第一篇：銀行內(nèi)部審計外包的操作與控制

內(nèi)容提要：銀行實(shí)行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包策略，不僅能節(jié)約內(nèi)部審計成本，而且還可以提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率，但也會產(chǎn)生一定的風(fēng)險。文中就銀行在操作內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包時，如何把握好風(fēng)險評估、外包商選擇、外包合同審查和事后監(jiān)督控制等主要環(huán)節(jié)進(jìn)行了探討。

（一）銀行業(yè)務(wù)外包是一種商業(yè)戰(zhàn)略，就是銀行把自身內(nèi)部業(yè)務(wù)的一部分承包給外部專門機(jī)構(gòu)。外包的理論基礎(chǔ)是企業(yè)再造理論。企業(yè)再造根本思想就是徹底擯棄大工業(yè)時代的模式，重新塑造與當(dāng)今時代信息化、全球化相適應(yīng)的企業(yè)模式。它是從另一個角度反映企業(yè)組織如何去適應(yīng)不斷變化的環(huán)境。隨著信息化和全球化進(jìn)程的不斷發(fā)展，包括把內(nèi)部審計業(yè)務(wù)等一些銀行非核心業(yè)務(wù)外包出去已成為一種趨勢。

就銀行方面而言，實(shí)行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包策略的主要好處不僅能節(jié)約內(nèi)部審計成本，而且還可以提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率。

1、以優(yōu)補(bǔ)絀。我國各家銀行內(nèi)部審計資源普遍不足，這種不足不僅表現(xiàn)在數(shù)量上，更表現(xiàn)在質(zhì)量上。一是缺少普遍適用的專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和審計條例。二是內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力不能滿足需要，特別是在收集信息、檢查、評價和交流方面能力不夠，審計的手段、方法落后，不能適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)活動日益增加的技術(shù)復(fù)雜程度和內(nèi)部審計部門需要承擔(dān)的繁重任務(wù)。三是銀行審計理論滯后。國內(nèi)銀行的內(nèi)部審計人員是一個相當(dāng)規(guī)模的群體，但尚無一成熟的理論和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。從銀行方面講，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包能使銀行利用自身所沒有的專業(yè)技能，有機(jī)會利用外部先進(jìn)的審計技術(shù)和理論，比如獲得特別審計項目的專門技能和知識，而銀行內(nèi)部是不具備這種知識的。通過業(yè)務(wù)外包可揚(yáng)長避短，以優(yōu)補(bǔ)絀。對于某些規(guī)模和風(fēng)險程度都不大的小銀行來說，可以考慮將內(nèi)部審計職能外包給外部專家，并由高級管理層負(fù)責(zé)監(jiān)督實(shí)施審計師的建議，確定負(fù)責(zé)實(shí)施建議的人員。

2、降低內(nèi)部審計成本。國內(nèi)銀行的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)從總行→一級分行→二級分行或區(qū)域內(nèi)部審計中心，估計銀行系統(tǒng)的內(nèi)部審計人員超過3萬人。這樣龐大的機(jī)構(gòu)和眾多的人員，銀行系統(tǒng)每年為此需耗費(fèi)數(shù)十億元成本。內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包可以部分削減這方面昂貴的招聘、培訓(xùn)和福利支出，從而可大大降低銀行相應(yīng)的成本。

3、提高內(nèi)部審計效率。作為銀行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包商的會計師事務(wù)所，其注冊會計師是審計領(lǐng)域的專家。他們所掌握的審計手段、技術(shù)、方法和專業(yè)水準(zhǔn)具有明顯的優(yōu)勢，由專家來做能更好地完成審計目標(biāo)。

4、提高內(nèi)部審計質(zhì)量。內(nèi)部審計的質(zhì)量主要體現(xiàn)在審計結(jié)果的客觀性和公正性，而獨(dú)立性是內(nèi)部審計部門保持客觀性和公正性的物質(zhì)基礎(chǔ)。我國銀行的內(nèi)部審計體制雖經(jīng)近年改革，但仍沒有實(shí)現(xiàn)真正意義上的獨(dú)立。而外包商不涉及銀行的經(jīng)營活動或選擇或?qū)嵤﹥?nèi)部控制措施，也可以避免和被審計銀行機(jī)構(gòu)發(fā)生任何利益沖突。所以，實(shí)行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包，可從根本上解決獨(dú)立性問題，外包商可以向銀行管理層和銀行監(jiān)管人提供高質(zhì)量的審計信息。

從社會方面看，銀行內(nèi)部審計外包可利用比較優(yōu)勢，使社會審計資源得到充分利用。從外包商----注冊會計師及事務(wù)所（CPA）方面來說，銀行內(nèi)部審計不僅是一個專業(yè)問題，而且還是一個很大的產(chǎn)業(yè)，因為它是一個很大的市場。隨著中國銀行業(yè)走向世界，這個市場會越來越大。金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計社會化是世界性的趨勢，因為這樣可以節(jié)約審計成本，提高審計質(zhì)量。中國的銀行內(nèi)部審計市場，對CPA來說充滿機(jī)遇，也充滿挑戰(zhàn)。目前，我國金融機(jī)構(gòu)有20多萬個，金融從業(yè)人員300萬人，有待審計的銀行資產(chǎn)達(dá)幾十萬億元。這就是說，現(xiàn)在不是有沒有金融審計市場的問題，而是中國的CPA有沒有能量去占領(lǐng)這個市場的問題。對CPA來說，目前是一個千載難逢的機(jī)遇。中原逐鹿，不知鹿死誰手。競爭的對手不僅是國內(nèi)同業(yè)之間，更多的還會來自國際上的知名會計公司。我國CPA業(yè)應(yīng)作戰(zhàn)略性的調(diào)整，將現(xiàn)有的審計資源向金融審計傾斜，作好充分的準(zhǔn)備，以迅速占領(lǐng)這個市場。[!--empirenews.page--] 尤其值得一提的是，金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的核心，誰掌握了中國未來金融審計的市場，誰就掌握了中國審計市場的未來。它的意義不僅在于銀行審計本身的巨大市場，而且可帶動整個審計市場；它不但是審計市場新的增長點(diǎn)，而且對傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)可起到優(yōu)化和催化作用。金融審計業(yè)務(wù)可提高我國CPA的整體素質(zhì)，提高事務(wù)所的競爭能力，而銀行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)是金融審計業(yè)務(wù)的一個重要部分。

（二）內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包在給銀行帶來上述諸多好處的同時，也帶來了風(fēng)險。銀行在實(shí)際操作內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包時，應(yīng)當(dāng)把握好風(fēng)險評估、外包商選擇、外包合同審查和事后監(jiān)督控制等主要環(huán)節(jié)。

1、風(fēng)險評估。銀行董事會和高級管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)了解與內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包相關(guān)的風(fēng)險，并確保有效的風(fēng)險管理程序的充分到位。作為董事會職責(zé)的一部分，董事會應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部審計外包對銀行戰(zhàn)略目標(biāo)和計劃的支援情況、與外包商的關(guān)系管理情況進(jìn)行評估。沒有一個有效的風(fēng)險評估階段，內(nèi)部審計外包就可能與銀行的戰(zhàn)略計劃不一致，或代價不菲，或帶來不可預(yù)見的風(fēng)險。

