備一定的審計(jì)基礎(chǔ)。但還是存在三個(gè)方面的問題限制了蘇州銀行公司治理中內(nèi)審效果的發(fā)揮。首先是受教育水平普遍不高。本科及以上學(xué)歷只有11人，內(nèi)部審計(jì)人員整體的文化水平不高，雖然多數(shù)人具有一定的審計(jì)知識(shí)，但由于其文化水平有限，在開展例如銀行產(chǎn)品審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等工作時(shí)，不一定能及時(shí)判斷和分析其存在的問題。其次，由于內(nèi)部審計(jì)人員普遍年齡偏大，缺乏主動(dòng)學(xué)習(xí)的動(dòng)力，雖然銀行內(nèi)部每年開展各項(xiàng)培訓(xùn)活動(dòng)，但都是應(yīng)付了事，許多內(nèi)審人員對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)并沒有延伸到公司治理的層面，審計(jì)的觀念只是停留在查錯(cuò)糾弊的階段，并沒有將審計(jì)的目

標(biāo)與增加銀行價(jià)值、改進(jìn)和完善公司治理的過程與效果聯(lián)系起來。最后，蘇州銀行的內(nèi)審人員中缺乏具有計(jì)算機(jī)背景的相關(guān)專業(yè)人才，普遍缺乏對(duì)輔助技術(shù)的運(yùn)用能力，不能高效的利用一些輔助編程軟件對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸類和排序，導(dǎo)致蘇州銀行內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作的效率很低。

4.公司治理中蘇州銀行內(nèi)部審計(jì)的定位不準(zhǔn)確

蘇州銀行的稽核審計(jì)部開展行長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般為每三年一次，而每年對(duì)所轄分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)控進(jìn)行例行的評(píng)估打分是其工作的主體和中心內(nèi)容。蘇州銀行的內(nèi)審工作并沒有真正延伸至公司治理的領(lǐng)域，審計(jì)工作關(guān)注的重點(diǎn)仍以財(cái)務(wù)狀況以及內(nèi)部控制為主，局限于管理的層面，主要履行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的職能，咨詢的功能并沒有體現(xiàn)出來，其內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)范圍比較狹窄。雖然商業(yè)銀行的內(nèi)控與公司治理在目標(biāo)、內(nèi)容等幾個(gè)方面有許多交叉相同的部分，但還是存在較大的差別。在微觀目標(biāo)上，內(nèi)部控制是為了確保商業(yè)銀行所開展的各項(xiàng)資金業(yè)務(wù)以及管理活動(dòng)符合國(guó)家各方面的方針政策，保障資金業(yè)務(wù)的及時(shí)記錄以及各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、各類管理信息的真實(shí)性、完整性。而公司治理的目標(biāo)則是側(cè)重于各主體間權(quán)、責(zé)、利的平衡，合理的劃定商業(yè)銀行股東、董事、監(jiān)事以及管理人員的權(quán)利與責(zé)任，通過設(shè)立有效的機(jī)制來實(shí)現(xiàn)對(duì)銀行內(nèi)外部利害關(guān)系方的制衡。相比而言，內(nèi)部控制注重的是經(jīng)營(yíng)管理層面，而銀行的治理過程則是側(cè)重于對(duì)整體權(quán)利的安排，兩者所關(guān)注的側(cè)重點(diǎn)有所區(qū)別，內(nèi)審在兩者間所起的作用也有所區(qū)別。蘇州銀行內(nèi)部審計(jì)僅僅作為內(nèi)部的“監(jiān)督者”，并沒有通過開展有效的咨詢活動(dòng)來為改善銀行治理的過程以及提高銀行決策的科學(xué)性等方面服務(wù)，定位的不準(zhǔn)確導(dǎo)致了其內(nèi)部審計(jì)改善公司治理的效果難以實(shí)現(xiàn)。

5.公司治理中內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和方法落后

蘇州銀行在開展具體內(nèi)審工作時(shí)還是以賬項(xiàng)基礎(chǔ)和制度基礎(chǔ)審計(jì)的方法為主，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向技術(shù)的應(yīng)用還處于初級(jí)探索階段，雖然近年來也逐漸引進(jìn)IDEA數(shù)據(jù)分析工具和CM審計(jì)輔助軟件進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排查，但是其工作范圍狹窄，缺乏應(yīng)有的連續(xù)性，各項(xiàng)系統(tǒng)正處于幵發(fā)和磨合階段。內(nèi)審工作還是以現(xiàn)場(chǎng)檢查為主，依賴傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)與方法，如抽查、順查、盤點(diǎn)、核對(duì)等，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)并不成熟，對(duì)審計(jì)線索的發(fā)現(xiàn)以及追蹤還是以審計(jì)人員的主觀判斷和經(jīng)營(yíng)為主，缺少科學(xué)、合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制以及定性、定量的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析的方法。而公司治

