第一篇：基于公司治理背景下的內(nèi)部審計(jì)外包調(diào)查報(bào)告

基于公司治理背景下的內(nèi)部審計(jì)外包調(diào)查報(bào)告

胡金燕

管理學(xué)院 班級：0904 指導(dǎo)老師：王英蘭

摘要：內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代公司或單位全面提高經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)不可或缺的手段和途徑，它是內(nèi)部監(jiān)督和控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。我國前審計(jì)署審計(jì)長李金華曾形象地把內(nèi)部審計(jì)比喻為保健醫(yī)生，國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)也在其頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)責(zé)任聲明》中指出：“內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織內(nèi)部為檢查和評價(jià)其活動(dòng)和為本組織服務(wù)而建立的一種獨(dú)立評價(jià)功能，它要提供有關(guān)檢查活動(dòng)的分析、評價(jià)、建議、咨詢意見和信息，以協(xié)調(diào)本組織成員有效履行其職責(zé)”。鑒于內(nèi)部審計(jì)在組織管理中的重要作用，而由于許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置的不合理造成內(nèi)部審計(jì)的作用不能得到很好地發(fā)揮的事實(shí)，加以外部審計(jì)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的不斷拓展，使得內(nèi)部審計(jì)外包成為可能。在國外內(nèi)部設(shè)計(jì)外包發(fā)展的如火如荼的時(shí)候，我國內(nèi)部審計(jì)外包的發(fā)展還處于初級階段。由于我國內(nèi)部審計(jì)本身起步較晚，并且存在較多的問題，因而對于內(nèi)部審計(jì)的外包就有了更多的爭議和質(zhì)疑。基于此，本文想對內(nèi)部審計(jì)外包做一些分析和討論。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；公司治理；內(nèi)部審計(jì)外包

前言

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，面對日趨復(fù)雜的市場環(huán)境，如何建立和完善公司治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)化內(nèi)部控制促進(jìn)企業(yè)資源的有效利用、避免舞弊、腐敗和浪費(fèi)，已經(jīng)成為當(dāng)前全社會(huì)面臨的重大課題。進(jìn)入21世紀(jì)以來，伴隨著一系列公司財(cái)務(wù)丑聞事件的發(fā)生，特別是世通公司由內(nèi)部審計(jì)牽出假賬大案，內(nèi)部審計(jì)作為公司自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，其在公司治理中的重要作用得到了社會(huì)各界普遍認(rèn)同，甚至公司治理主體對內(nèi)部審計(jì)的必要性和重要性也產(chǎn)生了新的認(rèn)識。近年來，內(nèi)部審計(jì)外包作為內(nèi)部審計(jì)的新模式受到越來越多的關(guān)注?；诠局卫肀尘敖梃b國外內(nèi)部審計(jì)發(fā)展新動(dòng)向的基礎(chǔ)上，分析研究我國公司內(nèi)部審計(jì)外包問題，通過內(nèi)部審計(jì)外包問題的研究，為我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供了一個(gè)新思路，對解決目前我國內(nèi)部審計(jì)工作中存在的一些問題、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在建立現(xiàn)代企業(yè)制度中的推動(dòng)作用有一定的理論和實(shí)踐指導(dǎo)意義。同時(shí)，通過內(nèi)部審計(jì)外包問題的研究，也為我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展拓寬了道路。

一、調(diào)查概述

（一）公司概況

江蘇保利軸承鋼管有限公司于2005年6月籌建，位于盱眙縣工業(yè)開發(fā)區(qū)，占地面積8萬多平方米，建筑面積17000多平方米。本公司為專業(yè)生產(chǎn)軸承鋼管的企業(yè)。產(chǎn)品銷售于本工業(yè)開發(fā)區(qū)、常州、鹽城、浙江、安徽等地，廣泛應(yīng)用于石油化工、汽車、摩托車、軸承、紡織、兒童玩具等各個(gè)行業(yè)。

（二）調(diào)查目的

因我公司在內(nèi)部審計(jì)外包問題中存在不健全，不穩(wěn)定的現(xiàn)狀和原因。故選此題材來討論研究以及采用適當(dāng)?shù)姆椒▉斫鉀Q此問題，使之能得到更好的完善。

不難理解，內(nèi)部審計(jì)外包就是指組織將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機(jī)構(gòu)執(zhí)行。這種舉措,有利于企業(yè)充分利用外部優(yōu)勢資源,從總體上提升競爭優(yōu)勢,但是,也給公司治理帶來了不利的影響。

（三）調(diào)查問卷設(shè)計(jì)的基本思路

在設(shè)計(jì)整份問卷時(shí)，我是按照這樣的思路：1—3題反映的問題是有關(guān)被調(diào)查者的工作年限及經(jīng)驗(yàn)情況，4-7題反應(yīng)的問題是被調(diào)查者對內(nèi)部審計(jì)的基本看法，比如對內(nèi)部審計(jì)的總體了

解情況、內(nèi)部審計(jì)制度建立情況等。8—11題中反映的問題是被調(diào)查者對公司治理背景下內(nèi)部審計(jì)的作用，12—15題中反映的問題是被調(diào)查者對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的途徑和未來發(fā)展。

（四）問卷調(diào)查時(shí)間、對象和主要方法

我于2011年9月—10月通過發(fā)放問卷的形式展開了調(diào)查，問卷調(diào)查的對象主要是附近幾家中小企業(yè)包括民營企業(yè)、個(gè)人小企業(yè)、私營企業(yè)等。共發(fā)調(diào)查問卷25份，回收25份，對于此次調(diào)查情況相對比較滿意。

二、問卷調(diào)查結(jié)果分析

（一）被調(diào)查者的工作年限及經(jīng)驗(yàn)情況

由這次調(diào)查報(bào)告結(jié)果顯示，從被調(diào)查者工作年限特征上來看，56.4%的被調(diào)查者在目前的企業(yè)已工作2—4年，29.7%的被調(diào)查者的工作年限已達(dá)4—8年，13.2%的工作年限已在8年以上，工作年限在1年以內(nèi)的被調(diào)查者僅占了8.3%。由此可以看出，本次被調(diào)查者的工作年限都比較長，對所在企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面的情況比較熟悉，具有豐富的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。

（二）被調(diào)查者對內(nèi)部審計(jì)的基本看法 1.對內(nèi)部審計(jì)的總體了解情況

a.針對被調(diào)查者對內(nèi)部審計(jì)的含義了解情況

圖1 對內(nèi)部審計(jì)的含義了解

對內(nèi)部審計(jì)的總體了解情況對內(nèi)部審計(jì)的總體了解情況非常了解基本了解有點(diǎn)了解不了解

b.對內(nèi)部審計(jì)的歷史了解情況 圖2 對內(nèi)部審計(jì)的歷史了解

對內(nèi)部審計(jì)的歷史了解非常了解基本了解有點(diǎn)了解不了解

從圖2可以看出，被調(diào)查者缺乏對內(nèi)部審計(jì)的歷史發(fā)展。我們可以將這圖

1、圖2進(jìn)行對比，作為會(huì)計(jì)人員，對內(nèi)部審計(jì)的總體了解的多并不夠，也應(yīng)該同時(shí)了解對內(nèi)部審計(jì)的歷史了解。要深入了解透徹。這一點(diǎn)也是需要改進(jìn)的。

三、公司治理背景下內(nèi)部審計(jì)的作用

根據(jù)統(tǒng)計(jì)總結(jié)出五條：

1.確保信息真實(shí)性，緩解“代理問題” 2.完善公司治理機(jī)制，補(bǔ)正公司治理結(jié)構(gòu) 3.合理定位，增加企業(yè)價(jià)值

4.利用自身優(yōu)勢，彌補(bǔ)外部審計(jì)在實(shí)現(xiàn)公司治理功能方面的不足 5.預(yù)防和矯正虛假財(cái)務(wù)報(bào)表

四、我國公司治理結(jié)構(gòu)中內(nèi)部審計(jì)存在的問題分析

（一）內(nèi)部審計(jì)組織的獨(dú)立性常受干擾

在重新修訂的《國際內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的“獨(dú)立性與客觀性”條款中，要求內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是獨(dú)立的。該標(biāo)準(zhǔn)更強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)組織上的獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性?，F(xiàn)今企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置不合理，我國企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)表面上也是對董事會(huì)負(fù)責(zé)，實(shí)質(zhì)上受經(jīng)理機(jī)構(gòu)及其他部門的制約和影響，獨(dú)立性太差，甚至有的企業(yè)的財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)，其監(jiān)督制度形同虛設(shè)，導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清，監(jiān)督不力。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育制度不健全，局限于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的條件限制，缺乏政府審計(jì)部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。企業(yè)甚至在財(cái)務(wù)部門設(shè)置內(nèi)部審計(jì)崗位，另一方面內(nèi)審人員與本單位的各種利益密切相關(guān)，使得內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員獨(dú)立性不強(qiáng)，不能自主地開展工作，做出的審計(jì)處理決定有時(shí)也得不到有效的貫徹執(zhí)行，審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督性與行政待遇的就地性，使得審計(jì)人員很難進(jìn)入角色，久而久之，內(nèi)部審計(jì)便失去了權(quán)威性。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍偏低

首先，審計(jì)隊(duì)伍中人才資源單一，落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。我國企業(yè)現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍普遍存在著年齡結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)、文化層次等方面不合理，內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)、法律、外語等方面的技能不全面，專業(yè)職稱擁有比例不高的現(xiàn)象。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員的知識應(yīng)當(dāng)多元化。