內(nèi)部審計外包的風(fēng)險評估應(yīng)當(dāng)考慮下列情形：金融機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)略目的、目標(biāo)和經(jīng)營需要；評價和監(jiān)督外包關(guān)系的能力；內(nèi)部審計業(yè)務(wù)對金融機(jī)構(gòu)的重要性和被外包的風(fēng)險程度；對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包的明確要求；必要的控制和報告程序；外包商的合同義務(wù)和要求；內(nèi)部審計的應(yīng)急計劃；對內(nèi)部審計外包協(xié)議的持續(xù)評估，以評價是否與銀行戰(zhàn)略目標(biāo)一致和外包商的工作業(yè)績；是否符合監(jiān)管要求和有關(guān)準(zhǔn)則。

2、選擇外包商。一旦銀行完成了風(fēng)險評估，管理層就應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計外包商進(jìn)行評估，以確定其運(yùn)行情況和財務(wù)狀況是否滿足銀行的需要。管理層應(yīng)當(dāng)將銀行的需求、目標(biāo)和必要的控制要求告訴潛在的內(nèi)部審計外包商。管理層也應(yīng)當(dāng)對外包合同的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行討論。在選擇一個合格的內(nèi)部審計外包商時，銀行應(yīng)當(dāng)考慮外包商以下三個因素：即專業(yè)知識和技能、運(yùn)行情況和控制情況、外包商的財務(wù)狀況。

在外包商的專業(yè)知識和技能方面，銀行應(yīng)當(dāng)考慮：評估外包商提供內(nèi)部審計服務(wù)的經(jīng)驗和能力；識別銀行必須對外包商進(jìn)行支援以全面管理風(fēng)險的領(lǐng)域；評價外包商在未來預(yù)期的運(yùn)作環(huán)境下提供內(nèi)部審計服務(wù)的經(jīng)驗知識；必要的話，要進(jìn)行現(xiàn)場督察，以更好地了解外包商是如何開展內(nèi)部審計服務(wù)的。

在外包商的運(yùn)行和控制情況方面，銀行應(yīng)當(dāng)考慮：確定外包商與內(nèi)部控制相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、政策和程序的健全性；審查外包商的審計報告，以確定內(nèi)部審計范圍是否全面，內(nèi)部控制措施是否完備；評價銀行是否能夠完全、及時地獲得外包商的內(nèi)部審計信息。

在外包商的財務(wù)狀況方面，銀行應(yīng)當(dāng)考慮：分析外包商最近被審計的財務(wù)報表和年報；考慮外包商在內(nèi)部審計行業(yè)中的執(zhí)業(yè)期限有多長、市場份額有多大。

由此可見，一個良好的外包商必須是具備專業(yè)勝任能力和適當(dāng)?shù)闹R技能、內(nèi)部控制完備、財務(wù)狀況良好的公司。他們應(yīng)當(dāng)是一批既精通國際銀行游戲規(guī)則又熟悉國際審計游戲規(guī)則的人才。就我國國情而言，銀行內(nèi)部審計的外包商主體主要應(yīng)當(dāng)是會計師事務(wù)所及其注冊會計師。我國注冊會計師要通過審計實(shí)踐和理論研究，總結(jié)、歸納和創(chuàng)造一套既符合國際慣例，又有自身特點(diǎn)的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、金融審計方法與理論。銀行在選擇內(nèi)部審計外包商時除上述因素以個外，還要綜合考慮：一是外包商的資質(zhì)。經(jīng)人行和財政部許可，目前國內(nèi)有68家會計師事務(wù)所取得從事金融審計業(yè)務(wù)的資質(zhì)。二是評價客戶在社會上執(zhí)業(yè)信譽(yù)如何。三是外包商在銀行審計領(lǐng)域的專業(yè)水平如何。四是外包商的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。[!--empirenews.page--]

3、審查外包合同。內(nèi)部審計外包合同是銀行機(jī)構(gòu)與提供內(nèi)部審計服務(wù)的外包商之間簽訂的一項契約。合同應(yīng)當(dāng)考慮銀行經(jīng)營需求和在風(fēng)險評估、選擇外包商階段被識別出的重要風(fēng)險因素。合同應(yīng)當(dāng)明確采用書面形式，內(nèi)容應(yīng)當(dāng)具體詳細(xì)，包括：內(nèi)部審計的服務(wù)范圍、業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)、安全保密、控制措施、審計條款、報告制度、爭議解決等。

（1）服務(wù)范圍：合同應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定有關(guān)各方的權(quán)利和義務(wù)，包括外包商的任務(wù)和職責(zé)；外包商實(shí)施的風(fēng)險分析和制定的計劃必須事先得到銀行高級管理層的批準(zhǔn)。

（2）業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)：業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了外包商最低的服務(wù)水平要求以及如果未能滿足標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施的補(bǔ)救措施。銀行機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期審查外包商的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)，確保其內(nèi)部審計服務(wù)與銀行戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。外包商必須親自承諾將所需資源應(yīng)用于根據(jù)審計計劃有效地執(zhí)行其任務(wù)

（3）安全保密：合同應(yīng)當(dāng)規(guī)定外包商有保守銀行信息資源機(jī)密的義務(wù)，以防止銀行商業(yè)機(jī)密的泄密。

（4）控制措施：銀行應(yīng)當(dāng)考慮外包商的內(nèi)部控制措施；遵循監(jiān)管要求的合規(guī)性；外包商保持的有關(guān)記錄；高級管理層或其代表、外部審計師或其代表及監(jiān)管當(dāng)局有權(quán)在任何時候接觸與外包商任務(wù)有關(guān)的記錄，包括審計工作計劃和工作報告。

（5）審計條款：合同應(yīng)當(dāng)訂明外包商提供的內(nèi)部審計報告類型（如財務(wù)、內(nèi)部控制和安全評估）。合同也應(yīng)當(dāng)訂明內(nèi)部審計次數(shù)、有關(guān)審計成本和銀行獲取內(nèi)部審計結(jié)果的權(quán)利。銀行應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注對網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計服務(wù)。

（6）報告制度：合同條款應(yīng)當(dāng)規(guī)定銀行收到的內(nèi)部審計報告的類型和次數(shù)。

（7）爭議解決：銀行機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在合同中訂立一個爭議解決規(guī)定，以解決未來潛存的問題。

銀行管理層應(yīng)當(dāng)考慮合同是否具備足夠的靈活性，以適應(yīng)技術(shù)和金融機(jī)構(gòu)運(yùn)作的變化。所以銀行與外包商之間也應(yīng)當(dāng)訂立可以改變合同條款的協(xié)議，尤其是如果發(fā)現(xiàn)重大問題需要擴(kuò)大審計工作的時候。在簽字之前，應(yīng)當(dāng)由法律顧問進(jìn)行審查。

