第一篇：內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性研究

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內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性研究

摘要：內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是其發(fā)揮作用的根本保證。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)人員必須獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)。伴隨著企業(yè)改革的日益深入，如何優(yōu)化內(nèi)部控制、改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、避免舞弊和浪費(fèi)，這些不僅給內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)了機(jī)遇和挑戰(zhàn)，要求我們充分認(rèn)識(shí)和理解內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問(wèn)題，又要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度改革使其發(fā)揮其應(yīng)有的最大功效。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性；影響因素；措施

1． 獨(dú)立性的概念框架

1．1獨(dú)立性的內(nèi)涵

1．1．1實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性

實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠(chéng)信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

1．1．2形式上的獨(dú)立性

形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒(méi)有損害誠(chéng)信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。

1．2內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的涵義

1．2．1企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)獨(dú)立于其他職能部門，與其他職能部門互不隸屬，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，或向企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)。

1．2．2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員只能專職，不能由其他部門人員兼職。企業(yè)應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)人員適當(dāng)授權(quán)，以使其能獨(dú)立行使職權(quán)。

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1．2．3企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)就是實(shí)行專職審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)，不能經(jīng)辦企業(yè)的采購(gòu)、生成、銷售、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)，只能以獨(dú)立的第三者身份進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

1．2．4企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)能夠獨(dú)立制定審計(jì)計(jì)劃，執(zhí)行審計(jì)程序，取得審計(jì)證據(jù)，出具審計(jì)報(bào)告并在報(bào)告中披露發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出意見(jiàn)和建議。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，不受任何個(gè)人或其他職能部門的干擾，能夠獨(dú)立、客觀、公正的進(jìn)行工作。

2． 影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素

2．1內(nèi)部審計(jì)法律、法規(guī)不健全

目前我國(guó)已頒發(fā)了關(guān)于國(guó)家審計(jì)的《審計(jì)法》，按照法律規(guī)定，審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)由國(guó)務(wù)院總理提名，全國(guó)人大決定人選，國(guó)家主席任免。組織上，審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于行政系統(tǒng)，與被審計(jì)單位共同由一個(gè)行政領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)，因而審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人的提名和任選受到本級(jí)人民政府的左右和決定，嚴(yán)重影響審計(jì)人員的獨(dú)立性。民間審計(jì)按照《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》執(zhí)業(yè)，但近年來(lái)的一些事件使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)蒙羞，失去了信任力，使審計(jì)獨(dú)立性受到質(zhì)疑，也使會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立審計(jì)的權(quán)威地位受到動(dòng)搖，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨前所未有的考驗(yàn)。然而我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有專門、具體的法律規(guī)范，沒(méi)有統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。這導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)地位上的巨大差異，在根本上制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。因此產(chǎn)生了兩種后果：（1）內(nèi)部審計(jì)人員地位沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，其合法權(quán)益得不到有效保護(hù)；（2）由于缺少行業(yè)規(guī)章制度，內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)際工作中無(wú)章可循、無(wú)法可依、可操作性較差。

2．2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂和前提，它是內(nèi)部審計(jì)人員自主的開(kāi)展工作的保證，是提高內(nèi)部審計(jì)效果的基礎(chǔ)。我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第22號(hào)——內(nèi)部設(shè)計(jì)的獨(dú)立性與客觀性》指出，獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，不存在影響內(nèi)部審計(jì)客觀性的利益沖突的狀態(tài)。

一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理主要有三種類型：受本單位總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo)；受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。從內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、有效性來(lái)講，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，其獨(dú)立性就越有保障。

內(nèi)部審計(jì)歸屬其實(shí)是一個(gè)兩難的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一個(gè)職能部門，能夠使內(nèi)部審計(jì)接近經(jīng)營(yíng)管理層，容易得到管理層和企業(yè)其它職能部門的支持和理解，有利于為經(jīng)營(yíng)決策提供服務(wù)。但是，由于內(nèi)部審計(jì)是在企業(yè)管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作的，其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位及經(jīng)濟(jì)待遇等都是由企業(yè)決定的，其獨(dú)立性不可避免的受到管理層的制約。

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1081350121 2．3內(nèi)部審計(jì)人員缺乏完整的獨(dú)立性

根據(jù)《審計(jì)署內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和當(dāng)前的實(shí)際情況，內(nèi)部審計(jì)人員管理體制是內(nèi)部審計(jì)人員切身利益直接受所在單位控制，對(duì)內(nèi)審人員的認(rèn)識(shí)調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎(jiǎng)懲權(quán)等由所在單位掌握，即內(nèi)部審計(jì)在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人（法人）直接領(lǐng)導(dǎo)下對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。作為企業(yè)內(nèi)部的職能部門和內(nèi)部人員，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)的客觀性受內(nèi)部因素影響較大，降低了內(nèi)部審計(jì)的效率。在管理層領(lǐng)導(dǎo)下展開(kāi)工作，不可避免的手管理層意志所左右，是內(nèi)部審計(jì)人員很難站在客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公正、合理、合法的評(píng)價(jià)。有些單位領(lǐng)導(dǎo)為了本單位、小集體或個(gè)人利益而不信任或限制使用堅(jiān)持原則的內(nèi)部審計(jì)人員，對(duì)依法辦事的內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施高壓政策，迫使內(nèi)部審計(jì)人員聽(tīng)其指揮。這些情況極大地影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)無(wú)法客觀公正地發(fā)揮監(jiān)督評(píng)價(jià)職能。

2．4內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

目前，有些單位未能配備專職審計(jì)人員，而兼職審計(jì)人員因?yàn)榉止艿钠渌ぷ鞅旧砣蝿?wù)重，致使內(nèi)部審計(jì)工作只能擠出時(shí)間完成。這樣，審計(jì)的人員、時(shí)間得不到保證，審計(jì)工作的質(zhì)量勢(shì)必受到一定影響。其次，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)普遍不高，他們往往缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和電算化審計(jì)技術(shù)，處理復(fù)雜審計(jì)問(wèn)題的能力較弱，也不太具備職業(yè)的預(yù)見(jiàn)性和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感性；有時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員為維護(hù)自身的利益，往往對(duì)不正當(dāng)?shù)钠髽I(yè)行為采取默許的態(tài)度，利用手中的權(quán)利送人情，甚至以權(quán)謀私，降低了內(nèi)部審計(jì)人員的威信。

2．5內(nèi)部審計(jì)職能過(guò)于狹窄

中國(guó)現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄，主要包括時(shí)間上和空間上的范圍。從空間上講，目前，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督上，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料，其工作主要集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。此外，從時(shí)間上來(lái)看，目前中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)絕大多數(shù)都是事后審計(jì)，幾乎不涉足事前審計(jì)。少數(shù)涉及事前審計(jì)的，也僅僅是做做表面功夫，起不到任何作用。

3． 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的措施

3．1加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法律建設(shè)

隨著內(nèi)部審計(jì)范圍和職能的擴(kuò)大，不僅對(duì)政府部門，企事業(yè)加強(qiáng)自我約束提高自我發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)能力起著非常重要的作用，而且對(duì)國(guó)家加強(qiáng)宏觀調(diào)控，保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展也起著越來(lái)越重要的作用。要進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性，必須盡快抓緊制定、頒布關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律和法規(guī)，根據(jù)憲法賦予審計(jì)獨(dú)立性的精神，由立法機(jī)關(guān)制定具體、明確的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性規(guī)范，將內(nèi)部審計(jì)制度用法律形式固定下來(lái)。用法律的形式明確內(nèi)部審計(jì)人員的法律責(zé)任和權(quán)利，制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則和具體可操作的行業(yè)、部門內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度；用法律規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次等，使內(nèi)部審計(jì)納入法制化軌道，用法律保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。只有內(nèi)部審計(jì)的法律建設(shè)完善了，內(nèi)部審計(jì)部門才能更好地依法開(kāi)展工作，發(fā)揮其監(jiān)督評(píng)價(jià)的作用。單位領(lǐng)導(dǎo)要重視內(nèi)部審計(jì)，一個(gè)具