其次，審計(jì)人員個(gè)人素質(zhì)不高。審計(jì)工作是專業(yè)性、政策性要求很高，審計(jì)人員不僅要熟悉審計(jì)理論和實(shí)務(wù)，而且要掌握會(huì)計(jì)稅收、經(jīng)營管理等方面的專業(yè)技術(shù)知識，具有較強(qiáng)的政策水平和處事能力，才能通過審計(jì)查證，以口頭和文字的形式正確反映審計(jì)過程和審計(jì)結(jié)果。只是目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員中多數(shù)來源于企業(yè)財(cái)會(huì)部門，來源渠道單一，造成具體相關(guān)專業(yè)的內(nèi)審人員數(shù)量減少，不少?zèng)]有接受過系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，缺乏與生產(chǎn)、經(jīng)營、管理相關(guān)的知識和經(jīng)驗(yàn)，專業(yè)知識面窄，不具備現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)審要求的知識結(jié)構(gòu)，嚴(yán)重制約了審計(jì)職能的發(fā)揮。

（三）普遍存在對內(nèi)審重要性認(rèn)識不足的現(xiàn)象，內(nèi)審工作得不到應(yīng)有的支持

現(xiàn)在企業(yè)中普遍存在對內(nèi)部審計(jì)重要性認(rèn)識不足的現(xiàn)象，為數(shù)不少的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對于內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識存在偏差，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督，將財(cái)務(wù)與審計(jì)混淆，甚至在財(cái)務(wù)部門中設(shè)置審計(jì)崗位，沒有將內(nèi)部審計(jì)的范圍擴(kuò)展到企業(yè)管理與經(jīng)營領(lǐng)域，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮受到了很大的制約。很多中小型企業(yè)把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)成是給自己挑毛病找麻煩 的機(jī)構(gòu)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用限制了他們的職權(quán)，從心理上排斥內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不支持內(nèi)部審計(jì)工作，不斷削弱內(nèi)部審計(jì)的力量，使內(nèi)部審計(jì)制度發(fā)展緩慢。

五、推行內(nèi)部審計(jì)外包在國內(nèi)發(fā)展相應(yīng)對策

1.轉(zhuǎn)變觀念，重新認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)

企業(yè)管理當(dāng)局對內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度是開展工作的基礎(chǔ)。企業(yè)管理層應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)人員明白，外部審計(jì)師是來幫助他們而不是來搶他們飯碗的，消除擔(dān)憂，增加信任感，使內(nèi)部審計(jì)師真正接納外部審計(jì)人員，通過實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化來彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏的弊端。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管和規(guī)范

制定內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)性規(guī)范，使內(nèi)部審計(jì)服務(wù)沿著正確的方向發(fā)展。同時(shí)，政府應(yīng)該完善相應(yīng)的法規(guī)，就會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)所導(dǎo)致的獨(dú)立性等相關(guān)問題作出明確的規(guī)定。

3.企業(yè)應(yīng)根據(jù)情況，選擇合適的外包形式

內(nèi)部審計(jì)外包是一個(gè)系統(tǒng)的工程，首先要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展需求對內(nèi)部審計(jì)外包進(jìn)行決策分析，考慮是否開展外包以及外包的內(nèi)容；然后根據(jù)需要選擇適當(dāng)?shù)男问健τ诖笾行蛧衅髽I(yè)而言，一方面根據(jù)審計(jì)署規(guī)定設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，另一方面，內(nèi)部審計(jì)職能完全外包會(huì)產(chǎn)生很多種后遺癥。因此，部分內(nèi)審職能外包將是一種明智的選擇。在具體操作過程中，可以參照國外企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)企業(yè)的需要及成本效益作出決策。企業(yè)應(yīng)該設(shè)置內(nèi)審部門，配備熟悉企業(yè)情況、業(yè)務(wù)水平精干的內(nèi)部審計(jì)人員。并根據(jù)企業(yè)需要，聘請CPA或者其他的專門人才配合內(nèi)部審計(jì)人員共同開展內(nèi)部審計(jì)工作。對于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)等專業(yè)領(lǐng)域，可以采用“作為內(nèi)部審計(jì)補(bǔ)充”的形式，借助注冊會(huì)計(jì)師完成依靠內(nèi)部力量無法完成的工作。企業(yè)對于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況、內(nèi)部審計(jì)人員的招聘等方面可以采用“審計(jì)管理咨詢”的形式。對中小型企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)任務(wù)不多，設(shè)置內(nèi)審部門并配備內(nèi)審人員將得不償失，此時(shí)內(nèi)審職能全部外包則可能是企業(yè)的最佳選擇。

當(dāng)然，更多企業(yè)可選擇合作內(nèi)審。在此形式下，企業(yè)保留較少的內(nèi)審人員，通過與外部審計(jì)師的合作獲得許多內(nèi)審工作所需要的職業(yè)判斷和知識技能，為企業(yè)節(jié)約了培訓(xùn)費(fèi)用。內(nèi)審人員能夠利用外審人員開展一些比較復(fù)雜的內(nèi)審工作，并就審計(jì)方式、審計(jì)目標(biāo)等問題達(dá)成一致，內(nèi)部審計(jì)人員還可把握審計(jì)建議的可行性，確保審計(jì)工作結(jié)果符合企業(yè)的特定情況，更具針對性。

公司正確選擇外部專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員可以有效降低外包風(fēng)險(xiǎn)。首先，應(yīng)選實(shí)力雄厚的專業(yè)機(jī)構(gòu)，避免選擇資質(zhì)較差的外部專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員；其次，應(yīng)考慮專業(yè)機(jī)構(gòu)的的執(zhí)業(yè)信譽(yù)，這是為公司提供高質(zhì)量服務(wù)的保證；第三，應(yīng)了解專業(yè)機(jī)構(gòu)在本行業(yè)審計(jì)的專業(yè)水平，必須具備相應(yīng)專業(yè)和經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人員，滿足公司復(fù)雜而專業(yè)的審計(jì)工作要求；第四，是專業(yè)機(jī)構(gòu)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，收費(fèi)過高的外部專業(yè)機(jī)構(gòu)不符合成本效益原則，而收費(fèi)過低的外部專業(yè)機(jī)構(gòu)可能達(dá)不到要求的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，因而一般選擇收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)適中的外部專業(yè)機(jī)構(gòu)。

無論企業(yè)選擇哪種方式，都應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的管理需要和成本來決定。但是成本將不再是企業(yè)管理層作出決定的唯一依據(jù)，審計(jì)服務(wù)的有效性，即能否在相同的成本條件或更低的成本支出下，提供更高質(zhì)量的服務(wù)，將成為重要的參考依據(jù)。

4.要做好內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)控制

開展內(nèi)部審計(jì)外包可以節(jié)約企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成本，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率，但同時(shí)也要警惕其伴隨的風(fēng)險(xiǎn)。作為內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的主要提供者，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部審計(jì)外包的成功與否起著關(guān)鍵作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，就內(nèi)審服務(wù)的業(yè)務(wù)承接、人員配置、業(yè)務(wù)開展、責(zé)任限制、報(bào)酬等方面進(jìn)行明確規(guī)定，著重在風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、機(jī)構(gòu)選擇、合同審查、監(jiān)督控制等方面做好控制工作，從而降低事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)為客戶提供高質(zhì)量的內(nèi)審服務(wù)。同時(shí)審計(jì)外包雙方應(yīng)及時(shí)交流工作中的問題和信息，以保證外包目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，降低審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)。

六、展望未來發(fā)展趨勢

1.著重成本與經(jīng)濟(jì)效益平衡以及風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越來越大，風(fēng)險(xiǎn)控制成本也逐步增加，然而企業(yè)的資源是有限的，如何以最低或合理的成本有效地管理風(fēng)險(xiǎn)，成為內(nèi)部審計(jì)工作的重要課題，同時(shí)也是對內(nèi)部審計(jì)人員能力和專業(yè)技能的一大挑戰(zhàn)。此外，如何執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評估？多久執(zhí)行一次？如何確認(rèn)企業(yè)該關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)都已被關(guān)注？風(fēng)險(xiǎn)容忍度是否合理？如何確保風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)論的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)正是企業(yè)應(yīng)關(guān)注的關(guān)鍵所在？所辨識的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該以怎樣的方式處理（如消除、轉(zhuǎn)嫁、降低或者直接承受），才能協(xié)助企業(yè)達(dá)成其目標(biāo)？一連串讓人應(yīng)接不暇的問題，卻是未來內(nèi)部審計(jì)工作中所必須面對的，并且必須以實(shí)實(shí)在在和穩(wěn)扎穩(wěn)打的態(tài)度來謹(jǐn)慎應(yīng)對。國外審計(jì)實(shí)踐清楚說明，風(fēng)險(xiǎn)治理已經(jīng)越來越多地納入到內(nèi)部審計(jì)的工作范圍內(nèi)；而國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對內(nèi)部審計(jì)的最新定義也進(jìn)一步明確了此項(xiàng)內(nèi)容。

2.更為獨(dú)立且多向發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)從業(yè)方式。

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于1990年對內(nèi)部審計(jì)定義進(jìn)行修訂，其中明確內(nèi)部審計(jì)通過向機(jī)構(gòu)成員“提供分析、評估、介紹、建議和有關(guān)被審查活動(dòng)的信息”以達(dá)到內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。同時(shí)，對內(nèi)部審計(jì)的從業(yè)方式也僅僅做了“系統(tǒng)的”和“合規(guī)的”兩方面的規(guī)定；也就是說，任何從業(yè)方式，只要符合這兩個(gè)要求，內(nèi)部審計(jì)人員均可采取，以方便其將最新的技術(shù)運(yùn)用于審計(jì)過程中，以便更為有效地發(fā)現(xiàn)問題和解決問題。所以，內(nèi)部審計(jì)將由原來的事后檢查、比對、評價(jià)等職能，轉(zhuǎn)變?yōu)橐赃_(dá)成企業(yè)目標(biāo)自上而下地評估企業(yè)整體經(jīng)營流程出發(fā)，來辨識、管理、監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)，以及提供企業(yè)所需要的咨詢的職能，因而，內(nèi)部審計(jì)的范圍變得更加寬廣。