4、控制和監(jiān)督。實(shí)行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包可以給銀行帶來很大的好處，但另一方面外包也可能給銀行帶來風(fēng)險，比如喪失或減少對外包業(yè)務(wù)的控制。尤其是當(dāng)銀行將一項重要職能外包出去的時候，就需要對這些風(fēng)險進(jìn)行管理和監(jiān)督。而且，外包也可能對監(jiān)管當(dāng)局收集信息或要求改變被外包的職能的運(yùn)作方式的能力產(chǎn)生負(fù)面影響。

高級管理層應(yīng)當(dāng)確保銀行達(dá)成一項有效期較長的合同，同時確保外包商精通必要的專業(yè)知識，能夠考慮到有關(guān)銀行的特點(diǎn)。即使外包商提供了內(nèi)部審計服務(wù)，銀行董事會和高級管理層仍舊要負(fù)責(zé)確保內(nèi)部控制系統(tǒng)（包括內(nèi)部審計職能）得到有效的運(yùn)作。

銀行機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)讓具資深和經(jīng)驗豐富的審計師擔(dān)任內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人，并考慮維持一支少量精干的內(nèi)部審計隊伍。外包商協(xié)助審計人員確定要審查的風(fēng)險，提出建議，實(shí)施經(jīng)內(nèi)部審計經(jīng)理批準(zhǔn)的審計程序，并與內(nèi)部審計經(jīng)理共同向董事會或其審計委員會報告其發(fā)現(xiàn)。銀行內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)十分精通銀行各項重要業(yè)務(wù)，以檢查和評估這些業(yè)務(wù)內(nèi)部控制措施的功能、效率和有效性。但外部專家也可以承擔(dān)某種內(nèi)部審計部門不會或不十分精通的檢查任務(wù)。另外，內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)了解外部專家的知識要融入其所在部門，有可能的話要讓其一到幾個部屬參與外部專家的工作。[!--empirenews.page--] 當(dāng)銀行機(jī)構(gòu)實(shí)施外包安排時，其運(yùn)作風(fēng)險就會增加。監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)寄希望于銀行就外包將對銀行總體風(fēng)險組合和銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)所產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析。具體而言，銀行應(yīng)當(dāng)在以下三個方面對外包商實(shí)施監(jiān)督控制程序：

（1）在監(jiān)督外包商的財務(wù)和運(yùn)作狀況時，銀行應(yīng)當(dāng)定期評價外包商的財務(wù)狀況；審查審計報告和獲取的監(jiān)管檢查報告，評價外包商系統(tǒng)和控制措施的完備性；跟蹤檢查審計報告所指明的任何缺陷；定期審查外包商與內(nèi)部控制有關(guān)的政策；監(jiān)督外包商在內(nèi)部審計方面的人事變動；實(shí)施現(xiàn)場監(jiān)督檢查。

（2）在評估外包商提供的內(nèi)部審計服務(wù)質(zhì)量時，銀行應(yīng)當(dāng)定期審查有關(guān)外包商業(yè)績的報告，確定這些報告是否準(zhǔn)確；及時追查內(nèi)部審計的任何問題，評估外包商加強(qiáng)內(nèi)部審計水準(zhǔn)的計劃；評價外包商支持和增強(qiáng)銀行戰(zhàn)略導(dǎo)向的能力；定期與外包商會晤討論業(yè)績和運(yùn)作問題。

（3）在監(jiān)督合同遵守情況和進(jìn)行必要修改時，銀行應(yīng)當(dāng)審查內(nèi)部審計外包收費(fèi)的發(fā)票；定期審查合同條款是否得到遵守，是否有必要根據(jù)銀行需要和技術(shù)發(fā)展?fàn)顩r對某些條款進(jìn)行修改；保留與合同遵守、修改和爭議解決相關(guān)的檔案記錄。

如果外包合同突然出現(xiàn)終止的情況，銀行應(yīng)當(dāng)具備應(yīng)急計劃。假如在內(nèi)部審計領(lǐng)域有許多可待選擇的外包商，應(yīng)急計劃應(yīng)當(dāng)對一個候選外包商進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查。假如新外包商需要一段時間才能開展工作的話，銀行就必須考慮臨時增加其自身的內(nèi)部審計努力。

第二篇：《內(nèi)部審計與內(nèi)部控制》

內(nèi)部審計與內(nèi)部控制

一、什么是內(nèi)部審計

1、概念

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《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，內(nèi)部審計是獨(dú)立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益的行為。目的是促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

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《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，內(nèi)部審計，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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最新準(zhǔn)則，內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查核評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

2、內(nèi)部審計的目標(biāo)

促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

3、內(nèi)部審計的職能

監(jiān)督（檢查）、評價（或監(jiān)督、評價、咨詢）

關(guān)系：檢查職能和評價職能是基礎(chǔ)，是咨詢職能的前提；咨詢職能是升華，是對檢查職能和評價職能的利用和發(fā)展。內(nèi)部審計通過檢查和評價職能的實(shí)施，獲得財務(wù)狀況和經(jīng)營活動的相關(guān)信息，在對這些信息的分析、處理的基礎(chǔ)上為管理當(dāng)局提供咨詢服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)服務(wù)于企業(yè)的目標(biāo)。

4、內(nèi)部審計的基本方法

目標(biāo)

差異（與實(shí)際對照）

建議

5、內(nèi)部審計的具體方法

審核、觀察、詢問、盤點(diǎn)、訪談、函證和分析性復(fù)核等方法

6、內(nèi)部審計的責(zé)任

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找出差異，發(fā)現(xiàn)問題，并報告當(dāng)局，提出改進(jìn)建議。

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內(nèi)部審計不得負(fù)責(zé)被審計單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。

7、內(nèi)部審計最本質(zhì)要求和基本特征——獨(dú)立性

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機(jī)構(gòu)、人員、經(jīng)費(fèi)獨(dú)立

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沒有獨(dú)立性，審計目的就無法實(shí)現(xiàn)，審計結(jié)論就無法達(dá)到客觀公正。

二、什么是內(nèi)部控制

1、概念

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。

2、內(nèi)部控制的目標(biāo)（合理保證）

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企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)；

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資產(chǎn)安全；

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財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整；

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提高經(jīng)營效率和效果；

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促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

3、內(nèi)部控制五要素

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內(nèi)部環(huán)境——包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人

力資源政策、內(nèi)審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、反舞弊機(jī)制等。

u

風(fēng)險評估——目標(biāo)設(shè)置、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對

u

控制活動——不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、記錄控制、分析與報告控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。

u

信息與溝通——內(nèi)控各要素的相關(guān)的信息應(yīng)及時被獲取、加工整理，并

在企業(yè)內(nèi)部傳遞，u

內(nèi)部監(jiān)督——對內(nèi)部控制體系運(yùn)行的有效性所進(jìn)行的檢查與評估活動。

內(nèi)控體系五要素之間的關(guān)系：企業(yè)的核心是人，人的誠信、道德價值觀和勝任能力構(gòu)成了企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境，這是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。每個企業(yè)都有自己的發(fā)展目標(biāo)，為了目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須分析影響因素，即進(jìn)行風(fēng)險評估。針對風(fēng)險評估的結(jié)果需要采取相應(yīng)的內(nèi)控活動來控制和減少風(fēng)險。同時與內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險評估和內(nèi)控活動相關(guān)的信息應(yīng)及時被獲取、加工整理，并在企業(yè)內(nèi)部傳遞，這就是信息與溝通，信息與溝通系統(tǒng)圍繞在內(nèi)控活動周圍，反映企業(yè)各項管理活動的運(yùn)轉(zhuǎn)情況。為了保證內(nèi)控體系的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，還需要對整個內(nèi)控過程進(jìn)行監(jiān)督。