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1081350121 備優(yōu)秀道德品質(zhì)和卓越才識(shí)的領(lǐng)導(dǎo)，能通過(guò)自身的德、能、勤和人格魅力直接影響身邊的干部和群眾的行為，乃至影響社會(huì)風(fēng)氣，并能營(yíng)造出一個(gè)地方或者一個(gè)單位良好的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化氛圍和環(huán)境。開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作也是這樣，主要領(lǐng)導(dǎo)的重視與否直接關(guān)系到本單位內(nèi)部審計(jì)工作的優(yōu)劣。

3．2提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

實(shí)證研究表明，內(nèi)部審計(jì)的效率與其獨(dú)立性相關(guān)，而內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性又與其隸屬關(guān)系的層次相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性取決于內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中處于什么樣的地位，與其他職能部門之間存在著怎樣的制衡關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置如何，直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，關(guān)系到樹(shù)立審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性以及審計(jì)監(jiān)督的力度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能隸屬于任何其他職能部門或與其他部門合并設(shè)置，而應(yīng)該直接對(duì)單位中具有足夠領(lǐng)導(dǎo)權(quán)利的領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。有足夠權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人也使單位能對(duì)審計(jì)報(bào)告做出迅速的反應(yīng)，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)部門的建議及時(shí)采取改進(jìn)措施，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)性作用的發(fā)揮。就國(guó)際范圍而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通常知己隸屬于企業(yè)董事會(huì)或總經(jīng)理。董事會(huì)作為企業(yè)的最高經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu)，擁有最高權(quán)威；總經(jīng)理作為企業(yè)決策執(zhí)行系統(tǒng)的最高領(lǐng)導(dǎo)，也擁有非常高的權(quán)威。實(shí)驗(yàn)研究還表明，在董事會(huì)或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，有利于保持內(nèi)審機(jī)構(gòu)較強(qiáng)的獨(dú)立性和較高的權(quán)威性，從而有利于內(nèi)部審計(jì)職能作用的有效發(fā)揮。可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在單位中的地位越高，并且能與所依靠的領(lǐng)導(dǎo)保持該廠密切的聯(lián)系，這樣就有利于保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。所以，為提高我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在單位處于較高的地位，而且受企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)。

3．3提高內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性

客觀性是內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)必須保持的一種獨(dú)立的精神狀態(tài)，它要求內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)有關(guān)審計(jì)事務(wù)做出判斷時(shí)不能依附于他人的意向，要求內(nèi)部審計(jì)人員全然不受個(gè)人感情、偏見(jiàn)、輿論和利益的影響。為此，內(nèi)部審計(jì)必須有專職的審計(jì)人員，不能由其他業(yè)務(wù)部門，特別是會(huì)計(jì)部門人員兼職。只有這樣才能在規(guī)定的權(quán)限內(nèi)獨(dú)立行使職權(quán)，完成規(guī)定的任務(wù)。為使審計(jì)人員保持審計(jì)中的客觀性，必須切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的職業(yè)道德建設(shè)和廉政建設(shè)，確保廣大內(nèi)部審計(jì)人員都遵守以誠(chéng)信為基礎(chǔ)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，不屈從和迎合任何壓力與不合理要求，不以職務(wù)之便謀取一己私利，不提供虛假審計(jì)信息。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)組織管理，保持內(nèi)部審計(jì)人員客觀性可采取這些措施：（1）內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)制定內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則，并在組織內(nèi)部廣泛宣傳；（2）在確定審計(jì)項(xiàng)目、分派人員時(shí)應(yīng)充分考慮潛在的利益沖突以及由此可能導(dǎo)致的偏見(jiàn)，不應(yīng)該使內(nèi)部審計(jì)人員處于他們無(wú)法或難以做出客觀判斷的環(huán)境之中；（3）內(nèi)部審計(jì)人員的工作應(yīng)實(shí)行定期輪換，以免可能因長(zhǎng)期審計(jì)同一單位而導(dǎo)致客觀性的損害。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展工作時(shí)必須勤奮，勇于克服各種困難，努力提高其工作的熟練性、效率和質(zhì)量。

3．4提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜和競(jìng)爭(zhēng)的激烈，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)人員構(gòu)成也應(yīng)該趨向多元化，不僅要有懂財(cái)務(wù)及審計(jì)的專業(yè)人才，還應(yīng)配備精通經(jīng)營(yíng)管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)法律等各方面知識(shí)的專業(yè)人員。因此，會(huì)計(jì)0801 夏青

1081350121 首先，要制定內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和政策法規(guī)學(xué)習(xí)，提高其道德修養(yǎng)和政策水平；其次，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，除了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)以外，還要熟知經(jīng)濟(jì)、法律、金融、外貿(mào)、稅收、統(tǒng)計(jì)、基建、企業(yè)管理及計(jì)算機(jī)等相關(guān)知識(shí)，不斷更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)能力；再者，定期輪換內(nèi)部審計(jì)人員，避免因長(zhǎng)期審計(jì)同一單位而導(dǎo)致客觀性的損害。各主管單位應(yīng)在工資福利待遇、升遷考核、工作硬件實(shí)施等方面多考慮內(nèi)審人員，其待遇不應(yīng)低于本單位的財(cái)會(huì)人員，以穩(wěn)定內(nèi)審隊(duì)伍，吸引高素質(zhì)人才，用相對(duì)獨(dú)立的工作環(huán)境和穩(wěn)定的審計(jì)隊(duì)伍來(lái)保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

3．5內(nèi)部審計(jì)外部化

內(nèi)部審計(jì)外部化作為強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的另一種可供選擇的方法，也稱為代理內(nèi)部審計(jì)，即將內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分地外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他具備專業(yè)勝任能力的機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)施，其形式有兩種：一是內(nèi)審部門及人員與外審師協(xié)調(diào)配合，共同完成內(nèi)審控制，可稱為內(nèi)審?fù)獠炕?；二是企業(yè)不設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)，由專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他合格機(jī)構(gòu)提供職業(yè)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，可稱為完全外部化。內(nèi)外審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，既可以解決內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人手少而任務(wù)重的矛盾，又有助于提高內(nèi)審的效率和質(zhì)量。

綜上所述，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)特征和基本要求。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性通過(guò)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織上的獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性兩個(gè)方面來(lái)體現(xiàn)。我們應(yīng)根據(jù)不同單位和不同問(wèn)題采取相應(yīng)措施，大力加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)的地位，使其充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

參考文件：

【1】 馬俊紅.對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的思考.財(cái)經(jīng)縱橫，2010-05-02.【2】 童麒因.淺論內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性.貴州：貴州師范大學(xué)審計(jì)處，1001-733X(2009)02-0027-06.【3】 齊磊.關(guān)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究.甘肅蘭州:甘肅農(nóng)業(yè)職業(yè)學(xué)院，2010年第10期.【4】 李莉，欒培明.我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問(wèn)題淺析.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)綜合版，2009.【5】 王在飛.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策.湖北財(cái)經(jīng)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2009-02-25.【6】 林敏.論審計(jì)獨(dú)立性的影響因素及對(duì)策.湖北：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，2010.【7】 王亞軍.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的缺失對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響及改革措施.消費(fèi)導(dǎo)刊，2009.