理則強(qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的判斷從而在全局的角度做出適當(dāng)?shù)膽?zhàn)略反應(yīng)，由于技術(shù)方法的落后使得蘇州銀行的內(nèi)審無法滿足現(xiàn)代公司治理的需求，限制了蘇州銀行治理過程中內(nèi)審效果的全面發(fā)揮。

（三）完善公司治理中蘇州銀行內(nèi)部審計(jì)的建議 1.優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)

商業(yè)銀行由于經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的特殊性，其資產(chǎn)負(fù)債率遠(yuǎn)大于普通的企業(yè)，具有先天的不穩(wěn)定性和高風(fēng)險(xiǎn)性。銀行的內(nèi)審部門作為風(fēng)險(xiǎn)防范過程中的重要屏障，必須發(fā)揮出其最大的作用。而蘇州銀行內(nèi)審機(jī)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)的不合理則直接影響了其內(nèi)審的獨(dú)立性。為了提高銀行內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，強(qiáng)化公司治理中內(nèi)審的職能以及效果的發(fā)揮，在內(nèi)審部門的設(shè)置方面，蘇州銀行需要構(gòu)建更垂直、更獨(dú)立的內(nèi)審組織架構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不應(yīng)由行長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)和管理，而是應(yīng)由董事會(huì)來負(fù)責(zé)各項(xiàng)工作的協(xié)調(diào)和安排，在行政和業(yè)務(wù)上都應(yīng)與高級(jí)管理層分離，保持高度的獨(dú)立性。董事會(huì)在股東大會(huì)的授權(quán)下，在管轄權(quán)限內(nèi)對(duì)內(nèi)審部門進(jìn)行管理，保障內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，并承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)工作的最終責(zé)任。在這樣的公司治理結(jié)構(gòu)中，決定了內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須受董事會(huì)直接的領(lǐng)導(dǎo)，并對(duì)其報(bào)告，這樣的上下級(jí)關(guān)系有利于審計(jì)信息的及時(shí)溝通，緩解信息的不對(duì)稱，有效的解決了委托方與受托方之間因?yàn)槔婷芩鶐淼膯栴}，使得內(nèi)部審計(jì)所反饋的問題得到及時(shí)的回應(yīng)?？紤]到實(shí)際情況中，董事會(huì)所作的決定都必須通過股東大會(huì)，不便于對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)日常的管理。因此應(yīng)當(dāng)由特定的委員會(huì)來充當(dāng)董事會(huì)與內(nèi)審機(jī)構(gòu)之間的橋梁，即審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)銀行內(nèi)審日常工作的安排，根據(jù)業(yè)務(wù)的不同，確定內(nèi)審的重點(diǎn)、范圍和時(shí)間，并由其直接領(lǐng)導(dǎo)和安排內(nèi)審人員進(jìn)行行長(zhǎng)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)控評(píng)價(jià)審計(jì)、產(chǎn)品業(yè)務(wù)審計(jì)、IT系統(tǒng)審計(jì)等具體工作。只有通過優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)以完善內(nèi)審的組織架構(gòu)和健全內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)制度等措施才能從根本上提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，保障內(nèi)審在公司治理中作用的實(shí)現(xiàn)。

2.健全內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)人員的積極性與工作的態(tài)度、質(zhì)量息息相關(guān)，直接影響著內(nèi)部審計(jì)在公司治理過程中作用的發(fā)揮。而激勵(lì)機(jī)制是銀行公司治理機(jī)制的一部分，是一系列規(guī)范化、合理化以及人性化的制度或安排，從本質(zhì)上反映了激勵(lì)主體以及客體相互作用、相互促進(jìn)的關(guān)系和方式，是銀行實(shí)現(xiàn)其最終目標(biāo)的重要連接手段。

因此，合理的激勵(lì)機(jī)制能有效的改善銀行內(nèi)審人員的工作態(tài)度，進(jìn)而促進(jìn)銀行內(nèi)審人員的積極性，使審計(jì)任務(wù)能順利完成。內(nèi)審人員在編制上收歸總行，但薪酬的發(fā)放與分行并沒有脫鉤，在一定程度上影響了內(nèi)審人員的積極性。因此，蘇州銀行內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)該統(tǒng)一按照總行的崗位管理辦法進(jìn)行工資定級(jí)，內(nèi)審人員的薪酬福利發(fā)放應(yīng)與分行脫鉤。在原則上實(shí)現(xiàn)同工同酬，消除地區(qū)間的差異，以此來提高內(nèi)審人員的積極性。