4、控制的基本方法

目標(biāo)

風(fēng)險

控制

5、內(nèi)部控制的具體方法

u

不相容職務(wù)分離控制

u

授權(quán)批準(zhǔn)控制

u

會計系統(tǒng)控制

u

財產(chǎn)保護(hù)控制

u

預(yù)算控制

u

運(yùn)營分析控制

u

績效考評控制

u

建立重大風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。

內(nèi)部審計控制是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評價機(jī)構(gòu)，在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。

6、內(nèi)部控制的責(zé)任

找出風(fēng)險，采取措施控制風(fēng)險。

7、內(nèi)部控制的三大控制系統(tǒng)

u

會計控制

u

管理控制

u

業(yè)務(wù)控制

8、內(nèi)部控制最大的受益者——管理層

u

內(nèi)部控制正是用來促使公司向著盈利目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)自身使命邁進(jìn)，并減少這一進(jìn)程中出現(xiàn)的意外情況。

u

內(nèi)部控制為多個重要目的服務(wù)，建立起科學(xué)、有效的內(nèi)部控制體系，越來越被看作是一系列潛在問題和風(fēng)險的解決方案。

u

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制體系，是企業(yè)不斷發(fā)展和保持競爭力的需求，也是企業(yè)面對市場風(fēng)險與挑戰(zhàn)的需要。

u

內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。

9、內(nèi)部控制能做什么

u

內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其業(yè)績和盈利目標(biāo)，防止資源的損失。

u

可以幫助保證財務(wù)報告的真實(shí)性。

u

它有助于確保企業(yè)經(jīng)營符合法律法規(guī)，避免其聲譽(yù)的損害。

總之，它可以幫助企業(yè)向著盈利目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)自身使命邁進(jìn)，并減少在這一進(jìn)程中出現(xiàn)的意外情況。但是，內(nèi)部控制并非萬應(yīng)靈丹，因內(nèi)部控制體系都存在固有的局限性。

10、內(nèi)部控制的局限性

也許有人會認(rèn)為內(nèi)部控制可以確保企業(yè)萬無一失，這也是我們所希望的，但事實(shí)并非如此，無論內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的多好，它也只能提供合理的保證，而非絕對保證，這是內(nèi)部控制系統(tǒng)固有的局限性。具體表現(xiàn)在：

1、判斷失誤——判斷是指人在事情發(fā)生時依據(jù)現(xiàn)有信息的所做出的，個人的判斷不能保證絕對正確，并且難以避免主觀性，從而影響內(nèi)部控制的有效性?；阱e誤判斷的管理層決策也會導(dǎo)致失誤。

2、執(zhí)行偏差——任何“完美的”內(nèi)部控制系統(tǒng)，都會因設(shè)計人經(jīng)驗和知識水平的限制而帶有缺陷。同時，執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等，也都可能使內(nèi)部控制系統(tǒng)陷于癱瘓。例如：代替缺席或生病雇用的臨時職員，可能不能正確地執(zhí)行控制的職責(zé)。

3、管理層的越權(quán)——內(nèi)控制度是企業(yè)最重要的管理工具，但任何內(nèi)控最終都是靠人來執(zhí)行的。單位或部門的經(jīng)理，或者高級管理層成員會出于各種目的而愈越內(nèi)控制度。例如：虛增報告中的收入來掩蓋市場份額始料不及的下跌；虛增報告中的贏利以符合無法實(shí)現(xiàn)的預(yù)算。

4、合伙同謀——兩人或更多人的合伙同謀行為，會使不同職務(wù)相互制約的作用喪失，從而導(dǎo)致內(nèi)控的失效。（內(nèi)部牽制是基于以下兩個基本設(shè)想：①兩個或以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機(jī)會是很小的；②兩個或以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個人或部門舞弊的可能性。實(shí)踐證明這些設(shè)想是合理的，內(nèi)部牽制機(jī)制確實(shí)有效地減少了錯誤和舞弊行為，因此在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍占有重要的地位，成為有關(guān)組織機(jī)構(gòu)控制、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。）

5、成本收益原則——控制環(huán)節(jié)越多，控制措施越復(fù)雜，相應(yīng)的控制效果可能會越好，但控制成本也會越高。由于企業(yè)的資源有限，企業(yè)在設(shè)置和實(shí)施內(nèi)部控制時，必須在控制失敗可能造成的損失與建立控制所需相關(guān)的支出之間進(jìn)行權(quán)衡。

三、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）區(qū)別：

u

內(nèi)部控制為企業(yè)管理層的職責(zé)，屬于企業(yè)經(jīng)營層面；內(nèi)部審計是企業(yè)監(jiān)督層的職責(zé)，向董事會審計委員會報告，屬于獨(dú)立的審計監(jiān)督層面。

u

內(nèi)部控制依存于管理體系，服務(wù)于管理體系；而內(nèi)部審計在企業(yè)中處于相對獨(dú)立的地位，其業(yè)務(wù)活動也具有一定的超脫性。

u

內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的審計對象，但不僅僅局限于內(nèi)部控制。

聯(lián)系：

u

兩者的目的統(tǒng)一。都是為了保證公司財務(wù)信息正確完整，增加公司管理的經(jīng)濟(jì)型、效益性和效率性。

u

兩者相互需要。內(nèi)部審計需要內(nèi)部控制，沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)，不僅會加重內(nèi)部審計工作量，而且會加大內(nèi)部審計的風(fēng)險，甚至可能無法開展審計工作；同理，內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計，沒有內(nèi)部審計對內(nèi)部控制設(shè)計的健全程度和運(yùn)行的有效程度的檢查評審和進(jìn)一步完善強(qiáng)化內(nèi)部控制的建議，內(nèi)部控制也只能原地踏步，甚至形同虛設(shè)，或因內(nèi)部控制的局限性，給不法之徒以可乘之機(jī)，造成內(nèi)部控制失控。

u

兩者互相促進(jìn)。內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的審計對象之一，內(nèi)部審計的結(jié)果，需要得到公司管理的改進(jìn)并反饋，這種改進(jìn)往往在內(nèi)部控制措施上得到體現(xiàn)。

作用：內(nèi)部控制審計，是對內(nèi)部控制體系運(yùn)行的有效性所進(jìn)行的檢查與評價的活動。

u

可以保證內(nèi)部控制體系運(yùn)行的有效性；

u

可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系在設(shè)計和運(yùn)行中的缺陷；

u

沒有審計監(jiān)督，內(nèi)部控制就失去了持續(xù)運(yùn)行并發(fā)揮作用的外在壓力，很容

易流于形式，或干脆成為一紙空文。

（二）區(qū)別：

u

內(nèi)部控制是企業(yè)、單位由于管理的需要而建立的既相互聯(lián)系又相互制約的管理體系。內(nèi)部控制包括會計控制和內(nèi)部管理控制兩大控制系統(tǒng)。無論是內(nèi)部會計控制，還是內(nèi)部管理控制，都是作為管理手段而存在的，其目的都是為了強(qiáng)化和完善企業(yè)的內(nèi)部管理。

u

而內(nèi)部審計則是指部門、單位內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評價監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其目的是協(xié)助單位人員有效地履行職責(zé)，監(jiān)督各項管理措施地執(zhí)行并對其做出評價以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高。內(nèi)部審計在經(jīng)濟(jì)組織中處于相對獨(dú)立的地位，其業(yè)務(wù)活動也具有一定的超脫性。