3.內(nèi)部審計(jì)功能的成員背景向多元化發(fā)展。

面對企業(yè)董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、投資大眾、企業(yè)管理層以及相關(guān)利益團(tuán)體等對內(nèi)部審計(jì)的期許，內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要協(xié)助企業(yè)在目標(biāo)達(dá)成和風(fēng)險(xiǎn)管理之間取得平衡，還要適當(dāng)?shù)爻蔀镃EO和CFO的戰(zhàn)略伙伴，為審計(jì)工作之目的整合協(xié)調(diào)各部門的意見，全面了解企業(yè)整體經(jīng)營流程，并熟練運(yùn)用最新技術(shù)執(zhí)行審計(jì)工作。眾多的期望和要求，都促使內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要強(qiáng)化審計(jì)知識和技能，同時(shí)還要多多涉獵和學(xué)習(xí)諸如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、企業(yè)治理、專案管理以及工程技術(shù)等多方面的知識。另一方面，內(nèi)部審計(jì)的組織架構(gòu)將出現(xiàn)多元化的趨勢，更多不同背景、學(xué)有專精的人員，例如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員、工程技術(shù)人員、計(jì)算機(jī)專家、企業(yè)治理人員或者風(fēng)險(xiǎn)治理專家等將緊密協(xié)作，共同為企業(yè)提供更為全面的內(nèi)部審計(jì)和咨詢服務(wù)。

4.分包或外包方式成為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)功能的重要選擇。

隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及企業(yè)意識到內(nèi)部審計(jì)對公司的重要性，優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人才對廣大的需求市場而言可謂供不應(yīng)求；此外，有些規(guī)模較小的企業(yè)尚無成立內(nèi)部審計(jì)職能的能力或資源；或者即便有，但也不足以滿足眼前的需要；或者是培訓(xùn)的速度跟不上企業(yè)快速成長的速度。結(jié)束語

公司治理和內(nèi)部審計(jì)都因受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任產(chǎn)生而產(chǎn)生，又因受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。

公司治理是企業(yè)運(yùn)作的基礎(chǔ)，它提供企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理活動(dòng)的環(huán)境，是解決信息不對稱的內(nèi)部制度安排。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的一部分，其地位已經(jīng)被提到“為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率”的高度，它是治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵組成部分和重要基石，有效的內(nèi)部審計(jì)才能保證有效的公司治理。內(nèi)部審計(jì)外包是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及專業(yè)化分工協(xié)作越來越細(xì)的結(jié)果。將內(nèi)部審計(jì)外包,不但可以利用外包機(jī)構(gòu)的專業(yè)知識及豐富的經(jīng)驗(yàn)為企業(yè)服務(wù),而且可以節(jié)省成本,提高企業(yè)的經(jīng)營效益。內(nèi)部審計(jì)外包,是公司理性選擇的結(jié)果,正確看待內(nèi)部審計(jì)外部化,有助于內(nèi)審作用的最大發(fā)揮。我國內(nèi)部審計(jì)起步較晚，在實(shí)際工作中還在著許多問題，借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，分析研究我國內(nèi)部審計(jì)外包問題，對于緩解我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中的矛盾，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的職能，完善公司治理結(jié)構(gòu)有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。參考文獻(xiàn)

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第二篇：公司治理與內(nèi)部審計(jì)

基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)研究

【內(nèi)容摘要】 本文以分析公司治理的本質(zhì)為切入點(diǎn)引出公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，揭示內(nèi)部審計(jì)參與公司治理的運(yùn)作機(jī)理，并闡明內(nèi)部審計(jì)治理功能運(yùn)行的基礎(chǔ)，旨在從完善公司治理的角度，探尋內(nèi)部審計(jì)在治理層面的建設(shè)對策。

【關(guān)鍵詞】 公司治理 內(nèi)部審計(jì) 治理機(jī)制

引言

近幾年在國際上隨著一系列公司財(cái)務(wù)丑聞事件的發(fā)生，內(nèi)部審計(jì)的作用受到前所未有的重視，并被提升到了公司治理的高度。特別是美國世通公司由內(nèi)部審計(jì)牽出假賬大案更使內(nèi)部審計(jì)的作用得到了各方面的認(rèn)同，甚至公司治理主體對內(nèi)部審計(jì)的必要性和重要性也產(chǎn)生了新的認(rèn)識。最近國外大量經(jīng)驗(yàn)研究表明，內(nèi)部審計(jì)對公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、公司業(yè)績等方面可以產(chǎn)生積極的治理作用。而且從國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）自1947年以來對內(nèi)部審計(jì)定義（包括內(nèi)部審計(jì)的范圍、職責(zé)、服務(wù)對象等）的7次①調(diào)整中可以看到，內(nèi)部審計(jì)盡管是因企業(yè)內(nèi)部管理需要而產(chǎn)生的，但其功能是隨著企業(yè)制度的發(fā)展而不斷豐富和拓展的，當(dāng)前世界范圍內(nèi)的公司治理變革對內(nèi)部審計(jì)提出了新的需求，將其推向了公司治理之層面，成為治理問題研究的新焦點(diǎn)。2002年IIA在《改善公司治理的建議》報(bào)告中特別指出，健全的治理結(jié)構(gòu)是由董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)四大基石共同構(gòu) ① 1947年IIA在首次公布的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書》中提出內(nèi)部審計(jì)的定義，隨著內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的不斷發(fā)展，IIA先后于1957年、1971年、1978年、1990年、1993年、1999年通過修訂《職責(zé)說明書》和《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》不斷拓展內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵。

可見，公司治理實(shí)質(zhì)上不是解決公司具體的經(jīng)營管理問題，而是通過恰當(dāng)?shù)呢?zé)權(quán)利配置，有效地協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系，并形成科學(xué)的決策程序和權(quán)力制衡，從而實(shí)現(xiàn)公司增值和發(fā)展。具體而言，主要包括三方面內(nèi)容：①建立有效的監(jiān)督機(jī)制，減少、遏止道德風(fēng)險(xiǎn)、逆向選擇等行為和現(xiàn)象，降低代理成本與監(jiān)督成本，提高經(jīng)營效率、效果和效益；②根據(jù)效率優(yōu)先兼顧公平的原則設(shè)計(jì)并實(shí)施激勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)各個(gè)權(quán)利主體的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，為公司創(chuàng)造價(jià)值；③形成有效的決策機(jī)制，實(shí)現(xiàn)公司的科學(xué)化決策，為公司長期有效運(yùn)行奠定基礎(chǔ)。

二、公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

將內(nèi)部審計(jì)置于公司治理框架中加以研究和探討，并非偶然，兩者之間存在著緊密關(guān)系。

1、同一性

公司治理與內(nèi)部審計(jì)的同一性主要體現(xiàn)在三方面： 首先，兩者均產(chǎn)生于同一基礎(chǔ)，即兩權(quán)分離而帶來的代理行為。不同利益方之間不一致的目標(biāo)函數(shù)在不對稱信息及不完備契約的現(xiàn)實(shí)特性下不可避免會(huì)誘發(fā)委托—代理問題，于是建立在委托—代理關(guān)系基礎(chǔ)上的公司這種組織形式就產(chǎn)生了在上層建立公司治理的需求。而內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生盡管要早于公司治理的提出，但其最先作為財(cái)產(chǎn)所有者為保證受托財(cái)產(chǎn)的完整、安全而對受托經(jīng)營管理者所采取的監(jiān)督手

論是指交易的一方比另一方擁有更多的信息，由此會(huì)產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇。公司治理希望通過相應(yīng)的制度安排平衡不對稱信息來維系各利益方之間的相互制衡關(guān)系以及促進(jìn)相互之間良好的信息溝通，而內(nèi)部審計(jì)的出現(xiàn)則增強(qiáng)了信息的可信度和透明度，可以緩解信息不對稱問題。

2、互動(dòng)性

公司治理是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)有效開展、保證內(nèi)部審計(jì)治理功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造相應(yīng)的制度環(huán)境；而有效的內(nèi)部審計(jì)是良好公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在要求，它既可以維系公司治理中各利益方之間的相互制衡關(guān)系，又可以為公司治理層面的科學(xué)決策提供真實(shí)、正確的信息支持，是治理機(jī)制正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保障。

三、內(nèi)部審計(jì)治理功能的運(yùn)作機(jī)理

內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵和外延的變化顯示內(nèi)部審計(jì)與公司治理的密切關(guān)系在實(shí)務(wù)中日益得到加強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)觸及并參與治理層面的機(jī)制運(yùn)作，逐漸成為公司治理中形成監(jiān)督、激勵(lì)和決策三大機(jī)制并促之有效運(yùn)轉(zhuǎn)的重要手段。由此，內(nèi)部審計(jì)的治理功能得到充分發(fā)揮。

1、內(nèi)部審計(jì)參與監(jiān)督治理機(jī)制

近幾年大量國內(nèi)外陸續(xù)曝光的公司財(cái)務(wù)丑聞事件顯示，內(nèi)部監(jiān)督制衡機(jī)制失效、相關(guān)權(quán)力得不到制約是公司內(nèi)部治理失衡的重要因素。作為公司對權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督和制約的內(nèi)在勢，內(nèi)部審計(jì)通過經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)、內(nèi)部控制評價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理評價(jià)等業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展對公司整個(gè)經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行審查與評價(jià)，動(dòng)態(tài)關(guān)注公司經(jīng)營管理過程的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)主要問題，分析偏差并提出改進(jìn)方法與建設(shè)性建議，為治理層面的科學(xué)決策提供支持。