第二篇：淺談內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

淺談內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

摘要：獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的靈魂，是內(nèi)部審計(jì)工作得以順利進(jìn)行的根本保證，本文根據(jù)IIA強(qiáng)制指南中的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，結(jié)合通信企業(yè)對(duì)我國(guó)目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在問(wèn)題及原

因 ,并提出了相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 獨(dú)立性 制約因素 對(duì)策建議

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立 ,企業(yè)已成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人主體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體 ,內(nèi)部監(jiān)督越來(lái)越重要。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分 ,也是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效手段。內(nèi)部審計(jì)“獨(dú)立性”更是開(kāi)展審計(jì)工作的前提條件,是內(nèi)審工作的靈魂。獨(dú)立性得不到保障,內(nèi)部審計(jì)的職能也就無(wú)從談起，在通信企業(yè)中，我們可以發(fā)現(xiàn)大部分的內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)立性方面還存在著很多的問(wèn)題。

一、通信公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題

內(nèi)部審計(jì)人員管理體制：因?yàn)楸粚彶块T和內(nèi)審人員同在一個(gè)通信企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于本企業(yè)的利益，因此，單位領(lǐng)導(dǎo)的意志就在很大程度上決定或者影響了內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)法的程度，在領(lǐng)導(dǎo)力量的制約下，通信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性自然會(huì)受到影響。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置方面：在目前的通信企業(yè)中，獨(dú)立性問(wèn)題是普遍存在的，很大程度的原因就是通信企業(yè)沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)工作是由一些部門的領(lǐng)導(dǎo)來(lái)完成的，或者是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他的一些部門一塊辦公；有些通信企業(yè)是由一些會(huì)計(jì)或者物資管理人員來(lái)兼職內(nèi)部審計(jì)工作；這樣內(nèi)部審計(jì)人員和機(jī)構(gòu)在工作的時(shí)候，就很容易受到多方利益的制約，不能獨(dú)立的開(kāi)展經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，自然會(huì)在很大程度上影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)以及內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量方面：我國(guó)相對(duì)于西方先進(jìn)國(guó)家來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)起步較晚，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是成立了很短的一段時(shí)間，這樣工作的各個(gè)方面都很不成熟，有些還處于起步的階段，并且審計(jì)工作在監(jiān)督和評(píng)價(jià)一些相關(guān)經(jīng)濟(jì)部門的時(shí)候，難免會(huì)得罪人；還有一個(gè)原因就是內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于一些技術(shù)性比較強(qiáng)或者是經(jīng)營(yíng)管理方面的待遇也比較的低，如果一個(gè)人擁有了較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，并且有著較強(qiáng)的工作能力，自然不愿意從事這項(xiàng)吃力不討好的工作，那么，目前通信企業(yè)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員往往都沒(méi)有較高的專業(yè)水平、沒(méi)有足夠的敬業(yè)精神，在工作的時(shí)候容易將個(gè)人利益放在第一位，難免會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量產(chǎn)生很大程度的影響；這樣，僅僅依靠簡(jiǎn)單的查查帳，打打擦邊球，自然不能將內(nèi)部審計(jì)部門的職能給有效的發(fā)揮出來(lái)。

二、對(duì)通信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題的對(duì)策 要對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的制度進(jìn)行建設(shè)和完善，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)通信企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子的民主監(jiān)督：要想有效的民主監(jiān)督通信企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)班子，首先應(yīng)該做的就是對(duì)法人的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行考核的時(shí)候，將對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的態(tài)度和對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的支持力度等內(nèi)容加入進(jìn)去，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展。通信企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)該注意學(xué)習(xí)一些西方先進(jìn)國(guó)家內(nèi)部審計(jì)管理的成功經(jīng)驗(yàn)，并且緊密的結(jié)合本企業(yè)的具體情況，探索出一條能夠滿足本通信企業(yè)管理需求的道路，從而保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有一定的獨(dú)立性。

要建設(shè)和完善內(nèi)部審計(jì)方面的法律和制度：要制定和完善內(nèi)部審計(jì)方面的法律和條例，只有用法律的形式將內(nèi)部審計(jì)制度固定了下來(lái)，才能夠讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性產(chǎn)生深刻的認(rèn)識(shí)，并且將內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任和義務(wù)用法律的形式給明確出來(lái)；要制定和完善通信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章制度，并且將這些規(guī)章制度的實(shí)施細(xì)則也明確出來(lái)；將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)都以法律的形式規(guī)定出來(lái)，從而讓內(nèi)部審計(jì)走向規(guī)范化和法制化，只有有了堅(jiān)實(shí)的法律保障，才可以有效的實(shí)現(xiàn)通信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，從而更好的開(kāi)展相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的待遇：內(nèi)部審計(jì)的工作人員要想提高自己的業(yè)務(wù)能力和專業(yè)素質(zhì)，就需要不斷的學(xué)習(xí)和鉆研，花費(fèi)時(shí)間來(lái)完善自己，并且應(yīng)該積極的探索能夠適應(yīng)新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)要求的工作方法。通信企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)的工作，從而為員工的學(xué)習(xí)和發(fā)展提供保障，包括時(shí)間方面和資金方面；只有這樣，才能夠有效的提高通信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量，只有提高了工作的業(yè)績(jī)，才能讓企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和其他部門的同事對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生認(rèn)可，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立；同時(shí)，通信企業(yè)應(yīng)該采取一系列有效的措施來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)工作人員的工資福利待遇，并且將內(nèi)部審計(jì)人員納入升遷考核的優(yōu)先范圍；要保證內(nèi)部審計(jì)在工資待遇方面和其他的財(cái)會(huì)人員持平，只有這樣，才能夠建立一支具有高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，并且吸引更多的優(yōu)秀人才來(lái)從事這項(xiàng)工作，這樣就可以用獨(dú)立的工作環(huán)境和穩(wěn)定的審計(jì)隊(duì)伍來(lái)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性進(jìn)行有效的保障。

明確思路，改進(jìn)方式：通信企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該緊密結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，將內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟(jì)效益作為審計(jì)的重點(diǎn)。在審計(jì)方式方面，應(yīng)該改變過(guò)去的事后審計(jì)方式，采用事前和事中的審計(jì)方式，在事前進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)和決策，在事中事后進(jìn)行跟蹤和監(jiān)督，從而合理的評(píng)價(jià)通信企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在的問(wèn)題 1.相關(guān)法律、法規(guī)不夠完善

目前,我國(guó)在審計(jì)方面頒發(fā)的法律有:針對(duì)國(guó)家審計(jì)的《審計(jì)法》、針對(duì)社會(huì)審計(jì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》,而針對(duì)內(nèi)部審計(jì),只有《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》。由于其尚未上升到法律的高度,致使人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解產(chǎn)生了偏差,認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的地位、作用都比不上國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì),進(jìn)而減少對(duì)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注,間接造成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位的獨(dú)立性的缺失。

2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不高,客觀性得不到保證

(1)管理模式的多元化使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位比較卑微。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)事會(huì)、率屬于董事會(huì)、設(shè)在監(jiān)事會(huì)、率屬于財(cái)務(wù)總監(jiān)、率屬于總經(jīng)理是我國(guó)現(xiàn)有的五種內(nèi)部審計(jì)管理模式。這五種管理模式各有利弊。相對(duì)而言,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)事會(huì)、率屬于董事會(huì)這兩種模式獨(dú)立性較高。雖然如此,但是其獨(dú)立性仍然收到人們的質(zhì)疑:因?yàn)樵趪?guó)內(nèi)得很多企業(yè)中,有相當(dāng)部分企業(yè)的董事長(zhǎng)兼任企業(yè)的總經(jīng)理,參與了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),使內(nèi)部審計(jì)得獨(dú)立性得不到保障。

(2)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不高。一些對(duì)審計(jì)職能不了解或是了解不全面的領(lǐng)導(dǎo)人片面地把企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定性為一個(gè)找企業(yè)麻煩的組織,把內(nèi)部審計(jì)部門視為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)派來(lái)監(jiān)視自己的“間諜”。這樣的誤解使他們帶著一種消極抵觸的情緒對(duì)待內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其承擔(dān)的工作,這不僅使內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)服務(wù)的作用得不到發(fā)揮,還限制了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的發(fā)展,最終與國(guó)家建立內(nèi)部審計(jì)的初衷背道而馳。