3.組建高素質(zhì)的內(nèi)審隊(duì)伍滿足公司治理的需求

隨著蘇州銀行各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)自助化、電子化的不斷發(fā)展以及IDEA數(shù)據(jù)分析工具在審計(jì)領(lǐng)域中的不斷推廣，內(nèi)審人員可以憑借這些技術(shù)、軟件分析進(jìn)而審計(jì)大額資金的支付風(fēng)險(xiǎn)、貸款資金的使用風(fēng)險(xiǎn)、前臺(tái)業(yè)務(wù)的操作以及政策制度風(fēng)險(xiǎn)等，并且能夠的對(duì)日后有關(guān)整改的進(jìn)度和情況進(jìn)行持續(xù)的關(guān)注。這就要求蘇州銀行在審計(jì)人員的選拔過程中，必須注重吸收以及培養(yǎng)一批技術(shù)水平過硬、專業(yè)化程度較高的審計(jì)人才隊(duì)伍來滿足公司治理中蘇州銀行內(nèi)部審計(jì)的需求。

第一，蘇州銀行應(yīng)保證內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)的合理性，在業(yè)務(wù)水平上保持高低互補(bǔ)，高素質(zhì)的人才是內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展與創(chuàng)新的關(guān)鍵，只有內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)合理，才能使其發(fā)揮出最大的作用。在蘇州銀行內(nèi)審人員的年齡結(jié)構(gòu)上要注重老中青結(jié)合，發(fā)揮各自的特點(diǎn)，在審計(jì)工作中應(yīng)相互學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)技術(shù)、相互支持。此外，通過多渠道、多專業(yè)的內(nèi)部選拔，加大對(duì)精通計(jì)算機(jī)編程技術(shù)、企業(yè)管理、信貸業(yè)務(wù)以及政策法規(guī)等方面的專業(yè)人員的引進(jìn)，進(jìn)而優(yōu)化蘇州銀行內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)結(jié)構(gòu)，提升蘇州銀行內(nèi)審人員的綜合水平和專業(yè)勝任能力。

第二，蘇州銀行應(yīng)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有內(nèi)審人員繼續(xù)教育的力度，提高其內(nèi)審機(jī)構(gòu)整體的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。蘇州銀行應(yīng)通過各種繼續(xù)教育或培訓(xùn)實(shí)踐等活動(dòng)形式，使內(nèi)審人員掌握最新的審計(jì)動(dòng)態(tài)，理解最新的審計(jì)思念，最終實(shí)現(xiàn)觀念的轉(zhuǎn)變。內(nèi)審人員的觀念不能還是停滯在傳統(tǒng)簡(jiǎn)單的“查錯(cuò)防漏”上，而是應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，持續(xù)的評(píng)估銀行風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控狀況以及治理的狀況，從而才能夠真正體現(xiàn)內(nèi)審的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)站在全局的角度來發(fā)現(xiàn)、思考以及解決問題，擴(kuò)大審計(jì)服務(wù)的范圍，尤其應(yīng)該增加咨詢服務(wù)的比重，通過出具更專業(yè)化的建議和對(duì)策以達(dá)到為蘇州銀行公司治理服務(wù)的要求。

4.樹立公司治理中內(nèi)部審計(jì)