四、內(nèi)部審計(jì)治理功能的運(yùn)行條件

面對治理的需要，內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)被推向了公司治理層面，IIA為推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)治理功能的實(shí)現(xiàn)致力于新的實(shí)務(wù)框架的研究。新修訂的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》為內(nèi)部審計(jì)提出了屬性標(biāo)準(zhǔn)，描述了開展內(nèi)審活動(dòng)的機(jī)構(gòu)及人員的特點(diǎn)，指明了內(nèi)部審計(jì)治理功能實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。

1、“內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)應(yīng)在章程中正式確定，這一確定應(yīng)與《標(biāo)準(zhǔn)》保持一致，并須經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)?！雹僭摌?biāo)準(zhǔn)提出了保證內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的建議。權(quán)威性越大，內(nèi)部審計(jì)的作用也就發(fā)揮得越充分。該建議要求內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)權(quán)限得到公司的權(quán)威認(rèn)可，從而能為內(nèi)審機(jī)構(gòu)的正常工作提供較高的保障。

2、“獨(dú)立性與客觀性——內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)師在開展工作時(shí)應(yīng)做到客觀”。②該標(biāo)準(zhǔn)確立了內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)必須堅(jiān)持獨(dú)立性原則。獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的、客觀的鑒定和評價(jià)，對內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的恰當(dāng)開展是 ①② 《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第1000條標(biāo)準(zhǔn)。

《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第1100條標(biāo)準(zhǔn)。

審機(jī)構(gòu)自然而然被強(qiáng)加了國家監(jiān)督的職責(zé)，因此許多企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)會(huì)產(chǎn)生排斥感，使其得不到重視，內(nèi)部審計(jì)缺乏內(nèi)在建設(shè)的動(dòng)力。顯然，要想扭轉(zhuǎn)這種局面，首先要從觀念上有所轉(zhuǎn)變。政府及相關(guān)部門應(yīng)該逐步從推動(dòng)內(nèi)審建設(shè)的主導(dǎo)地位向引導(dǎo)、服務(wù)內(nèi)審建設(shè)的角色轉(zhuǎn)換，要側(cè)重于通過外部制度基礎(chǔ)方面的建設(shè)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行業(yè)自律、通過推進(jìn)國際相關(guān)學(xué)術(shù)、經(jīng)驗(yàn)交流給予內(nèi)部審計(jì)以理論和技術(shù)支持等等，逐漸培育企業(yè)在公司治理層面的內(nèi)審建設(shè)需求，使內(nèi)審建設(shè)成為企業(yè)自覺的一種自身建設(shè)行為。

2、重組內(nèi)審機(jī)構(gòu)組織模式，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，保證其治理功能的發(fā)揮。當(dāng)前我國內(nèi)部審計(jì)組織模式普遍存在設(shè)置不合理的現(xiàn)象，最早作為財(cái)會(huì)部門內(nèi)設(shè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)盡管這幾年地位有所提高，但其機(jī)構(gòu)設(shè)置多數(shù)還是平行或低于其他部門。這在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。這里既有公司治理主體對內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識不足的原因，更有公司治理結(jié)構(gòu)不完善而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺乏相應(yīng)治理環(huán)境的因素。考慮到我國目前不論從理論政策層面還是實(shí)務(wù)技術(shù)層面都在倡導(dǎo)和推廣以董事會(huì)為主體的公司治理結(jié)構(gòu)，要想將內(nèi)部審計(jì)納入公司治理視域有效發(fā)揮其治理功能，最理想的組織模式就是將內(nèi)審機(jī)構(gòu)置于公司董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)之下，同時(shí)在內(nèi)審機(jī)構(gòu)與公司管理層之間要建立良好的溝通渠道。在這種模式下，一方面直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)可

第三篇：構(gòu)建公司治理架構(gòu)下的內(nèi)部審計(jì)體系

構(gòu)建公司治理架構(gòu)下的內(nèi)部審計(jì)體系 農(nóng)業(yè)銀行總審計(jì)師、審計(jì)局局長賈祥森就農(nóng)行出臺審計(jì)章程

答記者問

2010年08月13日

農(nóng)業(yè)銀行近期印發(fā)《中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司內(nèi)部審計(jì)章程》（下稱《審計(jì)章程》）并正式在全行實(shí)施，為便于全系統(tǒng)更好地理解和貫徹《審計(jì)章程》，日前，記者就《審計(jì)章程》出臺背景、主要內(nèi)容以及對審計(jì)工作的影響等采訪了農(nóng)業(yè)銀行總審計(jì)師、審計(jì)局局長賈祥森。

問：首先，請您介紹一下農(nóng)業(yè)銀行出臺《審計(jì)章程》的背景。

答：背景主要有兩個(gè)：一是審計(jì)體制改革后，向董事會(huì)負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)體系初步建成，全行審計(jì)工作的理念、定位和方式方法發(fā)生了很大變化，原有的一些審計(jì)制度已不適應(yīng)新形勢下審計(jì)工作的發(fā)展；二是近年來，國家金融監(jiān)管部門根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況，下發(fā)了一系列監(jiān)管指引、規(guī)范等，要求商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，在提高風(fēng)險(xiǎn)防范水平和審計(jì)工作質(zhì)效方面作出保證?；谶@兩個(gè)背景，在去年審計(jì)組織架構(gòu)基本到位后，我們就著手啟動(dòng)審計(jì)制度建設(shè)工作，研究制定了《審計(jì)章程》，并經(jīng)過第一屆董事會(huì)第十二次會(huì)議審議通過，批準(zhǔn)實(shí)施。

當(dāng)前農(nóng)行審計(jì)正處于全面轉(zhuǎn)型的特殊時(shí)期，一些新的審計(jì)制度與改革前的工作辦法、規(guī)范并存，難以形成一個(gè)完整的體系，這種情況不利于審計(jì)工作的開展，我們將結(jié)合章程的出臺，建立一套規(guī)范的審計(jì)制度體系。

問：作為審計(jì)體制改革后出臺的第一項(xiàng)審計(jì)工作制度，《審計(jì)章程》有哪些特點(diǎn)？答：《審計(jì)章程》的出臺，充分體現(xiàn)了新形勢下審計(jì)工作的新理念、新定位和新職能要求，促進(jìn)了審計(jì)工作的全面轉(zhuǎn)型，與《中國農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)工作規(guī)定》等原審計(jì)制度比較，發(fā)生了質(zhì)的變化?？傮w來說，《審計(jì)章程》具有三大特征：

一是權(quán)威性?！秾徲?jì)章程》是農(nóng)行公司治理的重要文件之一，具有廣泛的約束力，是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的依據(jù)，充分代表了董事會(huì)對審計(jì)監(jiān)督的授權(quán)，這種授權(quán)與公司決策、管理及監(jiān)控系統(tǒng)的有效運(yùn)作關(guān)系密切，是全行各部門、各分支結(jié)構(gòu)都必須遵循的制度規(guī)范，具有較強(qiáng)的權(quán)威性。

二是科學(xué)性。《審計(jì)章程》的起草借鑒了《審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《銀監(jiān)會(huì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》等相關(guān)規(guī)定以及國內(nèi)同業(yè)的經(jīng)驗(yàn)做法，是經(jīng)過深入細(xì)致研究、并經(jīng)歷數(shù)十次反復(fù)討論和廣泛征求意見后最終形成的，突出了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的現(xiàn)代審計(jì)理念，明確了以價(jià)值增值為核心的全新審計(jì)定位，強(qiáng)調(diào)了以技術(shù)創(chuàng)新為抓手的先進(jìn)審計(jì)方法，并根據(jù)農(nóng)行業(yè)務(wù)發(fā)展需要對審計(jì)職能范圍予以適當(dāng)擴(kuò)展，具有較強(qiáng)的科學(xué)性，對當(dāng)前乃至將來做好審計(jì)工作具有重要指導(dǎo)作用。

三是規(guī)范性。作為審計(jì)制度體系的核心和綱領(lǐng)性文件，《審計(jì)章程》從農(nóng)行內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)人員，職責(zé)權(quán)限、程序方法、報(bào)告路徑和質(zhì)量控制以及考核問責(zé)等各個(gè)方面進(jìn)行了規(guī)范，為下一步制訂相應(yīng)的管理辦法、配套手冊及規(guī)范提供了制度基礎(chǔ)，有利于推動(dòng)統(tǒng)一、規(guī)范的審計(jì)制度體系的建立。

問：《審計(jì)章程》從多個(gè)方面對審計(jì)工作做出了規(guī)范。請問，在貫徹落實(shí)《審計(jì)章程》時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些事項(xiàng)？

答：為貫徹落實(shí)董事會(huì)要求，全面鞏固審計(jì)體制改革成果，確保審計(jì)監(jiān)督職能發(fā)揮，真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)轉(zhuǎn)型，《審計(jì)章程》重點(diǎn)對七個(gè)方面的關(guān)鍵性問題進(jìn)行了明確。

第一，關(guān)于審計(jì)定義?！秾徲?jì)章程》在對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行定義時(shí)，突出了改革后我行審計(jì)工作新理念、新地位和新作用，重點(diǎn)明確了三方面的核心內(nèi)容：一是獨(dú)立性要求，提出內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價(jià)與咨詢活動(dòng)，不受行內(nèi)其他組織和個(gè)人的干涉；二是代表董事會(huì)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，俯視和審視全行經(jīng)營管理的全過程；三是審計(jì)工作的宗旨是促進(jìn)全行穩(wěn)健發(fā)展和董事會(huì)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，增加價(jià)值。

第二，關(guān)于審計(jì)目標(biāo)?！秾徲?jì)章程》對審計(jì)目標(biāo)的描述采用了遞進(jìn)方式，分三層展開：第一層是基本目標(biāo)，主要是確保國家法律法規(guī)、監(jiān)管部門規(guī)章和本行各項(xiàng)制度的貫徹執(zhí)行；第二層是主要目標(biāo)，重點(diǎn)對本行風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理提出意見和建議，促使風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平；第三層是最終目標(biāo)和宗旨，即促進(jìn)本行經(jīng)營管理、經(jīng)營績效和業(yè)務(wù)運(yùn)營不斷改善，增加價(jià)值。