聯(lián)系：

u

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍，是單位自我獨(dú)立評價的一種活動，內(nèi)部審計本身就是一種控制，它按照內(nèi)部控制要求，通過內(nèi)部控制制度為其制定的審計程序和方法及要完成的任務(wù)、達(dá)到的目標(biāo)，協(xié)助單位最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立，并為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中發(fā)揮不可替代的獨(dú)特作用，沒有內(nèi)部審計的評價、監(jiān)督，就不能形成良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度。

u

內(nèi)部審計又是對內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計獨(dú)立于會計控制之外，代表管理層對整個企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進(jìn)行評價，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前，內(nèi)部審計范圍已從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計擴(kuò)展到經(jīng)營管理的各方面。內(nèi)部審計促進(jìn)內(nèi)部控制，通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響，協(xié)助單位上層管理者完善內(nèi)部控制，促進(jìn)內(nèi)部控制的健全，維護(hù)內(nèi)部控制的建設(shè)。

u

二者相輔相成，缺一不可。內(nèi)部審計需要內(nèi)部控制，內(nèi)部控制素質(zhì)比任何其他因素更能決定審計的形式。沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)，審計就無法開展；沒有良好的內(nèi)部控制，會計、財務(wù)信息會出現(xiàn)失真，管理人員責(zé)任會不明確，管理會出現(xiàn)混亂現(xiàn)象等，不僅會加重內(nèi)部審計工作量，而且會加大內(nèi)部審計的風(fēng)險，從而制約了內(nèi)部審計的發(fā)展。同理，內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計，沒有內(nèi)部審計對內(nèi)部控制設(shè)計的健全程度和運(yùn)行的有效程度的評審和進(jìn)一步完善強(qiáng)化內(nèi)部控制的建議，內(nèi)部控制也只能原地踏步，造成與現(xiàn)實(shí)不符，效果不佳，甚至形同虛設(shè)，或因內(nèi)部控制的局限性，給不法之徒以可乘之機(jī)，造成內(nèi)部控制失控。

u

為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會計師事務(wù)所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務(wù)。

u

企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機(jī)構(gòu)或者指定適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作。

u

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。

u

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。

—

END

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第三篇：內(nèi)部控制審計（定稿）

關(guān)于……公司的審計報告

（一)審計概況：為了……，我們對公司……進(jìn)行了專項審計，旨在自我評價，完善公司內(nèi)部控制及財務(wù)核算，使之符合相關(guān)法規(guī)準(zhǔn)則及公司內(nèi)控制度的要求。我們的審計目標(biāo)是測試……內(nèi)部控制方面是否存在漏洞，各關(guān)鍵控制點(diǎn)在實(shí)務(wù)工作中是否得到有效執(zhí)行。審計涉及的期間是20 年 月 日至20 年 月 日。審核的范圍包括……等方面。

第四篇：2018內(nèi)部控制與審計試題

內(nèi)部控制與審計

一、單項選擇題

1、內(nèi)部控制理論的最新成果是COSO發(fā)布的（）。A《企業(yè)風(fēng)險管理框架》

B《獨(dú)立公共會計師對財務(wù)報表的審查》 C《財務(wù)報表審計中內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮》 D《企業(yè)財務(wù)會計準(zhǔn)則》 A

2、內(nèi)部控制的重要性原則體現(xiàn)在，應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)和（）領(lǐng)域。A高技術(shù) B高風(fēng)險 C高研發(fā) D高創(chuàng)新 B

3、一個組織對正在進(jìn)行的活動給予指導(dǎo)和監(jiān)督，以保證按照規(guī)定的政策、程序和方法進(jìn)行，這類控制活動稱作（）。A預(yù)先控制 B過程控制 C反饋控制 D事后控制 B

4、一個企業(yè)對組織機(jī)構(gòu)設(shè)臵、職務(wù)分工的合理性和有效性進(jìn)行控制稱作（）。A組織規(guī)劃控制 B授權(quán)批準(zhǔn)控制 C內(nèi)部審計控制 D風(fēng)險防控控制 A

5、為保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、物資及會計賬表等實(shí)物的安全和完善，防止處理舞弊行為進(jìn)行的控制稱為（）。A文件記錄控制 B風(fēng)險防范控制 C實(shí)物保護(hù)控制 D內(nèi)部報告控制 C

6、企業(yè)為應(yīng)對購買國際市場石油價格變動的風(fēng)險，在簽訂合同時同時進(jìn)行現(xiàn)貨和期貨買賣，屬于（）。A風(fēng)險規(guī)避 B風(fēng)險預(yù)防 C風(fēng)險抑制 D風(fēng)險中和 D

7、一家企業(yè)決定采購的人員與執(zhí)行采購業(yè)務(wù)的人員，由同一人擔(dān)任違反了下列哪項控制措施（）。A授權(quán)審批控制 B不相容職務(wù)分離控制 C績效考評控制 D財產(chǎn)保護(hù)控制 B

8、一個企業(yè)建立運(yùn)營情況的綜合判斷，運(yùn)用生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財務(wù)等方面的信息，通過對比分析、趨勢分析等方法，發(fā)現(xiàn)存在的問題，并及時查明原因加以改進(jìn)稱為（）。A運(yùn)營分析控制 B績效考評控制 C預(yù)算控制 D會計系統(tǒng)控制 A

9、企業(yè)關(guān)鍵財會崗位，根據(jù)內(nèi)部控制原則，可以實(shí)行強(qiáng)制休假制度，并在最長不超過（）年時間進(jìn)行崗位輪換。A3 B4 C5 D6 C

10、內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)以事實(shí)為依據(jù)、評價結(jié)果應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持是以下哪項原則？（）A成本效益原則 B公允性原則 C一致性原則 D重要性原則 B

11、在對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制評價時，抽取一份全過程的文件，了解整個業(yè)務(wù)流程執(zhí)行情況的評估評價方法是（）。A個別評價法 B抽樣法 C比較分析法

D穿行測試和重新執(zhí)行法 D

12、內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)于基準(zhǔn)日后（）月內(nèi)報出。A3 B4 C5 D6 B

13、（）是內(nèi)部審計的靈魂。A獨(dú)立性 B重要性 C全面性 D可控性 A

二、多項選擇題

1、內(nèi)部審計對內(nèi)部控制建立與完善作用主要體現(xiàn)在（）。A．完善內(nèi)部控制系統(tǒng) B．建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng) C．建立可行的內(nèi)部控制系統(tǒng) D．建立完美的內(nèi)部控制體系 ABC