人性化的服務(wù)理念蘇州銀行的內(nèi)部審計(jì)主要發(fā)揮的是監(jiān)督和評(píng)價(jià)的職能，在工作過程中以“監(jiān)督者”或“經(jīng)濟(jì)警察”自居，只是依照指示完成硬性的指標(biāo)，這在一定程度上造成了審計(jì)資源的浪費(fèi)，也無益于增值的實(shí)現(xiàn)。而現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能已然轉(zhuǎn)變?yōu)榇_認(rèn)和咨詢，審計(jì)的范圍也延伸至公司治理的領(lǐng)域，審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展也順應(yīng)公司治理的要求，為銀行的最終利益和目標(biāo)所服務(wù)。因此，蘇州銀行的內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)以人為本，堅(jiān)決貫徹內(nèi)審“服務(wù)”的思想觀念。第一，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)主動(dòng)向蘇州銀行的董事會(huì)或其管理當(dāng)局提供服務(wù)。與傳統(tǒng)意義上的內(nèi)審職能相比，現(xiàn)代內(nèi)審的確認(rèn)和咨詢職能所強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)性與能動(dòng)性。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中有著緩解信息不對(duì)稱、穩(wěn)定治理結(jié)構(gòu)、彌補(bǔ)外部審計(jì)不足以及增值等作用。要想實(shí)現(xiàn)這些作用，就必須緊緊的圍繞董事會(huì)或管理當(dāng)局的需求，通過各項(xiàng)審計(jì)工作，形成有利用價(jià)值的審計(jì)信息，并積極主動(dòng)的將審計(jì)的成果作為一種特殊的產(chǎn)品向高層進(jìn)行推銷，即以建議、通報(bào)、書面報(bào)告等形式將其審計(jì)的結(jié)果向銀行管理當(dāng)局匯報(bào)，銀行管理當(dāng)局通過這些有價(jià)值的信息來消除、應(yīng)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)或減值因素，最終實(shí)現(xiàn)改善銀行的公司治理以及滿足“增值”的需求。第二，內(nèi)審人員始終應(yīng)以“服務(wù)者”的姿態(tài)對(duì)待審計(jì)工作。一切事項(xiàng)都應(yīng)以人為本，提倡“人性化”的服務(wù)理念，充分調(diào)動(dòng)銀行內(nèi)被審計(jì)分支機(jī)構(gòu)或有關(guān)人員的主動(dòng)性，使其盡力配合內(nèi)審的工作，避免被審計(jì)的一方產(chǎn)生抵觸情緒。在審計(jì)時(shí)要取得被審計(jì)的理解與支持，不應(yīng)只是執(zhí)行批判式的檢查，要加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)的跟蹤，對(duì)被審計(jì)方的改進(jìn)行為給予充分的支持和肯定，并向銀行高層進(jìn)行披露。只有切實(shí)維護(hù)各方人際關(guān)系的和諧，開展“人性化”的審計(jì)，才能使審計(jì)工作得到最大的支持和認(rèn)同，從而有利于審計(jì)建議的采納以及審計(jì)結(jié)果的轉(zhuǎn)化，并且有助于公司治理結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定。

5.加強(qiáng)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的建設(shè)

隨著金融業(yè)的不斷創(chuàng)新和進(jìn)步，對(duì)利率管制的放開是未來必然的發(fā)展趨勢(shì)，銀行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，銀行各類產(chǎn)品及業(yè)務(wù)辦理的自助化、便民化也必然會(huì)成為一種增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)水平的重要途徑，而傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)與方法明顯無法滿足新時(shí)期銀行業(yè)公司治理的需求。銀行內(nèi)審應(yīng)從傳統(tǒng)的以檢查合規(guī)、合法為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)型審計(jì)向以評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)為前提的具有確認(rèn)、咨詢服務(wù)功能的內(nèi)審轉(zhuǎn)變，并且應(yīng)該加快內(nèi)部審計(jì)從事后監(jiān)督向事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的轉(zhuǎn)變。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是一種精確、高效的審計(jì)技術(shù)，具有“規(guī)范性、系統(tǒng)性、全面性、防范性、時(shí)效性”的特點(diǎn)并可根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的具體情況，將審計(jì)方式向現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)兩者結(jié)合的形式轉(zhuǎn)變，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)了進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)的工作范圍和內(nèi)容，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)的科學(xué)化、制度化。蘇州銀行電子化運(yùn)營(yíng)以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷成熟使得金融數(shù)據(jù)的集中程度越來越高，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為核心的綜合業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)已初具規(guī)模，運(yùn)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)已全面覆蓋了蘇州銀行的各個(gè)分支機(jī)構(gòu)以及各交易網(wǎng)點(diǎn)，業(yè)務(wù)管理和操作都依賴于信息處理系統(tǒng)來完成。因此，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)。傳統(tǒng)的蘇州銀行內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)的是開展了多少次的內(nèi)控審計(jì)、離任審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)等審計(jì)活動(dòng)的次數(shù)，而對(duì)于非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用不充分，還處于初級(jí)階段，審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)仍然在于發(fā)現(xiàn)了多少缺陷以及差異、提出了多少的建議和對(duì)策。但“量”的多少并不能保障審計(jì)的效果，而非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)突出的是審計(jì)的質(zhì)量，是一種主動(dòng)式的審計(jì)，其針對(duì)性很強(qiáng)。并且非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在理論上可以將審計(jì)主體與客體進(jìn)行分離，大大的降低了人為因素，也節(jié)約了大量的人力和財(cái)力，更有利于為蘇州銀行增加價(jià)值。