第三，關(guān)于報(bào)告路線?！秾徲?jì)章程》明確，我行審計(jì)工作實(shí)行雙線報(bào)告制：一是審計(jì)機(jī)構(gòu)每季度向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)報(bào)告審計(jì)工作情況，重大審計(jì)事項(xiàng)及時(shí)報(bào)告；二是及時(shí)向監(jiān)事會(huì)和高級管理層報(bào)送審計(jì)工作情況和審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題。同時(shí)明確，經(jīng)董事會(huì)授權(quán)，審計(jì)工作負(fù)責(zé)人每年向全行工作會(huì)議提交審計(jì)工作報(bào)告，通報(bào)上一審計(jì)工作開展情況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題及被審計(jì)單位整改情況。

第四，關(guān)于審計(jì)職責(zé)?！秾徲?jì)章程》明確了董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部門之間的職責(zé)關(guān)系，并要求審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對被審計(jì)單位的經(jīng)營管理全過程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評價(jià)，同時(shí)按照經(jīng)營管理、行為和績效等三大類，具體列示了12個(gè)主要審計(jì)事項(xiàng)，充分體現(xiàn)了審計(jì)轉(zhuǎn)型的新要求。此外，還明確審計(jì)部門負(fù)責(zé)國家監(jiān)管部門（包括國家審計(jì)署）的業(yè)務(wù)聯(lián)系和協(xié)調(diào)檢查，協(xié)助董事會(huì)就外部審計(jì)機(jī)構(gòu)（即會(huì)計(jì)師事務(wù)所）的聘請、續(xù)聘或改聘等開展工作。

第五，關(guān)于審計(jì)權(quán)限。為確保審計(jì)職責(zé)的有效履行，《審計(jì)章程》重點(diǎn)對包括知情權(quán)、檢查權(quán)、取證權(quán)、臨時(shí)處置權(quán)、公告權(quán)和建議權(quán)等在內(nèi)的審計(jì)權(quán)限進(jìn)行了明確。比如，臨時(shí)處置權(quán)就規(guī)定了在哪些情況下，審計(jì)機(jī)構(gòu)有權(quán)對不當(dāng)行為予以制止，甚至?xí)簳r(shí)停止有關(guān)人員的工作。而審計(jì)建議權(quán)則規(guī)定，一方面對被審計(jì)單位的主要違規(guī)責(zé)任人，有權(quán)提出處理建議并移交有關(guān)部門處理。另一方面，對被審計(jì)單位所執(zhí)行的上級主管部門的制度存在重大缺陷，有權(quán)建議主管部門予以糾正。另外，根據(jù)公司治理要求，對員工或單位實(shí)施經(jīng)濟(jì)處罰屬于經(jīng)營管理手段，不再由審計(jì)部門承擔(dān)。因此章程未對審計(jì)處罰權(quán)進(jìn)行明確。第六，關(guān)于審計(jì)程序?！秾徲?jì)章程》按照審前準(zhǔn)備、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)處理和質(zhì)量評估等環(huán)節(jié)對審計(jì)程序進(jìn)行了明確。其中需要重點(diǎn)關(guān)注三點(diǎn)：一是在審計(jì)報(bào)告階段明確了兩個(gè)層面的報(bào)告，提出建立審計(jì)報(bào)告審議制度；二是在審計(jì)處理階段明確了審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)編制審計(jì)意見書、審計(jì)提示和管理建議書等審計(jì)結(jié)果文本，及時(shí)送達(dá)被審計(jì)單位和有關(guān)業(yè)務(wù)主管部門，持續(xù)關(guān)注和評價(jià)被審計(jì)單位的整改情況。三是在審計(jì)質(zhì)量評估階段明確了對審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行評估，對審計(jì)人員的工作態(tài)度、工作能力和工作業(yè)績做出評價(jià)。第七，關(guān)于審計(jì)質(zhì)量控制。這是《審計(jì)章程》重點(diǎn)設(shè)置的章節(jié)，專門對審計(jì)質(zhì)量控制進(jìn)行明確在我行尚屬首次。章程從兩個(gè)層面對審計(jì)質(zhì)量控制進(jìn)行了規(guī)定：一是從全過程質(zhì)量控制角度，明確了建立全面質(zhì)量控制體系的要求，今后將依據(jù)章程專門制定具體辦法；二是從審計(jì)質(zhì)量的保證措施角度，對保障審計(jì)質(zhì)量的獨(dú)立性要求、審計(jì)技術(shù)方法研究、審計(jì)人員后續(xù)教育和審計(jì)回避等進(jìn)行了明確，將來以審計(jì)規(guī)范予以保障。

問：審計(jì)局今后還將通過哪些措施，進(jìn)一步推進(jìn)《審計(jì)章程》在全行的落地實(shí)施。答：重點(diǎn)從三個(gè)方面推進(jìn)《審計(jì)章程》的實(shí)施。一是加快各項(xiàng)審計(jì)管理辦法及與之配套的規(guī)范、手冊和細(xì)則的制定，完善審計(jì)制度體系。目前，相關(guān)管理辦法、五項(xiàng)審計(jì)手冊和若干審計(jì)規(guī)范正在加緊制定。要通過審計(jì)制度體系的建立，完善審計(jì)運(yùn)行機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)職責(zé)的履行和審計(jì)質(zhì)量的提高，幫助各行規(guī)范管理、防范風(fēng)險(xiǎn)和提高效益，實(shí)現(xiàn)共贏。二是加強(qiáng)審計(jì)培訓(xùn)。組織審計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)和深刻領(lǐng)會(huì)《審計(jì)章程》，近期在長春舉辦審計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)班，10月份將再次舉辦審計(jì)管理培訓(xùn)班，重點(diǎn)就審計(jì)章程及配套審計(jì)制度進(jìn)行培訓(xùn)，加深審計(jì)人員對審計(jì)章程的理解。三是在工作中抓好落實(shí)。嚴(yán)格按照《審計(jì)章程》的要求，推進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)由過去單一的合規(guī)性檢查向以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的管理審計(jì)、行為審計(jì)和績效審計(jì)轉(zhuǎn)變，揭示各行經(jīng)營管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出審計(jì)建議，促進(jìn)全行經(jīng)營管理的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值增值。

第四篇：醫(yī)院后勤外包業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)探討

醫(yī)院后勤外包業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)探討

摘要：近年來，醫(yī)院逐漸將后勤服務(wù)中的部分業(yè)務(wù)承包給具相應(yīng)資質(zhì)的第三方進(jìn)行經(jīng)營管理，這種經(jīng)營方式在一定程度上為醫(yī)院節(jié)約成后勤管理成本，有利于醫(yī)院后勤服務(wù)的社會(huì)化。由此，醫(yī)院內(nèi)部對外包項(xiàng)目的監(jiān)督管理顯得極為重要。本文主要就醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)如何協(xié)助醫(yī)院加強(qiáng)對后勤外包業(yè)務(wù)的管理和監(jiān)督，以促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 后勤外包業(yè)務(wù) 內(nèi)部審計(jì) 探討

一、醫(yī)院后勤社會(huì)化現(xiàn)??

近年來，隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的快速發(fā)展與醫(yī)院后勤改革的不斷推行，醫(yī)院逐漸將后勤服務(wù)中的部分業(yè)務(wù)，如病房用品洗滌、衛(wèi)生保潔、保安、綠化、病人護(hù)送、空調(diào)維修保養(yǎng)以及食堂等業(yè)務(wù)承包給具有相應(yīng)資質(zhì)的第三方進(jìn)行經(jīng)營管理。這種經(jīng)營管理方式在一定程度上解決了部分特殊崗位需要專業(yè)人員的矛盾，減輕了醫(yī)院管理的負(fù)擔(dān)，為醫(yī)院節(jié)約了運(yùn)營成本，使醫(yī)院能夠集中精力致力于醫(yī)療、教學(xué)、科研等核心業(yè)務(wù)。同時(shí)，醫(yī)院后勤業(yè)務(wù)的外包，引進(jìn)了競爭機(jī)制，促使醫(yī)院后勤提供更專業(yè)優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，促使醫(yī)院后勤服務(wù)逐步納入專業(yè)化、科學(xué)化。我院也在近幾年中，逐步將保潔、洗滌、護(hù)工、食堂、空調(diào)維保、保安等項(xiàng)目進(jìn)行服務(wù)外包。

但是，隨著醫(yī)院后勤外包的服務(wù)內(nèi)容逐項(xiàng)增多，醫(yī)院對后勤外包業(yè)務(wù)的管理和監(jiān)督也越來越為重要。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院內(nèi)部改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一種重要治理手段，應(yīng)充分發(fā)揮其積極作用，協(xié)助醫(yī)院加強(qiáng)對外包業(yè)務(wù)的審計(jì)和監(jiān)督，以審計(jì)促管理。

二、醫(yī)院后勤外包業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的含義和目的后勤外包業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)是指醫(yī)院審計(jì)部門對醫(yī)院后勤服務(wù)外包業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、效率性、效益性進(jìn)行的審計(jì)和評價(jià)。

內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院內(nèi)部改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一種重要治理手段，通過對后勤外包業(yè)務(wù)的審計(jì)和監(jiān)督，可對參與外包業(yè)務(wù)人員的行為進(jìn)行規(guī)范，確保醫(yī)院后勤外包業(yè)務(wù)的合法性與合規(guī)性，提高業(yè)務(wù)外包期間的后勤服務(wù)質(zhì)量，提高外包管理工作的效益，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部改善經(jīng)營管理。