3.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊。從內(nèi)部審計(jì)人員的來(lái)源來(lái)看,絕大多數(shù)內(nèi)審人員都是會(huì)計(jì)或管理專業(yè)出身。相對(duì)于審計(jì)這個(gè)對(duì)法律、英語(yǔ)、計(jì)算機(jī)等領(lǐng)域也具有高要求的行業(yè)來(lái)說(shuō),他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)過(guò)于單一,在應(yīng)對(duì)復(fù)雜情況時(shí),由于知識(shí)結(jié)構(gòu)的限制,不能提出有效解決問(wèn)題的方案。從審計(jì)人員的學(xué)歷水平來(lái)看,大部分審計(jì)人員的學(xué)歷水平不高。我國(guó)是一個(gè)以經(jīng)驗(yàn)作為重點(diǎn)指標(biāo)來(lái)委任人員的國(guó)家,這樣的經(jīng)驗(yàn)主義理論導(dǎo)致現(xiàn)任的很多內(nèi)部審計(jì)人員都是“元老”級(jí)人物。他們雖然有著豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn),但在應(yīng)對(duì)電子化和國(guó)際化問(wèn)題時(shí),因英語(yǔ)及計(jì)算機(jī)等方面知識(shí)的欠缺,會(huì)使他們表現(xiàn)得束手無(wú)策,找不到解決問(wèn)題的辦法。此外,內(nèi)部審計(jì)人員所處的社會(huì)環(huán)境和工作環(huán)境制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。由于內(nèi)部審計(jì)人員的利益直接受企業(yè)管理層的控制,當(dāng)企業(yè)的利益和國(guó)家的利益發(fā)生沖突時(shí),有的審計(jì)人員往往采取明哲保身的做法,違背審計(jì)人員的工作準(zhǔn)則,對(duì)企業(yè)的不法行為視而不見(jiàn),以此討好領(lǐng)導(dǎo),保住自己的飯碗。

四、加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策建議

1.制定內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)

無(wú)規(guī)矩不成方圓,為保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠獨(dú)立客觀的進(jìn)行審計(jì),發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值的作用,國(guó)家審計(jì)署應(yīng)該制定并頒發(fā)一些內(nèi)部審計(jì)方面的法律條文,對(duì)內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)業(yè)范圍、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、執(zhí)業(yè)道德等做出硬性規(guī)定。只有將其上升到法律的高度,才能讓越來(lái)越多的人明確內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性,確立審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位,明確審計(jì)人員的職責(zé)。各企業(yè)可根據(jù)自身的實(shí)際情況,以審計(jì)署頒布的法律條文為依據(jù),制定適合本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)規(guī)定。

2.提高內(nèi)部審計(jì)的雙重獨(dú)立性

(1)提高組織結(jié)構(gòu)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)部門的地位應(yīng)該高于企業(yè)里的任何職能部門,以保證在審計(jì)工作開(kāi)展的過(guò)程中,審計(jì)范圍、審計(jì)權(quán)限等不會(huì)受到限制。在現(xiàn)有的5種審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理模式中,審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于董事會(huì)、審計(jì)機(jī)構(gòu)是董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)事會(huì)這兩種模式是提高審計(jì)部門組織結(jié)構(gòu)獨(dú)立性的最佳選擇。此外,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以通過(guò)工作業(yè)績(jī)來(lái)體現(xiàn)自己的實(shí)力,以實(shí)力贏取自己應(yīng)有的地位。

(2)提高審計(jì)人員的獨(dú)立性。審計(jì)人員獨(dú)立性的提高可以采取三種方式:①實(shí)施內(nèi)部審計(jì)人員國(guó)家委派制。由國(guó)家審計(jì)署建立相應(yīng)的部門直接主管各企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的配置工作;審計(jì)人員的聘用和解雇必須經(jīng)過(guò)國(guó)家審計(jì)署相關(guān)部門的批準(zhǔn)。在這樣的制度下,內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)可以排除領(lǐng)導(dǎo)層的干擾,不會(huì)害怕因發(fā)表了客觀真實(shí)的審計(jì)結(jié)論而使自身的利益受到威脅,使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到較好的保障。②制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則,明確內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)。規(guī)定如果因?qū)徲?jì)人員沒(méi)有遵循職業(yè)操守而給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失,企業(yè)可以依據(jù)相關(guān)規(guī)定追究其刑事、法律責(zé)任,而不僅限于追究民事責(zé)任。③實(shí)行審計(jì)人員定期輪換制度。避免審計(jì)人員因長(zhǎng)期從事同樣的工作而形成一種慣性思維,按經(jīng)驗(yàn)行事,犯經(jīng)驗(yàn)主義錯(cuò)誤,造成審計(jì)事故。

3.合理配備審計(jì)人員,提高審計(jì)人員素質(zhì)

首先,從自身來(lái)看,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該努力提高自身的專業(yè)素質(zhì),盡可能多參加一些培訓(xùn)、講座,拓展自己的知識(shí)面,同時(shí)也使自己已有的知識(shí)進(jìn)行更新,站在信息的最前沿,使自己的工作方式不被社會(huì)所淘汰。另一方面,在配備審計(jì)人員時(shí),應(yīng)充分考慮這一職業(yè)的要求,吸納對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、英語(yǔ)、計(jì)算機(jī)、經(jīng)營(yíng)管理等各方面都有所涉獵的復(fù)合型人才。

五、總結(jié)

隨著時(shí)代的發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，特別是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的確立和完善，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈；要想在巨大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力中站穩(wěn)腳跟，并且獲得發(fā)展和進(jìn)步，就需要重視內(nèi)部審計(jì)工作在通信企業(yè)中的重要性。但是，目前大部分的企業(yè)因?yàn)榉N種原因在內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性問(wèn)題方面，還存在著比較多的問(wèn)題，對(duì)這些的問(wèn)題 ,既要有清醒的認(rèn)識(shí) ,又要找出解決問(wèn)題的辦法 ,只有這樣 ,才能推動(dòng)我國(guó)內(nèi)審事業(yè)的發(fā)展 ,使內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮更大的作用。

參考文獻(xiàn)：

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第三篇：如何認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

如何認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

［摘要］ 本文就內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問(wèn)題，從完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、保證內(nèi)部審計(jì)師精神狀態(tài)的獨(dú)立以及利用外部專家的服務(wù)三個(gè)方面進(jìn)行了初步的探討。

［關(guān)鍵詞］內(nèi)部審計(jì) 獨(dú)立性

現(xiàn)代企業(yè)制度催生的內(nèi)部審計(jì)觀念在如今的業(yè)界早已深入人心。查錯(cuò)防弊需要內(nèi)部審計(jì)，評(píng)價(jià)績(jī)效需要內(nèi)部審計(jì)，就改善企業(yè)內(nèi)部管理諫言獻(xiàn)策，同樣需要內(nèi)部審計(jì)。但關(guān)乎內(nèi)部審計(jì)生命的獨(dú)立性問(wèn)題卻長(zhǎng)期被忽視，以致許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作流于形式，甚而成了橡皮圖章，為不法行為大開(kāi)方便之門。我們不能指望一個(gè)缺乏獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能盡職盡責(zé)地開(kāi)展工作，要改變這種局面，就需要我們對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性有正確的認(rèn)識(shí)，切實(shí)加強(qiáng)這方面的工作。

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性概而言之，就是指內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)之外。既不能與所審查的活動(dòng)有利害關(guān)系，更不能是所審查活動(dòng)的參與者。唯有如此，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)才能作出公正的、不偏不倚的鑒定和評(píng)價(jià)，最終取信于人。獨(dú)立性的標(biāo)準(zhǔn)如下，如果內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在確定審計(jì)范圍，實(shí)施審計(jì)計(jì)劃、及報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)不受干擾，那么就是獨(dú)立的。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性取決于客觀和主觀兩個(gè)方面。在客觀上，內(nèi)部審計(jì)部門要有一個(gè)良好的工作環(huán)境。在主觀上，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立的精神狀態(tài)。