五、結(jié)論

通過對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及一系列問題的分析，我們清楚的知道我國(guó)商業(yè)銀行面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。從而相對(duì)應(yīng)的提出一系列應(yīng)對(duì)的政策和措施，使得我國(guó)商業(yè)銀行更具有競(jìng)爭(zhēng)力。總結(jié)出以下幾點(diǎn)：健全內(nèi)部控制體系，防止內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)漏洞。改進(jìn)和創(chuàng)新內(nèi)審的理念合技術(shù)，加強(qiáng)內(nèi)審的獨(dú)立性。完善內(nèi)審的體系，拓展內(nèi)審的范圍、提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。本文提出的建議只是一部分概念性的，有些建議還要在以后的實(shí)踐中得以體現(xiàn)，有待于進(jìn)一步完整改善，建立更科學(xué)、完整、可操作的實(shí)踐體系。

參考文獻(xiàn)

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第四篇：國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀分析

國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀分析

內(nèi)部控制是近年來研究的熱點(diǎn)，二十世紀(jì)以來，國(guó)內(nèi)外頻頻發(fā)生財(cái)務(wù)丑聞，在大家把矛頭直指向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，也在探索企業(yè)內(nèi)部治理等問題。并把問題的癥結(jié)和解決途徑歸到了內(nèi)部控制。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，已成為理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)之一。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，內(nèi)部控制也不斷發(fā)展起來，20世紀(jì)90年代后，企業(yè)內(nèi)部控制理論在世界范圍內(nèi)的發(fā)展速度超過了以往各個(gè)階段，以美國(guó)的研究成果最為顯著。

一、對(duì)國(guó)外內(nèi)部控制的介紹（以美國(guó)為例）

1.美國(guó)內(nèi)部控制研究發(fā)展：

（1）萌芽期：15世紀(jì)末到二十世紀(jì)初為內(nèi)部牽制階段。該時(shí)期內(nèi)部控制的主要特點(diǎn)是以任何人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。（2）成長(zhǎng)期：20世紀(jì)40年代至80年代初為內(nèi)部控制制度階段。有權(quán)威機(jī)構(gòu)給內(nèi)部控制下出具有權(quán)威性的定義，幾經(jīng)修改，完成時(shí)間塑造和理論完善兩大使命。（3）發(fā)展期：20世紀(jì)80年代為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。（4）成熟期：20世紀(jì)90年代為內(nèi)部控制整體框架階段。舊的COSO報(bào)告（要素五分法）COSO內(nèi)部控制框架認(rèn)為，內(nèi)部控制系統(tǒng)是由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五要素組成，它們?nèi)Q于管理層經(jīng)營(yíng)企業(yè)的方式，并融入管理過程本身，其相互關(guān)系可以用其模型表示.（5）最新成果：全面風(fēng)險(xiǎn)管理。

2.COSO內(nèi)部控制基本原則：

（1）《美國(guó)薩班斯—奧克斯利法案（Sarbanes-Oxley Act）》（簡(jiǎn)稱SOX）要求上市公司，無論大的還是小的，每年對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)估和報(bào)告。幸運(yùn)的是，公司可以依賴一個(gè)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)——內(nèi)部控制集成框架，來評(píng)估和改進(jìn)其內(nèi)控體系。

（2）全國(guó)反欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告（特雷得維）委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)（The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，簡(jiǎn)稱COSO）于1992年頒布的這一框架，長(zhǎng)期以來作為建立旨在提高效率、降低風(fēng)險(xiǎn)、幫助保證財(cái)務(wù)狀況報(bào)表可信性、遵從法律法規(guī)的內(nèi)部控制的藍(lán)本。由于其全面性、有效性和普遍原則，框架受到世界上很多組織的稱贊并被接受。

框架頒布之后，財(cái)務(wù)報(bào)表、公司治理和法律環(huán)境發(fā)生了很多變化。薩班斯—奧克斯利法案404條款（SOX 404）是公司財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制的主要推動(dòng)。

由于美國(guó)具有較為成熟的資本市場(chǎng)和法律規(guī)范，所以在其資本市場(chǎng)上出現(xiàn)的問題以及所出臺(tái)的解決措施也對(duì)我們有很有意義的指導(dǎo)作用，所以在我國(guó)文獻(xiàn)方面介紹這部分的內(nèi)容也較多。特別是SOX法案頒布以來，就有不少對(duì)其的介紹、研究的文章。比如，美國(guó) SOA404條款執(zhí)行成本的研究，認(rèn)為SOA404條款提高了通過證券市場(chǎng)募集資金的成本，董事會(huì)結(jié)構(gòu)改變?cè)黾映杀局С觯\(yùn)轉(zhuǎn)效率下降, 影響公司競(jìng)爭(zhēng)力。雖然是對(duì)美國(guó)社會(huì)環(huán)境下，對(duì)SOA404的研究，但其中的思想