三、醫(yī)院后勤外包業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)范圍和方法

（一）審計(jì)范圍

1、醫(yī)院制定的有關(guān)外包業(yè)務(wù)的相關(guān)制度

像食堂、保潔、護(hù)送等外包業(yè)務(wù)的日常管理，醫(yī)院一般規(guī)定由后勤部門負(fù)責(zé)。審計(jì)時(shí)，可從后勤部門的各項(xiàng)工作制度入手，向后勤部門收集相關(guān)工作制度，了解醫(yī)院后勤外包業(yè)務(wù)的管理思路是否合理合規(guī)，對后勤外包業(yè)務(wù)的日常管理是否到位；仔細(xì)查看具體負(fù)責(zé)管理人員的工作記錄，了解是否對日常管理有記錄，是否定期對外包業(yè)務(wù)管理情況進(jìn)行分析總結(jié)，是否針對問題對日常管理工作做出相關(guān)調(diào)整。

2、外包業(yè)務(wù)對外承包，招投標(biāo)的情況

醫(yī)院后勤外包業(yè)務(wù)對外承包與招投標(biāo)情況也是內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，對醫(yī)院后勤外包業(yè)務(wù)對外承包與招投標(biāo)情況所進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)，可以幫助我們?nèi)媪私夂涂陀^評價(jià)外包業(yè)務(wù)。首先，應(yīng)關(guān)注醫(yī)院是否建立了完備招標(biāo)管理程序，該業(yè)務(wù)外包是否實(shí)施了招標(biāo)程序，例如是否通過公共平臺發(fā)布招標(biāo)公告，招標(biāo)內(nèi)容是否合理，招標(biāo)范圍是否明確。其次，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)注意以招投標(biāo)單位的資質(zhì)與業(yè)績情況為依據(jù)，對投標(biāo)單位進(jìn)行資格審查，通過公開招標(biāo)以及競爭性談判等方式選擇合適的承包商；最后，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)審計(jì)醫(yī)院后勤外包業(yè)務(wù)對外承包的情況是否符合規(guī)定的流程，招標(biāo)過程是否公開公正，招標(biāo)人與中標(biāo)人所簽訂的合同是否合理等。

3、外包合同訂立及內(nèi)容確定情況

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對外包合同的訂立情況進(jìn)行審計(jì)，了解合同的內(nèi)容是否全面合法，是否對承包方的承包方式、付款方式以及雙方的權(quán)利于義務(wù)等內(nèi)容做了明確的規(guī)定，是否違反了國家相關(guān)政策法規(guī)，是否有明確的合同期限，是否具有可操作性等，合同的審計(jì)專業(yè)性較強(qiáng)，必要時(shí)，可以向?qū)I(yè)人員請教。

4、外包業(yè)務(wù)合同的執(zhí)行情況

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)注意對醫(yī)院后勤外包業(yè)務(wù)的日常工作記錄進(jìn)行定期檢查，并依據(jù)合同內(nèi)容與外包業(yè)務(wù)的日常工作記錄進(jìn)行進(jìn)一步實(shí)地調(diào)查，了解外包業(yè)務(wù)的實(shí)際執(zhí)行情況。例如，在對醫(yī)院的外包保潔合同執(zhí)行情況進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)注意對保潔的范圍、保潔的內(nèi)容、保潔公司的人員分配情況以及保潔工作人員的個(gè)人情況等進(jìn)行檢查。

5、外包業(yè)務(wù)的評價(jià)情況

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門在對醫(yī)院后勤外包業(yè)務(wù)的評價(jià)情況進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)注意檢查評價(jià)外包業(yè)務(wù)的評價(jià)條款是否足夠全面，是否符合規(guī)定，是否公平以及是否具有可操作性。其次，應(yīng)當(dāng)注意檢查醫(yī)院后勤管理部門對外包業(yè)務(wù)的評價(jià)記錄，查看其是否完整，是否實(shí)事求是?；蛘呦蚺R床科室了解對外包業(yè)務(wù)的評價(jià)情況。

（二）審計(jì)方法

審計(jì)方法是指審計(jì)工作人員為了達(dá)到某種特定的審計(jì)目的而對審計(jì)對象進(jìn)行檢查分析，以形成審計(jì)結(jié)論的技術(shù)手段。醫(yī)院后勤外包業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)所采用的方法主要有審閱法、復(fù)算法、比較分析法、詢問調(diào)查法、觀察法以及問卷調(diào)查法等。

其中，審閱法主要用于對后勤服務(wù)外包的招投標(biāo)資料審閱中標(biāo)公司投標(biāo)情況及資質(zhì)情況；審閱醫(yī)院與中標(biāo)公司合同、協(xié)議簽訂情況；以及調(diào)閱會(huì)計(jì)憑證、賬簿等，審閱支付給中標(biāo)公司服務(wù)費(fèi)用情況。

比較分析法：審計(jì)科可以調(diào)閱醫(yī)院對各業(yè)務(wù)中標(biāo)公司日常服務(wù)工作評定資料，與合同、協(xié)議簽訂的服務(wù)內(nèi)容進(jìn)行比較，以此分析中標(biāo)公司履約情況和后勤部門管理情況。

觀察法和詢問調(diào)查法：審計(jì)人員可以隨機(jī)抽查和走訪醫(yī)院病房，口頭或書面形式，進(jìn)行正式或非正式會(huì)談，查看后勤服務(wù)現(xiàn)場（比如保潔），從而向?qū)徲?jì)項(xiàng)目關(guān)聯(lián)單位及個(gè)人直接或間接了解評價(jià)對象的信息，形成初步判斷和評價(jià)。

調(diào)查問卷法：針對后勤服務(wù)外包業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，審計(jì)人員可以審計(jì)調(diào)查表，在一定范圍內(nèi)發(fā)放、收集、分析調(diào)查問卷，從而推斷確定目標(biāo)群體滿意度，進(jìn)而評價(jià)本項(xiàng)目取得的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

四、實(shí)施醫(yī)院后勤業(yè)務(wù)外包內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)程序

（一）事前審計(jì)：參與醫(yī)院后勤服務(wù)外包事項(xiàng)的事前監(jiān)督，防患未然

首先，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對醫(yī)院的相關(guān)制度進(jìn)行審計(jì)，確保醫(yī)院后勤外包業(yè)務(wù)各崗位職責(zé)明確，相互監(jiān)督；其次，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)參與對投標(biāo)單位的資格、地理位置、經(jīng)濟(jì)實(shí)力、信?u、管理水平以及用戶評價(jià)等進(jìn)行市場調(diào)研，廣泛聽取其他醫(yī)院的意見和建議，對招標(biāo)文件中有關(guān)評標(biāo)要求及評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的合理性、規(guī)范性進(jìn)行審查。并對開標(biāo)過程進(jìn)行全程監(jiān)督。最后，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對簽訂的外包合同進(jìn)行審查，重點(diǎn)關(guān)注合同中主要條款是否與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件一致；外包業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容與范圍、雙方職責(zé)和權(quán)限是否明確；有無考核辦法和獎(jiǎng)懲措施；服務(wù)費(fèi)用的計(jì)算、考核標(biāo)準(zhǔn)等是否明晰。

（二）事中審計(jì)：控制費(fèi)用，保證質(zhì)量

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門要定期對醫(yī)院后勤外包業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況進(jìn)行審核、監(jiān)督，了解醫(yī)院后勤業(yè)務(wù)管理部門以及外包單位是否按合同規(guī)定履行業(yè)務(wù)，相關(guān)服務(wù)費(fèi)用結(jié)算是否準(zhǔn)確等。內(nèi)審人員可根據(jù)外包業(yè)務(wù)的性質(zhì)、服務(wù)對象、費(fèi)用計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)等確定審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法。例如，我院保潔項(xiàng)目的服務(wù)費(fèi)用是按照保潔人員崗位人數(shù)計(jì)算的，我院審計(jì)人員在此前開展的后勤外包業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)中就重點(diǎn)復(fù)核、關(guān)注了保潔人員崗位增減變動(dòng)、授權(quán)人員簽字，并現(xiàn)場對保潔人員的在崗情況進(jìn)行了突擊抽查，了解崗位設(shè)置的真實(shí)性，防止出現(xiàn)虛報(bào)人數(shù)、缺勤等損壞醫(yī)院利益行為的發(fā)生。又如，在對醫(yī)院病房護(hù)工服務(wù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，我院內(nèi)部審計(jì)工作人員采取了問卷調(diào)查和隨機(jī)訪談的方式對醫(yī)院臨床科室的滿意度進(jìn)行重點(diǎn)審核。

對于在以上審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)審人員應(yīng)及時(shí)匯總并提出整改措施，與后勤管理部門及臨床科室進(jìn)行溝通交流，認(rèn)真聽取反饋意見及解決方案，促使審計(jì)建議及時(shí)、準(zhǔn)確落實(shí)。

（三）事后審計(jì)：進(jìn)行綜合分析，以審計(jì)促管理

事后審計(jì)是指：醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門在外包業(yè)務(wù)完成后，依據(jù)外包合同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行驗(yàn)收與績效評估，對整個(gè)服務(wù)期間外包業(yè)務(wù)的服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)費(fèi)用，以及醫(yī)院相關(guān)部門對外包單位管理中的成功與不足進(jìn)行客觀評價(jià)。結(jié)合事前、事中審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，進(jìn)行匯總與原因分析，廣泛聽取臨床科室意見，研究并提出改進(jìn)工作的意見和建議。對該外包業(yè)務(wù)相關(guān)行業(yè)的市場價(jià)格、技術(shù)水平等因素的編號以及給醫(yī)院帶來的影響提出前瞻性意見，為醫(yī)院下一步選擇外包單位以及服務(wù)方式，提供及時(shí)、準(zhǔn)確、有效的信息，以達(dá)到保障外包業(yè)務(wù)服務(wù)資料，降級成本的目的。