2、內(nèi)部控制目標(biāo)主要（）。A、組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn) B、服從外部、內(nèi)部規(guī)范 C、有效利用資源 D、確保信息真實(shí) E、有效保護(hù)資源 ABCDE

3、內(nèi)部控制運(yùn)行的威脅因素主要有（）。A管理者不夠正直 B合謀 C利益沖突 D環(huán)境變化 E管理當(dāng)局的忽視 ABCDE

4、內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有效途徑（）。A建立優(yōu)秀的企業(yè)文化 B提高員工的積極性 C認(rèn)真領(lǐng)會成本效益原則 D管理層的全過程控制 ABC

5內(nèi)部控制的原則有（）。A全面性原則 B重要性原則 C制衡性原則 D適應(yīng)性原則 E成本效益原則 ABCDE

6、授權(quán)批準(zhǔn)控制分為（）。A一般授權(quán)控制 B特殊授權(quán)控制 C重要授權(quán)控制 D次要授權(quán)控制 AB

7、實(shí)物保護(hù)控制主要方法有（）。A限制接近財產(chǎn)實(shí)物 B定期盤點(diǎn)

C妥善保管資產(chǎn)記錄的文件 D財產(chǎn)保險 E財產(chǎn)記錄監(jiān)控 ABCDE

8、內(nèi)部控制的五要素包含控制環(huán)境和（）。A風(fēng)險評估 B控制活動 C信息與溝通 D監(jiān)督 ABCD

9、風(fēng)險識別的方法主要有（）。A風(fēng)險清單法 B流程圖法 C財務(wù)報告法 D定量分析法 ABC

10、控制活動按照作用分類，分為（）。A指導(dǎo)性控制 B預(yù)防性控制 C偵查性控制 D補(bǔ)救性控制 ABCD

11、語言溝通又分為（）。A口頭語言 B書面語言 C電子數(shù)據(jù)語言 D邏輯語言 ABC

12、監(jiān)督可以通過（）來實(shí)現(xiàn)。A持續(xù)性的監(jiān)督活動 B獨(dú)立的評估

C持續(xù)性的監(jiān)督活動和獨(dú)立的評估相結(jié)合的方式 D上級的監(jiān)督 ABC

13、內(nèi)部控制評價一般標(biāo)準(zhǔn)是（）。A完整性 B合理性 C有效性 D確定性 ABC

14、企業(yè)信息報告制度分為（）。A例行報告 B實(shí)時報告 C專題報告 D綜合報告 ABCD

15、內(nèi)部控制的監(jiān)督包含哪些要素（）。A持續(xù)的監(jiān)督 B外部監(jiān)督 C獨(dú)立評估 D缺陷報告 ACD

16、資金活動的內(nèi)部控制目標(biāo)主要是（）。A資金的安全性 B資金的完整性 C資金的合法性 D資金的效益性 E資金的可靠性 ABCD

17、采購業(yè)務(wù)中應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離的有（）。A請購與審批

B供應(yīng)商的選擇與審批 C采購合同的擬定與審批 D付款的申請、審批與執(zhí)行 ABCD

18、存貨的盤存方法有（）。A永續(xù)盤存制 B定期盤存制 C不定期盤存制 D抽查盤存制 AB

19、無形資產(chǎn)包括（）。A專利權(quán) B商標(biāo)權(quán) C著作權(quán) D土地使用權(quán) E非專利技術(shù) ABCDE

20、研究和開發(fā)的關(guān)鍵控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)有（）。A立項控制 B研發(fā)過程控制 C結(jié)題驗收控制 D研究成果開發(fā)控制 E研究成果保護(hù)控制 ABCDE

21、內(nèi)部審計從審計主題來講，分為（）。A行為審計 B報告審計 C確認(rèn)審計 D咨詢審計 AB

22、審計對象的選擇，遵循下列哪些原則？（）A重要性原則 B風(fēng)險導(dǎo)向原則 C勝任原則 D全面性原則

ABC

23、大數(shù)據(jù)包含以下哪些特征？()A大容量 B快速度 C多樣性 D真實(shí)性 ABCD

三、判斷題

1、廣義的公司治理，不局限于股東對經(jīng)營者的制衡，涉及廣泛的厲害相關(guān)者，包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、雇員、政府等與公司有厲害關(guān)系的集團(tuán)。（對）

2、企業(yè)有關(guān)部門用款時，應(yīng)當(dāng)提前向經(jīng)授權(quán)的審批人提交資金支付申請，注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效的經(jīng)濟(jì)合同協(xié)議等。（對）

3、內(nèi)部控制評審時內(nèi)部審計的基礎(chǔ)。（對）

4、當(dāng)公司出現(xiàn)特殊的和非標(biāo)準(zhǔn)的交易或事件時，管理層可以越權(quán)批準(zhǔn)。（錯）

5、風(fēng)險管理人在不轉(zhuǎn)移財產(chǎn)或業(yè)務(wù)本身的條件下將財產(chǎn)或業(yè)務(wù)的風(fēng)險轉(zhuǎn)移給他人，屬于風(fēng)險直接轉(zhuǎn)移。（錯）

6、企業(yè)應(yīng)該建立反舞弊工作常設(shè)機(jī)構(gòu)，接受審計委員會的監(jiān)督，不需要接受董事會的監(jiān)督。（錯）

7、持續(xù)性監(jiān)督的程度和有效性越強(qiáng)，獨(dú)立評估的需求就越少。（對）

8、公司對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，可以不實(shí)行集體決策和審批。（錯）

9、企業(yè)財務(wù)部門指定專人定期核對銀行賬戶，每年至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（錯）

10、出納人員一律兼任從事銀行對賬單的獲取，銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制工作。（錯）

11、企業(yè)應(yīng)建立銷售與收款業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，實(shí)行歸口管理。（對）

12、企業(yè)可以根據(jù)自身需要選用規(guī)定的存貨計價方法，但選用的方法一經(jīng)確定，內(nèi)不能隨意變更，如需要變更，必須在會計報表中說明原因及對財務(wù)狀況的影響。（對）

13、企業(yè)要求申請擔(dān)保人提供反擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)對反擔(dān)保有關(guān)的資產(chǎn)進(jìn)行評估，且申請和評估可以不分離。（錯）

14、企業(yè)在編制財務(wù)報告前，組織財務(wù)和相關(guān)部門進(jìn)行資產(chǎn)清查、減值測試和債權(quán)債務(wù)核實(shí)工作。（對）

15、內(nèi)部控制體系無論設(shè)計和運(yùn)行多好，只能對主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)向管理層和董事會提供合理保證，而非絕對保證。（對）

16、審計對象的選擇，決定了審計的工作方向和工作重點(diǎn)。（對）

第五篇：內(nèi)部控制監(jiān)督與審計

內(nèi)部控制監(jiān)督與審計

一、內(nèi)控監(jiān)督的主體

企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)構(gòu)主要包括三大主體：

1.審計委員會

企業(yè)中內(nèi)部控制監(jiān)督的第一大主體是企業(yè)董事會所屬的審計委員會。

2.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

企業(yè)中內(nèi)部控制監(jiān)督的第二大主體是企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，其是一種常設(shè)狀態(tài)，即企業(yè)是否有審計部或?qū)徲嬁?。例如，有些企業(yè)沒有審計組，但有稽查組；有些食品飲料公司有市場監(jiān)察部，實(shí)際上也承擔(dān)了一部分審計功能。