對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制政策制訂也有啟發(fā)作用。COSO報(bào)告下的內(nèi)部控制新發(fā)展——從中航油事件看企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，也是用美國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制理論、實(shí)務(wù)的最新發(fā)展來解釋中航油內(nèi)部控制失敗的案例，還有伊利股份、創(chuàng)維數(shù)碼、四川長(zhǎng)虹等失敗案例或重大事件，認(rèn)真學(xué)習(xí)ERM框架中的所有內(nèi)容,并將其與企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)緊密結(jié)合起來,我們認(rèn)為對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的重新調(diào)整,有一定借鑒意義,也為我們?cè)诋?dāng)前環(huán)境下如何建立起一套適合中國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制措施,提供了一個(gè)新的理論基礎(chǔ)。

二、我國(guó)內(nèi)部控制研究基本狀況分析

1.從發(fā)表時(shí)間來看，我國(guó)理論和實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部控制的研究，多集中于二十世紀(jì)初期幾年。這可能要基于美國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)生的幾宗大的財(cái)務(wù)丑聞和對(duì)公司內(nèi)部控制的反思而推出相關(guān)的法律和政策規(guī)范，所以在對(duì)美國(guó)財(cái)務(wù)丑聞的分析研究和出臺(tái)政策的剖析的文章就層出不窮。

2.從論述內(nèi)部控制的角度來看，總體上可以分為理論研究和應(yīng)用研究。一般有以下幾個(gè)角度的探討：(1)內(nèi)部控制的概念的探討。(２)內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系。(3)在應(yīng)用研究方面，主要是內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

三、國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制的理論探討

1.內(nèi)部控制的概念探討

國(guó)外內(nèi)部控制理論發(fā)展經(jīng)過了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架五個(gè)階段。國(guó)內(nèi)在對(duì)內(nèi)部控制文獻(xiàn)介紹時(shí)也主要是以引入內(nèi)部控制在西方的發(fā)展歷史和權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的定義來進(jìn)行討論。比如內(nèi)部會(huì)計(jì)與管理控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制成分三種提法，就分別對(duì)應(yīng)美國(guó)的二因素法、結(jié)構(gòu)三分法和COSO報(bào)告，當(dāng)然我國(guó)也具有中國(guó)特色的地方就是根據(jù)國(guó)情需要對(duì)會(huì)計(jì)控制和對(duì)內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)的探討。

2.內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系

在內(nèi)部控制的文章中，以委托代理理論、外部性理論、風(fēng)險(xiǎn)管理理論、權(quán)力配置理論等為基礎(chǔ),研究如何將內(nèi)部控制與公司治理結(jié)合起來，對(duì)內(nèi)部控制和公司治理關(guān)系探討的文章非常之多，因?yàn)閮?nèi)部控制是在一個(gè)企業(yè)中實(shí)施的，他的實(shí)施環(huán)境自然就是公司的治理情況，但是就是說公司治理就是內(nèi)部控制的環(huán)境因素嗎？學(xué)者對(duì)這個(gè)問題還持有不同的看法。本人認(rèn)為，根據(jù)所引文獻(xiàn)，研究者對(duì)兩者關(guān)系也有一個(gè)逐漸認(rèn)識(shí)的過程。從開始的只是描述聯(lián)系的模糊界定到后來的界定邊界和分析相互作用，也見證了研究者們認(rèn)識(shí)的逐漸成熟。

3.國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制的制度建設(shè)探討

這幾年在我國(guó)在內(nèi)部控制制度建設(shè)上有一些比較顯著的進(jìn)展,如《會(huì)計(jì)法 》中規(guī)定，要求“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”,并把這一規(guī)定作為單位負(fù)責(zé)人必須承擔(dān)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任之一。財(cái)政部在2001年～2006年先后頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 》的“基本規(guī)范”、“貨幣資金”、“采購與付款 ”、“銷售與收款”、“成本費(fèi)用”、“工程項(xiàng)目”、“固定資產(chǎn)”、“存貨 ”、“籌資”、“對(duì)外投資”、“擔(dān)?！钡纫幌盗杏糜谥笇?dǎo)開展內(nèi)部控制建設(shè)的規(guī)范性文件?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的制定背景、總體思路、形成過程和主要內(nèi)容,并就內(nèi)部控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)系、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范與其他相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的關(guān)系、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的試行等問題都有研究。但是對(duì)比美國(guó)還存在沒有理論框架支撐、控制方法單

一、層次還比較低的不足。

參考文獻(xiàn):

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[10]劉明輝張宜霞:2002.內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考.會(huì)計(jì)研究,8