五、結(jié)束語

醫(yī)院后勤外包業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的開展通過對醫(yī)院后勤外包業(yè)務(wù)的事前監(jiān)督、事中審計(jì)以及事后審計(jì)對醫(yī)院后勤服務(wù)事項(xiàng)做出了客觀評價(jià)，對發(fā)現(xiàn)的問題提出了合理的建議，為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的決策提供了參考依據(jù)，有利于促使員工正確認(rèn)識醫(yī)院后勤服務(wù)，在加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理和促進(jìn)醫(yī)院后勤服務(wù)社會(huì)化方面發(fā)揮著非常重要的作用。

參考文獻(xiàn)：

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[2]韋來平，孔秋楓.醫(yī)院后勤服務(wù)社會(huì)化的監(jiān)督與管理[J].江蘇衛(wèi)生事業(yè)管理，2009年06期

[3]劉莉.論醫(yī)院后勤企業(yè)集團(tuán)的管理審計(jì)[J].中華現(xiàn)代醫(yī)學(xué)管理雜志，2007年02期

第五篇：國內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)外包研究綜述

國內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)外包研究綜述

國外最早的內(nèi)部審計(jì)外包的研究和實(shí)踐始于2O世紀(jì)8O年代末期。1982年，AICPA發(fā)布了《業(yè)務(wù)審計(jì)合約》的報(bào)告，將業(yè)務(wù)審計(jì)從一項(xiàng)由公司內(nèi)部提供的服務(wù)，重新界定為可以由外部審計(jì)人員作為獨(dú)立承包人來提供的服務(wù)。這便為外部提供者進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)服務(wù)敞開了大門。1988年，注冊會(huì)計(jì)師便開始游說 “財(cái) 富 100強(qiáng) ”企業(yè)外包其內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)(Barr＆ Stanley，1993)，但未形成氣候。1991年 4月底，有假消息稱“美國一家大銀行將其包括200名職業(yè)人員及助理人員在內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)職能部門整體外包”，這則假消息使內(nèi)部審計(jì)界極為“震驚”(Courtemanche，1991)，但內(nèi)部審計(jì)外包還是在90年代得到了迅速的發(fā)展。本文對國內(nèi)外有關(guān)內(nèi)部審計(jì)外包的政策制度及文章從制度層面和理論與實(shí)務(wù)層面進(jìn)行分類研究，找出國內(nèi)外學(xué)者關(guān)注的焦點(diǎn)。

(一)制度層面的研究

美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)、國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(IIA)等職業(yè)團(tuán)體對內(nèi)部審計(jì)外包進(jìn)行了大量的理論性研究，并且隨著內(nèi)部審計(jì)外包的發(fā)展，其觀點(diǎn)和態(tài)度也在不斷的轉(zhuǎn)變。1996年，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德執(zhí)行委員會(huì)發(fā)布了道德準(zhǔn)則解 釋《征求意見稿 ：擴(kuò)展的審計(jì)服務(wù)》，認(rèn)為外包不會(huì)損害外部審計(jì)人員的獨(dú)立性，只要 ；(1)依然是管理層對內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé) ；(2)事務(wù)所沒有成為客戶的管理層或雇員，或扮演類似角色 ；(3)內(nèi)部審計(jì)職能不是從事實(shí)時(shí)的監(jiān)控活動(dòng)。之后，AICPA又成立了“確認(rèn)服務(wù)特別委員會(huì)”。探討可 由外部 審計(jì)人員提供的各種確認(rèn)服務(wù)的新形式，為注冊會(huì)計(jì)師爭奪內(nèi)部審計(jì)服務(wù)大開綠燈。作為 內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威組織。IIA的觀點(diǎn)是逐漸轉(zhuǎn)變的。開始時(shí)，IIA努力地反擊外包，其最有力地回?fù)羰?1996年 1月 19日．在 AICPA職業(yè)道德執(zhí)行委員會(huì)的開幕會(huì)上，IIA大膽地提 出反對完全將內(nèi)部 審計(jì)職能外包給公司的外部審計(jì)師，因?yàn)檫@將損害事務(wù)所的獨(dú)立性。而在96年末，IIA和其他的財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)為，外包是一項(xiàng)對于改善內(nèi)部和外部審計(jì)質(zhì)量的有益的和節(jié)約成本的方式。隨后，IIA(1998)指出，會(huì)計(jì)服務(wù)目前面臨的重要挑戰(zhàn)是日益增加的新的確認(rèn)服務(wù)，特別地是，提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)對于執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師來講是一個(gè)新出現(xiàn)的。并且具有潛在豐厚利潤的市場。

2000年美國 SEC規(guī)定，業(yè)務(wù)審計(jì)都可以外包，但與內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部審計(jì)，如果客戶公司總資產(chǎn)規(guī)模在 2億美元以上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)不得超過 40％。

安然事件之后，美 國國會(huì) 于 2002年頒布的《薩班斯——奧克斯利法案》加強(qiáng) 了對審計(jì)師獨(dú)立性的要求．其中就包括了對內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)的限制性條款，即一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得 同時(shí)既承擔(dān)企業(yè) 的外部審計(jì)又承擔(dān)企業(yè) 的內(nèi)部審計(jì)。這在一定程度上限制了會(huì)計(jì)師事務(wù)所外包業(yè)務(wù)的拓展，但另一方面也促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)外包的進(jìn)一步規(guī)范。

2003年 1月 13日，在給美 國 SEC的文件中．IIA明確表示 ：“由于對獨(dú)立性的損害，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)不能 由審計(jì)公 司財(cái)務(wù)報(bào)告 的同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供。”2004年 IIA再次表示 ．內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)可 由多個(gè)不 同的主體提供，但仍強(qiáng)調(diào)了即使法律允許，考慮到其對獨(dú)立性的損害，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)不能由審計(jì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)的提供。與國外相比較而言，我國目前沒有現(xiàn)成的與內(nèi)部審計(jì)外包相關(guān)的法律法規(guī)及政策的規(guī) 定，《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》對內(nèi)部審計(jì)定義的規(guī)定，仍強(qiáng)調(diào)是在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)。但在 IIA影響的大環(huán)境下，以及國外經(jīng)驗(yàn)的借鑒 和國外事務(wù)所在 中國業(yè)務(wù)的開展，也使得中國部分的企業(yè)嘗試內(nèi)部審計(jì)外包，很多學(xué)者也更是對內(nèi)部審計(jì)外包進(jìn)行了研究。

（二）實(shí)踐和理論方面的文獻(xiàn)綜述

1、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)開展?fàn)顩r的研究

Pelfrey& Peacock(1995)的調(diào)查顯示 ．16％的公司涉足了內(nèi)部設(shè)計(jì)外包。1997年，Kusel等(1997)發(fā)布的調(diào)查報(bào)告顯示，21％的美國公司和 3l％的加拿大公司都至少外包了部分內(nèi)部 審計(jì)職能，另外未推行外包的公司中，有32．4％的美 國公司和 36％的加拿大公司表示有意在未來外包 內(nèi)部審計(jì)職能。Petravick(1997)對美國金融機(jī)構(gòu)管理的調(diào)查表明：將內(nèi)部審計(jì)外包的公司占到三分之一，未將內(nèi)部審計(jì)外包者也占到三分之一，另外三分之一的公司要 么是尚未設(shè)立 內(nèi)審部門，要么審計(jì)職能 由母公司履行。Ritteneherg&Covaleski(1997)通過實(shí)證研究證實(shí)，外包內(nèi)部審計(jì)是一種很普遍的做法，尤其是在美國、加拿大和澳大利亞。Krishn&Zhou(1998)的調(diào)查顯示，內(nèi)部審計(jì)外包在規(guī)模公司更為流行，像財(cái)富100強(qiáng)公司有5以上外包了相當(dāng)部分的內(nèi)部審計(jì)職能。Chades L． Martin & Miehsell K．Lav(2000)在一項(xiàng)對 1300家企業(yè)進(jìn)行的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，25％的美國公司和 31．5％的加拿大公司審計(jì)業(yè)務(wù)委托給外部審計(jì)組織執(zhí)行。暫時(shí)沒外包的企業(yè)中有 1／3以上表示計(jì)劃將在未來間實(shí)施 內(nèi)部審計(jì)外包。Jenny Goodwin(2004)澳大利亞和新西蘭兩國企業(yè)首席內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行的調(diào)查結(jié)果表明，在每個(gè)部門有超過的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)外部化。而對于一項(xiàng)相似的部審計(jì)業(yè)務(wù)，公共部門比私營部門更加傾向使用外聘審計(jì)師來提供這項(xiàng)服務(wù)。Peter CarNava Subramaniam & Kann Chua e Chi(2007)對澳大利亞證券交易所上市的 99家司進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)外包情況進(jìn) 行研究 ．54．5％公司全部依靠內(nèi)部審計(jì)部門，而 45．5％公司外包了部分或者全部的內(nèi)部審計(jì)職能。

2、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)外包原因的研究

根據(jù)美國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì) 1999年對美一些公司的經(jīng)理選聘外部注冊會(huì)計(jì)師從事內(nèi)部審計(jì)工作的動(dòng)因調(diào)查結(jié)果表明。內(nèi)部審計(jì)外部化的主要?jiǎng)右虬?：(1)節(jié)約審計(jì)成本(60％)；

(2)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量(占17％)；(3)替代不合格的內(nèi)部審計(jì)師(占10％)；(4)更加相信注冊會(huì)計(jì)師的能力(占13％)。從調(diào)查結(jié)果以看出，節(jié)約審計(jì)成本是主要?jiǎng)右颉?/p>