關(guān)于機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，大家的共識(shí)是，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須取得高級(jí)管理層和董事會(huì)的支持，這樣他們才能得到審計(jì)對(duì)象的合作，并不受干擾地進(jìn)行工作。

要達(dá)到這樣的要求，不僅需要領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作有足夠的認(rèn)識(shí)和重視，而且需要審計(jì)機(jī)構(gòu)積極工作，努力爭(zhēng)取，以期達(dá)成一致

需要領(lǐng)導(dǎo)層提供支持和幫助的具體事項(xiàng)包括： 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層中的一個(gè)具有足夠權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。理想的情況是，審計(jì)主管對(duì)董事會(huì)或相關(guān)的治理機(jī)構(gòu)報(bào)告工作，向首席執(zhí)行官報(bào)告行政工作，以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、保證掌握足夠廣泛的審計(jì)范圍、領(lǐng)導(dǎo)人高度重視審計(jì)報(bào)告和建議，并采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有權(quán)出席、參加由高層或董事會(huì)舉行的，與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)有關(guān)的會(huì)議。諸如：有關(guān)審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告、管理控制系統(tǒng)等會(huì)議。使董事會(huì)能與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管有直接交流的機(jī)會(huì)。以便請(qǐng)示、匯報(bào)、交換意見(jiàn)和商量問(wèn)題。

內(nèi)部審計(jì)主管由董事會(huì)任免。以加強(qiáng)其獨(dú)立性。審計(jì)師個(gè)人的客觀性，是指內(nèi)部審計(jì)師在工作中應(yīng)當(dāng)保持一種獨(dú)立的精神狀態(tài)。具體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)師在工作中要保持一種公正的、不偏不倚的態(tài)度，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的判斷不能服從于他人的意向，對(duì)審計(jì)結(jié)果不能作重要的有損審計(jì)質(zhì)量的妥協(xié)。

為了保持審計(jì)師的個(gè)人客觀性有幾個(gè)具體的要求： 1.分派任務(wù)時(shí)應(yīng)避免利益沖突和偏見(jiàn)，如有這種情況，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該回避，要求另派他人。

2.在條件允許的情況下，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)實(shí)行輪換制。3.內(nèi)部審計(jì)師不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任。如果高層領(lǐng)導(dǎo)采納意見(jiàn)，作出決策，應(yīng)明確那不是執(zhí)行審計(jì)職能。

4.內(nèi)部審計(jì)師不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、設(shè)置和操作，也不能參與系統(tǒng)程序的擬訂，但可以在控制系統(tǒng)實(shí)施前進(jìn)行審查和建議。

5.內(nèi)部審計(jì)師在報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)要考慮損害客觀性的各種情況。在提交審計(jì)報(bào)告之前，要對(duì)報(bào)告進(jìn)行審查，以保證此項(xiàng)審計(jì)工作的客觀性。

6.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)高標(biāo)準(zhǔn)履行《道德準(zhǔn)則》。接受公司雇員、客戶、顧客、供應(yīng)商或有工作關(guān)系的人的酬金或禮物都是不道德的行為。審計(jì)工作所處的地位不能作為接受酬金或禮物的理由。如果有人提供數(shù)目很大的酬金或禮品時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)立即向領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。

當(dāng)獨(dú)立性和客觀性受到損害時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)將損害的具體情況向有關(guān)方面披露，下列各種事項(xiàng)被認(rèn)為會(huì)對(duì)獨(dú)立性和客觀性造成損害：

1．內(nèi)部審計(jì)主管評(píng)價(jià)自己負(fù)責(zé)的工作。這種評(píng)價(jià)應(yīng)由獨(dú)立于內(nèi)審活動(dòng)之外的人員來(lái)做。如果內(nèi)審主管去評(píng)價(jià)自己負(fù)責(zé)的工作，就是對(duì)獨(dú)立性和客觀性的嚴(yán)重?fù)p害。

2．內(nèi)部審計(jì)師和借調(diào)或臨時(shí)聘到內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作的人員，在離開(kāi)原崗位不到一年，就去評(píng)價(jià)自己原來(lái)負(fù)責(zé)的工作，也是對(duì)獨(dú)立性和客觀性的損害。但是，審計(jì)師為自己過(guò)去負(fù)責(zé)的運(yùn)營(yíng)工作提供咨詢服務(wù)，不應(yīng)被視為對(duì)獨(dú)立性和客觀性的損害。

3．內(nèi)部審計(jì)主管委派的工作存在利益沖突和偏見(jiàn)。在這種情況下，審計(jì)師應(yīng)向?qū)徲?jì)主管報(bào)告，另行委派其它審計(jì)師。否則就是對(duì)獨(dú)立性和客觀性的損害。

4．審計(jì)范圍受到限制使獨(dú)立性和客觀性受到損害： ⑴來(lái)自內(nèi)部審計(jì)章程的限制。例如要開(kāi)展某項(xiàng)審計(jì)工作，章程沒(méi)有此項(xiàng)業(yè)務(wù)授權(quán)，由于審計(jì)師只能在章程授權(quán)的范圍內(nèi)去開(kāi)展工作，一旦超越范圍，就使獨(dú)立性和客觀性受到損害。

⑵來(lái)自批準(zhǔn)的審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃的限制。一旦超出批準(zhǔn)的計(jì)劃，審計(jì)師就無(wú)權(quán)去查，使得要進(jìn)一步查明的事項(xiàng)受到限制。

⑶來(lái)自必須實(shí)施的審計(jì)程序的限制。這不是說(shuō)必要的審計(jì)程序可以不實(shí)施，也不是說(shuō)必要的審計(jì)程序損害了審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。而是說(shuō)做完了這些程序之后，就沒(méi)有充裕的時(shí)間和必需的預(yù)算去擴(kuò)大審計(jì)程序了，從而限制了獨(dú)立性和客觀性的發(fā)揮。

(4)來(lái)自批準(zhǔn)的人員配置和財(cái)務(wù)預(yù)算限制。因?yàn)槿肆Α⒇?cái)力資源有限，限制了獨(dú)立性和客觀性的充分發(fā)揮。

在獨(dú)立性和客觀性受到損害的情況下，審計(jì)主管應(yīng)報(bào)告董事會(huì)和高級(jí)管理層，說(shuō)明這些是非保證性審計(jì)活動(dòng)，不能得出與審計(jì)有關(guān)的結(jié)論。如果是提供咨詢服務(wù)則應(yīng)在開(kāi)始工作前，說(shuō)明獨(dú)立性和客觀性受到損害的情況。

與獨(dú)立的精神狀態(tài)有關(guān)的，對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的要求包括應(yīng)有的熟練性和職業(yè)審慎性。

內(nèi)部審計(jì)師的專業(yè)熟練性主要是指兩個(gè)方面：一是內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)道德，二是內(nèi)部審計(jì)師的專業(yè)知識(shí)水平。

內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)道德和專業(yè)知識(shí)水平準(zhǔn)則包括4條原則。分述于下：

誠(chéng)實(shí)

誠(chéng)實(shí)是內(nèi)部審計(jì)師與他人建立信任，使得他人信賴其專業(yè)判斷的根本。這條原則包括4條行為細(xì)則:

1、審計(jì)師應(yīng)誠(chéng)實(shí)、勤奮和有責(zé)任感地執(zhí)行他的工作。這是審計(jì)師個(gè)人品質(zhì)的基礎(chǔ)。不誠(chéng)實(shí)就不能將職責(zé)和權(quán)限委托給他。不勤奮就可能增加錯(cuò)誤、疏忽和誤解。沒(méi)有責(zé)任感就得不到他人的信任。