[11]高霞趙妍：內(nèi)部控制國(guó)內(nèi)外現(xiàn)狀分析

內(nèi)部控制國(guó)內(nèi)外現(xiàn)狀分析

姓名:古雪

班級(jí)：080507

學(xué)號(hào)：080507112

第五篇：【經(jīng)驗(yàn)分享】關(guān)于勞務(wù)外包業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)

【經(jīng)驗(yàn)分享】關(guān)于勞務(wù)外包業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)

導(dǎo)讀

勞務(wù)外包審計(jì)的主要內(nèi)容

勞務(wù)公司基本情況主要包括三方面：一是勞務(wù)公司資質(zhì)及選定程序，如事業(yè)單位需司資質(zhì)及選定程序，二是勞務(wù)公司變更情況，如有些事業(yè)單位先后與不同勞務(wù)公司簽訂合同；三是勞務(wù)外包合同的簽訂情況，如合同期限、價(jià)款是否明確，雙方權(quán)利義務(wù)是否全面具體等。

外包崗位人員情況內(nèi)審人員在開展審計(jì)工作時(shí)，首先應(yīng)理清單位外包給勞務(wù)公司的崗位類別、各崗位人員配置等情況，然后通過調(diào)查法了解勞務(wù)人員隊(duì)伍的專業(yè)素質(zhì)與穩(wěn)定性，最后審查勞務(wù)人員現(xiàn)狀與預(yù)期是否相符，為開展審計(jì)工作作好鋪墊。

外包崗位工作質(zhì)量工作質(zhì)量審計(jì)是指對(duì)勞務(wù)人員的工作完成情況是否嚴(yán)格按合同要求的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行進(jìn)行審查，是勞務(wù)外包審計(jì)的重要內(nèi)容，要求內(nèi)審人員必須熟悉合同內(nèi)容。其中，勞務(wù)人員工作完成情況可通過多方面渠道獲取，如單位外包業(yè)務(wù)管理部門的日?？己饲闆r、職工意見與建議簿、客戶或辦事人員投訴建議簿等。

勞務(wù)外包費(fèi)用成本費(fèi)用審計(jì)是一個(gè)內(nèi)容廣泛的概念，但作為單位勞務(wù)外包費(fèi)用的內(nèi)部審計(jì)，主要包括三個(gè)方面：一是通過簽訂的勞務(wù)合同審查勞務(wù)費(fèi)的支付標(biāo)準(zhǔn)、支付形式是否符合國(guó)家法律法規(guī)與單位財(cái)務(wù)制度；二是通過單位財(cái)務(wù)部門審查勞務(wù)費(fèi)的實(shí)際支付情況，是否與合同要求相符；三是審查勞務(wù)費(fèi)的支出是否超出勞務(wù)外包項(xiàng)目的預(yù)算。通過上述三方面的審查，可使單位及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正勞務(wù)費(fèi)支付與控制方面的問題。防止格式錯(cuò)亂。

外包業(yè)務(wù)管理制度管理制度審計(jì)屬于內(nèi)部控制審計(jì)的范疇，主要是指審查單位勞務(wù)外包業(yè)務(wù)的管理部門針對(duì)勞務(wù)公司及勞務(wù)人員的制度管理情況，包括相關(guān)制度是否建立健全、考核是否嚴(yán)格執(zhí)行、存在問題是否及時(shí)整改等方面。另外，勞務(wù)公司自身的管理水平與能力也可納人內(nèi)部審計(jì)范圍。勞務(wù)外包審計(jì)的關(guān)注事項(xiàng)