Sunita S．Ahlawat$D Jordan Lowe(2004)的實(shí)證研究指出，經(jīng)濟(jì)的壓力也會(huì)迫使很多企 業(yè)不得不把外部化作為內(nèi)部審計(jì)職能的一個(gè)替代性選擇。

Lynda S．Ramirez—Blust(2007)的研究，通過外包內(nèi)部審計(jì) ．組織可以避免招聘、培訓(xùn)及員工更替時(shí)的費(fèi)用。成本的節(jié)約使得企業(yè)處于成本效益原則的考慮。樂意將自己的內(nèi)部審計(jì)職能部分或者全部外包。

國內(nèi)：張翌軒(1996)指 出，外部化是內(nèi)部審計(jì)專業(yè)面臨的新挑戰(zhàn)之一，他認(rèn)為，外來專業(yè)的競爭促成了外部化的形成，“公司為了改變成本機(jī)構(gòu)”導(dǎo)致外部化的發(fā)展越來越快。

劉峰、劉海燕(2000)從代理理論的角度論述了內(nèi)部審計(jì)及其外部化。他們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一種守約成本 ．它是因?yàn)榇韱栴}而產(chǎn)生的 ．其目的在于降低企業(yè)的代理成本和最大化企業(yè)價(jià)值，只要可以降低企業(yè)的總體成本，內(nèi)部審計(jì)外部化就有可能。

趙光宏(2003)將 外部化的原因歸結(jié)為三個(gè)方面 ：社會(huì)分工專業(yè)化和企業(yè)對價(jià)值最大化的追求 ；內(nèi)審的缺陷需要通過外部化加以彌補(bǔ)以及外部審計(jì)人員提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的可能性。他認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的外部化作為其發(fā)展進(jìn)程中的一個(gè)新動(dòng)向．是企事業(yè)單位理性選擇的結(jié)果，同時(shí)也體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)部分與外部審計(jì)組織之間的競爭。

姜薇(2005)指 出外部化不是為了削弱或取代內(nèi)部審計(jì)，而是通過內(nèi)外部審計(jì)資源的結(jié)合，更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的監(jiān)督制約作用。

3、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)外包形式的研究

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)外包的形式，國外的很多學(xué)者也進(jìn)行了分析。Martin、Lavine(2000)以 Barr&Stanley(1993)的研究為基礎(chǔ)，闡述了內(nèi)部審計(jì)的四種外包形式 ：補(bǔ)充、審計(jì)管理咨詢、全外包和替代。“替代”這種形式直接威脅到了內(nèi)部審計(jì)人員的生存，引起的爭議也最大。

D Jordan & Lowe& Marshall A Geiger&Kurt Pany對 內(nèi)部審計(jì)外部化進(jìn)行了較多的研 究。2001年，他們從信貸中的角度做了一個(gè)調(diào)查，把外部化分為五種情況 ：l、不委外 ；

2、委托給非外部審計(jì)機(jī)構(gòu) ；

3、委托給 同時(shí)從事管理職能的外部審計(jì)機(jī)構(gòu) ；

4、使用相同的審計(jì)人員從室內(nèi)外部審計(jì) ；

5、使用不同的審計(jì)人員。結(jié)果顯示第三種情況的審計(jì)獨(dú)立性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度和取得貸款 的可能性均最低。在 2002年他們研究發(fā)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)外部化的形式會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的預(yù)期和決策，提倡使用不同的審計(jì)人員分別從事內(nèi)部 審計(jì)以解決獨(dú)立性問題。

國內(nèi)：周為利(2002)提 出 “合作 內(nèi)審”的外部化方式 ．因?yàn)檫@種方式能夠使內(nèi)部審計(jì)的成本與效益達(dá)到最佳均衡。

魏一華(2005)通 過對我 國中小企業(yè)目前的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行研究后提出，中小企業(yè)外包應(yīng)該走一條“全部外包——合作 內(nèi)審——審計(jì)管理咨詢——協(xié)力式委外”的動(dòng)態(tài)發(fā)展模式。

趙娜(2006)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)外包不應(yīng)該被理為不加區(qū)分和選擇的整體“出讓”，通過對國內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)外包形式的比較及優(yōu)勢分析，提出我國應(yīng)采取部分外包。即內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互結(jié)合開展審計(jì)業(yè)務(wù)。

4、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢及對策的研究

George R Aldizer III& James D Cashell&Dale R Martin(2003)認(rèn)為外部化對公司和事

務(wù)所雙方都有利 ：對企業(yè)而言，外部化更容易以較低的成本獲得專業(yè)性的服務(wù) ；對事務(wù)所而言，接受外部化委托無疑可以增加收入，均衡事務(wù)所的業(yè)務(wù)量，而且通過內(nèi)部審計(jì)獲得的信息對年終 審計(jì)也有用，相應(yīng)的可以提高審計(jì)的效果和效率。

Lynda S．Ramirez—Blust(2007)研究指出通過內(nèi)部審計(jì)外包，對必需的資源進(jìn)行支付來 減少固定成本，提高獨(dú)立性，可以獲得信息技術(shù)、舞弊和其他風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的熟練的審計(jì)專業(yè)知識。

國內(nèi)：王光遠(yuǎn)(2002)探討了內(nèi)部管理審計(jì)的外部化問題 ．他認(rèn)為 ．注冊會(huì)計(jì)師從事內(nèi)部管理審計(jì)可以節(jié)約成本，提高效率 ：由同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不同審計(jì)組對同一客戶提供不同的服務(wù)并不會(huì)影響注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

崔剛(2005)打破以往的常規(guī)，以組織發(fā)展與戰(zhàn)略管理為背景，采用辯證的方法闡述了內(nèi) 部審計(jì)外部化的原理依據(jù)及其對于組織經(jīng)營和管理控制的多元影響，并據(jù)此提出內(nèi)部審計(jì) 外部化的策略分析模式，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)對外部化之后委托代理雙方的資源、能力、知識、信息等方面的有機(jī)整合 ．以保證內(nèi)部審計(jì)外部化的實(shí)施效果。

莊莉(2006)提出我國應(yīng)從轉(zhuǎn)變觀念、重設(shè)機(jī)構(gòu) ；加強(qiáng)與外部審計(jì)師之間的溝通以及對外包進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析控制人手開展 內(nèi)部審計(jì)外包工作。并指出外包最終要走 出一條 “從 內(nèi)到外——從~'t-N內(nèi)”的演化路徑。

當(dāng)然，在很多學(xué)者對內(nèi)部審計(jì)外包優(yōu)勢進(jìn)行研究的同時(shí)，對其弊端的研究也不乏其人。王學(xué)龍(2002)指出內(nèi)部審計(jì)外部化的四大局限缺乏必要的理論依據(jù) ；并非是最佳資源配置方式；勢必造成審計(jì)的權(quán)威性受限：易于引發(fā) “審計(jì)尋租”行為。馬金達(dá)(2004)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)外部化在解決我國內(nèi)部審計(jì)存在問題方面并不是一副靈丹妙藥，外部化并不能為企業(yè)提供更好的咨詢服務(wù)，其在更好的發(fā)揮監(jiān)督評價(jià)職能方面也有待于考察，并強(qiáng)調(diào)外部化未必能夠降低成本、優(yōu)化資源配置．外部化還會(huì)為企業(yè)帶來諸如保密性等問題。

崔秀梅、彭鵬翔、劉靜(2004)用“信息不對稱”理論以及從企業(yè)文化方面解釋注冊會(huì)計(jì)師不能代替內(nèi)部審計(jì)，不利于企業(yè)文化的融合以及內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(三)文獻(xiàn)評價(jià)

以上是就最近三十年學(xué)者們對內(nèi)部審計(jì)外包的理論和實(shí)踐的論爭進(jìn)行了綜述。通過分析，發(fā)現(xiàn)這些論爭主要還是集中于三個(gè)方面(1)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)外包的原因 ；(2)關(guān)于內(nèi)部審 計(jì)外包的形式選擇 ；(3)內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢及策略。國外學(xué)者在對內(nèi)部審計(jì)外包問題進(jìn)行 研究時(shí)，主要采取的是實(shí)證研究的方法，檢驗(yàn)相關(guān)因素對內(nèi)部審計(jì)外包的影響，從而得出內(nèi)部審計(jì)外包的主要?jiǎng)右颍约安扇『畏N方式進(jìn)行外包。同時(shí)，從以上文獻(xiàn)回顧中，我們可

以看出，國外內(nèi)部審計(jì)外包在近十幾年有了較迅速的發(fā)展，而國外相關(guān)政策制度對外包的支持對它的發(fā)展也是至關(guān)重要的。相比之下，我國內(nèi)部審計(jì)外包的實(shí)踐很少，幾乎停留在嘗試階段，而相關(guān)的法律法規(guī)也有待于健全。我國學(xué)者對外包的研究也僅僅停留在理論層面，大多是用規(guī)范研究的方法，對內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)劣勢進(jìn)行闡述，同時(shí)結(jié)合分析當(dāng)前我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包可行性的分析，并且大都是籠統(tǒng)地講述我國應(yīng)采取何種內(nèi)部審計(jì)外包的形式，沒有結(jié)合企業(yè)的規(guī)模及現(xiàn)狀進(jìn)行分析。

當(dāng)然，任何一種事物在其發(fā)展過程中，都會(huì)有其支持者與反對者。盡管大多數(shù)學(xué)者對內(nèi) 部審計(jì)外包持完全贊同的態(tài)度，但仍有部分學(xué)者對內(nèi)部審計(jì)外包的劣勢進(jìn)行分析。現(xiàn)實(shí)情況是，很少有人對內(nèi)部審計(jì)外包持完全反對的態(tài)度，所以，雖然在研究外部提供者提供內(nèi)審服務(wù)存在獨(dú)立性欠妥等問題，但就目前來看，內(nèi)部審計(jì)外包是未來內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一種新的模式。