2、審計(jì)師應(yīng)依照法律和職業(yè)要求進(jìn)行披露。這一條有兩點(diǎn)要求： 如果審計(jì)師了解到一些對(duì)審計(jì)工作重要的信息，他依照法律和職業(yè)的要求，負(fù)有報(bào)告該信息的責(zé)任。

如果審計(jì)師沒(méi)有足夠的證據(jù)來(lái)支持他的判斷，就不應(yīng)該作出評(píng)價(jià)。

3、審計(jì)師不應(yīng)有意參與違法活動(dòng)，或有損于職業(yè)或機(jī)構(gòu)信譽(yù)的活動(dòng)。有意參與舞弊行為當(dāng)然違反道德準(zhǔn)則。如果不接受后續(xù)教育也被認(rèn)為有損職業(yè)信譽(yù)，因?yàn)檫@與機(jī)構(gòu)的長(zhǎng)期利益相違背。

4、審計(jì)師應(yīng)高標(biāo)準(zhǔn)地履行內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，遵守道德準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)準(zhǔn)則。

客觀

審計(jì)師在收集、評(píng)價(jià)和報(bào)告有關(guān)信息時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持客觀的態(tài)度。要依據(jù)相關(guān)的事實(shí)作出評(píng)價(jià)并形成判斷。當(dāng)他作出評(píng)價(jià)和判斷時(shí)，應(yīng)不受個(gè)人利益或其它方面的影響?？陀^原則亦有4點(diǎn)要求：

1、審計(jì)師不能參與那種損害其客觀評(píng)價(jià)的活動(dòng)。

2、不能從事與機(jī)構(gòu)目標(biāo)相沖突的事情。

3、不能接受損害其作出職業(yè)判斷的任何物品。

4、要披露了解到的重要信息，以免被查事項(xiàng)被誤解。保密

審計(jì)師應(yīng)重視信息的價(jià)值和所有權(quán)。除非法律允許或有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，不能泄露獲取的信息。這里有2點(diǎn)要求：

1、審計(jì)師應(yīng)謹(jǐn)慎利用和保護(hù)在執(zhí)業(yè)中獲取的信息。

2、審計(jì)師不得將信息用來(lái)謀取任何個(gè)人利益，亦不得以任何違法的或損害機(jī)構(gòu)道德的方式利用信息。

勝任

審計(jì)師應(yīng)能勝任工作，具備完成職責(zé)所需的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)。這條原則有3點(diǎn)要求：

1、審計(jì)師應(yīng)不斷更新為完成委托所必須的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)。

2、開(kāi)展審計(jì)服務(wù)時(shí)應(yīng)遵守《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》。

3、應(yīng)不斷提高專業(yè)熟練程度，改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量和效果。職業(yè)審慎是內(nèi)部審計(jì)師必須具備的素質(zhì)。所謂職業(yè)審慎是指審計(jì)師在復(fù)雜的環(huán)境下，能運(yùn)用自己的專業(yè)技巧，識(shí)別出損害公司利益的行為，對(duì)故意做錯(cuò)、疏忽和差錯(cuò)、低效、浪費(fèi)、無(wú)效、利益沖突和不正當(dāng)行為保持警惕。對(duì)不恰當(dāng)?shù)目刂葡到y(tǒng)提出改進(jìn)建議。但職業(yè)審慎性不要求做到天衣無(wú)縫，把一切不法行為都查出來(lái)，也不絕對(duì)保證是否存在不法行為。所謂不正當(dāng)行為是指，故意錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)重要信息，偽造、篡改記錄及其支持性文件，提交虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，故意誤用會(huì)計(jì)原則，盜用資產(chǎn)等。

職業(yè)審慎要求內(nèi)部審計(jì)師能根據(jù)審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)范圍，擬定審計(jì)程序；對(duì)需要提供保證性服務(wù)事項(xiàng)的復(fù)雜性和重要性有充分的認(rèn)識(shí)；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的充分性和有效性作出判斷和建議；對(duì)不正當(dāng)行為保持警惕。職業(yè)審慎還要求內(nèi)部審計(jì)師評(píng)價(jià)現(xiàn)行的經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則是否健全，并被遵照?qǐng)?zhí)行，對(duì)不完善之處提出改進(jìn)建議。

另外一個(gè)與獨(dú)立性、客觀性有關(guān)的問(wèn)題是如何利用外部專家的服務(wù)。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)擁有多種專業(yè)人員，但由于審計(jì)成本的限制，不可能擁有全部的專業(yè)人員。在缺乏開(kāi)展全部或部分審計(jì)業(yè)務(wù)所需的知識(shí)、技能或其它能力的情況下，執(zhí)行主管可以利用外部專家的服務(wù)，以獲得相關(guān)的建議和協(xié)助。最常見(jiàn)的是聘請(qǐng)外部專家尋求對(duì)法律、技術(shù)和各種規(guī)定要求的解釋，例如對(duì)已完和未完工程量的計(jì)算，對(duì)土地價(jià)值的評(píng)估，對(duì)信息技術(shù)的需求，對(duì)舞弊的偵查等等。

外部專家可以由董事會(huì)、高級(jí)管理層或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行主管來(lái)聘任。內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)對(duì)外聘專家的能力、獨(dú)立性和客觀性進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估的結(jié)果應(yīng)匯報(bào)給高級(jí)管理層。

在聘請(qǐng)前，應(yīng)對(duì)外聘專家能力進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估的內(nèi)容包括：是否持有專業(yè)證書和執(zhí)照，是否有相關(guān)學(xué)科的學(xué)歷和資歷，職業(yè)道德和聲譽(yù)是否良好。

內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)評(píng)估外聘專家與內(nèi)審機(jī)構(gòu)的關(guān)系，以保證外聘專家在審計(jì)過(guò)程中的獨(dú)立性和客觀性。評(píng)估的內(nèi)容包括：外部專家在審計(jì)對(duì)象有無(wú)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，與董事會(huì)成員和高級(jí)管理層有無(wú)私人關(guān)系或?qū)I(yè)關(guān)系，與被審活動(dòng)有無(wú)關(guān)系，他是否正在為審計(jì)對(duì)象提供其他方面的服務(wù)，以及他是否審計(jì)對(duì)象的外部審計(jì)師，有沒(méi)有賠償條款或優(yōu)惠條件。

如果外聘專家是審計(jì)對(duì)象的外部審計(jì)師，那么應(yīng)注意維護(hù)外部審計(jì)師的獨(dú)立性。當(dāng)聘用服務(wù)的性質(zhì)超出外部審計(jì)師服務(wù)的范圍（即屬于延伸審計(jì)服務(wù)）時(shí)，外部審計(jì)師的獨(dú)立性就受到損害。

內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)注意與外聘專家的協(xié)調(diào)。協(xié)調(diào)的目的是獲取外聘專家工作的信息，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)。協(xié)調(diào)的方法可以采取簽訂業(yè)務(wù)約定書或簽訂審計(jì)合同的方式進(jìn)行。協(xié)調(diào)的內(nèi)容包括：提供服務(wù)的目的和內(nèi)容，提供服務(wù)的具體覆蓋面，可以接觸的記錄、人員和財(cái)物，服務(wù)工作應(yīng)用的假設(shè)和程序，審計(jì)業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)和監(jiān)護(hù)權(quán)，審計(jì)過(guò)程獲取信息的保密，以及外聘專家應(yīng)遵守《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》等等。

內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)評(píng)價(jià)外聘專家工作的恰當(dāng)性，確認(rèn)外聘專家工作是否取得充分的資料，以為其取得審計(jì)發(fā)現(xiàn)提出重要審計(jì)結(jié)論和建議提供合理依據(jù)。

如果內(nèi)部審計(jì)主管在審計(jì)報(bào)告中要使用外聘專家服務(wù)所取得的成果，應(yīng)事先取得外聘專家的同意，并在審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明。