外包方式的選擇在外包方式分為勞務(wù)承攬與勞務(wù)派遣兩種：勞務(wù)承攬一般按照事先確定的勞務(wù)單價(jià)，根據(jù)勞務(wù)公司完成的工作量結(jié)算，其合同標(biāo)的一般是“事”；勞務(wù)派遣一般是按照派遣的時(shí)間和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)約定派遣的人數(shù)結(jié)算費(fèi)用，其合同標(biāo)的一般是“人”。前者是對(duì)事不對(duì)人，單位按事件支付勞務(wù)費(fèi)，勞務(wù)公司自行安排人員完成事件；后者是單位出現(xiàn)崗位空缺，由勞務(wù)公司派遣人員上崗，人員的勞動(dòng)關(guān)系歸屬勞務(wù)公司，但人員管理歸屬單位。不同的外包方式對(duì)單位會(huì)產(chǎn)生不同的風(fēng)險(xiǎn)：勞務(wù)承攬合同受合同法約束，勞務(wù)公司需按合同價(jià)的5.6％繳納稅金，但實(shí)際中該項(xiàng)費(fèi)用一般會(huì)要求單位承擔(dān)或包含在合同價(jià)款中；勞務(wù)派遣合同受勞動(dòng)合同法約束，勞務(wù)人員的人身安全風(fēng)險(xiǎn)將由單位承擔(dān)。目前大多數(shù)企事業(yè)單位都傾向于采用勞務(wù)承攬的外包方式。勞務(wù)費(fèi)的核定勞務(wù)費(fèi)金額如何核定直接關(guān)系到勞務(wù)費(fèi)用的高低，提高勞務(wù)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)效益需從勞務(wù)費(fèi)的核定方式著手。勞務(wù)費(fèi)可根據(jù)用人量、用工時(shí)、人工單價(jià)及其他項(xiàng)目結(jié)合而定，每項(xiàng)指標(biāo)均可參考同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)擬定，沒有行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的可參考單位歷史期間的平均值，以此核定的勞務(wù)費(fèi)相對(duì)而言較為合理。針對(duì)有些企事業(yè)單位采用包干價(jià)形式將勞務(wù)工作外包的情況，審計(jì)人員可按上述方法測(cè)算出勞務(wù)費(fèi)與包干價(jià)對(duì)比，以檢驗(yàn)包干價(jià)是否處于合理范圍。另外，還有些單位為了鼓勵(lì)勞務(wù)人員的工作積極性，增強(qiáng)勞務(wù)人員的主人翁意識(shí)，對(duì)表現(xiàn)優(yōu)秀的人員給予獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)勵(lì)支出也構(gòu)成勞務(wù)費(fèi)用，但如果總費(fèi)用未超過預(yù)算，不違反單位相關(guān)規(guī)定，筆者認(rèn)為制定類似獎(jiǎng)勵(lì)政策也是可取的。

勞務(wù)人數(shù)的核定勞務(wù)人數(shù)是影響勞務(wù)費(fèi)的重要因素，用人量越大，勞務(wù)公司要求的勞務(wù)費(fèi)就越高。因此，內(nèi)審人員在審計(jì)中需關(guān)注單位人事部門是否制定了勞務(wù)人員的控制機(jī)制。以筆者所了解的一些企事業(yè)單位為例，人事部門對(duì)單位所有崗位均制定了崗位說明書，目的在于梳理各崗位的工作職責(zé)、具體工作內(nèi)容及每項(xiàng)工作耗時(shí)，并確定該崗位的人員配置標(biāo)準(zhǔn)。單位可根據(jù)該標(biāo)準(zhǔn)確定各勞務(wù)崗位的人員需求，嚴(yán)格控制勞務(wù)人數(shù)，有效降低勞務(wù)費(fèi)，同時(shí)達(dá)到人盡其才的效果。勞務(wù)用品的管理勞務(wù)用品包括勞務(wù)人員的工作服裝、保潔用品、安保工具等，具有種類多、消耗大、監(jiān)管難的特點(diǎn)，審計(jì)中需確認(rèn)勞務(wù)用品由誰采購與管理，因管理者不同需防范的風(fēng)險(xiǎn)也不同。若由單位自己管理，則需防范勞務(wù)人員隨意領(lǐng)用導(dǎo)致消耗過大的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審人員需審查單位有無相關(guān)控制措施；若由勞務(wù)公司管理，則需防范勞務(wù)公司未按單位的衛(wèi)生、安保等相關(guān)要求配置勞務(wù)用品的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審人員需審查單位有無相關(guān)監(jiān)督檢查制度。勞務(wù)外包審計(jì)的相關(guān)建議

勞務(wù)外包業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)工作可以幫助單位發(fā)現(xiàn)勞務(wù)外包業(yè)務(wù)存在的問題，進(jìn)而提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，以促進(jìn)勞務(wù)外包的規(guī)范化管理。由此，提出以下建議：

首先，將勞務(wù)外包業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)列入單位內(nèi)審部門的常規(guī)工作，審計(jì)周期可根據(jù)實(shí)際情況而定，既要對(duì)當(dāng)期相關(guān)情況進(jìn)行審計(jì)，又要對(duì)之前發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)進(jìn)行追蹤。其次，單位各部門應(yīng)積極配合內(nèi)審部門的工作，摒棄“審計(jì)就是找茬”的曲解。內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要目的就在于幫助單位發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管理與內(nèi)部控制等方面的問題，繼而提出改進(jìn)建議，促進(jìn)問題的整改落實(shí)。

最后，單位管理層需進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視，不僅為內(nèi)審人員的工作開展提供堅(jiān)實(shí)。作者：劉東海