3.外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)

企業(yè)中內(nèi)部控制監(jiān)督的第三大主體是企業(yè)外部的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，實(shí)際履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)的其他有關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家的法律法規(guī)要求和企業(yè)授權(quán)，企業(yè)外部的很多監(jiān)督機(jī)構(gòu)，如會計事務(wù)所等，肩負(fù)著外審功能。

除了上述三大主體外，企業(yè)中的上級主管人員也是內(nèi)控監(jiān)督的主體，稱為自控的主體，如企業(yè)中的上級管理層監(jiān)督下級員工。

二、內(nèi)部審計的定義與目的1.內(nèi)部審計的定義

內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

企業(yè)中的內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部的一個獨(dú)立機(jī)構(gòu)，其中的“獨(dú)立”成分決定了內(nèi)部審計的效果和質(zhì)量，也決定了審計的目標(biāo)。

內(nèi)部審計在不同的位置所扮演的角色也不同，如果內(nèi)部審計在財務(wù)部下面，其職能是幫助財務(wù)總監(jiān)或者財務(wù)經(jīng)理實(shí)現(xiàn)財務(wù)監(jiān)控目標(biāo)；如果內(nèi)部審計在總經(jīng)理部門，其職能是幫助總經(jīng)理實(shí)現(xiàn)監(jiān)控目標(biāo)；如果內(nèi)部審計在董事會、審計委員會上面，其職能是幫助決策層實(shí)現(xiàn)監(jiān)控目標(biāo)。所以，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)放在哪個部門并沒有對錯之分，也沒有固定的模式，需要根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀執(zhí)行內(nèi)部審計。

2.內(nèi)部審計的目的內(nèi)部審計的目的主要包括：

評估各項活動的效果和效率

內(nèi)部審計通過檢查、評估組織內(nèi)部的各項活動，評估其效果和效率，并判斷其是否符合企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度、流程。

進(jìn)行原因分析，提供咨詢建議

進(jìn)行原因分析，并提供咨詢建議是對內(nèi)審的新層次要求。一般來說，審計人員做到一定程度會成為出色的管理人員。

現(xiàn)代企業(yè)對于審計人員不是要求專才突出，而是要求成為復(fù)合型人才。因為專才看問題有些偏頗，容易只從一個層面、一個維度看問題。例如，財務(wù)人員如果只把自己定位于做報表、算賬，那么未來的職業(yè)發(fā)展會非常有壓力，需要從傳統(tǒng)的財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型，也就是要加強(qiáng)控制，加強(qiáng)決策知識，加強(qiáng)預(yù)警。

此外，員工在審計部工作，可以知道企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，容易制定出相應(yīng)的管控措施，并把企業(yè)風(fēng)險降到最低；在審計部工作，可以知道部門與部門、流程與流程之間的銜接關(guān)系。所以，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)審部門的人才培養(yǎng)非常關(guān)鍵，實(shí)際上來講，優(yōu)秀的內(nèi)部審計人員就是一位優(yōu)秀的咨詢師。

三、內(nèi)部審計存在的原因

內(nèi)部審計存在的原因主要包括四個方面：

1.上市公司規(guī)模的日益擴(kuò)大

隨著上市公司規(guī)模的日益擴(kuò)大，企業(yè)必須借助其他人員達(dá)到監(jiān)控目的。很多情況下，企業(yè)失控的原因是企業(yè)發(fā)展太快，但缺乏監(jiān)督，如果企業(yè)只有職能部門而沒有監(jiān)督部門，那么企業(yè)的漏洞會很快顯現(xiàn)，所以隨著企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大，需要進(jìn)行內(nèi)部審計。

2.機(jī)構(gòu)和其業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜

隨著企業(yè)機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜，企業(yè)的形態(tài)也會發(fā)生改變，面臨很多挑戰(zhàn)： 第一，小批量，交期短；

第二，業(yè)務(wù)形態(tài)的復(fù)雜度上升，不知道政策執(zhí)行在市場的反饋度。

3.協(xié)助管理層更有效履行其責(zé)任

因為審計部門的存在，管理層在做決策的時候會更加謹(jǐn)慎。審計人員的職責(zé)是審計人，當(dāng)某個人出現(xiàn)問題時，審計員會一直盯住這個人，直到存在的問題有所改善。

審計的類型包括初次審計、二次審計和終審計。

4.提高企業(yè)運(yùn)作效率并增強(qiáng)其活動的附加值

審計的過程也是業(yè)務(wù)流程調(diào)整的過程，能夠把企業(yè)中不合理的部分審計出來，進(jìn)而完善制度。

通常而言，內(nèi)部控制體系的建設(shè)會經(jīng)過以下階段：

解決制度是否存在的問題

制度體系的建立不能追求完美，首先要解決有沒有的問題，也就是有制度比沒有制度好，有制度至少能夠讓管理層知道哪些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在問題，并讓員工有制度可依。

解決制度是否合理的問題

審計部門通過直接查詢業(yè)務(wù)形態(tài)或者溝通，可以發(fā)現(xiàn)審計問題，并告訴相關(guān)人員哪些流程合理，哪些流程不合理，并提出改進(jìn)建議和專業(yè)判斷，從而形成管理改善審計報告。

審計的價值不僅是對成本部門而言，好的審計體系還可以為企業(yè)營造健康、廉政的氣場環(huán)境。企業(yè)審計有效資源時，會涉及眾多審計人員，所以要保證審計人員夠多并且審計得夠細(xì)，因為審計和人才培養(yǎng)是目的。

四、內(nèi)部審計人員的標(biāo)準(zhǔn)

審計人員如果選擇不當(dāng)，會嚴(yán)重影響審計效果。

一般來說，內(nèi)部審計人員要具備以下標(biāo)準(zhǔn)：

1.精通業(yè)務(wù)知識

審計人員必須精通業(yè)務(wù)知識，這是最基本的要求。審計業(yè)務(wù)流程有很多方面，審計人員要關(guān)注自己的審計范圍。例如，當(dāng)審計人員做財務(wù)審計時，需要熟悉企業(yè)的財務(wù)制度流程，否則只會增加審計成本。

2.人品正直

審計人員一定要人品正直，做到公平公正。從一定程度上，審計就是挖掘企業(yè)的痛苦，所以審計人員要講真話，不能只講好話和假話。通用電氣的前CEO杰克·韋爾奇曾說：“審計就是吹毛求疵，雞蛋里面挑骨頭，如果沒有這種精神就不能健全企業(yè)的內(nèi)部控制體系?！?/p>

通常而言，審計周期越長，企業(yè)本身會越來越規(guī)范，但是世界上再優(yōu)秀的企業(yè)也會存在問題。

3.文筆好

審計人員的文筆功底要好，撰寫的企業(yè)的審計報告和財務(wù)分析報告需要抓住核心思想，客觀、公正，并實(shí)事求是地寫出發(fā)現(xiàn)的問題。