第四篇：審計(jì)獨(dú)立性

一、獨(dú)立性原則——靈魂（CPA核心特征）

1．獨(dú)立原則的含義

獨(dú)立原則，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。這包括三層含義：第一層，所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無(wú)利害關(guān)系。第二層，所謂形式上的獨(dú)立，是對(duì)第三者而言的，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份，即在他人看來(lái)是獨(dú)立的。第三層，獨(dú)立原則在強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于委托單位保持獨(dú)立性的同時(shí)，也要求他獨(dú)立于外部其他機(jī)構(gòu)和組織。具體來(lái)說(shuō)包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師“對(duì)所發(fā)表的意見(jiàn)負(fù)責(zé)”；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)依法辦事，獨(dú)立自主，不依附于其他機(jī)構(gòu)和組織，也不受其干擾和影響；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告無(wú)須經(jīng)任何部門審定和批準(zhǔn)。

2．獨(dú)立原則的要點(diǎn)

（1）實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中保持的公正無(wú)偏的態(tài)度，這是一種精神狀態(tài)、一種職業(yè)精神，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身應(yīng)具備的。所謂形式上的獨(dú)立性，又稱為“形體獨(dú)立性”、“外在獨(dú)立性”或“表面獨(dú)立性”，是從非注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外界人士來(lái)看的，具體表現(xiàn)形式就是教材中列舉的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無(wú)

利害關(guān)系的情形。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，而且要保持形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是形式上獨(dú)立的根基，形式上的獨(dú)立是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)外傳遞的“信號(hào)”，使得公眾能夠評(píng)判注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。形式上的獨(dú)立是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立的重要保證。

（2）獨(dú)立性是客觀、公正的基礎(chǔ)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂。正因如此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師又被稱為獨(dú)立會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)又被稱為獨(dú)立審計(jì)。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)表現(xiàn)出雙向獨(dú)立性的特征，既獨(dú)立于委托人，又獨(dú)立于被審計(jì)單位。

3．為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)

為了保持應(yīng)有的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計(jì)或其他簽證業(yè)務(wù)；執(zhí)行審計(jì)或其他簽證業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的下列利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所主動(dòng)聲明，并實(shí)行回避：

（1）曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；

（2）持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益的；

（3）與委托單位的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人有近親關(guān)系的（直系三代以內(nèi)的）；

（4）擔(dān)任委托單位常年會(huì)計(jì)顧問(wèn)或代為辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的；

(5）其他為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)。

另外，事務(wù)所與委托單位存在除業(yè)務(wù)收費(fèi)之外的其他經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系時(shí)，也應(yīng)實(shí)行回避。

可能損害獨(dú)立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和

二、可能損害獨(dú)立性的因素外界壓力等。

1．會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：

①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；

②收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶；

③過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；

④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系；

⑤對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；

⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。

2．會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：

①鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員

或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)；

③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：

①與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

②鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；③會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往；

④接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。

4．會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮外在壓力對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：

①在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶存在意見(jiàn)分歧會(huì)受到解聘威脅；

②受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；

③受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。

三、特定情況下對(duì)獨(dú)立性的運(yùn)用

貸款和擔(dān)保

1．事務(wù)所從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由鑒證客戶作為事務(wù)所的貸款擔(dān)保人

（1）不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。前提是：按照正常貸款程序、條件和要求進(jìn)行，而且貸款對(duì)于事務(wù)所和鑒證客戶都不夠重大

（2）會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅。前提是：貸款對(duì)于事務(wù)所和鑒證客戶都是重大的防范措施：采取防范措施將所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅降至可接受水平；請(qǐng)事務(wù)所以外的其他CPA復(fù)核已做的工作

2．鑒證小組成員或其直系親屬?gòu)你y行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由鑒證客戶作為他們的貸款擔(dān)保人

不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。前提是：按照正常貸款程序、條件和要求進(jìn)行，如房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡余額等

上市公司特別規(guī)定

事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)。事務(wù)

所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)。

目前，我國(guó)不允許事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)服務(wù)，提供其他服務(wù)尚未受到限制。但事務(wù)所為上市公司代編會(huì)計(jì)報(bào)表，或事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工成為鑒證客戶的高級(jí)管理人員，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)威脅、經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)非常重大，以至于沒(méi)有任何防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?，所以?shí)質(zhì)上是受到限制的。

第五篇：我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性研究

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性研究

摘 要獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的本質(zhì)屬性，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一職業(yè)賴以生存和發(fā)展的最基本條件。沒(méi)有獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也就失去了存在的價(jià)值。資本市場(chǎng)的問(wèn)題，實(shí)際上就是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的問(wèn)題。為解決這一問(wèn)題，本文從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵入手，說(shuō)明了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的意義及構(gòu)成內(nèi)容。在此基礎(chǔ)上，以上市公司治理結(jié)構(gòu)為切入點(diǎn)，分析了影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的主要因素。剖析了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題，進(jìn)而提出了提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的具有建設(shè)性的意見(jiàn)及建議。關(guān)鍵詞注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性會(huì)計(jì)師事務(wù)所

AbstractIndependence is essence attribute of certified public accountant auditing, the soul of certified public accountant and the most essential condition that certified public accountant career exists and develops.Certified public accountant auditing will lose existing value if it is lack of independence.Indeed the problem in capital market is the problem of our market economy.To solve this problem, the thesis start with the definition of the independence of certified public accountant, introduces the meaning and structure of the independence of certified public accountant.On this base, by means of analyzing the corporation governance structure, probes into the main factors which affect the independence of certified public accountant audit as well as the present situations and existing problems of China’s independence of certified public accountant audit, brings forward some constructive ideas and advices aiming at promoting the independence of China’s certified public accountant audit.Key Wordscertified public accountantauditingindependenceaccounting firms

獨(dú)立、客觀、公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)賴以生存并發(fā)展的前提與基礎(chǔ)。其中，獨(dú)立性又是前提的前提，基礎(chǔ)的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師唯有保持獨(dú)立性，才能客觀、公正地出具審計(jì)報(bào)告。投資大眾根據(jù)客觀的、公正的審計(jì)報(bào)告，才能做出理性的投資決策。但是，近年來(lái)一些國(guó)際知名的大公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所接連爆出了會(huì)計(jì)、審計(jì)丑聞，國(guó)內(nèi)一些上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的作假也不斷被披露。正是在這樣的情況下，研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的理論及實(shí)務(wù)，更有其現(xiàn)實(shí)意義。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性概述

審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，是審計(jì)的本質(zhì)特征，企業(yè)內(nèi)部契約監(jiān)督活動(dòng)和企業(yè)外部投資公眾的投資決策，均依賴于獨(dú)立審計(jì)人員的獨(dú)立性。關(guān)于審計(jì)獨(dú)立性的概念，國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界、理論界、監(jiān)管界曾進(jìn)行了長(zhǎng)期廣泛的研究探討。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)在其《職業(yè)道德準(zhǔn)則》中規(guī)定:“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中承擔(dān)報(bào)告任務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立”。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在《關(guān)于審計(jì)規(guī)則指南的利馬宣言》中指出:“審計(jì)獨(dú)立性可分為審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性，審計(jì)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)的獨(dú)立性和審計(jì)機(jī)構(gòu)成員的獨(dú)立性三個(gè)方面”?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》第五條指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。

通過(guò)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性觀點(diǎn)的闡述以及對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的界定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵主要表現(xiàn)在以下方面：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的主體是審計(jì)人員、組織機(jī)構(gòu)以及職業(yè)整體；2審計(jì)關(guān)系涉及三方面當(dāng)事人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)者、委托者；3.審計(jì)的獨(dú)立性體現(xiàn)在審計(jì)結(jié)果之上，其結(jié)果的獨(dú)立性是審計(jì)人和審計(jì)過(guò)程的獨(dú)立性的必然體現(xiàn)。所以審計(jì)獨(dú)立性以審計(jì)人獨(dú)立和審計(jì)過(guò)程獨(dú)立為基本要件。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性有助于社會(huì)公平、有助于資源的合理配置、有利于被審計(jì)者、有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身建設(shè)。