管理人員需要加強(qiáng)文筆功底，寫文章和報告要有中心思想，通常一個好的分析報告需要具備以下三個方面：

呈現(xiàn)事實(shí)

審計的第一階段是呈現(xiàn)事實(shí)，指出企業(yè)存在的問題。

解釋變化

審計的第二階段是解釋發(fā)生的變化，指出企業(yè)中的問題是向好的方向發(fā)展還是向壞的方向發(fā)展，并分析到位、列出要點(diǎn)。

調(diào)適未來

審計的第三階段是調(diào)適未來，列出改善措施和建議方案。通過前面兩步的調(diào)查分析和信息收集以及評估整理，審計人員需要給出最終的解決建議，不能把這個責(zé)任推給老板。

五、內(nèi)部審計的角色

內(nèi)部審計在企業(yè)中主要扮演以下角色：

1.企業(yè)內(nèi)部活動的監(jiān)督者

審計人員主要是做監(jiān)督工作，與企業(yè)中的財務(wù)部門一樣，在企業(yè)中很少受其他部門的歡迎，所以做監(jiān)督工作需要具有魄力和膽識，如果發(fā)現(xiàn)問題就要當(dāng)面指出與企業(yè)制度流程不相符的地方。

2.防錯糾弊的檢察員

審計人員是防錯糾弊的檢察員，需要檢查公司員工是否違反公司制度、是否徇私舞弊、是否犯錯誤。好的審計人員必須具有懷疑精神，把握風(fēng)險，思維方式要既懷疑又保守。在企業(yè)中，可以通過崗位輪換的方式消除審計人員和財務(wù)人員的弊病，既讓這類員工得到業(yè)務(wù)培養(yǎng)，又讓他們不感覺工作枯燥乏味。

3.經(jīng)營績效的審計

審計人員要監(jiān)控企業(yè)的運(yùn)營績效，企業(yè)中具有績效審計，當(dāng)財務(wù)部門將銷售部門的銷售提成計算出來后，需要經(jīng)過審計部門審計，保證計算的質(zhì)量。此外，審計部門還要審計企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤是否真實(shí)有效等企業(yè)經(jīng)營績效方面的內(nèi)容。

4.協(xié)助外部的審計人員

企業(yè)內(nèi)部審計人員要協(xié)助外部審計人員做好審計工作，內(nèi)部審計人員要起到銜接外部審

計的作用，將審計報告、審計底稿等拿給外部審計人員審計，有時能夠簡化外部審計的流程，減少外部審計的工作量。

5.風(fēng)險管理的咨詢

審計人員要能夠做到發(fā)現(xiàn)企業(yè)未來的風(fēng)險和陷阱，知道企業(yè)中業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險點(diǎn)、風(fēng)險信息和發(fā)生概率，以及對企業(yè)產(chǎn)生的影響。做好審計工作為企業(yè)創(chuàng)造的價值不可估量，所以，企業(yè)的管理部門需要與內(nèi)部審計部門保持高度的協(xié)調(diào)，讓溝通更順暢。

如果企業(yè)審計部門發(fā)現(xiàn)了問題，但無法得到及時反饋或者反饋后無法得到及時執(zhí)行，會給企業(yè)帶來非常不利的影響。例如，在對某銷售企業(yè)的審計中發(fā)現(xiàn)，業(yè)務(wù)員結(jié)款回來之后，沒有人員進(jìn)行后續(xù)跟蹤，有可能導(dǎo)致業(yè)務(wù)員挪用貨款。所以，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置追蹤程序，如果業(yè)務(wù)員沒有收到貨款，那么財務(wù)部門要看到單據(jù)；如果業(yè)務(wù)員收到貨款，那么財務(wù)部門要看到錢，防止業(yè)務(wù)員有意或無意地不上交貨款。很多企業(yè)曾發(fā)生業(yè)務(wù)員攜款潛逃事件，為了避免類似事件，并且為防止企業(yè)不改進(jìn)，審計部門需要提醒企業(yè)注意，需要審計、再審計，直到企業(yè)的問題改善。

此外，在審計報告后面部分，會有后續(xù)跟蹤事項，要記錄好跟蹤內(nèi)容。

六、內(nèi)部審計的基本流程

內(nèi)部審計的基本流程包括：選擇審計對象、制訂審計計劃、審計準(zhǔn)備、審計實(shí)施、形成審計結(jié)論和建議、審計報告、后續(xù)跟進(jìn)。

1.選擇審計對象

內(nèi)部審計的第一步是選擇審計對象。

審計對象的分類

審計對象可以按照分子公司選擇，也可以按照審計的業(yè)務(wù)事項選擇，例如應(yīng)收賬款審計、存貨審計、固定資產(chǎn)審計等。所以，審計的對象可以按照被審計單位來做，也可以按照審計的項目來做，需要根據(jù)企業(yè)自身性質(zhì)決定。

審計分類

審計分為兩類：常規(guī)性審計、臨時性審計（或稱為突擊審計），究竟采用哪一類審計需要提前做好計劃。

常規(guī)性審計。一般而言，常規(guī)性審計的效果不太好，很多企業(yè)規(guī)定每年進(jìn)行兩次常規(guī)性審計，第一次在年中，第二次在年末。這些時候，被審計對象的相關(guān)人員通常已將工作準(zhǔn)備妥當(dāng)，提前將工作做到位，這樣審計人員不容易發(fā)現(xiàn)問題所在，起不到監(jiān)督審查的作用。

臨時性審計。臨時性審計的效果非常好，建議企業(yè)搞突擊檢查，審計人員可以悄無聲息地到達(dá)目的地，并且不與高層碰面，這樣才有可能發(fā)現(xiàn)真實(shí)的問題。

2.制訂審計計劃

在進(jìn)行審計前，企業(yè)需要制定審計計劃，確定實(shí)施步驟，將審計人員進(jìn)行分工。只有計劃越周全，審計效果才會越好。

3.審計準(zhǔn)備

審計人員準(zhǔn)備審計中需要用到的表格、提綱等。

4.審計實(shí)施

內(nèi)部審計的審計實(shí)施，是到現(xiàn)場進(jìn)行審計實(shí)施。

現(xiàn)場的審計方法多種多樣，如盤點(diǎn)法、抽查法、反彈法等，具體采用哪種方法需要結(jié)合具體的審計事項做規(guī)定。

5.形成審計結(jié)論和建議

根據(jù)審計情況或結(jié)論，指出存在的問題，并提出改善建議。

6.編寫審計報告

審計報告分為常規(guī)性審計報告和專項審計報告。

專項審計報告包括應(yīng)收賬款、庫存商品、固定資產(chǎn)、招待費(fèi)用和差旅費(fèi)用等改善審計報告，每一個項目都可以做一個專項的審計報告。

7.后續(xù)跟進(jìn)

根據(jù)被審計對象是否執(zhí)行審計建議、是否改善業(yè)務(wù)流程、是否將工作做到位等，企業(yè)需要進(jìn)行后續(xù)跟蹤。如果內(nèi)部審計做得好，則對企業(yè)內(nèi)部控制體系的實(shí)施和間接完善起到至關(guān)重要的作用。