二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的影響因素

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)走過(guò)了二十多年的發(fā)展歷程，積累了相當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)，同時(shí)也存在著一些缺陷。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性缺失并不僅僅是一個(gè)誠(chéng)信問(wèn)題就可以概括的，影響我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的因素很多，當(dāng)人們?cè)陉P(guān)注誠(chéng)信與道德教育的同時(shí)，我們還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步去尋求制度安排和立法上的缺陷。

我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)獨(dú)立性保證體系面臨著多方面的壓力，所有這些使得我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性明顯不足。鑒于此種情況對(duì)我國(guó)目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性缺乏作一個(gè)系統(tǒng)分析，以便對(duì)我國(guó)的獨(dú)立性問(wèn)題有更清楚的認(rèn)識(shí)。

（一）殘缺的審計(jì)關(guān)系影響審計(jì)獨(dú)立性。現(xiàn)行的公司治理結(jié)構(gòu)下，上市公司的管理者對(duì)聘請(qǐng)審計(jì)師具有決定性的作用，他們成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“衣食父母”。這使得當(dāng)發(fā)生違約行為管理當(dāng)局對(duì)事務(wù)所施加壓力時(shí)，其影響是直接而且巨大的。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身因素影響審計(jì)獨(dú)立性

1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模較小。小規(guī)模事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上也不可避免地會(huì)對(duì)大客戶產(chǎn)生依賴，同時(shí)他們也就很容易由內(nèi)部人控制的客戶所收買，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)。

2、缺乏明確的市場(chǎng)定位。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的業(yè)務(wù)范圍狹窄, 在明確業(yè)務(wù)重點(diǎn)并制定系統(tǒng)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略方面缺乏全面考慮，對(duì)新業(yè)務(wù)的開(kāi)拓也缺乏明確的選擇。

（三）行業(yè)組織監(jiān)管不力影響審計(jì)獨(dú)立性

1、行業(yè)自律監(jiān)管差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)本身并沒(méi)有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)行為進(jìn)行懲戒的權(quán)限，使得協(xié)會(huì)的自律職能成為一種“名義”職能，從而使得執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下的行為，在目前的行業(yè)自律之下有了生存的空間。

2、多頭監(jiān)管增加監(jiān)管成本降低了監(jiān)管效率。

3、法律、法規(guī)不完善。我國(guó)目前仍處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級(jí)階段，法制建設(shè)還不完善，監(jiān)管手段也還不成熟，上市公司做假往往打擦邊球。

4、懲罰力度小。我國(guó)立法上對(duì)CPA造假的民事責(zé)任規(guī)定，顯得比較薄弱。

（四）執(zhí)業(yè)環(huán)境影響審計(jì)獨(dú)立性

1、業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)激烈。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了爭(zhēng)搶業(yè)務(wù)往往采取降低審計(jì)收費(fèi)或屈從客戶不合理要求的手段來(lái)占領(lǐng)審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，獨(dú)立性受到了不同程度的損害。再者，國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有明顯的沖擊力。

2、變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所交易成本較低。在我國(guó)，管理當(dāng)局在決定向注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加壓力時(shí)，考慮的一個(gè)重要因素是變更注冊(cè)會(huì)計(jì)師的交易成本較低。

（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身因素影響審計(jì)獨(dú)立性

1、職業(yè)道德水平低。注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德素質(zhì)滑坡，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高，社會(huì)公信力下降已是不爭(zhēng)的事實(shí)，直接威脅著注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)的生存與發(fā)展。

2、專業(yè)勝任能力不強(qiáng)。主要表現(xiàn)在受過(guò)系統(tǒng)訓(xùn)練的注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不多，很難適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)節(jié)奏快、強(qiáng)度高、需要持續(xù)不斷學(xué)習(xí)的要求。

三、提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策和措施

針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)獨(dú)立性缺失的現(xiàn)實(shí)，如何尋求力量制衡，提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性，具體措施如下。

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，健全審計(jì)的委托代理關(guān)系。上市公司應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)的職能，由審計(jì)委員會(huì)決定該上市公司事務(wù)所的聘任、審計(jì)費(fèi)用數(shù)額、審計(jì)工作程序等重要事項(xiàng)，以減輕客戶管理當(dāng)局對(duì)事務(wù)所施加壓力的“權(quán)力之源”以增強(qiáng)事務(wù)所保持獨(dú)立性的可能性。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持審計(jì)獨(dú)立性的能力

1、鼓勵(lì)合伙制事務(wù)所，發(fā)展大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。由于合伙制的事務(wù)所對(duì)外承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，將合伙人個(gè)人利益與事務(wù)所的業(yè)績(jī)和命運(yùn)緊密地聯(lián)系起來(lái)了，必然會(huì)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和自我約束意識(shí)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所抵制來(lái)自客戶不正當(dāng)要求的壓力和動(dòng)力。

2、根據(jù)事務(wù)所規(guī)模嚴(yán)格限定其執(zhí)業(yè)范圍。應(yīng)根據(jù)事務(wù)所規(guī)模在審批時(shí)就嚴(yán)格規(guī)定只能從事審計(jì)和其它非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)中的一種。

（三）強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)管力度

1、加強(qiáng)監(jiān)管力度，提高事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)代價(jià)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲戒委員會(huì)，專門負(fù)責(zé)監(jiān)管處理各類違法違紀(jì)案件，加大查處注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法違紀(jì)行為的處罰力度。

2、確立注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則在司法實(shí)踐中的地位。審計(jì)職業(yè)界應(yīng)緊跟形勢(shì)，不斷修改和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，以保證審計(jì)準(zhǔn)則的有效性和科學(xué)性，使其成為法庭判決的根本依據(jù)，從而在訴訟中掌握主動(dòng)性。

3、健全民事賠償制度。完善民事賠償制度，加大對(duì)嚴(yán)重違規(guī)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰力度，追究涉案注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任，是促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師自覺(jué)恪守審計(jì)獨(dú)立性的強(qiáng)有力的法律措施。

（四）優(yōu)化職業(yè)環(huán)境

1、加強(qiáng)對(duì)管理當(dāng)局變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理。中注協(xié)和中國(guó)證監(jiān)會(huì)要加強(qiáng)對(duì)上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督。要求上市公司管理當(dāng)局及時(shí)公告變更事務(wù)所的理由，限制上市公司管理當(dāng)局變更事務(wù)所的權(quán)力。

2、對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施有效的輪換機(jī)制。在制定法規(guī)時(shí)，規(guī)定上市公司每隔一定時(shí)期就必須更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這主要防范審計(jì)機(jī)構(gòu)利益驅(qū)動(dòng)。

3、嚴(yán)格收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，禁止降價(jià)競(jìng)爭(zhēng)。應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所收費(fèi)的檢查和管理，要求嚴(yán)格按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)定的收費(fèi)辦法執(zhí)行，不得隨意降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

（五）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

1、加強(qiáng)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)。應(yīng)建立行之有效的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為。要研究并建立職業(yè)道德評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)價(jià)方法，把對(duì)職業(yè)道德的評(píng)審、監(jiān)督充實(shí)到業(yè)務(wù)監(jiān)管工作中去。

2、提高專業(yè)勝任能力。事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)該注意做好兩方面的工作：一方面是在招聘專業(yè)人員時(shí)，嚴(yán)格把住質(zhì)量關(guān)，不具備條件者不能聘用。另一方面是注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要努力學(xué)習(xí)法律、技術(shù)等相關(guān)的專業(yè)知識(shí)等。

3、加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的后續(xù)教育。必須加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育，使其了解和掌握各種與會(huì)計(jì)領(lǐng)域相關(guān)的最新理論與實(shí)務(wù)及技術(shù)。

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